Contabilidad Gubernamental Mdulo 2

para la Universidad Autnoma Indgena de Mxico

(UAIM)

EXPOSITOR: CPC ALFREDO NJAR FUENTES

Los Mochis, Sinaloa, Abril de 2016

Objetivo del curso

Se analizarn los aspectos normativos de la

contabilizacin del ingreso y del egreso de acuerdo a la
Ley General de Contabilidad Gubernamental y los
documentos normativos del CONAC.

Se aplicar la contabilizacin en casos prcticos.

2
Temario
1. Introduccin y aspectos fundamentales .
2. Clasificadores presupuestarios armonizados.
3. Los momentos contables del ingreso y del egreso.
4. El Manual de Contabilidad Gubernamental.
5. Casos prcticos.
1. Introduccin y conceptos
fundamentales

4
Panorama general de la armonizacin contable

2009-2010-2011
LGCG
2012-2013-2014
Marco Conceptual
Reformas LGCG
2015-2016
Postulados Bsicos
Reglas de Registro
Clasificadores Reformas LGCG
Manuales Simplificados
Manual de Contabilidad Municipios Reformas MCG
Reglas de Registro Lineamientos de Control
Reformas MCG
Transparencia
Marco normativo general
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG).
Documentos tcnicos publicados por el Consejo Nacional de Armonizacin
Contable (CONAC).
Legislacin y normatividad para cada orden de gobierno:
Federal:
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y su Reglamento.
Disposiciones especficas de la SHCP para la Administracin Pblica Federal o fondos federales.
Estatal (Jalisco):
Constitucin Poltica del Estado de Jalisco.
Ley del Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico del Estado de Jalisco.
Disposiciones especficas de la SEPAF (en su caso).

Entre otras

6
La Jerarqua de las Leyes
El concepto de la pirmide de jerarqua de las leyes fue
originalmente planteado por Hans Kelsen, un jurista,
poltico y filsofo del derecho, de origen judo (1881-1973).

Sus obras y teoras son referentes para los estudiosos del

derecho.

Kelsen, Hans. La teora pura del derecho, 2a. ed., Mxico, Editora Nacional, 1981

7
La Jerarqua de la Leyes en Mxico

CPEUM
Tratados
Internacionales

Leyes Federales
(Ley Orgnica, Ley Reglamentaria,
Ley Ordinaria Cdigo)

Leyes Estatales

Reglamentos de Leyes Federales

Reglamentos de Leyes Estatales

Estatutos Orgnicos, Manuales de Organizacin

Oficios, Circulares, Reglamentos internos, normatividad interna

Sentencias, consultas, confirmaciones de criterios.

Fundamentos de la Jerarqua de las Leyes
Histricamente ha existido cierta controversia, al ms alto nivel
jurisdiccional y doctrinario, sobre la jerarqua de las leyes.

Como ejemplo de ello, se mencionan dos tesis emitidas por

Tribunales Colegiados de Circuito y la propia Suprema Corte de
Justicia de la Nacin:
Registro No. 231542. Tesis Aislada. 8a. poca; T.C.C.; S.J.F.; Tomo I, Segunda Parte-1, Enero- Junio de 1988; Pg. 394.
LEYES, PRINCIPIO DE JERARQUIA NORMATIVA (DE LAS), ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 133 CONSTITUCIONAL.

Registro No. 192867.Tesis Aislada. 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo X, Noviembre de 1999; Pg. 46.
TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN
SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. El Tribunal Pleno, (...) aprob, con el nmero
LXXVII/1999, la tesis aislada que antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial.
Nota: Esta tesis abandona el criterio sustentado en la tesis P. C/92 ().

9
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Artculo 126. No podr hacerse pago alguno que no

est comprendido en el Presupuesto o determinado por
la ley posterior.

10
Pgina web del CONAC
http://www.conac.gob.mx/

11
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental (PBCG)
Publicados en el DOF 20 de agosto de 2009

12
PBCG Nmero 8) Devengo Contable

13
Conceptos fundamentales
Plan de cuentas: documento en el que se definen los primeros
agregados a los que debern alinearse las listas de cuentas de los
entes pblicos (LGCG Art. 4 fraccin XXV y Captulo III del Manual de Contabilidad Gubernamental).

Lista de cuentas: relacin ordenada y detallada de las cuentas

contables de cada ente pblico (LGCG Art. 4 fraccin XXI).

Catlogo de cuentas = + Lista de cuentas

+ Instructivos de manejo de cuentas
(LGCG Art. 4 fraccin II). + Guas contabilizadoras

14
Conceptos fundamentales
Instructivos de manejo de cuentas: documento que contiene de qu se carga y
se abona cada cuenta, su naturaleza y cmo se interpreta su saldo (Captulo IV del
Manual de Contabilidad Gubernamental);

Cuentas contables: las cuentas necesarias para el registro contable de las

operaciones presupuestarias y contables, clasificadas en activo, pasivo y
hacienda pblica o patrimonio, y de resultados de los entes pblicos (LGCG Art. 4
fraccin VII);

Cuentas presupuestarias: las cuentas que conforman los clasificadores de

ingresos y gastos pblicos (LGCG Art. 4 fraccin VIII);

15
Los clasificadores
prespuestarios

Y SU RELACIN CON EL REGISTRO CONTABLE

16
Los clasificadores presupuestarios y sus reformas

17
Clasificador por Rubro de Ingresos

18
Mejoras al CRI DOF 2 de enero de 2013

19
Adiciones al Clasificador por Tipo de Gasto

20
Clasificador por Objeto del Gasto (Partida genrica)
Original publicado en el DOF el 9 dic 2009 y fue derogado
COG vigente fue publicado en el DOF el 10 de junio de 2010; reformas publicadas en el DOF el 19 de
noviembre de 2010 y 22 de diciembre de 2014.
Define el Captulo, Concepto y Partida Genrica

()

() 21
Clasificador por Objeto del Gasto (Partida genrica)

22
Clasificador por Objeto del Gasto (COG) CONAC

() 23
Clasificador por Objeto del Gasto (COG) del Gobierno de la Repblica

Publicado en el DOF el 28 de diciembre de 2010

Define la partida especfica para la Administracin Pblica Federal
Se han publicado en el DOF tres modificaciones: 27 de diciembre de 2011,
29 de junio de 2012 y 24 de julio de 2013.

24
Clasificacin Funcional del Gasto

25
Estructura de la clave presupuestal del egreso

Esquema metodolgico general de

registro de las operaciones de
egresos de origen presupuestario y
la produccin automtica de estados
e informacin financiera
(Captulo II Manual de Contabilidad del
CONAC)

()
26
Los momentos contables

DEL INGRESO Y DEL EGRESO AS COMO EL REGISTRO EN TIEMPO

REAL

27
Los momentos contables
Los momentos contables nacen en la LGCG que
establece:

28
Cuentas de orden presupuestarias

29
Momentos contables de los egresos

Fundamento legal: Art. 4 de la LGCG.

()

30
Registro en tiempo real. Fundamento.
Ley General de Contabilidad Gubernamental:

Artculo 19.- Los entes pblicos debern asegurarse que el sistema:

I. Refleje la aplicacin de los principios, normas contables generales y especficas e instrumentos que establezca el consejo;

II. Facilite el reconocimiento de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los entes pblicos;

III. Integre en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir de la utilizacin del gasto devengado;

IV. Permita que los registros se efecten considerando la base acumulativa para la integracin de la informacin presupuestaria y
contable;

V. Refleje un registro congruente y ordenado de cada operacin que genere derechos y obligaciones derivados de la gestin econmico-
financiera de los entes pblicos;

VI. Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que coadyuve a la toma de
decisiones, a la transparencia, a la programacin con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas, y

31
Registro en tiempo real. Fundamento.
Ley General de Contabilidad Gubernamental

Transitorios.

SEXTO.- En lo relativo a la Federacin, los sistemas contables de las dependencias del poder
Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos debern
estar operando en tiempo real, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2011. En el caso de las
entidades paraestatales del Gobierno Federal, dicho sistema deber estar operando en las
mismas condiciones a ms tardar el 31 de diciembre de 2012.

Los sistemas de contabilidad gubernamental de las dependencias del poder Ejecutivo; los
poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos de las entidades
federativas; los ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal debern estar operando y generando en
tiempo real estados financieros, sobre el ejercicio de los ingresos y gastos y sobre las finanzas
pblicas, a ms tardar, el 31 de diciembre de 2012.

32
Tiempo Real
Qu es el tiempo real?
En algunas empresas privadas, el tiempo real puede ser de verdad real:

33
Registro en tiempo real
Qu es el tiempo real en el gobierno?

34
Centro de Registro. Fundamento.
Manual de Contabilidad Gubernamental CONAC. Captulo II

Centros de registro (entradas) del SICG

Por "Centro de Registro" del SICG se entender a cada una de las reas administrativas donde
ocurren las transacciones econmico/financieras y, por lo tanto, desde donde se introducen datos al
sistema en momentos o eventos previamente seleccionados de los procesos administrativos
correspondientes. La introduccin de datos a la Contabilidad Gubernamental, tal como lo seala la
Ley de Contabilidad, debe generarse automticamente y por nica vez a partir de dichos procesos
administrativos de los entes pblicos.

En una primera etapa operarn en calidad de Centros de Registros del SICG, las unidades ejecutoras
de los ingresos, del gasto y del financiamiento y las oficinas centrales encargadas de los sistemas de
planeacin de los ingresos, egresos y crdito pblico, as como de la tesorera y contabilidad. En una
segunda etapa, debern incorporarse al sistema las unidades responsables de programas y proyectos
y los bancos autorizados por el Gobierno para operar con fondos pblicos (recaudacin y pagos).
(contina en la siguiente)

35
Centro de Registro. Fundamento.
Manual de Contabilidad Gubernamental CONAC. Captulo II

Centros de registro (entradas) del SICG (continuacin)

Los titulares de los Centros de Registro sern los responsables de la veracidad y

oportunidad de la informacin que incorporen al sistema. Para ello se establecen
normas, procedimientos de control interno, tcnicos y de seguridad.

Las unidades de administracin de cada ejecutor del gasto tienen la responsabilidad de

planear, programar, presupuestar, en su caso establecer medidas para la administracin
interna, control y evaluacin de sus actividades que generen gasto pblico. Tambin
son responsables de programar, presupuestar, administrar y evaluar los recursos
humanos, materiales y financieros que se asignan a los ejecutores del gasto, as como
coordinar la rendicin de cuentas que compete a cada uno de ellos.

36
Centros de registro. Egresos.
Quines son los centros de registro?

Nmina / Recursos Humanos

Adquisiciones
Almacenes
Obra Pblica / Residente de Obra
Jurdico
Comits que emiten resoluciones
Tesorera
Otros

37
Contabilizacin de los
ingresos

38
 Normas relativas al ingreso
Clasificador por rubro del DOF Mejoras
Ingreso (CRI) 9/12/2009 2/01/13

Normas y metodologa para DOF

la determinacin de los 9/12/2009 Reformado
momentos contables del Implementacin 8/08/2013
ingreso 31/12/2010
Contabilizacin del
Ingreso Sistema General
Sistema Simplificado
Cuentas contables del General (SSG)
Manual de Contabilidad
ingreso
Sistema Simplificado Bsico
(SSB)

Clasificador por fuente de DOF

financiamiento 2/01/2013

39
 Contabilizacin de los ingresos

Normas y metodologa para la determinacin de los momentos contables de los

ingresos (DOF 9 de diciembre de 2009).

Estimado Modificado Devengado Recaudado

40
 Contabilizacin de los ingresos

Normas y metodologa para la determinacin de los momentos contables de los

ingresos (DOF 9 de diciembre de 2009).

Estimado Modificado Devengado Recaudado

41
 Contabilizacin de los ingresos

Normas y metodologa para la determinacin de los momentos contables de los

ingresos (DOF 9 de diciembre de 2009).

Estimado Modificado Devengado Recaudado

42
 Contabilizacin de los ingresos

Normas y metodologa para la determinacin de los momentos contables de los

ingresos (DOF 9 de diciembre de 2009).

Estimado Modificado Devengado Recaudado

43
Contabilizacin de los
egresos

44
Normas y metodologa para la determinacin
de los momentos contables de los egresos
Publicadas en el DOF el 20 de agosto de 2009
Obligaciones de los entes pblicos que se destacan en este documento:
Cada ente pblico ser responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema; as
como del cumplimiento de la LGCG y de los lineamientos que emita el CONAC.
Los entes pblicos debern asegurarse que el sistema:
Integre en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir de la
utilizacin del gasto devengado.
Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que
coadyuve a la toma de decisiones.
El registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos se efectuar en las cuentas
contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales debern reflejar: en lo
relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.

45
45
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

46
46
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

47
47
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

48
48
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

49
49
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

50
50
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

51
Momentos de los egresos

Aprobado Modificado Comprometido Devengado Ejercido Pagado

52
Momentos de los egresos

53
54
54
55
El Manual de Contabilidad
Gubernamental CONAC

Y SUS REFORMAS A LA FECHA

56
Manual de Contabilidad Gubernamental CONAC
Publicado en el DOF el 22 de noviembre de 2010 (modificaciones diversas).

Las herramientas
de contabilizacin

57
Fundamentos y obligatoriedad de tener el Manual establecido en la Ley de Contabilidad

()

58
Plan de Cuentas (Captulo III)

59
Plan de Cuentas (Captulo III)

60
Modelos de asientos (Captulo V)
Qu son y para qu sirven:
Muestran el conjunto de asientos contables tipo a que pueden dar lugar las
operaciones financieras relacionadas con los ingresos, gastos y el financiamiento
pblico y que se realizan en el marco del Ciclo Hacendario, sean stas
presupuestarias o no presupuestarias.

Tiene como propsito disponer de una gua orientadora sobre cmo se debe
registrar cada hecho econmico relevante y habitual de los entes pblicos que tiene
impacto sobre el patrimonio de los mismos.

El modelo presenta en primer lugar los asientos relacionados con el ejercicio de la

Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan automticamente
mediante la matriz de conversin; contina con las no presupuestarias y los propios
de las operaciones de financiamiento, para despus culminar con el modelo de
asientos por partida doble de las operaciones presupuestarias.
Fuente: Introduccin del Manual de Contabilidad Gubernamental del CONAC.

61
Modelos de asientos (Captulo V)

62
Modelos de asientos (Captulo V)

Clasificacin del
modelo Correlaciones

Documento
fuente

Cuentas que se Cuentas que se

cargan abonan

63
Guas Contabilizadoras (Captulo VI)
Qu son y para qu sirven:

Su propsito es orientar el registro de las operaciones contables a

quienes tienen la responsabilidad de su ejecucin, as como para todos
aquellos que requieran conocer los criterios que se utilizan en cada
operacin.

En dichas guas los registros se ordenan por proceso

administrativo/financiero y se muestra en forma secuencial los asientos
contables que se deben realizar en sus principales etapas.

El Manual se mantendr permanentemente actualizado mediante la

aprobacin de nuevas Guas Contabilizadoras, motivadas por el
surgimiento de otras operaciones administrativo/financieras o por
cambios normativos posteriores que impacten en los registros contables.

64
Guas Contabilizadoras (Captulo VI)

Orden
cronolgico

65
Manual de Contabilidad Gubernamental CONAC
Bitcora de reformas
Publicacin Original: DOF 22-nov-2010

Captulo R1 R2 R3 R4 R5 R6 R7 R8
R8: DOF 29-feb-2016
Captulo I. Aspectos Generales ACUERDO por el que se
Reforma y Adiciona el
Manual de Contabilidad
Captulo II. Fundamentos Metodolgicos Gubernamental

Captulo III. Plan de Cuentas

R7: DOF 23-dic-2015
Captulo IV. Instructivos del manejo de cuentas ACUERDO por el que se
Reforma y Adiciona el
Captulo V. Modelo de asientos para el registro Manual de Contabilidad
contable Gubernamental

Captulo VI. Guas Contabilizadoras

R6: DOF 30-sep-2015
ACUERDO por el que se
Captulo VII. Normas y metodologa para
reforma y adiciona el
informacin financiera, estructura y notas Captulo VII () y el Anexo
1 Matrices de Conversin
Anexo 1. Matrices de Conversin
del MCG

R1: DOF 2- R2: DOF 30-dic-2013 R3: DOF 06-feb-2014 R4: DOF 06-oct-2014 R5: DOF 22-dic-2014
ene-2013 Acuerdo que reforma Aclaracin al ACUERDO por ACUERDO por el ACUERDO por el
Mejoras a los captulos III y VII el que se reforman los que se reforma el que se reforma y
documentos del MCG. Captulos III y VII del MCG Captulo VII del adiciona el MCG
del CONAC publicado el 30-dic-2013 MCG

66
Reformas al Captulo VII del 30 de diciembre de 2013

67
Estado de Situacin Financiera (antes y despus de la reforma del 30-dic-2013)

Se armonizaron
a tercer nivel

()
68
Estado de Actividades (antes y despus de la reforma del 30-dic-2013)

Se incorpor, antes no estaba en el estado de

actividades, pero s en el Plan de Cuentas

Se corrigi el nombre

69
I) Estado de Cambios en la Situacin Financiera

Incorporado en la publicacin del 30-dic-2013

70
Reformas de Octubre de 2014
Comparativo del ndice del Cap. VII

Antes de la reforma de octubre de 2014 Despus de la reforma de octubre de 2014

I. OBJETIVOS I. OBJETIVO
II. TIPO DE ESTADOS E INFORMES FINANCIEROS II. ESTADOS E INFORMACIN CONTABLE
III. ESTADOS E INFORMACIN CONTABLE III. ESTADOS E INFORMES PRESUPUESTARIOS
IV. ESTADOS E INFORMES PRESUPUESTARIOS Y PROGRAMTICOS IV ESTADOS E INFORMES PROGRAMTICOS
V. ESTADOS E INFORMACIN ECONMICA V. INDICADORES DE POSTURA FISCAL

71
Comparativo de estados e informacin contable
Antes de la reforma de octubre de 2014
a) Estado de situacin financiera;
b) Estado de actividades;
c) Estado de variaciones en la Hacienda
Pblica/Patrimonio;
d) Estado de flujos de efectivo;
e) Estado analtico del activo;
f) Estado analtico de la deuda y otros pasivos;
g) Informe sobre pasivos contingentes;
h) Notas a los estados financieros;
(1) Este estado financiero se incorpor en la reforma de diciembre de 2013, originalmente fue puesto en el inciso i)
Despus de las reformas de diciembre de 2013 y
octubre de 2014
A) Estado de Situacin Financiera;
B) Estado de Actividades;
C) Estado de Variacin en la Hacienda Pblica;
D) Estado de Cambios en la Situacin Financiera; (1)
E) Estado de Flujos de Efectivo;
F) Estado Analtico del Activo;
G) Estado Analtico de la Deuda y Otros Pasivos;
H) Informe sobre Pasivos Contingentes, y
I) Notas a los Estados Financieros.
72
Reforma del 22-dic-2014 al Captulo VII del MCG

73
Reforma del 22-dic-2014 al Captulo VII del MCG

Se elimina la
nota relativa
a los ingresos
excedentes

74
Reforma del 30-sep-2015 al Captulo VII del MCG

Antes de la reforma, este informe

solamente contemplada los tipos
de gasto 1, 2 y 3.
75
Reforma del 30-sep-2015 al Captulo VII del MCG

Despus de la reforma, se
adicionaron los tipos de gasto 4 y
5.

Ello como consecuencia de la

reforma al Clasificador por Tipo de
Gasto publicada el mismo 30 de
septiembre de 2015.

76
Gracias por su atencin

CPC ALFREDO NJAR FUENTES

77