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INTRODUCCIN i
CAPTULO I EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
1.1 Generalidades 1
1.2 Empresas Constructoras en Guatemala 2
1.3 Cmara guatemalteca de la construccin 3
1.3.1 comisin Guatemalteca de Normas (COGUANOR) 3
1.3.1.1 Normas Tcnicas Guatemaltecas (NTG) 4
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
2.1 Antecedentes 5
2.2 Legislacin 6
2.2.1 Impuesto Sobre La Renta 6
2.3 Norma Internacional De Contabilidad (Nic) 11 7
2.3.1 Contrato De Construccin 8
2.3.2 Tipo De Contratos De Construccin 8
2.3.3 Ingresos De Actividades Ordinarias Del Contrato 8
2.3.4 Costo De Contratos De Construccin 9
2.3.5 Reconocimiento De Ingresos De Actividades Ordinarias Y Gastos Del Contrato 10
2.3.6 Informacin A Revelar 11
2.4 Norma De Informacin Financiera Para Pequeas Y Medianas Empresas, Seccin 23
Ingresos De Actividades Ordinarias (NIIF Para Pymes) 12
2.4.1 Contratos De Construccin 12
2.4.1.1 Mtodo Del Porcentaje De Terminacin 13
2.4.2 Informacin A Revelar 14
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
As como tambin en el captulo II, se encuentran los mtodos que se utilizan para la
contabilizacin de las operaciones que se den en el transcurso de la realizacin de la
obra.
1.1 Generalidades
Elemento Humano
Es el grupo de personas que a travs de su capacidad intelectual y fsica la empresa
cumple con su visin, misin y objetivos trazados.
1
Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO, EN EL REA DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIN, 2007,
Pgs. 145.
La caracterizacin de los elementos o bienes econmicos de las empresas dependen
de la naturaleza de las actividades econmicas a que se dedique, dando lugar a la
existencia de empresas agrcolas, industriales y de servicios.
Elemento Organizacional
Comprende los mecanismos, mtodos, tcnicas y procedimientos por medio de los
cuales se ordena, dirige, comunica y relaciona la actividad desarrollada por el grupo
humano entre s, en el manejo de los elementos o bienes econmicos. Los
elementos de la organizacin son planeacin, organizacin, integracin, direccin y
control.
Las empresas constructoras estn directamente ligadas a los campos de ingeniera civil y
arquitectura para la construccin de infraestructura para el sector pblico y privado.
Utilizan gran variedad de recursos para montar todo tipo de estructuras en un proceso gil
y exhaustivo. Las empresas de construccin de Guatemala son agencias multitareas que
incorporan una gran cantidad de maquinaria y capital humano.2
2
2
http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccion-y-vivienda/constructoras.php#.VgMKS30gm2O
3
1.3 Cmara Guatemalteca de la Construccin
3
http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion
4
4
Norma Tcnica Guatemalteca 36011:2013, Pg. 2
5
En el ao 2012, Cmara Guatemalteca de la Construccin fue nombrada por la Comisin
Guatemalteca de Normas (COGUANOR) como Secretara Tcnica de Normalizacin, con
la finalidad de apoyar en el desarrollo de normas tcnicas del sector construccin. Su
objetivo es organizar y coordinar los Comits Tcnicos de Normalizacin que sean
necesarios para la revisin de propuestas de normas.
Con el nimo de impulsar normas tcnicas necesarias para el mejor desempeo del
sector, Cmara Guatemalteca de la Construccin se ha enfocado en 4 reas:
Acero
PVC
Asfalto
Ladrillo
6
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS
2.1 Antecedentes
En el ao 2010 se realiza una iniciativa que rene al Gobierno, la iniciativa privada y
la sociedad civil para mejorar la transparencia en el sector de la construccin pblica .
5
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
aumentar la transparencia en el sector de la construccin publica, procurando una
divulgacin ms amplia y contribuyendo al desarrollo del pas.
2.2 Legislacin
Las empresas constructoras estn reguladas por normas de carcter legal que establecen
los derechos y obligaciones, porque las mismas estn obligadas al pago del impuesto.
Las normas legales que regulan a las empresas constructoras estn las
siguientes:
Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el
monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.
6
6
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
7
Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta
debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin
se determina de la forma siguiente:
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin
total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de
liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede
ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo
de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
As como tambin las empresas constructoras tienen relacin con los artculos 7, 10,
21,
23 y 28, de la Ley antes descrita.
8
mismo
9
caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental
al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos d
e actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los
periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.7
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuales
se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien
su destino o utilizacin.
La NIC 11 indica que hay dos tipos de contratos de construccin, los cuales son
contrato de precio fijo y contrato de margen sobre el costo.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas
incertidumbre s, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones
necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las
incertidumbres.
1
0
7
Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construccin
1
1
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que
se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a
aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de
modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los
cambios en la duracin del contrato.
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en
las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes a l
trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos de
actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de
incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:
1
2
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado
y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los
costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en
que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el costo del contrato cuando
ste se llegue a obtener, en un periodo posterior.
Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con
fiabilidad
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados
del contrato
Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con
fiabilidad
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y
medidos con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato
pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.
1
3
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de
construccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
En la NIC indica que para cada tipo de contrato se debe revelar la siguiente
informacin:
8
Norma Internacional de Contabilidad 41 Contratos de Construccin
1
4
2.4 Norma de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas,
Seccin
23 Ingresos de Actividades Ordinarias (NIIF para PYMES)
En su prrafo 23.1 de la seccin 23 de las NIIF para PYMES, indica que esta seccin se
aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas o dividendos.
9
Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23
1
5
Ingresos de Actividades Ordinarios
1
6
Cuando un grupo de contratos, con uno o ms clientes se d, este deber tratarse
como un nico contrato de construccin cuando:
Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la transaccin
o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable
que los costos se recuperen. As mismos reconocer inmediatamente como gasto
cualquier
costo cuya recuperacin no sea probable.
1
7
10
Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarios
1
8
Sin embargo cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse
con suficiente fiabilidad:
Tambin cuando sea probable que los costos totales del contrato de construccin vayan a
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las prdidas
esperadas se reconocern inmediatamente como un gasto, con la provisin
correspondiente por un contrato oneroso para esto vase la Seccin 21.
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un
pasivo.
1
9
En el caso del mtodo del contrato terminado para contratos de construccin puede
producir un resultado contable potencialmente para un contratista de construccin, con
aos iniciales sin beneficios, seguidos del reconocimiento completo de los beneficios
cuando se termine la construccin. Muchos contratistas de construccin son PYMES. La
fluctuacin entre aos de grandes beneficios y aos de grandes prdidas pued
e aumentarse para las PYMES, porque suelen tener menos contratos que las
entidades grandes, por lo que el mtodo del porcentaje de terminacin proporcional
informacin ms til que el mtodo de contrato terminado.
2
0
CAPTULO III
CASO PRCTICO
3.1 Caso Prctico
La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitacin pblica No. 194 -2004,
realizada por la Municipalidad de Guatemala para la construccin de la obra Paso a
Desnivel, por lo cual suscribe el contrato con fecha 28 de diciembre del ao 2013, de
acuerdo a escritura No. 209, dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se
ha obligado a cumplir con todos los requisitos que establece la Ley de
Contrataciones del Estado y su Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de
enero del ao 2014 para lo cual recibi un anticipo del veinte por ciento (20%) del monto
total del contrato y se concluye el 31 de julio del ao 2015.
El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por millar del mont
o total del contrato, y la de anticipo constituyendo una hipoteca sobre los terrenos de
la empresa, ambas fianzas se irn amortizando en cada fase de la obra.
O. S
Ejemplo S. A.
Ingeniero Otto
Salazar Gerente
General
PERODO
Unidad de Medida
DEL AL
01 de enero de 2014 31 de mayo de 2014 01 y 0 2 concluido y el 03 en un 55%
01 de junio de 2014 30 de septiembre de 2014 03, 04, 05 y 06 concluidos
01 de octubre de 2014 31 de diciembre de 2014 07 concluido y el 08 en un 50%
01 de enero de 2015 30 de abril de 2015 del 08 al 13 concluidos y del 14 al 16 en un 50%
01 de mayo de 2015 31 de julio de 2015 conclusin de los renglones del 14 al 18
Para el clculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el avance por cada rengln
ejecutado del p r e s u p u e s t o presentado a n t e r i o r m e n t e , los costos de
construccin representan el 67% del total de los ingresos brutos del contrato.
Adicionalmente a los ingresos del contrato de construccin a largo plazo que realiza
actualmente la empresa constructora tiene ingresos netos al 31 de diciembre de 2014,
por concepto de servicios prestados en concepto de clculo y diseo de otros proyectos
por Q. 2,083,200.00.
1
7
Para el presente caso prctico, los activos fijos se deprecian bajo el mtodo de lnea
recta, en los porcentajes mximos legales, a la obra se le asignaron los siguientes
activos
fijos:
Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le fue asignada el total de
la maquinaria y las herramientas, la contabilizacin de la depreciacin de la propiedad
planta y equipo se realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas
que se muestran en los balances de situacin general al 31 de diciembre de 2014 y 31 de
julio de
2015, respectivamente.
Para efectos de presentacin en los estados financieros, se calcular el ISR por pagar
al
31 de julio del ao 2015, que es la fecha en que se culmin el contrato, esto con el fin de
ilustrar en el estado de situacin financiera al 31/07/2015, que no importando el mtodo
que se utilice en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo, la
ganancia en la ejecucin del contrato, ya sea que esta se reconozca en el periodo que
le corresponde (mtodo de porcentaje de terminacin) o se difiera hasta concluir el
contrato (mtodo de contrato terminado), es la misma y el ISR por pagar que genere esta
ganancia ser el mismo al final de la ejecucin del contrato.
1
8
Cuadro de: Gastos de Operacin
Proyecto: Pasos elevdos
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
Como se puede observar, stos son gastos operativos, que no estn directamente
relacionados a la construccin del proyecto, sino que son realizados para mantener toda
la estructura que posibilita y desarrolla el conjunto de actividades de la empresa
constructora de puentes y cuyo monto es relativamente independiente (dentro de
ciertos rangos) de la actividad que realice la empresa constructora.
1
9
Anexo de: Cuentas de activo y pasivo
Proyecto: Pasos elevados
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
AL AL
% DE Depreciacin
% de Depreciacin
CUENTA CONTABLE Monto ASIGNADOS
depreciaci del perodo
AL PROYECTO Proyecto Administracin
n
Inmueble Q 457,252.17 *70% *5% Q 16,003.83 0% Q - Q 16,003.83
Mobiliario y Equipo Q 266,017.82 20% Q 53,203.56 20% Q 10,640.71 Q 42,562.85
Equipo de cmputo Q 29,031.60 33.33% Q 9,676.23 0% Q - Q 9,676.23
Vehculos Q 949,618.00 20% Q 55% Q 104,457.98 Q 85,465.62
Herramientas Q 8,924.56 25% 189,923.60
Q 2,231.14 100% Q 2,231.14 Q -
Maquinaria y equipo Q 2,925,272.55 20% Q 100% Q 585,054.51 Q -
Totales 585,054.51
Q Q 702,384.34 Q 153,708.53
856,092.87
PD 31/12/20
A Costo de 14 Q 702,384.34
Construccin
Depreciacin de mobiliario y Q 10,640.71
equipo
Depreciacin de Q 104,457.98
vehculos
Depreciacin de Q 2,231.14
herramientas
Depreciacin de Q
maquinaria 585,054.5 Q 153,708.53
Gastos de 1
Administracin
Depreciacin de inmueble Q
Depreciacin de mobiliario y 16,003.83
equipo Depreciacin equipo Q
de cmputo Depreciacin de 42,562.85
vehculos Q
Q
Depreciacin acum. Inmuebles
Depreciacin acum. Mob. Y 9,676.23
16,003.83
equipo Q
Q
Depreciacin acum. Equipo de 85,465.62
cmputo 53,203.56
Q
9,676.23
Depreciacin acum. V
ehculos Q
189,923.60
Depreciacin acum. Q
Herramientas
2,231.14
Depreciacin acum. Maquinaria Q
Registro de depreciaciones del 01 de 585,054.51
enero al
31 de diciembre de 2014, en los Q
porcentajes mximos legales. 856,092.8 Q
7 856,092.87
Contabilizacin de los Ingresos
Los ingresos se contabilizan por medio de las estimaciones que realiza el especialista
contratado por la empresa constructora, en este caso el ingeniero residente del
proyecto, este los realiza de acuerdo con los mtodos indicados anteriormente.
Las anteriores estimaciones de avance de obra sirven de base para el clculo de los
ingresos durante los periodos que se llev a cabo la ejecucin el proyecto.
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, son los
siguientes:
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 792 31/05/2014 02/01/2014 31/05/2014 Q 2,321,848.25 Q 2,073,078.79 Q 248,769.46
2 798 30/09/2014 01/06/2014 30/09/2014 Q 2,776,221.18 Q 2,478,768.91 Q 297,452.27
3 806 31/12/2014 01/10/2014 31/12/2014 Q 1,545,676.90 Q 1,380,068.66 Q 165,608.24
Total del perodo del 01/01/2014 al Q Q Q
31/12/2014 6,643,746.3 5,931,916.3 711,829.9
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de julio de 2015, son los siguientes:
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 810 30/04/2015 01/01/2015 30/04/2015 Q 2,793,518.65 Q 2,494,213.08 Q 299,305.57
2 814 28/07/2015 01/05/2015 31/07/2015 Q 228,927.30 Q 204,399.38 Q 24,527.93
Total del perodo del 01/01/2015 al Q Q Q
31/07/2015 3,022,445.9 2,698,612.4 323,833.5
Am orti z a ci n de l a nti ci po
Contratacin de fianza de cumplimiento equivalente al uno por millar del monto total
del contrato:
Amortizacin de la fianza de
PD cumplimiento
A 31/05/2014
Gastos de Administracin 23,218.19
Fianza de cumplimiento Q Q 23,218.19
Amortizacin fianza de cumplimiento
Amortizacin de la fianza de 23,218.19 23,218.19
cumplimiento por Q
el 24.02% de avance de la obra. Q
PD 15/01/20
A Activos 14
Corrientes Q
Fianza de Q 96,661.92
cumplimiento 96,661.92
Banco la
Amapola
Por el pago de la fianza de
cumplimiento correspondiente al uno
por millar del importe 96,661 Q 96,661.92
total del contrato. Q .92
PD 03/01/20
A Banco la Amapola 14 Q
Pasivo no 1,933,238.4
corriente 6 Q 1,933,238.46
Anticipo del
contrato
Por anticipo del 20% sobre el
importe del contrato, de la obra paso Q Q 1,933,238.46
a desnivel. 1,933,238.
46
PD 31/05/20
A Cuentas por cobrar 14 Q
Ingresos pasos a 2,321,848.2 Q 2,073,078.79
desnivel 5
IVA dbito Q 248,769.46
Facturacin de estimacin No. 1,
por los trabajos realizados del 1 de
enero del 2014 al
31 de mayo de 2014 segn Q Q 2,321,848.25
factura No 792. 2,321,848.
25
PD 06/06/20
A Banco la 14 Q 1,857,478.60
Amapola
Anticipo del contrato Q 464,369.
Cuentas por cobrar 65 Q 2,321,848.25
Registro del pago de la factura
No 792,
correspondiente a la estimacin Q Q 2,321,848.25
No. 1. 2,321,848.
25
Contabilizacin de la segunda estimacin de avance de obra por el mtodo de porcentaje
de terminacin o grado de avance del 1 de junio del 30 de septiembre.
Amortizacin de la fianza de
PD cumplimiento
A 30/09/2014
Gastos de Administracin 27,761.18
Fianza de cumplimiento Q Q 27,761.30
Amortizacin fianza de
cumplimiento 27,761.18 27,761.30
Amortizacin de la fianza de Q
cumplimiento por
el 52.74% de avance de la obra. Q
PD 30/09/20
A Cuentas por cobrar 14 Q
Ingresos pasos a 2,776,221.1 Q 2,478,768.91
desnivel 8
IVA dbito Q 297,452.27
Facturacin de estimacin No. 2,
por los trabajos realizados del 01 de
junio del 2014 al
30 de septiembre de 2014 segn
factura No
798 Q Q 2,776,221.18
. 2,776,221.
18
PD 05/10/20
A Banco la 14 Q 2,220,976.94
Amapola
Anticipo del contrato Q Cu entas por
cobrar 555,244.
Registro del pago de la factura 24 Q 2,776,221.18
No 798,
correspondiente a la estimacin Q Q 2,776,221.18
No. 2. 2,776,221.
18
Contabilizacin de los costos de
PD construccin
A 31/12/2014 Q 924,646.00
Costo de Construccin
Colocacin de apoyos y juntas para Q 116,233.03
puentes Q 808,412.97
Fundicin de losas para puente Q 110,957.
IVA Crdito 52
Gastos de Q
operacin Gastos 629,336.
de administracin Q 94
Gastos
Q
financieros 182,263. 1,847,203.5
Intereses bancarios 09 5
Banco la
Amapola
Por el pago de los costos de
ejecucin del contrato durante el
perodo del 1 de octubre al
31 de diciembre de Q Q
1,847,203. 1,847,203.
2014. 55 55
Amortizacin de la fianza de
PD cumplimiento
A 31/12/2014
Gastos de Administracin 15,456.24
Fianza de cumplimiento Q Q 15,456.24
Amortizacin fianza de
cumplimiento 15,456.24 15,456.24
Amortizacin de la fianza de Q
cumplimiento por
el 68.73% de avance de la obra. Q
PD 31/12/20
A Cuentas por cobrar 14 Q
Ingresos pasos a 1,545,676.9 Q 1,380,068.66
desnivel 0
IVA dbito Q 165,608.24
Facturacin de estimacin No. 3,
por los trabajos realizados del 01 de
octubre del 2014
al 31 de diciembre de 2014 segn
factura No
806 Q Q 1,545,676.90
. 1,545,676.
90
Registro del pago de la estimacin No. 3
PD 01/01/20
A Banco la 15 Q 1,236,541.52
Amapola
Anticipo del contrato Q 309,135.
Cuentas por cobrar 38 Q 1,545,676.90
Registro del pago de la factura
No 806,
correspondiente a la estimacin Q Q 1,545,676.90
No. 3. 1,545,676.
90
Los saldos de las cuentas de activo y pasivo de la empresa constructora Ejemplo, S.A.,
se pueden observar en los cuadros realizados al inicio del caso prctico y la forma de
clculo de las depreciaciones que se presentan en el estado de situacin general en la
parte de propiedad planta y equipo.
Balance de Situacin General
Ejemplo, S.
A. Al
31/12/2014
(Expresado en quetzales)
Ac t i v o
Activo no corri ente
Propiedad, planta y
equipo Q -
Construcciones en Q 3,600,000.00
proceso Terrenos
Q
Inmueble 457,252.17
s Q
(-) Dep. acumulada (16,003.82)
inmuebles
Q
Mobiliario y equipo 266,017.82
oficina
(-) Dep. acumulada Q (210,247.25)
mobiliario
Equipo y programas de Q 59,031.60
cmputo Q (45,274.57)
(-) Dep. acumulada equipo de Q 949,618.00
cmputo
Vehculo
s
(-) Dep. acumulada Q (379,847.20)
vehculo
Herramient Q 30,397.00
as Q (29,095.51)
(-) Dep. acumulada
herramientas
Maquinaria y equipo Q
(-) Dep. acumuladas 2,925,272.5 Q Q 7,022,066.28
maquinaria 5 3,422,066.28
Otros acti vos Q
(585,054.51)
Cuentas por liquidar Q 50,734.30
Depsito empresa Q 26,221.00
elctrica Depsito en Q 24,000.00 100,955.30
garanta Acti vos Q
correintes
Inventarios Q 1,521,145.78
Clientes Q
locales
3,000.00
Cuentas por Q Q 1,548,676.90
cobrar 1,545,676.9
0
(-) Estimaciones ctas. Q Q 1,502,216.59
Incobrables
(46,460.31)
Caja y bancos Q 692,704.81
Pago a cuenta Q 138,731.89
ISR Pagos ISO Q 125,250.00
Fianza de cumplimiento Q 96,661.92
(-) amort. Fianza de Q (53,164.06) 43,497.86
cumplimiento Q
Total del Q 11,146,568.51
activo
Pasi vo y
Patrimonio
Q
Capital, reserva y
Q 1,250,000.00
superavi t Capital autorizado
suscrito y pagado Reserva
Legal 96,109.69
Utilidad de ejercicios Q
anteriores 2,973,708.6 Q Q 6,145,902.45
Utilidad del ejercicio 5 4,895,902.45
Pasi vo no corriente Q
1,826,084.1
1
Facturacion anticipada pasos a desnivel Q -
Prstamo hipotecario Q 1,701,376.00
001-2014
Anticipo del Contrato Q
Prstamo hipotecario Q 2,755,863.19
001-2013
604,487.19
Pasi vo Corri ente Q
ISR por pagar 2014
Proveedores locales
450,000.00
Indemnizacio
n IVA dbito
Vacaciones Q
Cuentas por
pagar Bono 14 863,594.32
Aguinald Q
o
Cuota patronal 456,740.72
IGSS Cuota Q Q 2,244,802.87
labora IGSS Q 11,146,568.51
Retenciones ISR 313,290.34
Suma igual al Q
activo
186,630.11
Q
136,170.61
Q
117,571.12
Q
85,507.90
Q
50,960.98
Q
24,619.41
Q
9,385.03
Q
332.33
Estado de Resultados
Estado de Resultado
Ejemplo, S. A.
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en quetzales)
Mtodo de
Porcentaje de %
Terminaci
Ingre sos
Ingreso pasos a 5,931,916.
desnivel servcios 37
prestados 1,860,000.
7,791,916.
Total de 37
ingresos 51%
Costo de 3,974,383.
3,974,383. 49%
Ve ntas Costo 95
del proyecto
629,336.
Utilidad del contrato 94
(ao 1) Gastos de 153,708. 11%
Ope racin 53 849,481.
2,968,05 38%
Gastos de admn. y
1.21
ventas Depreciacin
2%
de activos Fianza de
cumplimiento 182,263. 36%
2,785,788
Utilidad en .12
780,020
operacin Gasto .67
2,005,767
Financie ros .45
Gastos Financieros 39,001.
1,966,766
Utilidad del ejercicio .41
CONCLUSIONES
2. Que los procedimientos de control interno sean adoptadas por este tipo de servicio
que prestan las constructoras, para las empresas tengan un sistema contable
adecuado, con el propsito de proteger los recursos, la eficiencia de las
operaciones y la confiabilidad de los resultados financieros.
3. Divulgar informacin acerca de los tipos de contratos a los cuales pueden optar los
empresarios de la construccin, esto a travs de la Cmara Guatemalteca de
Construccin, ya que la misma es la representante de las empresas
constructoras en Guatemala a nivel nacional como internacional.
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Normativa
Tesis
1. Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis Procedimientos de Control Interno, en
el rea de Ingresos y egresos de efectivo de una empresa de servicios
de construccin, 2007.
E-grafa
1. http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccionyvivienda/constructoras.php#.V
gMKS30gm2O
2. http://www.construguate.com/index.php/quienes -somos/historia-y-fundacion
3. http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicadosdeprensa/cost
CUESTIONARIO
7. Cul es mtodo que se utiliza para las empresas constructoras segn NIIF
para PYMES?
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestacin de servicios y por contratos de construccin. Una entidad examinar y, cuando
sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de construccin.
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuale
s se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien
su destino o utilizacin.