Jos A.

Martn-Casal

TEMA 2 - EL PATRIMONIO
1. LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS

En la comunicacin de la informacin contable al exterior, dos son los Estados contables que
bsicamente se utilizan: el Balance y la Cuenta de Resultados (de Prdidas y Ganancias).

El Balance nos proporciona informacin sobre la cuanta del patrimonio de la empresa y como est este
distribuido; es un medidor de la riqueza de la empresa.

La cuenta de resultados nos permite conocer el beneficio o prdida obtenido en el desarrollo de la

actividad del negocio y que elementos han contribuido a ello.

2. EL PATRIMONIO Y EL BALANCE

El patrimonio de la empresa est constituido por:

- Conjunto de bienes y derechos propiedad o a favor de la empresa.

- Conjunto de obligaciones que la empresa tiene contradas.

3. EL INVENTARIO O BALANCE EXTRACONTABLE

Un inventario consiste en valorar un recuento del patrimonio de la empresa, en el cual se

desglosan los dos elementos que constituyen el patrimonio, es decir:

- Bienes y derechos.
- Obligaciones.

As, podemos realizar el inventario de una empresa de licores (en cientos de miles de ):

BIENES Y DERECHOS:

Local comercial (valor de la construccin) .................................................. 7,5

Local comercial (valor del terreno).............................................................. 2,8
Licores nacionales ........................................................................................ 1,9
Licores extranjeros ....................................................................................... 1,5
Vinos..................................................................................................... 1,0
Furgoneta de reparto ................................................................................... 3,6
Dinero en caja .............................................................................................. 0,7
Dinero en c/c del Banco ............................................................................... 4,0
.................----------
VALOR DE BIENES Y DERECHOS .......................................................... 23,0

OBLIGACIONES:

Prstamo bancario a devolver en 3 aos .................................................... 11,0

............. ----------
VALOR OBLIGACIONES ........................................................................ 11,0
PATRIMONIO:

Aportaciones de los seis socios.................................................................... 12,0

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4. LAS MASAS PATRIMONIALES;UNA PRIMERA APROXIMACIN

Ya tenemos una primera visin del patrimonio, como conjunto de bienes y derechos propiedad de la
empresa por un lado y como conjunto de obligaciones por el otro.

En forma de ecuacin:

PATRIMONIO = BIENES Y DERECHOS - OBLIGACIONES

A cada elemento de la ecuacin se le conoce con el nombre de MASA PATRIMONIAL, por agrupar
magnitudes homogneas (las diferentes partidas del inventario) las cuales reciben el nombre de ELEMENTOS
PATRIMONIALES.

En el ejemplo anterior podemos distinguir 2 grandes masas patrimoniales:

-ACTIVO: lo que est a favor de la empresa; es decir, lo que la empresa tiene y lo que le deben
(bienes y derechos).

-PASIVO: lo que est en contra de la empresa; es decir, lo que la empresa debe (obligaciones).

Tenemos as:
ACTIVO = PASIVO

5. EQUILIBRIO DEL BALANCE; LA ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

Podemos seguir avanzando. La masa del Pasivo la podemos descomponer:

- PASIVO ESTRICTO: Lo que la empresa debe a terceras personas distintas de los socios o
propietarios.

- PASIVO NO EXIGIBLE O NETO PATRIMONIAL: Las aportaciones del empresario (o socios) y los
beneficios no distribuidos a los que el empresario o socios han renunciado con objeto de reforzar la
estructura financiera de la empresa.

La causa de hacer este desglose en el lado derecho de la ecuacin es que la empresa, si bien debe a los
socios las aportaciones realizadas, el carcter de exigibilidad de tales aportaciones es inferior al que hemos
denominado PASIVO ESTRICTO. As, tenemos la denominada ecuacin fundamental del patrimonio en la que
distinguimos tres masas patrimoniales.

ACTIVO = PASIVO + NETO

En el ejemplo anterior podemos entonces clasificar los elementos patrimoniales agrupados en las tres
masas citadas:

ACTIVO:

Local comercial (valor de la construccin) .................................................. 7,5

Local comercial (valor del terreno).............................................................. 2,8
Licores nacionales ........................................................................................ 1,9
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Licores extranjeros ....................................................................................... 1,5

Vinos ............................................................................................................. 1,0
Furgoneta de reparto ................................................................................... 3,6
Dinero en caja .............................................................................................. 0,7
Dinero en c/c del Banco ............................................................................... 4,0
............... ----------
VALOR DE BIENES Y DERECHOS .......................................................... 23,0

PASIVO:

Prstamo bancario a devolver en 3 aos .................................................... 11,0

...................... ----------
VALOR OBLIGACIONES ........................................................................ 11,0

NETO:

Aportaciones de los seis socios.................................................................... 12,0

La normalizacin contable, es decir, los usos contables aceptados por los profesionales de la
contabilidad, ha hecho que en los Estados contables el ACTIVO, PASIVO y NETO figuren en forma de bloques
agrupando a los elementos patrimoniales: el ACTIVO a la izquierda y el PASIVO Y NETO a la derecha.

As en nuestro ejemplo anterior presentaramos el inventario:

ACTIVO: PASIVO y NETO:

Local comercial; construccin ...... 7,5 Prstamo bancario...................... 11,0

Local comercial; terreno............... 2,8 Patrim.neto ................................. 12,0
Licores nacionales......................... 1,9
Licores extranjeros ....................... 1,5
Vinos ........................................ 1,0
Furgoneta de reparto ................... 3,6
Dinero en caja ............................... 0,7
Dinero en c/c del Banco ............... 4,0
---------- ----------
TOTAL ACTIVO ..................... 23,0 TOTAL PASIVO ............................. 23,0

A la parte izquierda del inventario, ACTIVO, se la conoce tambin con el nombre de ESTRUCTURA
ECONOMICA y en ella figuran las inversiones de la empresa.

En el lado derecho, PASIVO, figura la financiacin de esas inversiones, por eso recibe el nombre de
ESTRUCTURA FINANCIERA.

6. HECHOS CONTABLES.
Efectivamente es funcin de la contabilidad financiera registrar, tras haberlos identificado, aquellos hechos
que tienen exclusivamente trascendencia econmica para la empresa. Pues bien, estos hechos pueden o no
tener repercusin en la variacin del patrimonio de la empresa, es decir, en el aumento o reduccin de la
riqueza del negocio. En base a esta consideracin los hechos contables se pueden clasificar en:
Permutativos: cuando no hacen variar cuantitativamente el patrimonio de la empresa.
Modificativos: cuando si lo hacen.

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EJEMPLO:

El Sr.X decide fundar una empresa y te pone al frente de la misma:

1. Te entrega 500.000 . como aportacin al negocio.

2. Ingresas 490.000 en el B.B.W.

3. Adquieres una furgoneta por 30.000 a crdito que pagars a los 6 meses.

4. Renegocias la deuda y acuerdas con el suministrador pagar a los 6 meses 10.000 y a los 8
meses el resto.

5. Transcurridos los 6 meses se hace frente a los 10.000 .

6. El dueo del negocio decide quedarse el vehculo para su uso particular.

7. El propietario adquiere mobiliario de cocina para su casa por 150.000 a pagar dentro de 8
meses. Te dice que la empresa se haga cargo de la deuda contrada por l.

8. Cuando vence la deuda del vehculo, el propietario la paga con un cheque de su cuenta
particular.

9. Al final del ao se regulariza la cuenta con el propietario.

SE PIDE:
a) Presentar en un cuadro la evolucin de las masas patrimoniales.
b) Identificar en un cuadro los hechos contables de cada uno de los 9 puntos anteriores calificando cada
uno como permutativo o modificativo.

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SOLUCIN:

a) EVOLUCION DE LAS MASAS PATRIMONIALES

OPERACIN ACTIVO = PASIVO + NETO

1 +500.000 = 0 + 500.000
2 490.000+490.000 = 0 + 0
3 +30.000 = +30.000 + 0
4 0 = -30.000 + 0
+10.000+20.000
5 -10.000 = -10.000 + 0
6 -30.000 = 0 + -30.000
7 0 = +150.000 + -150.000
8 0 = -20.000 + +20.000
9 +160.000 = 0 + +160.000

b) Los hechos contables reflejados han sido:

ACTIVO (-A) PASIVO (+P) NETO (+N)

ACTIVO (+A) (+A) (-A) 2P (+A) (+P) 3P (+A) (+N) 1M
(+A) (+N) 9M
PASIVO (-P) (-P) (-A) 5P (-P) (+P) 4P (-P) (+N) 8M
NETO (-N) (-N) (-A) 6M (-N) (+P) 7M

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7. EL BALANCE. CLASIFICACION EN CUATRO MASAS

Hemos definido tres grandes bloques o masas patrimoniales:

NETO
ACTIVO

PASIVO

Estas tres grandes masas, las podemos desglosar;

A.- ACTIVO

Los bienes y derechos propiedad de la empresa, pueden formar parte:

a.- De la estructura fija de la empresa. Es decir, elementos que se encuentran inmovilizados

durante mucho tiempo porque se han adquirido para que la empresa pueda llevar a cabo su actividad.
Este tipo de elementos forman parte del

ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO

Ejemplo de estos elementos son las mquinas, instalaciones, vehculos, que la empresa adquiere,
no como objeto de su negocio, si no como inversin necesaria para poder desarrollar su actividad.

b.- Del ciclo u objeto de negocio de la empresa. Se trata de activos cuyo poder de transformacin
en liquidez es ms breve que los elementos de inmovilizado.

ACTIVO CIRCULANTE

Se trata de bienes que circulan con rapidez a travs del proceso:

COMPRA TRANSFORMACION VENTA COBRO DINERO COMPRA

B.- PASIVO.

Del mismo modo que hemos desglosado el activo en dos grandes masas, fijo y circulante,
podemos razonar igual desde el punto de vista del Pasivo. El pasivo refleja las deudas que la empresa
tiene contradas y su desglose en Balance expresa quien las ha financiado, es decir, el origen de los
recursos materializados en el Activo del Balance.

La distincin entre Activo Inmovilizado y circulante, la realizamos atendiendo al grado de

inmovilizacin o permanencia de sus elementos en la empresa. Dado que los elementos del Pasivo
financian elementos de Activo, distinguiremos tambin en el pasivo los elementos segn su grado de
permanencia o exigibilidad, es decir, las deudas o recursos con un elevado grado de permanencia y
aquellas otras con un plazo reducido (inferior al ao). A las primeras las denominaremos:
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PASIVO FIJO O DEUDAS A LARGO PLAZO

A las segundas:

PASIVO CIRCULANTE O DEUDAS A CORTO PLAZO

En resumen, podemos clasificar el patrimonio en cuatro masas fundamentales:

ACTIVO PASIVO

FIJO FIJO

CIRCULANTE CIRCULANTE

CLASIFICACION EN SEIS MASAS

Podemos avanzar un poco ms en las masas patrimoniales y hablar de grandes elementos:

- ACTIVO FIJO:

Sabemos que se trata de inmovilizaciones con un elevado grado de permanencia en la empresa.

Son las denominadas INVERSIONES.

Segn su naturaleza lo podemos desglosar:

a.- Material:

Se trata de elementos tangibles, muebles o inmuebles, tales como maquinaria, equipos

informticos, mobiliario, etc.

b.- Inmaterial:

Est constituido por elementos intangibles susceptibles de valoracin econmica. Por ejemplo, un
fondo de comercio, marcas, patentes, derechos de traspaso, aplicaciones informticas, etc...

c.- Financiero:

A este tipo de inmovilizaciones pertenecen los activos financieros propiedad de la empresa

adquiridos con nimo de control o permanencia, no de carcter especulativo adquiridos para
rentabilizar excesos de liquidez.

- ACTIVO CIRCULANTE.

El Activo circulante, que como ya sabemos forma parte del ciclo habitual del negocio o
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explotacin de la empresa, lo podemos clasificar:

a.- Disponible:

Son los medios lquidos en poder de la empresa.

A esta categora pertenece la Tesorera de la empresa, y las cuentas financieras con carcter
especulativo, no de permanencia.

b.- Realizable:

A esta categora pertenecen los elementos del activo circulante cuya capacidad de transformarse
en liquidez es menor que la disponible pero superior a la de los stocks. Est constituida por los
crditos concedidos por la empresa.

c.- Stocks o Existencias.

Comprenden las existencias propiedad de la empresa, las cuales las podemos clasificar en:

- Exist. Input Existencias comerciales

Materias primas
Otros aprovisionamientos (herramientas, material oficina,...)

- Exist. Output Productos en curso de fabricacin

Productos semiterminados
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales recuperados

- PASIVO FIJO.

El Pasivo fijo, que recoge las deudas contradas por la empresa con vencimientos superiores al
ao, pueden haber sido contrados con los socios (por las aportaciones que han realizado para el
desenvolvimiento de la empresa) o bien con terceros; As distinguimos:

a.- No exigible, recursos propios o Neto.

Comprende los recursos propiedad de la empresa materializados bien en aportaciones de los

socios o en las cantidades a que estos han renunciado (Reservas).

b.- Exigible a Largo Plazo, Deudas a Largo Plazo o recursos ajenos a Largo Plazo.

Son deudas contradas por la empresa con vencimientos superiores al ao. Comprende deudas
con suministradores de inmovilizado con vencimientos superiores al ao, prstamos bancarios,
etc...

- PASIVO CIRCULANTE.

El Pasivo circulante comprende la financiacin con vencimientos inferiores al ao.

Recoge elementos del tipo, proveedores, acreedores, Plizas de crdito, Deudas con Hacienda y la
Seguridad Social, etc...

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En resumen podemos representar el patrimonio de la empresa mediante una:

- CLASIFICACIN EN 5 MASAS:

ACTIVO PASIVO
ACT.FIJO / INMOVILIZADO/ACT.L/P NO EXIGIBLE/REC. PASIVO
PROPIOS FIJO/PAS.L/P
EXIGIBLE L/P
ACT.CIRCULANTE/ACT.CORRIENTE/ACT.C/P PAS.CIRCULANTE/PAS.CORRIENTE/PAS.C/P

CLASIFICACION EN 9 MASAS
ACTIVO PASIVO
ACT.FIJO MATERIAL NO EXIGIBLE/REC. PASIVO
INMATERIAL PROPIOS FIJO/PAS.L/P
FINANCIERO EXIGIBLE L/P
ACT.CIRCULANTE STOCKS
REALIZABLE PAS.CIRCULANTE/PAS.CORRIENTE/PAS.C/
DISPONIBLE P

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T E S T:

SI NO

1. La contabilidad proporciona informacin sobre

todo lo que ocurre en la empresa.

2. La contabilidad proporciona informacin tan slo

sobre hechos econmicos.

3. La contabilidad sirve para proporcionar informac.

exclusivamente de las empresas.

4. La informacin contable sirve para proporcionar

informacin slo a los propietarios de la empresa.

5. La actividad contable termina con la elaboracin

de la informacin contable.

6. La verificacin de la informacin contable es

tarea de los contables.

7. Los estados contables bsicos son el Balance y la

cuenta de resultados.

8. El balance informa de los bienes y derechos que la

empresa tiene, pero no de como se forma el resultado.

9. El activo est constituido por los derechos de la

empresa y el Pasivo por las obligaciones.

10. La cuenta de resultados informa de cual ha sido el

resultado del negocio pero no de su composicin.

11. El inventario recibe tambin el nombre de balance

extracontable.

12. En el balance figura en el lado superior el activo

y en el inferior el pasivo.

13. Los elementos patrimoniales agrupan masas

patrimoniales.

14. El Balance puede estar desequilibrado.

15. El Pasivo recibe tambin el nombre de estructura

econmica.

16. El neto patrimonial es el pasivo exigible de la empresa

17. El grado de exigibilidad del neto supera al pasivo

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estricto (pasivo exigible)

18. El pasivo recoge las inversiones de la empresa.

19. El activo expresa en que est materializada la

financiacin de que dispone la empresa.

20. El activo fijo se denomina tambin inmovilizado

porque slo recoge los inmuebles de la empresa.

21. El activo fijo comprende elementos cuya capacidad

de convertirse en dinero es ms rpida que el act.circul.

22. El inmovilizado comprende bienes vinculados al

ciclo de explotacin del negocio.

23. El activo circulante agrupa elementos cuyo poder

de transformacin en liquidez es breve.

24. El activo del balance comprende el activo fijo y

el activo inmovilizado.

25. El pasivo del balance comprende el pasivo fijo y

el pasivo circulante.

26. El pasivo fijo comprende recursos financieros con

vencimiento inferior al ao.

27. El pasivo circulante debe financiar inversiones,

es decir, activo fijo.

28. El pasivo fijo debe financiar el activo

inmovilizado.

29. El activo fijo puede desglosarse en material,

inmaterial y disponible.

30. El activo circulante en disponible, realizable y

stocks.

31. El pasivo fijo puede descomponerse en recursos

propios y recursos ajenos a corto plazo.

32. El dinero que la empresa invierte en comprar

materias primas volver a convertirse en dinero con mayor
rapidez que el invertido en la compra de maquinaria.

33. Los bienes del inmovilizado material se desgastan

y pierden valor.

34. Una mquina la clasificaras como activo

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circulante.

35. Al hablar del Pasivo podemos distinguir entre

recursos propios y recursos ajenos.

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SUPUESTO INVENTARIO

Plantosa es una empresa cuyo objeto social es la comercializacin de productos de jardinera. Los
elementos patrimoniales deducidos del inventario realizado el 31/12/201X son los siguientes:

1. Un local donde la empresa ejerce su actividad comercial. El valor de la construccin es de 600.000

euros y el valor del solar en la que est construido es de 200.000 .

2. Un camin propiedad de la empresa destinado para el transporte de las mercancas dentro y fuera
del pas valorado en 120.000

3. Importe satisfecho por la propiedad industrial de una marca comercial 6.000 .

4. Aportaciones dinerarias o no dinerarias, realizadas a la unidad econmica por los accionistas:

1.000.000

5. Saldos a favor de la empresa en cuentas de ahorro en Bancos e instituciones de crdito, situados en

territorio espaol, de disponibilidad inmediata: 70.000 .

6. Mobiliario y equipos de oficina: 2.000 .

7. Obligaciones de pago contradas con proveedores, documentados en instrumentos formales de pago

y con origen en operaciones de trfico: 8.000 .

8. Inversiones realizadas por la empresa con carcter transitorio en ttulos de renta variable, admitidos a
cotizacin oficial: 37.200 .

9. Un ordenador porttil y una impresora: 800 .

10. Derechos de cobro sobre compradores de mercancas, documentados con facturas: 150.000 .

11. Prstamos obtenidos en entidades de crdito a plazo de 4 aos: 370.000

12. Productos de jardinera adquiridos por la empresa para su venta, sin necesidad de transformacin:
180.000 .

13. Disponibilidades de medios lquidos en caja en moneda nacional: 1.000 .

14. Saldos favorables a la empresa en una cuenta a plazo en un Banco: 6.000 . La disponibilidad lo es en
6 meses.

15. Derechos de cobro sobre clientes, documentados en letras de cambio, con origen en operacin de
trfico: 4.000 .

16. Inversiones realizadas con carcter permanente en acciones de empresas que cotizan en Bolsa: 8.000
.

17. Derechos de cobro en operaciones de venta de mercaderas, no atendidos a su vencimiento: 2.000 .

18. Clientes en los que concurren circunstancias que permiten razonablemente su consideracin como de
dudoso cobro: 1.000 .
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19. Cantidades entregadas por clientes a cuenta de suministros futuros: 8.000 .

20. Ingresos pendientes de hacer en los organismos de la Seguridad Social, para tener derecho a las
prestaciones que estos realizan: 7.000 .

21. Inversiones realizadas en ttulos de deuda pblica para materializar excesos transitorios de tesorera
con el fin de obtener una renta: 5.000 .

SE PIDE:

Presentar el Inventario de la empresa al 31/12/201X en base a una clasificacin patrimonial de 9 masas.

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SOLUCION PLANTOSA

ACTIVO PASIVO
INMOVIL. 936.800,00 PASIVO FIJO 1.370.000,00
MATERIAL 922.800,00 PROPIO 1.000.000,00
Construcc. 600.000,00 Aportac.acctas 1.000.000,00
Terrenos 200.000,00 AJENO 370.000,00
Vehculos 120.000,00 Prstamo 370.000,00
Mobiliario 2.000,00 PASIVO CIRCUL. 23.000,00
Portatil+impres 800,00 Proveedores 8.000,00
INMATERIAL 6.000,00 Segur.social 7.000,00
Pdad.industrial 6.000,00 Anticipos client 8.000,00
FINANCIERO 8.000,00
Accs.c/cotiz.ofi 8.000,00
CIRCULANTE 456.200,00
STOCKS 180.000,00
Pdtos.jardn 180.000,00
REALIZABLE 205.200,00
Renta variable 37.200,00
Clientes 150.000,00
Imposic.a plazo 6.000,00
Efectos activos 4.000,00
Impagados 2.000,00
Clientes dudoso 1.000,00
Deuda pblica 5.000,00
DISPONIBLE 71.000,00
Efectivo bancos 70.000,00
Caja 1.000,00
TOTAL 1.393.000,00 1.393.000,00

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