CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE: CONTABILIDAD, ESTADOS FINANCIEROS,

SISTEMA CONTABLE Y BENEFICIOS A EMPLEADOS.

A. CONTABILIDAD

1. GENERALIDADES DE CONTABILIDAD

Algunas personas piensan en la contabilidad como en un rea altamente tcnica, la

cual es ejercida solo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica
contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer
cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio por el cual medimos y
describimos el resultado de una actividad econmica; bien sea que se este
mejorando un negocio, haciendo inversiones, preparando su declaracin de
impuestos sobre la renta o pagando su factura telefnica, esta trabajando con
conceptos y con informacin contable.

A menudo, la Contabilidad es llamada el lenguaje de los negocios debido a que es

muy usada en la descripcin de todo tipo de actividades comerciales. Todo
inversionista, gerente y quien toma decisiones comerciales necesita entender
claramente los trminos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.
No obstante el uso de la informacin contable no esta limitado solo al mundo de los
negocios. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su
declaracin de impuesto sobre la renta. A menudo, un individuo debe suministrar
informacin contable personal con el objeto de calificar para un prstamo, obtener
una tarjeta de crdito o una beca escolar. El gobierno central, los departamentos, las
ciudades y los municipios usan la informacin contable como la base para controlar
sus recursos y medir sus realizaciones. La contabilidad es tan importante para el
xito de la operacin de la administracin pblica, un programa social o una iglesia,
como para una organizacin comercial.

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El estudio de la contabilidad no debe estar limitado a estudiantes avanzados en
contadura o finanzas. Alguien que este comprometido con la actividad econmica
puede beneficiarse al entender la naturaleza, significado y limitaciones de la
informacin contable8.

2. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

La contabilidad ha sido definida como el lenguaje de los negocios. Enseguida se dan

a conocer algunos conceptos sobre el trmino contabilidad para posteriormente
brindar una definicin propia.
La Contabilidad encierra un sistema de informacin en trminos cuantitativos y
monetarios, las transacciones financieras que realiza una entidad econmica, as
como ciertos elementos econmicos que la afectan, con el fin de proporcionar
informacin til, confiable y oportuna a usuarios externos de la organizacin9

La contabilidad constituye una actividad cuya funcin es proporcionar informacin

cuantitativa acerca de las entidades economicas, la informacin, primordialmente, es
de naturaleza financiera y tiene como fin ser til para la toma de decisiones de
carcter econmico10.

Por su parte, el autor Elas Lara Flores, define a la contabilidad as: es una
Disciplina que ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y
registrar las operaciones practicadas por las unidades economicas constituidas por
un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles(Bancos,
industrias, comercios e instituciones de beneficencia)11.
Contabilidad Financiera: Es una historia contnua cuantificada en trminos
monetarios de los recursos y obligaciones economicas de las empresas, y de las
actividades economicas que cambian esos recursos y obligaciones12.

8
Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, Meigs y Meigs Bettner Whittington, Pg. 3
9
Contabilidad Financiera; Guajardo Cantu, Gerardo Pg. 31
10
Principios Fundamentales de Contabilidad; Pyle, White & Larsoon, Pg. 4
11
Primer curso de contabilidad; Lara Flores, Elas, Pg. 15.
12
Normas de Contabilidad Financiera N.1; IV Convenci Nacional de Contadores; prrafos del 4 al 9.

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A manera de conclusin se puede decir que la Contabilidad: es una disciplina con
carcter tcnico que sirve para cuantificar eventos econmicos de las transacciones
realizadas por una entidad con el propsito de que la informacin generada sirva
para la toma de decisiones.

3. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD

El llevar un registro histrico de todo acto del hombre que tuviera significacin
econmica (apreciable sobre la base de valores) ha sido una necesidad que se
remonta al origen mismo del comercio.
Este registro ha permitido conocer la forma en que el hombre iba acumulando
riquezas, como consecuencia del intercambio de bienes y servicios, y poder
determinar el quantum de los mismos.
En efecto, en su faz primitiva, el comercio impuso al hombre la necesidad de
proteger sus propios intereses en las operaciones de trueque, con el fin de evitar ser
perjudicado en los valores que se le asignaban a los objetos sujetos al cambio.
Para ello debi aprender a distinguir las cosas por su nmero y volumen con el fin de
facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le fuese necesario para
desenvolverse en el ambiente econmico en que se desempeaba.
La poca capacidad de su memoria le impuls a utilizar otros medios para dejar
constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a smbolos o elementos
grficos, luego a nmeros o palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de
registro que fue perfeccionado con el tiempo.
Las necesidades que le impona la vida prctica crearon una especie de norma
emprica impuesta por su propia experiencia, a travs de la cual realizaban
operaciones comerciales; dichas normas se fueron extendiendo mediante su
tradicin verbal y escrita.
Surgen, posteriormente, modificaciones a tales normas, creando principios que son
aceptados en forma general y el empirismo inicial se transforma, basndose en
mtodos racionales, elaborndose una disciplina que ha agrupado todos esos
conocimientos y tcnicas: La contabilidad.

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Hasta el siglo XV, la anotacin de operaciones, tanto pblicas como privadas,
consiste en una registracin simple que, en algunos casos, se efecta clasificando
los conceptos de acuerdo con su significacin en el patrimonio (entradas, salidas,
aumentos, disminuciones) conocindose esta tcnica con el nombre de partida
simple.
A mediados del siglo XVI se ha notado el empleo de un mtodo similar al hoy
existente, la partida doble. Este avance fue debido al conocido monje franciscano
Luca Paccioli.
El hecho de que Paccioli fuera un monje, alejado por sus hbitos de las actividades
mercantiles, y dado que su libro trata tan adecuadamente el tema, demostrando un
conocimiento cabal de los problemas de la contabilidad comercial y exponiendo una
solucin tan ajustada a la prctica, ha motivado la suposicin de que Paccioli no
escribi realmente el libro sino que alguien (quizs un ex-tenedor de libros o ex-
comerciante plegado a la Orden) lo escribi para l. Pero esta suposicin no parece
cierta porque Paccioli era un hombre ilustre de la poca, profesor de matemticas y
teologa y secretario de cardenales. No es verosmil que un hombre de su condicin
firmara un trabajo ajeno teniendo tantos merecimientos propios. Ms bien la
explicacin de su profundo conocimiento de la materia puede estar en el hecho de
que las rdenes religiosas de la poca practicaban tambin el comercio y,
posiblemente, Paccioli haba llevado y organizado personalmente la contabilidad del
convento a que perteneca, aprovechando la experiencia de unos aos vividos en
Venecia donde trabaj algn tiempo en la casa de comercio de unos familiares.
Que Paccioli no fue el creador del sistema est demostrado no slo por la
anterioridad de los libros a partida doble encontrados, sino porque l mismo al
comienzo de su libro dice: "Este tratado adopta el sistema usado en Venecia... etc.".
Pero no hay duda de que su contribucin a la difusin de la contabilidad es histrica,
porque su libro rene la estructura completa de la contabilidad a partida doble, no
slo con la explicacin de los libros necesarios sino tambin con una exposicin muy
avanzada de procedimientos, a tal punto que an hoy es dable encontrar
contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma preconizada por
Paccioli, en lo cual no se sabe si admirar ms su espritu vidente al preparar un

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trabajo muy adelantado a su poca, o el espritu conservador de quienes an hoy
siguen con el uso de mtodos dejados tan atrs por la marcha del progreso.
Al no sentarse en principios que pudieran mantenerse a travs del tiempo, el registro
contable sufri el embate propio de la rpida evolucin que alcanzar el comercio y la
industria, y otras tcnicas se fueron sucediendo de manera vertiginosa.
Se establecen principios de general aceptacin que, an cuando no constituyan
normas de aplicacin obligatoria, basndose en estos principios surgen algunas
disposiciones de carcter oficial que tienden a sujetarse a los mismos

3.1. INCIDENCIA DEL COMERCIO EN LA ACTIVIDAD CONTABLE.

El creciente comercio cubri las deficiencias de los sistemas econmicos basados

en la agricultura y posteriormente la revolucin industrial demand necesidades de
Informacin mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada
por pioneros de la contabilidad como Luca Paccioli. En la evolucion histrica de la
contabilidad, es la poca de la tenedura de libros, que se carcteriza por la mera
conservacin de los registros. Luca Paccioli, en 1494, dijo: Como es bien sabido,
quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita
fundamentalmente tres cosas. La principal de ella es el dinero; la segunda cosa
que se precisa para el trfico mercantil es ser un buen contador y saber hacer las
cuentas con gran rapidez, la tercera y ltima cosa es la de registrar y anotar todos
los negocios de manera ordenada. A fin de que se pueda tener noticias de cada
uno de ellos con rapidez
Lo que dira hoy?
Dos son los cambios fundamentales que se han producido en el comercio desde
que Paccioli escribiera su tratado. En primer lugar los negocios son cada da ms
complejos, y en los tiempos de Paccioli no estaban desarrollados el factoring o los
mercados de opciones y futuros. Por lo tanto han cambiado las necesidades de
Informacin de los usuarios de la contabilidad. En segundo lugar han cambiado las
herramientas que posibilitan la labor del contable: La estadstica, la investigacin
de operaciones, entre otras, y ms recientemente las tecnologas de la
Informacin y comunicacin.

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Donde Paccioli demanda Saber hacer cuentas con gran rapidez, hasta hace
relativamente poco se exiga en las ofertas de empleo para contables Tener
buena letra, Hoy exigiramos Manejo fluido de programas de contabilidad, y
donde dice Anotar todos los negocios de manera ordenada hoy aadiremos
conocimientos de informtica al nivel de usuario.

3.2. LA REVOLUCION INDUSTRIAL.

Esta poca domin desde el inicio de la comercializacin hasta la era industrial,

desde el punto de vista de necesidades de los usuarios es la poca del beneficio,
pues se caracterizaba por la medicin de activos e ingresos. Producto de las
necesidades de la revolucin industrial, esta poca condujo al desarrollo de los
estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de Informacin ms
importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos.

3.3. EL PAPEL DEL CONTADOR.

Hoy en da, nos encontramos en una nueva poca en la que las necesidades de
Informacin han cambiado: ms all de las rgidas normas contables, los directivos
inversores manifiestan nuevas necesidades de Informacin ligadas, por ejemplo a
la valoracin de los beneficios a empleados o la satisfaccin de la clientela.

Hay necesidades de Informacin que no estn cubiertas por los estados contables
tradicionales: Informacin sobre los riesgos a que esta sometida la empresa, el
impacto medioambiental, la cuantificacin de los beneficios a empleados, la
capacidad de innovacin, el grado de satisfaccin de los clientes, la capacidad de
aprendizaje y motivacin de los empleados.
La experiencia, habilidades del contador y las tcnicas de contabilidad han de
desarrollar una metodologa que permita valorar y registrar los beneficios a
empleados de las empresas.
El contador dispone de nuevas herramientas informticas que tratan de
administrar, compartir y canalizar la Informacin de la empresa de forma que esta

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fluya en la organizacin integrada en aplicaciones como la Intranet y gestin de
documentos.

3.4. TECNOLOGIA.

La revolucin de las comunicaciones desde el punto de vista de la tecnologa, nos

ubica en la tercera revolucin informtica, la de las comunicaciones, caracterizada
por una ratio de una persona con muchos ordenadores. La utilizacin intensiva de
herramientas ligadas al sector de las telecomunicaciones introducir cambios
importantes en muchas de las actividades tpicas del contador.

En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy

importante, la invencin de los primeros ordenadores y su posterior aplicacin a la
contabilidad.
Son los inicios de la era de la Informacin, caracterizada por el uso de
microcomputadoras. Esta fue la primera revolucin de la tecnologa de la
Informacin en la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos
usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos
primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de
contabilidad manuales, es decir repetan el mismo procedimiento pero con
ordenadores. Se recoga la informacin, se generaban los mismos informes, que
se enviaban al mismo destinatario y se mantena la misma organizacin
departamental.
Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hizo ms eficientes a los sistemas
computarizados.

El siguiente paso en la evolucion del ordenador corresponde con el desarrollo de

la computacin personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una
persona para un computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador
personal IBM, la tecnologa de la Informacin progres, hasta el punto en que
cada individuo poda tener un ordenador.

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 Esto genero el efecto de descentralizar el uso del ordenador y la creacin de un
mercado para el desarrollo de una cantidad asombrosa de equipos y programas
nuevos a precio accesible.

Las aplicaciones de internet como el World Wide Web, el correo electrnico, el

acceso remoto a cualquier ordenador de internet, la utilizacin de agentes
informticos para realizar informes que combinen Informacin interna y externa,
las charlas interactividad y las videoconferencias son algunas de las tecnologas
con gran impacto en las actividades tpicas del contador.

4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Actualmente en el campo econmico se aprecian nuevas tendencias a escala

mundial de las cuales dos son las responsables de grandes cambios que se estn
dando en el campo econmico de orden mundial: La globalizacin econmica y la
competitividad. Como consecuencia de la globalizacin las empresas se ven cada
da mas obligadas a pactar alianzas estratgicas con otras empresas los gobiernos
del mundo cada da abren sus puertas al ingreso de ms productos de otros pases.
Esto genera una competencia muy fuerte por posesionarse del mercado en aras de
no solamente hacer que las empresas sobrevivan sino que sean ms rentables y
econmicamente ms solventes. La globalizacin y la competitividad estn
demandando cada da de informacin financiera de calidad para satisfacer
totalmente las necesidades de informacin de los usuarios. Cada una de las
empresas internacionales requieren de informacin financiera para poder decidir si
vale la pena realizar negocios o inversiones con estas empresas.
La importancia de la contabilidad radica en el hecho de proporcionar informacin
financiera que en el mundo de los negocios globalizado requiere para tomar
oportunamente sus decisiones de carcter econmico.
La informacin financiera que la contabilidad proporciona es cuantitativa y cualitativa;
cuantitativa porque se refiere a resultados econmicos que afectan la posicin
financiera y los resultados de operacin derivados de la actividad econmica que la

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empresa realiza; cualitativa porque esa informacin financiera debe reunir una serie
de cualidades de tal manera que la misma sea til para la toma de decisiones.
Adems de ello es importante tanto para cumplir con disposiciones legales, como
para evaluar la aplicacin de los principios contables de generales aceptacin a nivel
mundial.

5. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad financiera deber presentar como resultado final informacin til y

confiable para la toma de decisiones, mediante estados financieros, por lo tanto las
caractersticas de la informacin financiera presentada son las siguientes:

5.1. UTILIDAD.
La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de
adecuarse al propsito del usuario. Esta caracterstica resulta lgica si partimos de
las bases de que la contabilidad financiera ha sido diseada para satisfacer la
necesidad de informacin, y sabemos que un satisfactor slo es til cuando
satisface necesidades.
La utilidad de la informacin descansa y esta en funcin de su contenido
informativo y oportunidad.
Las bases del contenido informativo son:
Significacin.
Relevancia.
Veracidad.
Comparabilidad.

Significacin de la informacin: Representa su cualidad de mostrar, mediante

palabras (conceptos) y cantidades (cifras), la entidad y su evolucion, su estado
presente y en diferentes puntos del tiempo. Sus resultados de operacin y dems
datos de operacin pertinentes y necesarios.

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Relevancia de la informacin: Consiste en seleccionar los elementos de la misma
que permita al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines
partculares. Este concepto es un tanto subjetivo; por lo que deber responder a
las necesidades de informacin de la audiencia y ser capaz de provocar una
diferencia en el usuario de la informacin. Para ser relevante debe tener valor para
el usuario, ya sea predictivo o retroalimentativo. El valor predictivo permite al
usuario mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronsticos
cada vez mas acertados.

El valor retroalimentativo le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar

las expectativas anteriores.

Veracidad de la informacin: Es una de las cualidades esenciales de la

informacin, ya que en caso de no tomarla en consideracin, se desvirtuara
completamente la representacin de la entidad, esto implica el hecho de presentar
en la informacin eventos, transacciones, operaciones realmente ocurridas,
correctamente valuadas y presentadas a la luz de las herramientas de medicin
aceptadas como validas por el sistema.

Comparabilidad de la informacin: Es la cualidad de ser validamente comparable

en los diferentes puntos del tiempo para una sola entidad o bien en dos o ms
entidades entre s. Para lograr una adecuada comparabilidad, se debe cumplir con
la exigencia que se seala: Acontecimientos similares sean registrados, valuados
presentados e informados de la misma manera, y acontecimientos diferentes sean
registrados, valuados, presentados e informados de una manera distinta.
La consistencia es un verdadero aliado de la comparabilidad, en virtud de que al
mantener aquella se puede garantizar sta, en forma razonable.

Oportunidad: es el aspecto de que la informacin llegue a tiempo a manos del

usuario, para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr sus objetivos y
fines o metas.

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5.2. CONFIABILIDAD.
La confiabilidad es la caracterstica de la informacin por la cual el usuario la
acepta y utiliza para tomar sus decisiones basndose en ella.
Lo anterior equivale a decir que la informacin no es confiable en s misma, sino
que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relacin entre ambos.
Esta caracterstica representa el papel objetivo ms importante de la contabilidad,
pues la informacin suministrada debe ser razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar. Los
estados financieros contables deben basarse en acontecimientos reales y
verificables y adems presentarse de una manera libre de desviaciones.

Esto se entender con facilidad, si pensamos que la informacin financiera emana

de la contabilidad y, como producto humano, normalmente no es aceptada a priori,
sino despus de haber pasado por un tamiz donde se haya hecho una serie de
pruebas que garanticen su veracidad y otros atributos que se espera encontrar en
ella.

La confiabilidad de la informacin requiere los siguientes elementos:

Estabilidad: Este supuesto implica que en la informacin de estados financieros se
han empleado las mismas reglas, los mismos principios y usos generales del
sistema; es decir, que los sistemas no han cambiado con el tiempo y que, como
consecuencia, la informacin presentada puede ser validamente comparable.
Mantener la estabilidad no significa freno a la evolucin de la contabilidad, pues no
es permisible que, al amparo de la estabilidad se llegue a situaciones de error;
como puede ser el caso de que se presenten situaciones econmicas distintas en
el pas que afecten a la empresa en este caso debemos cambiar los sistemas,
mtodos y procedimientos, introduciendo en la empresa los que resuelvan
adecuadamente el problema presentado.
De hecho, cualquier cambio que se haga o se adopte, debe ser revelado clara y
comprensiblemente para que as lo puedan entender y juzgar los lectores.

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Objetividad: para ser objetivo, el proceso de cuantificacin requiere que las reglas,
principios y dems del sistema contable no hayan sido deliberadamente
distorsionadas y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros
representan razonablemente la realidad, conforme a las reglas en que se baso;
ello implica que la informacin sea objetiva, real y fehaciente, desde la base que
se tom para su registro.

Operar el sistema de manera objetiva e imparcial, proporciona la caracterstica de

la equidad; Es decir, la informacin no afectar los intereses de un grupo partcular
de usuarios, sino que se debi buscar el beneficio de la mayora, o en el mejor de
los casos, el de todos.

Verificabilidad: El sistema de operacin puede ser confirmado por otras personas,

aplicando pruebas para comprobar la informacin producida.
Esta actividad es realizada por otro contador pblico, en su carcter de auditor, el
cual no debe tener dependencia econmica y mucho menos intelectual o
psicolgica de los dueos y si emite un juicio o dictamen, en el cual seala si en el
sistema de contabilidad en cuestin, se aplicaron los principios, procedimientos
tericos y prcticos en forma consistente y adecuada, por ello, esta informacin
refleja razonablemente la situacin financiera y sus cambios, as como los
resultados de operacin de la entidad.

5.3. PROVISIONALIDAD
Debido a la necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin
financiera de la entidad (de existencia permanente), para tomar decisiones, se
obliga a realizar cortes convencionales en la vida de la empresa para mostrar la
informacin; lo cual trae como resultado que se presenten operaciones y/o
eventos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los estados
financieros.

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6. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD

De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad los elementos que utiliza la

contabilidad para clasificar y presentar la Informacin que servir para la toma de
decisiones son los siguientes:

6.1. ACTIVOS

Son los recursos econmicos que posee una empresa, registrados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, de los cuales se
espera que rindan beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por el
costo real del artculo. Los tipos de activos de un negocio varan de acuerdo con la
naturaleza de la empresa.

6.2. PASIVOS

Los pasivos representan lo que el negocio debe a otras personas o entidades

conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los
activos del negocio.

6.3. PATRIMONIO

Es la aportacin de los dueos, que a menudo se conoce como capital.

Representa la parte de los activos que pertenecen al dueo del negocio.

Es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos
que debe.
Capital contable y capital neto son otros trminos de uso frecuente para designar
la participacin de los dueos.
El capital puede aumentar en dos formas:
a) Por la inversin en efectivo o de participacin de otros activos en el negocio.
b) Por los ingresos netos o utilidades provenientes de la utilidad del negocio y
que han sido retenidos.

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 El capital puede disminuir en dos formas:
a) Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte del dueo
b) Por las perdidas netas provenientes de la operacin del negocio.

6.4. INGRESOS

Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o

producto, en efectivo o al crdito. Los ingresos se consideran como ganancia en el
momento en que se presta el servicio o se vende el producto, y no en el que se
recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el capital del negocio.

6.5. GASTOS

Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en el

negocio con el objetivo de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la
participacin del dueo en el negocio.

6.6. UTILIDAD O PRDIDA NETA

Es la diferencia entre los ingresos y los pagos de un periodo determinado.

7. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad ha tomado en la actualidad una nueva faceta, la tarea informativa ya

no es el nico objetivo que la enmarca, la nueva realidad econmica ha hecho que la
profesin contable tome una gran importancia dentro del marco empresarial actual y
los objetivos que persigue son los siguientes:

7.1. GENERAL

Proporcionar Informacin clara, veraz y oportuna de todos los recursos de la

entidad para poder tomar decisiones.

7.2. ESPECIFICOS

a) Definir los elementos de los estados financieros y sus relaciones

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 b) Mostrar el proceso de obtencin de datos en una empresa, la conversin de
stos en informacin contable til, presentado en los estados financieros.
c) Dar a conocer los fines, las caractersticas y uso que se le puede dar a la
Informacin contable.

8. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades en las que ser utilizada.

Es decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Gubernamental.

8.1. CONTABILIDAD PRIVADA

Es aquella en la que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones

econmicas, de empresas de socios o individuos partculares, y que les permita
tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y econmico.
La contabilidad privada segn la actividad se puede dividir en

8.1.1 Contabilidad Comercial

Es aquella que se dedica a registrar todas las operaciones mercantiles, de la

compra y venta de mercadera y se encarga de registrar todas las operaciones
mercantiles.

8.1.2 Contabilidad de costos

Es la contabilidad que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios y de

extraccin mineral en la que se registra de manera tcnica los procedimientos
y operaciones que determinan el costo de los productos terminados.

8.1.3 Contabilidad bancaria

Es la que tiene relacin con la prestacin de servicios monetarios y registra

todas las operaciones de cuentas en depsitos o retiros de dinero que realizan
los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin registran los
crditos, giros tanto al interior o exterior, as como otros servicios bancarios.

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 8.1.4 Contabilidad de cooperativas

Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin
de lucro, en las diferentes actividades como: Produccin, Distribucin, Ahorro,
Crdito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educacin.
As se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite
analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.

8.1.5 Contabilidad agrcola y ganadera

Es aquella que tiene por objetivo el registro de manera tcnica y aplicando
procedimientos las operaciones que se desarrollan en el sector agrcola y
ganadero.

8.1.6 Contabilidad de servicios

Es aquella que tiene por objetivo el registro de todas aquellas actividades de
las empresas que prestan servicio como transporte, salud, educacin,
profesionales, etc.

8.2. Contabilidad Gubernamental

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho pblico y a la vez permite tomar decisiones en materia
fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y financiera.

9. ASPECTOS TECNICOS DE LA CONTABILIDAD

9.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

El Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC), es un cuerpo privado

independiente, que tiene como objetivo lograr uniformidad en los principios de
contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la
Informacin financiera alrededor del mundo; la funcin principal es formular y
publicar para el inters pblico normas de contabilidad para ser utilizadas en la
elaboracin de los estados financieros.

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Cronolgicamente la evolucion de esta organizacin ha sido la siguiente:
En 1973 se da el acuerdo fundacional del Comit Internacional de Normas de
Contabilidad (Siglas en Ingles IASC), rubricado por representantes de organismos
profesionales de contabilidad de Australia, Canad, Francia, Japn, Alemania,
Mxico, Pases Bajos, Reino Unido, Irlanda, Estados Unidos.
Se designan comits de seguimientos para los tres primeros proyectos del IASC.
En 1975 se publican las primeras Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1
1975, revelacin de polticas contables, y NIC 2 1975, valoracin y presentacin
de inventarios en el contexto del sistema de coste histrico

En 1982 el consejo del IASC se ampli a 17 miembros, incluyendo 13 pases

designados por el Consejo de la Federacin Internacional de Contables (IFAC) y
cuatro representantes de organizaciones relacionadas con la presentacin de
Informacin financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vz miembros del
IASC. IFAC reconoce y considera al IASC como el emisor de Normas
Internacionales de Contabilidad.

En 1989 La Federacin Europea de Contabilidad apoya la armonizacin

internacional. IFAC da pautas para requerir a las administraciones de la empresas
publicas el seguimiento de las NIC.

En 1994 se establece el Consejo Consultivo del IASC, como el ente responsable

de la supervisin y financiacin de las NIC.

En 1995 la Comisin Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Federacin

Internacional Comisiones de Valores para completar las normas contables
fundamentales y determinar que las multinacionales pertenecientes a los paises
de la Unin Europea deberan adoptar las NIC.

En 1996 la Comisin Norteamericana de Mercado de Valores otorga su apoyo a

los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad un conjunto de

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normas contables a utilizar en la preparacin de los estados financieros para
emisiones internacionales de valores.

En 1997 es constituido el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC), formado

por 12 miembros.

En 1998 los miembros del IASC se amplan a 140 miembros, los cuales
pertenecen a 101 pases. En este ao, el IASC finaliza la elaboracin del conjunto
fundamental de normas internaciones con la aprobacin de la NIC 39,
El consejo del IASC aprueba por unanimidad su restauracin, convirtindose en
un consejo formado por 14 miembro dependientes de un patronato.

En 1999 los Ministros de Finanzas del G7 y el Fondo Monetario Internacional(FMI)

apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad con el propsito de
convertirlas en la arquitectura financiera internacional.

En el 2000 la federacin Internacional del Comisiones de Valores recomienda que

sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilizacin de las NIC, en
las emisiones y colocaciones internaciones de valores.
Los miembros del IASC aprueban su reestructuracin y la constitucin de una
nuevo IASC.
El Comit de designaciones nombra a Sir David Tweedie, Presidente del Consejo
de Normas de Contabilidad del Reino Unido, como primer Presidente del
reestructurado consejo de IASC.

En el 2001 se anuncia el nuevo nombre del Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB Internacional Accounting Standards Board). En abril de 2001,
el nuevo IASB asume las principales responsabilidades de IASC en relacin con la
emisin de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adaptadas
por el IASB.

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Cronologa de la adopcin de las NIC en El Salvador
En 1998, en el mes de julio, la V convencin Nacional de Contadores de El
Salvador, la mesa de trabajo de investigacin contable, recomienda adoptar
mediante un consenso general la aplicacin de las NICs como marco de
referencia contable para los pases del rea centroamericana.

En el 2000, en el mes de abril, el Cdigo de Comercio es reformado indicando que

todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera.
Sus renglones se formaran tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Publica y Auditoria, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la
empresa, as como de sus obligaciones.

El balance general se elaborara conforme los principios contables autorizados por

el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate (Art 443 C
de C.)

En el mes de abril, entra en vigencia la ley reguladora del Ejercicio de la

Contadura Publica en El Salvador, facultando al Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Publica y Auditoria para fijar las normas generales para la
elaboracin y presentacin de los estados financieros e informacin suplementaria
de los entes fiscalizados (Los comerciantes salvadoreos).

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica y Auditoria acuerda

que el uso de las NIC es obligatorio para los ejercicios que inicien el 1 de enero de
2002.

53
En septiembre de 2001, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Publica y Auditoria acuerda que en virtud de que las NIC entraran en vigencia a
partir del 1 de enero de 2002, y en consecuencia con lo establecido en el Art. 37
de la Ley Reguladora de la Contadura Publica, el Consejo en sesin celebrada el
2 de marzo de 2001, acord requerir un mnimo de 60 horas de educacin
continuada referente a las NIC. Para la acreditacin respectiva deber presentarse
constancia expedida por las entidades capacitadoras autorizadas para dicho
efecto.

En enero de 2002, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica

y Auditoria acuerda: 1) ratificar la adopcin de las NIC, que tienen amplia
aplicacin y reconocimiento internacional, y mediante las cuales se puede lograr el
objetivo de compatibilizar los registros e informes contables, en armona con las
tendencias contables mundiales, 2) Ampliar el plazo de obligatoriedad para la
entrada en vigencia de las NIC, hasta el ejercicio econmico que comienza el 1 de
enero de 2004, 3) en armona con lo anterior en los Estados Financieros del
ejercicio 2002, se deber incluir las notas explicativas que indiquen las diferencias
existentes entre la prctica de las normas contables actuales, con la aplicacin de
las NIC. Para el ejercicio financiero de 2003, se debern incluir en los Estados
Financieros las notas explicativas pertinentes, que muestren de forma cuantitativa
los efectos originados en las diferencias antes indicadas.

En octubre de 2002, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura

Publica y Auditoria realiza un Congreso de Contadores, para analizar y concluir
sobre la correcta aplicacin de las NIC en El Salvador.

En Diciembre de 2003, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura

Publica y Auditoria estableci que a partir del ao 2004, la implementacin de las
NIC, se hara en forma escalonada de acuerdo a las caractersticas propias de las
empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitira un

54
ambiente flexible y prctico en dicho proceso. El plan aprobado se resume en lo
siguiente..

Las empresas que emiten ttulos de deuda o patrimonio cotizados en bolsa de

valores y los Bancos y conglomerados de empresas autorizadas por la
Superintendencia del Sistema Financiero. Debern aplicar NIC a partir del 1 de
enero de 2004.

Los intermediarios financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las

asociaciones y sociedades cooperativas y las Organizaciones no lucrativas
(ONGs) con fondos del exterior o con actividades de intermediacin, usaran NIC a
partir del 1 de enero de 2005.

Las empresas que posean ms de 100 empleado y cuyas ventas sean superiores
del equivalente a 31,746 salarios mnimos, estn obligadas a utilizar NIC a partir
del 1 de enero de 2005. (independiente de la actividad a la que se dediquen:
Comercio, Servicio, Industria o Maquila.

Las empresas que posean entre 10 y 100 empleados y cuyas ventas oscilen entre
los 476.2 y 31,746 salarios mnimos, estn obligadas a utilizar NIC a partir del 1 de
enero de 2006. (Sin importar la actividad a la que se dediquen: Comercio, Servicio,
Industria o Maquila.

Las empresas que posean hasta 10 empleados y cuyas ventas son iguales o
menores a 476.2 salarios mnimos que se dediquen al comercio, industria o
maquila, no estn obligadas a utilizar NIC pero si las pueden utilizar
voluntariamente.

Las NIC que a la fecha se encuentran en vigencia son:

55
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NIC)

NIC 1 Presentacin de Esta norma establece las bases para la

Estados presentacin de los Estados Financieros con el
Financieros propsito de informacin general con el fin de
asegurar la Comparabilidad de los mismos, con
respecto a los de las otras empresas diferentes.
NIC 2 Inventarios Esta norma prescribe el tratamiento contable de
los inventarios dentro del sistema de medicin del
costo histrico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe acumularse en un activo, para
definir hasta que los ingresos correspondientes
sean recorridos.
NIC 3 Derogada Sustituida por NIC 27 y NIC 28
NIC 4 Derogada Sustituida por NIC 16.
NIC 5 Derogada Sustituida por NIC 1
NIC 6 Derogada Sustituida por NIC 15
NIC 7 Estado de flujo de Suministra a los usuarios de los Estados
Efectivo Financieros las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo, as como las
necesidades de liquidez que esta tiene.
NIC 8 Ganancia prdida Prescribe los criterios de clasificacin, informacin
neta del perodo a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas
errores del Estado de Resultado de manera que todas las
fundamentales y empresas preparen y presenten el mismo, de
cambios en las manera uniforme. Con ello se mejora la
polticas contables Comparabilidad de los Estados Financieros de la
empresa.
NIC 9 Derogada Sustituida por la NIC 38.

56
NIC 10 Contingencias y Esta Norma aborda la presentacin en los
hechos ocurridos estados financieros de las contingencias o los
despus de la hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
fecha del balance
NIC 11 Contratos de Prescribe el tratamiento contable de los ingresos,
construccin los costos realizados con los contratos de
construccin.
NIC 12 Impuesto sobre la Prescribe el tratamiento contable de los impuestos
renta diferida sobre las ganancias, en lo que respecta a: la
recuperacin (liquidacin) en el futuro del valor en
libros de los activos(pasivo) que se han
reconocido en el balance de la empresa; y las
transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objetivo de reconocimiento
en los Estados Financieros.
NIC 13 Derogada Sustituida por NIC 1
NIC 14 Informacin Establecimiento de poltica de informes financiera
financiera por por segmento, informacin acerca de los
segmentos diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora y de diferentes reas
geogrficas en las que opera, con el fin de
ayudar a los usuarios de los estados financieros
a: entender mejor el desempeo de la empresa
en el pasado; evaluar mejor los rendimientos y
riesgos de la empresa; realizar juicios mas
informados acerca de la empresa en su conjunto.

NIC 15 Informacin para Debe ser aplicada para reflejar los efectos de los
reflejar los efectos cambios en los precios sobre la determinacin
de los cambios en de los resultados de la empresa y su posicin

57
 los precios financiera. Se aplica a empresas cuyos niveles
de ingreso, resultado, activos o personal
empleado sean significativos en el entorno
econmico donde operan.
NIC 16 Propiedad Planta y Establece el tratamiento contable de las
Equipo propiedades, planta y equipo. Los principales
problemas que presentan la contabilidad de las
propiedades, planta y equipo son el momento de
activacin de las adquisiciones, la determinacin
del valor en libro y los cargos por depreciacin
del mismo que deben ser llevados a resultados
NIC 17 Arrendamientos Establece, para arrendatarios y arrendadores,
las polticas contables apropiadas para
contabilizar y revelar la informacin
correspondiente a los arrendamientos
operativos y financieros.
NIC 18 Ingresos Tratamiento contable de los ingresos que surgen
de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos. Debe ser aplicada al contabilizar
ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos; la venta de producto;
La prestacin de servicios; el uso, por parte de
terceros, que produzcan intereses, regalas y
dividendos.
NIC 19 Beneficios a los El objetivo de esta norma es prescribir el
empleados tratamiento contable y la revelacin de
informacin financiera respecto de los
beneficios de los empleados, en el
pronunciamientos se obliga a las empresas a
reconocer; a). Un pasivo cuando el empleado ha

58
 prestado los servicios a cambios de los cuales
se les crea el derecho de recibir pago en el futuro,
b). Un gasto cuando la empresa a consumido
el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio
de los beneficios en cuestin .
NIC 20 Contabilizacin de Esta norma trata sobre la contabilizacin
las subvenciones e informacin a revelar acerca de las
del Gobierno e subvenciones del gobierno, as como de la
informacin a informacin a revelar sobre otro forma de
revelar sobre ayudas gubernamentales, y participaciones del
ayudas gobierno en la propiedad de la empresa.
Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Debe ser aplicada a; La contabilizacin de
variaciones en las transacciones en moneda extranjera; Al
tasas de cambio en proceder a convertir los estados financieros de
la moneda extrajera las operaciones que una empresa posea en el
extranjero, para incluirlos en los estados
financieros consolidados de la citada empresa.
NIC 22 Combinacin de Prescribe el tratamiento contable de las
Negocios combinaciones de negocios, se ocupa tanto
de la adquisicin de una empresa por otra como
del frecuente caso de unificacin de intereses
entre dos empresas, cuando no puede
identificarse a ninguna de ellas como la
adquirente.
NIC 23 Costo por inters Establece el tratamiento contable de los costos
por intereses, adems como regla general el
reconocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos. No obstante contempla un

59
 tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin
de los costos por intereses que sean imputables a
la adquisicin, construccin o produccin de
algunos activos
NIC 24 Informacin a Se ocupa de la presentacin de informacin sobre
revelar sobre partes relacionadas, as como de transacciones
partes relacionadas sobre la empresa que informa a terceras partes
relacionadas con ella. Las disposiciones de esta
norma se deben aplicar a los estados financieros
de cada empresa que los presente.

NIC 25 Contabilizacin de Trata sobre la contabilizacin de las inversiones

las inversiones en los Estados financieros, de las empresas, as
como de las exigencias de informacin a revelar
relacionada con ese tipo de activos.
NIC 26 Contabilizacin de Trata sobre el contenido de la informacin
informacin contable a suministrar por los planes de beneficio
financiera sobre por retiro, cuando esta se elabora y presenta,
planes de beneficio tales beneficio por retiro pueden ser planes de
por retiro pensin o prestaciones por jubilacin.
NIC 27 Estados Trata de la preparacin de los Estados Financieros
Financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el
consolidados y control de una casa matriz o empresa
contabilizacin de controladora; se ocupa as mismo, de la
las inversiones contabilizacin de inversiones en subsidiarias,
dentro de los estados financieros individuales que
la controladora presenta por separado
NIC 28 Contabilizacin de Trata de las aplicaciones contables de los
las inversiones en inversionistas de empresas asociadas.
empresas

60
 asociadas
NIC 29 Informacin Es de aplicacin a los estados financieros
Financiera en principales, ya sean individuales o consolidados,
economas de cualquier empresa que los elabore y presente
hiperinflacionarias en la moneda correspondiente en una economa
hiperinflacionaria. No establece una tasa absoluta
para considerar que, al sobrepasarla surge el
estado de hiperinflacin, es por el contrario, un
problema de criterio juzgar cuando se hace
necesario expresar los estados financieros de
acuerdo a la norma.
NIC 30 Informacin a Trata de la informacin a revelar, en los bancos y
revelar en los otras instituciones financieras similares, considera
Estados como banco a todas las entidades financieras
Financieros de cuya actividad principal, es la de tomar depsitos y
bancos e prestamos con el objetivo de dar, a su vez,
instituciones crditos o prestamos y realizar inversiones, y
financieras cuyas actividades se encuentran bajo el mbito de
similares legislacin bancaria u equivalente.
NIC 31 Informacin Trata de las aplicaciones contables de las
Financiera de los inversiones en negocios conjuntos, as como la
intereses en presentacin de la informacin financiera sobre los
negocios conjuntos. activos, pasivos, gastos, ingresos de los negocios
conjuntos en los Estados financieros de los
participantes e inversionistas, independientemente
de la estructura o forma jurdica bajo la cual tienen
lugar las actividades de los negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos Esta norma nos proporciona los requisitos
financieros: mnimos para la contabilizacin de los
Presentacin e instrumentos financieros, e identifica la

61
 informacin a informacin que debe ser revelada acerca de los
revelar instrumentos contabilizados y de los instrumento
fuera del balance de situacin.
NIC 33 Ganancia por Establece los principios para la determinacin y
accin presentacin de la cifra de ganancia por accin de
las empresas, cuyo efecto ser el de mejorar la
comparacin de los rendimientos entre diferentes
empresas en el mismo periodo, as como entre
diferentes periodos para la misma empresa
.
NIC 34 Informacin Establece el contenido mnimo de la informacin
financiera financiera intermedia, as como prescribir los
intermedia criterios para el reconocimiento y medicin que
deber ser seguidos en los Estados Financieros
intermedios, ya se presenten en forma completa o
condensada.
NIC 35 Operaciones en Establece los principios que han de regir la
discontinuacin. informacin financiera sobre operaciones en
proceso de discontinuacin por parte de las
empresas, lo cual mejorara la capacidad de los
usuarios de los estados financieros a la hora de
hacer proyecciones de los flujos de efectivo, de la
posibilidad de generacin de ganancias y de la
posicin financiera de la empresa, ya que se
obliga a realizar la segregacin de la informacin
relativa a las operaciones en discontinuacin.
NIC 36 Deterioro del valor Trata el establecimiento de los procedimientos
de los activos. que una empresa debe aplicar para asegurar que
el valor de sus activos no supera el importe que
puede recuperar de los mismos, un determinado

62
 activo esta contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su valor en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a
travs de su uso o de su venta, en este caso la
norma exige que se reconozca contablemente la
perdida del valor por deterioro.

NIC 37 Provisiones activos Exige que se utilicen las bases apropiadas para el
contingentes y reconocimiento y la medicin de las provisiones,
pasivos activos y pasivos de carcter contingente.
contingentes
NIC 38 Activos Intangibles Prescribe la forma como deben contabilizarse los
activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Establece los principios contables para el
Financieros reconocimiento, medicin y revelacin de la
informacin referente a instrumentos financieros.

NIC 40 Inversin en Establece la forma y trminos a tomar en

propiedad y consideracin para la contabilizacin de las
requisitos de propiedades planta y equipo de la empresa.
revelacin
relacionados
NIC 41 Agricultura El tratamiento contable y la consecuente
presentacin y revelacin de los estados
Financieros para la actividad agrcola.

Cuadro No. 2

63
9.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

La funcin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es el de

presentar el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados
financieros con la finalidad de tener una base mas firme, tanto los contadores que
producen la Informacin contable como los interesados de la misma, para reducir
la discrepancia de los criterios que puedan resultar en los datos que muestran los
estados financieros.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Entidad
Delimitacin y identificacin del ente econmico Realizacin
Periodo Contable

Establecimiento de bases para la cuantificacin de Valor histrico original

Las operaciones de la entidad y su presentacin Negocio en Marcha
Dualidad econmica

Bases para la presentacin de la informacin Revelacin Suficiente

Financiera

Requisitos generales del sistema Importancia relativa

Comparabilidad
9.2.1 Realizacin: Todos los eventos econmicos que realiza la empresa ya
sean transacciones internas, operaciones con otros entes econmicos o que
se derivan en operaciones normales, la empresa lo va a cuantificar en
trminos monetarios.
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.

64
Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa
del concepto devengado.

9.2.2 Entidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una

preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

9.2.3 Periodo contable: Este concepto asegura que la informacin contable

se debe presentar a intervalos regulares, est presentacin oportuna de la
informacin ayuda a la comparacin de las operaciones con el transcurso del
tiempo. Las empresas utilizan el ao para evaluar su negocio con una base
para hacer arreglos y cubrir necesidades de la informacin en el negocio.
Cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo al que se
refiere.

9.2.4 Valor histrico o costo de adquisicin: Este principio establece que

los activos y pasivos que se adquieren se van a registrar a su costo de
adquisicin o fabricacin. Estas cifras podrn ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su valor original ya sea
por devaluaciones o reevaluaciones en todo caso se debern aplicar mtodos
de ajuste sistemticos.

9.2.5 Negocio en marcha: Salvo indicacin expresa en contrario se entiende

que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha",
considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.

65
 9.2.6 Dualidad Econmica: Este principio reconoce que los ingresos deben
ser iguales a los gastos y que al restarlos si no son iguales nos darn como
resultados la utilidad o la perdida del periodo as como tambin la igualdad
entre el activo, pasivo y capital.
9.2.7 Revelacin suficiente: Este principio sostiene que la informacin
financiera de una empresa debe presentar suficiente informacin para que las
personas puedan tomar decisiones con relacin a la empresa. La informacin
que presenta debe ser pertinente, confiable y comparable sobre las
operaciones econmicas del negocio y debe tener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para la toma de decisiones.
9.2.8 Importancia relativa: Estipula que una compaa tiene que llevar a cabo
estrictamente la contabilidad apropiada que sea importante para el negocio y
que deban revelarse en los estados financieros, alguna informacin no va ha
afectar las decisiones de los usuarios. Este principio debe medirse de acuerdo
a lo grande, mediano o pequeo que sea el negocio y tambin la transaccin a
realizarse.
9.2.9 Comparabilidad: La informacin contable debe ser comparable de un
periodo con otro periodo; o de un negocio con otro negocio, debe realizarse
con el fin de hacer posible los anlisis del negocio de un periodo con otro.

9.3 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA.

En nuestro pas se ha venido aplicando principios de contabilidad basados en

leyes mercantiles y leyes Tributarias o bien, principios establecidos por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos; posteriormente se inici un plan de
divulgacin cientfica y cultural de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para tal efecto se creo el Comit Tcnico, cuyo objetivo principal fue
establecer las Normas de Contabilidad Financiera las cuales se han tomado como
base para la preparacin y revisin de los estados financieros.

66
B. ESTADOS FINANCIEROS.

1. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El principal contacto que tiene la mayora de las personas, diferentes de los

contadores, con la informacin contable es mediante los estados financieros. Estos
estados financieros generalmente son la base para las decisiones de inversin de los
accionistas, para las decisiones de prstamo de los bancos y de otras instituciones
financieras y para las decisiones de crdito de los vendedores. Por esta razn, la
contabilidad financiera preparada para uso externo esta, por tanto, estrechamente
reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos.

Los estados financieros describen los recursos, las obligaciones y las actividades
financieras de una entidad econmica (bien sea una organizacin o un individuo). En
contabilidad se utiliza el trmino posicin financiera para describir los recursos y
obligaciones financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el trmino
resultados de operacin para describir sus actividades financieras durante un periodo
determinado.

La Informacin proporcionada en los estados financieros esta diseada

principalmente para ayudar a los inversionistas y a los acreedores a decidir donde
situar los recursos de inversin escasos. Esas decisiones son importantes para la
sociedad, ya que determinan que compaias e industrias recibirn los recursos
financieros necesarios para el crecimiento y cuales no.
La Informacin contable financiera se utiliza tambin en las declaraciones de
impuestos. De hecho, la Informacin financiera contable se utiliza para tantos
propsitos diferentes que con frecuencia se le conoce como Informacin contable de
propsito general13.
La profesin contable considera que el valor de la Informacin financiera reportada
externamente aumenta al incluir las expectativas de la gerencia. Con frecuencia, esta
Informacin no es cuantitativa y ayuda a interpretar los nmeros financieros que se
13
Contabilidad: la base para decisiones gerenciales, Meigs, Williams, Haka, Bettner, Pg. 4

67
presentan. Por esta razn, la informacin financiera, incluyendo los estados
financieros, a menudo esta acompaada de un diverso nmero de notas y de otras
explicaciones que ayudan a aclarar y a interpretar la Informacin numrica14.

2. CONCEPTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son una presentacin financiera estructurada de la

posicin y las transacciones realizadas por una empresa.

Segn el Diccionario para contadores de Erick Kohler, Estado Financiero es;

Balance general, un estado de ingresos (o resultados); un estado de fondos o
cualquier estado auxiliar u otra presentacin de datos financieros derivados de
los registros de contabilidad15.

Son Reportes que Proporcionan informacin sobre la posicin financiera,

desempeo y flujos de efectivo de una empresa que sea til a una amplia
cantidad de usuarios para la toma de decisiones econmicas. Tambin
muestran el resultado de la administracin; que ha hecho la administracin de
la empresa con los recursos que le han sido encomendados. Los estados
financieros proporcionan informacin sobre los siguientes elementos de una
empresa: activos, pasivos, capital, ingresos y gastos adems de flujos de
efectivo. Debe indicarse tambin que esta informacin debe ser
complementada por medio de notas

Segn las Normas Internacionales de Contabilidad el trmino Estados

Financieros abarca balances generales o estados de situacin financiera,
estados de resultados, estado de cambios en la situacin financiera, notas y

14
Contabilidad Superior, Javier Romero, Pg. 13, primera edicin, editado 2002
15
Diccionario para contadores Erick Kohler, Pg.. 238

68
 otros estados y material explicativo que se identifique como parte integrante de
los estados financieros16.

Estados financieros consolidados: son aquellos que presentan la situacin

financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de una
entidad econmica integrada por la compaa controladora y sus subsidiarias,
como si se tratara de una sola compaa.

Estados financieros combinados: son aquellos que presentan la situacin

financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de
compaias afiliadas como si fuera una sola17.

Estados financieros comparativos: Estado de los activos y de los pasivos, de

las operaciones y de otros datos que presentan las cifras correspondientes en
forma comparativa a ms de una fecha, perodo u organizacin18.

Estado Financiero Proyectado: Estado financiero a una fecha o perodos

futuros, basados en clculos estimados de transacciones que aun no se han
realizado, este es un estado que acompaa a los presupuestos y se le llama
tambin estado proforma19.

Estado Financiero Intermedio: Estado preparado a cualquier fecha, o para un

periodo que termine en cualquier fecha, dentro de un ejercicio social u otro
perodo normal de los informes ordinarios20.

Estados financieros razonables.

Para que los estados financieros sean razonables deben cumplir con una propiedad,
que consiste en trasmitir sin ambigedad Informacin adecuada acerca de la
16
Contabilidad Superior, Javier Romero, Pg. 34, primera edicin editado 2000.
17
Consolidacin de Estados Financieros, Julieta I. Guiza y Sandra Villar; Pg.. 12
18
Diccionario para contadores, Eric L. Kohler; Pg. 221
19
Diccionario para contadores, Eric L. Kohler; Pg. 241
20
Diccionario para contadores, Eric L. Kohler; Pg. 241

69
posicin econmica y financiera de la entidad en un momento determinado, para que
cumplan con dicha propiedad estos deben ser preparados con la precisin requerida
y siguiendo los convencionalismos necesarios; como: disposiciones legales y la
normativa tcnico contable de carcter internacional relacionadas con los beneficios
a empleados.

Lo que significa que la razonabilidad en los Estados financieros es una caracterstica

que no solo implica condiciones cuantitativas sino tambin cualitativas porque son
producto de la utilizacin de criterios contables adecuados, vigentes, acordes a la
realidad de la empresa y que su preparacin se encuentra libre de errores
fundamentales.

3. ANTECEDENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

La contabilidad es tan antigua como la necesidad que tiene una persona de disponer
de informacin para cuantificar los beneficios obtenidos de la realizacin de
actividades comerciales.

Como bien es sabido, la historia consigna que en la antigedad existieron pueblos

que se distinguieron por ser excelentes mercaderes, tal es el caso de los Fenicios en
Asia y de los Venecianos en Europa; pueblos comerciantes que desarrollaron por
necesidad formas primitivas de contabilizacin de sus operaciones, basados en los
componentes y formas de estructuras de la poca que les correspondi vivir, de tal
forma que se han encontrados vestigios de estos registros, correspondientes a
pocas tan lejanas (3,000 aos antes de nuestra era).

No fue hasta el siglo XV y como consecuencia del fuerte desarrollo que se vivi
durante esa poca y que impacto prcticamente a todas las esferas del
conocimiento, que el registro de las operaciones comerciales vivi uno de sus
perodos ms trascendentales. En este siglo ocurrieron acontecimientos que
impactaron fuertemente en la tcnica contable como para considerarse que en ese
perodo se gestaron las bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. En esa

70
poca se le atribuyo la Paternidad a un monje llamado Luca Paccioli, quien
formaliz un esquema muy rudimentario para registrar las escasas operaciones
mercantiles que realizaba la congregacin de la cual l formaba parte. A ese censillo
sistema de registro o Contabilizacin de mercadera se le considero, con el paso del
tiempo, como la base de la contabilidad.

En la antigedad se formaban las empresas para un viaje de negocios con la unin

de varios comerciantes, que cuantificaban los recursos aportados en la empresa, se
realizaban las operaciones comerciales para las cuales haba sido constituida la
misma, se vendan las unidades adquiridas en especie o en circulante de la poca,
se resarcan los recursos inicialmente aportados y si despus de todo exista algn
remanente, a este beneficio se le llamaba utilidad.

En 1933 ocurri La gran recesion econmica de los aos 30 perodo carcterizado

por una crisis financiera de las grandes empresas comerciales, esta fue una crisis
generalizada que afecto tanto a empresas como ha individuos, y que surgi en
Estados Unidos y se expandi a todo el mundo. Una de las consecuencias de dicha
crisis fue la de buscar, estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la contabilidad para
evitar en el futuro nuevos problemas con tales dimensiones.

El estado de cambios en la situacin financiera dado el tipo de informacin que

suministra, ha tenido diferentes denominaciones, tales como estado de origen y
aplicacin de fondos o estado de origen y uso de fondos, estado de fondos, estado
de origen y aplicacin de recursos, estado de cambios en la situacin financiera y
estado de cambios en la situacin financiera con base a efectivo.
Debido a que no hay un acuerdo uniforme en cuanto al uso de los trminos; fondos,
capital de trabajo, y efectivo, los cuales han sido aplicados indistintamente por los
contadores, los organismos contables recomiendan que cuando se preparen estados
sobre la base de capital de trabajo o de recursos, no se emplee el trmino fondos o
efectivo, y que este sea empleado cuando se preparen estados de cambios en la
situacin financiera sobre la base de efectivo o estado de flujo de efectivo.

71
En la actualidad el proceso de suministrar Informacin financiera de propsito
general para personas de fuera de la organizacin es llamado Informe Financiero
en muchos pases la publicacin de la propiedad de las compaias por acciones es
un requisito legal para hacer que gran parte de la Informacin financiera publica sea
til para todos. Estos pases tambin han emitido leyes para asegurar que la
Informacin pblica suministrada por estas compaias sea real y completa.

4. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

El estado de posicin financiera (Balance General), el estado de resultados y el

estado de flujos de efectivo estn basados en una misma Informacin de
transacciones implcita, pero presentan diferentes enfoques de la compaa. No
debe pensarse en ellos como alternativas para cada uno porque todos son
importantes en trminos de presentar Informacin financiera clave para la compaa.
En los puntos de iniciacin y finalizacin en un periodo contable, la compaa
prepara un estado de posicin financiera (balance general) que da una vision esttica
de donde se encuentra la compaa en trminos financieros. Los otros estados
financieros como el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo, cubren el
perodo que interviene entre los dos balances generales y ayuda a explicar los
cambios importantes que ocurrieron durante el perodo, por esa razn se les clasifica
como estados financieros dinmicos.
Si entendemos el lugar donde se encuentra una compaa financieramente en dos
puntos en el tiempo y los cambios que ocurrieron durante el periodo intermedio en
trminos de las actividades tendientes a obtener utilidades de la compaa (el estado
de resultados) y su efectivo (estado de flujos de efectivo), conocemos mucho sobre
la compaa, lo cual es importante al evaluar los flujos de efectivo futuros de esta,
Informacin que es til para inversionistas, acreedores, gerencia y otros.
Debido a que el balance general, el estado de resultados y el estado de flujos de
efectivo se derivan de la misma Informacin financiera implcita, se dice que estn
articulados o se relacionan estrechamente entre s.21

21
Contabilidad: la base para decisiones gerenciales, Meigs, Williams, Haka y Bettner, Pg.. 54

72
5. LINEAMIENTOS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Al preparar los estados financieros, la gerencia deber hacer una evaluacin de la

capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. Los estados
financieros debern ser preparados sobre una base de negocio en marcha a menos
que la gerencia tenga la intencin ya sea de liquidar la empresa o de dejar de hacer
negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto esa. Cuando la gerencia se
da cuenta, al hacer la evaluacin, de incertidumbres de importancia relativa
relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha,
dichas incertidumbres debern revelarse. Cuando los estados financieros no son
preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deber revelarse, junto
con la base en la que se preparan los estados financieros y la razn de por qu la
empresa no es considerada como un negocio en marcha.

Los Estados Financieros deben prepararse sobre una base de acumulacin, excepto
la informacin de flujo de efectivo.
Bajo la base de devengado las transacciones y sucesos son reconocidos cuando
ocurren y no al recibir o pagar efectivo. Los gastos son reconocidos en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
ganancia de partidas especficas de ingreso. Sin embargo, la aplicacin del concepto
de identificacin no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no
cumplan con la definicin de activos y pasivos.

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deber

conservarse de un ejercicio a otro al menos que: un cambio importante en la
naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisin de la presentacin de un
estado financiero demuestre que el cambio dar como resultado una presentacin
ms apropiada de los sucesos o transacciones o un cambio en la presentacin sea
requerido por una Norma de Contabilidad o por una interpretacin del Comit
Permanente de Interpretaciones.

73
Cada partida de importancia relativa deber ser presentada por separado en los
estados financieros. Los montos de poca importancia debern agregarse a montos
de naturaleza o funcin similar y no necesitan ser presentados por separado

Los activos y pasivos no debern ser compensados excepto cuando se requiera o lo

permita la compensacin por otra Norma Internacional de Contabilidad.

Las partidas de ingreso y gastos debern compensarse cuando, y slo cuando: lo

requiera o permita una Norma Internacional de Contabilidad; las ganancias, prdidas
y gastos relativos originados en transacciones y sucesos que sean los mismos o
similares no sean de importancia relativa. Dichos montos debern agregarse de
acuerdo con lo estipulado para la Importancia Relativa.
Cuando se trata de Ingresos diferentes del ingreso principal de la empresa, se aplica
lo siguiente:
a) Las ganancias y prdidas en la disposicin de activos a largo plazo incluyendo
inversiones y activos de operacin, se informan deduciendo de las entradas sobre la
disposicin del monto en libros del activo y los gastos de venta relacionados.
b) El desembolso que se reembolsa bajo un convenio contractual con una tercera
parte (un convenio de sub arriendo, por ejemplo) se deja neto contra el reembolso
relacionado.
c) Las partidas extraordinarias pueden presentarse neto de impuestos relacionados e
inters minoritario, mostrando los montos brutos en las notas.
d) Adems las ganancias y prdidas que se originen en un grupo de transacciones
similares se presentan en base a neto, por ejemplo, las ganancias y prdidas por
cambio extranjero o las ganancias y prdidas que se originan en instrumentos
financieros retenidos para fines comerciales. Dichas ganancias y prdidas son, sin
embargo, presentadas por separado si su tamao, naturaleza o incidencia es tal que
la revelacin por separado sea requerida por la Norma Internacional de Contabilidad
nmero 8

A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera otra cosa,

74
la informacin comparativa deber revelarse respecto del ejercicio anterior para toda
la informacin numrica de los estados financieros. La informacin comparativa
deber incluirse en la informacin narrativa y descriptiva cuando sea relevante para
una comprensin de los estados financieros.
Cuando se corrija o enmiende la presentacin o clasificacin de las partidas en los
estados financieros, los montos comparativos debern reclasificarse, a menos que
no sea factible hacerlo, para asegurar la comparabilidad con el ejercicio actual, y
deber revelarse la naturaleza, monto y razn para cualquier reclasificacin. Cuando
no sea factible reclasificar montos comparativos, una empresa deber revelar la
razn para no reclasificar y la naturaleza de los cambios que se habran hecho si los
montos fueran reclasificados.
Los estados financieros debern presentar en forma razonable la posicin financiera,
el desempeo financiero y los flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin
apropiada de Normas Internacionales de Contabilidad, con revelacin adicional
cuando sea necesario, da como resultado en virtualmente todas las circunstancias,
estados financieros que logran una presentacin razonable.
Una empresa cuyos estados financieros cumplen con Normas Internacionales de
Contabilidad deber revelar este hecho. Los estados financieros no debern ser
descritos en el sentido de que cumplen con Normas Internacionales de Contabilidad
a menos que cumplan con todos los requisitos de cada Norma aplicable y de cada
interpretacin aplicable del Comit Permanente de Interpretaciones.

Los tratamientos contables inapropiados no son rectificados ni por la revelacin de

las polticas contables usadas ni por las notas o material aclaratorio.

En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el

cumplimiento con un requisito de una norma sera errneo, y que por lo tanto es
necesario desviarse de un requisito para lograr una presentacin razonable la
empresa deber revelar: que la gerencia ha concluido que los estados financieros
presentan en forma razonable la posicin financiera de la empresa, el desempeo
financiero y el flujo de efectivo; que ha cumplido en todos los aspectos de

75
importancia relativa con las Normas Internacionales de Contabilidad, excepto en que
se ha desviado de una norma para lograr una presentacin razonable.
La norma de la que se ha desviado la empresa, la naturaleza de la separacin,
incluyendo el tratamiento que la Norma requerira, la razn por la que dicho
tratamiento sera errneo, el impacto financiero de la desviacin sobre la utilidad o
prdida neta de la empresa, sus activos, pasivo, capital y flujos de efectivo para cada
ejercicio presentado.

6. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un grupo completo de estados financieros Incluye los siguientes componentes:

6.1. BALANCE GENERAL

El balance general debe incluir las partidos que presenten los siguientes montos:

a) Efectivo y equivalente de efectivo.

b) Inversiones temporales.

c) Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente

identificadas.

d) Inventarios;

e) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonio;

f) Activos financieros

g) Propiedad, planta y equipo.

h) Activos intangibles.

i) Prestamos a corto plazo.

j) Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar.

k) Pasivos y activos de impuestos

76
 l) Provisiones

m) Pasivo no corriente que devengan intereses

n) Inters minoritario; y

o) Capital emitido y reservas.

Las partidas indicadas son amplias en naturaleza y no necesitan a las partidas que
aplican dentro del alcance de otras normas. Los activos y pasivos que difieren en
naturaleza o funcin estn algunas veces sujetas a diferentes bases de medicin
para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo
tanto que estos deban ser presentados como partidos separados.

Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al
balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa.

El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas,

depende del requerimiento de las Normas de Contabilidad y el tamao naturaleza y
funcin de los montos involucrados, Las revelaciones variarn para cada partida, por
ejemplo. Los activos tangibles son clasificados por clase de propiedades, planta y
equipo de naturaleza y uso similar. Ejemplo Terrenos.
Las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos
por anticipado y otros valores;

Los inventarios son subclasificaciones, en materiales y otros suministros de

produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas.

Las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y

El capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias
clases de capital pagado, primas de accin y reservas.

77
 6.2. ESTADO DE RESULTADOS.
El cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los
siguientes montos:

a. Ingresos

b. Los resultados de las actividades operativas

c. Costos financieros

d. Participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de participacin.

e. Gastos e impuestos

f. Utilidad o prdida de las actividades ordinarias;

g. Partidas extraordinarias

h. Inters minoritario; y

i. Utilidad o prdida neta del perodo

Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa,

difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del
desempeo ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de
resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados
y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es
necesario explicar los elementos de desempeo. Los factores a ser considerados
incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de los varios componentes de
ingresos y gastos.

6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.

78
Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
reflejan el incremento o disminucin de sus activos netos o patrimonio durante el
perodo, bajo los principios partculares de medicin, adoptados y revelados en los
estados financieros. Excepto por los cambios que resulta de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, en el cambio
general en el patrimonio presenta el total de ganancias y prdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el perodo.

Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo

sean includas en la determinacin de la actividad o prdida neta del ejercicio a
menos que una norma de contabilidad requiera o permita lo contrario.

6.4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La informacin sobre flujos de efectivo es til para proveer al usuario de los
estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar
esos flujos de efectivo.

6.5. NOTAS EXPLICATIVAS Y POLTICAS CONTABLES

Para los usuarios de los estados financieros, la revelacin adecuada es quizs el

ms importante principio contable. Este principio significa simplemente, que los
estados financieros deben estar acompaados por cualquier Informacin
necesaria para que se interpreten adecuadamente.

La mayora de las revelaciones aparecen dentro de las notas que acompaan a

los estados financieros. La redaccin de estas notas es una de las tareas ms
desafiante que afrontan los contadores al final del periodo. Por lo general el
contenido de estas notas no se puede deducir directamente de los registros
contables y su redaccin requiere una comprensin profunda de la empresa y sus

79
 operaciones, de los principios contables y de cmo interpretan y utilizan la
Informacin contable quienes toman las decisiones.22

6.5.1 Notas a los estados financieros

Las notas de los estados financieros de una empresa deben cumplir los
siguientes requisitos:

a. Presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados

financieros y las polticas contables especficas seleccionadas y
aplicadas para transacciones y eventos importantes.

b. Revelar la informacin requerida por las normas de contabilidad que no

es presentada en otra parte de los estados financieros; y,

c. Proveer informacin adicional que no se presenta en los estados

financieros pero que es necesaria para una presentacin razonable.

d. Las notas de los estados financieros deben ser presentadas de una

manera sistemtica. Cada partida en el balance general, estado de
resultados y estado de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada
a cualquier informacin relacionada en las notas.

e. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o

anlisis ms detallados de los montos presentados en el balance
general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de
cambios en el patrimonio, as como informacin adicional tales como
pasivos contingentes y compromisos.

22
Contabilidad la base para toma de decisiones Gerenciales, Meigs y Meigs, Bettner, Pg. 170

80
 6.5.2 Polticas Contables

Las polticas, son adaptaciones o aplicaciones especiales de principios

necesarios para la satisfaccin de peculiaridades de una organizacin o las
necesidades de su administracin.

La seleccin de polticas de contabilidad a presentar en las notas de los estados

financieros debe describir lo siguiente:

La base de medicin utilizada en la preparacin de los estados financieros, y

cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento
apropiado de los estados financieros.
Algunas de Las polticas contables que una empresa pudiera considerar
presentar; son:

a. Reconocimiento de ingresos

b. Principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas

c. Combinaciones de negocios

d. Negocios conjuntos

e. Reconocimiento y depreciacin / amortizacin de activos tangibles e

intangibles

f. Capitalizacin de costos de prstamos y otros gastos

g. Contratos de construccin

h. Propiedades de inversin

i. Instrumentos financieros e inversiones

j. Arrendamientos

k. Costo de investigacin y desarrollo

l. Inventarios

81
 m. Impuestos, incluyendo impuestos diferidos

n. Provisiones

o. Provisin para jubilacin patronal y otros beneficios sociales

p. Conversin de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario

q. Definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y la

base para la asignacin de costos entre segmentos

r. Definicin de efectivo y equivalentes de efectivo

s. Ajustes por inflacin; y

t. Concesiones al gobierno.

Una poltica contable pudiera ser significativa an, si los votos presentados
para perodos actuales o anteriores no son materiales. Tambin es apropiado
revelar una poltica contable para cada poltica no cubierta por las normas de
contabilidad existentes.

7. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Si partmos de la base de que la contabilidad financiera es aquella tcnica mediante
la cual los hechos econmicos-financieros son clasificados, registrados, resumidos y
presentados en informes llamados Estados Financieros, y que esta Informacin es
empleada por los usuarios para tomar decisiones, resulta lgico que la Informacin
contenida debe estar adecuadamente estructurada, para una fcil interpretacin y un
adecuado uso.

Los Estados Financieros deben tener la siguiente estructura:

Identificacin:
Los estados financieros debern ser claramente identificados y distinguidos de
otra informacin en el mismo documento publicado.

82
 Cada componente de los estados financieros deber ser claramente
identificado. Adems la siguiente informacin deber desplegarse en forma
prominente y repetirse cuando sea necesario para una apropiada compresin
de la informacin presentada:
a. El nombre de la empresa que informa u otros medios de identificacin.
b. Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de
empresas.
c. La fecha del balance o el ejercicio cubierto por los estados financieros, la que
sea ms apropiada al componente relacionado de los estados financieros.
d. La moneda en que se informa.
e. El nivel de precisin usado en la presentacin de cifras en los estados
financieros.

Perodo por informar:

Los estados financieros debern ser presentados cuando menos anualmente.
Cuando en circunstancias especiales, la fecha del balance de una empresa
cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o
menor que un ao, una empresa debe revelar, adems del periodo cubierto
por los estados financieros lo siguiente.

a) La razn por la cual se emplea un periodo distinto a un ao.

b) El hecho de que los montos comparativos para el estado de resultados,

cambios de capital, flujos de efectivo y notas relacionadas no sean
comparables.
Los estados financieros deben ser oportunos. La utilidad de los estados
financieros se disminuye si la informacin no llega oportunamente a los
usuarios. Las Normas Internacionales de Contabilidad indicar que la empresa
debe emitir sus estados financieros en un plazo que no sea superior a seis
meses despus del cierre del periodo.

83
C. SISTEMA

1. GENERALIDADES DE SISTEMA

El trmino sistema suele interpretarse de manera incorrecta y usarse

inapropiadamente, en el sentido amplio, se puede decir que son un arreglo de
entidades que forman un todo organizado. Ejemplo de un sistema es una nacin con
sus elementos como el pueblo, el gobierno sus dems instituciones. Una
organizacin de negocios es un sistema que comprende muchas actividades y sub-
sistemas interrelacionados.

Muchos factores afectan la estructura de un sistema contable dentro de una

organizacin particular. Entre los ms importantes estn: las necesidades de
Informacin contable que tiene la compaa y los recursos disponibles para la
operacin del sistema.
Al considerar la contabilidad como un sistema de Informacin, la atencin se centra
en la Informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la Informacin y el
apoyo que brinda la Informacin en las decisiones financieras.

2. ANTECEDENTES DE SISTEMA
Tomando en cuenta que un sistema es un conjunto de elementos necesarios para el
desarrollo de una actividad ya sea individual o colectiva, sabemos que no existen
registros a cerca de los antecedentes y evolucion de dichos sistemas, lo que se
puede deducir es que estos han evolucionado junto con las necesidades de los
individuos.

El propsito fundamental de los sistemas contables es proporcionar las herramientas

para que las empresas puedan registrar sus eventos econmicos siguiendo los
lineamientos establecidos por la administracin y las actividades a que se dedica
dicho ente. Asi, los sistemas contables facilitan la cuantificacin, el registro y a la
presentacin de la informacin a varios grupos de usuarios. La gerencia requiere
informacin financiera para planear y controlar las actividades de un negocio, al igual
que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las

84
operaciones de la entidad.
Hace casi cuatrocientos aos, un comerciante Londinense hizo el siguiente
comentario: simplemente es imposible que un comerciante sea prspero en los
negocios sin un conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marinero conduzca
un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin.

Las operaciones de una firma eran sencillas cuando se hizo esta aseveracin. Casi
todas las transacciones se realizaban con otros comerciantes y clientes y, por lo
tanto, su registro se haca sobre una base objetiva: El comerciante saba el precio
que pagaba por los productos, lo que reciba y los costos no relacionados con estos.
La utilidad del comerciante y la ganancia de cada producto vendido eran simples de
calcular.

Por supuesto, el ambiente comercial ha cambiado, a medida que aumentan las

necesidades de los usuarios, tambin evolucionan los conceptos de contabilidad que
satisfacen las exigencias de un ambiente comercial cambiante. A principios del siglo
XIX, la Revolucin Industrial introdujo el proceso de produccin de mltiples etapas,
y fue necesario determinar el costo de cualquier producto en cada fase y medir el
desempeo de los trabajadores y gerentes en todas las etapas. La medida comn de
eficiencia era el costo por unidad producida. A finales del siglo XIX surgi el
desarrollo de grandes firmas de comercializacin que tenan lneas de mltiples
productos de consumo como Marshall Field, Sears-Roebuk Woolworth, y estas
necesitaban un procedimiento para medir su eficiencia interna. En las empresas de
manufactura de mltiples productos y mltiples divisiones de comienzos de siglo XX,
no era suficiente explicar todos los costos que generaba determinado producto a
medida que se avanzaba en el proceso de produccin. Ahora muchos productos
utilizan los mismos recursos, y esto hace que la contabilizacin de los costos de cada
producto sea aun ms difcil puesto que estos recursos tienen que asignarse a ms
de un producto. Adems, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes
de decisin asuman la responsabilidad de las decisiones comerciales importantes.
Como resultado, se hizo imperiosa la evaluacin del desempeo de las divisiones.

85
En todas estas organizaciones o firmas de produccin en varias etapas empresas
comercializadoras de diversos productos y otras de manufactura de mltiples
productos y mltiples divisiones; Surgi la necesidad de motivar a los gerentes. Las
medidas desarrolladas para evaluar el desempeo de los gerentes y de los
trabajadores tambin s utilizarn como base para las bonificaciones y la
Compensacion por incentivos.
El sistema contable suministra la informacin para medir los costos de un producto,
el rendimiento y el control de las operaciones. En la actualidad las palabras del
comerciante londinense son validas todava.

3. DEFINICIONES DE SISTEMA
Tomamos el concepto de sistema que se define como un todo unitario, organizado,
compuesto por dos o ms partes y delineado por los lmites identificables
expresamente de un entorno o de un suprasistema. En la gestin se define como el
"conjunto de elementos mutuamente relacionados o que actan entre s".

Un sistema es un conjunto organizado de elementos o partes unidos por interaccin

regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propsitos pre-establecidos. Se
puede decir entonces, que un sistema se compone de elementos, interdependencia y
propsito. Con un crdito contable, un sistema es la serie de tareas o actividades
mediante las cuales se reconocen, autorizan, clasifican, registran, resumen y se
informan las transacciones. La ejecucin de las tareas de un sistema se lleva a cabo
a travs del procesamiento. Como ejemplo de procesamiento se tienen actividades
de: resumir transacciones y preparar los correspondientes asientos contables; El
cotejo de los documentos concernientes a los pasos o etapas de operaciones de
compras23.

23
Rodrigo Estupin Gaitan Control Interno y fraudes Pg. 50

86
Sistema Contable: Conjunto de formas, registros, reportes y procedimientos
utilizados por un negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus
efectos24.

Sistema Analtico-Contable para el Registro de Beneficios a empleados:

Coleccin de dispositivos que enlazados entre s, sugieren la manera de distinguir,
separar, y elaborar la Contabilizacin de los beneficios a empleados
proporcionados por una empresa.25

4. CLASES DE SISTEMAS.
Los sistemas son diversos y se disean tomando en cuenta las circunstancias o
necesidades; as en una organizacin contable, se puede disponer de sistemas para
procesar un flujo contnuo de transacciones idnticas o relacionadas o bien sistemas
para flujos espordicos, los sistemas regularmente estn comunicados o ligados con
otros. Un encadenamiento o enlace es la parte en donde una transaccin deja un
sistema y pasa a otro. Como elementos de enlace se tiene, el flujo de materiales que
salen de los inventarios o almacn y pasan a proceso; las horas trabajadas que de
un sistema de distribucin de mano de obra pasan al de nomina.

En un sistema computarizado, un enlace puede estar en un centro de computo que

es utilizado por varios clientes; por lo tanto, implica coordinar tambin los sistemas
de archivos.

En un sistema computarizado de procesos en tiempo real o en lnea, un enlace

puede efectuarse en la unidad central de procesamiento al dar entrada a una
transaccin, como ventas, la cual puede originar facturacin, actualizacin de base
de datos de inventario. Cuentas por cobrar y costo de ventas. El procesamiento real
o en lnea es aquel que se efecta con el fin de suministrar informacin de una
manera rpida, es decir, los datos de entrada se procesan tan rpido como estn

24
Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera Pg. 9
25
Grupo de Trabajo(Amilcar Santacruz, Rosario Escobar)

87
disponibles26.

5. FUNCIONES BASICAS DE UN SISTEMA CONTABLE

Al desarrollar Informacin sobre la posicin financiera de un negocio y los resultados
de sus operaciones, cada sistema contable realiza las siguientes funciones bsicas.
a. Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios.
b. Clasifica los efectos de transacciones similares de tal forma que permita la
determinacin de los diversos totales y subtotales de utilidad para la gerencia
y utilizados en los informes de contabilidad.
c. Resume y trasmite la Informacin contenida en el sistema a quienes toman
decisiones.

En la mayora de veces las ilustraciones de los libros, adoptan, el uso de un sistema

contable manual simple. Un sistema de este tipo es til para ilustrar los conceptos
bsicos de contabilidad, pero es muy lento y dispendioso para satisfacer las
necesidades de la mayora de las organizaciones de negocios. En un negocio
grande, las transacciones pueden ocurrir a una tasa de muchos cientos o miles por
hora. Para mantener el ritmo de un flujo tan rpido de Informacin contable, estas
compaias deben utilizar sistemas contables que, en su mayora, estn
computarizados.

Muchos negocios pequeos continan utilizando sistemas contables manuales, pero

los modifican para satisfacer sus necesidades en la forma ms eficiente posible.

6. CARACTERISTICAS DE SISTEMA
Los sistemas contables deben ser efectivos en trminos de costos, es decir, el valor
de la informacin producida debe exceder el costo de producirla. La gerencia no
puede elegir al producir los tipos de informes contables requeridos por la ley. En
otros casos, sin embargo, puede utilizar la efectividad de costos como criterio para

26
Rodrigo Estupin Gaitan Control Interno y Fraudes Pg. 50

88
decidir si debe o no producir la informacin.
En aos recientes, el desarrollo e instalacin de sistemas contables computarizados
ha aumentado enormemente los tipos y la cantidad de informacin contable que se
puede producir en forma efectiva, en trminos de costos.

El diseo e instalacin de los sistemas contables es un campo especializado que

comprende no solamente especialistas en contabilidad, sino tambin expertos en
gerencia, sistemas de informacin, mercadeo y en muchos casos, programacin de
computadores. Por lo tanto, generalmente los sistemas contables son diseados e
instalados por un equipo de personas con muchos talentos especializados.

Los grandes negocios tienen un equipo de analistas de sistemas, auditores internos y

otros profesionales que trabajan completo en el diseo y mejoramiento del sistema
contable. Las compaias de tamao mediano con frecuencia contratan una firma
de(Contadores pblicos) para disear o actualizar sus sistemas. Los negocios
pequeos con recursos limitados generalmente compran uno de los tantos paquetes
de sistemas contables diseados para compaias pequeas en su lnea de negocios.
Estos paquetes de sistemas estn disponibles en las tiendas de suministros de
oficina, en tiendas de computadores, y con fabricantes de software

En El Salvador la autorizacin de sistemas contables es una atribucin que

recientemente se le ha trasladado a los Contadores Pblicos y el procedimiento es el
siguiente:
a) El auditor externo del comerciante (social o persona natural) debe exigir una
solicitud con declaracin jurada del representante legal o propietario, segn el
caso.
b) Los auditores externos mantendrn en el archivo permanente de papeles de
trabajo, la documentacin que soporta las legalizaciones de sistemas
contables.
c) El auditor externo deber comunicar por escrito al Registro de Comercio, las
autorizaciones y/o legalizaciones de libros y sistemas contables emitidas a

89
 mas tardar tres das despus de la fecha de autorizacin
d) La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles deber mantener
actualizada la base de datos con las autorizaciones emitidas por los auditores
externos. Estas bases de datos podrn ser consultadas en cualquier
momento. Seria preferible que esas bases de datos pueda ser procesada y/o
consultada a travs de Internet.
e) El auditor externo deber emitir una nota razonada o autorizacin por los
sistemas contables autorizados de acuerdo con el artculo 17 de la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
Los aspectos y requisitos detallados en el procedimiento son mnimos y estn
orientados a facilitar el cumplimiento de las disposiciones legales y mercantiles
aprobadas recientemente. Adems, sirven para garantizar y respaldar las
actuaciones del Contador Pblico, en su calidad de auditor externo, en las nuevas
atribuciones que demandaran los comerciantes sociales e individuales y otros sujetos
que la ley determina. Las entidades: Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y
el Registro de Comercio deben colaborar con el Instituto para coordinar en mejor
forma el cumplimiento de estas nuevas obligaciones.

7. ELEMENTOS DE UN SISTEMA
Todo sistema, consta de tres elementos necesarios para su funcionamiento que son:
a) Elementos de entrada: Son todos los documentos y formularios en los cuales
esta contenida la Informacin que en su mayora proviene de las reas
operativas de la empresa como: Comercializacin, Ventas, Compras,
Contabilidad, Crditos y cobros y Recursos Humanos y otros que generan
Informacin.

b) Procesamiento de Informacin: comprende la parte operativa del sistema para

lo cual se auxilia de distintas herramientas las cuales dependern del tipo de
sistema que se trate

c) Elementos de salida: Es el resultado final que se obtiene al utilizar un sistema

90
 para el desarrollo de una actividad, la calidad de esta Informacin depender
de lo adecuado y oportuno que sea el sistema y la eficiencia de quienes lo
operan.

7.1 HERRAMIENTAS DE UN SISTEMA CONTABLE

Un sistema contable para el procesamiento de la Informacin se auxilia de ciertas
herramientas, entre las cuales tenemos:

7.1.1 Catalogo de cuentas.

Es una enumeracin de las cuentas ordenadas sistemticamente, que son
aplicables a un negocio concreto, en la que se proporciona el nombre y en su
caso los nmeros de las cuentas que en materia contable se le conocen
como cdigos de cuenta.

7.1.2 Manual de cuentas.

Es un prontuario o instructivo de las polticas contables, normas y prcticas
que gobiernan las cuentas de una empresa comercial o de otra persona,
incluyendo la clasificacin de cuentas.

7.1.3 Libros contables.

Es cualquier diario, registro o mayor que forme parte de un sistema de cuentas
y que adems son exigidos para un comerciante que segn las leyes
mercantiles de El Salvador, estn obligados a llevar contabilidad formal.

7.1.4 Procedimientos de contabilidad.

Son operaciones diarias ordinarias de un sistema partcular de cuentas en el
cual se incluyen las prcticas seguidas para su correcto funcionamiento, estos
procedimientos son generalizados para los sistemas en si, pero propios de
cada empresa.

91
 7.1.5 Polticas Contables.
Son principios y procedimientos generales de acuerdo con los cuales se llevan
las cuentas de una organizacin en particular; o cualquiera de dichos
principios o procedimientos. Una poltica de contabilidad, a diferencia de un
principio, es una adaptacin o aplicacin especial de un principio necesario
para satisfacer las peculiaridades de una organizacin o las necesidades de
su administracin.

D. BENEFICIOS A EMPLEADOS

1. GENERALIDADES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

A principios del XVII, el trabajo estaba muy dispersado en (familias, aldeas,
pequeos talleres.) Haba muy pocas fbricas grandes y la produccin era limitada.
Lo esencial de los capitales industriales y la mano de obra, se concentraban en las
industrias de consumo, especialmente en las textiles; luego s dio paso a lo que es
la industria moderna que se caracteriz por la Disminucin del papel de la agricultura
aunque su produccin aumenta debido a la introduccin de mejoras en ella:
Maquinaria, obreros, Elevada proporcin de mano de obra ocupada.

El siglo XVIII fu un perodo de gran prosperidad econmica, basada en el comercio

colonial, y en el incremento de la produccin agrcola, en este siglo, la mano de obra
empez a ser ms calificada pero su retribucin no era la justa.

Los empresarios tienen varias funciones en esta etapa del mercantilismo pero tenemos
que saber distinguir que es un empresario y un capitalista, una persona puede
acaparar mucho capital, pero en lugar de invertirlo (empresario), lo atesora
(simplemente capitalista) a un empresario se le carcteriza por: ser un grupo social que
est dispuesto a aceptar las innovaciones y personas que se den cuenta que es
posible y til realizar inversiones de capital.

92
Paralelamente con los procesos de industrializacin en el mundo, las inversiones,
creacin de empresas, explota la llamada revolucin demogrfica o aumento
masivo de la poblacin, que pas a ser uno de los fenmenos ms interesantes de la
historia contempornea; que con el paso de los aos se convirti en el motivo de la
existencia de una gran cantidad de mano de obra para la realizacin de todo tipo de
tareas, tareas de tipo rsticas no sofisticadas, desde pocas antiguas existen las
relaciones entre un empleador y un empleado.

En Amrica Latina, por ser uno de los continentes ms pobres, los salarios de los
trabajadores siempre han sido uno de los problemas sociales ms grandes de los
que adolecen los pases, y entre ellos El Salvador, que desde la poca de la
conquista se obligaba a los indgenas a realizar arduas tareas sin beneficio alguno,
ms que maltrato y mala comida y en muchas ocasiones la muerte misma que
encontraban en las minas donde eran obligados a explotar los metales en bruto
metales que en ocasiones eran nocivos a la salud y los llegaban hasta matar, con el
paso de los aos y al liberarse las colonias del yugo Espaol la situacin para los
trabajadores empez a cambiar; en El Salvador desde esa poca a la actual la clase
trabajadora ha tenido que pasar por diversas etapas que iban surgiendo de acuerdo
al gobernante en turno, que en su mayora eran militares y dictadores que han
oprimido al pueblo trabajador.

2. ANTECEDENTES DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS

Los beneficios a empleados empezaron a tener vida, como resultado de reuniones

sostenidas por los pases de Amrica deseosos de dar efectividad a la persistente
aspiracin de las conferencias interamericanas de que en el continente existieran
normas que protegieran a los trabajadores, inspirados en el propsito de fomentar la
rehabilitacin vital, econmica, moral y social de los pueblos americanos,
fortalecindolos como unidad humana, aumentando su capacidad de trabajo,
enriqueciendo su valor productor y ampliando su poder de consumo con el fin de que
disfruten de un nivel de vida mejor.

93
Convencidos de que los fines del estado no se cumplen con el solo reconocimiento
de derechos del ciudadano, sino que tambin el estado debe preocuparse por la
suerte de los hombres y mujeres, considerados ya no como ciudadanos sino como
personas.
Conformes en que la cooperacin econmica, tan esencial para las Repblicas
Americanas, no puede ser verdaderamente efectiva a menos que se tomen medidas
para asegurar los derechos de los trabajadores y se modifiquen favorablemente,
tanto como sea factible, las condiciones de vida y las condiciones de empleo.
Razones por las cuales en Bogota Colombia se escribe la carta internacional
americana de garantas sociales como declaracin de los derechos sociales del
trabajador, carta que tiene por objeto declarar los principios fundamentales que debe
amparar a los trabajadores de toda clase y constituye el mnimo de derechos de que
ellos deben gozar en los pases de Amrica, sin perjuicio de que las leyes de cada
uno puedan ampliar esos derechos o reconocerlos otros ms favorables, carta que
es; adoptada por todos los pases americanos entre ellos El Salvador que desde
1841 qued constituido como Republica.

Con el paso de los aos y teniendo esta carta como ley, adems siendo un pas con
una estructura gubernamental definida, existiendo ya la Asamblea Legislativa, como
organismo encargado de legislar y velar por que en todas las Leyes se respete la
dignidad humana, es que el veintitrs de junio de 1972 en el saln de sesiones de la
asamblea legislativa se decreta el Cdigo de trabajo Legislacin que regula las
relaciones entre patrono trabajador y que adems en el por Ley se exige al
empleador le otorgue al trabajador ciertos beneficios como sueldos, aguinaldos
vacaciones, indemnizaciones y otros. Y adems no prohbe que este tenga la
libertad de proporcionar a los empleados que son su capital ms importante, todos
los beneficios que desee, esta ley viene a dar firmeza a lo que tambin la
constitucin de la Republica establece: El trabajo es una funciona social, y goza de la
proteccin del estado, y no se considera artculo de comercio, el trabajador tiene

94
derecho a devengar un salario que se fijara peridicamente. Para fijar este salario se
atender sobre todo el costo de la vida.27
Beneficio a empleado es un trmino que, a pesar que existe desde tiempos
antiguos no es conocido como tal, sino con otros nombres como: prestaciones,
bonificaciones, incentivos regalas, atenciones al personal; es desde hace muy pocos
aos que en materia contable y con el conocimiento de Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), que se le ha dado el nombre de Beneficios a empleados, rubro
muy importante en una empresa, pues estos ayudan a mejorar muchos factores en
las empresas como, estabilidad laboral, motivacin y productividad.
Los beneficios a empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser
satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente
comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u
otras personas dependientes de aquellos, o bien hechos a terceras personas
designadas previamente, tales como compaas de seguros y administradoras de
fondos de pensiones.

3. DEFINICIONES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

Son todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los
trabajadores a cambio de la prestacin de servicios28.

Todos los derechos que un trabajador posee, por la prestacin de un servicio

a otra persona ya sean de carcter eventual o permanente29.

Son sumas de dinero o especies o mixtos que un trabajador recibe

ocasionalmente o por mera liberalidad de su empleador30.

Para la estandarizacin de criterios referente al significado de beneficios a

empleados, y tomando en consideracin que existen varias aseveraciones para

27
Constitucin de la Republica de El Salvador Lic. Luis Vsquez Lpez, Pg. 19 Art. 37 y 38
28
Normas Internacionales de Contabilidad 2003
29
Cdigo de Trabajo, 2003, editorial lis, compilador Luis Vsquez Lpez
30
Administracin de Personal 2da. Parte, ano 2001, Lic. Leo Merlos Guardado Catedrtico de la UCA

95
este trmino el grupo proporciona una definicin que ser tomada en cuenta en
todo el desarrollo del trabajo para su identificacin.

Beneficios a empleados: Son desembolsos que hace la empresa en favor de sus

empleados, cuya caracterstica principal es que incrementan la disponibilidad
material o monetaria del empleado; ya sea que lo haga por el cumplimiento de
disposiciones legales, de tradicin o por costumbre. El desembolso que no cumple
este requisito representa un gasto operativo para la empresa.

Prestacin laboral: Cosa o remuneracin que un empleado recibe o debe recibir del
patrono en virtud de un contrato o de una obligacin legal.31

Diferencia entre prestaciones laborales y Beneficios a empleados: La diferencia

entre prestaciones y beneficios es su alcance, las prestaciones estn limitadas a un
contrato formal o, a una obligacin legal y los beneficios no; estos pueden darse
tanto por obligaciones legales, contratos o por polticas de la empresa u otros
motivos; sin ninguna obligacin legal, ni por un contrato formal; por lo tanto las
prestaciones forman parte de los beneficios.

4. CLASIFICACION DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

4.1 BENEFICIOS A CORTO PLAZO:

Son todos aquellos beneficios que se cumplen totalmente dentro de doce meses
despus del final del periodo en el que los empleados prestan el servicio
relacionado.32

Estos beneficios son para los empleados activos, y comprende: sueldos, salarios y
contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y
por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de
los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios
31
Diccionario de la Real Lengua Espaola, 2003, Editorial Encarta.
32
Normas Internacionales de Contabilidad 2003

96
 (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos),

4.2 BENEFICIOS POST-EMPLEO:

Son todos aquellos beneficios que son pagados despus de terminado el empleo
del trabajador cualquiera que sean las causas33.

Son conocidos tambin como beneficios a los empleados retirados, tales como
beneficios por pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin
medica para jubilados.

Los beneficios pos-empleo se dividen en planes de aportaciones definidas, que

son aquellos que el empleador esta obligado a dar al trabajador cuando sea
terminado un contrato, y planes de beneficios definidos que son acuerdos de la
empresa de proveer beneficios a algunos empleados el da de su retiro. Tales
como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y
atencin mdica post-empleo;

4.3 OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO

Son aquellos beneficios a empleados cuyo pago no sea menor de 12 meses

siguientes al cierre en el cual los empleados han prestado sus servicios.34

Los beneficios a largo plazo para los empleados, incluyen las ausencias
remuneradas despus de largos periodos de servicio, los beneficios especiales
despus de un periodo largo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se
pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo,
participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial
diferida.35

Un ejemplo de las ausencias remuneradas a largo plazo es, las becas otorgadas
a empleados para especializaciones en otros pases perodo en el que al

33
Normas Internacionales de Contabilidad 2003
34
Normas Internacionales de Contabilidad 2003
35
Normas Internacionales de Contabilidad 2003

97
 empleado se le paga su salario, adems de los gastos necesarios para su estudio;
los beneficios por periodo de servicio es una premiacin que recibe el empleado,
despus de un tiempo de labores en la empresa.

4.4 BENEFICIOS POR TERMINACIN DE CONTRATO

Son todos aquellos beneficios a empleados que resultan de la decisin de la
empresa de terminar el contrato antes de la edad normal del retiro y la decisin de
un empleado de aceptar voluntariamente la terminacin de la relacin laboral a
cambio de tales beneficios.36

4.5 BENEFICIOS DE COMPENSACIN EN ACCIONES

Son aquellos que comprenden acciones y otros instrumentos de capital emitidos
para los empleados por un precio menor que el valor razonable a que tales
instrumentos se emitira para su compra por terceros.37
Los beneficios de compensacin en acciones conocidos tambin como otros
instrumentos de capital, revisten la forma de: acciones, sobre acciones y otros
instrumentos, pagos en metlico, cuya cuanta depender del precio futuro de
mercado de las acciones de la empresa que presenta los Estados Financieros.

5. PARTICULARIDAD DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS

Al hablar de recurso humano, si nos ubicamos dentro del contexto de una empresa y
escuchamos hablar a un mercadotecnista dir l, que lo ms vital para una empresa
es la mercadotecnia; pero un financista dir que no es la mercadotecnia, sino el rea
financiera, porque de acuerdo a como se tomen las decisiones con las finanzas, as
van a ser los resultados que obtenga la empresa. Si escuchamos a uno de
produccin, dir que la produccin es el rea ms importante, porque sino se
produce no habr ingresos para los financistas, ni las mercadotecnias tendrn que
buscar mercados o disear productos para colocarlos en esos mercados. Pero los de
36
Normas Internacionales de Contabilidad 2003
37
Normas Internacionales de Contabilidad 2003

98
comercializacin de ventas, dicen, que las ventas que produce la empresa es lo que
genera los ingresos para finanzas, los de mercadotecnia, pueden buscar nuevos
mercados, colocar nuevos productos, utilizando nuevos canales de distribucin.
Todos tienen razn ya que cada parte es importante; pero en una empresa por muy
buenas finanzas que quieran llevar, por muy buena produccin, buena maquinacin
que se tenga, buenos planes de venta, nada de esto sera posible sin el elemento
humano que es el ms importante pues dinamiza a toda la organizacin38.

Razn por la cual todas las empresas deben considerar a este elemento como lo
ms importante de la organizacin y tomar decisiones que en ningn caso los
desfavorezcan una de los aspectos dentro de la empresa que tiene que ver
estrechamente con este capital de la entidad son los beneficios a empleados los
cuales forman parte de un factor muy importante para el desarrollo del trabajador,
pues sirve como un aditivo para la motivacin de este, y especialmente aquellos que
no son de carcter obligatorio para el empleador el proporcionarlos, sino que es una
decisin de la administracin de la empresa.

Los beneficios a empleados adems de ser en algunos casos una normativa legal, el
hecho de proporcionarlos generan ciertos agregados en la vida del trabajador que
tambin benefician a la empresa como lo son la motivacin, estabilidad laboral, alta
productividad o rendimiento del trabajador y una sensacin de satisfaccin al
individuo, tambin ayuda al desarrollo econmico del pas y crecimiento del sector
econmico al que pertenece la empresa.

6. BASE LEGAL DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS.

Con el objetivo de regular la relacin entre patrono y trabajador existen disposiciones
legales relacionadas con la materia y dentro de estas tambin se encuentran la
normativa legal que aborda los beneficios a empleados.

38
Administracin de Personal 1ra, Parte, Lic. Leo Merlos Guardado, Catedrtico de la UCA

99
6.1 DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES.
De acuerdo al artculo 37 de la Constitucin de la Republica; el trabajo es una
funcin social, goza de la proteccin del Estado, y no se considera articulo de
comercio.
Tambin el Art. 38 establece que el trabajo estar regulado por un cdigo que tendr
por objeto principal armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores junto con
sus respectivos beneficios entre estos se encuentran:
- Los patronos darn a sus trabajadores un prima por cada ano de trabajo, la ley
determinara su cuanta y la relacin con los salarios.
- Todo trabajador tendr derecho a un da de descanso remunerado por cada
semana laboral, en la forma que exija la ley.
- Los trabajadores tendrn derecho a descanso remunerado en los das de asueto
que seala la ley.
- Todo trabajador que acredite una prestacin mnima de servicios durante un
lapso dado, tendr derecho a vacaciones anuales remuneradas
- El patrono que despida a un trabajador son causa justificada esta obligado a
indemnizarlo.
Adems en el Art. 42 establece que la mujer embarazada tendr derecho a un
descanso remunerado antes y despus del parto, y a la conservacin del empleo.
El Art. 50 establece que la seguridad social constituye un servicio publico de carcter
obligatorio, dicho servicio ser prestado por una o varias instituciones, las que
debern guardar entre si la adecuada coordinacin para asegurar una buena poltica
de proteccin social, en forma especializada y con optima utilizacin de los recursos.
Al pago de la seguridad social contribuirn los patronos, los trabajadores y el Estado.

6.2 CODIGO DE TRABAJO.

El Cdigo de Trabajo fue creado con el decreto legislativo numero 15 y publicado en
el Diario Oficial, No. 234, Tomo No. 281, del 16 de diciembre de 1983
Este cdigo tiene por objeto principal armonizar las relaciones entre patronos y
trabajadores, estableciendo sus derechos, obligaciones tiene sus fundamentos en
principios que tiendan al mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores

100
especialmente en los establecidos en el Capitulo II(Derechos Sociales) del Titulo II
de la Constitucin de El Salvador (Derechos y garantas fundamentales de la
persona).

En el contenido del cdigo de trabajo relacionado con los beneficios a empleados se

encuentran disposiciones que tratan sobre los salarios, jornadas de trabajo,
descansos semanales, vacaciones, asuetos y aguinaldos en el libro primero
(Derecho individual de trabajo)

Tambin en el libro tercero (Previsin y Seguridad Social), se encuentras las

prestaciones inmediatas a cargo del empleado entre estas se encuentran: las
prestaciones por enfermedad, prestaciones por maternidad, ayuda en caso de
muerte del trabajador, y las obligaciones de los patronos orientadas a mantener una
adecuada seguridad e higiene del trabajador.

7. BASE TCNICA PARA EL REGISTRO DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS.

La contabilizacin de los beneficios a empleados, tienen su base tcnica en las

Normas Internacionales de Contabilidad y es la Numero 19 la que trata sobre los
beneficios a los empleados, el objetivo de la norma es prescribir el tratamiento
contable y la informacin financiera que se debe revelar respecto de los beneficios
de los empleados.

Para lo cual las empresas deben de reconocer un pasivo cuando el empleado ha

prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos
en el futuro y; un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en
cuestin. (A continuacin cuadro sinptico de la Norma Internacional de Contabilidad
que trata de los beneficios a empleados).

101
 C U A D R O S IN O P T IC O N O R M A IN T E R N A C IO N A L D E C O N T A B IL ID A D 1 9 " B E N E F IC IO S A E M P L E A D O S "

L a e m p re s a d e b e re c o n o c e r:
T ip o s d e b e n e fic io s a a ) C o m o u n p a s iv o e l im p o r t e s in
e m p le a d o s d e s c o n t a r d e lo s b e n e f ic io s a c o r t o In f o rm a c io n a R e v e la r
p la z o q u e h a d e p a g a r p o r ta le s
s e r v ic io s
a ) B e n e fic io s a c o r to - S u e ld o s y S a la r io s b ) y c o m o g a s t o d e l p e r io d o
a ) B e n e f ic io s d e l p e rs o n a l
p la z o : Son lo s E n e l c a s o d e a u s e n c ia s
c la v e d e la G e re n c ia
b e n e f ic io s cuyo pago - C o n t r ib u c io n e s a la s e g u r id a d s o c ia l rem u n erad a s
d e b e s e r a te n d id o e n e l - A u s e n c ia s r e m u n e r a d a s a ) A c u m u la t iv a s : A m e d id a q u e lo s
te rm in o de lo s doce e m p le a d o s p r e s t a n lo s s e r v ic io s b ) In f o rm a c io n so b re lo s
- P a r t ic ip a c io n e n la s g a n a n c ia s
m eses s ig u ie n te s al a ) N o a c u m u la tiv a s : C u a n d o la s g a s to s d e p e rs o n a l
- B e n e f ic io s n o m o n e t a r io s
c ie rre d e l p e rio d o e n e l a u s e n c ia s se h ayan p r o d u c id o
c u a l lo s e m p le a d o s h a n e f e c tiv a m e n te
p re s ta d o s u s s e rv ic io s . E n e l c a s o d e p a r t ic ip a c io n e n
g a n a n c ia s
a ) C u a n d o s e t ie n e la o b lig a c io n y e l
m o n to se puede c a lc u la r con
s e n tid u m b r e

O rig e n d e lo s
a ) C o m o u n p a s iv o d e s p u e s d e
b e n e fic io s a a ) P la n e s d e a p o r ta c io n d e f in id a :S o n d e d u c ir c u a lq u ie r im p o r t e s a t is f e c h o
e m p le a d o s b) B e n e fic io s a lo s p la n e s d e b e n e f ic io s p o s t - e m p le o , e n lo s y In fo rm a r el im p o rte
e m p le a d o s re tira d o s : c u a le s la e m p r e s a c o n t r ib u y e d e c a r a c t e r re c o n o c id o c o m o g a s to e n
p e r m a n e n te a u n a e n tid a d s e p a r a d a b ) C o m o u n g a s t o d e l p e r io d o
a) P la n e s u S o n re trib u c io n e s a lo s
o tro tip o de e m p le a d o s que se In fo rm a r el im p o rte
a c u e rd o s pagan tra s la re c o n o c id o c o m o g a s to e n
c e le b ra d o e n tre te rm in a c io n de su c a d a p e rio d o
b ) P la n e s de b e n e fic io d e fin id o :S o n
la e m p re s a y p e rio d o a c tiv o en la L a e m p r e s a d e b e r e c o n o c e r n o s o lo D e te rm in a r el v a lo r
p la n e s d if e r e n t e s a lo s p la n e s de
e m p re sa s u s o b lig a c io n e s le g a le s p re s e n te de la s
a p o r t a c io n d e f in id a .
o b lig a c io n e s , a s i c o m o e l

- A u s e n c ia s r e m u n e r a d a s a la r g o p la z o E l im p o r t e a r e c o n o c e r c o m o p a s iv o
c ) B e n e fic io s a la rg o - L o s p r e m io s d e a n t ig u e d a y o t r o s d e b e s e r e l s a ld o n e t o d e :
O b je tiv o :R e g u la r el
p la z o : S o n re trib u c io n e s b e n e f ic io s p o r la r g o t ie m p o d e s e r v ic io a) El v a lo r p r e s e n te de la s
tra ta m ie n to c o n ta b le
b) E x ig e n c ia s a lo s e m p le a d o s c u y o - B e n e f ic io s p o r in v a lid e z p e r m a n e n t e o b lig a c io n e s por b e n e f ic io s Se debe re v e la r
y la in f o rm a c io n d e f in id o s e n la f e c h a d e l b a la n c e d e
le g a le s o pago no ha de ser - P a r t ic ip a c io n e n g a n a n c ia s e in c e n t iv o s in f o rm a c io n a c e rc a de
f in a n c ie ra a s itu a c io n
a c u e rd o s por a te n d id o e n te rm in o d e p a g a d o s a p a r t ir d e lo s 1 2 m e s e s d e c ie r r e o tro s b e n e f ic io s a la rg o
d e s g lo s a r re s p e c to d e l p e r io d o e n q u e lo s e m p le a d o s h a n b) M e n o s : E l v a lo r r a z o n a b le e n la
s e c to r o lo s 1 2 m e s e s s ig u ie n te s
d e lo s b e n e f ic io s a p r e s t a d o s u s s e r v ic io s fec h a d le b a la n c e d e s it u a c io n d e
in d u s tria en el cual lo s
e m p le a d o s lo s e v e n t u a le s a c t iv o s d e l p la n c o n
e m p le a d o s han - B e n e f ic io s q u e s e r e c ib ir a n a p a r t ir d e lo s lo s q u e s e c a n c e la r a n d ir e c t a m e n t e
p re s ta d o s u s s e rv ic io s 1 2 m e s e s d e s e r v ic io la s o b lig a c io n e s

S e d e b e r e c o n o c e r c o m o p a s iv o y
d) B e n e fic io s por c o m o g a s t o s o la m e n t e c u a n d o la
te rm in a c io n de a ) D e c is io n d e la e m p r e s a d e r e s o lv e r e l e m p re s a se e n c u e n tra Se debe re v e la r la
d e m o s t r a b le m e n t e c o m p r o m e t id a a :
c o n tra to : Son lo s c o n t r a t o d e l e m p le a d o a n t e s d e la f e c h a d e c o n tin g e n c ia a m e n o s q u e
r e t ir o la p o s ib ilid a d d e in c u rrir e n
d e s e m b o ls o s que se
hacen cuando a lg u n a ) R e s c in d ir e l v in c u lo q u e e x is te
c ) P ra c tic a s n o suceso da lu g a r a la con un e m p le a d o o g ru p o de
b) D e c is io n d e l e m p le a d o de a c e p ta r e m p le a d o s a n t e s d e la f e c h a n o r m a l
La e m p re s a in f o m a ra a
f o rm a liz a d a s o b lig a c io n d e l p a tro n o v o lu n t a r ia m e n t e la c o n c lu s io n de la d e r e t ir o c e rc a d e lo s b e n e f ic io s p o r
(C o s tu m b re s de p a g a rle a lo s r e la c io n d e t r a b a jo a c a m b io d e t a le s te rm in a c io n d e c o n tra to d e
y /o tra d ic io n e s ) e m p le a d o s por la b e n e f ic io s b ) P a g a r b e n e f ic io s c o m o r e s u lt a d o la e n tid a d
f in a liz a c io n d e l v in c u lo de una o fe rta r e a liz a d a por
in c e n t iv a r la r e c is io n v o lu n t a r ia p o r
la b o ra l. p a r t e d e lo s e m p le a d o s

S e d e b e re v e la r
e) B e n e fic io s por N a tu ra le z a y p la z o d e lo s
c o m p e n s a c io n en p la n e s d e c o n p e m s a c io n
in s tru m e n to s de L a p o litic a c o n ta b le u s a d a
c a p ita l: la e m p re sa L o s im p o rte s re c o n o c id o s
s u m in is tra e n c a d a u n o d e lo s E s ta d o s
re m u n e ra c io n e s a lo s E l n u m e ro y p la z o d e lo s
e m p le a d o s e n f o rm a d e in s tu m e n to s f in a n c ie ro s
a c c io n e s . E l v a lo r ra z o n a b le , ta n to a l
p rin c ip io c o m o a l f in a n l d e l
p e rio d o d e lo s in s tru m e n to s
A P O R T E : G r u p o d e T r a b a jo

102