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INDICE
INTRODUCCION

01

1.1.1 Procedimientos y planificacin de las auditorias

01

1.1.2 Auditorias Nuevas .

02

1.1.3 Auditorias Recurrentes

02

CAPITULO I
PLANEACIN DE LA AUDITORIA
1.1

Generalidades

1.2

Importancia de la planificacin

03

1.3

Objetivos

04

05

Programas de auditoras .

05

06

1.4.2 Caractersticas de los programas de auditora .

07

1.4.3 Importancia de los programas

07

1.4.4 Clasificacin de los programas de auditora

07

1.4.4.1Programas predeterminados

07

1.4.4.2 programas progresivos

08

1.4.4.3 Programas estndar

08

1.4.4.4 Programas especficos

08

1.4.5 Objetivos de los programas de auditora

08

1.4.6 Ventajas

1.3.5 Objetivos especficos


1.4

1.4.1 Definicin

08

1.4.7 Desventajas .

09

09

1.4.9 Aplicacin de los programas de auditora

11

1.4.10 Elementos de los programas de auditora

13

1.4.11 Diseo de programas de auditora

14

16

16

1.4.8 Estructura del programa de auditora

1.4.11.1 Organizacin del programa de auditora

1.4.11.2 Objetivos del diseo de los programas de auditora


1.5

Guas de Auditoria .

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1.5.1 Definicin

16

1.5.2 Importancia de las guas .

17

1.5.3 Objetivos

17

1.5.3.1 Funcin de confirmacin .

17

1.5.3.2 Eficiencia en la auditoria .

18

1.5.3.3 Funcin de servicio

18

1.5.4

Ventajas

.
.

.
.

18

19

20

1.5.6.1 Que es lo que debe hacerse

20

1.5.6.2 Porque se debe llevar a cabo

20

1.5.6.3 Donde se llevara a cabo .

20

1.5.6.4 Cuando se levara a cabo

20

21

1.5.7 Proseos de elaboracin de guas de auditora .

21

1.5.7.1 Identificacin de los controles

21

1.5.7.2 Determinar el enfoque y alcance de auditora .

21

1.6.7.3 Desarrollar la gua .

21

1.5.5 Elementos

1.5.6 Aspectos a considerar

1.5.6.5 Como se lograr .

.
.

.
.

CAPITULO II
PROGRMAS Y GUAS DE AUDITORA DE OSTOS Y GASTOS
2.1

Definiciones .

22

2.1.1 Definicin de costo .

22

2.1.1.1 Costo de Ventas

22

2.1.2 Definicin del gasto

23

2.1.2.1 Gastos de ventas .

23

23

2.1.2.2 Gastos de administracin


2.1.2.3 Gastos Financieros

24

2.1.2.4 Otros Gastos

24

2.1.3 Diferencia entre costos y gastos .

24

2.2

Auditoria de costos .

2.2.1 Objetivos

24

24

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2.2.2 Control Interno

25

2.2.3 Prendimientos de auditora

25

2.2.3.1 Conexin contra la revisin de inventarios

25

2.2.3.2 Anlisis de variaciones

25

2.2.3.3 Revisin del periodo especifico .

25

2.3

27

Auditorias de gastos

2.3.1 Objetos

27

27

2.3.3 Procedimientos de auditora

27

2.3.3.1 Anlisis de Variaciones

27

2.3.3.2 Examen de gastos

28

2.3.3.3 Verificacin documental .

30

2.3.3.4 Conexin contra otras cuentas .

30

2.3.2 Control interno

2.4

Procedimientos especiales aplicables a la auditoria de costos, gastos y


Otros gastos

31

2.4.1 oportunidad de los procedimientos e auditoria .

31

2.4.2 Enfoque de la auditoria de costos, gastos y otros gastos

31

2.4.3 Objetivos de examen de costo

31

2.4.4 Procedimientos aplicables

32

32

33

2.4.7 Irregularidades ms comunes en las partidas de de gastos .

34

2.4.8 Procedimientos de auditora para implementar en gastos

34

2.4.9 Irregularidades ms comunes en las partidas de costo

35

2.4.10 Procedimientos de auditora para los costos

2.4.5 Prueba de comprobantes en serie


2.4.6 Prueba de remuneraciones

35

37

CAPITULO III
CASO PRCTICO
3.1

Enunciado

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLOGRAFIA
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ANEXOS

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INTRODUCCIN
Como se afirma la profesin del Contador Pblico y Auditor es una fuerza social
por la confianza que inspiran las comunicaciones de la Contadura Pblica entre
los accionistas, acreedores, gerencia y empleos de los entes econmicos, sean
estos pblicos y privados.
Las normas de observancia general para todos los CPA, la influencia de las
normas, la independencia mental, integridad profesional, la confiabilidad de los
registros, la obtencin y evaluacin de la evidencia, rango de conocimientos, son
aspectos importantes que se incluyen en el desarrollo de tema.
El presente trabajo nace de la necesidad de compilar una serie de informacin
necesaria para que el Contador Pblico y Auditor se encuentre actualizado en
todas las herramientas que puede utilizar para realizar su trabajo. El material
consta de III captulos que se detallan a continuacin.
Captulo I, en este captulo se parte de la planeacin que es la parte inicial en la
elaboracin del trabajo del CPA, se describe la forma de cmo elaborar una
adecuada planeacin as como de todos los elementos necesarios para poderlo
elaborar. Se hace referencia a los programas y guas de una manera terica para
tener una base de lo que son y para qu sirven.
El captulo II trata sobre los programas y guas de auditora que se emplean en
los rubros de costos y gastos los cuales nos sirven de gua para aplicar los
mtodos correctos y realizar el trabajo de una manera eficiente y obtener la
informacin pertinente para una posterior opinin.
En el captulo III se elabora un caso prctico para una mayor comprensin de los
temas tratados en el trabajo de investigacin, esperando que el estudiante
comprenda y entienda la importancia de los programas y guas de auditora.
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CAPTULO I
PLANEACIN DE LA AUDITORA
1.1

Generalidades

La planificacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para


obtener la conducta y alcance de una auditora, el proceso de planificacin
comienza con actividades que van desde las disposiciones inciales para tener
acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir
al examinar tal informacin, se incluye la planificacin del nmero y capacidad del
personal necesario para realizar la auditora. La naturaleza, distribucin temporal y
alcance de los procedimientos de planificacin se establecen de acuerdo al
tamao de la empresa y complejidad de la misma, basndose el auditor en su
experiencia adquirida en empresas similares. La planeacin es elaborar la
estrategia de auditora de acorde con el tipo de trabajo a desarrollar con el objetivo
de identificar riesgos.
1.1.1 Procedimientos y planificacin de las auditoras
La planificacin preliminar de la auditora incluye la recopilacin de la informacin
a emplear en la preparacin de los diversos procedimientos habitualmente
empleados en el curso de una auditora general. Dado que es probable que el
proceso preliminar de planificacin est influido en gran medida por las relaciones
anteriores entre el cliente y el auditor, puede hacerse una distincin entre la
planificacin de auditoras nuevas y la de auditoras recurrentes o repetitivas.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias
que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las
que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones tales
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como indisposicin de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de


tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea.
1.1.2 Auditoras nuevas
El proceso de planificacin para una auditora nueva incluye la recopilacin y
evaluacin de diferentes tipos de informacin. En la mayora de los casos, la
informacin necesaria se tiene a travs de investigaciones y visitas a la empresa.
Se pueden describir algunos asuntos principales que formaran parte de las
gestiones preliminares para una auditora nueva:

Finalidad de la auditoria.

Naturaleza del negocio o empresa.

Estructura de la organizacin.

Programacin del trabajo de auditora.

1.1.3 Auditoras recurrentes


La planificacin de los procedimientos en el caso de auditoras recurrentes
requiere la evaluacin de los mismos factores que se han considerado
anteriormente en relacin con la planificacin de las nuevas. Sin embargo, si la
finalidad, la naturaleza del negocio o empresa y la estructura, la organizacin
permanecen relativamente invariables con respecto al perodo anterior, la mayora
de los procedimientos aplicables al presente pueden planificarse tomando como
base los datos acumulados durante la ltima auditora.
1.2

Importancia de la planificacin

La planificacin es la primera norma de ejecucin del trabajo, si existe personal


auxiliar este trabajo debe ser planeado adecuadamente y supervisado por el
auditor encargado pues la responsabilidad no es de los auxiliares, la planificacin
y supervisin de la auditora sirve de gua al auditor independiente en el desarrollo
de su trabajo, la necesidad de realizar una planificacin ha sido todava ms
destacada por los recientes avances en el campo de la auditora, la utilizacin de
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la tcnica del muestreo estadstico y otros procedimientos, como los diagramas de


flujo, revisin analtica y la auditora recurrente.
La planificacin es imprescindible si se pretende que el auditor realice sus trabajos
con la mxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado oneroso para el
cliente, en consecuencia, el auditor debera utilizar el personal de contabilidad y
auditora interna del propio cliente como ayuda al desarrollo de la auditoria.
La Planeacin en la Auditora debe efectuarse para:

Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y


procedimientos contables y de control, conocimiento de las polticas
gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la
Entidad o Empresa a Auditar.

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra


y los procedimientos de Auditora a emplear.

Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y


plazos determinados.

Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe


trabajar.

Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas de


acuerdo a la entidad o empresa a Auditar.

1.3

Objetivos

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste


atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales sean identificables y que el trabajo sea contemplado en forma rpida.
La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
Entre otros objetivos estn los siguientes:
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Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados.

Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren


necesarios.

Proporcionar una gua de cmo realizar la auditora.

Facilitar el control sobre su realizacin.

1.3.1 Objetivos especficos

Poder asegurarse que se presta una atencin adecuada a las reas


importantes de la auditora, determinar si se pueden identificar los
problemas potenciales y de que se complete el trabajo en forma expedita;
utilizando la planeacin como una herramienta adecuada del trabajo de
auditora.

Describir el alcance y conduccin esperado de la auditora, para lo cual el


auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora. Es
importante mencionar que la forma y contenido del plan global de auditora
vara de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora, a
la metodologa y tecnologa especfica empleada por el auditor; adems el
registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente
detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora.

Determinar el grado de la planeacin, tomando en cuenta el tamao de la


entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la
entidad y conocimiento del negocio.

Identificar los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un


efecto importante sobre los estados financieros, en la planeacin sta
actividad se lleva a cabo al adquirir el conocimiento del negocio por parte
del auditor.

1.4

Programas de Auditora

Despus de preparar los procedimientos y considerar los factores externos, el


auditor est en condiciones de preparar el programa de auditora (un plan para
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obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de


los estados financieros).
1.4.1 Definicin
Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora.

Los programas de

auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para


determinar lo que falta por hacer.

Los programas de auditora se ajustan

especialmente a cada trabajo.1


Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se
vierten por escrito aquellos factores caractersticos y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora.
El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del
personal de auditora que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase
de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior

al

plan

general

debe

quedar

documentado

en

memorando

complementarios, que describan las circunstancias y el efecto de tales cambios.


El programa de auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear,
los medio a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que
uno se ha formado de ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin del
programa, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen
dos casos de auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a
cada Programa de Auditoria la autonoma necesaria.

1 Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27

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1.4.2Caractersticas de los programas de auditoria

Debe ser sencillo y comprensivo.


Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.

El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,


obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los


cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.

El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio


sentido crtico de parte del Auditor.

1.4.3 Importancia de los programas


El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse
peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en
la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el
programa planeado para un cliente.
El auditor deber considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditoria
cuando planifica, selecciona la metodologa, determina los sondeos a efectuar y
los procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad
sobre un punto dado.
Cada seccin de un programa de auditora lo firma el Contador Pblico y Auditor,
responsable de esa seccin en particular.

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El programa de auditora es un documento importante, una copia debe quedar en


los archivos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de
auditora en curso.
El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente:

La naturaleza del trabajo y los informes u otra informacin solicitada por


el cliente.

Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen


de sistema de control interno.

Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del


examen.

Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo


desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales
desviaciones.

La extensin de las pruebas de transacciones.

El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la


contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora
propuestos.
1.4.4 Clasificacin de los programas de auditora
1.4.4.1

Programas predeterminados

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditora,


an cuando no todos ellos puedan ser necesarios.
Al supervisor suele permitrsele la realizacin de revisiones de poca importancia,
pero debe contar con la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios
importantes.2
2 Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339
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1.4.4.2 Programas progresivos


Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de
la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y
se determina la fiabilidad de los registros y del control interno.

El programa

progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo.

Este tipo de

programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de un ao a otro. 3


1.4.4.3 Programas estndar
En ellos se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se
consideren aplicables a un nmero especfico de empresas.
1.4.4.4

Programas especficos

Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin


particular.4
1.4.5Objetivos de los programas de auditora
Los objetivos de un programa planeado de auditora son:

Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso


de la auditora.

Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin


de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

1.4.6 Ventajas
Un programa de auditora no debe ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las
condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.

3 Bis.
4 Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditora a la medida a empresas
industriales guatemaltecas pgina 14-15

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Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las


siguientes:

Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora.

Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma


organizada.

Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo.

Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.

Sirve de gua en aos subsecuentes.

Facilita la revisin por un superior o un socio.

Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.

1.4.7 Desventajas
Las desventajas de un programa de auditora son determinadas con anticipacin
de las cuales podemos mencionar las siguientes:

La responsabilidad del jefe encargado est limitada al programa

Se corta el pensamiento constructivo independiente

Se automatiza la auditoria.

Esto significa que si se usa un programa predeterminado de auditora, la persona


encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad apropiada, no pensar en
forma independiente y la auditora seguir la lnea de menor resistencia
1.4.8 Estructura del programa de auditora
Puesto que cada auditora tiene carcter singular, cada programa debera
adaptarse a las circunstancias que rodean a un compromiso concreto.

Sin

embargo aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de


auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para detallar un
programa de auditora.

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Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de


referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o
necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y
circunstancias pertinentes al encargado concreto. Con frecuencia el programa
estndar se basa en un enfoque, que comprende una lista completa de
procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico.
Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables
al encargo completo y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado.
Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razn algunas firmas
de auditora han creado programas normalizados basndose en un enfoque, que
limita el programa estndar a aquellos procedimientos que se utilizarn en cada
encargo. Sin embargo el enfoque tiene sus propias deficiencias, ya que los
procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de
determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la
Situacin concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de
programas normalizados si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un
ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque ms uniforme y una
Seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto.
Sin embargo, otras firmas de auditora creen que cualquier tipo de programa
estndar tiende a fomentar un enfoque mecnico y poco imaginativo en su
desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada cargo individual como una
situacin completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se
consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de
auditora.

Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la

imaginacin y da como resultado un programa ms eficaz, ya que los


procedimientos han sido diseados para ejecutarse a las circunstancias de cada
auditoria.

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Los programas de auditora deben contener como mnimo lo siguiente:

Revisin de las consideraciones circundantes de la empresa y su


sistema de control (previendo una comparacin de los resultados de la
revisin con los esperados, segn el plan general de la auditora.)

Cuestionario de control interno, con indicacin de los objetivos que se


pretende alcance el control interno contable.

Descripcin de los procedimientos de prueba de las transacciones, con


inclusin de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas.

Obtencin de conclusiones, previendo una evaluacin crtica del control


interno y de los resultados del examen.

1.4.9 Aplicacin de los programas de auditora


La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de
planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditora y la consiguiente planeacin general y su alcance. Existen ciertos
peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio preliminar, los cuales
no slo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos
peligros pueden mencionarse:

Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una


fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de
auditora apropiadas al caso.

Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter contable o


que puedan afectar el informe.

No contar con personal de experiencia, cuando se le necesite, o dedicar


parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no significativas de la
auditora.

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso


del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
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auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances


generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un
esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la
mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes:

reas de la auditora a las que debe darse prioridad.

Enfoques y programas de auditora sugeridos.

Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.

La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los


problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de
auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de
comenzar algn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambios en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms
pueden requerir su eliminacin su reforma completa.
El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden:

Determinacin de los objetivos de la auditora.

Conocimiento de los controles de la empresa o identificacin de los


controles clave.

Seleccin de procedimiento de auditora

Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en


los programas.

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1.4.10 Elementos de los programas de auditora

Importancia relativa de elementos de los estados financieros.

Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los


estados financieros.

Acontecimientos

y/o

transacciones

de

significacin

individual

(adquisicin de activos, prdidas significativas de inversiones, suscripcin


contratos importantes, litigios, etc.)

Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa.

Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.

Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y


cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los cuales se
va a confiar.

Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la


auditora, cuando la haya.

Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los


auditores internos cuando los haya.

1.4.11 Diseo de programas de auditora


Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora
que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una planificacin
adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora tentativo.
Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida
que avanza la auditora.
Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensin de los procedimientos de
pruebas sustantivas estn influidas por la evaluacin del auditor del riesgo de
control. Por tanto, slo despus de terminar la consideracin del control interno
puede elaborarse una revisin relativamente final del programa de auditora. An
esta versin puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus
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estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las


pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
1.4.11.1

Organizacin del Programa de Auditora

Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones


importantes:
La primera seccin aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del
control interno del cliente.
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los
estados financieros y la determinacin de s las revelaciones de los estados
financieros son adecuadas.

Parte de sistemas del Programa (Control Interno)

Parte o seccin de sistemas del programa de auditora organizada generalmente


alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del
cliente. Por ejemplo, la parte de sistemas del programa de auditora para una
compaa manufacturera podra estar subdividida en programas separados para
reas como:
Ciclos de Ingresos (ventas y cobros), Ciclo de Adquisicin (compras y
desembolsos), Ciclo de transformacin (produccin), Ciclo de Nmina, Ciclo de
Inversin y Ciclo de financiacin.
Los procedimientos de auditora en la parte de sistemas del programa incluyen
tpicamente la obtencin de una comprensin de los controles para cada ciclo de
transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los
controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las
afirmaciones relacionadas en los estados financieros.

Parte de pruebas sustantivas del Programa

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La parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras en los estados
financieros est organizada generalmente en trminos de cuentas importantes del
balance general.

1.4.11.2

Objetivos del diseo de los programas de auditora

Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con


respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos
surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de
los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusin
completa, Derechos y Obligaciones, Valuacin o Asignacin, Presentacin y
revelacin.
1.5

Guas de Auditora

Deben elaborarse guas de auditora de aplicacin general, que se utilizarn para


examinar aquellas reas cuyas caractersticas as lo requieran. Asimismo, suele
ser de gran importancia confeccionar guas de aplicacin especial. 5
1.5.1Definicin
Las guas de auditora son los instrumentos tcnicos que establecen los criterios y
procedimientos generales que el auditor debe observar para lograr que su
actuacin sea objetiva y sistemtica, stas representan reglas mnimas de revisin
para alcanzar los resultados deseados en la auditora, ya que muestran los pasos
que van a ser aplicados dentro de una auditora.
Las guas controlan la naturaleza y el alcance del examen, sirven de ayuda en los
arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previenen posibles omisiones
y duplicaciones y suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.
5 Auditora, Un enfoque prctico Benjamn Rolando Tellez Trejo, Cengage Learning,
2004. Pg. 88
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En la ejecucin del trabajo, las guas de auditora constituyen una directriz, y como
cualquier otro tipo de planeacin bien concebida; conceden, ordenan y dan fijacin
y coherencia a la tarea que se va a realizar.
El trabajo del auditor para un mejor control sobre la aplicacin de procedimientos,
debera quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y
aplicable especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo
auditados.
Las guas de auditora son ms especficas que los programas y detallan con ms
precisin los pasos que se han indicado anteriormente en un programa de
auditora.
1.5.2 Importancia de las guas
Las guas de auditora, son de importancia en la planeacin y la ejecucin de la
misma, ya que la informacin que contiene describe de manera secuencial y
detallada las actividades que debe realizar el auditor para llevar a cabo la revisin
de las reas y rubros que le corresponden, describiendo la documentacin fuente
que debe de consultarse en base al marco normativo que sustenta cada actividad.
1.5.3 Objetivos
El objetivo primordial de una gua de auditora es el de dejar constancia en los
papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los
propsitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de
Auditora mediante la seleccin y aplicacin de procedimientos apropiados,
especialmente diseados para el examen.
Sin embargo, tambin pretenden cumplir su funcin de confirmacin, as como de
promover una mayor eficiencia en la auditora y respaldar la funcin de servicio del
auditor.
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1.5.3.1

Funcin de confirmacin

Esta funcin pretende organizar y controlar el trabajo del auditor con el fin de
conducirlo a la expresin de su opinin sobre los resultados del su examen. As
como tambin servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha
expresin.
1.5.3.2

Eficiencia en la auditora

Economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el


personal de la empresa objeto de la revisin. El plan estratgico en pasos de
auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia lgica la naturaleza y el
alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto
del personal que le ejecuta como del que lo revisa.
1.5.3.3

Funcin de servicio

Este objetivo, puede ser el desarrollo de informacin y reconocimiento que


permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y
procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.
1.5.4 Ventajas
Al utilizar guas de auditora, el auditor obtendr las siguientes ventajas:

Ayudan a planear con eficiencia.

Son indispensables para los auditores con poca experiencia.

La realizacin del trabajo se hace en forma ordenada, promoviendo la


eficiencia.

Evitan que se pase por alto alguna prueba o procedimiento obligatorio.

Facilitan la supervisin de la auditora.

Facilitan la localizacin posterior de alguna prueba y la obtencin de


evidencia.

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Sirven para evaluar y responsabilizar al personal que interviene en la


auditora.

Hay que considerar que la utilizacin de las Guas de Auditora, tambin podra
conllevar las siguientes desventajas:

Pueden llegar a limitar la iniciativa del auditor.

Puede realizarse trabajo innecesario por tratar de seguir la gua.

Puede dejarse de hacer trabajo no detectado por cambios en la operacin.

1.5.5 Elementos
Existen varios elementos que el auditor deber considerar en la preparacin de
guas de Auditora:
Las guas de Auditora deben ser confeccionadas a la medida para cada
compaa en particular.
Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la Auditora deben tomar
en consideracin los conceptos de importancia relativa y riesgo probable
que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditora.
El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos
que se deben tomar en consideracin al elaborar las guas de Auditora:

Objetivos de los Estados Financieros

Controles internos contables

Principios y prcticas de contabilidad

Programas y procedimientos de Auditora

Controles de la organizacin

Controles de operacin

Controles del sistema de informacin

Consideraciones circundantes

El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de


proporcionar algn grado de organizacin a la masa de datos tiles y relevantes
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que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexin
con la Auditora.
Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas inciales de la
estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirn siendo la piedra
angular del proceso de auditora.
Con la inclusin de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar
reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditora los sistemas
modernos de administracin. Con el ltimo de los elementos mencionados, se
obtiene el reconocimiento de la influencia que sobre los Estados Financieros
ejercen las condiciones circundantes de los negocios.
1.5.6 Aspectos a considerar
Existen varios aspectos que debern considerarse al momento de elaborar una
gua de auditora, siendo los ms importantes:
1.5.6.1

Qu es lo que debe hacerse?

Aqu deber considerarse las reas que sern revisadas de forma detallada, as
como los aspectos especficos de stas y la correspondiente asignacin de
tiempos.
Adicionalmente, se debe especificar la naturaleza, extensin, alcance y
oportunidad de las pruebas a realizar.
1.5.6.2

Por qu se debe llevar a cabo?

Debe definirse el motivo por el que se realizar cada trabajo, es decir, el objetivo
con el cual se realiza, para evitar la realizacin de trabajos superfluos o
elaborados en vano.
1.5.6.3

Dnde se llevar a cabo?

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Es importante mencionar la seleccin especfica de las reas que se revisarn


durante el transcurso de la auditora.
1.5.6.4

Cundo se llevar a cabo?

Esto incluye el considerar la fecha que resulta ms oportuna para aplicar los
procedimientos que se han planeados.
1.5.6.5

Cmo se lograr?

En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deber


incluir la integracin del equipo de trabajo que realizar la auditora.
1.5.7 Proceso de elaboracin de guas de auditora
Para elaborar guas de auditora, primeramente deber tenerse un conocimiento
profundo de tcnicas, normas y procedimientos de auditora y sistemas de
informacin, as como poseer experiencia suficiente.
Cumpliendo con estos requisitos, puede procederse a elaborar las guas de
auditora; el proceso de elaboracin de stas comprende de tres etapas:
1.5.7.1

Identificacin de los controles

En esta etapa, debern considerarse todos los aspectos de control interno


existentes en la entidad a auditar, especficamente, deber identificarse los
controles de:

La organizacin

La operacin

El sistema de informacin

1.6.7.2

Definir el enfoque y alcance de la auditora

Deber especificarse el enfoque a utilizar, para que el equipo de trabajo tenga


claro el enfoque a adoptar durante la realizacin de la auditora.
Asimismo, deber definirse el alcance de la auditora a realizar de forma clara.
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1.6.7.3

Desarrollar la gua

La gua de auditora, puede elaborarse para el estudio y evaluacin del control


interno y examen de las operaciones o solamente para el examen, lo cual no
implica que no se evale el control interno de alguna otra forma.

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CAPTULO II
PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA DE COSTOS Y GASTOS
2.1

Definiciones

2.1.1 Definicin de costo


La NIC 16 y 38, definen el trmino de costo como:

"El importe de efectivo o

medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la


contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese
activo cuando se reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIIF.
Se entiende como Costo entonces, al valor monetario que se desembolsa para la
adquisicin de un bien determinado, es el conjunto de elementos que se dan o
invierten a cambio de obtener una mercanca o servicio. 6
2.1.1.1

Costo de ventas

El Costo de Ventas, representa el costo de las mercaderas efectivamente


entregadas a los clientes por concepto de ventas, ya sea al contado o al crdito.
Se obtiene sumndole al inventario inicial las compras, gastos de compras, y
fletes, y restndole las devoluciones sobre compras para obtener la mercadera
disponible en el periodo, y a sta restndole el inventario final.
2.1.2 Definicin de gasto
Se puede definir un Gasto como, toda erogacin que se lleva a cabo para adquirir
los medios necesarios en la realizacin de sus actividades de produccin de
bienes o servicios, ya sean pblicos o privados. Se incluye tanto las prdidas,
como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.

6 Contabilidad de Costos, Mario Leonel Perdomo Salguero


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Entre los gastos de la actividad ordinaria se puede mencionar, el costo de las


ventas, los salarios y la depreciacin. En la contabilidad, los gastos toman la forma
de un egreso o depreciacin de activos, ya sea efectivo o equivalentes de efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la empresa, sin embargo, ya que
representan decrementos en los beneficios econmicos, no se considera que
constituyan un elemento diferente a los gastos.
Entre las prdidas se puede mencionar, las que resultan de siniestros tales como
el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definicin de gastos tambin incluye aquellas prdidas no
realizadas, como lo son las que surgen por el efecto que los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los prstamos tomados por la
entidad en esa moneda.
2.1.2.1

Gastos de venta

En este rubro se registran todos los gastos en que ha incurrido la empresa como
consecuencia directa de sus productos y la prestacin de servicios, entre los
gastos de ventas se puede mencionar: Publicidad y
papelera y tiles, prestaciones laborales

propaganda, sueldos,

de vendedores, Depreciacin de

vehculos de reparto, equipo de sala de ventas y materiales de empaque, etc.


2.1.2.2

Gastos de administracin

En este rubro se registran todos los gastos que no tienen relacin con el proceso
de produccin y venta; entre stos se puede mencionar: sueldos, prestaciones,
gastos de representacin, alquileres, papelera y tiles de oficina, seguros y
fianzas, depreciaciones, cuentas incobrables.

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2.1.2.3

Gastos financieros

En este rubro se registran los gastos derivados de operaciones financieras o de


bsqueda de recursos ajenos, entre los que se puede mencionar: intereses y
gastos bancarios, descuentos por pronto pago, etc.
2.1.2.4

Otros gastos

Se conocen como otros gastos a los incurridos por la empresa en forma


extraordinaria, es decir, que no son parte del resultado de operacin corriente, ya
que no se derivan de las actividades principales. Entre estos gastos se puede
mencionar: Dividendos percibidos, sobrantes o faltantes de efectivo o valores,
donaciones recibidas, utilidades o prdidas de negociacin de activos fijos, etc.
2.1.3 Diferencia entre costos y gastos
Es importante hacer notar, las diferencias ms importantes entre costo y gasto, a
modo de aclarar ambos conceptos.
Los costos a diferencia de los gastos, generarn un ingreso en el futuro al ser
transformados y/o realizados, mientras que los gastos, no representarn ningn
beneficio futuro para la entidad.
Otra diferencia importante entre costos y gastos, es que los gastos nacen y
mueren en un mismo periodo contable, mientras que los costos pueden abarcar
dos o ms perodos.
2.2

Auditora de costos

2.2.1 Objetivos
La auditora del rea de costos, deber perseguir los objetivos siguientes:

Si los costos de las mercaderas o servicio vendidos durante el periodo


estn debidamente aplicados contra los ingresos registrados.

Verificar que por todas las ventas efectuadas exista un costo registrado en
la contabilidad.

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Cerciorarse de que solamente se incluya conceptos de costo, y que stos


consideren todas las deducciones al mismo, como devoluciones, rebajas y
descuentos sobre compras.

Ratificar que el mtodo de valuacin de costos que se haya utilizado est


aplicado correctamente y de forma consistente con el perodo anterior.

Que los costos estn debidamente clasificados y consignados en el estado


de resultados o segn resulte apropiado.

2.2.2 Control Interno


Entre los aspectos de Control Interno ms importantes a evaluar durante el trabajo
de auditora, estn:

Los inventarios debern contar con un responsable de la custodia fsica.

Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios


fsicos.

Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias


fsicas.

Debe existir informacin peridica del volumen y costo de produccin y de


ventas.

Se debe contar con una adecuada programacin de produccin y


presupuesto de Costos y Gastos.

Si existieran variaciones significativas entre los costos presupuestados y los


reales, deben proporcionarse explicaciones al respecto

2.2.3 Procedimientos de auditora


En trminos generales los procedimientos que se utilizan para alcanzar estos
objetivos incluyen:
2.2.3.1

Conexin contra la revisin de inventarios

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Las cuentas de inventario, se encuentran estrechamente conectadas a las cuentas


de costo, debido a que ste se deriva del costo de las mercancas, por
consiguiente, dichos inventarios son el elemento determinante del costo,
Por lo que el trabajo de auditora a realizar en ambos rubros estar relacionado. Al
efectuar la auditora del rea de inventarios, deber de realizarse una prueba de
los precios de compra, para determinar los costos del inventario registrado, por lo
que al realizar sta revisin se verifica tambin el costo de ventas, sin embargo,
debern realizarse pruebas que ratifiquen que el costo asignado a las venta
corresponda al costo de adquisicin que muestran los diferentes artculos en los
registros del inventario que fueron previamente verificados.
El costo asignado a las ventas, deber ser el de los artculos realmente vendidos,
lo cual se comprobar determinando la correspondencia de stos con los crditos
otorgados e ingresos recibidos por concepto de venta.
2.2.3.2

Anlisis de variaciones

Al igual que al realizar el examen de ventas, al revisar los costos, se deben


evaluar de acuerdo a las variaciones que presente. Se puede comparar los costos
unitarios con los del ejercicio anterior y contra los de las facturas del proveedor
segn la prueba de compras y produccin, de existir variaciones significativas se
deber realizar una investigacin.
Cabe mencionar que un estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de
mrgenes de utilidad bruta y de costos y gastos entre periodos.
2.2.3.3

Revisin del perodo especfico

Esta revisin se har revisando que los costos asignados a los artculos vendidos
correspondan con los que muestran los auxiliares de la entidad, y verificando que
las salidas del almacn, etc., se hayan registrado apropiadamente, todo
depender del sistema de costos vigente en la empresa.

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2.3

Auditora de gastos

Como se indic anteriormente, los gastos son las erogaciones y/o provisiones
facturadas por motivo de las operaciones administrativas, de produccin,
distribucin y venta.
2.3.1 Objetivos

Verificar que los gastos que se registraron sean reales y que no se han
incluido partidas ficticias.

Que los gastos registrados contablemente correspondan al perodo


contable examinado.

Que los gastos se encuentren clasificados correctamente, tomando en


cuenta su origen y concepto.

Determinar los gastos extraordinarios, para destacar los mismos en los


estados financieros.

2.3.2 Control Interno

Deben de existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones


significativas que resulten entre lo presupuestado y lo verdadero.

Todos los documentos que representen gastos, deben de encontrarse


autorizados.

Los documentos que comprueban el gasto, deben de cancelarse


previamente al pago de la deuda.

Su clasificacin debe de ser vigilada al registrarse en los libros contables.

2.3.3 Procedimientos de auditora


A continuacin se detalla los tipos de procedimientos, as mismo algunos
procedimientos complementarios:

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2.3.3.1

Anlisis de variaciones

Este procedimiento, se aplicar preparando cuadros que muestren los diferentes


conceptos de gastos en que se ha incurrido de forma mensual, para examinar los
meses en que el gasto increment o disminuy de forma significativa, y se deber
comparar tambin con las cifras del ejercicio anterior e indagar sobre cualquier
variacin significativa.
Entre otros procedimientos especficos en el rea de gastos podemos mencionar,
la revisin de los procedimientos de desembolsos y nominas, incluyendo
verificacin de comprobantes en serie y pruebas de nominas.
El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin,
mediante pruebas, de la documentacin de respaldo.
2.3.3.2

Examen de gastos

En una auditora moderna, la extensin de la verificacin de los gastos se limita a


realizar:

pruebas

escrutinios

cotejos

Con anlisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro nmero de


cuentas ms, seleccionadas, de cortos perodos, o de asientos escogidos al azar.
La extensin de las pruebas est determinada por la efectividad del sistema de
control interno y las conclusiones a que se llegue en una auditora determinada.
Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las
empresas pequeas, por razones de economa y a causa del personal limitado.
Por tanto, en esos casos, el auditor podr encontrar tanto trabajo de detalle como
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en las empresas de mayor importancia en donde el trabajo de detalle es menos


necesario a causa de la existencia de sistemas efectivos de control interno.
Las cuentas de gastos contabilizan los detalles, cuando se cierran a travs del
Resumen de Prdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicacin,
resumen de los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociacin.
Como indicadora del cambio en la propiedad, la verificacin de las partidas de
gastos e ingresos puede considerarse como una verificacin ms amplia de la
cuenta de Utilidades Pendientes de Aplicacin. El resultado final de cualquier
transaccin comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de gastos
son simplemente partidas temporales de capital.
A primera vista podr parecer que las cuentas de utilidades pendientes de
aplicacin y consecuentemente las de gastos e ingresos se han verificado,
siempre que todo el activo y, pasivo, todas las cuentas de capital social y de
dividendos se hayan verificado de acuerdo con los procedimientos establecidos.
Es posible, sin embargo, que todava existan errores que se hayan pasado por
alto sobrestimaciones y subestimaciones tanto en los gastos como en los ingresos
durante la verificacin del activo y del pasivo. Por tanto, es necesario examinar los
gastos y los ingresos con objeto de tener la seguridad de que el activo y el pasivo
estn expuestos correctamente.
La presentacin de un estado correcto de ingresos es tan importante como la
presentacin de un balance general correcto; si un estado es inexacto, el otro es
igualmente defectuoso.
Si un balance general ha de ser justo, el estado de ingresos correspondiente debe
estar libre de inexactitudes, y si este ltimo estado ha de ser exacto, los ingresos y
los gastos deben ser no solamente exactos en sus cifras, sino que debe haber una
distribucin apropiada de ingresos y gastos respecto a los perodos fiscales.
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Los gastos se consideran como reducciones de los ingresos, no cuando se hace el


pago en efectivo, sino cuando se incurren los gastos.
As, los gastos, para fines contables, deben identificarse con sucesos especficos.
La recepcin de una orden de venta es el primero en una cadena de sucesos que
conducen a la contabilizacin de los ingresos; el recibo de la orden no es en s
mismo un suceso que produzca ingresos, puesto que a la orden debe seguirse la
produccin, entrega, transferencia del ttulo de propiedad y finalmente la
contabilizacin de los ingresos. Las partidas de activo recibidas en cambio,
cuando no son dinero en efectivo por ejemplo, cuentas por cobrar, documentos por
cobrar, etc., no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial, pero se
convertirn normalmente en un medio til; la adquisicin de activo diferente al
dinero en efectivo en cambio no impide que se contabilice el ingreso pero si impide
el registro del egreso.
2.3.3.3

Verificacin documental

Deber examinarse selectivamente, los comprobantes con que cuenta la entidad


para la realizacin de sus actividades, determinando el uso adecuado de los
documentos, as como su legalidad, y la validez de la autorizacin para incurrir en
dicho gasto.
2.3.3.4

Conexin contra otras cuentas

La conexin de las cuentas de gastos con otras cuentas de los estados


financieros, se origina por las cuentas como las depreciaciones, amortizaciones,
intereses pagados, comisiones, etc.
Por lo que para examinar dicha conexin, ser importante tomar en cuenta el
trabajo ya realizado durante el examen realizado en las otras cuentas.
2.4

Procedimientos especiales aplicables a la auditora de costos, gastos


Y otros gastos

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2.4.1 Oportunidad de los procedimientos de auditoria


La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad.
No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de
los estados financieros.
Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior.
2.4.2 Enfoque de la auditora de costos, gastos y otros gastos
En el examen de las cuentas de costos y gastos, los objetivos especficos de la
auditora ya presentados, se enfocan en determinar:

Si los costos de las mercaderas vendidas o servicios prestados durante el


perodo estn debidamente registrados contra los ingresos del perodo.

Si todos los gastos aplicables al perodo contable, as como las prdidas


reconocidas en el mismo, fueron debidamente cargadas o provisionadas, en
los registros de la entidad.

Si los costos registrados se encuentran clasificados apropiadamente en el


estado de resultados.

2.4.3 Objetivos del examen de costo


Entre los principales objetivos que debe el auditor de realizar para la realizacin de
su trabajo tenemos:

Evaluar el sistema de control interno.

Comprobar el resultante de transacciones efectivamente realizadas.

Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registrados y
que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos
inmediatos anterior y posterior.

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Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados


financieros.

Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.

Determinar la segregacin de gastos provenientes de operaciones normales


de la empresa con las operaciones extraordinarios, especiales y no
recurrentes.

Verificar la adecuada presentacin de todos los gastos en los estados


financieros.

2.4.4 Procedimientos aplicables


Los procedimientos generales de auditora que pueden aplicarse en el rea de
Costos y Gastos son:

Estudio de las estadsticas de operacin comparaciones de mrgenes de


utilidad bruta, costos y gastos comparativos por perodos, costos y gastos
reales versus presupuestados, etc.

Revisin de los procedimientos de desembolsos por gastos, incluyendo


verificacin de comprobantes en serie y pruebas en nminas de sueldos.

Referencia cruzada con el trabajo de auditora en las cuentas del balance


general con las que existen conexin.

El anlisis de las cuentas seleccionadas de costos y gastos, realizando


mediante pruebas sustantivas la comprobacin de la documentacin de
respaldo.

2.4.5 Prueba de comprobantes en serie


Para los rubros de costos y gastos, es importante realizar de forma selectiva,
pruebas de cada serie de comprobantes, en la que deber examinarse lo
siguiente:

Comprobar la existencia de los comprobantes como facturas de


proveedores, liquidaciones o informes de gastos y otra documentacin, y
revisar la legitimidad de los mismos.

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Evidenciar que los desembolsos o erogaciones de efectivo y/o equivalentes


de efectivo se encuentren debidamente aprobados y autorizados.

Que la descripcin

y cantidad

descrita en todos los documentos de

respaldo, por ejemplo, orden de compra, factura, informe de recepcin, etc.,


concuerden con los registros efectuados.

Comprobacin de que los precios que se utilizaron en los documentos de


soporte, correspondan a los autorizados segn orden de compra u
autorizacin de la adquisicin de los bienes y/o servicios.

Realizar comprobacin aritmtica de los clculos existentes en los


documentos de soporte.

Revisar que los descuentos registrados se encuentren indicados en los


documentos de soporte.

Que los documentos de respaldo utilizados sean posteriormente sellados de


forma de que no puedan ser utilizados de nuevo.

Examen del documento que soporte el pago realizado.

2.4.6 Prueba de remuneraciones


Para los rubros que implican la remuneracin a funcionarios y empleados, realizar
una prueba de remuneraciones de la forma siguiente:

Comprobacin de nombres, clasificacin de trabajo, etc., contra el archivo


de datos personales de los empleados.

Comprobacin de la correspondencia de los salarios autorizados y pagados


con los respectivos contratos del personal.

Comprobacin de las horas trabajadas con las tarjetas de asistencia y/o


registro de tiempo utilizado por la entidad, verificando que el tiempo

extraordinario de trabajo se encuentre aprobado por el supervisor o jefe de


rea.

En el caso de que exista mano de obra, su valor deber comprobarse con


los registros de distribucin del costo en de produccin.

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Comprobar que el clculo de los importes brutos y devengados


correspondan a la cantidad neta a pagar.

Revisar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas,


verificando que sean correctas

y se encuentren adecuadamente

registradas.

Examen de los cheques pagados para verificar su correspondencia con los


datos consignados en la nmina, como el beneficiario, importe, nmero de
documento, fecha, etc.

2.4.7 Irregularidades ms comunes en las partidas de gastos

Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo en una cuenta de gastos.

Sobrevaluacin o subvaluacin de una cuenta que tambin afectara una


cuenta del estado de resultado.

Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general.

Error de gastos por concepto de seguros y seguros prepagados.

Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.

Error de gastos individuales de fabricacin y cuentas relacionadas del


balance general.

2.4.8 Procedimientos de auditora para implementar en gastos

Comparar los gastos individuales con los aos anteriores.

Comparar los saldos individuales de activos y pasivos con los aos


anteriores.

Comparar los gastos individuales con los presupuestos.

Comparar el porcentaje de margen bruto con el de aos anteriores.

Comparar la relacin de rotacin de inventarios con la de aos anteriores.

Comparar los gastos por concepto de seguros prepagados con los aos
anteriores.

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Comparar los gastos por conceptos de comisin divididos entre ventas con
los de aos anteriores

Comparar los gastos individuales de fabricacin divididos entre el total de


gastos de fabricacin de aos de anteriores

Desarrollar una proyeccin o estimacin del saldo de la cuenta de gastos

Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyeccin o


estimacin que puede ser aceptado sin investigacin

Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con el saldo de la cuenta


esperado

Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.

2.4.9 Irregularidades ms comunes en las partidas de costos

Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario y costos de los


productos vendidos.

Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos


vendidos.

Sobrevaluacin o subvaluacin de costos unitarios que afectan al


inventario y costo de los productos vendidos.

Errores en la recopilacin, costos unitarios, o extensiones que afectan


el inventario y costos de productos vendidos

Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y


costos indirectos de fabricacin.

2.4.10 Procedimientos de auditora para los costos

Comparacin del porcentaje de margen bruto de aos anteriores.

Comparacin de la rotacin de inventario (costo de productos


vendidos dividido entre el inventario promedio) con los aos
anteriores.

Comparar los costos unitarios del inventario con los de aos


anteriores

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Comparar los costos de fabricacin del ao actual con los del ao


anterior.

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CUESTIONARIO
1. Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que
son relativos y que estn directamente relacionados principalmente
con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros
financieros?
Control interno contable.
2. La Auditora profesional puede ser clasificada, de forma general en
tres ramas de acuerdo con aquellos que realizan la Auditora y esta
puede ser?
Auditora independiente, Auditora interna, Auditora gubernativa
3. Mencione una dificultad que el CPA encuentra cuando audita las
cuentas de costos dentro de una empresa?
La falta de claridad en la forma de costear los productos vendidos
4. Es uno de los puntos que se deben de evaluar cuando se analiza el
rubro de costos de produccin y de ventas?
Revisar que los consumos de materia prima, asegurndose de su correcta
valuacin y distribucin a la produccin en proceso.
5. Actividad considerada independiente, dentro de una organizacin
para la revisin de la contabilidad y otras operaciones, y como una
base de servicio a la direccin?
Auditora Interna
6. Qu son los Programas Predeterminados?

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de


auditora, an cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella.
7. Qu son los Programas Progresivos?
Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones
generales de la auditora. Se completan los detalles a medida que se
obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de los registros y del
control interno.
8. Cul es uno de los principales objetivos de la evaluacin de las
cuentas en el rubro de costos de ventas?
Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y cuentas
efectivamente realizadas durante el perodo y que se haya determinado en
forma razonable y consistente.
9. Es uno de los puntos a examinar en los programas y guas del rea
de Gastos?
Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos
en el estado de resultados y que no se incluyen transacciones de los
periodos inmediatos anteriores o posteriores.
10. Es una pregunta normal dentro del cuestionario de control interno a
la hora de hacerlo en el rea de gastos?
Que si se verifica siempre la documentacin y comprobantes, que
respalden los gastos as como si han sido aprobados por los funcionarios
correspondientes.