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TAX & LEGAL

Gua Tributaria 2016
Como hacer frente a los cambios
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Gua Tributaria 2016 KPMG Tax & Legal

Estimado lector:

El escenario tributario actual, tras las recientes y profundas reformas, representa un gran desafo para
las empresas y el pas. A partir de la publicacin de la Ley N 20.780, en septiembre de 2014, y luego
de la Ley N 20.899 en febrero de este ao, se ha complejizado significativamente nuestro panorama
tributario. Es as, que los contribuyentes enfrentarn, de cara a su fase de implementacin, importantes
retos.
Durante el 2016, ser particularmente relevante la transicin entre la normativa antigua y esta nueva
legislacin. Esta transicin traer consigo decisiones tributarias estratgicas para las compaas. Es por
ello, que nuestro equipo de Tax & Legal de KPMG, con el objetivo de apoyar y transferir conocimiento
para enfrentar este proceso, ha preparado una hoja de ruta, que deseamos se transforme en una gua
de ayuda para la toma de decisiones relacionadas con este nuevo panorama tributario.
La Gua Tributaria 2016 de KPMG, aborda de manera breve y precisa, los principales temas impositivos
para este perodo. Si bien, no incluye un anlisis profundo de todos ellos, si proporciona una nocin
bsica de los mbitos tributarios ms relevantes que debern ser considerados.
Esperamos que esta publicacin sea interesante para usted, adems de una herramienta de ayuda en
proporcionar conocimiento e informacin actualizada sobre el mbito tributario. Por favor, no dude en
contactarnos si desea discutir con mayor detalle este o cualquier otro tema.

Muy Atentamente,

Andrs Martinez
Socio Tax & Legal KPMG

Aspectos clave para el 2016
1. Eleccin rgimen tributario
2. Otras opciones: 14 ter
3. Renta presunta
4. Impuesto sustitutivo sobre FUT acumulado.
5. Tratamiento del FUT histrico y reinversiones.
6. Devoluciones de capital.
7. Crdito por inversiones en activo fijo.
8. Normativa sobre gastos.
9. Gastos rechazados.
10. Normas sobre exceso de endeudamiento
11. Rentas pasivas en el exterior (CFC).
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12. Exencin de impuesto adicional.
13. Exencin impuesto adicional pequea y mediana empresa.
14. Rentas bienes races
15. Venta de inmuebles
16. Artculo 57 bis.
17. Tasa mxima de impuesto global complementario.
18. IVA.
19. Impuesto de timbres y estampillas.
20. Fondos mutuos y fondos de inversin.
21. Facturacin electrnica.
22. Declaraciones juradas relevantes.

1. Eleccin rgimen tributario
Qu Regmenes existen?
Dos nuevos regmenes:
(i) rgimen atribuido (artculo 14 letra A); y
(ii) rgimen parcialmente integrado
(artculo 14 letra B).
La regla general ser el rgimen parcialmente
integrado, mientras que ciertos contribuyentes
podrn optar por el rgimen atribuido.
Quienes no puedan optar, debern ingresar al r-
gimen parcialmente integrado.
Quin puede optar por el Rgimen atribuido?
Empresas individuales (E.I.), empresas individua-
les de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), comuni-
dades, establecimientos permanente de empresas
extranjeras, sociedades por acciones o sociedades
de personas excluyendo las sociedades en co-
mandita por acciones;
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Que estn obligados a declarar rentas efectivas
segn contabilidad completa; y
Cuyos propietarios, comuneros o socios sean
personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residen-
cia en Chile.
Cundo se ejerce la opcin?
Los contribuyentes que hayan iniciado actividades
antes del 1 de Junio de 2016, durante el segundo
semestre del ao 2016.
Quienes inicien actividades durante el segundo
semestre del 2016 dentro de los dos meses si-
guientes a aquel en que inicien, o antes del fin de
dicho ao.
Quienes inicien actividades a contar del 1 de
enero de 2017, debern ejercer la opcin dentro
de dos meses siguientes a aquel en que se inician
sus actividades.

1. Eleccin rgimen tributario
Cmo se ejerce la opcin?
Si es (E.I.), (E.I.R.L.) o contribuyente del artculo 58 N1, de-
claracin ante el SII.
Si es comunidad, mediante declaracin unnime ante el SII
de los comuneros.
Sociedades, declaracin ante el SII junto con escritura pbli-
ca con el acuerdo unnime de los socios o accionistas.
Qu pasa si no se ejerce la opcin?
Aquellos contribuyentes que pueden optar y cuyos propieta-
rios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, que no ejerzan la opcin, se sujetarn al
rgimen atribuido, salvo las sociedades por acciones, quie-
nes se sujetarn al rgimen parcialmente integrado.
Los dems contribuyentes que pudiendo optar no lo hagan,
se sujetarn al rgimen parcialmente integrado.
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Puedo cambiar de rgimen?
Una vez adoptado el rgimen, es necesario mantenerse en el
mismo por 5 aos; pasado este tiempo, se puede cambiar si
se cumplen los requisitos.
Existen otros regmenes?
Rgimen del artculo 14 C N 1 (Renta efectiva con contabilidad
simplificada).
Renta Efectiva segn contrato (arrendamiento de bienes
races) 14 C N 1.
Rgimen artculo 14 ter letra A (Rgimen Simplificado)
Rgimen de renta presunta (agrcola, minero y transportes)
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1. Diferencias rgimen atribuido y parcialmente integrado

Atribuido Principales Diferencias Tasas de Impuestos de Primera Categora

Parcialmente Integrado
Todas las rentas perci- La tributacin final puede
bidas o devengadas son ser diferida.
gravadas en el mismo
ejercicio con impuestos Las rentas pasan a los 2016 24%
finales. dueos con ocasin de la
distribucin de las mismas.
Atribuido: 25%
Atribucin conforme a
proporcin de partici-

Uso parcial del crdito
2017 Parcialmente integrado: 25.5%
pacin en utilidades o de primera categora en
capital. contra de los impuestos Atribuido: 25%
finales, salvo que el socio 2018 y ss Parcialmente integrado: 27%
Uso total del crdito de o accionista resida en un
primera categora en pas que tenga un convenio
contra de los impuestos de doble tributacin con
finales. Chile.
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2. Otras opciones: Artculo 14 ter

Requisitos
Naturaleza Limitaciones a los
de la Empresa Ingresos Capital Efectivo Tipo de rentas Dueos
Pueden
acogerse
Promedio l-
timos 3 aos
En caso
de optar al
No puede
optar si
Normas de
relacin espe-
Determinacin Base Imponible
las mismas no mayor a rgimen al 35% de las cficas
entidades que 50.000 UF inicio de rentas, en No puede
pueden optar Ningn ejer- actividades, conjunto, optar si 30%
por el rgimen cicio mayor a capital efecti- correspon- del capital
atribuido, 60.000 UF vo no mayor a den a: pertenece a
cuyos propie- 60.000 UF Bienes sociedades
tarios sean races no con cotizacin Ingresos Base Imponible
exclusivamen- agrcolas burstil Impuestos Finales
te personas
percibidos
o capitales Base
naturales con mobiliarios menos
domicilio o re- Imponible
Contratos de
sidencia, con- asociacin o Egresos IDPC
tribuyentes cuentas en Efectivamente Atribucin a
sin domicilio pagados
participa- contribuyentes
o residencia o cin de IGC o IA
bien contribu-
yentes acogi- Derechos
dos al rgimen sociales,
atribuido. acciones o
cuotas de
fondos de
inversin *Se consideran percibidos los ingresos devengados transcurridos 12 meses desde
(Ingresos la fecha de la emisin de la factura, boleta o documento que corresponda.
provenientes
de estas
inversiones
no pueden
exceder 20%)

2. Otras opciones: Artculo 14 ter
Los contribuyentes acogidos al 31.12.16 a este rgimen, se en-
tendern acogidos de pleno derecho al rgimen establecido en
la letra A, del artculo 14 ter a partir del 1 de enero de 2017, sin
perjuicio de que a partir de esa fecha deban dar cumplimiento a
los requisitos establecidos en la nueva disposicin para mante-
nerse en dicho rgimen
Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el 1 de enero y el
30 de abril del ao en que se ingresa, y debe mantenerse en el
rgimen por 3 aos.
Para el retiro voluntario del rgimen, se debe dar aviso al SII
entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao en que se realiza
el retiro.
Como regla general, en caso de incumplirse los requisitos para
estar en el rgimen, se debe abandonar el rgimen a contar del
1 de enero del ao siguiente al incumplimiento.
Las prdidas, activos fijos depreciables y las existencias de bie-
nes del activo realizable que se mantengan al ingresar al rgi-
men, se deben considerar como un egreso del primer da del
ejercicio en el que se ingresa al rgimen.
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Los ingresos devengados y los gastos adeudados al momen-
to de ingresar al rgimen, no deben reconocerse nuevamente
cuando sean percibidos o pagados.
Para ingresar al rgimen, se debe determinar la tributacin de
los saldos pendientes de utilidades, en caso de existir. El monto
determinado debe ser incrementado segn el crdito por IDPC.
Luego, el monto determinado deber ser imputado como renta
diferida en un mximo de 5 aos.
Los contribuyentes que durante los aos 2015 y 2016 opten por
ingresar al 14 ter, deben entender retiradas dichos saldos, salvo
que opten por el impuesto sustitutivo o por la opcin de renta
diferida en un plazo de hasta 5 aos.
Los contribuyentes 14 ter estn liberados, para efectos tribu-
tarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios,
confeccionar balances, efectuar depreciaciones, llevar ciertos
registros y aplicar correccion monetaria, sin perjuicio que deban
llevar un libro de caja uno de ingresos y egresos en caso que no
lleven libros de compra y ventas.
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3. Transicin Rgimen Renta Presunta

Requisitos Determinacin Base Imponible

Ingresos Anuales
Agrcola: que no excedan de 9.000 UF
Minera: que no excedan de 17.000 UF
Agrcola
Transporte: que no excedan de 5.000 UF 10% del avalo fiscal del predio.
Normas de relacin especiales para computar ingresos.

Organizacin del contribuyente

EI
EIRL Conformadas solo y en todo
Transporte
Comunidades momento por personas 10% del valor corriente del vehculo.
Cooperativas naturales.
Sociedades de personas
Sociedades por acciones

Prohibiciones
Minera
4%-20% ventas anuales, segn valor del cobre, oro o plata
Contribuyentes que posean o exploten capitales mobiliarios, representativos 6% ventas anuales, si es otro mineral
de ms del 10% de sus ingresos.
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3. Transicin Rgimen Rgimen

anterior
Concepto
Terrenos agrcolas
Forma de Valorizarlo
Avalo fiscal o costo de adquisicin
Otro activo fijo Costo de adquisicin

Renta Presunta

Activos
Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta
Plantaciones, siempras, bienes

Agrcola
Costo de reposicin
cosechados y animales
Otros bienes del activo Costo de adquisicin
Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el 1 Pasivos Monto exigible

Pasivos
de enero y el 30 de abril del ao en que se ingre-
sa. Pasivos de operaciones de crdito Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas

Diferencia Capital
Como regla general, en caso de incumplimien-
to de los nuevos requisitos de ingreso, se debe Rgimen
Concepto Forma de Valorizarlo
abandonar el rgimen de renta presunta al prime- anterior
ro de enero del ao comercial siguiente. Terrenos destinados a minera Avalo fiscal o costo de adquisicin
Otro activo fijo Costo de adquisicin

Activos
En caso que alguien, estando en el rgimen de Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta

Minero
renta presunta hasta el 31.12.2015, no cumpla con Otros bienes del activo Costo de adquisicin
los nuevos requisitos 31.12.2016, debern decla- Pasivos Monto exigible

Pasivos
rar su renta efectiva sobre la base de contabilidad Pasivos de operaciones de crdito Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas
completa, a partir del 1 de enero del 2016.
Diferencia Capital
En caso que se abandone el rgimen de renta
Rgimen
presunta, debern valorizarse los activos y pasi- Concepto Forma de Valorizarlo
anterior
vos de la empresa, junto con determinar el capital
Terrenos destinados a transporte Avalo fiscal o costo de adquisicin
de la misma.

Activos
Otro activo fijo / vehculo motorizado Costo de adquisicin

Transporte
Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta
Existen reglas transitorias especiales para la
Otros bienes del activo Costo de adquisicin
determinacin del costo del predio agrcola en la
Pasivos Monto exigible

Pasivos
primera enajenacin tras abandonar el rgimen
de renta presunta. Pasivos de operaciones de crdito Slo si se ha pagado Timbres y Estampillas

Diferencia Capital
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4. Impuesto Sustitutivo sobre FUT Acumulado

Los contribuyentes sujetos a impuesto de primera El crdito de primera categora se imputa como crdito
categora determinado sobre la base de un balance contra el impuesto sustitutivo.
general segn contabilidad completa, pueden pagar un Pagado y declarado, la cantidad acogida al impuesto
impuesto sustitutivo a los impuestos finales sobre todo o especial se registra en el FUNT (luego REX), para su
parte del FUT acumulado. posterior retiro con preferencia a cualquier otra suma y
Tasa: sin considerar las reglas de imputacin.
32% Quienes hubieran pagado el impuesto sustitutivo
durante el 2015, se eliminaran ciertas reglas de control,
Si todos los dueos estn afectos al IGC, se puede
y podran retirar esas cantidades cuando estimen
optar entre el 32% o el promedio de las tasas
conveniente.
marginales de IGC ms altas de los ltimos 3 aos,
ponderada por su participacin en la empresa al
1.12.2015.
Inicio de actividades con anterioridad al 31.12.2015, y
que mantengan FUT acumulado.
FUT al 31.12.2015: Declaracin y pago durante 2016.
FUT al 31.12.2016: Declaracin y pago hasta abril de
2017.

5. Tratamiento del FUT histrico y Reinversiones
Antes del 15.03.2017, se deber presentar una declaracin
ante el SII con los siguientes datos al 31 de diciembre de
2016:
Saldo FUT.
Saldo de crdito por IDPC y por impuestos pagados en el
extranjero.
Saldo de inversiones, crditos e incrementos (FUR).
Saldo del FUNT.
Saldo de retiros en exceso.
Saldo del FUF.
Diferencia entre el CPT y la suma del FUT, crditos, inver-
siones, FUNT y capital efectivamente aportado.
A partir del 01.01.2017, se deber mantener control de di-
chas cantidades.
A partir del 01.01.2017, el total del saldo FUT se entender
incorporado al registro de cantidades afectas a los impues-
tos finales (en el regimen parcialmente integrado) y tributa-
rn siguiendo el orden de imputacin vigente.
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En el rgimenen de renta atribuida quedan como registro a
continuacion del RAP y REX.
Hasta el 31.12.2016, se podrn realizar reinversiones, pos-
tergando la tributacin final del socio que efectu la rein-
versin en quien recae la tributacin definitva.
Solo podrn realizarse reinversiones mediante aumentos
de efectivos de capital en E.I., aporte en sociedades de per-
sonas, o adquisicin de acciones de pago en sociedades de
capital.
La reinversin deber realizarse dentro de los 20 das
siguientes al retiro de la empresa de origen. En el caso de
aportes en sociedades de personas, ste deber verificarse
cumpliendo con las formalidades legales para la constitu-
cin o modificacin social.
La reinversin se anota en el FUR de la receptora.
El crdito por IDPC puede ser utilizado contra los impues-
tos finales, y no forma parte del FUT de la empresa recep-
tora, sin perjuicio de la obligacin de anotar el monto en el
registro FUR correspondiente.
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6. Devoluciones de Capital

La entrada en vigencia de los nuevos

regmenes a partir del 01.01.2017 tambin Orden de Imputacin
impacta los rdenes de imputacin de las
devoluciones de capital, para ajustarlo a
la nueva normativa.
Aos comerciales 2015 y 2016. Orden de imputacin:
Asimismo, se contemplan normas tran-
sitorias para regular el orden de impu- 1. Fondo de 2. Fondo de 3. Fondo de utilidades 5. Fondo de
6. Utilidades financieras
tacin de las disminuciones de capital utilidades utilidades financieras ( Diferencia utilidades no 7. Capital
en exceso del FUT
reinvertidas tributarias depreciacin acelerada) tributarias
efectuadas durante los aos comerciales
2015 y 2016.

Ao comercial 2017 y siguientes:

La imputacin se realizar de acuerdo al mismo orden de imputacin establecido para las
distribuciones de utilidades, en la forma que se establezca en la ley vigente, dando
preferencia al FUR que se mantenga acumulado.

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7. Crdito por Inversiones en Activo Fijo

En caso de construir, comprar o tomar en leasing un activo Si las ventas son superiores a 100.000 UF:
fijo, se podr utilizar parte de lo gastado como crdito contra 4% x valor de activo fijo.
el IDPC con un tope de 500 UTM:
La norma transitoria aumenta las tasas por un perodo de 12
Si en los ltimos 3 ejercicios las ventas no superan las meses.
25.000 UF:
6% x valor del activo fijo.
Si las ventas son entre 25.000 y 100.000 UF:
{6% x [(100.000 ingresos anuales) / 75.000]} x valor
del activo fijo. El mnimo ser 4%.

Promedio de ventas en los Tasa de crdito a partir del Tasa de crdito entre el
ltimos 3 ejercicios 01.01.2015 01.10.2014 y 01.10.2015

Hasta 25.000 UF 6% 8%

6% x ([100.000 - ventas 8% x ([100.000 - ventas

Entre 25.000 y 100.000 UF
anuales) / 75.000] * anuales) / 75.000] *

Ms de 100.000 UF 4% 4%

En ambos casos, la tasa mnima ser de 4%, independiente del resultado de la operacin.
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8. Normativa sobre gastos

Tipo de gasto Nuevas reglas Vigencia

No procede la deduccin, salvo que tratndose de gastos

necesarios para el desarrollo del giro:
Gastos en supermercados o No sean superiores a 5 UTA en el ao. 01.01.2015
establecimientos similares Cuando, excediendo de las 5 UTA, se haya informado al
SII. En formulario 29 y 22.

Podrn deducirse en el ejercicio que:

Intereses, regalas, servicios y Hayan sido pagados, abonados en cuenta, o puestos a
disposicin; y 01.01.2015
otros pagos a empresas Haya sido declarado y pagado el impuesto adicional
relacionadas en el exterior cuando corresponda.

Pagados por crditos destinados a la adquisicin de

acciones o participaciones sociales, podrn ser deducido,
Intereses o gastos Financieros en la medida que cumplan con los requisitos generales.
01.10.2014

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8. Normativa sobre gastos

Tipo de gasto Nuevas reglas Vigencia

Prdidas acumuladas de ejercicios anteriores deben

imputarse a rentas percibidas de otras empresas durante
el perodo.
Prdidas tributarias El remanente se arrastra a ejercicios siguientes. 01.01.2017
No hay carry-back.

Se podr depreciar el activo fijo en 1 ao si los ingresos

de los ltimos 3 aos son menores a 25.000 UF.
Se podr depreciar el activo fijo en 1/10 de su vida til si
01.10.2014
Depreciacin Aceleradsima los ingresos de los ltimos 3 aos son entre 25.000 y
100.000 UF.
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9. Gastos rechazados

A. Situacin hasta el 31.12.2016: B. Situacin desde el 01.01.2017:

Estn afectos al pago de impuesto nico del 35%, a nivel de la La tasa del impuesto nico sobre los gastos rechazados a nivel de
empresa: la empresa aumenta a un 40%.
No obstante, en reemplazo, tributar el propietario, socio o accio- Se mantiene la tributacin con recargo del 10%* sobre la tasa del
nista contribuyente de impuestos finales con la tasa del impuesto impuesto adicional o global complementario a nivel del propieta-
adicional o global complementario con recargo del 10%*, tratn- rio, socio o accionista respecto de las partidas indicadas.
dose de las cantidades que correspondan a:
Partidas que beneficien al propietario, socio, o accionis- C. Retencin de Impuesto Adicional:
ta;
A partir del 01.01.2015 (AT 2016) la retencin del I.A.,sobre ciertas
Los prstamos que la empresa otorgue a dicho propie- partidas del art. 21, alcanza un 45% (antes era de un 35%)
tario, socio o accionista (salvo las sociedades anni-
mas abiertas) cuando se determine que corresponden
a retiros encubiertos de utilidades afectas a impuestos
finales;
El beneficio que represente el uso o goce de bienes del activo de
la empresa por parte del propietarios, socio o accionista; y
Garantas entregadas por la empresa en beneficio del propietario,
socio, o accionista, cuando stas sean ejecutadas y sobre el mon-
to ejecutado.

* En el caso del impuesto adicional se llega a una tasa del 45%. En el caso del global complementario depender del tramo en que quede el contribuyente.
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10. Normas sobre Exceso de Endeudamiento

Qu son? Cundo un crdito es con parte relacionada?
Son las normas que determinan que los pagos realizados a empresas rela- Cuando el beneficiario es residente en un estado de baja o nula tributa-
cionadas en el exterior que correspondan a exceso de endeudamiento, se cin.
graven con un impuesto nico de un 35% a nivel del deudor.
Cuando el beneficiario pertenece al mismo grupo, o posea directa o
indirectamente el 10% del deudor.
Cundo se est en exceso de endeudamiento? Cuando la empresa que garantiza la operacin es relacionada, segn
Cuando el endeudamiento total del contribuyente sea 3 veces superior a su los puntos anteriores.
patrimonio (3:1).
Cuando la deuda es adquirida por una empresa relacionada, segn los
puntos anteriores.
Cmo se determina el patrimonio? Cuando se triangula la operacin mediante un tercero, con una empre-
Es el CPT, ms los aportes y aumentos del perodo, menos las disminucio-
sa relacionada segn los puntos anteriores.
nes, retiros y distribuciones del perodo.
Tambin se deducen los aportes financiados por deudas con empresas
relacionadas (a menos que ya hayan sido pagadas).
Cmo se determina la base imponible?
Se incluyen todos los intereses y dems pagos por crditos con parte re-
lacionada en el exterior que se hayan gravado con impuesto adicional con
Cmo se determina el endeudamiento total? una tasa inferior al 35% o que hayan quedado exentos de dicho impuesto.
Sumando los valores de todo crdito o pasivo de la empresa durante el
Toda la parte de dichos pagos que se encuentre en situacin de exceso de
ejercicio, tanto con partes relacionadas como con terceros independientes,
endeudamiento (3:1) ser gravada con un impuesto nico de 35%.
residentes en Chile o en el extranjero.
Se da de crdito el impuesto adicional efectivamente pagado por dichos
Se deben sumar tambin las deudas de los establecimientos permanentes
montos.
de la empresa.
No se consideran las deudas de duracin menor a 90 das, salvo con parte
relacionada.
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11. Rentas pasivas en el exterior (CFC)

Qu son las denominadas Reglas CFC?
Se trata de normas que tienen por objeto hacer que aquellos contribuyentes en Chile que controlen, directa o indirectamente,
entidades en el extranjero, tengan que reconocer devengadas o percibidas, aquellas rentas pasivas que las entidades
controladas en el extranjero hayan devengado o percibido.
Estas reglas aplican a todos los contribuyentes, tanto personas naturales como empresas.

Situacin

Entidad chilena controla directa o indirectamente entidad extranjera. Regla General:

Regla General: Norma de excepcin:
Tributacin renta Norma de CFC
excepcin:
Entidades controladas Tributacin
percibidarenta CFC
Aquellas en que un residente en Chile que posee un 50% o ms del (i) percibida
capital; (ii) del derecho a las utilidades; (iii) de los derechos a voto; o bien No tributa Tributa
(iv) cuando puede elegir a la mayora de los directores o administradores o No tributa Tributa
cuenta con facultades unilaterales para modificar los estatutos, o para Entidad Controladora
cambiar o remover a la mayora de los directores o administradores y (v) Sociedad Chilena Entidad Chilena
Controladora
aquellas bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente Sociedad Chilena
el residente en Chile. Chilena

Efecto

Como regla general, a partir del 01.01.2016, la controladora chilena debe

reconocer como ingreso aquellas rentas pasivas que hayan obtenido las Sociedad Controlada
Sin distribucin
entidades controladas, aun cuando no se hayan distribuido. Sociedad Extranjera Sin distribucin Sociedad Controlada
Se consideran rentas pasivas: (i) dividendos o retiros; (ii) intereses; (iii) Sociedad Extranjera Extranjera
rentas derivadas de la cesin del uso o goce o explotacin de marcas y Extranjera
patentes, etc.; (iv) ganancias de capital; etc.

Crdito Genera renta pasiva Genera renta pasiva

Genera renta pasiva Genera renta pasiva
Derecho a crdito por los impuestos pagados o adeudados en el extranjero.

12. Exencin de impuesto adicional
Estn exentas del impuesto adicional las sumas pagadas al
exterior por:
Fletes, gasto de embarque y desembarque.
Almacenaje, pesaje, muestreo y anlisis de productos.
Seguros y reaseguros.
Comisiones.
Telecomunicaciones internacionales.
Someter productos chilenos a fundicin, refinacin u otro
proceso.
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Estas operaciones deben ser informadas al SII.
Esta informacin deber entregarse por cantidades
pagadas a partir del 01.01.2015.
Hasta el 31.12.2014, la informacin del agente retenedor
era requisito necesario para la aplicacin de la exencin. A
contar del 01.01.2015, no es requisito para que proceda la
exencin.
Para los pagos realizados durante los aos 2010 2014 que
no hayan sido informados, podrn aprovechar la exencin,
informando al SII antes del 30.06.2016.
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13. Exencin Impuesto Adicional Pequea y Mediana Empresa

Contribuyente que declaran

renta segn contabilidad
Contribuyentes sin domicilio
completa.
ni residencia en Chile.
Promedio ltimos tres ejercicios
menor a 100.000 UF
Quin paga el Quin presta
servicio? el servicio?

Cul es el Qu
Exencin del Impuesto Adicional beneficio? servicios?
Si beneficiario est en el pas de Publicidad en el exterior
baja o nula tributacin, o sean Uso y suscripcin de
relacionados, tasa es del 20% plataformas de servicios
Beneficio aplica a partir del ao tecnolgicos de internet24
comercial 2015.

14. Rentas bienes races
Modificaciones en materia de rentas de Bienes Races
Rgimen Tributacin Bienes Races
(Agrcolas y No Agrcolas)
A partir del 01.01.2016, los contribuyentes que posean o
exploten a cualquier ttulo bienes races tributarn sobre
la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de contribuyentes que no declaren renta efec-
tiva segn contabilidad completa que den en arrenda-
miento bienes races, tributarn sobre la renta efectiva
acreditada mediante contrato sin deduccin alguna.
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Crdito por Contribuciones
Bienes Races
Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de los
bienes races agrcolas que exploten bienes races tienen
derecho al crdito por impuesto territorial (contribucio-
nes) contra el impuesto que grave su renta efectiva por
dicha explotacin.
Los contribuyentes de la primera categora con contabili-
dad completa que den en arrendamiento bienes races no
agricolas, no tendrn derecho al crdito.
Los contribuyentes de la primera categora con contabili-
dad completa que den en arrendamiento bienes races no
agricolas tendrn derecho al mismo crdito en contra del
impuesto que grave la renta efectiva del arrendamiento,
salvo que el arrendamiento sea con parte relacionada.
Las empresas constructoras e inmobiliarias tendrn dicho
crdito respecto de los inmuebles que construyan o man-
den construir para su posterior venta por las contribucio-
nes pagadas desde la recepcin definitiva de las obras.

15. Venta de Inmuebles
A partir del 01.01.2017, la ganancia obtenida en la venta de
inmuebles quedar afecta a tributacin:
Contribuyentes finales: solo impuestos finales,
base percibida o devengada a eleccin.
Contribuyentes primera categora: reglas generales.
Sin embargo, se libera de tributacin la ganancia obteni-
da hasta un monto total de 8000 UF cuando:
La venta es realizada por personas naturales que no
sean contribuyentes del impuesto de primera catego-
ra;
Entre la adquisicin y venta ha pasado al menos un
ao.
La ganancia obtenida una vez agotado el lmite de 8000
UF se gravar con impuestos finales:
Contribuyente del global complementario podr optar
entre a) aplicar dicho tributo sobre base percibida o de-
vengada, o b) aplicar un impuesto nico de 10% sobre
base percibida.
<Men
Se pueden considerar como formando parte del valor del
inmueble las mejoras que hayan aumentado el valor del
bien.
Si el bien fue adquirido antes del 01.01.2004, mantiene
rgimen de tributacin vigente al 31.12.2014.
En general, las personas naturales que no determinan
impuestos de 1 categoria sobre rentas efectivas podrn
considerar como valor de adquisicin:
Valor de adquisicin en conjunto con las mejoras,
reajustado.
Avalo fiscal del bien al 01.01.2017, reajustado.
Valor de mercado del bien al 29.09.2014, acreditado
por tasacin comunicada al SII antes del 30.06.2016.
La tasacin deber comunicarse mediante Formulario N
2897. La tasacin podr realizarse:
Por tasacin de institucin bancaria;
Por tasacin comercial efectuada por un tasador; o
Por copia de tasaciones comerciales de inmuebles de
caractersticas y ubicaciones similares.
 <Men

15. Venta de Inmuebles

Situacin para persona natural que no sean contribuyentes de 1 categora, no declara renta efectiva.

Inmueble adquirido antes del 01.01.2004 Inmueble adquirido despus del 01.01.2004

V. Adquisicin: P. Venta: V. Adquisicin: P. Venta:

20.000 UF 30.000 UF 20.000 UF 30.000 UF

Ingreso afecto: 2.000 UF

Ingreso no Renta: 10.000 UF

Ingreso no Renta: 8.000 UF

Mayor Valor: Mayor Valor:

10.000 UF 10.000 UF
14
 <Men

16. Artculo 57 bis

El artculo 57 bis estableca un crdito contra el IGC por ciertas inversiones.
Dicho beneficio ser derogado a contar del 01.01.2017.
Se establecen normas especiales para la transicin:

A. Contribuyentes que hayan invertido al amparo del art- B. Contribuyentes que hayan invertido al amparo del art-
culo 57 bis antes del 01.01.2015 y que al 31.12.2016 manten- culo 57 bis despus del 01.01.2015 y que al 31.1 2.2016 man-
gan esas inversiones: tengan esas inversiones:

Derecho al crdito solo por remanentes de ahorro neto po-
sitivo no utilizado determinado al 31.12.2016, que no exceda
del monto menor entre:
El 30% de la renta de dicha persona; y
65 UTA.
El saldo que exceda de lo anterior ser remanente para
otros ejercicios.
Los retiros realizados a partir del 01.01.2017 se ajustarn a
las reglas antiguas.
Inversiones realizadas a contar del 01.01.2017 se deben re-
gistrar separadamente por la institucin receptora.
Derecho al crdito solo por remanentes de ahorro neto po-
sitivo no utilizado determinado al 31.12.2016, que no exceda
del monto menor entre:
El 30% de la renta de dicha persona; y
65 UTA.
Los giros o retiros se considerarn excluyendo la ganancia
de capital o rentabilidad.
La ganancia de capital o rentabilidad se gravar con IGC.
 <Men

17. Tasa Mxima de Impuesto Global Complementario

A partir de 01.01.2017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario

Hasta 2016 A partir del 2017

Ingresos Tasa Ingresos Tasa
0 - 13.5 UTA 0% 0 - 13.5 UTA 0%
13.5 - 30 UTA 4% 13.5 - 30 UTA 4%
30 - 50 UTA 8% 30 - 50 UTA 8%
50 - 70 UTA 13.5% 50 - 70 UTA 13.5%
70 - 90 UTA 23% 70 - 90 UTA 23%
90 - 120 UTA 30.4% 90 - 120 UTA 30.4%
120-150 UTA 35,5% 120 - UTA 35%
150- UTA 40%

18. Impuesto al Valor Agregado
A. IVA en la venta de bienes inmuebles
A contar del 01.01.2016, las ventas de bienes inmuebles
se encontrarn gravadas con IVA, cuando el vendedor se
considere habitual (por ejemplo, cuando entre la adquisicin
y venta del bien haya transcurrido menos de un ao). Se
suprimen las promesas como hecho gravado.
Adems, cuando un contribuyente ejerza la actividad
inmobiliaria (ya no solo la de construccin), podr ser
considerado un vendedor habitual, por lo que se podra
afectar con IVA.
Quienes deban recargar el IVA en la venta de inmuebles
a partir del 01.01.2016, podrn usar como crdito fiscal el
IVA soportado en la adquisicin o construccin de dichos
inmuebles en los 3 aos anteriores a la venta.
B. Venta de Activo Fijo
Hasta el 31.12.2015: Venta de activo fijo es hecho gravado si:
Se trata de bienes muebles;
Su vida til no ha terminado o han transcurrido menos
de 4 aos desde su adquisicin; y
<Men
Se ha tenido derecho a crdito fiscal en su adquisicin.
En caso de que se trate de un bien inmueble, solo
estar gravado cuando se venda antes de 12 meses
desde su adquisicin.
A partir del 01.01.2016: Venta de activo fijo es hecho gravado si:
Se trata de bienes muebles o inmuebles; y
Se ha tenido derecho a crdito fiscal en su adquisicin.
No ser hecho gravado si la venta es sobre bien que
se vende despus de transcurridos 36 meses desde su
adquisicin, y el comprador o vendedor son sujetos del
art. 14 ter.
C. Leasing
Se contempla como hecho gravado especial al contrato de
arrendamiento con opcin de compra otorgado por un vendedor
habitual.
 <Men

19. Impuesto de timbres y estampillas

Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas

Hecho Gravado Tasa hasta el 31.12.2015 Tasa desde el 01.01.2016

Operacin de crdito por
0.033% 0.066%
cada mes
Operacin de crdito
0.4% 0.8%
tasa mxima
Operacin de crdito
0.166% 0.332%
a la vista o sin plazo
 <Men

20. Fondos mutuos y fondos de inversin pblicos

De acuerdo con la normativa vigente, los fondos no son Participes del Fondo a partir del 01.05.2014 (aplica rgi-
contribuyentes de impuesto a la renta. men transitorio para utilidades previas a esa fecha):
La sociedad administradora debe llevar los registros de con-
trol del Fondo y cumplir con las obligaciones de retencin
que correspondan.
Dividendos: tributa como
Partcipe con
dividendos de SA chilenas.
domicilio o
residencia en Mayor valor: tributa como el
Fondos de Fondo Mutuo Chile caso de venta de acciones de
Inversin S.A. chilenas.
FUT S S
Oblig. Retencin S S
Soc. Adm. Partcipe sin Dividendos: impuesto
domicilio o nico 10% sin crdito.*
Informar SII S S residencia en Mayor valor: impuesto
Reorganizaciones S S Chile nico 10% sin crdito.*

Gastos rechazados S No

Excepto fondos con 80% de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso,
los participes no residentes, tienen rgimen de ingreso no renta
 <Men

20. Fondos mutuos y fondos de inversin pblicos

Impacto Reforma a partir del 01.01.2017

Se mantiene regla: fondos no son contribuyentes de im- Dividendos: tributa como
puesto a la renta. dividendos de sociedades
La sociedad administradora deber llevar los siguientes
Partcipe con acogidas a rgimen
registros respecto de las inversiones del fondo: domicilio o parcialmente integrado.
Rentas afectas a impuestos residencia en Mayor valor: rgimen general
Rentas exentas o ingresos no renta Chile venta acciones vigente a partir
Saldo acumulado de crdito del 01.01.2017.
Rentas de fuente extranjera
Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente
manera:
Rentas de fuente extranjera
Rentas afectas a impuestos Partcipe sin Dividendos: impuesto nico
Rentas exentas o ingresos no renta 10% sin crdito.*
domicilio o
Capital Mayor valor: impuesto nico
residencia en
10% sin crdito.*
Sociedad administradora acta como agente retenedor y Chile
mantiene obligaciones de informacin al SII.

Excepto fondos con 80% de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso,
los participes no residentes, tienen rgimen de ingreso no renta
 <Men

21. Facturacin Electrnica

Obligacin de ingresar al sistema de Facturacin Electrnica

Tamao empresa Ingresos Anuales Ubicacin Fecha de Ingreso

Grandes Mayor a 100.000 UF Todas 01.11.2014

Urbana 01.08.2016
Medianas y Pequeas Entre 2.400 y 100.000
Rural 01.02.2017
Urbana 01.02.2017
Microempresas Menos de 2.400 UF
Rural 01.02.2018
 <Men

22. Declaraciones Juradas Relevantes

DD.JJ 1854 DD.JJ 1907

Declaracin Jurada 1854* Declaracin Jurada 1907**

Operaciones con parte relacionada
Sobre precios de transferencia
Sobre exencin de impuesto adicional del artculo 59 N 2 en el exterior

Informacin necesaria Informacin necesaria

Informacin de Mtodo de transferencia
Identificacin del
las operaciones con el que se demuestra
declarante, su actividad,
Tipo de con partes que la transaccin cumple
Identificacin Beneficiario Detalles del resultados.
relacionadas la norma
operacin
del declarante de la renta pago
exenta Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)

Vencimiento Vencimiento
30 de junio ltimo da hbil de junio

*Extraordinariamente se podrn informar las remesas que no se informaron en los aos 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014 durante junio del 2016.
** Adicional a esta DD.JJ es necesario contar con la documentacin que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios,
valores o rentabilidades normales de mercado.
 <Men

22. Declaraciones Juradas Relevantes

DD.JJ 1913 DD.JJ 1925

Declaracin Jurada 1913 Declaracin Jurada 1925

Sobre caracterizacin tributaria global Sobre fondo de utilidades tributables, para los AT 2016 y 2017

Informacin necesaria Informacin necesaria

Datos de instrumentos Datos referidos
Datos de la
Identificacin Datos del financieros, derivados, a resultado Tasa de IDPC, Crditos por
reorganizacin bienes de capital y Identificacin del Antecedentes del
del declarante grupo holding operaciones antes de incrementos y impuesto
empresarial declarante FUT, FUNT y FUR
internacionales impuestos crditos extranjero

Vencimiento Vencimiento

Junto con el Formulario 22 (al 30 de abril) 15 de junio

 <Men

22. Declaraciones Juradas Relevantes

DD.JJ 1926 DD.JJ 1851

Declaracin Jurada 1926 Declaracin Jurada 1851

Residentes en Chile que mantengan
Sobre base imponible de impuesto de
Para medianas y grandes empresas, y
Inversiones y bienes en el
primera categora y datos contables inversiones en el extranjero que
grandes contribuyente exterior totalicen USD100 mil o ms.
balance

Informacin necesaria Informacin necesaria

Identificacin del Base imponible del Ajustes al patrimonio Impuesto pagado en el
Identificacin Antecedentes Resultado de la
extranjero y aplicacin
declarante IDPC financiero del declarante de la inversin inversin de crditos

Vencimiento Vencimiento
15 de junio 30 de junio
35
CoNTACTo <Men
Francisco Lyon Francisco Ramrez Mauricio Lpez
Socio Lder Tax & Legal Socio Tax m&A Socio Tax & Legal
T: +56 2 2798 1401 T: +56 2 2798 1411 T:+56 2 27981412
E: flyon@kpmg.com E: framirez@kpmg.com E: mauriciolopez@kpmg.com

Rodrigo valos Andrs Martinez Rodrigo Stein

Socio Tax Global management Socio Tax & Legal Socio Tax & Legal
T: +56 2 2798 1401 T:+56 2 27981412 T:+56 2 27981412
E: rodrigoavalos@kpmg.com E: avmartinez@kpmg.com E: rodrigostein@kpmg.com

Juan Pablo Guerrero

Socio Tax Transfer Pricing
T: +56 2 27981427
E: jguerrero1@kpmg.com

Santiago Via del Mar Concepcin Puerto Montt

Isidora Goyenechea 3520 Av. Libertad 269 Av. Autopista 8696 Quillota 175,
piso 3 of. 1201 of. 513 of. 505
Las Condes piso 12 Edificio Bo Bo Centro C: +56 9 90180024
T: +56 2 2798 1401 Edificio Libertad Hualpn
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