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Fundacin IASC: Material de formacin
sobre la NIIF para las PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9
de julio de 2009
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ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________ 1
Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________ 1
NIIF para las PYMES _______________________________________________________ 2
Introduccin a los requerimientos _____________________________________________ 2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 4
Alcance de esta seccin_____________________________________________________ 4
Seleccin y aplicacin de polticas contables ____________________________________ 4
Uniformidad de las polticas contables__________________________________________ 8
Cambios en las polticas contables ____________________________________________ 9
Cambios en las estimaciones contables _______________________________________ 18
Correcciones de errores de periodos anteriores _________________________________ 22
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 28
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 31
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 32
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________ 37
Caso prctico 1 __________________________________________________________ 37
Respuesta al caso prctico 1 ________________________________________________ 38
Caso prctico 2 __________________________________________________________ 39
Respuesta al caso prctico 2 ________________________________________________ 40
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) vi
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Este material de formacin ha sido elaborado por el personal educativo de la Fundacin
IASC y no ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Los requerimientos contables pertinentes a las pequeas y medianas entidades
(PYMES) se establecen en la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para las
PYMES, emitida por el IASB en julio de 2009.
INTRODUCCIN
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos de
informacin financiera para las polticas contables, las estimaciones y los errores, conforme a la
NIIF para las PYMES. Adems, mediante la realizacin de los casos prcticos que simulan
aspectos de aplicacin real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su capacidad
para contabilizar polticas contables, estimaciones y errores de acuerdo con la NIIF para las
PYMES. En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
distinguir entre un cambio en una estimacin contable, la correccin de un error de un periodo
anterior y un cambio en una poltica contable;
desarrollar una poltica contable para una transaccin u otro hecho o condicin que no se
trate especficamente en la NIIF para las PYMES;
revelar polticas contables y contabilizar y revelar un cambio en una poltica contable en los
estados financieros (incluso demostrar que se comprenden los ajustes necesarios segn la
aplicacin retroactiva y la aplicacin prospectiva de una poltica contable);
contabilizar y revelar un cambio en una estimacin contable en los estados financieros;
contabilizar y revelar la correccin de un error de un periodo anterior en los estados
financieros; y
demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales necesarios para realizar
estimaciones y para determinar y aplicar polticas contables.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 1
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propsito de
informacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas (vase la
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades).
La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que no es de
carcter obligatorio) que se publica en conjunto.
El material que no es obligatorio incluye:
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacin
de la NIIF para las PYMES.
El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una pequea o
mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una gama
amplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. El objetivo de la Seccin 10 es prescribir los criterios
para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la
informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores de un periodo anterior.
Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos
adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Una vez que una entidad ha adoptado una poltica contable para un tipo especfico de
transaccin u otro hecho o condicin, deber cambiar esa poltica slo si se modifica la NIIF para
las PYMES o si la entidad llega a la conclusin de que una nueva poltica da lugar a informacin
fiable y ms relevante.
A excepcin de las circunstancias especificadas en la NIIF para las PYMES, todos los cambios
en las polticas contables y las correcciones de errores de un periodo anterior se contabilizan de
forma retroactiva. Esto significa que la informacin comparativa en los estados financieros se
reexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a la nueva poltica contable como si
dicha poltica se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior se corrigen
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 2
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
en el periodo en que se produjeron. La aplicacin retroactiva de las polticas contables y la
reexpresin retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la fiabilidad de
los estados financieros de una entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financieros
de otras entidades.
Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de la
entidad para uno o ms periodos anteriores. Surgen de no emplear informacin fiable que se
encontraba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados
para su publicacin, siempre y cuando se pudiese esperar razonablemente la obtencin y
utilizacin de dicha informacin en la preparacin y presentacin de dichos estados financieros.
Tambin se originan de un error al utilizar dicha informacin.
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste que procede de la evaluacin de la situacin
actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios y las obligaciones que se prevn a
futuro en relacin con dichos activos y pasivos. El ajuste puede realizarse en el importe en libros
de un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el consumo del activo. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores.
Excepto en circunstancias claramente definidas, los cambios en las estimaciones contables se
aplican en forma prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio se incluye en los
resultados del periodo del cambio si ste afecta slo a dicho periodo, y en el periodo del cambio
y en periodos futuros si el cambio afectase a todos ellos.
Las exigencias informativas para las polticas contables y la informacin sobre causas clave de
incertidumbre en la estimacin se presentan en la Seccin 8 Notas a los Estados Financieros
(vanse los prrafos 8.5 a 8.7). Las exigencias informativas para los cambios en las polticas
contables se presentan en la Seccin 10.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 3
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores de la NIIF para las
PYMES se detallan a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos
en el Glosario de la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estn en
letra negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 10. Las notas y los ejemplos
incluidos por el personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Los dems
comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IASC aparecen dentro de
corchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte
de la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
10.1 Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca los
cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
10.2 Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
10.3 Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, una
entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un requerimiento
de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.
Notas
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 4
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las
participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. Las omisiones o
inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de
los estados financieros (vase el prrafo 2.6).
La definicin de importancia relativa implica que no es necesario que una entidad revele
informacin especfica requerida por esta NIIF si la informacin carece de importancia
relativa. Adems, una entidad no necesita aplicar sus polticas contables cuando el efecto
de no aplicarlas carece de importancia relativa.
Ejemplos: la NIIF para las PYMES trata una transaccin u otro suceso o
condicin
(1)
En este ejemplo, y en todos los dems ejemplos de este mdulo, los importes monetarios se denominan en unidades
monetarias (u.m.).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 5
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Ej 3 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad tambin realiza muchos otros arrendamientos financieros que carecen de
importancia relativa individualmente.
El efecto de no capitalizar los arrendamientos financieros debe evaluarse con criterios
colectivos. Si, al considerarlos colectivamente, influyeran en las decisiones econmicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros, el efecto es significativo
y la entidad debe adoptar una poltica contable de capitalizar los arrendamientos
financieros conforme a los requerimientos de la Seccin 20.
Sin embargo, si es poco probable que el efecto colectivo de no capitalizar los
arrendamientos financieros influyera en las decisiones econmicas tomadas por los
usuarios sobre la base de los estados financieros, la entidad no necesita seguir una
poltica contable de capitalizar los arrendamientos financieros.
10.4 Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin, la
gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable
que d lugar a informacin que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios
[vase el prrafo 2.5] y
(b) fiable [vase el prrafo 2.7], en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones u otros hechos y condiciones,
y no simplemente su forma legal [vase el prrafo 2.8];
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; [vase el prrafo 2.9]; y
(v) sean completos [vase el prrafo 2.10] en todos los aspectos significativos [vase el
prrafo 2.3].
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 6
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
10.5 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia se referir a las siguientes
fuentes y considerar su aplicabilidad en orden descendente:
(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y
relacionadas, y
(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos,
pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin 2 Conceptos y
Principios Generales.
10.6 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede tambin considerar
los requerimientos y las guas en las NIIF completas que traten cuestiones similares y
relacionadas.
Notas
Cuando la NIIF para las PYMES no trata especficamente una transaccin u otro suceso
o condicin, una entidad debe seleccionar una poltica contable que d lugar a
informacin relevante y fiable. Al realizar ese juicio, una entidad considera, primero, los
requerimientos y las guas de la NIIF para las PYMES que tratan cuestiones similares y
relacionadas y, en segundo lugar, las definiciones, los criterios de reconocimiento y los
conceptos de medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios generales
de la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. Si eso no facilita una gua, la entidad
puede buscar en los requerimientos y las guas de las NIIF completas, que traten
cuestiones similares y relacionadas (vase: Fundamentos de las Conclusiones, prrafo
BC86).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 7
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Uniformidad de las polticas contables
10.7 Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros hechos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF
requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales
podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite
establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se
aplicar de manera uniforme a cada categora.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 8
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
La poltica contable de la entidad es aceptable. La Seccin 14 Inversiones en Asociadas
exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en asociadas empleando una de las
siguientes opciones: (i) el modelo del costo del prrafo 14.5; (ii) el mtodo de la
participacin del prrafo 14.8; o (iii) el modelo del valor razonable del prrafo 14.9. Una
entidad que decide emplear el modelo del costo debe medir todas sus inversiones en
asociadas despus del reconocimiento inicial al costo menos toda prdida por deterioro del
valor acumulada (vase el prrafo 14.5). Sin embargo, la entidad debe utilizar el modelo
del valor razonable para su inversin en una asociada para la cual existe un precio de
cotizacin publicado (vase el prrafo 14.7).
Ej 10 Una entidad que mide sus inversiones en asociadas despus del reconocimiento
inicial empleando el modelo del costo cambia su poltica contable y adopta el
modelo del valor razonable porque la gerencia considera que la medicin a un valor
razonable proporciona informacin ms relevante.
El cambio en la poltica contable de la entidad es aceptable. Emplear el modelo del valor
razonable para medir inversiones en asociadas hace que los estados financieros
proporcionen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectos de sus inversiones
en asociadas sobre la situacin financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la
entidad.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 9
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
El tratamiento de la entidad es correcto. Las polticas contables incluyen no slo los
principios para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos y gastos, sino tambin los
principios y las prcticas para presentarlos en los estados financieros. La presentacin
corriente o no corriente en contraste con la presentacin con base en la liquidez es un
ejemplo. Es necesaria una reexpresin retroactiva.
Ej 12 Una entidad adquiri una inversin en una asociada en el periodo actual sobre el
que se informa y adopt el modelo del costo para medir la inversin en la asociada
despus del reconocimiento inicial. Nunca antes haba invertido en una asociada.
La adopcin del modelo del costo para medir su primera inversin en una asociada no
constituye un cambio en la poltica contable. La poltica contable es para una transaccin
en la cual la entidad no haba participado anteriormente.
Ej 13 Una entidad adquiri una inversin en una asociada en el periodo actual sobre el
que se informa y adopt el modelo del valor razonable para medir la inversin en la
asociada despus del reconocimiento inicial. Antes de esta inversin, la entidad
contabiliz su nica otra inversin en una asociada como una partida del inventario.
La gerencia justific el tratamiento de su inversin en esta asociada como inventario
porque su costo (y valor) no fue significativo para los estados financieros de la
entidad.
Siempre que la inversin original en la asociada no haya sido significativa para los estados
financieros de la entidad, el uso del modelo del valor razonable para la medicin de todas
sus inversiones en asociadas no constituye un cambio de poltica contable. La poltica
contable es para una transaccin que anteriormente no fue significativa. Vase tambin el
prrafo 10.3.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 10
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
valor razonable constituye un cambio en las circunstancias. No se trata de un cambio en la
poltica contable (vase el prrafo 16.8 de la Seccin 16 Propiedades de Inversin).
10.10 Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (que incluye la base de
medicin) para una transaccin especfica u otro hecho o condicin y una entidad
cambia su eleccin anterior, eso constituye un cambio de poltica contable.
Notas
Una entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio da lugar
a estados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectos
de las transacciones u otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el
rendimiento o los flujos de efectivo de la entidad (vase el prrafo 10.8(b)).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 11
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
como permite el prrafo 11.2, y cambien los requerimientos de la NIC 39, la entidad
contabilizar ese cambio en la poltica contable de acuerdo con las disposiciones
transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada;
(c) una entidad contabilizar cualquier otro cambio en la poltica contable de forma
retroactiva (vase el prrafo 10.12).
Ej 17 En el periodo actual sobre el que se informa, la entidad debi cumplir con una
modificacin a la NIIF para las PYMES. Las disposiciones transitorias en la NIIF para
las PYMES modificada exigieron que el cambio en la poltica contable se
contabilizara como un ajuste a las ganancias acumuladas al comienzo de dicho
periodo. La entidad calcul que, a partir del cambio en la poltica contable, las
ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual disminuyen en
100.000 u.m., de las cuales 80.000 u.m. se atribuyen a aos anteriores al periodo
contable comparativo.
El prrafo 10.11(a)-(c) no proporciona 'opciones libres' sino una jerarqua secuencial de
cmo contabilizar los cambios en una poltica contable. El prrafo 10.11(a) exige a la
entidad seguir las disposiciones transitorias de la NIIF para las PYMES modificada (es
decir, el efecto del cambio en la poltica contable se presenta como una reexpresin de
ganancias acumuladas al comienzo del periodo actual sobre el que se informa: una
disminucin de 100.000 u.m. y las cifras comparativas no se reexpresan).
Ej 18 De acuerdo con la nica opcin en la NIIF para las PYMES de utilizar las NIIF
completas, una entidad aplica los requerimientos de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin. En el periodo contable actual, se modific
la NIC 39. Las disposiciones transitorias para la modificacin exigieron que el
cambio en la poltica contable se contabilizara como un ajuste a las ganancias
acumuladas al comienzo del periodo contable actual. La entidad calcul que, debido
al cambio en la poltica contable, las ganancias acumuladas al comienzo del periodo
contable actual disminuyen en 100.000 u.m., de las cuales 80.000 u.m. se atribuyen a
aos anteriores al periodo contable comparativo.
El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin de
ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable actual: una disminucin de
100.000 u.m. De acuerdo con las disposiciones transitorias especificadas en la
modificacin a la NIC 39, las cifras comparativas no deben reexpresarse.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 12
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
contable comparativo (una disminucin de 80.000 u.m.) y una disminucin de 20.000 u.m.
en la ganancia para el periodo comparativo. El efecto acumulativo de estas reexpresiones
es una disminucin de 100.000 u.m. en ganancias acumuladas al comienzo del periodo
contable actual.
Aplicacin retroactiva
10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de acuerdo con el
prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contable a la informacin comparativa
de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva
poltica contable se hubiese aplicado siempre. Cuando sea impracticable determinar los
efectos en cada periodo especfico de un cambio en una poltica contable sobre la
informacin comparativa para uno o ms periodos anteriores para los que se presente
informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en libros de los
activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicacin
retroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a
los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese
periodo.
Notas
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 13
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
retroactivamente. El efecto acumulativo del cambio en la poltica contable es una
disminucin de 100.000 u.m. en ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, el
comienzo del periodo contable actual. La entidad presenta dos aos de informacin
comparativa y ha calculado que el efecto del cambio en la poltica contable es de
25.000 u.m. menos de ganancia para cada uno de los cuatro aos anteriores.
El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin de:
ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X5, reducidas en 50.000 u.m.; ganancia para el
ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X5, reducida en 25.000 u.m.; y ganancia para el
ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reducida en 25.000 u.m. El efecto
acumulativo de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. de las
ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).
Ej 21 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 20. Sin embargo, en este ejemplo,
debido a que la aplicacin retroactiva requiere estimaciones significativas de
importes y no es posible distinguir objetivamente informacin sobre esos clculos,
resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cada periodo
individual, del cambio en la poltica contable sobre los periodos anteriores
presentados.
El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una reexpresin a la
baja de 100.000 u.m. de ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del
periodo contable actual). La entidad revelar la informacin requerida en el prrafo
10.14(d).
Ej 22 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 21. Sin embargo, en este ejemplo,
suponga que resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cada
periodo individual, del cambio en la poltica contable sobre los periodos anteriores a
20X6.
Los efectos del cambio en la poltica contable deben presentarse como una reexpresin de
las ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X6, reducidas en 75.000 u.m., y ganancia
para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6, reducida en 25.000 u.m. El efecto
acumulativo de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. de
ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).
La entidad no reexpresa la informacin (comparativa) presentada para el ao que finaliz
el 31 de diciembre de 20X5 porque resulta impracticable hacerlo.
Ej 23 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 21. Sin embargo, en este ejemplo,
suponga que a la entidad se le exige contratar a un tasador externo para determinar
los efectos, en cada perodo individual, del cambio en la poltica contable sobre los
periodos anteriores presentados. La entidad decide que, debido al costo que
implicara contratar al tasador externo, resulta impracticable determinar los efectos,
en cada periodo individual, del cambio en una poltica contable para uno o ms
periodos anteriores. Por lo tanto, realiza ajustes al saldo inicial de las ganancias
acumuladas del periodo en el cual se cambia la poltica contable para el efecto
acumulativo total del cambio en la poltica contable.
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
El costo de contratar a un tasador externo no hace que las reexpresiones de periodos
anteriores resulten impracticables (segn la definicin de este trmino en la NIIF para las
PYMES). Los periodos anteriores deben ser reexpresados.
10.13 Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en
cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad
revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el
periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente informacin, en la
medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida
en que sea practicable.
(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a revelar de los
apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
Ej 24 En 20X2, la entidad debi cumplir con una modificacin a la NIIF para las PYMES. El
efecto acumulativo del cambio en la poltica contable sobre las ganancias
acumuladas de la entidad al comienzo de 20X1 es una disminucin de 80.000 u.m. El
efecto sobre las ganancias antes de impuestos para 20X1 es una disminucin de
25.000 u.m., con una disminucin en gastos por impuestos a las ganancias
resultante de 5.000 u.m.
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y Errores
PYME A
Notas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2
10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) Las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra
informacin fiable y ms relevante.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los
estados financieros afectada, mostrado por separado:
(i) para el periodo corriente;
(ii) para cada periodo anterior presentado; y
(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada.
(d) Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin de los
importes a revelar en el apartado (c) anterior.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Extracto de estado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que finaliz el
31 de diciembre de 20X2
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y Errores
Ej 27 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 26. Sin embargo, en este ejemplo, el
defecto oculto se descubri al preparar la informacin financiera intermedia para el
periodo de seis meses que finaliz el 30 de junio de 20X6, despus de que los
estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5 fueran aprobados para su
publicacin. En julio de 20X6, la entidad pag 150.000 u.m. para transferir la
obligacin a un tercero independiente.
La obligacin adicional de 50.000 u.m. (no proporcionada al 31 de diciembre de 20X5) es
un cambio en la estimacin contable para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X6.
La obligacin de garanta (la provisin de sta) se midi adecuadamente y se inform en
100.000 u.m. en los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5 de la
entidad. Se determin que esta estimacin era incorrecta en 20X6, despus de que los
estados financieros de 20X5 fueron aprobados para su publicacin. Las 50.000 u.m. se
reconocen como un gasto al determinar los resultados para el periodo de seis meses que
finaliz el 30 de junio de 20X6 (vase el prrafo 10.16).
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y Errores
Ej 28 Una entidad adquiri un yate por 1.000.000 u.m. el 1 de enero de 20X1 y evalu,
adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de compra, con un valor
residual de 100.000 u.m. La entidad decidi que el mtodo lineal es el ms pertinente
para realizar la depreciacin del yate.
En 20X9, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la industria naviera.
Como resultado, al 31 de diciembre de 20X9, la entidad evalu la vida til del yate en
20 aos a partir de la fecha de compra, con un valor residual nulo. Tambin evalu
un valor razonable para el yate de 800.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X9. Continu
considerando que el mtodo lineal era el ms apropiado para realizar la depreciacin
del yate.
La reestimacin de la vida til del yate y su valor residual son cambios en una estimacin
contable. Las evaluaciones revisadas estn bien realizadas sobre la base de nueva
informacin que surgi de la investigacin llevada a cabo en el periodo contable actual,
20X9. Vase el ejemplo 32 para consultar los asientos contables.
Ej 29 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 28. Sin embargo, la investigacin fue
llevada a cabo por un tercero independiente y estuvo a disposicin del pblico
desde fines de 20X5. Aunque la entidad consider que la investigacin era vlida,
decidi ignorar sus hallazgos hasta 20X9.
La reestimacin de la vida til del yate y su valor residual en 20X9 no son cambios en una
estimacin contable. Representan errores de un periodo anterior en la informacin
financiera de la entidad desde 20X5. Los estados financieros deben ser reexpresados para
corregir los efectos de los errores en los periodos a los que corresponden (en caso de ser
significativos).
Ej 30 Una entidad ha depreciado sus edificios durante una vida til de 25 aos, que es el
tiempo permitido por las leyes fiscales del pas de la entidad. En el ao en curso, la
legislacin fiscal cambia y permite la depreciacin de edificios durante 20 aos. La
entidad realiza este cambio a los fines de la informacin financiera y lo trata como
un cambio en una estimacin contable.
El prrafo 17.18 exige que una entidad distribuya el importe depreciable de un activo de
forma sistemtica a lo largo de su vida til. A menos que los edificios de la entidad tengan
actualmente una vida til de 25 aos, la entidad no ha cumplido correctamente con el
prrafo 17.18, el cual exige que el importe depreciable se distribuya en todo el periodo
durante el cual la entidad planea utilizar el activo. La mayora de los edificios tienen una
vida til ampliamente superior a los 25 aos. Si la entidad no ha utilizado la vida til
correcta, debe tratarlo como la correccin de un error a travs de una reexpresin
retroactiva. Adems, debe distribuir el importe depreciable a lo largo de la vida til, no
durante 25 20 aos.
10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable, distinto de
aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de forma prospectiva,
incluyndolo en el resultado de lo siguiente:
(a) el periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo, o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
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y Errores
Ej 33 Una entidad pag 50.000 u.m.a un programador por un sistema en lnea a travs del
cual los clientes podran realizar pedidos. La entidad contabiliz el costo del sistema
como un activo intangible adquirido de vida limitada. La entidad calcul que el
sistema tendra una vida til de cinco aos y amortiz el costo en consecuencia.
Desafortunadamente, el sistema nunca funcion de la manera prevista y su uso por
parte de los clientes disminuy despus del primer ao debido a problemas
permanentes con el sistema, lo cual daba lugar a pedidos incorrectos. Despus de
dos aos, la entidad cambi el sistema desarrollado para el cliente por un paquete
de software genrico disponible en el mercado. La entidad lleg a la conclusin de
que el desembolso total de 50.000 u.m. no tuvo valor desde el principio y decidi
darlo de baja retroactivamente, en el ao de la compra, como correccin de un error.
Tratar este asunto como correccin de un error es inapropiado. La amortizacin en los dos
primeros aos en los cuales se utiliz el sistema desarrollado para el cliente se bas en
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
una evaluacin de beneficios futuros procedentes del sistema. Despus de dos aos, la
evaluacin de beneficios futuros cambi. El error de un periodo anterior surge al no tener
en cuenta la informacin disponible en el momento. Hasta el final del segundo ao, la
mejor informacin disponible fue que el sistema proporcionara beneficios futuros. Por lo
tanto, se trata de un cambio de estimacin, no una correccin de un error de un periodo
anterior.
10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable y el
efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente.
Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o ms periodos
futuros, la entidad revelar estas estimaciones.
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y Errores
Correcciones de errores de periodos anteriores
10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores, que
surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
10.20 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
estimaciones contables al preparar los estados financieros del 31 de diciembre de
20X3 se efectuaron correctamente, usando toda la informacin fiable que se
esperaba razonablemente que la entidad obtuviera y considerara para la preparacin
y presentacin de dichos estados financieros.
Ni la infravaloracin de 100.000 u.m. de la provisin de la garanta ni la sobrevaloracin de
2.000 u.m.(2) del inventario en los estados financieros del 31 de diciembre de 20X3
constituyen un error de un periodo anterior. Los efectos del defecto oculto que se
relacionan con la situacin financiera de la entidad al 31 de diciembre de 20X3 son
cambios en una estimacin contable (vase el prrafo 10.13). Al preparar sus estados
financieros del 31 de diciembre de 20X3, la entidad realiz la valoracin de inventario y la
provisin de la garanta adecuadamente, empleando toda la informacin que se esperaba
razonablemente que la entidad hubiera obtenido y considerado para la preparacin y
presentacin de dichos estados financieros.
Ej 38 Una entidad adquiri una mquina por 140.000 u.m. el 1 de enero de 20X0. Estim
que la mquina tendra una vida til de 10 aos, ningn valor residual y una
depreciacin anual de 14.000 u.m. A principios de 20X4 (el importe en libros de la
mquina es, actualmente, de 84.000 u.m.), la entidad estima que la mquina tiene
una vida til restante de 10 aos (es decir, medida a partir del 1 de enero de 20X4).
La entidad llega a la conclusin de que la depreciacin en los aos 20X0 a 20X3
debera haber sido de tan slo 10.000 u.m. por ao (140.000 u.m. dividido por 14
aos). Para corregir este error, la entidad reexpresa sus estados financieros para
esos cuatro aos y revela una correccin de un error de un periodo anterior.
Si la estimacin original de una vida til de 10 aos fuera razonable, sta no es una
correccin de un error de un periodo anterior, sino, ms bien, un cambio en una estimacin
contable que debera contabilizarse de forma prospectiva a partir de 20X4. Los estados
financieros para los aos anteriores no se reexpresaran. El importe en libros de
84.000 u.m. del activo se deprecia durante los 10 aos de vida til restantes, revelando el
cambio en una estimacin contable.
10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma retroactiva los
errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados financieros
formulados despus de su descubrimiento:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los
que se origin el error, o
(b) si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se presenta
informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de
ese primer periodo.
Notas
(2)
El inventario se mide al costo (es decir, 15.000 u.m.) o al valor razonable menos los costos de terminacin y venta (es decir,
de 13.000 u.m. a 18.000 u.m. estimadas originalmente menos costos de 5.000 u.m. para rectificar el defecto oculto), segn cual
sea menor (vase el prrafo 13.4).
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo (vase el Glosario).
'Impracticable' se refiere a que existe un gran obstculo. Para un periodo anterior en
particular, es impracticable determinar los efectos especficos a un periodo que causa un
error en la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores si se presenta
alguno de los siguientes casos:
(a) los efectos de la reexpresin retroactiva no son determinables;
(b) la reexpresin retroactiva implica establecer suposiciones acerca de cules hubieran
podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo;
(c) la reexpresin retroactiva requiere estimaciones de importes significativos, y que sea
imposible distinguir objetivamente, y de otra informacin, la informacin de tales
estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en las fechas en que tales
importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente
informacin;
(ii) hubiera estado disponible cuando se autoriz la publicacin de los estados
financieros para ese periodo anterior.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 24
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
efecto de estas reexpresiones es una reexpresin a la baja de 100.000 u.m. de ganancias
acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual).
Ej 42 Los hechos son los mismos que en el ejemplo 41. Sin embargo, en este ejemplo,
suponga que resulta impracticable para la entidad determinar los efectos, en cada
periodo individual, que causa el error sobre cualquiera de los periodos anteriores
presentados.
El efecto de corregir el error debe presentarse como una reexpresin a la baja de las
ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7 (el comienzo del periodo contable actual)
porque resulta impracticable reexpresar la informacin comparativa. La entidad debe
revelar una explicacin de los motivos por los cuales resulta impracticable determinar los
importes a revelar para el periodo anterior al 1 de enero de 20X7 (vase el prrafo
10.23(d)).
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores
10.23 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el
importe de la correccin para cada partida afectada de los estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio del
primer periodo anterior sobre el que se presente informacin.
(d) Una explicacin, si no es practicable determinar los importes a revelar en los
apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
Notas
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Extracto de estado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que finaliz el
31 de diciembre de 20X2
PYME A
Notas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
La aplicacin de los requerimientos de la NIIF para las PYMES a transacciones y sucesos suele
requerir el juicio profesional. La informacin sobre juicios esenciales y causas clave de
incertidumbre en la estimacin son tiles para evaluar la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad. En consecuencia, de acuerdo con el prrafo 8.6, una entidad
debe revelar los juicios que efecte la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas
contables de la entidad y que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes reconocidos
en los estados financieros. Adems, de acuerdo con el prrafo 8.7, una entidad debe revelar
informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre
en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de
ocasionar ajustes importantes en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
contable siguiente.
En otras secciones de la NIIF para las PYMES, se requiere la revelacin de informacin acerca
de juicios profesionales particulares e incertidumbres de estimacin.
Polticas contables
En muchos casos, surgen pocas dificultades para determinar polticas contables. Sin embargo,
en algunos casos se requiere un juicio profesional pertinente para determinar una poltica
contable. En particular, en los casos en que la NIIF para las PYMES no trata especficamente
una transaccin u otro hecho o condicin, la gerencia debe usar su juicio para desarrollar una
poltica contable para dicho fin, conforme a los prrafos 10.4 y 10.5 de la NIIF para las PYMES.
Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede considerar los
requerimientos y las guas en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas,
aunque no est obligada a hacerlo.
Ejemplo
Una entidad, mediante un banco, ha cobrado con un descuento y por adelantado algunas
de sus cuentas por cobrar. Al comprar las cuentas por cobrar, el banco asumi todo el
riesgo de crdito hasta el 15% del importe de las cuentas por cobrar. La experiencia de la
entidad vendedora es que las prdidas crediticias en sus cuentas por cobrar han sido,
histricamente, inferiores al 10%. Al decidir si contabilizar el cobro por adelantado y con
descuento de dichas cuentas como una venta de cuentas por cobrar o una financiacin
con garanta, la entidad vendedora debe usar su juicio para determinar si ha transferido al
banco todos los riesgos y las ventajas importantes en relacin con las cuentas por cobrar
(vase el prrafo 11.33(b)).
En otros casos, la gerencia debe realizar juicios profesionales pertinentes al aplicar sus polticas
contables. Por ejemplo, en algunas circunstancias, la gerencia debe utilizar su juicio profesional
para determinar lo siguiente:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 28
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
el grado de influencia que la entidad ejerce sobre otra (influencia, control, etc. de cierta
importancia);
si determinadas propiedades son propiedades de inversin, inventarios, o propiedades,
planta y equipos;
si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, por lo
tanto, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias;
si la esencia de la relacin entre la entidad y una entidad de cometido especial indica que la
primera controla a la segunda.
Deben revelarse aquellos juicios profesionales realizados al aplicar las polticas contables que
afecten ms significativamente los importes reconocidos en los estados financieros (vase el
prrafo 8.6).
Una entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio da lugar a
estados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante acerca de los efectos de las
transacciones u otros hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento o los
flujos de efectivo de la entidad (vase el prrafo 10.8(b)). Antes de cambiar voluntariamente una
poltica contable, deben realizarse juicios profesionales acerca de la relevancia y fiabilidad de la
informacin.
Cuando un cambio en una poltica contable se aplica retroactivamente, es posible que la entidad
necesite analizar si resulta impracticable determinar los efectos, en cada periodo, de cambiar
una poltica contable para uno de los periodos anteriores presentados o ms (vase el prrafo
10.12). Sin embargo, al realizar ese juicio profesional, una entidad debe considerar que la
aplicacin retroactiva es impracticable slo cuando la entidad no pueda aplicar el requerimiento
despus de hacer todos los esfuerzos razonables para hacerlo (vase la definicin de
impracticable en el Glosario). En efecto, la entidad debe evaluar qu implica hacer todos los
esfuerzos razonables.
Es posible que se requiera juicio profesional para distinguir un cambio en una estimacin
contable de un cambio en una poltica contable. Cuando resulta difcil realizar esa distincin, el
cambio se trata como un cambio en una estimacin contable (prrafo 10.15).
Estimaciones contables
Estimaciones contables
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 29
Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
revelar, en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas
clave de incertidumbre en la estimacin al final del periodo contable, que tengan un riesgo
significativo de ocasionar un ajuste de importancia relativa en el importe en libros de los activos y
pasivos dentro del ejercicio contable siguiente (vase el prrafo 8.7).
En la medida en que sea posible, una entidad corrige un error significativo de un periodo anterior
de manera retroactiva (vase el prrafo 10.21). Es posible que en algunos casos la entidad deba
analizar si resulta impracticable determinar los efectos, en cada periodo, del error del periodo
anterior en un periodo anterior presentado o ms (vase el prrafo 10.22). Sin embargo, al
realizar ese juicio profesional, una entidad debe considerar que la reexpresin retroactiva es
impracticable slo cuando la entidad no pueda aplicar el requerimiento despus de hacer todos
los esfuerzos razonables para hacerlo (vase la definicin de impracticable en el Glosario).
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Las NIIF completas (vase NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y
Errores), como se emitieran el 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios para
contabilizar e informar sucesos despus de finalizado el periodo contable. No obstante, la NIIF
para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientacin sobre cmo
aplicar los principios.
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y Errores
Pregunta 1
Pregunta 2
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y Errores
Pregunta 3
Pregunta 4
Pregunta 5
Los hechos son los mismos que en la Pregunta 4. Sin embargo, los estados financieros de la
entidad del 31 de diciembre de 20X3 se autorizaron para su publicacin el 1 de abril de 20X4. La
entidad debe hacer lo siguiente:
(a) Corregir sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X3 antes de emitirlos.
(b) Reducir la depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X4 en
29.000 u.m. (es decir, distribucin prospectiva, un cambio en una estimacin contable).
(c) Reexpresar (corregir) el gasto de depreciacin informado para el ao que finaliz el 31
de diciembre de 20X3 en las cifras comparativas de sus estados financieros de 20X4 (es
decir, reexpresin retroactiva de un error de un periodo anterior).
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y Errores
Pregunta 6
Pregunta 7
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y Errores
Pregunta 8
En 20X5, de acuerdo con el esquema de remuneracin de patrimonio recientemente formulado
de la entidad, sta emiti, para cada uno de sus 6.000 empleados, opciones para la adquisicin
de 100 de sus propias acciones. Esta es la nica transaccin con pagos basados en acciones en
la cual la entidad alguna vez ha participado.
En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X5, la Entidad A contabiliz la
transaccin con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio de
acuerdo con la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. Debe la entidad contabilizar un cambio
en la poltica contable en sus estados financieros de 20X5?
(a) S.
(b) No.
Pregunta 9
Pregunta 10
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y Errores
Respuestas
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y Errores
Caso prctico 1
El 1 de enero de 20X1, la PYME Z pag 600.000 u.m. para adquirir una nueva barcaza.
Creyendo que tena derecho a un reembolso de los impuestos por la adquisicin de la barcaza,
la PYME Z reclam 60.000 u.m., las que le fueron reembolsadas por el gobierno local. No
obstante, a fines de 20X7, la PYME Z devolvi el reembolso cuando se hizo evidente que haba
cometido un error al realizar la reclamacin al gobierno local ya que no tena derecho al
reembolso de los impuestos por la adquisicin de la barcaza.
Elabore asientos contables para registrar la barcaza en los libros contables de la PYME Z
para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X7.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1) 37
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y Errores
31 de diciembre de 20X7
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta para este caso
prctico:
(a) 4.000 u.m.(b) 6 aos (20X1 a 20X6) = 24.000 u.m.
(b) Aumento de 60.000 u.m. en el costo 15 aos = Depreciacin adicional de 4.000 u.m. por ao (20X1 a 20X6)
(c) [360.000 u.m.(d) menos un valor residual de 70.000 u.m.] 14 aos de vida til restante = 20.714 u.m. de
depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X7.
(d) Costo de 600.000 u.m. menos (40.000 u.m.(e) de depreciacin 6 aos) de depreciacin acumulada =
360.000 u.m. de importe en libros corregido al 31 de diciembre de 20X6.
(e) 600.000 u.m. de importe en libros 15 aos de vida til = 40.000 u.m. de depreciacin corregida por ao
(20X1 a 20X6).
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Caso prctico 2
En 20X2, despus de que los estados financieros se aprobaran para su publicacin, la PYME Y
descubri que algunos productos vendidos en 20X1 se incluyeron, incorrectamente, en
inventarios al 31 de diciembre de 20X1 a su costo (6.500 u.m.).
Los libros contables de la PYME Y para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X2, antes de
contabilizar el cambio en la poltica contable y antes de contabilizar el cambio en una estimacin
contable, registran 104.000 u.m. en ingresos (ventas), 86.500 u.m. en costo de bienes vendidos
(incluidas 6.500 u.m. por el error en el inventario de apertura y 1.500 u.m. de depreciacin de la
Mquina A) y 5.250 u.m. de gasto por impuestos a las ganancias.
La PYME Y presenta estados financieros con un ao de informacin comparativa.
Por razones de simplicidad, se debera suponer que el efecto impositivo de todas las partidas de
ingresos y gastos es del 30% del importe bruto.
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Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones
y Errores
Extracto del estado de resultados y ganancias acumuladas de la PYME Y para el ao que finaliz el 31 de
diciembre de 20X2
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y Errores
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