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3. Ventajas
De acuerdo con la Exposicin de Motivos
de la Ley N. 302961, esta herramienta
de fiscalizacin permite:
a) Disminuir costos administrativos para
el deudor tributario por cuanto:
- No tendra que iniciarse el procedimiento requirindole informacin
para el anlisis de Sunat.
- No sera necesario en dicho procedimiento la presencia de un agente
fiscalizador en el domicilio fiscal del
deudor tributario.
- El deudor tributario podra comunicarse con Sunat a travs de un medio
electrnico para formular sus observaciones y adjuntar la documentacin
sustentatoria que considere.
- El procedimiento sera de corta
duracin al revisarse aspectos muy
puntuales de la determinacin de la
obligacin.
b) Disminuir costos para Sunat, debido a
que el procedimiento se realizar en
un entorno virtual, minimizando los
gastos por notificacin en el domicilio
fiscal, por el uso de papel, impresin
y de movilidad para el traslado del
agente fiscalizador al domicilio del
contribuyente.
c) Incrementar el riesgo ante el incumplimiento en razn a que se podr
notificar al contribuyente oportunamente las observaciones de Sunat adjuntndose la liquidacin preliminar .
d) El contribuyente podr corregir
oportunamente sus declaraciones sin
esperar largos periodos de tiempo
toda vez que Sunat podra revisar la
determinacin del deudor en plazos
cercanos a la fecha en que este present su declaracin.
e) No alterara el cmputo de la prescripcin respecto de (los) aspecto(s)
revisados, por cuanto al igual que en
el procedimiento de fiscalizacin parcial, Sunat no podra volver a revisar
1 En: <http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/Expvirt_2011.nsf/D_v07>.
4. Carga de la prueba
El artculo 196 del Cdigo Procesal Civil
precisa que: Salvo disposicin legal diferente, la carga de la prueba corresponde
a quien afirma hechos que configuran
su pretensin, o a quien los contradice
alegando nuevos hechos.
De acuerdo con el Tribunal Fiscal en la RTF
N. 10154-3-2007, la carga de la prueba
es definida como la conducta impuesta
a uno o ambos litigantes, para que acrediten la verdad de los hechos enunciados
por ellos. En esta resolucin tambin cita
a Pita Gandal quien afirma que la carga
de la prueba alude a dos cuestiones bsicas en materia de prueba: quin debe
probar y para quin se prueba, y que en
el procedimiento de fiscalizacin corresponde a la Administracin probar
la realizacin del hecho imponible y
los elementos o circunstancias determinantes de la atribucin del hecho
imponible al sujeto pasivo.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo
162 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, aprobada mediante Ley
N. 27444, aplicable supletoriamente al
procedimiento de fiscalizacin segn lo
dispuesto en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario2, la carga
de la prueba se rige por el principio de
impulso de oficio establecido en la ley,
mediante el cual las autoridades deben
dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la realizacin o prctica
de los actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento y resolucin de
las cuestiones necesarias. Entonces en
virtud a este principio y en aras del inters
pblico, Sunat inicia el procedimiento de
fiscalizacin.
Morn Urbina, segn la resolucin
del Tribunal Fiscal mencionada, seala
que la Administracin Tributaria acta
permanentemente en bsqueda de la
verdad material3 en todos sus rdenes.
Informe Tributario
Actualidad Empresarial
5. Sanciones
a. Qu sanciones puede detectar
SUNAT dentro de un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica?
A manera de ejemplo podemos citar las
siguientes:
- Numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
- Numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario: no presentar
otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Por ejemplo, cuando Sunat detecta en
un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica que el contribuyente,
pese a estar obligado a emitir comprobantes electrnicos, ha emitido
impresos sin que lo haya comunicado
electrnicamente a dicha entidad en
el plazo establecido.
- Numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario: no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente
de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
- Numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida
Instituto Pacfico
6. Medios de defensa en la va
administrativa
El contribuyente tiene los siguientes
medios de defensa en caso de una fiscalizacin parcial electrnica:
Caso
El contribuyente Caminos SA manifiesta
que Sunat inici un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica respecto
del pago a cuenta del impuesto a la
renta del periodo de enero de 2016, sin
embargo, no ha cumplido con merituar
correctamente la informacin presentada
por el deudor que levanta las observaciones efectuadas, segn se aprecia en la
resolucin de determinacin notificada.
En tal sentido, nos consulta si procede el
recurso de queja ante el Tribunal Fiscal.
Solucin
Como se indic en prrafos anteriores,
el recurso de queja no es la va para
cuestionar las observaciones que, sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, los funcionarios
de la Administracin Tributaria formulan
en un procedimiento de fiscalizacin, al
no ser un tema de carcter procedimental
sino de aspectos sustanciales.
6.2. Recurso de reclamacin
De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo
Tributario, pueden ser objeto de reclamacin la resolucin de determinacin y la
resolucin de multa, entre otros.
Para ambas resoluciones no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye motivo de
la reclamacin; pero para que esta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Qu requisitos debe cumplir el recurso de reclamacin para que sea
evaluado?
De acuerdo con el artculo 137 del Cdigo Tributario, la reclamacin contra
la resolucin de determinacin o multa
deber reunir los requisitos y condiciones
siguientes:
I. Escrito fundamentado y Formulario
6000: se deber interponer a travs
de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, el que, ade-
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