SEMINARIO SOBRE CONTABILIDAD PBLICA

ADOPCIN DE LAS NICSP

CIUDAD DE PANAM
1 a 3 de abril de 2014

NICSP 19
PROVISIONES, ACTIVOS
CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
Arantxa Lpez Cascante

Abril, 2014

UNA PROVISIN es:

Un PASIVO en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.

Como PASIVO es:

una obligacin presente

que surge de un suceso pasado y

cuya liquidacin se espera represente para la entidad un

flujo de salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos o un potencial de servicio.
 RECONOCIMIENTO

Debe reconocerse una PROVISIN cuando:

(a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o

implcita) como resultado de un suceso pasado;

(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de

recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal
obligacin; y

(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la

obligacin.

De no cumplirse las 3 condiciones, no se debe reconocer ninguna

provisin.

RECONOCIMIENTO

OBLIGACIN PRESENTE.

En algunos casos inusuales no queda claro si existe o

no una obligacin en el momento presente. En tales
circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en
el pasado ha dado origen a una obligacin presente si,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe
una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la
obligacin, en la fecha de presentacin.
 RBOL
INICIO DE
DECISIN
SI

Un
suceso
pasado
ha dado
origen a
una
obligaci
n?

SI

Salida
probable
de
recursos?

SI

P
u
e
d
e
h
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s
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ti
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?
 NO

NO
N
O

NO

Dotar la provisin

C
O
N
C
E
P
T
O
S

PASIV
O
CONT
INGE
NTE
es:

UNA OBLIGACIN
PRESENTE surgida a raz de
sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente
porque:
No es probable que haya
una salida de recursos
que incorporen beneficios
econmicos o potencial
de servicios; o bien
El importe de la
obligacin no pueda ser
medido con suficiente
fiabilidad
UNA OBLIGACIN
POSIBLE, surgida a raz de
sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser
confirmada slo por la
ocurrencia o en su caso por
la no ocurrencia- de uno o
ms sucesos futuros inciertos,
que no estn enteramente
bajo el control de la entidad, o
bien

No debe reconocerse un
PASIVO CONTINGENTE.
Ha de revelarse en NOTAS
salvo que el flujo de salida de
recursos que incorporen
beneficios econmicos o un
potencial de servicio sea
remoto
 EJEMPLO:POLTICA
GUBERNAMENTAL
RECONOCIDA (I)
Un gobierno tiene una poltica ambiental ampliamente
conocida, mediante la cual se compromete a limpiar toda la
contaminacin que el propio gobierno genere. El gobierno
tiene la reputacin de hacer honor a sus compromisos.
En la jurisdiccin no est vigente ninguna legislacin
ambiental.
En el curso de unos ejercicios navales se daa una nave,
filtrndose una importante cantidad de petrleo. El gobierno
accede a pagar los costos del saneamiento inmediato y los
costos en curso de vigilancia y asistencia a animales
marinos y pjaros.

EJEMPLO 1 : POLTICA
GUBERNAMENTAL
RECONOCIDA (II)
ANLISIS:
Obligacin presente que resulta de un hecho pasado que genera
obligacin - El hecho generador de la obligacin es la contaminacin
ambiental, la cual origina una obligacin implcita debido a que la
poltica y comportamiento previos del gobierno han creado una
expectativa vlida de que el gobierno proceder al saneamiento de la
contaminacin causada.
Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un
potencial de servicio, para el pago de la obligacin Probable.
CONCLUSIN:
Se reconoce una provisin, utilizando para ello la mejor estimacin de
los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos.
 EJEMPLO 2: AVAL
OTORGADO (I)
Durante 2004 un gobierno provincial otorga, por determinados prstamos, un
aval a un agente del sector privado que es suministrador de servicios pblicos a
cambio de honorarios y cuya situacin financiera es buena en esa poca.
Durante 2005 la situacin financiera del agente se deteriora y, el 30 de junio de
2005, el agente solicita entrar en una situacin legal de proteccin ante sus
acreedores.
(a) A 31 de diciembre de 2004
ANLISIS:
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la
misma El suceso que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la prestacin del
aval.
Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial de
servicio, para el pago de la obligacin No es probable una salida de recursos al 31
Diciembre 2004.
CONCLUSIN:
No se reconoce ninguna provisin . El aval se presentar como un pasivo contingente,
en una nota a los estados financieros, salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos sea remota .

EJEMPLO 2: AVAL OTORGADO (II)

(b) A 31 de diciembre de 2005
ANLISIS
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen
a la misma El suceso que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la
prestacin del aval.
Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un potencial
de servicio, para el pago de la obligacin Es probable que, a 31 de diciembre
de 2005, se requiera, para liquidar la obligacin, de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio.
CONCLUSIN
Se reconoce una provisin por una cuanta igual a la mejor estimacin de la
obligacin
Nota: Este ejemplo contempla una garanta individual. Si una entidad tuviera una cartera de
garantas similares, tendra que evaluar dicha cartera como un todo, para determinar si es o
no probable un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio (vase el prrafo 32). Cuando una entidad extiende una garanta
recibiendo a cambio un honorario, el ingreso se reconoce conforme a la NICSP 9, Ingresos
de Transacciones con Contraprestacin.
 EJEMPLO 3: LITIGIOS EN
CURSO (I)

En el 2004, tras la celebracin de un almuerzo, mueren diez personas,

posiblemente a causa de un envenenamiento alimenticio producido por
productos vendidos por un restaurante en un museo pblico (entidad que
informa). Se emprendieron reclamaciones legales contra la entidad
solicitando indemnizacin por daos, cuya responsabilidad sta no
aceptaba.
Hasta la fecha de autorizacin de los estados financieros del ejercicio
cerrado el 31 de diciembre del ao 2004 para su emisin, los abogados
de la entidad eran de la opinin de que la entidad probablemente no
sera declarada culpable, y por tanto no tendra que afrontar ninguna
responsabilidad.
Sin embargo, cuando la entidad prepara los estados financieros para el
ao que termina el 31 de diciembre de 2005, sus abogados avisan de
que, por la evolucin del caso, es probable que la entidad pueda ser
declarada culpable.

EJEMPLO 3: LITIGIOS EN
CURSO (II)

(a) A 31 de diciembre de 2004

ANLISIS
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado
origen a la misma A partir de la evidencia disponible, en la fecha de la
aprobacin de los estados financieros por parte del rgano de gestin de la
entidad, no existe obligacin alguna a consecuencia de sucesos pasados.
CONCLUSIN
El museo no reconoce ninguna provisin. La reclamacin ser presentada
como un pasivo contingente en las notas, salvo que se considere que la
probabilidad de un flujo de salida es remota.
 EJEMPLO 3: LITIGIOS EN
CURSO (III)

(b) A 31 de diciembre de 2005

ANLISIS
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado
origen a la misma A partir de la evidencia disponible, existe una
obligacin presente.
Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios econmicos o un
potencial de servicio, para el pago de la obligacin Probable.
CONCLUSIN
Se reconoce una provisin por un cuanta igual a la mejor estimacin del
importe por el cual se va a liquidar la obligacin.

EJEMPLO 4:
REPARACIONES PERIDICAS
Un servicio de cartografa gubernamental es obligado por ley a llevar a cabo una
reparacin general, una vez cada tres aos, a la aeronave que usa para el
trazado areo de sus mapas.

ANLISIS
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado
origen a la misma No hay obligacin presente alguna.
CONCLUSIN
No se reconoce ninguna provisin .
No se reconocen como provisin los costos de la reparacin general de la
aeronave, aunque existe una obligacin legal de hacer la revisin ya que no
nace un pasivo, puesto que la obligacin en cuestin no es independiente de
las actuaciones futuras de la entidad: la entidad puede evitar el desembolso
futuro con las actuaciones correspondientes, por ejemplo vendiendo el aparato
antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisin.
 RECONOCIMIENTO

Para que un pasivo cumpla con los requisitos para su reconocimiento, debe
existir no solo una obligacin presente sino que, para liquidar dicha obligacin,
debe tambin existir la probabilidad de un flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio. Para los fines de
esta Norma, se considera que un flujo de salida de recursos u otro hecho
son probables cuando su ocurrencia es ms probable que improbable -es
decir, cuando la probabilidad de que el suceso ocurra es mayor que la
probabilidad de que no ocurra.

Salvo casos extremadamente raros, la entidad ser capaz de determinar un rango de

consecuencias posibles y podr, por tanto, hacer una estimacin de la obligacin que sea
suficientemente fiable como para usarla en el reconocimiento de una provisin.
En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se
estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Ese pasivo se revelar
como un pasivo contingente.

MEDICIN

El importe reconocido como provisin debe ser LA MEJOR ESTIMACIN,

en la fecha de presentacin, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente.

La estimacin se determina:

- segn el criterio de la administracin de la entidad,

- suplementado por la experiencia en transacciones similares y,

- en algunos casos, por informes de expertos independientes.

La evidencia que se toma en consideracin incluye la evidencia adicional que

pudieran suministrar los hechos ocurridos despus de la fecha de
presentacin.
 EJEMPLO DE MEDICIN

Un laboratorio mdico gubernamental suministra lectores informticos

(scanners) para diagnstico ultrasnico a centros y hospitales mdicos, tanto
de propiedad gubernamental como de propiedad privada, en base a la
recuperacin total del costo. El equipo se entrega con una garanta bajo la
cual los centros mdicos y hospitales quedan cubiertos por el costo de las
reparaciones de cualquier defecto que se manifestara dentro de los primeros
seis meses posteriores a la compra. Si en la totalidad del equipo entregado
se detectaran defectos menores, se produciran costos de reparacin por un
milln de unidades monetarias. Si en la totalidad del equipo entregado se
detectaran defectos mayores, se produciran costos de reparacin por 4
millones de unidades monetarias. La experiencia pasada y las expectativas
futuras del laboratorio indican que, para el ao entrante, el 75% del equipo no
tendr defectos, el 20% tendr defectos menores y el 5% tendr defectos
mayores.

El valor esperado del costo de las reparaciones ser: (75% de

cero) + (20% de 1 milln) + (5% de 4 millones) = 400.000

VALOR PRESENTE

El importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos

que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

Cuando una provisin se descuenta un nmero de aos, su valor presente se incrementa

cada ao segn la provisin se vaya acercando al momento previsto para su liquidacin

La tasa (o tasas) de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y

deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado est haciendo, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente.

La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya
objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
 EJEMPLO: VALOR PRESENTE
(I)
El valor esperado de una provisin al final del ao 5 es de 2000 unidades
monetarias. Este valor esperado no ha sido ajustado por el riesgo. Se ha
estimado como apropiada una tasa de descuento del 12% la cual tiene en
cuenta el riesgo asociado al correspondiente flujo de efectivo

CLCULOS

MOMENTO ACTUAL: VP =
FINAL AO 1:
FINAL AO 2:
FINAL AO 3:
FINAL AO 4:
FINAL AO 5:

EJEMPLO: VALOR PRESENTE (II)

AL FINAL (CIERRE) DEL EJERCICIO CONTABLE
ACTUAL
Gastos (segn su naturaleza)
Provisin
Total

AL FINAL (CIERRE) DEL AO 1:

Gasto financiero
Provisin
Total
LOS 4 AOS RESTANTES SE REALIZARA EL MISMO REGISTRO CON LOS
IMPORTES QUE CORRESPONDAN DE GASTO FINANCIERO DERIVADO DE
SU ACTUALIZACIN
 ACTIVOS CONTINGENTES

Una entidad no debe reconocer NUNCA un ACTIVO

CONTINGENTE.

Los activos contingentes son activos posibles que provienen usualmente de

hechos no planeados o no previstos, que (a) no estn enteramente bajo el
control de la entidad, y (b) crean para ella la posibilidad de un flujo de entrada de
beneficios econmicos o un potencial de servicio.

EJEMPLO: Una reclamacin que la entidad est llevando a cabo a travs de

un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

NO SE RECONOCEN PORQUE pueden dar lugar a que se reconozcan

ingresos que podran no realizarse nunca.

Debe informarse en las notas a los estados financieros cuando sea probable
la entrada de un flujo de beneficios econmicos o un potencial de servicio.

INFORMACIN A REVELAR

PARA CADA TIPO DE PROVISIN:

a) el valor en libros al inicio y al final del periodo;

b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los
incrementos en las provisiones existentes;
c) los importes utilizados (es decir, los importes aplicados y
cargados contra la provisin) durante el periodo;
d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o
reversin en el periodo; y
e) el incremento durante el periodo en el importe descontado,
resultante del paso del tiempo y el efecto de los cambios en la
tasa de descuento.

No se requiere informacin comparativa

 INFORMACIN A REVELAR

ADEMS SE REVELAR PARA CADA TIPO DE PROVISIN:

a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del

momento previsible en el tiempo, en el que se producirn los flujos
de salida resultantes de beneficios econmicos o un potencial de
servicio;

b) una indicacin de las incertidumbres sobre el importe o vencimiento

de dichos flujos de salida. En los casos en que sea necesario para
suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la
informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas
sobre los sucesos futuros a los que se refiere el prrafo 58; y

c) el importe de los reembolsos probables, expresando la cuanta de

cualquier activo que haya sido reconocido con respecto a dicho
reembolso.

INFORMACIN A REVELAR
PASIVOS CONTINGENTES
Se debe presentar para cada clase de pasivo contingente en la fecha de
presentacin, una breve descripcin de la naturaleza del pasivo contingente y,
cuando sea practicable:
(a) una estimacin de su efecto financiero.
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario
de las salidas de recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de obtener eventuales rembolsos.
(SALVO QUE LA POSIBILIDAD DE QUE VAYA A EXISTIR UN FLUJO DE SALIDA DE
RECURSOS PARA LIQUIDAR UNA OBLIGACIN SEA REMOTA)

ACTIVOS CONTINGENTES
Cuando es probable que exista un flujo de entrada de beneficios econmicos o un
potencial de servicio, la entidad debe presentar una breve descripcin de la
naturaleza de los activos contingentes en la fecha de presentacin y, cuando sea
factible, una estimacin de su efecto financiero.

En aquellos casos en los que no se revele la informacin anterior porque no sea

posible hacerlo, se revelar este hecho.
 PREGUNTAS?

MUCHAS GRACIAS