REGIMEN

REGIMENESPECIAL
ESPECIALDEL
DELIMPUESTO
IMPUESTOAA
LA
LARENTA
RENTA--RER
RER

2 015
Rgimen Especial de Impuesto a la Renta
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INDICE

1. MARCO CONCEPTUAL
1.1. Concepto de Renta
1.1.1 Teoras de Rentas aplicables
1.2. Hiptesis de Incidencia Tributaria
1.2.1. Aspecto material
1.2.2. Aspecto subjetivo
1.2.3. Aspecto temporal
1.2.4. Aspecto Espacial
2. ANTECEDENTES
2.1 Evolucin en el Per
2.2 Legislaciones anteriores.
3. AMBITO DE APLICACIN Y TASA DEL IMPUESTO
3.1 Sujetos comprendidos
3.2 Sujetos no comprendidos
3.3 Acogimiento
3.4 Cambios de rgimen
4. DETERMINACIN, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Efectuada por el contribuyente De parte
4.1 Base imponible y tasa
4.2. Declaracin y pago
4.2.1 Declaracin y pago mensual
4.2.2 Oportunidad de declaracin y pago
4.2.3 Declaracin anual y pago definitivo
4.2.4 Del arrastre del saldo a favor y prdidas tributarias
4.2.5 Declaracin y pago de impuestos retenidos
4.3 Libros y registros contables obligatorios

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REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA

1. MARCO CONCEPTUAL
1.1. Concepto de Renta

La legislacin de cada pas se encarga de establecer los lmites y alcances de la

definicin de lo que ser considerado como una renta para efectos de la aplicacin
del impuesto que recaer sobre ella,

La doctrina, que ofrece las teoras y criterios para poder realizar tal definicin, nos
muestra el debate que en torno a este concepto puede existir. Finalmente, cada
legislacin tributaria crea su propio concepto recogiendo de cada una de las teora
existentes, las rentas que prefieren gravar.

De acuerdo a lo dicho por Juan R. Garca Mullin, las teoras ms importantes para
establecer la nocin de renta son: i) la teora de la fuente o la renta-producto; ii) la
teora del flujo de riqueza; y, iii) la teora del consumo ms incremento patrimonial.

1.1.1 Teoras de Rentas aplicables

Renta-Producto: Teora que viene a ser la ms restrictiva pero tambin la ms
acertada, se sostiene que slo puede ser calificado como renta el producto
peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin.
Esta concepcin, ligada a una nocin de tipo econmico, centra su eje en la idea
que debe existir una fuente durable.
La fuente es durable en tanto sobrevive a la produccin de la renta y, es por ello,
que la renta podra ser peridica o repetirse en el futuro si se decidiera poner la
fuente nuevamente en condiciones de explotacin.
La fuente a que se refiere esta teora puede ser entonces: un capital(corporal e
incorporal); el trabajo o la actividad personal; y, la conjuncin de las otras dos que
es la actividad empresarial.
El inciso a) del Artculo 1 de la Ley recoge la definicin de renta que nos propone
esta teora. En consecuencia, seala que el Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aqullas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

La teora del flujo de riqueza, lo importante para establecer si se est o no

frente a una renta es poder constatar un desplazamiento de riqueza de un sujeto
a otro sujeto, lo que ocurre, en trminos sencillos, cada vez que detrs del

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enriquecimiento que obtiene una persona est una operacin efectuada con un
tercero.
Entonces, lo importante es que, adems, de los ingresos provenientes de la
explotacin de una fuente, la teora del flujo de riqueza incorpora como nuevos
supuestos de renta a los que provengan de: a) ganancias de capital; b) ingresos
por actividades accidentales o eventuales; c) ingresos a ttulo gratuito. En tales
casos no importa constatar que exista una fuente durable, ni tampoco que exista
o no posibilidad de volver a repetir similar ingreso.
Esta teora ha sido recogida por nuestra legislacin para el caso de las empresas,
dado que si bien se encuentra su adhesin a ella en el artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR e inciso g) del
artculo 1 del Reglamento de la LIR, seala como supuestos del flujo de riqueza
alcanzados por el impuesto: a) las ganancias de capital; y b) algunos ingresos
que provengan de terceros especificados por la Ley.

La teora del consumo ms incremento patrimonial, no califica ni distingue los

tipos de ingresos que puede tener un sujeto. As, segn esta teora lo importante
es gravar la totalidad del enriquecimiento de que se disponga en un periodo.
El inciso d) del artculo 1 de la Ley seala que el Impuesto a la Renta grava las
rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Con esta mencin, el legislador ha incluido como rentas, algunos casos en los
que el sustento de tal afectacin est en las motivaciones de la teora del
consumo ms incremento patrimonial.

El rgimen general del Impuesto a la Renta para los sujetos domiciliados en el Per que
obtienen rentas de tercera categora es complejo.
Estas reglas son difciles de entender y cumplir para muchas medianas y pequeas
empresas que actan en la etapa de fabricacin y comercializacin a nivel mayorista.
Por esta razn se ha diseado un rgimen ms simple denominado: REGIMEN
ESPECIAL DE RENTA RER.
A continuacin, realizo una breve descripcin de la Hiptesis de Incidencia Tributaria
respecto de la norma del Rgimen Especial de Renta, la cual es explicada con mayor
amplitud en los siguientes puntos del presente trabajo.

1.2 Hiptesis de Incidencia Tributaria

Se refiere a la descripcin del hecho que se quiere gravar. La hiptesis de incidencia,

se sirve de coordenadas espacio -fctlco-temporales y subjetivas, para describir en
abstracto lo que el legislador desea afectar, las cuales a su vez, sirven para identificar

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el hecho concreto que devendr en imponible bajo el efecto de la incidencia de la
norma tributaria.

1.2.1 Aspecto material: Se refiere a que hecho debe realizarse u ocurrir.

Para acogerse al RER debe ocurrir que se trata de personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y las personas jurdicas que obtienen rentas de
tercera categora provenientes de Actividades de comercio e industria y/o de
servicios, y cuyos ingresos no supere los S/. 240,000 el ao anterior.

1.2.2 Aspecto subjetivo: Esta referido a quin realizara el hecho imponible.

Se encuentran comprendidas las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y las personas jurdicas que obtengan rentas de tercera categora.

1.2.3 Aspecto temporal: Cuando debe ocurrir el hecho

Cuando los ingresos netos por esta renta no superen los S/. 240,000 en el ao anterior,
la incorporacin al RER es voluntaria por parte de cada sujeto.

1.2.4 Aspecto Espacial: Donde debe ocurrir el hecho

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas.

2 ANTECEDENTES
2.1 Evolucin en el Per

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) fue modificado el 30.12.98

para simplificar los requisitos exigidos los medianos y pequeos contribuyentes
que deseen acogerse a dicho rgimen.

A partir de 1999, mediante la Ley N 27034, se elev el monto referencial para

acogerse al citado rgimen, se elimin la referencia al monto mximo de
activos, en consecuencia ya no hay la obligacin de llevar un libro de activos, y
se redujo la tasa aplicable para la determinacin del impuesto. Estas medidas
permitirn reducir costos administrativos y hacer menos complicado y oneroso
permanecer en este rgimen.

La comunicacin de cambio de rgimen sealada en el Procedimiento N 3 del

Texto nico de Procedimientos Admi-nistrativos (TUPA)1 de la SUNAT es
aplicable slo para el cambio del Rgimen nico Simplificado (RUS) al
Rgimen General o al Rgimen Especial de Renta (RER).

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Esto se sustenta en que la Resolucin de Superintendencia N 022-95/SUNAT

estableci que, con ocasin del cambio del RUS al Rgimen General o al RER,
los contribuyentes proporcionarn la informacin que sta requiera para
actualizar el RUC y la Resolucin de Superintendencia N 061-97/SUNAT
seal la obligacin de comunicar el cambio de rgimen en los casos
establecidos mediante Resolucin de Superintendencia.

2.2 Legislaciones Anteriores

DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
(1) Captulo incorporado por el Articulo 7 de la Ley N 26415,
publicada el 30 de diciembre de 1994.

(2) Artculo 117.- Podrn acogerse al Rgimen Especial establecido en

el presente Captulo, las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo;
siempre que sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera
categora en el ejercicio gravable anterior no hubieran superado el
monto referencial contenido en el siguiente artculo, multiplicado por 12
(doce). Se encuentra incluida dentro de las actividades que pueden
acogerse al Rgimen Especial la fabricacin de bienes por encargo. No
pueden acogerse al presente Rgimen las actividades que sean
calificadas como servicios y contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.

(2) Artculo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 799,

publicado el 31 de diciembre de 1995.

Primer prrafo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27034,

publicada el 30 de diciembre de 1998.

Los contribuyentes que, adicionalmente a los ingresos a que se refiere

el prrafo anterior, perciban otros ingresos que constituyan rentas de
tercera categora, podrn acogerse al presente rgimen, siempre que
la participacin de estos ltimos en el total de los ingresos netos de

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tercera categora obtenidos en el ejercicio anterior, no excedan del
veinte por ciento (20%).

Los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades durante el

ejercicio gravable anterior, considerarn como ingresos netos anuales
sealados en los prrafos anteriores a los que resulten de dividir el total
de ingresos netos obtenidos en dicho ejercicio entre el nmero de
meses transcurridos entre la fecha en que inici actividades y la
correspondiente al cierre del ejercicio, multiplicados por doce (12).

Para efecto de este Rgimen, se entender como ingreso neto, al

establecido como tal en el cuarto prrafo del Artculo 20 de esta Ley
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del Artculo 28, de
ser el caso.

El acogimiento a este Rgimen, se ejercer hasta la fecha de

vencimiento del pago a cuenta correspondiente al mes de enero,
surtiendo efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable.

La SUNAT establecer la forma y condiciones de acogimiento al

presente Rgimen.

(3) Artculo 118.- Se considera como monto referencial para los

efectos del presente Rgimen Especial, al mximo monto de ventas
mensuales previsto en la Tabla de las categoras del Decreto
Legislativo N 777 y normas modificatorias, vigente a partir del 1 de
enero del ejercicio gravable.

(3) Artculo sustituido por el Artculo 19 de la Ley N 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.

Artculo 119.- (4) Podrn acogerse al presente Rgimen, los

contribuyentes a que se refiere el Artculo 117 de esta Ley, que inicien
actividades en el ejercicio, siempre que presuman que el total de sus
ingresos netos provenientes de rentas de tercera categora en dicho
ejercicio, no superar el monto referencial mensual sealado en el
artculo anterior, multiplicado por el nmero de meses transcurridos
entre la fecha de inicio de actividades y la del cierre del ejercicio.

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(4) Prrafo sustituido por el Artculo 20 de la Ley N 27034, publicada
el 30 de diciembre de 1998.

Los contribuyentes que, adicionalmente a los ingresos a que se refiere

el prrafo anterior, perciban otros ingresos que constituyan rentas de
tercera categora, podrn acogerse al presente rgimen, siempre que
presuman que la participacin de estos ltimos en el total de los
ingresos netos de tercera categora obtenidos en el ejercicio, no
exceder del veinte por ciento (20%).

Artculo 120.- Los contribuyentes del Rgimen nico Simplificado que

en el transcurso del ejercicio opten por acogerse al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, podrn ingresar al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta a partir del mes en que opere el cambio de
rgimen. En dichos casos, las cuotas pagadas por el citado Rgimen
nico Simplificado tendrn carcter cancelatorio.

(5) Artculo 121.- Los contribuyentes que se acojan al presente

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, pagarn por concepto de
Impuesto a la Renta de tercera categora, con carcter de pago
definitivo, el 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de rentas de tercera categora.

Los contribuyentes de este rgimen se encuentran sujetos a lo

dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. No estn
gravados con el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.

(5) Artculo sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27034, publicada

el 30 de diciembre de 1998.

(6) Artculo 122.- Los contribuyentes que opten por el presente

Rgimen podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del
ejercicio. Sin embargo, si sus ingresos netos superasen el monto
referencial a que se refiere el Artculo 118 de esta Ley, multiplicado por
doce (12), debern ingresar al Rgimen General a partir del mes
siguiente de ocurrido este hecho.

(6) Artculo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 799,

publicado el 31 de diciembre de 1995.

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Primer prrafo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27034,
publicada el 30 de diciembre de 1998.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen

Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen General a partir del cambio de rgimen.

(7) Artculo 123.- En caso que los sujetos del presente rgimen
perciban adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de
cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las
normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

(7) Sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 799,

publicado el 31 de diciembre de 1995.

3. AMBITO DE APLICACIN Y TASA

3.1 Sujetos comprendidos

a) Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de las actividades sealadas en los siguientes prrafos,
siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubieran
superado el monto de S/. 240,000 nuevos soles.

1. De comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan.

2. De servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada

expresamente en el prrafo anterior.

b) Los sujetos que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio gravable anterior,
considerarn como ingresos netos anuales a los que resulten de dividir el total de ingresos
netos obtenidos en dicho ejercicio entre el nmero de meses transcurridos desde la fecha
en que inici actividades y la fecha correspondiente al cierre del ejercicio, multiplicados por
doce.

Para efecto de este Rgimen se entender como ingreso neto, al establecido como tal en el
cuarto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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La Administracin podr dictar las normas que resulten necesarias para la mejor aplicacin del
presente Rgimen.

3.2 Sujetos no comprendidos

a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran
en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Realicen sus actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal

afectado a la actividad mayor a 8 (ocho) personas por turno.

2. Desarrollen sus actividades en ms de 2 (dos) unidades de explotacin, sean stas de

su propiedad o las exploten bajo cualquier forma de posesin, y que el rea total de
dichas unidades superen en su conjunto los 200 (doscientos) metros cuadrados, de
acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, con la
excepcin de los que desarrollen las actividades de cultivo y/o crianzas (segn D.S. N
151-2005-EF).

3. El valor de los activos fijos destinados al desarrollo de sus actividades con excepcin
de los predios, supere las 15 (quince) Unidades Impositivas Tributarias.

4. El precio unitario de venta de los bienes, en la realizacin de las actividades de

comercio y/o industria, supere los S/. 3,000.00 (tres mil y 00/100 Nuevos Soles).

5. Su consumo total de energa elctrica afectado a la actividad, en un periodo mensual

exceda de 2,000 (dos mil) kilovatios-hora. Para la aplicacin de este supuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:

5.1 Tratndose de personas naturales y sociedades conyugales que desarrollen sus

actividades:

5.1.1 En una sola unidad de explotacin, y sta se encuentre ubicada en el

predio que constituye su casa-habitacin, se asumir, que el consumo
en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el
70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin
por cada medidor de energa elctrica ubicado en el referido predio.

Sin embargo, para los casos en donde la citada unidad de explotacin

se encuentre ubicada en un predio que no constituye su casa-
habitacin el cual sea compartido con terceros, el consumo de energa

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elctrica afectada a la actividad en el mes se calcular en forma
proporcional a la parte del predio que ocupa.

5.1.2 En ms de una unidad de explotacin:

1. Ubicadas en predios respecto de los cuales sea propietario o co-

propietario, se presumir salvo prueba en contrario, que el
consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad
representa el 100% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa
elctrica ubicado en los referidos predios.

2. Respecto de las cuales no sea propietario o co-propietario, el

consumo de energa elctrica afectada a la actividad en el mes se
calcular en forma proporcional a la parte de los predios que
ocupa, salvo prueba en contrario. A tal efecto se considerarn
dentro del clculo todos los medidores de energa elctrica
ubicados en los referidos predios.

Sin perjuicio de lo sealado en el punto 5.1.2, y tratndose de aquellos casos en

donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que
constituye su casa-habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se
presumir sin admitir prueba en contrario que por esta unidad de explotacin, el
consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el
70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada
medidor de energa elctrica ubicado en el referido predio.

5.2 Tratndose de sucesiones indivisas y personas jurdicas:

Se deber tener en cuenta las presunciones sealadas en los prrafos anteriores

(el punto 5.1.2).

6. Su consumo total de servicio telefnico afectado a la actividad, en un periodo mensual

supere el 5% del total de los ingresos declarados por el contribuyente. Para la
aplicacin de este supuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:

6.1 Tratndose de personas naturales y sociedades conyugales que desarrollen sus

actividades:

6.1.1 En una sola unidad de explotacin, y sta se encuentre ubicada en el

predio que constituye su casa-habitacin, se asume que el consumo en
el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el

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70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin
por cada lnea de telefona fija con que cuente el referido predio.

6.1.2 En ms de una unidad de explotacin, ubicadas en predios respecto de

los cuales sea propietario o co-propietario, se presumir salvo prueba en
contrario que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada
a la actividad representa el 100% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que
cuenten los referidos predios.

Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior y tratndose de

aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se
encuentra ubicada en el predio que constituye su casa-habitacin, sea
este predio de su propiedad o no, se presumir sin admitir prueba en
contrario que por esta unidad de explotacin, el consumo en el mes por
servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 70% del
total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada
lnea de telefona fija con que cuente el referido predio.

6.1.3 Tratndose de sujetos titulares de una o ms lneas de telefona distintas

a la fija, se presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en
el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad
representa el 80% del consumo total del mes.

6.2 Tratndose de sucesiones indivisas y personas jurdicas:

Se deber tener en cuenta lo sealado en el punto 6.1.2. Asimismo, tratndose

de sujetos titulares de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se
presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en el mes por servicio
de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 100% del
consumo total del mes.

7. El total de sus adquisiciones en 3 (tres) meses consecutivos exceda el total de sus

ingresos netos acumulados en dichos meses.

8. Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones

acumuladas supere el monto referencial de S/. 240,000.00 nuevos soles.

Las adquisiciones a las que se hace referencia en los puntos 7 y 8 no incluyen las de los
activos fijos. Se asumir que los activos fijos, adquisiciones de bienes y/o servicios, el
consumo de energa elctrica y el consumo de servicio telefnico se encuentran afectados a la
actividad cuando sean necesarios para producir y/o mantener la fuente generadora de rentas.

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Asimismo, se considera como personal afectado a la actividad a las personas que hacen
posible la realizacin de las actividades por parte del sujeto de este Rgimen, exista o no
vnculo laboral con ste, quedando el dueo del negocio incluido dentro del cmputo. No se
consideran para estos efectos a los proveedores, clientes o usuarios del sujeto del Rgimen.

b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

i. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas
con el referido Impuesto.

ii. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

iii. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

iv. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

v. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

vi. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

vii. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

viii. Realicen venta de inmuebles.

ix. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

3.3 Acogimiento

a) Tratndose de sujetos que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada ao:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota

correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten
hasta la fecha de su vencimiento.

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Adicionalmente, los sujetos que provengan del Rgimen General, debern haber declarado
y pagado hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior, sus
obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a
aqul en que se acogern a este Rgimen.

De cumplirse lo sealado, el acogimiento surtir efecto a partir del 1 de enero de cada

ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debern cumplir con los requisitos
establecidos para este Rgimen.

b) Tratndose de sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

Podrn acogerse siempre que presuman que el total de sus ingresos netos provenientes de
rentas de tercera categora en dicho ejercicio, no superar el monto referencial sealado en
el artculo anterior, multiplicado por el nmero de meses transcurridos entre la fecha de
inicio de actividades y la del cierre del ejercicio.

En este caso, el acogimiento al presente Rgimen se podr efectuar nicamente con

ocasin de la declaracin y pago de la cuota del Rgimen correspondiente al perodo en
que iniciaron sus operaciones, y siempre que se efecte hasta la fecha de su vencimiento.
Dicho acogimiento surtir efecto a partir del primer da calendario del perodo en el cual
iniciaron sus actividades, fecha a partir de la cual estos sujetos debern cumplir con los
requisitos establecidos para este Rgimen.

3.4 Cambio de Rgimen

Los contribuyentes que opten por el Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General
en cualquier mes del ejercicio, sin embargo, debern ingresar al Rgimen General a partir del
primer da calendario del mes siguiente. En este caso, los pagos efectuados segn lo
dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las
normas del Rgimen General a partir del cambio de rgimen.

4. DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

4.1 Base Imponible y tasa
La base imponible de los sujetos acogidos a este rgimen corresponden al total de
ingresos netos del mes, sobre el cual se aplica la tasa de acuerdo a la actividad
generadora de renta de tercera categora, asi tenemos:

Comercio y/ o industria 2.5%

Servicios 3.5%

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Conjuntamente Comercio y/o Industria y servicios 3.5%

Base Legal : Artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 79 del Decreto
Supremo N 122-94-EF modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 018-2004-EF.

4.2.. DECLARACION Y PAGO

4.2.1- De la declaracin y pago mensual
Los sujetos a este rgimen estn obligados a la presentacin de una Declaracin
Mensual, la misma que puede efectuarse bajo las formas de presentacin siguientes:

1. Los obligados a presentar dicha declaracin a travs de Declaracin Telemtica

mediante el Formulario Virtual PDT 621

2. Los no obligados a presentar a travs de Declaracin Telemtica la efectuarn

mediante Formulario Fsico mediante Formulario 118.

Es de sealar que la obligacin de presentar dicha declaracin es obligatora an cuando en el

periodo tributario no exista impuesto a pagar.

Base Legal: Artculo 80 Decreto Supremo N 122-94-EF y Resolucin de Superintendencia N

054-2004/SUNAT

4.2.2 Oportunidad de la declaracin y pago mensual

Deber efectuarse por los sujetos acogidos al este rgimen de acuerdo al cronograma de
vencimiento de obligaciones tributarias de los periodos tributarios de enero a diciembre
aprobados mediante Resoluciones de Superintendencia, de acuerdo al ltimo digito del
nmero de su RUC, para el ejercicio 2006 se regula mediante Resolucin de
Superintendencia N 257-2005/SUNAT. .

4.2..3. Declaracin anual y pago definitivo

Los sujetos acogidos al presente rgimen se encuentran excluidos de la obligacin de
presentar Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. El pago mensual efectuado
es de naturaleza definitivo.

La naturaleza definitiva del pago efectuado bajo este rgimen no permite que constituya
crdito contra el impuesto determinado bajo las reglas del rgimen general cuando los
sujetos acogido al presente rgimen opten o estn obligados a ingresar al rgimen
general del Impuesto a la Renta, durante el ejercicio.

Base Legal: Artculos 80 y 83 del Decreto Supremo N 122-94-EF

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Rgimen Especial de Impuesto a la Renta
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4.2.4 Del arrastre de saldos a favor y prdidas tributarias.

Los saldos a favor determinados por el contribuyente en la Declaracin Jurada Anual o
determinado por la SUNAT bajo las reglas del rgimen general del Impuesto a la Renta,
pueden ser aplicados contra la el Impuesto determinado bajo este rgimen hasta
agotarlos.

Se pierde el derecho de aplicar las prdidas tributarias determinadas por el propio

contribuyente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta o determinadas
por la SUNAT bajo las reglas del rgimen general.

Base Legal: Artculos 82 del Decreto Supremo N 122-94-EF.

4.2.5. Declaracin y pagos de impuestos retenidos

Los sujetos bajo este rgimen son responsables solidarios, por cuanto estn obligados
de efectuar las retenciones al constituirse como agentes de retencin del Impuesto a la
Renta, por las rentas que constituyen para su preceptor renta de segunda y quinta.

Para las rentas de segunda categora de personas domiciliadas retendrn el 13.5% de

la renta, con excepcin en el caso de dividendos por el cual retendrn la tasa de 4.1%.

En el caso de rentas de quinta categora, debern efectuar el procedimiento

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal : Artculo 82 del Decreto Supremo N 122-94-EF

Adems esta obligado a efectuar la retencin a partir del 1 de febrero del 2006, sobre
la renta de tercera de sujetos domiciliados sobre las operaciones por las cuales emita
Liquidaciones de Compras, en cuyo caso se deber retener el 1.5% del importe de
operacin que origina la emisin de las Liquidaciones de Compras siempre que supere
los S/ 700.00, dejndose constancia de ello en la misma liquidacin o en el documento
emitido como Liquidacin de Compra.

Base Legal : inciso f) del artculo 71 del TUO del Impuesto a la Renta y Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.

Excepcionalmente a partir del 1 de setiembre del 2006, tienen la obligacin de

efectuar retencin sobre Liquidaciones de Compras emitidas por Liquidaciones de
Compras por productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, siempre que
el importe de la operacin supere los S/.700.00.

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Rgimen Especial de Impuesto a la Renta
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Base Legal : inciso f) del artculo 71 del TUO del Impuesto a la Renta y Resolucin de
Superintendencia N 001-2006/SUNAT.

En el caso de rentas de fuente peruana de personas no domiciliados:

Por las rentes de personas naturales retendrn en general 30% sobre la renta de
fuente peruana.

Por rentas de personas jurdicas retendrn la tasa que corresponda de acuerdo a lo

sealado en el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 82 del Decreto Supremo N 122-94-EF, artculo 56 y 76 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

En relacin a la renta de cuarta categora an cuando esta obligado a efectuar

retenciones por estas rentas, excepcionalmente no cumple con uno de los requisitos
cual es de llevar contabilidad completa, el cual no esta obligado como lo veremos en
los puntos siguientes.

Base Legal: Inciso b) del artculo 71 del TUO De la Ley del Impuesto a la Renta y artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT.

En todos los casos de retenciones antes mencionados esta obligado a efectuar las
Declaraciones y efectuar el pago de las mismas en la fecha establecida en el
cronograma de obligaciones tributarias mensuales y en los formularios que
correspondan.

4.3. Libros y registros contables obligatorios

Los sujetos acogidos al presente rgimen estn obligados a llevar.
a) Registro de Ventas.
b) Registro de Compras
c) Libro de Inventarios y Balances.

Los Registro de Ventas y Compras se regulan por la Ley del Impuesto General a las Ventas
.y son obligatorios an cuando los sujetos acogidos no realicen operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas.

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Rgimen Especial de Impuesto a la Renta
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El Libro de Inventarios y Balance, no deben tener un atraso mayor de diez (10) das hbiles
para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, este Libro esta integrada
por los siguientes anexos:

Anexo 1.- Balance de Comprobacin Anual

Anexo 2.- Detalle Anual de los saldos de las cuentas contales
Anexo 3.- Control Mensual de la Cuenta 10 Caja Banco
Anexo 4.- Control Anual de las Cuentas 20 Mercaderas y 21 Productos Terminados
Anexo 5.- Control Mensual de los Bienes de Activo Fijo propio.
Anexo 6.- Control Mensual de los Bienes de Activo Fijo de Terceros.

Base Legal : Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT

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Rgimen Especial de Impuesto a la Renta 1
OF CENTRAL
05/08/2006
ESTADISTICA DEL RUC
(POR MES/TRIBUTO/CONCEPTO: IMPORTE)
AO : 2006

CODIGO DESCRIPCION ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO TOTAL %
030101 RENTA-1RA. CATEGOR.-CTA.PROPIA 79,492 80,244 81,138 81,804 82,514 83,087 83,658 571,937 1.81
030201 RENTA-2DA. CATEGOR.-CTA.PROPIA 7,779 8,240 8,808 9,314 9,838 10,316 10,974 65,269 0.24
030202 RENTA-2DA. CATEG.-RETENCIONES 2,464 2,401 2,403 2,259 2,254 2,182 2,158 16,121 0.05
030301 RENTA-3RA. CATEGOR.-CTA.PROPIA 588,174 558,405 545,915 480,674 485,602 447,594 445,083 3,551,447 9.65
030302 RETENC. RTA. 3RA CAT. FIDEICOM 9 10 10 9 9 9 9 65 0
030306 RENTA - DISTRIBUCION DIVIDENDOS 1,764 1,807 1,874 1,954 2,040 2,097 2,126 13,662 0.05
030309 RETENC. RTA. LIQUIDAC. COMPRAS 0 0 0 25,018 25,387 25,133 25,357 100,895 0.55
030401 RENTA-4TA. CATEGOR.-CTA.PROPIA 2,286,608 2,322,123 2,357,398 2,382,381 2,412,917 2,435,947 2,458,096 16,655,470 53.3
030402 RENTA-4TA. CATEG.-RETENCIONES 71,445 69,349 69,754 64,985 65,027 62,308 61,856 464,724 1.34
030502 RENTA-5TA. CATEG.-RETENCIONES 180,989 180,089 181,869 175,750 176,577 173,782 173,620 1,242,676 3.76
030602 RENTA - NO DOMIC.-RETENCIONES 3,366 3,353 3,403 3,342 3,361 3,289 3,257 23,371 0.07
031101 RENTA - REGIMEN ESPECIAL 120,256 119,656 133,147 99,681 100,811 94,935 94,020 762,506 2.04
033101 RENTA - AMAZONIA - CTA. PROPIA 4,774 4,613 5,475 5,036 5,123 4,869 4,925 34,815 0.11
034101 RENTA - AGRARIOS 885-C. PROPIA 5,718 5,647 4,961 4,702 4,861 4,825 4,903 35,617 0.11
035101 RENTA - AGRARIOS - CTA. PROPIA 4,759 4,586 3,853 1,364 1,376 1,231 1,208 18,377 0.03
036101 RENTA-REGIMEN DE FRONTERA 155 157 167 148 145 138 132 1,042 0
TOTALES 3,357,752 3,360,680 3,400,175 3,338,421 3,377,842 3,351,742 3,371,382 23,557,994 100

Nota: 1. Incluye solamente los contribuyentes activos.

2. La columna "%" se refiere al ultimo mes informado.
3. La linea de totales no muestra la cantidad de contribuyentes activos, pues un contribuyente puede estar afecto a mas de un tributo.

Rgimen Especial de Impuesto a la Renta 2