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2015 Trib 15 Cierre Establecimientos
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Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios a ttulo
gratuito, tambin se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago.
c.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la entrega del bien,
en cuyo caso existe la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha de percepcin del
ingreso y solo por el importe percibido, ello de conformidad con el numeral 3 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Este es el caso, por ejemplo, de la adquisicin de un juego de dormitorio al crdito, sin que se
haya efectuado la entrega del bien al comprador.
c.
Compras telemticas.-
El numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en el caso
que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los
que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba
el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el
adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le
podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de operacin telemtica, sino nicamente a
aquellas operaciones en que se concierta la adquisicin por va tele- matica (Internet, telfono, etc.)
y a su vez, el pago es realizado con anterioridad a la entrega del bien a travs de medios telemticos
(sea mediante tarjeta de crdito o dbito).
As pues, para las dems adquisiciones de esta naturaleza, corresponded aplicar la re-gla general
antes sealada, es decir, que la entrega del comprobante debe efectuarse en la oportunidad de
entrega del bien o en el momento del pago, lo que ocurra primero. Este es el caso por ejemplo, de
las denominadas adquisiciones por delivery, en las cua-les se concierta el tipo de operacin por
telfono y el pago se realiza contra entrega del bien adquirido.
d. Compras en consignacin.Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en el caso de bienes en consignacin, el consignador se encuentra en la posibilidad de
emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes
a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
6.2. Prestacin de servicios empresariales.
Respecto de la prestacin de servicios empresariales (es decir, servicios generadores de renta de
tercera categora), el mencionado artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago se genera cuando ocurra
primero:
a.
b.
c.
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6.3.
El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que en el caso de
servicios prestados por trabajadores independientes (es decir, servicios sustentados en recibos
por honorarios), el comprobante de pago debe emitirse en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Es por esta razn que, en el PDT N 601 - Planilla electrnica o ahora con el PDT Planilla
Electrnica PLAME, los recibos por honorarios solo pueden declararse en el mes en que los
mismos hubiesen sido pagados. No resulta correcto que se declaren los recibos en la fecha que
fueron emitidos y no cancelados.
Transferencia de bienes inmuebles: Regla general:
Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artculo 5 antes mencionado dispone la
emisin del comprobante de pago (por el importe total de la operacin) en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
6.4.
Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico Peruano la suscripcin de la
escritura pblica ante notario y/o la inscripcin registral ante Registros Pblicos no resulta
obligatoria para que se produzca la transferencia del inmueble. En este sentido, segn el artculo
949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado -el solo contratohace al acreedor propietario de l.
Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, aun cuando no se haya percibido el
ingreso, deber emitirse el respectivo comprobante de pago en la oportunidad en que se suscribe
la minuta de compraventa.
Primera venta de inmuebles:
Por otro lado, solo en el caso que se trate de la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa
que el comprobante en cuestin debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y solo por
el monto que se perciba, sea total o parcial.
As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el comprobante de pago por la venta
de un departamento solo en cada pago percibido (cuota inicial, pagos parciales, pago al contado,
etc.).
Las arras:
Segn el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de
entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del Impuesto, deber emitirse el comprobante de pago en el momento y por
el monto percibido.
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo del numeral 3 del artculo
3 del Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 161-2012-EF (vigente
desde el 29.08.2012), segn el cual, en la primera venta de inmuebles, se considerara que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine
arras, deposito o garanta siempre que estas superen el tres por ciento (3%) del valor total del
Inmueble.
Por lo mismo, corresponded la emisin del comprobante de pago en el caso que el importe de las
arras supere el 3% del valor total del inmueble. En estos casos, el comprobante de pago debe
emitirse en el momento de la entrega de las arras y por el monto percibido.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
La gradualidad aplicable a los dos casos se puede apreciar mejor en el siguiente cuadro:
Regimen tributario Primera
Segunda
Tercera oportunidad
oportunidad
o mas
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
oportunidad
Tabla I - Regimen 3 das
General
Tabla II - RER y
Trabajadores
independientes
Tabla III - Nuevo
RUS
Asimismo, resulta importante acotar que segn lo establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N
169-1-2008, la cual es de observancia obligatoria, el criterio de gradualidad asociado a la
frecuencia est vinculado al nmero de veces en que el contribuyente incurre en las infracciones y
no al local en que se cometieron las mismas.
3.1 Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.Respecto de esta infraccin, la Tabla I del Cdigo Tributario establece la sancin de multa
equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la Tabla II dispone una sancin de 25% de la UIT
o cierre. Por ltimo, la Tabla III establece una sancin de 0.3% de los "I" o cierre.
Ahora bien, las Tablas no establecen un rgimen facultativo de sanciones (multa "o" cierre) como
pareciera indicar su redaccin, sino que, conforme precisa la Nota explicativa (4) de las Tablas I y II
y la Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera oportunidad en que el contribuyente incurre en
este tipo de infracciones, corresponde aplicar la sancin de multa, salvo que el administrado
presente ante SUNAT un acta de reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de la
comisin de la infraccin.
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En este sentido, si el contribuyente incurre en la infraccin bajo anlisis en una primera oportunidad
(a partir del 06.07.2012) y presenta el acta de reconocimiento dentro del plazo de cinco das
hbiles ante Sunat, entonces no se aplica la sancin de multa.
A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o presenta la misma de manera
extempornea, entonces, corresponde aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas del Cdigo
Tributario, las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/ SUNAT y modificatorias:
Regimen Tributario Sancin segn el Multa rebajada
Cdigo Tributario
Tabla I
50% de la UIT
25% de la UIT
Tabla II
25% de la UIT
12% de la UIT
Tabla III
0.3% de los I
0.2% de los I
Tercera
Cuarta
oportunidad
oportunidad o
siguiente
Tabla I
5 das
7 das
10 das
Tabla II
5 das
7 das
10 das
Tabla III
5 das
7 das
10 das
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presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una vez culminada su
elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al
deudor tributario.
Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003- EF, estos documentos
no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando:
El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir
los documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del documento que
entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta
circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el documento
correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo.
Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador antes invocado seala
que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el artculo 5 del mismo Reglamento del
Fedatario Fiscalizador precisa que lo consignado en dichos documentos deber permitir la plena
acreditacin y clara comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
En este sentido, no con poca frecuencia, en la va contencioso-tributaria el Tribunal Fiscal ha
declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las mismas adolecen de inconsistencias o
incongruencias.
As por ejemplo, en la RTF N 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indic que el acta probatoria pierde
fehaciencia cuando no se da razn porque el fedatario regresa al local despus de seis horas.
Tambin podemos citar la RTF N 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha sealado que acta
pierde merito probatorio cuando es levantada por el fedatario fiscalizador despus de haber
consumido una jarra de cerveza.
Un ltimo ejemplo: en la RTF N 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que es nula la sancin
de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradiccin.
Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal Fiscal, toda vez que
puede observarse su contenido.
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En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las resoluciones de multa
son reclamables en el plazo de 20 das hbiles, mientras que las resoluciones de cierre temporal de
establecimiento son reclamables en el trmino de cinco das hbiles.
Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que resuelve el recurso de
reclamacin interpuesto contra las resoluciones sancionadoras, es pasible del respectivo recurso
de apelacin.
Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la imposicin de una
multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el contribuyente tiene la posibilidad de
interponer el respectivo recurso de reclamacin
y luego el correspondiente recurso de apelacin, antes que se ejecute la sancin dictada por la
Administracin.
Lo que si es importante subrayar es que las actas probatorias por si mismas no son pasibles de
recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la Administracin en base a dichas
actas probatorias.
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de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo Tributario
establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del local.
1 UIT
Independientes
Tabla III - Nuevo
50% de la UIT
Rus
2Da.
3Ra.
grada
Rus
oportunidad
oportunidad
oportunidad
o mas
(Multa rebajada)
(Multa sin
rebaja)
Tope
% UIT
No menor a 25
No menor a 30 No menor a
% UIT
% UIT
1 UIT
5% UIT
8% UIT
50% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
II
III
Multa
(b)
2 UIT
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7. Casos aplicativos:
Si el restaurante "El Rincn Escondido" de propiedad de Jos Ros Gutirrez, inscrito en el rgimen
general, no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, la sancin que corresponde
aplicar es la de cierre de local por 10 das, sin embargo aplicando la gradualidad ser de 3 das.
Si el restaurant "El Piurano" de propiedad de Pedro Noriega Vsquez, inscrito en el rgimen
general, emite comprobante que no renen las caractersticas y requisitos para ser considerados
comprobantes de pago, en una primera oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento
dentro del trmino de cinco das hbiles siguientes, no se aplica la sancin de multa.
Si el restaurant "El pez dorado" de propiedad de Carolina Garrido, inscrito en el rgimen general,
no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, corresponded la sancin de cierre de
local por tres das.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una multa equivalente al 5% de
importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que
se cometi infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 50% de la UIT.
Si el restaurant "Doa Ins" de propiedad de Roco Fernndez, inscrito en el
rgimen general,
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Caso N 2
Jazmn Acero Robles, microempresaria titular de la empresa "El Pez Servido" observa que el acta
probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como hora de inicio de la diligencia a las
1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am. Se consulta si dicha acta probatoria acredita la
comisin de la infraccin o si, por el contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia cuando la
intervencin del fedatario dura un tiempo ms que razonable.
Caso N 3:
Graciela Castillo Marinas, propietaria de la peluquera "Chocolate y tijeras" incurri en la infraccin
referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda oportunidad el 2 de junio de
2012.
Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la infraccin, la
Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del establecimiento por una multa
equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando en consideracin la declaracin jurada del
periodo diciembre de 2012.
Se consulta si el procedimiento de clculo efectuado por la Administracin se encuentra conforme a
ley.
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Respuesta:
De conformidad con la RTF N 03042-7-2008, el clculo de la multa girada en sustitucin de la
sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en funcin a los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin. Por lo que en el
presente caso debe tomarse en cuenta la informacin de los ingresos del periodo junio de 2012 y
no diciembre de 2012.
Caso N 4:
Rodrigo Alejandro Nieto Martnez, propietario de la bodega "Don Rodrigo" observa que el acta
probatoria indica como direccin de la intervencin "Calle Alameda de los Rosales N 355", siendo
la direccin correcta "Calle Alameda del Rosal N 355".
Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria. Respuesta:
Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no resta validez al
acta probatoria.
En este sentido, aun cuando la indicacin de la direccin indica una equivocacin en el nombre de
la calle ello no implica que el acta se invalide.
Caso N 5:
Rebeca Daz Azabache, propietaria de la Fuente de Soda "El Naranjal" manifiesta que el acta
probatoria N 133415510 levantada por la Administracin indicaba como hora de la intervencin
4.35 horas, debiendo ser la hora correcta 4.35 pm, razn por la cual dicha acta fue reemplazada
por el acta probatoria N 133516064. Se consulta si el acta N133516064 puede acreditar
vlidamente la comisin de la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 12204-4-2007, es nula el acta probatoria cuando se
la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.
Caso N 6:
Silvia Vsquez Jimnez, propietaria de la Licorera "48 horas", indica que el acta probatoria incurre
en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala que el cliente no se retir del
local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el cliente en cuestin reingreso al local
conjuntamente con la fedataria de la Administracin.
Se consulta si el acta probatoria puede sustentar vlidamente la comisin de la infraccin por no
entregar comprobante de pago.
Respuesta:
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Segn la RTF N 2654-3-2004, es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria incurre en
contradiccin.
Caso N 7:
En el Bar Restaurant "La Punta" el fedatario de la Administracin consumi una jarra de cerveza y
un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el comprobante de pago por este consumo,
levanto la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
En la RTF N 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha sealado que la actuacin del fedatario debe
producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que pierde merito probatorio el acta
probatoria levantada por un fedatario despus de consumir una jarra de cerveza.
Caso N 8:
El estudio fotogrfico "San Jos", que se encuentra acogido al RUS, ha sido sancionado con la
medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado la tercera infraccin a la obligacin
de emitir comprobante de pago. Sin embargo su propietario alega que la segunda infraccin
imputada est siendo materia de apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer
incumplimiento.
Respuesta:
Al respecto la RTF N 01743-7-2008, considera que la aplicacin del criterio de frecuencia no debe
considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la segunda es objeto de apelacin. Puesto
que la infraccin por segunda vez no tiene el carcter de firme y consentida, pues ante este
Tribunal se viene tramitando un expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la
infraccin, en tal sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse
que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez.
Caso N 9:
Carmen Robles, propietaria de la juglera "Sabores Peruanos" formula apelacin contra la
resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
cuanto la Administracin no ha acreditado que la recurrente sea la conductora del establecimiento
intervenido, evidencindose que la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a esta
sino que es domicilio fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
La RTF N 02909-2-2008 seala que no procede sancionar con cierre de establecimiento a
persona distinta de quien conduca el local en el momento de la comisin de la infraccin.
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Caso N 10:
El propietario de la empresa de transporte "Siempre seguros" alega que no se encuentra
suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar comprobante de pago, ya
que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se apersono al vehculo de transporte y en
el constato que algunos usuarios del servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo a la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infraccin del 174.1 con la
verificacin de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante de pago.
Caso N11:
Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se
efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se puede considerar que dicha resolucin se
encuentra debidamente motivada?
Respuesta:
La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la resolucin apelada
que declaro infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la
sancin de cierre de establecimiento, debido a que la resolucin de multa seala nicamente que
se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a)
de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa. La motivacin
implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el
administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar qu hecho
podra estar vinculado con el acto emitido.
Caso N 12:
La fotocopiadora "Copias al instante" de Jos Luis Carrillo fue clausurada temporalmente por cinco
das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas anteriores a la emisin de la resolucin
que dispone dicha sancin.
Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administracin es conforme a ley.
Respuesta:
Segn la RTF N 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que ordena una nueva
fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurren- te toda vez que segn se advierte de
la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles, la sancin de cierre se ejecut con
anterioridad a la emisin de la apelada.
Caso N 13:
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En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y luego de esperar
dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirarse y reingresar para levantar el
acta probatoria correspondiente, sin embargo en dicho documento se seala la misma hora de
inicio y termino de la diligencia.
Respuesta:
La RTF N 6544-1-2007, seala que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que espero en
el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna como inicio de la intervencin
las 11.07 horas y como termino las 11.07, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta
probatoria, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174del Cdigo Tributario procede revocar la resolucin apelada.
Caso N 14:
El Snack "Sabor y Calor" ha sido sancionado con el cierre de local por no emitir comprobante de
pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo por cuanto el contribuyente cambio de
domicilio el negocio.
Respuesta:
La RTF N 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido la
imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en virtud a lo
establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin puede
sustituir dicha sancin por una multa, dicha sustitucin se encuentra arreglada a ley.
Caso N 15:
La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por cuanto el
contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local, corresponde sustituirla por multa de
conformidad con el artculo 183 del Cdigo Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la
imposibilidad de cierre se origin por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta
Probatoria que origina la sancion es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el
cierre es de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.
Respuesta:
La RTF N 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre obedeci a
causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta ltima con fecha 11 de
julio del 2006, esto es, 12 meses despus de la comisin de la infraccin, ocurrida el 06 de mayo
del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la sancin de multa.
Caso N 16:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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La micro empresaria Cecilia Pena Rosales seala que en un primer trmino la Administracin
levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante de pago, siendo que,
posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por los mismos hechos que generaron la
expedicin de la primera acta, pero sin indicar expresamente los motivos de la anulacin del primer
documento.
Se consulta si la segunda acta probatoria surte merito probatorio para la imposicin de la sancin
por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo con la RTF N 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de mrito probatorio
para sustentar la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de pago, por cuanto la
misma no ha sealado el sustento de la anulacin de la primera acta y por ende las razones por las
cuales la reemplaza, siendo que recin en la resolucin apelada se refiere que los hechos que
motivaron la sustitucin del Acta Probatoria.
Caso N 17:
Daniel Hoyos muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que la Administracin
ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como sujeto infractor por no emitir
comprobante de pago, siendo que el local de la intervencin difiere del domicilio fiscal registrado
ante SUNAT.
Solucin:
En la RTF N 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvi de sustento a la multa por no entregar
comprobante de pago se consign como deudor tributario a la recurrente, no obstante, que esta
haba declarado como domicilio fiscal una direccin distinta a la del local intervenido, debiendo
precisarse que el establecimiento intervenido se encontraba registrado como domicilio fiscal de otra
persona.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha acreditado que en
la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detect la comisin de una
infraccin, pero no que esa sea imputable a la recurrente, por lo que la sancin imputada no ha
sido impuesta conforme a ley.
Caso N 18:
Margarita Snchez Jimnez, propietaria del snak bar "El saborcito" indica que en el acta probatoria
se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo que consulta si este hecho es
causal de nulidad del acta probatoria.
Solucin:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Caso N22:
La Bodega Clarita, pregunta si es vlida la Acta Probatoria, en la que se levant en ausencia de
ella y cuando no estaba un personal capacitado para atender al pblico.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Que en relacin con el argumento de la recurrente en el sentido que no ha prestado el servicio que
se consigna en el Acta Probatoria N 050-060-0043887-01, pues no se encontraba presente en su
establecimiento el da en que se realiz la intervencin, por lo que el documento que
supuestamente elabor no se encuentra sellado o refrendado por ella, por lo que no se le puede
sancionar por una infraccin que no cometi, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, las actas probatorias tienen calidad de
documentos pblicos y gozan de la presuncin de veracidad, y en razn a ello constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate, y adems que el
comerciante es responsable por los actos de comercio que realicen sus dependientes, por lo que
carece de sustento dicho argumento.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.
3.
4.
5.
6.
1
2
3
4
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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24
7.
Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT que Modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del
Codigo Tributario para establecer los requisitos principales y secundarios de los comprobantes de pago o documentos complementarios a estos
que sern considerados para aplicar las sanciones de comiso o multa.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario). En este sentido, los
casos ms frecuentes de comiso por este ltimo supuesto son los indicados
INFORME 0942014-SUNAT
Tratndose de la
sancin de
comiso de
bienes no
perecederos a
que se refiere el
artculo 184 del
Cdigo Tributario
no corresponde
que la
Administracin
Tributaria
entregue los
bienes
comisados al
infractor cuando
habiendo acreditado
fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin, no cumple con pagar adems de los gastos que origino la
ejecucin del comiso, la multa correspondiente en el plazo de quince (15) das hbiles de notificada
la resolucin de comiso.
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Se marca el motivo de traslado "Otros", sin detallar en que consiste ese motivo.
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resulta obligatorio consignar la marca, nmero de placa y numero de licencia del vehculo, siendo
suficiente con la indicacin del nmero de ruc y razn social del transportista.
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En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional,
de encomiendas postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el
exterior o cuyo destino sea el exterior.
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales,
considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que
requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el
traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn
establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por los
destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos.
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya venta sea
concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentara el traslado de los bienes siempre
que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Este es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la norma exige que el
traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea realizada por consumidores
finales.
-
a.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de
crditos o de derechos personales.
b.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
c.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Ser- vicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93- TCC, con excepcin de
las encomiendas postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
d.
-
a.
b.
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En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao
hasta los depsitos temporales siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de
Salida" emitido por el Administrador Portuario y que dicho documento contenga la
informacin detallada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin, de manera
alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo caso, dicha sancin asciende
al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II) y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin
del correspondiente rgimen de gradualidad.
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Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el infractor tendr un plazo
de diez das hbiles para acreditar ante la Administracin su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos das hbiles si el comiso se ha efectuado respecto de bienes
perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditara con el respectivo comprobante de pago, o con el
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento a juicio de la
Administracin.
Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente. En este sentido,
son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del derecho de propiedad los
siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al comiso de los bienes,
excepto en el caso de bienes remitidos en consignacin, en cuyo caso el proveedor cuenta con
nueve das hbiles para emitir el respectivo comprobante de pago, ello de conformidad con el
numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentacin referida a la acreditacin del derecho de propiedad por parte
del infractor, la SUNAT cuenta con treinta das hbiles de acreditada la propiedad o posesin de los
bienes comisados para emitir la respectiva resolucin de comiso de bienes. Este plazo se reduce a
quince das hbiles en el caso de bienes perecibles.
El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar (ntese que no
es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no cumple con pagar la multa y los
gastos de almacenaje en los plazos antes indica- dos.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no podr exceder de 6
UIT.
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Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde a un acto
reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo Tributario, dentro del trmino de
cinco das hbiles. En este sentido, el contribuyente puede optar por:
Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de almacenaje, sin
formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin.
No aceptar la resolucin de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de la multa y los gastos de
almacn, a fin de retirar los bienes comisados, para luego, interponer el respectivo recurso de
reclamacin.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en desacuerdo con
el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los gastos de almacn en el plazo
previsto en el Cdigo Tributario (15 o 2 das hbiles, segn corresponda), porque se lo contrario, la
Administracin se encontrara facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
5. Rgimen de gradualidad:
Numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente al numeral 8 del
artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin
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remitente), el Cdigo Tributario dispone como regla general el comiso de los bienes. Bajo este
escenario, segn el artculo 184 del Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes
comisados equivale al 15% de los bienes comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes comisados ser rebajada en relacin a
la frecuencia de la infraccin, conforme al detalle siguiente:
Sancin segn el Primera
Segunda
Tercera
oportunidad
oportunidad o mas
10% del VB
15% del VB
Sin perjuicio de lo anterior, tambin se ha dicho que, por excepcin, en virtud de la naturaleza de
los bienes que requiere de depsitos especiales, se podr sustituir la sancin de comiso por la
sancin de multa. Segn las Nota 7 de las Tablas I y II y la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que
sustituye al comiso de bienes equivale al 15% de los bienes comisados. Respecto de dicha multa
que sustituye al comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia
establece el siguiente
Rgimen de Gradualidad:
nidad
dad o mas
10% del VB
15% del VB
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Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de comiso por
incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el incumplimiento de los
requisitos secundarios se grada conforme al detalle siguiente:
Requisitos
Sancin
Tercera
tunidad
oportunidad o
oportunidad
mas
Requisitos
Comiso/
principales
Multa para
4% VB
8% VB
15% VB
10% UIT 8%
UIT 5% UIT
UIT 8% UIT
recuperar los
bienes
comisados
Requisitos
Multa
secundarios
Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales no sea factible
aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de los bienes que requieren de depsitos
especiales, en cuyo caso la Administracin impondr una multa que sustituye al comiso de bienes.
Al respecto, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia establece el siguiente
Rgimen de Gradualidad:
Sancin segn Primera
Segunda
Tercera
el Cdigo Tri-
oportunidad
oportunidad o
oportunidad
butario
15% del valor 5% del VB
mas
10% del VB
15% del VB
de los bienes
comisados
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SUNAT, esta no aplica las sanciones correspondientes, entre otras a la regulada en el art. 174
num.9., cometidas a partir de su inscripcin, siempre que la microempresa cumpla con subsanar la
infraccin, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique
para tal efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad que corresponde a dichas
infracciones. Adicionalmente, en el numeral 18.3 seala que lo sealado en el presente artculo, no
eximen del pago de las obligaciones tributarias.
Por su parte, de acuerdo al art. 174 numeral 9 del CT, configura infraccin el remitir bienes con
documentos que no renan los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. La sancin que se aplica puede ser
comiso o multa.
Por otro lado, en la Sptima Disposicin Complementaria Final, de la Ley 30056, refiere que la
administracin, del REMYPE creado mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR, es asumida por
la SUNAT a los 180 das calendarios posteriores a la publicacin del reglamento de la presente ley.
En consecuencia, mientras no ejerza la SUNAT la administracin del Registro Nacional de la Micro
y pequea empresa (REMYPE) no puede aplicarse el art. 18.2 que seala la no aplicacin de la
sancin del art. 174.9 ya referida. Al efecto, se debe esperar a que se expida el Reglamento de la
Ley 30056 y aun as esperar el transcurso de 180 das calendario de expedido el reglamento.
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