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Doctrina Legal en Materia Tributaria FB - Com - 2fmoisesdeleon86
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JURISPRUDENCIA Y
PRECEDENTES EN
MATERIA TRIBUTARIA
www.cc.gob.gt
Jurisprudencia, segn nociones
que expresa Emilio Rabasa
cuando el legislador entrega su obra al pblico,
deja de regirla, toma su lugar la interpretacin
jurdica, y si la ley est basada en su objeto real,
acomodada a sus propios fines y desarrollada
por el criterio cientfico, su mismo autor se
sorprende de las consecuencias armnicas, los
alcances imprevistos, las derivaciones y
conexiones lgicas que la interpretacin
descubre y la buena jurisprudencia aade a la
obra legislativa
legislativa
Formas de defensa en la
jurisdiccin constitucional
Amparo
El contribuyente
La Administracin Tributaria
Tesis en la sentencia:
sentencia: no es dable a la jurisdiccin
constitucional convertirse en instancia revisora de lo
resuelto en el estamento de la jurisdiccin ordinaria, de
conformidad con lo que establecen los artculos 203 y
211 de la Constitucin.
Constitucin.
Tesis de la sentencia:
sentencia: no se suscita conflicto de las leyes en
el tiempo, debido a que el impuesto y las sanciones que
se pretende cobrar tuvieron origen en una ley que tuvo
vigencia durante el perodo objeto de anlisis anlisis:: del
primero de enero de mil novecientos noventa y nueve al
dos de febrero de dos mil cuatro (la vigencia de la ley
concluy el tres de febrero de dos mil cuatro, da
siguiente a aquel en que fue publicada la sentencia que
declar la inconstitucionalidad en forma general)
Tema 2: las disposiciones impugnadas contraran los
principios de equidad y justicia tributaria, as como el de
capacidad de pago
Tesis en la sentencia, en relacin con la impugnacin
dirigida a lo establecido en el segundo prrafo del
articulo 3: se suscita violacin al principio de que los
tributos deben estructurarse sobre la base de una
adecuada equidad y justicia tributaria, por cuanto que
obliga a personas individuales jurdicas propietarias de
empresas mercantiles y agropecuarias que operan bajo
un rgimen tributario especial, a pagar el IEMA sin que
pueda ser objeto de compensacin o acreditamiento con
el ISR
Tesis en la sentencia, referente a la impugnacin contra el
artculo 7, segundo y tercer prrafos
prrafos:: la regulacin all
contenida establece la opcin de pago del IEMA, cuya
base imponible puede calcularse sobre la cuarta parte de
ingresos brutos, tomando como parmetro de referencia
la declaracin del ISR
ISR;; sin embargo, en el evento de que
no se hubieren declarado ingresos, la determinacin del
IEMA se har sobre el activo neto total
total..
Siendo que tanto el ingreso como el activo de una
empresa son parte integrante del patrimonio de la
persona que ostenta la propiedad de la empresa, la la
observancia de una adecuada equidad y justicia
tributarias precisa que el contribuyente debe tener una
real posibilidad de deducir de sus ingresos brutos todos
aquellos gastos o costos en los que haya incurrido para
la preservacin de la fuente de ingresos, y as
determinar fehacientemente cul es su aptitud efectiva
para el pago de un tributo, cuyo gravamen est
determinado precisamente por su nivel de ingresos,
aspecto que no ocurre cuando el gravamen es impuesto
sobre ingresos brutos de los cuales no existe la
posibilidad de deduccin.
deduccin.
El activo de una empresa no puede constituir parmetro
para determinar una real capacidad de pago de un
impuesto, pues es evidente que si el activo es lo que se
utiliza con insumo fundamental para ciertas actividades
comerciales y constituye un principio de contabilidad
generalmente aceptado, el mismo puede depreciarse;
depreciarse; de
tal cuenta, pretender que con ste se pueda determinar
la capacidad de pago de un impuesto, podra generar
una situacin confiscatoria indirecta de dicho activo.
activo.
Tesis en la sentencia, en cuanto a la impugnacin del
artculo 9: Las razones expresadas afectan, de igual
manera, la regulacin contenida en dicho precepto, dado
que el mismo estructura el tipo impositivo del IEMA,
mediante el porcentaje que toma como base el valor
activo neto total de las empresas contribuyentes o el
valor de los ingresos brutos obtenidos por su medio.
medio.
Tesis en la sentencia, relativa a la impugnacin del artculo
15
15:: dado que dicho precepto regul que el Decreto
entrara en vigencia el uno de enero de mil novecientos
noventa y nueve, pero el Decreto 80 80--2000 del Congreso
de la Repblica, que modific aquel otro, adquiri
vigencia el uno de enero de dos mil uno, se suscit
contravencin al principio de irretroactividad de la ley,
debido a que se pretende regular la fecha de adquisicin
de vigencia de un cuerpo normativo emitido con
anterioridad al precepto que precisa esa vigencia
vigencia..
Sentencias en igual sentido:
sentido: 1194-
1194-2004 y 560-
560-2006
Caso 2
Expediente nmero 247-
247-2001
Fecha de la sentencia:
sentencia: 1-8-2001
Procedimiento:: apelacin de auto de inconstitucionalidad
Procedimiento
de ley en caso concreto
Disposicin impugnada
impugnada:: Acuerdo Municipal contenido en el
punto sptimo del acta nmero cero cuatro
cuatro--dos mil,
emitido por el Concejo Municipal de Cuilapa, del
departamento de Santa Rosa, el diecinueve de enero de
dos mil
Artculo constitucional contravenido:
contravenido: 239
Tema: la denominada tasa, regulada en el Acuerdo
Tema:
impugnado, guarda caractersticas que lo aproximan al
concepto de impuesto
Tesis en la sentencia
sentencia:: la tasa tiene como hecho generador
la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado a favor del contribuyente;
contribuyente; es decir, es
una relacin de cambio en virtud de la cual un particular
paga voluntariamente una suma de dinero y debe recibir
como contraprestacin un determinado servicio pblico
pblico..
La Constitucin consagra, en el artculo 239 el principio
de legalidad en materia tributaria, que garantiza como
fuente nica creadora de tributos la ley en sentido
formal y material y reserva con exclusividad al Congreso
de la Repblica, la potestad de decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales y fijar las bases de su recaudacin
recaudacin.. En
concordancia con dicha norma, el artculo 255 del mismo
cuerpo de normas fundamentales establece que la
captacin de recursos econmicos del municipio debe
sujetarse al principio de legalidad tributaria precitado, a
la ley, y a las necesidades de los municipios
municipios..
La Corporacin Municipal relacionada, al crear la norma
cuestionada (que impuso una tasa de quince quetzales
mensuales a cualquier persona individual o jurdica que
utilice terreno del municipio para colocar postes), no
estableci como contraprestacin al pago de la tasa
impuesta, un servicio pblico a favor del contribuyente,
servicio que constituye un elemento indispensable para
la existencia de dicho tributo;
tributo; adems, la exaccin
indicada no se genera de manera voluntaria, y no reviste
las caractersticas propias de una tasa, por lo que en
todo caso debe encuadrarse en la definicin legal de
arbitrio;; de esa cuenta, contrari lo establecido en los
arbitrio
artculos 239 y 255 constitucionales.
constitucionales.
Sentencias en igual sentido:
sentido: 533-
533-2005 y 471-
471-2004
Caso 3
Expediente nmero 550-
550-2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 22
22--8-2006
Leyes impugnadas
impugnadas:: prrafos 3 y 4 del artculo 86 del
Cdigo Tributario