2.1.

Sujetos del impuesto

Los contribuyentes en las rentas de capital son las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades conyugales.

Persona natural[1]: Desde una concepcin amplia, persona natural es

todo ser humano, sin embargo, para efectos de la norma, es toda
persona fsica, individual o de existencia visible que desde su
nacimiento cuenta con capacidad jurdica para adquirir bienes y
derechos patrimoniales, y contraer obligaciones, como las tributarias.

Es preciso tener en cuenta que, en el caso del concebido (vida humana que
comienza con la concepcin) la atribucin de derechos patrimoniales para
todo cuanto le favorece y est condicionada a que nazca vivo, conforme lo
dispone el Cdigo Civil peruano en su artculo 01.

Sociedad conyugal[2]: Para efectos del Impuesto a la Renta, se

considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales, siempre que
los cnyuges opten por atribuir las rentas a uno solo de ellos, quien
asume la representacin, para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal[3] tanto por las rentas propias y comunes.

La sociedad conyugal es un rgimen patrimonial del matrimonio, conocido

como sociedad de gananciales, y que de acuerdo con las normas civiles los
bienes y derechos que se adquieren a ttulo oneroso durante el matrimonio,
son de copropiedad de los cnyuges en partes iguales; independientemente si
slo uno de ellos realiza una actividad remunerada.
De no decidir por la opcin descrita, las rentas que obtenga cada cnyuge
sern declaradas independientemente por cada uno de ellos; y, las rentas
producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los
cnyuges.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

Sucesin indivisa[4]: Es una persona o conjunto de

reciben un patrimonio determinado en calidad de
personalidad tributaria se extiende desde la muerte
(propietario del patrimonio heredado) hasta que se
declaran judicialmente los herederos.

personas que
herencia. Su
del causante
inscribe o se

2.2. Primera categora

Comnmente se relaciona a las rentas de primera categora con el

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, sin embargo, existen otros
supuestos menos conocidos que estudiaremos a lo largo de esta sesin que
tambin estn catalogados como rentas de primera, y no por ello dejan de ser
importantes.
En cualquiera de los casos el capital ser la fuente productora de renta.
Debemos entender que el capital lo constituyen, no solamente los bienes
fsicos muebles e inmuebles, sino tambin los derechos, cuya cesin temporal
se haya otorgado a otra persona o entidad.

2.2.1. Imputacin

La imputacin de las rentas de primera categora se rige por el criterio de lo

devengado, no obstante de la revisin a la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, no se encuentra definido dicho concepto, por lo cual conforme el
propio Tribunal Fiscal ha desarrollado, debemos remitirnos a lo contenido en
las Normas Internacionales de Contabilidad[1]; puesto que dicho concepto es
de naturaleza contable, donde lo define como el efecto econmico de una
transaccin, que se deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin
entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.
De manera ms clara, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin No 02812-22006, ha definido dicho concepto como sigue: El concepto del devengado
implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del
ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina en el momento en que se genera la obligacin de pagarlo o
el derecho de adquirirlo, an cuando a esa fecha no haya existido el pago
efectivo, lo que supone una certeza razonable en cuanto a la obligacin y a
su monto.
De tal manera que en el caso de las rentas de primera categora, por ejemplo
en la operacin de arriendo de bien inmueble, el ingreso se devengar para el
arrendador, al vencimiento del plazo para efectuar el pago de la merced
conductiva por parte del arrendatario, y por tanto se imputar la renta a
dicho perodo; sin importar si el arrendatario cancel o no el alquiler.

2.2.2. Renta Bruta

La renta bruta se constituye como el total del importe de la renta devengada.

Es decir, por el monto que se perciba por arrendamiento o subarrendamiento,
por los predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado y por la
cesin temporal de bienes muebles o inmuebles.
2.2.2.1. Arrendamiento y subarrendamiento

Segn el artculo 23 de la LIR se considera renta de primera categora el

alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluido:
-

Sus accesorios

El importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador

(vigilancia, limpieza, entre otros)
El tributo que tome a su cargo el arrendatario que por ley le
corresponda al inquilino (arbitrios, impuesto predial, entre otros). La carga
econmica la soporta el inquilino, sin ser ste sujeto del tributo.
En caso de predios amoblados se considera como renta al ntegro del
monto del alquiler
Debemos tener en cuenta que cuando la ley hace mencin al concepto:
predios, se refiere a los urbanos y rsticos, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin

Determine el monto de la Renta Bruta de primera categora, que corresponde

imputar a la propietaria Srta. Ana Huertas por bien inmueble alquilado en el
ejercicio gravable 2010, segn los siguientes datos:
Ana recibi como merced conductiva la suma de S/.3, 800 en los meses
de enero a agosto.
Ana recibi como alquiler S/.4, 200 en los meses de setiembre a
diciembre.
-

El valor de autovalo del inmueble es de S/.350,000

Tienes alguna idea de cmo se determina el monto?, observa los pasos a

seguir:
1.

Determinar la renta bruta real:

Si de enero a agosto el alquiler fue de S/. 3,800 entonces se debe multiplicar

ese monto por 8 los alquilados: S/. 3,800 x 8 = S/. 30,400
Si de setiembre a diciembre el alquiler fue de S/.4, 200 entonces se debe
multiplicar ese monto por 4 (nmero de meses): S/. 4,200 x 4 = 16,800
Y sumar ambas cantidades para obtener la Renta Bruta Real: S/. 30,400 + S/.
16,800 = S/. 47,200

2.

Determinar la renta presunta:

En el caso del alquiler de predios, el monto del alquiler no debe ser menor al
6% del valor del predio determinado en el autovalo; por lo que procedemos a
determinar la Renta Presunta: S/. 350,000 x 6% = S/. 21,000.
Debemos tener en cuenta que se presume que Ana ha percibido como mnimo
la suma de S/. 21,000.

3.

Renta Bruta para efectos del clculo del impuesto a la Renta.

Ahora bien, la Renta bruta real por arrendamiento asciende a S/. 47,200; la
cual es mayor al 6% del valor del predio determinado en el autovalo (renta
mnima que exige el Estado), por tanto debe considerarse como Renta Bruta a
efectos del clculo del impuesto a la renta, la suma de S/. 47,200, en la
medida que supera la renta mnima.

2.2.2.2. Rentas fictas

Se considera como renta bruta anual de primera categora la renta ficta de

predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado a terceros. En este caso la renta anual ser el 6% del
valor del predio declarado en el autovalo. Este clculo no aplica cuando uno
de los copropietarios ocupe el bien.
Con relacin a la renta ficta, se presume que:
La cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo que se pruebe que
se ha realizado de manera parcial; por lo que se determinar de manera
proporcional.
Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En los predios arrendados o subarrendados se puede acreditar plazos menores
con los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario pblico,
debindose prorratear.

2.2.2.3. Rentas presuntas

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Tambin se consideran rentas de primera categora las producidas por la
locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles distintos a los
predios, as como los derechos sobre stos (inclusive los predios). Los bienes
muebles a los que se refiere son los comprendidos en el artculo 886 del
Cdigo Civil.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera
una renta bruta anual no menor al 8% del valor de:
-

Adquisicin

Produccin

Construccin o

De ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el

valor de mercado. Asimismo, se presume que la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos a los predios es por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes (clculo en forma
proporcional).
La presuncin no operar para el cedente, cuando se parte de un contrato de
colaboracin empresarial, se ceda a favor del Sector Pblico Nacional o entre
partes vinculadas en las que opera los precios de trasferencia.
A continuacin te presentamos unas sumillas de Resoluciones del Tribunal
Fiscal, y te recomendamos que recurras a ellas con la finalidad de que las leas
y analices:

Resoluciones del Tribunal Fiscal*

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RTF N 4761-4-2003 (Jurisprudencia de observancia obligatoria)

Corresponde a la Administracin Tributaria probar que el predio ha estado

ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se
presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la totalidad del
mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23
de la LIR, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que
el inmueble ni ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
RTF N 10246-3-2010
Al haber sido ocupados los inmuebles por personas distintas a su propietaria,
resulta procedente la determinacin de la renta ficta, debiendo calcularse al
aplicar el 6 por ciento sobre el valor de autovalo correspondiente.

2.2.3. Renta bruta

La renta bruta se constituye como el total del importe correspondiente a la

merced conductiva correspondiente a los arrendamientos o subarrendamiento
de predios, o cesin de bienes mueble o inmuebles distintos a los predios.
2.2.4. Renta neta

La renta neta se obtiene luego de deducir de la renta bruta un 20% por todo el
concepto.
Por ejemplo, si el monto del alquiles asciende a S/.1,000.00, deducido el 20%
de la renta bruta (esto es S/. 200), obtenemos por diferencia que la Renta
Neta es S/.800.
2.2.5. Pagos a cuenta

El artculo 84 de la LIR indica que los contribuyentes debern abonar con

carcter de pago a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25%
sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta percibida en
el perodo de devengo. Deber utilizar para efectos del pago, el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, el cual se obtendr dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el
Reglamento.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Debe entenderse que los pagos a cuenta, sern deducidos del impuesto a
pagar anual que se determine cuando se liquiden las rentas de primera
categora.

Caso 2

Determine monto del pago a cuenta a efectuar por las rentas de primera
categora obtenidas por el Sr. Pedro Gutierrez que recibi en el mes de mayo
del 2015 por el alquiler de su departamento la suma de S/.1,000.00.
1. Determinar el 20% de la Renta Bruta:
El 20% de S/. 1,000.00, es S/. 200.00
2. Para obtener la Renta Neta, de deduce de la Renta Bruta la suma
determinada en el nuemral anterior:
La Renta Neta es igual a S/.1,000.00 menos S/. 200.00; obteniendo un
resultado de S/. 800.00.
3. Ahora, a efectos de determinar el impuesto a pagar, a la Renta Neta
obtenida se la aplica la tasa del impuesto, que corresponde al 6.25%, como
sigue:
El 6.25% de S/. 800, es S/. 50.00.
En consecuencia, el Sr Pedro Gutierrez, debe pagar con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora, la suma ascendente a
S/. 50.00.

2.2.6. Alcuotas del impuesto

La LIR establece que para el caso de las Rentas de Capital, como lo son las
rentas de primera categora, los sujetos del impuesto, esto es las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
Debemos recordar que el Impuesto a la Renta es un impuesto de periodicidad
anual, por lo que en el caso de las rentas de primera categora.

2.2.7. Declaracin y pago

Mediante Resolucin de Superintendencia No 380-2014/SUNAT se aprueban las
disposiciones y formularios para la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta por el ejercicio gravable 2014[1] y que aprueba el Formulario Virtual No
691; el que dispone la obligacin de presentar Declaracin Jurada Anual en los

casos de haber obtenido rentas de primera categora, si se verifica lo

siguiente:
1. Consignen un saldo a favor del fisco.
2. Si arrastran saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo
apliquen contra el Impuesto anual por rentas de primera categora.
3. Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000
(veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de primera
categora.
2.3. Segunda categora

De acuerdo con lo que la LIR las rentas de segunda categora[1] son aquellas
rentas del capital no comprendidas en la primera categora (es decir, no son
arrendamiento ni subarrendamiento), que en estricto corresponde a las rentas
producidas por el rendimiento y la cesin temporal o definitiva de bienes de
capital, entendidos stos como bienes que no son destinados a la
comercializacin en el mbito de un giro de negocio o de empresa[2], sean
bienes tangibles o intangibles.
En este tipo de categora de renta, podemos deducir tales rentas son las
ganancias que generan los valores mobiliarios[3], las inversiones de un
derecho o capital invertido, o la transferencia de bienes inmuebles.

2.3.1. Imputacin

Para efectos de conocer el momento en que las rentas de segunda categora

deben ser imputadas al ejercicio correspondiente se rigen por el criterio de lo
percibido, segn este criterio, corresponde imputar las ganancias de acuerdo
a su percepcin, es decir computar como renta que corresponden al ejercicio
cuando se cobren o se encuentren disponibles para ser acreditado en la
cuenta del titular.

2.3.2. Rentas de segunda categora

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a)
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago (ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios[1] en dinero o en valores).

b)
Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c)

Las regalas[2].

d)
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e)

Las rentas vitalicias[3].

f)
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso
las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente
g)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados[4].
h)
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de esta ley [5], provenientes de
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios. .
i)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de
la Ley[6].
j)

Las ganancias de capital[7].

k)
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios

2.3.3. Dividendos

El artculo 24 inciso i) de la LIR seala que constituyen rentas de segunda

categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de
la Ley.
Al respecto debemos precisar que el artculo 24-A de la LIR, entiende que son
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: las utilidades
(efectivo o en especie) de personas jurdicas que se distribuyan entre sus
socios o similares y la distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin
de activos (salvo que sea mediante ttulos de propia emisin representativos
del capital); el importe de la remuneracin del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en
general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado; entre otros.
Ahora bien, cabe precisar que de acuerdo con el artculo 52-A de la LIR, a los
dividendos descritos les ser aplicable una tasa del 6.8%[1]; siendo su
tratamiento tributario distinto a las dems rentas de segunda categora, como
veremos ms adelante.
Con relacin a la excepcin del inciso g) del artculo 24-A, en el argot
tributario se les denomina Dividendos Presuntos, el cual es definido como
toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados; cuyo gravamen se regula por el artculo 55
de la LIR de esta Ley, que establece que las personas jurdicas se encuentran
sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre tales sumas.
Como se puede apreciar existe una inconsistencia en las tasas aplicables a los
dividendos y los dividendos presuntos, ello se ha suscitado por una omisin del
legislador al modificar la tasa a 6.8% con la dacin de la Ley No 30296, y no
haber considerado tambin la modificatoria de la tasa adicional de los
dividendos presuntos.

2.3.4. Ganancias de Capital

El inciso j) del artculo 24 de la LIR seala que son rentas de segunda

categora las ganancias de capital, las que se encuentran desarrolladas en el
artculo 2 de la referida Ley, que refiere inicialmente que los bienes de
capital son aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.
Son ganancias de capital la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,

certificados, ttulos, bonos, y dems valores mobiliarios; de bienes muebles

depreciables o amortizables, derechos de llave, marcas y similares, denuncios
y concesiones, y otras; los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese
de las actividades desarrolladas por empresas hubieran quedado en poder del
titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

2.3.4.1. Compra - venta de Inmuebles a partir 01.01.2004

Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de

capital provenientes de la venta (enajenacin[1]) de inmuebles distintos a la
casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, siempre y cuando
la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 01 de enero de
2004[2].
En consecuencia, no se considerar renta de segunda categora la enajenacin
de inmuebles que se haya realizado con anterioridad al 01 de enero de 2004.
Para acreditar dicha condicin ser necesario recurrir a los documentos de
fecha cierta, tal como lo establece la Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF. Estos documentos de fecha cierta pueden
ser los contratos de compraventa con firma legalizada o la escritura pblica
de compraventa por ejemplo.

2.3.4.2. Casa habitacin

Segn el artculo 1-A del Reglamento de la LIR, se considera casa habitacin

del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
De lo anterior se desprende, que todas aquellas personas que hubieran
adquirido predios a partir del 01 de enero de 2004 y los enajenen antes de
cumplidos los dos aos de adquisicin, considerarn el ingreso obtenido como
renta de segunda categora.

2.3.4.3. Habitualidad

El artculo 4 de la LIR indica que se presumir que existe habitualidad en la

enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. La
condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.

Una vez alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta

continuar durante los dos ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se
adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos
ejercicios siguientes.
Si existe un estacionamiento vehicular, un cuarto de depsito o una
lavandera, no se computarn para la habitualidad, siempre que el enajenante
haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble y
se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn.
La consecuencia jurdica tributaria de la condicin de habitual en la
enajenacin de inmuebles es que la renta obtenida ser gravada como renta
de tercera categora, esto es con una tasa del 28%.
Es importante mencionar que las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra
gravada como renta de tercera categora el resultado proveniente de: la
enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual
en dicho tipo de operacin; y la enajenacin habitual de inmuebles

2.3.5. Renta bruta

El artculo 20 de la LIR seala que la renta bruta est conformada por el conjunto de
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable. Debe tenerse en cuenta que debe deducirse
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza.
En el caso de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar conformada por la
diferencia entre el ingreso neto total (valor de venta) proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados.
2.3.5.1. Ingreso Neto Total

El ingreso neto total proveniente de la enajenacin, es el monto total que se

pacte en la transferencia del inmueble y que el adquiriente paga a favor del
vendedor.

2.3.5.2. Costo computable

La norma seala que costo computable se refiere a al costo de adquisicin,

produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en ultimo inventario determinado conforme a la ley, ms los costos

posteriores incorporados al activo. En ningn caso los intereses formarn

parte del costo computable.
Asimismo, el propio artculo 20 de la LIR seala las definiciones a estos
trminos:
Costo de adquisicin: contraprestacin pagada por el bien adquirido y
los costos incurridos con motivo de su compra como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, gastos notariales, y todos los dems gastos
que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones se ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
Costo de produccin o construccin: comprende los materiales
directos utilizados, mano de obra directa y los costos de fabricacin o
construccin.
Valor de ingreso al patrimonio: Considerando que se aplica para los
casos en que el bien ha sido adquirido a ttulo gratuito[1], el costo
computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente[2].
Los costos de adquisicin y produccin o construccin son tomados en cuenta
para los inmuebles adquiridos a ttulo oneroso[3].
Cabe agregar que, el costo computable debe sustentarse en comprobante de
pago; por lo que no ser deducible los comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habidos, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes.
a obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no
ser aplicable en los siguientes casos:
Si el enajenante percibe rentas de la segunda categora por la enajenacin del
bien; el Reglamento de Comprobantes de Pago establece que no es obligatorio
la emisin de comprobante de pago; o se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos, no existe obligacin de sustentar el costo computable
con el comprobante de pago.
Para el caso de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios[4]
para el costo computable debe tenerse en cuenta que si han sido adquiridos a:

Ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin.

Ttulo gratuito, tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o

sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable ser
igual a cero (podr considerar como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de
manera fehaciente); y, en el caso de personas jurdicas, ser el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su
reglamento.
2.3.6. Renta neta

Al igual que en las rentas de primera categora, la renta neta se determina

deduciendo el 20% del total de la renta bruta.
Es importante recalcar que en el caso de las rentas obtenidas por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, esta deduccin no es
aplicable.
2.3.7. Alcuotas del impuesto

Para los domiciliados la tasa es de 6.25% segn lo establecido en el artculo

52-A de la LIR
Para los no domiciliados provenientes de enajenacin de inmuebles y valores
mobiliarios realizada fuera del pas, la tasa es de 30% segn lo establecido en
el artculo 54 de la LIR
Para el caso de las rentas obtenidas por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, no se aplica ninguna de las tasas anteriores sino el
6.8%; salvo en el caso de los dividendos presuntos que la tasa es del 4.1%.

2.3.8. Pagos definitivos

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de
aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta[1].
CASO 1:
Determinar el impuesto a pagar por las rentas de segunda categora que
deber pagar el seor Luis Gallardo, respecto de la transferencia del inmueble
de su propiedad adquirido el 30 de enero de 2004 a S/.100,000.00, cuyo venta

se produjo el 15 de diciembre de 2011 por la suma ascendente a

S/.150,000.00. No considerar actualizacin del valor de adquisicin.
Ahora, A resolver el caso!
1. Al valor de la enajenacin del inmueble que es S/. 150,000.00, se le
debe deducir el valor de adquisicin del inmueble ascendente a S/.
100,000.00; obtenindose como resultando la suma de S/. 50,000.00;
que es la Renta Bruta.
2. A la Renta Bruta de S/. 50,000.00 se le debe deducir el 20% del mismo,
cuyo resultado es S/. 10,000.00.
3. De la deduccin de la Renta Bruta, se obtiene como Renta Neta la suma
de S/. 40,000.00.
4. A la Renta Neta se le aplica la tasa del impuesto de 6.25%, resultando
la suma de S/. 2,500.00.
5. El monto a pagar asciende a S/.2,500.00 por concepto de impuesto a la
renta de segunda categora.