NDICE

NTRODUCCIN..........................................................................................3

CAPTULO I.................................................................................................4

CAPTULO II..............................................................................................14

CAPTULO III.............................................................................................37

CAPTULO IV.............................................................................................46

CONCLUSIONES......................................................................................56

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..........................................................57

E- GRAFA.................................................................................................57
 INTRODUCCIN

El presente trabajo trata de los diferentes mtodos de depreciacin que al

pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, se debe desembolsar
una cantidad de dinero, esto es porque, al igual que todos los bienes
materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan
correctamente como lo hacan al principio.

Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por

lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de
l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje
de lo que nosotros pagamos.

Por ese motivo existe la depreciacin, la cual nos ayuda a encontrar ese
valor a travs de ciertos mtodos, stos nos brindan resultados exactos y
que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que
vamos a vender el bien sea la indicada.

Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un

desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable.
El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto
correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el
ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio
econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final
permiten generar un determinado ingreso.
 CAPTULO I

1. Marco terico

1.1 Mtodos de depreciacin

Es cuestin de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su

valor y su potencial de servicio disminuya. En el caso de aquellos
recursos naturales como el petrleo y sus derivados, el carbn y la
madera, se utiliza el trmino de agotamiento y constituye una perdida
continua. Por el contrario, los activos tangibles como los crditos
mercantiles o las patentes, son denominados como amortizacin a
medida que van terminndose. De esta forma se organizan los costos, no
asignndoles una depreciacin como prdida de valor, sino como un
cargo a los costes de ingreso producidos.

Es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de

manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles,
menos su valor de desecho (si lo tienen), entre la vida til estimada de la
unidad. Por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de
distribucin y no de valuacin.

Es un proceso de distribucin del costo entre los distintos periodos

contables que se beneficiaron con el uso del activo, y no de un proceso
de valuacin, ni registro del deterioro fsico, baja del valor del mercado del
activo.

Es tambin reconocer de una manera racional y ordenada el valor de los

bienes a lo largo de su vida til estimada con anterioridad con el fin de
obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de
manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente
pblico.
La distribucin de dicho valor a lo largo de la vida, se establece mediante
el estudio de la productividad y del tiempo mediante diferentes mtodos,
Ver nuestro apartado de mtodos de depreciacin, y que deben recogerse
en los libros contables.

El diccionario de la Real Academia dice disminucin del valor o precio de

algo, ya con relacin al que antes tena, ya comparndolo con otras cosas
de su clase.

La regla general de depreciacin y amortizacin en Guatemala, segn el

Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, establece que las
depreciaciones y amortizaciones admitidas, son las que corresponde
efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que
generan rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia la cuota de
depreciacin o de amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de
liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el
contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en perodos de
imposicin posteriores.

El valor sobre el cual se calcula la depreciacin en Guatemala es el de

costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes, y en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor
de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra,
instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en
condicin de ser usados.

1.1.1 Definicin

Etimolgicamente la palabra depreciacin proviene del latn depretiare

(De = negacin y pretium = precio). Es decir, significa baja de precio.
La depreciacin es el deterioro material producido por el desgaste y la
accin de la intemperie, que da como resultado una disminucin de la
eficacia en el servicio prestado. Puesto que la depreciacin es deterioro
material, solo el activo fijo tangible puede depreciarse.

La depreciacin es la prdida de valor que sufre la inversin en bienes

perecederos por causa de los aos de servicio.

La depreciacin puede definirse como la merma de valor que sufren los

bienes integrantes del capital fijo o permanente a causa del uso y
desgaste y del transcurso del tiempo.

De acuerdo con las reglas generalmente aceptadas, la depreciacin es la

declinacin del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente en
edificios y activos.

La baja o reduccin de valor que sufren los bienes fsicos tangibles en

razn de su uso, transcurso del tiempo y de accin de los elementos
naturales.

Depreciacin es un sistema de registro que tiende a distribuir el costo u

otro valor bsico de activo fijo tangible, menos el valor de rescate, si lo
hay, entre vida til estimada de la unidad, que puede ser un grupo de
bienes en forma sistemtica y racional. Es un proceso de distribucin y no
de valuacin. Depreciacin por el ao es la parte del cargo total que se
asigna a ese periodo, dentro del sistema previsto, aunque en previsin
pueda tomar en cuenta hechos que ocurran dentro del ao, no pretende
ser una medida del efecto de tales sucesos.

La depreciacin es la absorcin gradual por los resultados de varios

ejercicios del costo de adquisicin de un activo tangible cuyo valor
material o funcional disminuya por el uso o por el transcurso del tiempo.
1.1.2 Antecedentes histricos

A fines del siglo XVI ya se empezaba hablar de la prdida de eficiencia

que los bienes y objetos sufriran, pero le daban el nombre de
decaimiento; conforme fue avanzando el tiempo hasta llegar al siglo XIX
se le empez a conocer como depreciacin al desgaste y deterioro que
sufran los bienes por el uso a travs del tiempo y el efecto de los
elementos naturales.

A principios del presente siglo, los empresarios le dieron ms importancia

a la depreciacin, pues ya se consideraba como un gasto real que forma
parte del costo de produccin y que debe recuperarse al venderle el
producto y obtener la utilidad; adems las leyes impositivas la
consideraban como un gasto deducible de la utilidad grabable.

En nuestro pas, la teora de la depreciacin aplicada contablemente, tuvo

su inicio en el ao de 1925, al promulgarse la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y su Reglamento; debido a la intervencin legislativa del Estado;
ste presentaba lineamientos uniformes para establecer las bases del
clculo de la depreciacin.

En Inglaterra, el Estado reconoci el desgaste del capital invertido en

activos fijos como un costo deducible para el clculo del ingreso
grabable; hasta el ao de 1878, casi ochenta aos despus del primer
establecimiento del Impuesto Sobre la Renta y a los treinta y seis de su
implementacin.

En Estados Unidos de Norteamrica se permiti considerar la

depreciacin como costo solo a partir de 1909, especialmente desde
1918, no obstante que el Impuesto Sobre la Renta se estableci desde la
guerra de sucesin y se adopt de manera permanente a partir de 1984.
1.1.3 Caractersticas

a) La depreciacin se carga en el caso de los activos fijos slo, por

ejemplo, construccin, instalaciones y maquinaria, muebles, entre otros.
No hay duda de la depreciacin en el caso de archivo actual de los
activos, tales como, Deudores, facturas por cobrar, entre otros.

b) La depreciacin provoca la cada constante, gradual y continua en

el valor de los activos.

c) La depreciacin se produce hasta el ltimo da de la vida til

estimada de los activos.

d) La depreciacin se produce a causa del uso de los activos en

algunos casos, sin embargo, la depreciacin puede producirse incluso si
los activos no se utilizan, por ejemplo, la propiedad traspasa, derecho de
patente, entre otros.

e) La depreciacin es un cargo a los ingresos de un perodo contable.

f) La depreciacin no depende de las fluctuaciones en el valor de

mercado de activos.

g) El importe de la amortizacin de un ejercicio contable no se puede

determinar con precisin, tiene que ser estimado. En ciertos casos, sin
embargo, puede determinarse exactamente, por ejemplo, la propiedad
traspasa, derecho de patente, entre otros.

h) Total depreciacin de un activo no puede exceder de su valor

amortizable (cuestan menos valor de desecho).

1.1.4 Importancia

Las empresas utilizan la depreciacin para informar el uso de los activos

a los interesados. La depreciacin tambin reduce el valor histrico de los
activos. Los interesados pueden revisar esta informacin y saber cunto
hay que esperar para sustituir los activos. Por ejemplo, una empresa con
un equipo de produccin a menudo deber sustituir estos elementos en
algn momento durante sus operaciones. Cuando la depreciacin
acumulada se acerca al costo histrico del activo, una compra de
reemplazo pronto va a ser necesaria.

Los beneficios fiscales tambin son posibles con la depreciacin. Aunque

la depreciacin representa un gasto no en efectivo en la cuenta de
resultados, s reduce el ingreso neto de la empresa. Un ingreso neto
inferior incurrir en una obligacin tributaria menor. Para maximizar este
beneficio, las empresas a menudo utilizan un mtodo de depreciacin
acelerado. El Servicio de Impuestos Internos proporciona a las empresas
un mtodo de depreciacin acelerado para las diferentes clases de
activos. Esto permite una mayor depreciacin desde el principio con los
activos y pasivos con impuestos iniciales ms bajos.

1.1.5 Elementos de la Depreciacin

Valor de Costo
Es el monto de adquisicin y gastos para ponerlo a funcionar. Es el valor
original desembolsado en la adquisicin o construccin de un activo.

Valor de Salvamento

Es el costo estimado a recuperar. Es aquella parte del costo histrico que

se asigna como el valor simblico que tendr un activo al final de su vida
til.

Valor Segn Libros

Es el costo a recuperar con la venta a la fecha.

Valor Real

Es el costo recuperado por venta. Es la diferencia entre el costo histrico

y el valor residual

Vida til

Es el perodo que est prestando el servicio. Es el tiempo que se estima

que un activo ser econmicamente productivo para una empresa.

1.1.6 Conceptos bsicos

Depreciacin

Es una disminucin en el valor de la propiedad debido al uso, al deterioro

y la cada en desuso.

Existen varias razones por las cuales un activo puede disminuir su valor
original. De esta manera una mquina puede estar en perfecto estado
mecnico, puede valer considerablemente menos que cuando era nueva
debido a los adelantos tcnicos en el campo de la maquinaria. Sin tomar
en cuenta la razn de la disminucin del valor de un activo, la
depreciacin debe ser considerada en los estudios de ingeniera
econmica.
El mayor efecto de la depreciacin en los clculos de la ingeniera
econmica se observa en lo que se refiere al impuesto sobre la renta.

Es decir, los impuestos sobre la renta se pagan sobre la entrada neta

menos la depreciacin; por lo tanto, esta disminuye los impuestos
pagados y permite que la compaa retenga algo de sus ingresos para el
reemplazo de equipos y para realizar inversiones adicionales.

Costo inicial

Tambin llamado base no ajustada, es el costo instalado del activo que

incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalacin y
otros costos directos depreciables en los cuales se incurre a fin de
preparar el activo para su uso.

Perodo de recuperacin

Es la vida depreciable, n, del activo en aos para fines de depreciacin (y

del ISR). Este valor puede ser diferente de la vida productiva estimada
debido a que las leyes gubernamentales regulan los periodos de
recuperacin y depreciacin permisibles.

Valor de mercado

Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en el mercado

abierto. Debido a la estructura de las leyes de depreciacin, el valor en
libros y el valor de mercado pueden ser sustancialmente diferentes.

Tasa de depreciacin
Tambin llamada tasa de recuperacin, es la fraccin del costo inicial que
se elimina por depreciacin cada ao. Esta tasa puede ser la misma cada
ao, denominndose entonces tasa en lnea recta, o puede ser diferente
para cada ao del periodo de recuperacin.

Valor de salvamento

Es el valor estimado de intercambio o de mercado al final de la vida til

del activo.

Activos Fijos

Se entiende por vida til el tiempo durante el cual un activo puede ser
utilizado, tiempo durante el cual puede generar renta. Toda empresa para
poder operar, para poder desarrollar su objeto social requiere de una serie
de activos fijos, los cuales, como consecuencia de su utilizacin, se
desgastan hasta el punto de quedar inservibles. Algunos activos, por su
naturaleza y destinacin, o por el uso que se haga de ellos, pueden tener
mayor vida til que otros.

En trminos generales, la ley ha considerado que los vehculos y

computadores tienen una vida til de 5 aos, la maquinaria y equipo tiene
una duracin de 10 aos y las edificaciones y construcciones tendrn una
vida til de 20 aos. Estos valores, claro est, no son siempre reales,
puesto que habrn vehculos que duren ms de 5 aos y otros que duran
menos. Igual con cualquier otro activo.

En el caso de los terrenos, se consideran que su vida til es indefinida,

algo que dependiendo de su destinacin puede o no ser cierto. Es el caso
de los terrenos dedicados a la agricultura, estos despus de un tiempo, y
si no se hace el mejor uso de ellos, quedan inservibles, aunque
fsicamente siguen existiendo, pero pierden su utilidad para su propsito
inicial.

La vida til es tomada como referencia para la depreciacin de los activos

fijos, para lo cual se divide el valor del activo por su vida til para
determinar la alcuota de depreciacin (esto en el mtodo de la lnea
recta, pues existen otros).

La vida til de un activo puede extenderse si se le hacen reparaciones y

adiciones, como por ejemplo cuando se repotencia un vehculo.

Mtodo Lineal

Este mtodo supera algunas de las objeciones que se oponen al mtodo

basado en la actividad, porque la depreciacin se considera como funcin
del tiempo y no del uso. Este mtodo se aplica ampliamente en la
prctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de lnea recta tambin
se justifica a menudo sobre una base ms terica. Cuando la
obsolescencia progresiva es la causa principal de una unidad de servicio
limitada, la disminucin de utilidad puede ser constante de un periodo a
otro. En este caso el mtodo de lnea recta es el apropiado. El cargo de
depreciacin se calcula del siguiente modo: Costo Histrico Original
menos valor de desecho, todo eso entre la vida til (tiempo dado de vida
del activo) = Cargo por depreciacin de la vida estimada de servicio. Este
mtodo sencillo se basa en la determinacin de la cuota que es
proporcional (igual o constante) en funcin de la vida til estimada.
 CAPTULO II
2. Marco legal y tcnico

Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona

individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as
como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que
provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de
ambos.

Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital

obtenidas en el territorio nacional.

Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas

domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas,
independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn
obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador
del mismo.

Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se
refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre
la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las
copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares,
las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios,
los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. (Ley
del Impuesto sobre la Renta).
2.1 Ley de actualizacin tributaria Decreto 10-2012 (artculos 25 al 32)

ARTICULO 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin.

Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro,

son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible,
propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades
lucrativas que generan rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de

amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual,
o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no
tiene derecho a deducir tal cuota en perodos de imposicin posteriores.

ARTICULO 26. Base de clculo de la depreciacin.

El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de

adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes, y en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y
montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de
ser usados.

Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor

ms reciente que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal,
el que sea mayor. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor
de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se
presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al setenta por
ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la

depreciacin a registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor
de las mejoras, lo que constituir el nuevo valor inicial a depreciar, de
acuerdo a la vida til del mismo.

ARTICULO 27. Forma de calcular la depreciacin.

En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de

lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin,
instalacin y montaje, de produccin o de revaluacin del bien a
depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de
este artculo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando stos demuestren

documentalmente que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta,
debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones
especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la
Administracin Tributaria puede autorizar otros mtodos.

Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para

determinada categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede
cambiarse sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.

ARTICULO 28. Porcentajes de depreciacin.

Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para

el mtodo de lnea recta:

1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y

sus mejoras, cinco por ciento (5%).

2. rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o

productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos
capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de
oficina, buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o
lacustre, veinte por ciento (20%).

4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,

maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el
ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento

(33.33%).

6. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares,

veinticinco por ciento (25%).

7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciacin se calcula

sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado
comn, veinticinco por ciento (25%).

8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez

por ciento (10%).

ARTICULO 29. Depreciacin de activos fijos revaluados.

Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los

activos revaluados que establece el ttulo relacionado con ganancias de
capital, se observan las normas siguientes:

1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de

supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en

el avalo efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta
la revaluacin y para que surta efectos la revaluacin, el revalo debe
inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de
Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto nico
Sobre Inmuebles.

3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de

revaluacin, cuando corresponda, se efecta de acuerdo con los
porcentajes de depreciacin a que se refiere este ttulo y se aplica el
porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el
valor revaluado.

4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en

valores de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado
el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo
correspondiente a ganancias de capital.

ARTICULO 30. Casos de transferencia y fusin.

En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin

de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el
capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta
sobre el valor en libros.

En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en

libros, el excedente est afecto al impuesto como renta de capital por
revaluacin de activos, y para que la depreciacin o amortizacin pueda
aplicarse sobre el nuevo valor se debe acreditar el pago de dicho
impuesto.

En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o

amortizacin es el saldo no depreciado del bien.

ARTICULO 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no

renovables.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de
explotaciones forestales, se considera:

1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total

estimada.

Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto

el valor del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el
valor abonado para la concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de
unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.

2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo

unitario determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el
total de unidades efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto
resultante constituye la cuota anual de amortizacin, la cual se podr
deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se inicie la extraccin.

Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los

contribuyentes debern llevar una cuenta corriente separada para cada
rea de explotacin. Este registro y control contable separado debe
permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas que genere
cada ciclo de explotacin de cada rea.

ARTICULO 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las

actividades mineras.

Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en

cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual
de liquidacin en que se inicie la explotacin.

ARTICULO 33. Amortizacin de activos intangibles.

El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido,

tales como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o
seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones
geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o
procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre
programas informticos y sus licencias, informacin relativa a
conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,
derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de
imagen, nombres, sobre nombres y nombres artsticos, y otros activos
intangibles similares, deben deducirse por el mtodo de amortizacin de
lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber

amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez
(10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. (DECRETO 10-2012
Ley de Actualizacin Tributaria)

2.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera para

pequeas y medianas entidades.

Seccin 17 (Propiedades, Planta y Equipo)

Alcance

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y

equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no
se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La
Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de
inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes

o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y

b) Se esperan usar durante ms de un periodo.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

a) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase

la Seccin 34 Actividades Especiales), o

b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,

gas natural y recursos no renovables similares.

Reconocimiento

Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo.
Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

futuros asociados con el elemento, y

b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente

como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando
la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar,
si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados
con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
considerarn tambin propiedades, planta y equipo.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y

equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo,
el techo de un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar
componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera
que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros
adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes
sustituidos se dar de baja en cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27
a 17.30. El prrafo 17.16 establece que si los principales componentes de
un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una
entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de su
vida til.

Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y

equipo continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la
realizacin peridica de inspecciones generales en busca de defectos,
independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas
o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer
en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo
como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su
reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros que se
conserve del costo de una inspeccin previa importante (distinto de los
componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de
la inspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la
cual se adquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede
utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como
indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente
cuando la partida fue adquirida o construida.

Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.

Medicin en el momento de reconocimiento

Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su
costo en el momento del reconocimiento inicial.

Componentes del Costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende

todo lo siguiente:

a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de

intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo

en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin
inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.

Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades,

planta y equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se
incurra en ellos:

a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva.

b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio
(incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales).

c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los

de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de
formacin del personal).

d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

e) Los costos por prstamos.

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante

la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y
equipo se reconocern en resultados si esas operaciones no son
necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos.

Medicin del Costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.

Permutas de activos

Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido

a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de
activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del
activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de
intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad.
En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del
activo entregado.

Medicin posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo

tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y
cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad
reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra
en dichos costos.

Depreciacin

Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y

equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de
beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros activos se
depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el

resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la
depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura se
incluir en los costos de los inventarios (vase la Seccin 13 Inventarios).
Importe depreciable y periodo de depreciacin

Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma

sistemtica a lo largo de su vida til.

Inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado

podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un
activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos
indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones
anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el
valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad
contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o
la vida til como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los
prrafos 10.15 a 10.18.

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su

uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La
depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La
depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin
del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.

Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar

todos los factores siguientes:

a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a

la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.

b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos

tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o
mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado
de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,

tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

Mtodo de depreciacin

Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn

con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del
activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el
mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso,
como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.

Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio

significativo, desde la ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn
con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios
econmicos futuros de un activo anual, dicha entidad revisar su mtodo
de depreciacin presente y, si las expectativas actuales son diferentes,
cambiar dicho mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La
entidad contabilizar este cambio como un cambio de estimacin
contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.

Medicin y reconocimiento del deterioro del valor

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27

Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo
de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de
valor. Esa seccin explica cundo y cmo una entidad revisar el importe
en libros de sus activos, cmo determinar el importe recuperable de un
activo, y cundo reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor.

Compensacin por deterioro del valor

Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de

terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado,
solo cuando tales compensaciones sean exigibles.

Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta

Establece que un plan para la disposicin de un activo antes de la fecha

esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que
desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos de
determinar si ha visto deteriorado su valor.

Baja en cuentas

Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta

y equipo:

a) cuando disponga de l; o

b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su

uso o disposicin.

Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de

un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo
en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin
20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con
arrendamiento posterior). La entidad no clasificar estas ganancias como
ingresos de actividades ordinarias.

Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entidad

aplicar los criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias,
para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas
de bienes. La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por venta con
arrendamiento posterior.

Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en

cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la
diferencia entre el producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el
importe en libros del elemento.

Informacin a revelar

Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad,

planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo
4.11(a), la siguiente informacin:

a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en

libros bruto.

b) Los mtodos de depreciacin utilizados.

c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.

d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada

con prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del
periodo sobre el que se informa.

e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final

del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:

i. Las adiciones realizadas.

ii. Las disposiciones.

iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

iv. Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin

fiable del valor razonable pasa a estar disponible.

v. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el

resultado de acuerdo con la Seccin 27.

vi. La depreciacin.

vii. Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.

La entidad revelar tambin:

a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y

equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est
pignorada como garanta de deudas.

b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de

propiedades, planta y equipo.

Normas de Informacin Financiera C-6 Propiedad, Planta y Equipo

Normas aplicables a la depreciacin

Depreciacin por componente

Cada componente que tiene un costo de adquisicin importante con

relacin al costo de adquisicin total de una partida de propiedades,
planta y equipo y que usualmente tiene una vida til claramente distinta
del resto de las partes que integran dicha partida, debe depreciarse de
forma separada, salvo que se trate de un componente no sujeto a
depreciacin.
Para ello, una entidad debe distribuir el monto inicialmente reconocido
con respecto a una partida entre sus componentes importantes. Por
ejemplo, es adecuado depreciar por separado la estructura y los motores
de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en
arrendamiento capitalizable. De forma anloga, si una entidad adquiere
una partida destinada a un arrendamiento operativo en la que es la
arrendadora, debe depreciar cada componente tomando en cuenta las
condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a
las condiciones de mercado, atribuibles a cada componente.

Un componente puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin

que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otros componentes
de la misma partida. En tal caso, ambos componentes pueden agruparse
para determinar el monto depreciable. Por ejemplo, componentes que
forman una unidad en su conjunto y que se estima sern utilizados de
manera particular para un proyecto especfico y cuyo uso culminar en la
misma fecha, como en el caso de activos de industrias extractivas cuya
utilizacin concluye cuando se agotan las reservas del producto a extraer.

En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunos

componentes de una partida, tambin debe depreciar de forma separada
el resto9 de la partida como si fuera un solo componente. Si la entidad
tiene diversas expectativas de vida til para cada una de las partes que
conforman el resto, puede ser necesario emplear tcnicas de
aproximacin para depreciar dicho resto, de tal forma que represente
fielmente el patrn de obtencin de beneficios econmicos futuros o la
vida til de sus partes, o ambos.

La entidad puede elegir depreciar de forma separada las partes que

componen una partida y no tengan un costo de adquisicin importante
con relacin a su costo de adquisicin total. Por ejemplo, moldes,
herramientas y troqueles que sean individualmente poco importantes,
pero que tienen vidas tiles distintas.

El cargo por depreciacin de cada periodo debe reconocerse en los

resultados de ste en los renglones de costos y gastos que correspondan,
salvo por la porcin que deba incluirse en el costo de otro activo.

En ocasiones, los beneficios econmicos futuros de un activo se

incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciacin debe formar parte del costo de produccin del otro activo y
debe incluirse en su valor neto en libros. Por ejemplo, la depreciacin de
una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de
transformacin de los inventarios (vase la NIF C-4). De forma similar, la
depreciacin de un componente utilizado para actividades de desarrollo
puede incluirse en el costo de adquisicin de un activo intangible
reconocido de acuerdo con la NIF C-8, Activos Intangibles.

Monto depreciable

El monto depreciable de un componente debe asignarse a resultados

sistemticamente a lo largo de su vida til. La depreciacin es un
procedimiento que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y
razonable el costo de adquisicin de los componentes, menos su valor
residual, entre la vida til estimada de cada tipo de componente. Por
tanto, la depreciacin es un proceso de distribucin y no de valuacin.

El valor residual y la vida til de un componente deben revisarse, como

mnimo, al trmino de cada periodo anual o ciclo normal de operaciones
de la entidad y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios deben reconocerse prospectivamente como un cambio en
una estimacin contable de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores (NIF B-1).
La depreciacin debe reconocerse incluso si el componente tiene un valor
razonable que exceda en algn momento a su valor neto en libros,
siempre y cuando el valor residual del componente no supere al valor
neto en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento
de un componente no deben evitar reconocer la depreciacin.

El monto depreciable de un componente debe determinarse despus de

deducir a su costo de adquisicin su valor residual. En ocasiones, el valor
residual de un componente a menudo es insignificante y, por tanto,
irrelevante en el clculo del monto depreciable.

El valor residual de un componente puede aumentar hasta igualar o

superar su valor neto en libros. Si esto sucediese, el cargo por
depreciacin del componente debe ser nulo, a menos que (y hasta que)
ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el valor
neto en libros del componente. Si el valor residual de un componente
excede a su valor neto en libros, no debe reconocerse una plusvala de su
valor.

Periodo de depreciacin

La depreciacin de un componente debe calcularse sobre bases y

mtodos consistentes a partir de la fecha en que est disponible para su
uso; esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la administracin. La
depreciacin de un componente debe cesar en la fecha ms temprana
entre aqulla en que el componente se clasifique como destinado a ser
vendido (individualmente o en un grupo de activos que se haya clasificado
como destinado a ser vendido) de acuerdo con el Boletn C-15, y la fecha
en que se produzca su baja. Por tanto, la depreciacin no debe cesar
cuando el componente est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo; sin embargo, si se
utilizan mtodos de depreciacin en funcin a la actividad, el cargo por
depreciacin debe ser nulo cuando no haya actividad temporal de
produccin.

La entidad obtiene los beneficios econmicos futuros de un componente

principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales
como la obsolescencia tcnica, por razones de seguridad, de ndole
ambiental o comercial y el deterioro natural producido por la falta de
utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de
los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida til del componente deben
tomarse en cuenta todos los factores siguientes:

a) la utilizacin prevista del componente. El uso se evala por

referencia a la capacidad del componente o al producto fsico que se
espera de l;

b) el desgaste fsico esperado, que depende de factores operativos

tales como el nmero de turnos de trabajo de uso del componente, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el componente no est siendo utilizado;

c) la obsolescencia tcnica, por razones de seguridad, de ndole

ambiental o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el componente; y

d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del

componente, tales como las fechas de caducidad de los contratos de
arrendamiento relacionados.

La vida til de un componente debe definirse en trminos de la utilidad

que se espera que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos
llevada a cabo por la entidad puede implicar la disposicin de los activos
despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido
una cierta proporcin de sus beneficios econmicos. Por tanto, la vida til
de un componente puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin
de la vida til de un componente es una cuestin de criterio basada en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.

Los terrenos y los edificios deben reconocerse por separado, incluso si

han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas a cielo abierto o tajo abierto, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no deben depreciarse o
agotarse. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se
asienta un edificio no debe afectar a la determinacin del monto
depreciable del edificio.

Si el costo de adquisicin de un terreno incluye los costos de

rehabilitacin, costos de urbanizacin u otros anlogos, la porcin que
corresponda a dichos costos debe depreciarse a lo largo del periodo en el
que se obtengan los beneficios econmicos por haber incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida
til limitada, en cuyo caso debe depreciarse o agotarse de forma que
refleje los beneficios econmicos futuros que se van a derivar de l.

En el caso de adaptaciones a locales arrendados el costo de adquisicin

debe depreciarse durante el periodo de arrendamiento. El periodo de
arrendamiento debe considerar la expectativa ms razonable de
renovacin del contrato.

Mtodo de depreciacin

El mtodo de depreciacin utilizado debe reflejar el patrn con base en el

cual se espera que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
del componente.
El mtodo de depreciacin aplicado a un componente debe revisarse,
como mnimo, al trmino de cada periodo anual o ciclo normal de
operaciones de la entidad y, slo cuando hubiera ocurrido un cambio
importante en el patrn esperado de obtencin de los beneficios
econmicos futuros del componente, debe cambiarse para reflejar el
nuevo patrn. Dicho cambio debe reconocerse prospectivamente como
un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIF B-1.

Existen diversos mtodos de depreciacin para distribuir el monto

depreciable de un componente de forma sistemtica y razonable a lo
largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen mtodos de actividad,
mtodo de lnea recta, mtodos de cargos decrecientes y mtodos de
depreciacin especial (ver Apndice A Guas de implementacin). La
entidad debe elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de obtencin de los beneficios econmicos futuros del
componente, considerando las polticas de la entidad y las caractersticas
del bien. Dicho mtodo debe aplicarse uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn
esperado de obtencin de dichos beneficios econmicos futuros.
 CAPTULO III

3. Clasificacin de mtodos de depreciacin

Se denomina depreciacin, en el mbito de contabilidad y economa, a

una disminucin anual del valor de un bien, una propiedad, un equipo, un
elemento en particular, entre otros. Esto puede presentarse debido a tres
factores que influyen directamente: el desgaste del objeto por el uso del
mismo, el paso del tiempo y la moda u obsolescencia.

La depreciacin puede clasificarse segn sus mtodos de clculo:

3.1 Mtodo lineal

Es el mtodo ms sencillo y el ms comnmente usado, se basa en el

supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso. De
este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan
en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el
mismo, independientemente del grado de utilizacin.

En Guatemala se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de

depreciacin para el mtodo de lnea recta:

1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles

y sus mejoras, cinco por ciento (5%).

2. rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan

frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos
capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento (15%).

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de

oficina, buques tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o
lacustre, veinte por ciento (20%).
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el
ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento

(33.33%).

6. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y

similares, veinticinco por ciento (25%).

7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciacin se

calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como
ganado comn, veinticinco por ciento (25%).

8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores,

diez por ciento (10%).

3.1.1 Definicin

Se trata del mtodo ms sencillos y por ende el ms utilizado por todo

tipo de empresa, sociedad, etc. Consiste en dividir el precio o el valor del
objeto activo por la vida til del mismo.

Tambin se recomienda manejar el concepto del valor de salvamento o

valor residual, el cual se refiere al valor por lo que la entidad calcula que
podr ser vendido el activo una vez finalice la vida til del mismo. Una vez
determinado el valor se procede a calcular la depreciacin.

3.1.2 Caractersticas

1. Bajo este mtodo de depreciacin no se calcula sobre el costo de

los activos.

2. Se calcula sobre el valor en libros de los activos.

3. El valor en libros del activo se obtiene mediante la deduccin de la
depreciacin de su costo.

4. El valor en libros del activo se reduce gradualmente a causa de la

dotacin a la amortizacin.

5. Dado que la tasa de porcentaje de depreciacin se aplica en la

reduccin de la balanza de bienes.

6. Este mtodo se llama reduccin de equilibrio o la disminucin de

mtodo de cuotas o por escrito el mtodo de reduccin de valor.

3.1.3 Forma de clculo

Valor del activo: 120,000,000

Vida til del activo: 5 aos

Depreciacin anual: 120,000,000/5 = 24,000,000

Depreciacin mensual: 24,000,000/12 = 2,000,000

3.2 Mtodo de depreciacin decreciente

El mtodo de depreciacin de saldo decreciente, tambin conocido como

el mtodo de porcentaje uniforme o fijo, es otra de las tcnicas rpidas de
eliminacin. Simplemente, el costo de depreciacin para cualquier ao se
determina multiplicando un porcentaje uniforme por el valor en libros para
ese ao. Por ejemplo, si la tasa de depreciacin de porcentaje uniforme
fue 10%, entonces el costo de depreciacin para cualquier ao dado seria
el 10% del valor en libros para dicho ao. Obviamente, el costo de
depreciacin es mayor en el primer ao y disminuye cada ao
subsiguiente
3.2.1 Definicin

Estos mtodos dan la posibilidad de hacer cargos de depreciacin ms

altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos tiempos o periodos.
Esto se justifica en conciencia de que el activo resulta ms eficiente en
los primeros aos, produciendo en mayor cantidad, por lo que debe
cargar con mayor depreciacin, contrariamente a sus ltimos periodos.

Para esto se conocen dos enfoques diferentes:

1. Suma de nmeros de dgitos: se refiere a un cargo decreciente por

depreciacin el cual se encuentra basado en una divisin o fraccin
decreciente del costo depreciable. De esta manera, podra resumirse en
el costo original menos el valor de desecho.

2. Doble cuota sobre valor en libros: este mtodo se caracteriza por

utilizar una tasa de depreciacin de valor doble a la que suele utilizarse
en el mtodo de lnea recta. El valor de desecho no es tomado en cuenta
al calcular la base de la depreciacin. De esta manera se obtiene una
tasa de doble cuota, la cual se multiplica por el valor en libros que el
activo tiene al comienzo de cada nuevo periodo. Este valor de libros es
reducido cada periodo en igual cantidad al cargo de depreciacin por lo
que al comienzo de cada ao se puede apreciar una doble tasa constante
aplicada al valor en libros ms bajo.

3.2.2 Caractersticas

Mtodo de saldo decreciente no slo coincide de manera equitativa los

gastos de depreciacin contra el ingreso correspondiente, sino tambin se
extiende bastante. La incidencia de la depreciacin y amortizacin (es
decir reparaciones ms alto, pero ms pesadas reparaciones en aos
posteriores.) en la cuenta de resultados durante el perodo de vida
activos. Eliminacin de la mayor parte de los costos en los primeros aos
tambin se minimiza el impacto de la obsolescencia. Es igualmente til
para la gestin de la depreciacin acelerada significa menores ganancias
fiscales e impuestos por lo tanto, menor salida de efectivo.

3.2.3 Forma de clculo

1. Cada uno de los dgitos que representan los perodos sucesivos de

la vida estimada del activo a depreciar, los indicamos de sumandos
independientes. Seguidamente, obtenemos el total de la suma indicada.
Por ejemplo si suponemos diez perodos de depreciacin, tendremos:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 = 55

2. Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones

sucesivas decrecientes, tomando como numeradores cada uno de los
sumandos y como denominador comn la suma de los mismos. Segn el
ejemplo anterior nos quedar:

10/55 ; 9/55 ; 8/55 ; 7/55 ; 6/55 ; 5/55 ; 4/55 ; 3/55 ; 2/55; 1/55

3. Las cuotas de depreciacin de decrecientes para cada periodo

sern igual al producto del valor sujeto a las depreciaciones por cada una
de las fracciones formadas. Si el valor a depreciar asciende a Bs 90.000,
tendremos que; las cuotas de depreciacin sern:
Periodo 1) 90.000 x 10/55= 16.363,64

Periodo 2) 90.000 x 9/55= 14.727,27

Periodo 3) 90.000 x 8/55= 13.090,91

Periodo 4) 90.000 x 1/55= 1.636,35

TABLA DE DEPRECIACIN

METODO DECRECIENTE (SUMA DE DIGITOS)

Gastos
Valor en libros por Depreciac
deprecia in
A Tas (importe a cin acumulad
o a X depreciar) = anual a

22000 8800
40
1 % X 8800 = 8800

13200 5280
40
2 % X 5280 = 14.080

7920 3168
40 17248
3 % X 3168 =

4752
40 19148,8
4 % X 1900,8 = 1900,8

1140,48
40
5 % X 2851,2 = 20.000

En la tabla de depreciacin mostrada anteriormente la cantidad a

depreciar es constante: 90,000, y los factores de depreciacin son
variables. Si se observa bien las cuotas de depreciacin de cada uno de
los diez perodos se comprobar que forman una progresin aritmtica
decreciente cuya razn es -1.636,30

En el supuesto de que no desee preparar el cuadro de depreciacin y

requiere determinar la cuota correspondiente a un perodo determinado
se puede obtener aplicando la formula siguiente

3.3 Mtodo basado en las Unidades Producidas

Se utiliza para depreciar la maquinaria y el equipo, los vehculos, monta

cargas, etc., ya que es comn que estos activos se desgasten en funcin
de las unidades que producen, es decir, entre ms sean las unidades
producidas o las horas de servicio, mayores sern los ingresos
generados.

El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa

en el nmero total de las unidades que puede producir el activo, o el
nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que
recorrer, todo ello de acuerdo con la frmula.

Este mtodo resulta recomendable para su aplicacin en aquellos bienes

que estn sujetos a mayor desgaste, en este caso, nosotros nicamente
lo aplicaremos al automvil, en el cual resulta ms simpe identificar el
desgaste al cual se encuentra sometido, dado a la medicin del
kilometraje que se recorre en l.

3.3.1 Definicin
En este mtodo se divide el valor del activo por el nmero de unidades
que puede producir durante toda su vida til. En cada periodo se
multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de
depreciacin correspondiente a cada unidad.

Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la

depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer

lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir
durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero
de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin
correspondiente a cada unidad.

3.3.2 Caractersticas

1. Uno de los mtodos ms acertados en relacin a una ms correcta

medicin al desgaste al cual se ve enfrentado el bien.

2. Depreciacin directamente proporcional al desgaste del activo.

3. Resulta un poco ms complejo obtener la estimacin del desgaste.

4. Resulta un poco ms complejo Fijar una unidad de desgaste (Hrs,

hrs/hombre, hrs/maquina, Km, etc.) y establecer su valor.

5. Existen factores externos que pueden afectar la estimacin del valor

por unidad de medicin de un periodo a otro.

3.3.3 Forma de clculo

El Hospital El Sano adquiere un equipo tomo grfico a un costo de $
860.000, con una vida til estimada de 140.000 disparos. La mquina
debe operar de la siguiente forma, el 1 ao 35.000, al 2 ao 30.000, 3
ao 25.000, 4 ao 20.000, 5 ao 15.000, 6 ao 10000, 7 ao 5.000
disparos, al cabo de la vida til se podr vender al 5% de su costo.
Elabore el cuadro de depreciacin e indique cual es el valor neto al 5
ao.
 CAPTULO IV
4. Casos prcticos

Mtodo Lnea Recta:

1. Compramos un automvil de Q.100,000.00 la tasa mxima segn

la ley es de 25%, entonces.

Q.100,000 x 0.25= 25,000

Esto quiere decir que durante 4 aos deberemos de restar al valor del
bien Q.25,000 pesos hasta agotarlo, sin embargo, la misma ley nos
indica que, cuando un activo llega al fin de la depreciacin.

2. En fecha 01/01/2011, La Ca. Z adquiere un equipo de

computacin con un costo de Q.7,500 con una vida til de 4 aos.
Con un valor de salvamento que corresponde al 10% del Costo
Inicial. Hallar la depreciacin anual.
3. Se adquiere una maquinaria en Q. 530,000 en fecha 01/06/2010 se
calcula que la vida til sea de 6 aos y que tendr un valor de
desecho del 10% de su costo. Elabore el cuadro de depreciacin y
cul es el valor de salvamento?

4. Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de

Q.22,000 que aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo
valor de desecho es de Q.2,000, usando este mtodo de lnea
recta obtenemos:

22,000 2,000 = 20,000/5aos = 4,000.00

Mtodo Decreciente:

1. Deseamos determinar la cuota de depreciacin que corresponder al

aplicar el sexto perodo anual. Si en la frmula anterior sustituimos los
smbolos por sus correspondientes valores, obtendremos:

2. En fecha 3 de enero de 2010. Se adquiere un equipo de computacin

de Q. 6,500 cuyo valor de desecho se define en Q.500 elabore el
cuadro de depreciacin.
3. Un agricultor compr un tractor en Q.640,000. Tiene una vida til
estimada de 6 aos y un valor de desecho del 18% del costo. Elabore
la tabla de Depreciacin.
4. Para el caso de la cosechadora de 5 aos de actividad, el porcentaje
se calcula as: Vase que se multiplica por dos

100% = 20% x 2 = 40% anual

Vida til = 5 aos

A continuacin, una tabla en la que visualizar como quedan los
resultados finales de depreciacin para cada uno de los 5 aos, junto con
la depreciacin acumulada:

Gastos
Valor en libros por Depreciac
deprecia in
A Tas (importe a cin acumulad
o a X depreciar) = anual a

22000 8800
40
1 % X 8800 = 8800

13200 5280
40
2 % X 5280 = 14.080

7920 3168
40 17248
3 % X 3168 =

4752
40 19148,8
4 % X 1900,8 = 1900,8

1140,48
40
5 % X 2851,2 = 20.000

Como estamos hablando de despreciar los Q.2,000 del coste de

desecho o recuperacin, se debe ajustar el ltimo valor del ltimo ao de
vida del activo para que el total acumule los 2000 que le corresponde, de
esta forma la depreciacin total acumulada alcanzar los 20.000 que
corresponden a restar del costo el valor de desecho.

Mtodo Unidades Producidas:

1. Se tiene una mquina valuada en Q.10,000,000 que puede
producir en toda su vida til 50,000 unidades.

Entonces, 10.000.000/50.000 = 200.

Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un

costo por depreciacin de Q.200

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue

de 2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer
periodo es de:

2.000 * 200 = 400,000, y as con cada periodo.

2. La Empresa Mil, adquiere un molde para producir un juguete de

plstico.
El molde tiene vida estimada en 200.000 piezas y su costo fue de
Q.160,000 con un valor de desecho de cero. Elabore la tabla de
depreciacin, si la produccin de juguetes es la siguiente:
3. La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100,000 kilogramos de
trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a:

22,000 2,000 = 20,000

20,000 / 100,000 = 0.20

Ahora para conocer el gasto cada ao multiplicaremos el nmero

de kilogramos cosechados cada ao por ese gasto unitario
obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5 aos de
vida til, quedar as:

A Costo por Kilogram Depreciaci

o kilogramo X os n anual

1 0,2 30.000 6.000

2 0,2 30.000 6.000

3 0,2 15.000 3.000

4 0,2 15.000 3.000

5 0,2 10.000 2.000

4. El Hospital El Sano adquiere un equipo tomo grfico a un costo

de $ 860.000, con una vida til estimada de 140.000 disparos. La
mquina debe operar de la siguiente forma, el 1 ao 35.000, al 2
ao 30.000, 3 ao 25.000, 4 ao 20.000, 5 ao 15.000, 6 ao
10000, 7 ao 5.000 disparos, al cabo de la vida til se podr
vender al 5% de su costo. Elabore el cuadro de depreciacin e
indique cual es el valor neto al 5 ao.
 CONCLUSIONES

La depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un

activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el
desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de
carcter operativo, tecnolgico, tributario. Prdida o disminucin
del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a
la obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y
acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va
perdiendo valor por el uso.

El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del

tiempo al ser utilizados normalmente.

El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales

adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras,
minas, pozos petrolferos, etc.)

Depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como

fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los
activos. Por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de
distribucin y no de valuacin Esta distribucin puede hacerse
conforme a dos criterios generales, uno basado en tiempo y otro en
unidades producidas. Dentro de cada uno de los criterios generales

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Ley de ISR

DECRETO 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria

NIIF PARA LAS PYMES

Norma de Informacin Financiera C-6 Propiedad, Planta y Equipo

E- GRAFA

http://es.slideshare.net/GennAcosta/metodos-de-depreciacion-
contabilidad-orientada-a-los-negocios

http://es.slideshare.net/joselyn091/microclase-de-depreciacin-17043472

http://depreciacion.net/metodos/

http://financierosudl.blogspot.com/2009/04/concepto-de-depreciacion.html

http://www.tipos.co/tipos-de-depreciacion/#ixzz4XvNjhGlY