IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

1. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

Caracterstica Detalle Norma

Grava una manifestacin directa de capacidad
1. DIRECTO
contributiva, la renta empresaria
Arts 2, Ap. 2
Implica que grava la ganancia, sin importar las y 69, LIG
2. REAL cractersticas del sujeto, implica la teora del balance o
mejor dicho, la teora de la empresa fuente
La determinacin del gravamen, es a travs de una
3. PROPORCIONAL Art. 69, LIG
alcuota porcentual fija

2. FUNDAMENTO DE LA IMPOSICIN O NO DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES

2.1 Las Sociedades Comerciales, no tienen capacidad contributiva

a) Existe la idea, de que las empresas no reflejan capacidad contributiva, sino que sta debe ser
atribuida a los propietarios de las mismas.

b) Por lo tanto, se considera que la empresa, es slo un conducto mediante el cual, obtienen
renta los titulares de stas.

2.2 Las Sociedades Comerciales, tienen capacidad contributiva

a) Las personas del derecho comercial, tienen capacidad fiscal propia, diferente a LAUFEN-
las de sus asociados BURGER

b) Existen condiciones econmicas, tributarias y sociales, que inducen a considerar

a los entes colectivos como contribuyentes independientes...representan fuerzas
GRIZZOTTI
econmicas que no son iguales, a las sumas de las fuerzas econmicas que los
constituyen

2.3 Las Sociedades Comerciales, como Sujetos Impositivos

a) Otra posicin doctrinaria, sostiene que el impuesto a las sociedades

comerciales, es utilizado con fines extrafiscales, como medio de fomentar la FERNANDEZ
inversin, y la creacin de empleo

1. Desarrollar sus negocios en una

b) Siguiendo la misma lnea, otra
corriente doctrinaria sostiene, que la
sociedad debe tributar por el privilegio
(obetencin de ganancias) que para ella
significa: ,
forma societaria particular
2. Utilizar servicios gubernamentales, REIG
como la educacin de la poblacin, el
mantenimiento del oprden y la justicia,
la informacin y estadsticas oficilaes

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 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA

3.1 Concepto

Es la imposicin, sobre una determinada capacidad contributiva gravada, pero en cabeza de dos
o ms sujetos en que recae dicho gravamen

3.2 Sistema tributario clsico

Hecho imponible Sujeto del Impuesto Crtica

Ganancias de la Soc. Doble Imposicin
Sociedades Comerciales
Comercial econmica, sobre las
Utilidades distribuidas Titulares de las Socdes. Comerciales ganancias dsitribuidas

3.3 Sistemas tributarios para atenuar o eliminar la Doble Imposicin Econmica

3.3.1 Sistema de Transparencia (elimina la doble imposicin)

Clases Procedimiento
1. La empresa no es sujeto del IG

Puro 2. Cada titular de la sociedad comercial, es sujeto del

impuesto por las ganancias obtenidas de la sociedad,
se hayan distribuido o no

1. La sociedad tributa sobre la ganancia de la

sociedad
Parcial
2. Dicho tributo, implica para cada accionista el
tratamiento de un pago a cuenta, sobre el impuesto a
las ganancias personales, de cada uno de ellos

1. Cumple el principio de equidad horizontal

Ventajas
2. Cumple el principio de eficiencia o equidad vertical
1. Existe problema de aplicacin de sociedades, de
numerosos socios

Desventajas 2. Difcilaplicacin en caso de participaciones de libre

circulacin, o sin nominacin
3. Falta de liquidez de los socios, de hacer frente al
impuesto sobre dichas ganancias

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 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA

3.3 Sistemas tributarios para atenuar o eliminar la Doble Imposicin Econmica

3.3.2 Sistema de Integracin Parcial (atenan la doble imposicin)

A) Sistema de Integracin en el Impuesto Societario

Sub-Sistema Tratamiento Impositivo Observaciones

1. La sociedad tributa, sobre las En caso de distribuir el total
utilidades no distribuidas de las ganancias
Deduccin de Dividendos societarias, nos
2. Los socios tributan sobre las encontramos ante el
utilidades distribuidas sistema de transparencia

1. La sociedad tributa, por todas las

ganancias a una tasa proporcional, ms
una tasa adicional por las utilidades no
Se estara ante el sistema
Impuesto Dual distribuidas
clsico
2. Las utilidades distribuidas se
encuentran gravada en cabeza de los
socios

B) Sistema de Integracin en el Impuesto Personal de los Socios

Sub-Sistema Tratamiento Impositivo Observaciones

1. La sociedad tributa sobre la ganancia
de la sociedad
2. Los socios deben acrecentar las
ganancias distribuidas, por la parte
proporcional que la empresa ingres
Imputacin por la gcias de la sociedad IDEAL

3. El socio puede computar dicho

acrecentamiento, como pago a cuenta,
de su impuesto a la ganancia personal

No cumple las ventajas del

1. Desgravacin total de los dividendos
sistema de transparencia

Cedulares. Tipos Pgina 3

 Elimina la doble
2. Pago a cuenta de la utilidad gravada imposicin en caso que
de la sociedad, sobre las gcias los pagos a cuenta, sean
distribuidas a cada socio igual al impuesto
Cedulares. Tipos
societario
a) No toma en cuenta la
capacidad de pago
3. Impuesto autnomo sobre los
dividendos b) Cuando la alcuota es
reducida, suele ser
regresivo

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA

3.4 Sistema de Imposicin en la Rep. Argentina

1. Impuesto a las Ganancias Empresaria

Ganancias de Sociedades
de Capital y Sistema de Integracin
Tributan al 35% - Art. 69, LIG -
Establecimientos Parcial
Estables
Ganancias de Empresas Se encuentran gravada, en cabeza de
Unipersonales, Socdes. los socios, prescindiendo si son Sistema de Transparencia
Colectivas, Socdes. de distribuidas o no, en la parte Puro
Hecho, Etc. proporcional correspondiente

2. Impuesto a las Utilidades distribuidas o Dividendos

2.1 Dividendos y uti. distribuidas de Sociedades de Capital Art. 69, Inc. a), LIG

A.- Principio General

1. Gravadas; y
Arts. 45, Inc. i) y 46, LIG Sistema de Integracin Parcial Cedular
2. No Computables

NOTA: Las ganancias NO COMPUTABLES, implica que los gastos necesarios

Art. 80, LIG son deducibles de la ganancia gravadas

B.- Excepciones

B.1.- Impuesto de Igualacin. Anlisis del Hecho Imponible

Aspecto Anlisis Norma

Pgina 4
 Grava las ganancias distribuidas, a los titulares de las Sociedades Mensaje de
Capitales mencionadas en el Art. 69, Inc. a) de la LIG, que no se elevacin
Objetivo encontraren gravada en cabeza de las sociedades ya sea, por del Proyecto
beneficios impositivos derivados en exenciones o tratamientos de la L.
preferenciales 25.063
Titulares de las Sociedades de Capital,
Sujetos del Impuesto sobre las ganancias no gravadas en
Subjetivo cabeza de las mismas residentes
Responsable sustituto, Sociedades de capital: Actan como
por deuda ajena agentes de retencin
Base Imponible Determinacin
Ganancia impositiva Gcia. Impositiva Acum Ej Ant.
acumulada, en el ej menos: Imp. a las Gcias. Pagados
Art. 69.1, LIG
inmediato anterior, del cual ms: Div. Y Uti. No computados
se distribuyen Igual: Gcia Imp. Acum a Comparar
Quantum Utilidades distribuidas, por menos
Socdes. de Capital,
radicadas en el pas en el Criterio del Percibido (Art. 18, LIG)
ej Art. 102.2, DR

Excedente por la alcuota del 35%, con

Impuesto de IGUALACIN
carcter de pago nico y definitivo

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

3. DOBLE IMPOSICIN ECONMICA

3.4 Sistema de Imposicin en la Rep. Argentina

2.1 Dividendos y uti. distribuidas de Sociedades de Capital Art. 69, Inc. a), LIG

B.- Excepciones
B.2.- Retencin sobre los dividendos distribudios en dinero o en especie (excepto en
acciones o en cuotas partes)

Aspecto Anlisis Norma

1. No se aplica el Art. 46, LIG
Objetivo
2. Es decir se deja sin efecto la no computabilidad
Titulares de las Sociedades de Capital,
sobre las ganancias no gravadas en
Sujetos del Impuesto
cabeza de las mismas residentes y no
Subjetivo residentes
Sociedades Comerciales
Responsable sustituto, Art. 90, ult.
Socdes y Asoc. Civiles no exentas
por deuda ajena Prr.
Fondos Comn de Inversin Cerrados
Dividendos en efectivo o en especie
distribuidos
Base Imponible
menos
Quantum
Impuesto de IGUALACIN retenido
10% sobre la BI, en carcter de pago
Impuesto s/Dividendos
nico y definitivo

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