Trabajos Realizados Extranjero Exencion

Agencia Tributaria Delegacin Especial de Catalua
EXENCIN EN EL IRPF POR TRABAJOS

REALIZADOS EN EL EXTRANJERO
INDICE
1.- INTRODUCCIN
2.- RGIMEN JURDICO
3.- DIETAS. GASTOS DE LOCOMOCIN, MANUTENCIN Y ESTANCIA
3.1.- Gastos de locomocin
3.2.- Gastos de manutencin y estancia
A) Rgimen de dietas
B) Rgimen de excesos
4.- EXENCIN POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO
4.1.- Trabajos realizados efectivamente en el extranjero
4.2.- Territorio con impuesto de naturaleza idntica o similar
4.3.- Empresa o entidad no residente o establecimiento permanente radicado
en el extranjero beneficiario del trabajo
A) Entidades no vinculadas
B) Entidades vinculadas
B.1) Servicio intragrupo
B.2) Acuerdo de reparto de costes
4.4.- Cuantificacin del importe exento
5.- ANLISIS DE SUPUESTOS HABITUALES
5.1.- Socios trabajadores
5.2.- Administradores
5.3.- Servicios prestados por directores generales
5.4.- Captacin de clientes, promocin de la empresa y comercializacin e
implantacin de productos
5.5.- Asistencia a congresos-meetings
5.6.- Corresponsales de agencias de prensa, radio y televisin
6.- FRONTERIZOS, COOPERANTES Y OTROS SUPUESTOS
6.1.- Trabajadores fronterizos
6.2.- Cooperantes
6.3.- Cuerpos y fuerzas de seguridad del Estado
7.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES
7.1.- Medios de prueba
7.2.- Traduccin jurada
-1-
1.- INTRODUCCIN
La exencin del artculo 7 p) de la LIRPF se introdujo como una medida de apoyo a la

internacionalizacin de las empresas promoviendo un trato fiscal favorable al desplazamiento
temporal de trabajadores espaoles para prestar servicios en el extranjero.
En los ltimos aos se ha detectado un incremento, tanto del uso de esta figura retributiva en
las empresas, como de solicitudes de rectificacin de sus autoliquidaciones por parte de los
contribuyentes que se fundamentan en la aplicacin de esta exencin.
Lo que pretende este documento es sistematizar los requisitos para la aplicacin de la

exencin del artculo 7 p) de la Ley de IRPF a los trabajadores de empresas espaolas que
hayan prestado sus servicios fuera de Espaa y que hayan percibido una remuneracin a
causa de lo anterior, teniendo en cuenta su condicin de residentes fiscales, estableciendo
criterios con la finalidad de intentar aclarar la correcta aplicacin de esta exencin.
Por otra parte el artculo 7 p) de la Ley del Impuesto, declara incompatible la aplicacin de la
exencin con el rgimen de excesos por destino en el extranjero y compatible con el rgimen
de dietas.
Lo anterior significa que el trabajador destinado en el extranjero que no pierda la condicin de

contribuyente por el IRPF deber optar por la aplicacin de una u otra medida, es decir, el
contribuyente elegir por aplicar la exencin -si cumple los requisitos- o bien el rgimen de
excesos excluidos de tributacin. Lgicamente, el contribuyente elegir la opcin que le
resulte ms favorable.
Es por ello que en este documento se hace un breve anlisis del rgimen de dietas y del
rgimen de excesos en relacin con la exencin del artculo 7 p).
-2-
2.- RGIMEN JURDICO
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio
Artculo 7. Rentas exentas
Estarn exentas las siguientes rentas:
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

extranjero, con los siguientes requisitos:
1 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la
entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplirse los
requisitos previstos en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
de 5 de marzo.
2 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de

naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o
territorio considerado como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito
cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con
Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga
clusula de intercambio de informacin.
La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das de estancia en

el extranjero, con el lmite mximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente
podr establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero,

con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el reglamento de este
impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin
del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes
y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero
Artculo 6. Exencin de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el

extranjero
1. Estarn exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.p) de la Ley del
Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular,
cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad
empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se
entendern que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando
de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un
-3-
servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o

pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de

naturaleza idntica o anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o
territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Se considerar
cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos
tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional
que contenga clusula de intercambio de informacin.
2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la

retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en
consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el
extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados
en el extranjero.
Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos
realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a
los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el
nmero total de das del ao.
3. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con
el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 9.A.3.b) de este
Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin
del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Artculo 16. Operaciones vinculadas
5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas,

valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4, estar condicionada a que los
servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o

entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizacin del servicio
recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, ser
posible distribuir la contraprestacin total entre las personas o entidades beneficiarias de
acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender
cumplido este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems de la naturaleza
del servicio y las circunstancias en que ste se preste, los beneficios obtenidos o
susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.
-4-
3.- DIETAS. GASTOS DE LOCOMOCIN, MANUTENCIN Y ESTANCIA
El presente apartado no pretende ser un estudio completo del rgimen de dietas en el IRPF,
sino que solo enumera, esquematiza y delimita las distintas figuras retributivas que define el
artculo 9 del reglamento del impuesto, y a su vez seala las compatibilidades e
incompatibilidades que tiene la exencin por trabajos realizados en el extranjero.
El citado artculo 9 de reglamento contiene dos grandes apartados, el apartado A) de Reglas

generales y el apartado B) de Reglas especiales.
Con referencia a las reglas especiales (art.9.B), nos limitaremos a mencionarlas: 1) relaciones
laborales especiales (representantes de comercio), 2) traslado de puesto de trabajo, 3)
miembros de jurados y mesas electorales.
Y con referencia a las reglas generales (art.9.A), el reglamento contempla tres conceptos
retributivos: 1) gastos de locomocin, 2) gastos de manutencin, y 3) gastos de estancia.
3.1.- GASTOS DE LOCOMOCIN
Se refiere a las cantidades destinadas a compensar los gastos de desplazamiento del

trabajador. El artculo 9.A.2 contempla dos supuestos de cantidades percibidas excluidas de
tributacin, un supuesto de gasto justificado y un supuesto de importe exento por
desplazamiento justificado.
Notas aclaratorias de los gastos de locomocin:
La regla de exclusin para desplazamientos superiores a los 9 meses no resulta

aplicable a los gastos de locomocin.
La exencin por trabajos realizados en el extranjero (art.7.p) es compatible con la
exclusin de tributacin del gasto de locomocin.
EJEMPLO:
Un contribuyente que es ingeniero industrial, residente en Espaa, y que trabaja para una empresa
espaola, ha sido enviado por su empresa a Egipto, prestando servicios a una empresa residente en
Egipto, encargada de la construccin de una planta de licuacin de gas natural. Los trabajos realizados
fueron de ingeniero de obra, responsable de la aprobacin tcnica de modificaciones al proyecto de
obra y de toda la documentacin asociada a dicha unidad.
El sueldo anual del trabajador asciende a 80.000 euros, y durante el ao 2013, por los tres
desplazamientos que ha realizado a Egipto, con una duracin global de 183 das, ha percibido una
retribucin especfica de 15.000 euros, ms 6.500 euros en concepto de gastos de locomocin.
En el IRPF los importes percibidos en concepto de gastos de locomocin se ajustan a los requisitos y
limites del RIRPF y estn excluidos de gravamen. Por el resto de rendimientos, puede aplicar la
exencin del 7p, concretamente 15.000 euros por retribucin especfica ms el 50% (183/365) de los
80.000 euros, en total la exencin del 7p es de 55.000 euros.
El contribuyente no tributa por un total de 61.500 euros, concretamente 6.500 euros en concepto de
gastos de locomocin, y 55.000 euros por la exencin del art.7p.
3.2.- GASTOS DE MANUTENCIN Y ESTANCIA
Se refiere a las cantidades destinadas a compensar los gastos de manutencin y estancia en

municipio distinto del lugar del trabajo y del que constituya la residencia del trabajador. El
reglamento los regula de forma conjunta en el artculo 9.A.3 y contempla dos regmenes: A)
rgimen de dietas y B) rgimen de excesos.
-5-
Ambos regmenes son incompatibles y adems no existe una facultad de opcin. Si el

desplazamiento y permanencia en un mismo municipio supera los nueve meses no es posible
aplicar el rgimen de dietas (art. 9.A.3) y si la permanencia es inferior a nueve meses no es
posible aplicar el rgimen de excesos (DGT V0471-09).
A) RGIMEN DE DIETAS
Regulado en la letra A) del artculo 9.A.3, establece para la manutencin unos importes
excluidos de tributacin en funcin del desplazamiento nacional o extranjero, con o sin
pernoctacin; y para la estancia la exclusin de tributacin por gasto justificado, con alguna
salvedad.
Notas aclaratorias del rgimen de dietas:
No resulta aplicable para desplazamientos superiores a 9 meses.

Compatible con la exencin (art.7.p) por trabajos realizados en el extranjero. DGT
V2339-09: "Las asignaciones para los gastos de locomocin, manutencin y estancia
se regirn por los lmites previstos en los artculos 9.A.2 y 3 a) del RIRPF, de manera
que las asignaciones que excedan de los lmites estarn sujetas a gravamen tal como
seala el artculo 9.A.6 del RIRPF como rendimientos del trabajo. No obstante lo
anterior, la cuanta de la dieta que exceda de tal lmite podra beneficiarse de la
exencin prevista para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos
efectivamente realizados en el extranjero, en la medida en que se cumplan los
requisitos previstos en el artculo 7 p) de la LIRPF".
El cmputo de este perodo continuado superior a nueve meses, determinante de la sujecin
a gravamen de las asignaciones para gastos de manutencin y estancia, deber realizarse de
fecha a fecha (DGT V1939-08). Consecuencia de lo anterior es que el 31 de diciembre de cada
ao no se interrumpe el cmputo del plazo de nueve meses (de desplazamiento y permanencia
a municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del
contribuyente) a partir del cual las asignaciones para gastos de manutencin y estancia pierden
su condicin de rentas exceptuadas de gravamen, sometindose a tributacin en su totalidad.
EJEMPLO:
Trabajador que se desplaza el 1 de septiembre de 2013 para desempear sus servicios a un
municipio distinto del de trabajo y residencia. La empresa paga en las nminas de septiembre a
diciembre 2.100 euros en concepto de dietas, exceptuadas de gravamen por resultar aplicable el
rgimen de dietas (artculo 9.A.3 Reglamento).
En el ao 2014 contina con el rgimen de dietas, pues no hay previsin de que el
desplazamiento supere los 9 meses.
Finalmente el 1 de junio de 2014 se confirma que el desplazamiento se mantiene, y al superar los
9 meses, los gastos de manutencin y estancia pierden la condicin de renta exceptuada de
gravamen.
Con referencia a las retenciones no practicadas, la empresa no debe rectificar ninguna nmina,
no obstante debe regularizar el tipo de retencin para las nminas futuras, considerando como no
exenta las dietas pagadas en 2014.
Y con referencia a las dietas de 2013, ser el trabajador en el momento de presentar la
declaracin, cuando regularice la tributacin de los rendimientos satisfechos en concepto de
dietas y sobre los cules el pagador no estuvo obligado a retener.
-6-
El perodo de nueve meses debe considerarse nicamente en relacin a un mismo municipio.
EJEMPLO:
Trabajador que se desplaza para desempear sus servicios a un municipio distinto del de su
centro de trabajo y del que constituye su residencia, sera de aplicacin el rgimen de dietas
(artculo 9.A.3 Reglamento), salvo que permaneciese desplazado en dicho municipio durante un
perodo continuado de nueve meses.
Si como consecuencia de sucesivos desplazamientos volviese al mismo municipio al que
inicialmente fue trasladado, se iniciara nuevamente el cmputo del plazo de nueve meses,
resultando en consecuencia irrelevante la previa estancia en dicho municipio.
B) RGIMEN DE EXCESOS
Regulado en la letra B) del artculo 9.A.3, seala como dieta exceptuada de gravamen el
exceso que percibe el empleado, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales
que obtendran en el supuesto de hallarse destinado en Espaa.
Notas aclaratorias del rgimen de excesos:
No resulta aplicable para desplazamientos inferiores a 9 meses. DGT V0471-09: "Para

que a efectos fiscales se considere que es aplicable el rgimen de excesos de los
trabajadores destinados en el extranjero, es preciso que exista a efectos laborales un
cambio de centro de trabajo, un traslado en el sentido apuntado por el Estatuto de los
Trabajadores en su artculo 40, que conlleve que el trabajador va a residir ms de
nueve meses en el mismo municipio, ya que en otro caso no tendra sentido la
excepcin que contempla el propio artculo 9 del RIRPF".
Incompatible con la exencin (art.7.p) por trabajos realizados en el extranjero.
Para que proceda la aplicacin del rgimen de excesos es necesario que la actividad se
desarrolle en el extranjero de forma permanente, no estando incluidos en este rgimen los
trabajadores desplazados de forma temporal al extranjero, y que cuando finalicen sus servicios
en el lugar de desplazamiento volvern a realizar su actividad en su centro de trabajo normal y
permanente. Esta distincin entre permanencia y transitoriedad es la que contiene el Estatuto
de los Trabajadores respecto al traslado y el desplazamiento. El traslado tiene vocacin de
permanencia, por ello se exige una compensacin por gastos y permiso de la autoridad laboral;
por el contrario, el desplazamiento es transitorio dando lugar a la percepcin de gastos de viaje
y dietas.
En la medida que este rgimen de excesos es incompatible con la exencin por trabajos
realizados en el extranjero (art.7.p LIRPF), el trabajador destinado en el extranjero
(permanencia superior a 9 meses) que no pierda la condicin de contribuyente por el IRPF
debe optar por la aplicacin de una u otra medida, es decir, el contribuyente ha de elegir por
aplicar la exencin si cumple los requisitos o bien el rgimen de excesos excluidos de
tributacin. Lgicamente el contribuyente ha de elegir la opcin que le resulte ms favorable y
en este sentido podemos destacar:
Ventajas de la exencin: La retribucin exenta incluye dos componentes, la proporcin

de retribucin habitual en funcin de los das en el extranjero y las retribuciones
especficas por los servicios en el extranjero; en cambio, en el rgimen de exceso la
exclusin de gravamen solo afecta al segundo componente, la retribucin especfica o
exceso.
Ventajas del rgimen de excesos: El importe excluido de gravamen no se limita
cuantitativamente mientras que la exencin se limita a 60.100 euros; en este sentido, si
la retribucin especfica ya supera este importe, resulta siempre ms ventajoso el
rgimen de excesos.
-7-
4.- EXENCIN POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO
La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, (BOE de 10) estableci un rgimen especial de exencin

para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, siempre que los
mismos se realizasen para una empresa o un establecimiento permanente radicado en el
extranjero y hubiesen tributado efectivamente en el extranjero por razn de un impuesto de
naturaleza similar o idntica al IRPF.
La evolucin normativa de este beneficio fiscal ha llevado a configurar los lindes y requisitos de
la exencin en la actualidad, de tal forma que el anlisis de los expedientes -de comprobacin
o rectificacin de autoliquidacin- deber centrarse en la valoracin de los elementos de
prueba que justifiquen el cumplimiento de todos y cada uno de los requisitos legales; debiendo
tener siempre presente que en los procedimientos de aplicacin de los tributos quien haga
valer su derecho deber probar los hechos constitutivos del mismo, ex artculo 105.1 LGT.
Partiendo de esta consideracin, el anlisis propuesto para el reconocimiento del derecho a la

exencin de los rendimientos del trabajo por trabajos efectivamente realizados en el extranjero
podr efectuarse de un modo ms efectivo si sucesivamente se va comprobando, punto por
punto, el cumplimiento de cada uno de los distintos aspectos que deben estar presentes en la
configuracin de la exencin y que, de modo prctico, son objeto de estudio progresivo y
sistemtico en los apartados siguientes.
As, el presente documento trata de analizar -del mismo modo que debiera resultar en la
comprobacin del derecho a la exencin- los apartados que correlativamente deben ser objeto
de prueba -por el interesado- como requisitos necesarios para el disfrute del beneficio fiscal:
En primer lugar, que se trate de trabajos efectivamente realizados en el extranjero; a

continuacin, que en el territorio en que se realizan los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idntica o anloga a la del IRPF y no se trate de un pas o territorio calificado
reglamentariamente como paraso fiscal; en tercer lugar, que dichos trabajos se realicen para
un empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el
extranjero (diferenciando en el anlisis el supuesto de entidades no vinculadas y entidades
vinculadas) y, por ltimo, la cuantificacin en su caso del importe exento.
4.1.- TRABAJOS REALIZADOS EFECTIVAMENTE EN EL EXTRANJERO
El cumplimiento de este requisito exige, tal y como la Direccin General de Tributos se ha

encargado de precisar (DGT V0501-11, entre otras muchas), no solamente el desplazamiento
fsico del trabajador fuera de Espaa, sino tambin que los trabajos se efecten realmente
en el extranjero y no desde Espaa, para lo cual ser necesario que el centro de trabajo se
fije, aunque sea de forma temporal, fuera de Espaa.
Los distintos elementos exigidos para el cumplimiento de este requisito son:
Centro de trabajo: Segn el artculo 2 de Real Decreto 171/2004, de 30 de enero, por

el que se desarrolla el artculo 24 de la Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevencin
de Riesgos Laborales, en materia de coordinacin de actividades empresariales, centro
de trabajos es el rea, edificada o no, a la que los trabajadores deban permanecer o a
la que deban acceder por razn de su trabajo.
Es decir, es el rea definida en el contrato, donde la empresa contratista realizar la
actividad que se le contrata.
Tipos de rendimiento de trabajo amparados por la exencin: Deben entenderse los

previstos en la LIRPF en el art. 17.1, es decir los derivados de una relacin laboral o
estatutaria entre el trabajador desplazado al extranjero y la empresa o entidad
-8-
espaola que ordena o tiene inters en ese desplazamiento. Tambin algunos

previstos en la LIRPF art. 17.2 como es el caso de las relaciones laborales especiales.
No se exige la existencia de una relacin laboral previa.
As y como casos dudosos, de acuerdo con los criterios establecidos por la Direccin
General de Tributos:
Tienen cabida dentro de la exencin; los colaboradores en actividades
humanitarias promovidas por entidades sin nimo de lucro y los trabajadores
fronterizos, siempre que cumplan los dems requisitos para ello.
No tienen cabida dentro de la exencin por no existir relacin laboral o
estatutaria; los socios trabajadores y administradores o miembros del Consejo de
Administracin (de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 de este
documento), trabajadores autnomos econmicamente dependientes al
calificarse de rendimientos de actividades econmicas.
Desplazamiento fsico del trabajador fuera de Espaa para trabajar efectivamente

en el extranjero:
No resultar de aplicacin la exencin, a todos aquellos supuestos en los que, aunque

el destinatario de los trabajos sea una empresa o entidad no residente, el trabajo se
preste esencialmente desde Espaa sin perjuicio de que a travs de los
desplazamientos tuviera lugar su concrecin o ultimacin.
En este apartado debemos de tener bien presente que en los procedimientos de

aplicacin de los tributos quien haga valer su derecho deber probar los hechos
constitutivos del mismo, artculo 105 LGT.
No puede admitirse que cualquier desplazamiento al extranjero justifique la aplicacin

de la exencin por el mero hecho de tener clientes extranjeros o relaciones con otras
empresas del grupo que sean residentes en el extranjero.
A este respecto deber acreditar, por cualquier medio de prueba, los desplazamientos
y la estancia del trabajador en el extranjero que, con motivo de la realizacin de los
trabajos, ubique su centro de trabajo fuera de Espaa. Es indispensable demostrar que
se han realizado trabajos en el extranjero para la empresa no residente y que esos
trabajos son los que motivan los desplazamientos acreditados y se corresponden con
el pago de las rentas exentas (Resolucin TEAC 16-04-09). Es decir, la empresa no
solo debe justificar la realidad de los desplazamientos sino tambin la necesidad de los
mismos, identificando la empresa destinataria y beneficiara de los trabajos, el
contenido de los mismos, cuales son las funciones que realiza el trabajador desplazado
dentro de la empresa, etc. (ver apartado 7.1 de medios de prueba).
A la hora de cuantificar la parte de los rendimientos del trabajo que estn exentos
nicamente deben tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador
ha estado desplazado al extranjero para efectuar la prestacin de servicios as
como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el
extranjero. Por lo tanto no se incluir en su cmputo los das de ida y vuelta
utilizados en los desplazamientos, salvo que se evidencie que en esos das se ha
trabajado efectivamente.
Como indicios para concluir si el trabajo o servicio se presta esencialmente desde

Espaa, sin perjuicio de que a travs de los desplazamientos tuviera lugar su
concrecin o ultimacin:
Los perodos en que la empresa enva al trabajador al extranjero por un nmero

reducido de das seguidos puede ser un indicio de que el trabajo se ha prestado
-9-
esencialmente desde Espaa y que el desplazamiento ha permitido su

concrecin o ultimacin. Este indicio se debe complementar con cualquiera de
los otros indicios que se describen en los puntos siguientes.
Por la naturaleza de los trabajos realizados. Trabajos que se pueden realizar

esencialmente desde Espaa.
Siguiendo con el ejemplo del apartado 2.1 si el ingeniero industrial participa en el
proyecto de construccin que se realiza desde Espaa y se desplaza para
concretar determinados aspectos del proyecto no cumple con el requisito. Por el
contrario, si los trabajos realizados fueron de ingeniero de obra, responsable de
la obra, y trabaja y presta sus servicios en el extranjero s podra considerarse
que trabaja efectivamente en el extranjero.
Un importe elevado de facturacin a las empresas en el extranjero, en relacin

con la corta duracin de los desplazamientos, pone de manifiesto que el trabajo
se ha efectuado principalmente en Espaa.
Que los contratos entre la empresa espaola y las ubicadas en el extranjero no

describan trabajos concretos que tengan una duracin determinada y que se
deban desarrollar necesariamente en las empresas que las contratan es un
indicio de que el trabajo se presta esencialmente desde Espaa.
Las funciones de direccin y gestin de la matriz respecto de sus filiales, adems

de no cumplir con los requisitos para que pueda entenderse que estamos en
presencia de un servicio intragrupo en el sentido sealado en el primer prrafo
del apartado 5 del artculo 16 del TRLIS (ver apartado 4.3. B.1) no parece que
permita concluir que el trabajo se presta efectivamente en el extranjero.
Normalmente el desplazamiento se efecta por su condicin de director o
gerente de la entidad. Las labores directivas son labores inherentes a la
estrategia del grupo, persiguen el logro de los objetivos de la empresa.
Normalmente para llevar a cabo las tareas inherentes a su cargo ha tenido que
planificar, organizar y gestionar. El servicio en s mismo constituye la esencia de
la misma empresa como entidad. En definitiva, las funciones de direccin y
gestin son funciones que se desarrollan esencialmente desde su puesto de
trabajo situado en Espaa, sin perjuicio de los desplazamientos puntuales
realizados a las filiales.
Es fundamental en estos casos, solicitar el contrato que permite determinar las
funciones concretas que realice dentro de las empresa espaola por la que ha
sido contratado (ver apartado 7.1 de medios de prueba).
4.2.- TERRITORIO CON IMPUESTO DE NATURALEZA IDNTICA O SIMILAR
Para aplicar la exencin del artculo 7 p) de la LIRPF es preciso que en el territorio en que se
realizan los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la del IRPF -y
no se trate de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal- y se
considera cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realizan los trabajos
tiene suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que
contiene clusula de intercambio de informacin.
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero,
debe sealarse (DGT V1685-05) que el precepto nicamente exige que en el territorio en que
se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este
impuesto y no se trate de un pas o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como
paraso fiscal, no que sean gravados de manera efectiva en el mismo.
- 10 -
La exencin del 7 p) no exige tributacin efectiva en el extranjero, y sta podra ser nula como
consecuencia de la aplicacin del contenido de un convenio de doble imposicin como ocurre
con el caso de los trabajadores fronterizos (ver apartado 6.1).
En la comprobacin de este requisito debemos diferenciar:
Pas o territorio con CDI: La simple existencia del convenio para evitar la doble
imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin es suficiente para
considerar cumplido este requisito. A estos efectos se recuerda la posibilidad de
consultar en la Intranet los CDI firmados por Espaa:
http://portal.www.aeat/AEAT.intranet/Inicio/_Menu_/Normativas_y_Jurisprudencia/Norm
ativa_tributaria/Fiscalidad_internacional/Fiscalidad_internacional.shtml
Pas o territorio sin CDI: Se deber analizar si en dicho pas se aplica un impuesto de
naturaleza idntica o similar al IRPF. La acreditacin de la existencia de dicho impuesto
corresponde al obligado tributario y deber efectuarse por cualquiera de los medios de
prueba generalmente admitidos en Derecho.
No obstante, si la oficina gestora ya tiene conocimiento, por la tramitacin de otros
expedientes o por la consulta a alguna pgina web (por ejemplo la pgina
www.bancomundial.org ofrece datos de todos los pases) de la existencia de ese
impuesto, no se exigir la aportacin de la prueba al obligado tributario. Adicionalmente
se podr formular consulta a la Dependencia Regional de Gestin Tributaria sobre la
existencia de impuesto similar en dicho pas.
Paraso fiscal: Se excluyen de la exencin los trabajos realizados en parasos fiscales.

En este caso se parte de la tradicional lista del Real Decreto 1080/1991, y
adicionalmente se examina, en su caso, si existe un acuerdo de intercambio de
informacin.
https://www.aeat/twiki/pub/SerTerritoriales/7746ECampanyas/7746EREN_Paraisos_fis
cales.pdf
4.3.- EMPRESA O ENTIDAD NO RESIDENTE O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

RADICADO EN EL EXTRANJERO BENEFICIARIO DEL TRABAJO
La normativa de IRPF condiciona la exencin por trabajos realizados en el extranjero a que

dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un
establecimiento permanente radicado en el extranjero.
En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad
empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entendern que los
trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el
artculo 16.5 TRLIS pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad
no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la
entidad destinataria.
A continuacin se analizan las circunstancias y condiciones que concurren en la entidad

destinataria de los servicios, diferenciando entre supuestos de entidades destinatarias
vinculadas y no vinculadas.
A) ENTIDADES NO VINCULADAS
Una vez considerado que nos encontramos realmente ante un trabajo efectivamente realizado
en el extranjero, debemos valorar si se cumple el primero de los requisitos que establece el
apartado 1 del artculo 7 p) de la Ley y el artculo 6 del Reglamento del impuesto :
- 11 -
1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa
o un establecimiento permanente radicado en el extranjero
Cuando la norma habla de que el trabajo debe realizarse para, equivale a decir que el
destinatario del trabajo sea o bien una entidad no residente en Espaa o un establecimiento
permanente en el extranjero, se trata de servicios transnacionales.
Aunque a priori es difcil sealar unas reglas claras que puedan servir de gua para determinar
cuando un trabajo se ha prestado para una empresa o entidad no residente, debe partirse de
una premisa clara: que el beneficiario del trabajo prestado por el trabajador desplazado sea la
empresa o entidad no residente o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Si
bien, es obvio, la realizacin del trabajo realizado por el empleado en el extranjero va a ser
siempre en beneficio de la entidad para la que trabaja, la realizacin de su concreto trabajo
debe de tener como destinatario la entidad no residente con la que se mantiene la relacin
comercial.
Las caractersticas propias de ciertos trabajos o servicios nos permiten con carcter general
determinar si el beneficiario del trabajo es la entidad residente en el extranjero o
exclusivamente redunda en beneficio de la entidad empleadora del trabajador desplazado.
Podemos distinguir, por tanto, entre:
Trabajos o servicios que no tendrn como beneficiario una entidad no residente, en

supuestos de entidades no vinculadas:
Actividades comerciales, promocin de productos, captacin de clientes: (DGT
V0345-12)
Los empleados se desplazan al extranjero para llevar a cabo la captacin,
comercializacin e implantacin de los productos. Los servicios prestados son,
exclusivamente, de naturaleza comercial dirigidos a lograr acuerdos comerciales,
el destinatario o beneficiario de los trabajos prestados por los trabajadores
desplazados ser la propia entidad residente en Espaa, por lo que no procede
la aplicacin de la exencin.
Asistencia a congresos, ferias, meetings:
No se puede considerar que el desplazamiento se realice para la prestacin de
un servicio. Los congresos, ferias y meetings favorecen la promocin de los
servicios prestados por las entidades, la formacin de su capital humano y las
relaciones comerciales, entre otros, pero en ningn caso redundan en beneficio
de terceros.
Corresponsales de prensa, radio, televisin:
La utilizacin de la oficina en la ciudad de la corresponsala tiene como nico fin
el recoger informacin o realizar otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio
para la empresa, esto es, ese establecimiento permanente no es destinatario de
los servicios prestados por el corresponsal.
No cabe considerar como destinatarios del servicio a destinatarios no concretos,
como son los espectadores o lectores potenciales de fuera del territorio espaol.
Los destinatarios a los que se refiere tienen una ubicacin que no puede ser
determinada ya que bien pueden estar en el territorio de aplicacin del impuesto
o fuera del mismo.
Trabajos o servicios que tendrn como beneficiario una entidad no residente, en

supuestos de entidades no vinculadas:
Formacin a entidades no vinculadas.
- 12 -
Instalacin, reparacin o mantenimiento de todo tipo de maquinaria o equipos

informticos.
Trabajos de supervisin de obra y montaje realizados por ingenieros, gelogos,
arquitectos (DGT V0838-13).
Trabajos que requerirn de anlisis pormenorizado valorando las pruebas aportadas,

en supuestos de entidades no vinculadas:
Se trata de los servicios de naturaleza profesional llevados a cabo por empleados de la
entidad en su calidad de abogados, auditores, informticos, economistas, consultores,
programadores, ingenieros, publicistas
En muchas ocasiones estos empleados se trasladan durante periodos cortos a la

entidad no residente, viajes de ida y vuelta o corta duracin. Tal como hemos analizado
en el punto 4.1 de este documento, si el trabajo se puede entender efectivamente
realizado en el extranjero se tratar con carcter general de traslados de cierta
continuidad y permanencia en el extranjero. La realizacin del servicio contratado con
el cliente de inicio a fin en el territorio de la no residente ser un indicio claro que nos
permita considerar la procedencia de la aplicacin de la exencin.
B) ENTIDADES VINCULADAS
Cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplirse los requisitos
previstos en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
B.1) Servicios intragrupo
Por su parte, el apartado 5 del artculo 16 del TRLIS, en su redaccin dada por la Ley 36/2006,
de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, establece -como requisito
para la deduccin de gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas- la condicin
de que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su
destinatario.
En consecuencia, en los supuestos de vinculacin entre entidades (v. gr. servicios prestados a
las filiales en el extranjero desde la matriz en Espaa) habr que analizar si el servicio
intragrupo ha sido efectivamente prestado, lo que supone valorar si la actividad conlleva un
inters econmico o comercial para un miembro del grupo -en el extranjero- que refuerza
de este modo su posicin comercial o, dicho de otro modo, (DGT V0501-11) [] si, en
circunstancias comparables, una empresa independiente hubiera estado dispuesta a pagar a
otra empresa independiente la ejecucin de esta actividad o si la hubiera ejecutado ella misma
internamente. Si la actividad no es de las que una empresa independiente hubiera estado
dispuesta a pagar por ella o hubiera ejecutado ella misma, no debera, en general,
considerarse que el servicio se ha prestado.
En este sentido, un primer paso lleva a afirmar que todas aquellas actividades
inherentes a los intereses que un miembro del grupo, en esencia, la matriz o una
entidad holding regional, posee en uno o varios miembros del grupo -v. gr. en su
calidad de accionista- no llevan a considerar que se haya prestado un servicio
intragrupo.
Estas labores son actividades asociadas a la estructura jurdica de la matriz -o

holding regional-, actividades que como miembro destacado del grupo realiza debido a
sus intereses en uno o varios miembros del grupo, actividades de seguimiento que la
matriz pudiera desarrollar sobre las filiales, relacionados con la gestin y proteccin de
sus inversiones, constituyendo ejemplos de estas actividades los costes asociados a la
- 13 -
estructura jurdica de la sociedad matriz tales como los derivados del cumplimiento de
la legislacin fiscal en la sociedad matriz (declaraciones fiscales, libros contables, etc.),
los costes relativos a las obligaciones de la sociedad matriz en materia de registro
contable de las operaciones -incluyendo la consolidacin de informes- (DGT V1172-
13), costes en los que incurra la sociedad matriz para auditar las cuentas de la filial -
cuando esta auditora se efecte en inters de la matriz-, o costes de elaboracin y
auditora de los estados financieros de la filial resultantes de la aplicacin de los
principios contables del Estado de la sociedad matriz (DGT V0078-14).
Todas estas labores se consideran costes derivados de actividades que desarrolla la

sociedad matriz -o holding regional- en su calidad de accionista y que, segn lo
indicado, no cabe considerar supuestos de prestacin de un servicio intragrupo.
Un segundo paso, en este mismo sentido, entronca con las labores de direccin
prestadas desde la matriz -o entidad holding regional- a las filiales.
Estas actividades de direccin (entre las que se engloban las visitas para una
supervisin in situ), forman parte de la estrategia propia de la empresa como grupo y,
por su propio carcter directivo, no son actividades externalizables ni, por lo tanto, son
actividades por las que se est dispuesto a pagar a una empresa independiente del
grupo. Las labores directivas, inherentes a la estrategia del grupo, persiguen el logro de
los objetivos de la empresa, siendo la traduccin operativa del proyecto empresarial y
resultando por tanto, la mayor de las veces, materia reservada. Estas actividades de
direccin, por su carcter de tales, en ningn caso son actividades que se est
dispuesto a contratar a una entidad independiente y, con ello, no puede entenderse
que estemos en presencia de un servicio intragrupo en el sentido sealado en el primer
prrafo del apartado 5 del artculo 16 del TRLIS.
A estos efectos debemos destacar que toda filial en el extranjero dispone de una
estructura directiva propia que ya ejerce las funciones de direccin, se trata de
servicios no externalizables que no contratara a terceros, y en este sentido el
desplazamiento del directivo de la matriz en Espaa no sera susceptible de 7p)
(estamos ante una tarea ms de control o supervisin).
Por otro lado, siguiendo la lnea doctrinal marcada por la Direccin General de Tributos
(entre otras muchas, DGT V1284-14), al margen de las labores de direccin pueden
darse otras actividades que pueden afectar al grupo en su conjunto, y que, en
ocasiones, estn centralizadas en la sociedad matriz o en un centro de servicio de
grupo y puestas a disposicin del grupo o de varios de sus miembros. Las actividades
que se centralizan dependen del tipo de negocio y de la estructura organizativa del
grupo pero, en general, suelen incluir servicios administrativos tales como
planificacin, coordinacin, control presupuestario, asesora financiera, contabilidad,
servicios jurdicos, factoring, servicios informticos; servicios financieros tales como
la supervisin de los flujos de tesorera y de la solvencia, de los aumentos de capital,
de los contratos de prstamo, de la gestin de riesgo de los tipos de inters y del tipo
de cambio y refinanciacin; asistencia en las reas de produccin, compra,
distribucin y comercializacin; y servicios de gestin de personal, especialmente
en lo que se refiere al reclutamiento y a la formacin. En general, las actividades de
este tipo se considerarn como servicios intragrupo dado que son el tipo de actividades
que una empresa independiente estara dispuesta a pagar o a ejecutar por s misma.
No obstante lo anterior, la existencia o no de una prestacin de servicios intragrupo es

una cuestin de hecho que debe de probarse por el interesado (ver apartado 7.1 de
medios de prueba) sin olvidar que, en tales casos, la parte de los servicios intragrupo
realizados en el extranjero que corresponde con servicios prestados a la entidad
espaola no tendr la consideracin de trabajos realizados para una empresa o entidad
no residente en Espaa, y en consecuencia no estar amparada por la exencin.
- 14 -
Tambin debemos recordar que si la filial tiene estructura suficiente -o subcontrata el

servicio con empresas externas- el desplazamiento del trabajador al extranjero no sera
susceptible del 7 p) (estaramos de nuevo ante una tarea ms de control o supervisin).
B.2) Acuerdo de reparto de costes
Para cuantificar qu parte del sueldo recibido por el trabajo realizado se corresponde con un
trabajo que beneficia a la filial o a la empresa matriz, el contribuyente debera individualizar y
cuantificar el servicio realizado y concretarse los elementos determinantes de su remuneracin.
En el caso que no fuera posible dicha individualizacin, para poder determinar y valorar qu
parte del trabajo realizado beneficia a cada una de las sociedades del grupo se aplicar lo
dispuesto en el artculo 16.5 LIS, esto es, se distribuir la contraprestacin total del trabajador
entre las personas o sociedades beneficiarias, atendiendo a criterios de racionalidad.
Una forma posible de valorar el trabajo realizado por el trabajador desplazado es la cifra de
negocio del grupo, o del sector del grupo, y de las sociedades filiales para las que se desplaza.
Este criterio se puede ponderar, por ejemplo, teniendo en cuenta el personal de cada una de
las oficinas a las que se desplaza.
4.4.- CUANTIFICACIN DEL IMPORTE EXENTO
La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales.
Para el clculo de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero

(habiendo efectuado, en su caso de resultar necesario, una proporcin de reparto de costes
con carcter previo), debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el
trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especficas
correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos
realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a los
citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el nmero
total de das del ao.
Retribuciones no especficas: La cuantificacin de la parte que gozan de exencin se

calcularn aplicando un criterio de reparto proporcional de las mismas, tomando a tal
efecto en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado
en el extranjero para efectuar el trabajo contratado en relacin con el nmero total de
das del ao (365 das con carcter general o 366 das si el ao es bisiesto), de tal
forma que sern los rendimientos del trabajo correspondiente a los das en que ha
estado desplazado los que estarn exentos (DGT V0783-11).
Retribuciones especficas: Les resulta de aplicacin la exencin. En esta
consideracin de retribuciones especficas, cabe entender se encuadran las
correspondientes al concepto de horas extras efectuadas durante su desplazamiento
al extranjero para la realizacin de los trabajos indicados (DGT V0783-11).
Adicionalmente se recuerda que para cuantificar la proporcin de las retribuciones no

especficas exentas, nicamente deben tomarse en consideracin los das que efectivamente
el trabajador ha estado desplazado al extranjero para efectuar la prestacin de servicios, y
por lo tanto no se incluir en su cmputo los das de ida y vuelta utilizados en los
desplazamientos, salvo que se evidencie que en esos das se ha trabajado efectivamente.
- 15 -
5.- ANLISIS DE SUPUESTOS HABITUALES
En este apartado se analiza la posibilidad de aplicar la exencin por trabajos realizados en el

extranjero, en los casos que con mayor frecuencia se nos plantean en nuestras oficinas, tanto
en procedimientos de comprobacin como en los de rectificacin de autoliquidacin.
5.1.- SOCIOS TRABAJADORES
En cuanto a la posibilidad de aplicar la exencin prevista en el artculo 7 p) de la LIRPF a los

socios de entidad se debe concluir si existe o no relacin laboral.
Esta exencin no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo. La expresin
trabajos que figura en el artculo 7 p) debe entenderse referida a los rendimientos del trabajo
definidos en el artculo 17.1 de la LIRPF, es decir, los rendimientos del trabajo derivados de
una relacin laboral o estatutaria, as como a determinados supuestos contemplados en el
artculo 17.2 de la LIRPF (como sera el caso de las relaciones laborales de carcter especial).
A) PARTICIPACIN SOCIAL IGUAL O SUPERIOR AL 50 POR 100
En los supuestos en que la participacin en el capital social es al menos del 50%, en relacin
con el citado requisito de existencia de una relacin laboral, cabe indicar que el artculo 1.2 c)
de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo (BOE de 25 de
septiembre), declara expresamente incluidos en el mbito de aplicacin del Estatuto, es decir,
excluye de la relacin laboral, a quienes ejerzan las funciones de direccin y gerencia que
conlleva el desempeo del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para
una sociedad mercantil capitalista, a ttulo lucrativo y de forma habitual, personal y directa,
cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aqulla, en los trminos previstos en la
disposicin adicional vigsima sptima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad
Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.
Dicha disposicin adicional vigsima sptima establece, en cuanto a la existencia de control

efectivo, que se entender, en todo caso, que se produce tal circunstancia, cuando las
acciones o participaciones del trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.
B) PARTICIPACIN SOCIAL INFERIOR AL 50 POR 100 U OTRAS CIRCUNSTANCIAS
En los supuestos en que la participacin en el capital social es inferior al 50% si se da alguna

de las situaciones previstas en la disposicin vigsimo sptima de la Ley General de la
Seguridad Social que admite prueba en contrario; en relacin con el citado requisito de
existencia de una relacin laboral, cabe indicar que el artculo 1.2 c) de la Ley 20/2007, de 11
de julio, del Estatuto del trabajo autnomo (BOE de 25 de septiembre), declara expresamente
incluidos en el mbito de aplicacin del Estatuto, es decir, excluye de la relacin laboral, a
quienes ejerzan las funciones de direccin y gerencia que conlleva el desempeo del cargo de
consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a
ttulo lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo
o indirecto de aqulla, en los trminos previstos en la disposicin adicional vigsima sptima
del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

efectivo, que se presumir, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control
efectivo de la sociedad cuando concurran algunas de las siguientes circunstancias:
1 Que, al menos, la mitad del capital de la sociedad para la que preste sus servicios est
distribuido entre socios, con los que conviva, y a quienes se encuentre unido por
- 16 -
vnculo conyugal o de parentesco, por consanguinidad, afinidad o adopcin, hasta el

segundo grado.
2 Que su participacin en el capital social sea igual o superior a la tercera parte del
mismo.
3 Que su participacin en el capital social sea igual o superior a la cuarta parte del
mismo, si tiene atribuidas funciones de direccin y gerencia de la sociedad.
Cuando no quede desvirtuada la presuncin del control efectivo no proceder la aplicacin de

la exencin.
En el caso de que el socio alegue la existencia de relacin laboral, debemos de tener en cuenta
que si bien el Estatuto de los Trabajadores no exige la necesidad de contrato escrito, s deben
existir las pruebas suficientes que acrediten que existi dicha relacin. En particular,
a. Voluntariedad.
b. Ajenidad.
c. Subordinacin.
d. Retribucin.
Incluso ante la existencia de la formalidad de un contrato por escrito, si dicho contrato no rene
las caractersticas sealadas dicha relacin no podra ser catalogada como laboral (Resolucin
TEAC 00/266/2011, de fecha 20-12-2012), por ello no proceder la aplicacin de la exencin si:
No acredita la existencia de contrato laboral.

No acredita la ajenidad.
No acredita la existencia de subordinacin o dependencia.
No acredita el pago efectivo de las retribuciones satisfechas en el marco de la alegada
relacin laboral (hojas de salario, justificantes bancarios de pago, recibos de cobro,
cotizaciones a la Seguridad Social, etc.). Las autoliquidaciones y declaraciones
informativas presentadas por la propia sociedad que, si bien se presumen ciertas, no
pueden ser admitidas como prueba del efectivo pago de las retribuciones.
5.2.- ADMINISTRADORES
(Consultas DGT V0100-14 y V1567-11)
La relacin existente entre los administradores y los miembros de Consejos de Administracin

y las entidades no es una relacin de carcter laboral sino que deriva de una relacin orgnica
regida por el Derecho mercantil. La retribucin derivada de dicha relacin se debe integrar en la
base imponible del IRPF como rendimiento del trabajo.
La exencin regulada en el 7 p) no resulta aplicable a todos los rendimientos del trabajo. La

expresin trabajos que figura en el artculo 7 p) debe entenderse referida a los rendimientos
del trabajo definidos en el artculo 17.1 de la LIRPF, es decir, los rendimientos del trabajo
derivados de una relacin laboral o estatutaria, as como a determinados supuestos
contemplados en el artculo 17.2 de la LIRPF (como sera el caso de las relaciones laborales
de carcter especial). Por tanto, la aplicacin de la exencin requerir que la renta percibida no
proceda del ejercicio de funciones de las contempladas en la letra e) del artculo 17.2 de la
LIRPF (las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos
representativos), sino de la condicin de trabajador por cuenta ajena, esto es, que ejerce su
actividad con las notas que definen dicho trabajo: voluntariedad, remuneracin, ajenidad y
dependencia.
- 17 -
En relacin con el citado requisito de existencia de una relacin laboral, cabe indicar que el
artculo 1.2 c) de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo (BOE de 25
de septiembre), declara expresamente incluidos en el mbito de aplicacin del Estatuto, es
decir, excluye de la relacin laboral, a quienes ejerzan las funciones de direccin y gerencia
que conlleva el desempeo del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios
para una sociedad mercantil capitalista, a ttulo lucrativo y de forma habitual, personal y directa,
cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aqulla, en los trminos previstos en la
disposicin adicional vigsima sptima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad
Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

efectivo, que se entender, en todo caso, que se produce tal circunstancia, cuando las
acciones o participaciones del trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.
5.3.- SERVICIOS PRESTADOS POR LOS DIRECTORES GENERALES
Las funciones inherentes a los cargos directivos consisten, entre otras en (el trabajo que
manifiesta el obligado tributario que desempea estar normalmente encuadrada en alguna o
todas estas funciones):
Definir y formular la poltica de la compaa.

Planificar, dirigir y coordinar el funcionamiento general de la empresa con la asistencia
de los dems directores de Departamento.
Evaluar las operaciones y los resultados obtenidos, y en su caso informar al Consejo
Directivo.
Representar a la empresa en su trato con terceros.
Como parte de la direccin de la entidad combinan los factores humanos y materiales de la

empresa para conseguir los objetivos, siempre teniendo en cuenta un entorno cambiante.
Para llevar a cabo las tareas inherentes a su cargo ha tenido que
Planificar, esto es, fijar los objetivos a alcanzar y trazar el camino para conseguirlos;
Organizar, lo que le ha supuesto ordenar los medios materiales y humanos para
conseguir los objetivos; tambin
Gestionar o lo que es lo mismo, hacer lo necesario para que las decisiones que se
adopten se ejecuten de forma eficaz y conseguir que todo el personal realice su
cometido y
Controlar, que supone comprobar que los datos reales se correspondan con las
previsiones, para as efectuar las posibles correcciones de las desviaciones.
Es por ello que el servicio en s mismo no tiene un indudable inters econmico que pueda
beneficiar a terceros sino que son servicios que constituyen la esencia de la misma empresa
como entidad.
El servicio prestado por el director no se puede concretar en el tiempo, ni por tanto cuantificar,
no se pude medir, ni tan solo valorar. El trabajo que realiza en su calidad de director redunda
de forma global en la entidad/grupo en su conjunto, por lo que resulta imposible considerar que
las labores de direccin generen un beneficio directo en empresas terceras ni del grupo. No se
puede entender por tanto que se cumplan las condiciones establecidas en el artculo 7 p) de la
LIRPF para acogerse a la exencin regulada en dicho artculo.
- 18 -
5.4.- CAPTACIN DE CLIENTES, PROMOCIN DE LA EMPRESA Y COMERCIALIZACIN

E IMPLANTACIN DE PRODUCTOS
(Consulta DGT V0345-12)
Los empleados se desplazan al extranjero para llevar a cabo la captacin, comercializacin e

implantacin de los productos de la consultante. Los servicios prestados son, exclusivamente,
de naturaleza comercial dirigidos a lograr acuerdos comerciales, el destinatario o beneficiario
de los trabajos prestados por los trabajadores desplazados ser la propia consultante, entidad
residente en Espaa por lo que no procede la aplicacin de la exencin.
5.5.- ASISTENCIA A CONGRESOS- MEETINGS
No se puede considerar que el desplazamiento se realice para la prestacin de un servicio. Los

congresos, ferias y meetings favorecen la promocin de los servicios prestados por las
entidades, la formacin de su capital humano y las relaciones comerciales, entre otros, pero en
ningn caso redundan en beneficio de terceros.
5.6.- CORRESPONSALES DE AGENCIAS PRENSA, RADIO Y TELEVISIN
No procede la aplicacin del 7p cuando los empleados se desplazan al extranjero para llevar a
cabo la captacin de informacin, redaccin,...
Es doctrina reiterada de la Direccin General de Tributos que la aplicacin de la exencin

requiere que el destinatario o beneficiario del trabajo prestado por el trabajador desplazado
desde Espaa sea una empresa o entidad no residente o un establecimiento permanente en el
extranjero. Esto es, cuando la norma habla de que el trabajo debe realizarse para equivale a
decir que el destinatario del trabajo sea o bien una entidad no residente en Espaa o un
establecimiento permanente en el extranjero.
La utilizacin de la oficina en (ciudad de extranjero) tiene como nico fin el recoger informacin
o realizar otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio para la empresa, esto es, ese
establecimiento permanente no es destinatario de los servicios prestados por el trabajador
desplazado.
No cabe considerar como destinatarios del servicio a destinatarios no concretos, como son los
espectadores o lectores potenciales de fuera del territorio espaol. Los destinatarios a los que
se refiere tienen una ubicacin que no puede ser determinada ya que bien pueden estar en el
territorio de aplicacin del impuesto o fuera del mismo.
- 19 -
6.- FRONTERIZOS, COOPERANTES Y OTROS SUPUESTOS
En el presente apartado se analiza la exencin por rentas obtenidas en el extranjero con

referencia a casos especficos como trabajadores transfronterizos, cooperantes y otros.
6.1.- TRABAJADORES FRONTERIZOS
La exencin por rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero, exige entre otros requisitos, que en el territorio en que se realicen los trabajos se
aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga al IRPF y que no se trate de un pas o
territorio considerado como paraso fiscal. La norma no exige una tributacin efectiva en ese
territorio, por lo que la tributacin podra ser nula por aplicacin de algn convenio o la propia
normativa interna del pas de la fuente.
Con referencia a los trabajadores fronterizos la consulta 126313 del INFORMA seala que los
trabajadores que, residiendo en Espaa, trabajen para una empresa o entidad no residente en
Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero, podrn aplicar la exencin
prevista en la letra p) del artculo 7 siempre que cumplan los dems requisitos exigidos
previstos en dicho precepto.
EJEMPLO:
Trabajador residente en La Jonquera (Espaa) que trabaja en un supermercado de Le Boulou
(Francia) desplazndose diariamente del lugar de residencia al trabajo.
El trabajador es residente en Espaa y es contribuyente de IRPF en Espaa
El convenio Espaa-Francia dispone: 4. Los trabajadores fronterizos que justifiquen esta cualidad
mediante el documento fronterizo creado por acuerdo particular entre los Estados contratantes estn
sometidos a imposicin, por los sueldos, salarios y otras remuneraciones que perciban por este
concepto, nicamente en el Estado contratante del que sean residentes. En consecuencia, por
convenio, si el trabajador justifica la condicin de fronterizo, no tributar en Francia.
Y en Espaa, como contribuyente de IRPF puede aplicar la exencin del artculo 7p.
No obstante, en materia de trabajadores fronterizos, ms all del supuesto especfico que

suelen contemplar los CDI, podemos diferenciar hasta tres situaciones distintas:
Trabajadores fronterizos segn CDI: Se trata de los supuestos que contempla el

convenio, municipios a 10 km de la frontera, y que se dispone de la carta de fronterizo.
Como ya hemos visto, para el residente en Espaa que trabaja en Francia, no tributa
en Francia por el rgimen de fronterizo, y no tributa en Espaa por el artculo 7p LIRPF.
Trabajadores fronterizos que no cumplen con el CDI: Por ejemplo residente en
Figueres (ms de 10 km frontera) que trabaja en un taller de automviles de Le Boulou
(Francia). No tributa en Espaa por aplicacin del artculo 7p LIRPF, pero s tributa en
Francia por obligacin real, pues no aplica clusula de fronterizos del convenio, y
segn art. 15.1 del Convenio, puede tributar en Francia.
Trabajadores que residen y trabajan en Espaa cerca de la frontera: Por ejemplo el
residente de La Jonquera que trabaja por cuenta ajena para un lampista autnomo del
mismo municipio, y que de forma espordica es mandado a Francia para realizar un
trabajo para un cliente francs. En este caso, por la parte de rendimientos que
corresponde al trabajo realizado en Francia, puede aplicar la exencin del art. 7p
siempre y cuando se cumplan los requisitos para considerar que el trabajo se ha
prestado efectivamente en el extranjero.
- 20 -
6.2.- COOPERANTES
Las rentas derivadas de la relacin laboral de los cooperantes con una entidad que desarrolla
un proyecto de cooperacin tienen la calificacin de rendimientos del trabajo, y en
consecuencia es posible aplicar a tales retribuciones la exencin por trabajos realizados en el
extranjero, siempre que se cumpla los requisitos que regulada en el artculo 7 p) de la LIRPF.
En este sentido la DGT en su consulta V0469-08 concluye que a los rendimientos de trabajo
que satisfaga la entidad consultante a los cooperantes desplazados al extranjero como
consecuencia de la participacin en proyectos y programas de cooperacin, les resultar de
aplicacin la exencin por tratarse adicionalmente de trabajos efectivamente realizados en el
extranjero y tratarse de un territorio que se aplica un impuesto similar o anlogo al IRPF.
6.3.- CUERPOS Y FUERZA DE SEGURIDAD DEL ESTADO
La Subdireccin General de Informacin y Asistencia Tributaria, en informe de 3 de abril de

2013, se ha pronunciado sobre la posibilidad de aplicar la exencin contenida en el artculo 7.p)
de la Ley del IRPF a las retribuciones percibidas por el personal de los Cuerpos y Fuerzas de
Seguridad del Estado en aquellos supuestos en que estos participan en misiones
internacionales, desarrollando, por tanto, sus funciones fuera de nuestras fronteras.
A estos efectos debe tenerse en cuenta que el artculo 7.p) establece que estarn exentos del
Impuesto los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero siempre que se cumplan los requisitos establecidos por la Ley.
Entre estos requisitos se encuentra el que los trabajos realizados por el trabajador,
contribuyente del IRPF, se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un
establecimiento permanente radicado en el extranjero. En el presente caso cabe destacar que
los trabajos son realizados para el propio Estado espaol sin que las bases o buques donde
desarrollan su trabajo estos contribuyentes puedan tener la consideracin de establecimiento
permanente ni en base a lo establecido en los convenios para evitar la doble imposicin, ni en
base a la normativa del IRNR.
Por lo tanto, en estos supuestos no ser posible aplicar la exencin del artculo 7.p) a las
retribuciones percibidas por el personal de los Cuerpos y fuerzas de seguridad del Estado.
Hasta la fecha la Direccin General de Tributos no se ha pronunciado de forma especfica

sobre este personal de los Cuerpos y Fuerzas de Seguridad del estado.
No obstante, debe tenerse en cuenta la consulta V2669-07 relativa al personal al servicio de la

Administracin General del Estado que es destinado a las Oficinas Tcnicas de Cooperacin,
los Centros Culturales y los Centros de Formacin de la Cooperacin Espaola ubicados en el
extranjero.
Sin perjuicio de lo anterior, debe tenerse presente que las retribuciones percibidas por estos
contribuyentes pueden estar exentas del Impuesto, pero no en base a la letra p) del artculo 7
de la Ley del Impuesto, sino a la letra o) de dicho artculo en virtud de la cual estn exentas las
gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en
misiones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos:
a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al

desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria.
b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos personales que

hubieran sufrido durante las mismas.
- 21 -
En conclusin en estos casos, a las retribuciones percibidas por el personal de los Cuerpos y
Fuerzas de Seguridad del Estado les puede resultar de aplicacin la exencin contenida en la
letra o) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, pero no la establecida en su letra p).
- 22 -
7.- ASPECTOS PROCEDIMENTALES
7.1.- MEDIOS DE PRUEBA
Segn se ha dicho, el anlisis propuesto para el reconocimiento del derecho a la exencin de

los rendimientos del trabajo por trabajos efectivamente realizados en el extranjero deber
centrarse en la valoracin de los elementos de prueba que justifiquen el cumplimiento de
todos y cada uno de los requisitos legales; debiendo tener siempre presente que en los
procedimientos de aplicacin de los tributos quien haga valer su derecho deber probar los
hechos constitutivos del mismo, ex artculo 105.1 LGT.
Al respecto, un estudio de la documentacin a requerir en relacin con los distintos apartados

desarrollados en el documento (captulo 4.- exencin por trabajos realizados en el extranjero)
permitir clarificar los aspectos esenciales que configuran cada uno de los requisitos de la
exencin, sin perjuicio de que, conforme al principio dispositivo, sea el contribuyente quin
deba justificar el derecho a la exencin y de que, partiendo del principio de libre eleccin de los
medios de prueba, la valoracin de todos los medios disponibles de prueba deba realizarse de
forma conjunta.
A) TRABAJOS REALIZADOS EFECTIVAMENTE EN EL EXTRANJERO
Se deber acreditar los desplazamientos y la estancia del trabajador en el extranjero

mediante justificantes -facturas- de viajes, hoteles, apartamentos,, concretando dnde se
ubica el centro de trabajo y aportando al efecto los medios de prueba que se consideren
oportunos.
Los desplazamientos y la estancia justificados han de ser con motivo de la realizacin de los
trabajos, con lo cual se deber aportar certificado de la empresa empleadora en tal sentido -
concretando los perodos de estancia- como elemento de prueba necesario pero no
concluyente.
Es indispensable demostrar que efectivamente se han realizado trabajos en el extranjero -para

la empresa o entidad no residente en Espaa o establecimiento permanente radicado en el
extranjero- y que esos trabajos son los que motivan los desplazamientos acreditados. Al
respecto, se deber justificar los contratos con la empresa o entidad no residente que
regulan la prestacin de los trabajos acordados, as como los existentes entre el
trabajador y la entidad empleadora del mismo o aquella en la que preste sus servicios y
que permitan concretar su participacin -funciones- en la prestacin de servicios fuera
de Espaa (contrato de trabajo y, en su caso, contrato de movilidad o documento similar).
Estos elementos deben valorarse para poder determinar si efectivamente se han realizado
trabajos en el extranjero o como indicios para concluir si el trabajo o servicio se presta
esencialmente desde Espaa (ver apartado 4.1. in fine).
B) TERRITORIO CON IMPUESTO DE NATURALEZA IDNTICA O SIMILAR
En ausencia de Convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula
de intercambio de informacin (consulta en la intranet en La Agencia > Relaciones
internacionales > Normativa en materia de cooperacin tributaria > Convenios de doble
imposicin firmados por Espaa) dicho requisito, a los efectos de la exencin, puede ser
probado por cualquier medio vlido en Derecho debiendo tener en consideracin la exclusin
de los pases o territorios considerados como parasos fiscales-.
- 23 -
C) EMPRESA O ENTIDAD NO RESIDENTE O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE RADICADO EN EL

EXTRANJERO BENEFICIARIO DEL TRABAJO
C.1) Entidades no Vinculadas
Ligada de modo directo con el requisito de que los trabajos efectivamente se han realizado en
el extranjero -y de que esos trabajos son los que motivan los desplazamientos acreditados- se
encuentra la condicin de destino: los trabajos se han de realizar para una empresa o entidad
empresa o entidad no residente en Espaa o establecimiento permanente radicado en el
extranjero.
Los elementos de prueba en este sentido -los contratos con la empresa o entidad no
residente que regulan la prestacin de los trabajos acordados, as como los existentes
entre el trabajador y la entidad empleadora del mismo o aquella en la que preste sus
servicios y que permitan concretar su participacin -funciones- en la prestacin de
servicios fuera de Espaa (contrato de trabajo y, en su caso, contrato de movilidad o
documento similar)- ya requeridos para valorar el apartado 4.1. se pueden complementar con
otros elementos de carcter indiciario que, en su caso, podran sustentar el cumplimiento del
requisito (presupuestos pactados, facturacin de los servicios,).
En todo caso, siguiendo la lnea doctrinal que va delimitando la Direccin General de Tributos,
la valoracin deber pasar por el anlisis de las caractersticas inherentes a los trabajos o
servicios realizados y que permitan precisar el beneficiario de los trabajos o servicios (ver
apartado 4.2. in fine).
C.2) Entidades Vinculadas
La existencia del servicio intragrupo -el inters econmico o comercial para un miembro del
grupo en el extranjero al margen de las actividades asociadas a la estructura jurdica y labores
de direccin/supervisin- es una cuestin de hecho que debe probarse por el interesado.
En este caso debe justificarse la efectiva prestacin de un servicio intragrupo y por ello
debern acreditarse, de forma detallada, los servicios realizados -actividades
desarrolladas- que hagan ver la ventaja o utilidad que se produce o se puede producir
para la entidad destinataria.
Y con referencia al reparto de costes, cuando se trate de servicios prestados en favor de

varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizacin del
servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, ser
posible distribuir la contraprestacin total entre las personas o entidades beneficiarias de
acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad.
7.2.- TRADUCCIN JURADA
El artculo 36.1 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las

Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn establece que la lengua
de los procedimientos tramitados por la Administracin General del Estado ser el castellano o
alguna de las lenguas cooficiales de las Comunidades Autnomas.
En el caso de que la documentacin a aportar estuviese redactada en idioma que no sea el

castellano o, en su caso, la lengua oficial propia de la Comunidad Autnoma de que se trate, se
acompaar la traduccin jurada de la misma, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 144
de la Ley 1/2000 de 7 de enero de Enjuiciamiento Civil.
- 24 -

Trabajos Realizados Extranjero Exencion

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Trabajos Realizados Extranjero Exencion

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Agencia Tributaria Delegacin Especial de Catalua

EXENCIN EN EL IRPF POR TRABAJOS

La exencin del artculo 7 p) de la LIRPF se introdujo como una medida de apoyo a la

Lo que pretende este documento es sistematizar los requisitos para la aplicacin de la

Lo anterior significa que el trabajador destinado en el extranjero que no pierda la condicin de

2.- RGIMEN JURDICO

Artculo 7. Rentas exentas

Estarn exentas las siguientes rentas:

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

1 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

2 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de

La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das de estancia en

Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero,

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del

Artculo 6. Exencin de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en

servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o

2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de

2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la

Artculo 16. Operaciones vinculadas

5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas,

Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o

3.- DIETAS. GASTOS DE LOCOMOCIN, MANUTENCIN Y ESTANCIA

El citado artculo 9 de reglamento contiene dos grandes apartados, el apartado A) de Reglas

3.1.- GASTOS DE LOCOMOCIN

Se refiere a las cantidades destinadas a compensar los gastos de desplazamiento del

Notas aclaratorias de los gastos de locomocin:

La regla de exclusin para desplazamientos superiores a los 9 meses no resulta

3.2.- GASTOS DE MANUTENCIN Y ESTANCIA

Se refiere a las cantidades destinadas a compensar los gastos de manutencin y estancia en

Ambos regmenes son incompatibles y adems no existe una facultad de opcin. Si el

Notas aclaratorias del rgimen de dietas:

No resulta aplicable para desplazamientos superiores a 9 meses.

El perodo de nueve meses debe considerarse nicamente en relacin a un mismo municipio.

Notas aclaratorias del rgimen de excesos:

No resulta aplicable para desplazamientos inferiores a 9 meses. DGT V0471-09: "Para

Ventajas de la exencin: La retribucin exenta incluye dos componentes, la proporcin

4.- EXENCIN POR TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, (BOE de 10) estableci un rgimen especial de exencin

Partiendo de esta consideracin, el anlisis propuesto para el reconocimiento del derecho a la

En primer lugar, que se trate de trabajos efectivamente realizados en el extranjero; a

4.1.- TRABAJOS REALIZADOS EFECTIVAMENTE EN EL EXTRANJERO

El cumplimiento de este requisito exige, tal y como la Direccin General de Tributos se ha

Los distintos elementos exigidos para el cumplimiento de este requisito son:

Centro de trabajo: Segn el artculo 2 de Real Decreto 171/2004, de 30 de enero, por

Tipos de rendimiento de trabajo amparados por la exencin: Deben entenderse los

espaola que ordena o tiene inters en ese desplazamiento. Tambin algunos

Desplazamiento fsico del trabajador fuera de Espaa para trabajar efectivamente

No resultar de aplicacin la exencin, a todos aquellos supuestos en los que, aunque

En este apartado debemos de tener bien presente que en los procedimientos de

No puede admitirse que cualquier desplazamiento al extranjero justifique la aplicacin

Como indicios para concluir si el trabajo o servicio se presta esencialmente desde

Los perodos en que la empresa enva al trabajador al extranjero por un nmero

esencialmente desde Espaa y que el desplazamiento ha permitido su

Por la naturaleza de los trabajos realizados. Trabajos que se pueden realizar

Un importe elevado de facturacin a las empresas en el extranjero, en relacin

Que los contratos entre la empresa espaola y las ubicadas en el extranjero no

Las funciones de direccin y gestin de la matriz respecto de sus filiales, adems

4.2.- TERRITORIO CON IMPUESTO DE NATURALEZA IDNTICA O SIMILAR

En la comprobacin de este requisito debemos diferenciar:

Paraso fiscal: Se excluyen de la exencin los trabajos realizados en parasos fiscales.

4.3.- EMPRESA O ENTIDAD NO RESIDENTE O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

La normativa de IRPF condiciona la exencin por trabajos realizados en el extranjero a que