Cierre Contable Tributario PDF

CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2011
Caso de renta de tercera jurdica

INTRODUCCION
Un cierre contable implica varias labores que ha de permitir contar con la informacin financiera final del ejercicio que ha culminado que en este
caso nos centraremos en el periodo 2011.
Poe la mencin del periodo, pareciera que la contabilidad realizase este proceso de cierre contable una vez finalizado un determinado periodo,
por lo que hay que aclarar que ello no es as, por cuanto si bien anualmente se presenta todo un evento en las contabilidades de las empresas,
esto tiene que ver ms con un trabajo de confirmacin y validez de informacin que va a permitir que una determinada contabilidad quede en
condiciones de proceder al cierre de informacin as como el de la propia contabilidad conformada por libros y registros exigidos por la
normativa mercantil como la de ndole tributario; es necesario esta aclaracin por cuanto la contabilidad, en procura de la oportunidad de
informacin, se traza como periodo razonable el que esta informacin sea mensualmente, ello justifica el permanente trabajo contra el tiempo
que apreciamos en las contabilidades de las empresas.
Segn lo expuesto un cierre contable como el que queremos comentar conlleva a un revisin de lo ya trabajado, es mas parte de la informacin
que fue considerado en los estados Financieros mensuales est en hojas de trabajo (extracontable), pero como apreciar, ya est identificada y
considerada en los reportes mensuales y es que una cosa es el trabajo a nivel de cuentas y otra la informacin contenida en los mencionados
Estados Financieros y que es justamente lo que se busca con el cierre contable anual, que dentro de los pasos necesarios para llevarla a cabo es
el anlisis tributario de las informacin trabajada por la contabilidad.
Anlisis tributario conlleva a revisar los criterios contenida en la legislacin de ndole fiscal, que en este caso, estar centrada en las reglas que
tienen que ver con la determinacin del Resultado Fiscal del cual es de resaltar que es normal que esta sea distinta al Resultado Contable por la
sencilla razn de que la informacin contable, desde el reconocimiento y medicin inicial hasta las mediciones posteriores (a la fecha de balance)
difieren de los criterios con fines fiscales, los criterios contables empleados tiene como objetivo la de contar con informacin acorde a la realidad
financiera en tanto que los criterios tributarios a la realidad fiscal del cual resalta una serie de aspectos generales y especficos, muchas de ellas
expresadas en condiciones, lmites y formalismos; gran parte de los criterios contables se expone en las Normas Internacionales de Informacin
NIIF en tanto que los fiscales, principalmente en las normas del impuesto a la renta y otras complementarias.
El resultado contable ser nuestro punto de partida que luego de realizar los reparos tributarios, llegaremos al Resultado Fiscal, el cual puede ser
en una Renta Neta o Prdida Tributaria del cual por supuesto, el primero de ellos conllevar a que se contabilice un impuesto a la Renta
Corriente y por otro lado, una Prdida Tributaria conllevar a realizar un segundo anlisis con el fin de incluir en la contabilidad un activo
tributario diferido con incidencia en resultados.
CASO INTEGRAL
Con la finalidad de completar el cierre contable es necesario llevar a cabo el anlisis tributario de los reconocimiento y mediciones que en base a
las NIIF fue desarrollada la informacin contable; de este anlisis podremos determinar los montos del impuesto a la renta del ejercicio y el
impuesto a la renta corriente, as tambin del anlisis de las diferencias presentadas, los importes de los activos y pasivos tributarios diferidos, de
corresponder por supuesto.
Para el presente caso, vamos a exponer el caso de la empresa AMGA SAC, cuyo nmero de RUC es el 20108383471; esta empresa se encuentra
dedicada a la comercializacin de productos del hogar. Todas sus compras estn gravadas con el IGV y tambin sus ventas.
Saldo iniciales
Segn libro contable (Libro de Inventarios y Balances), culmin el periodo anterior con los saldos siguientes y que a la vez son los saldos con los
que inici en el presente periodo 2011:
CTA DESCRIPCIN
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Saldos al 31.12.10
S/.
25,400
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
140,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES
14,400
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1,688
20 MERCADERIAS
197,930
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
370,000
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
-1,688
40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR
-2,730
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
-12,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
-175,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
-122,000
49 PASIVO DIFERIDOS
-36,000
50 CAPITAL
-266,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
-84,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
-50,000
TOTALES
Saldos preliminares al final del periodo

A continuacin, apreciaremos los saldos preliminares, saldos extrados del Libro Mayor; montos que nos permiten determinar el resultado
contable.
AMGA SAC
ANEXO 01
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

CTA DESCRIPCIN
CTAS POR COBRAR COMERCIALES
12
TERCEROS
CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL,
14
GERENTES
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA
20 MERCADERIAS
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
32
FINANCIERO
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO
DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO
39
ACUMULADOS
AJUSTES Y
Saldos al TRANSFERENCIAS
31.12.11
(Prelim) S/. DEBE
HABER
30,600
200,000
100,000
-3,800
262,200
-5,000
200,000
370,000
-3,600
0
-58,000
SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ESTADO DE GESTION ESTADO DE GESTION

POR NATURALEZA
POR FUNCION
PASIVO +
PERDIDA
PATRIM
GANANCIA PERDIDA
GANANCIA
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE

SALUDxPAGAR
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
42
TERCEROS
49 PASIVO DIFERIDOS
50 CAPITAL
52 CAPITAL ADICIONAL
60 COMPRAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y
62
GERENTES
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63
TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTION
67 GASTOS FINANCIEROS
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS
70 VENTAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
77 INGRESOS FINANCIEROS
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS
88 IMPUESTO A LA RENTA
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
TOTALES
40
-14,000
-3,200
-127,200
-286,000
-36,000
-266,000
-100,000
-84,000
-50,000
291,200
-291,200
45,600
59,000
26,000
39,470
65,400
231,930
-526,400
-31,000
-36,000
-235,470
0
117,600
78,400
39,470
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Despus del anlisis tributarios y algunas otras que es puramente contable, realizaremos el ajuste que el caso requiere, que para completar y
determinar los saldos finales, utilizaremos los espacios de las columnas cuyo encabezado la hemos denominada AJUSTES Y TRANSFERENCIAS de
nuestra presente Hoja de Trabajo, de esa manera estableceremos los saldos finales los cuales nos permitir realizar la distribucin y obtener
nuestra informacin financiera por el presente ejercicio.
Aclaracin
Es de comentar que los saldos preliminares, son el resultado de la contabilizacin de todas las transacciones reconocidas y medidas segn
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-, por tal razn, es que vamos a pasar a llevar a cabo la revisin y anlisis de la situacin
tributaria de las mimas con la finalidad de determinar tambin el Resultado Tributario el cual es posible luego de aplicar la normativa del
impuesto a la renta, entindase las reglas contenidas en el Decreto Supremo N 179-2005-EF como Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, as tambin el Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y dems normas relacionadas a la
determinacin del resultado tributario con fines de determinar la deuda tributaria.
RESULTADO CONTABLE
Segn los saldos preliminares, podremos establecer el Resultado Contable (Resultado Antes de Impuestos), el mismo que asciende a:
CTA DENOMINACION
MONTO
70 VENTAS
526.400
31.000
36.000
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES
-45.600
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
-59.000
-26.000
-39.470
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400

69 COSTO DE VENTAS
-231.930
Resultado antes de impuestos

126.000
?
89 Resultado del ejercicio
Segn el cuadro, el Resultado Contable es de S/. 126,000, que para establecer el Resultado del Periodo (Utilidad o Prdida, segn corresponda)
est faltando determinar el monto del Impuesto a la Renta del Ejercicio del cual tambin es de comentar que no es necesariamente igual al
importe del Impuesto a la Renta Corriente, siendo este ltimo el monto del Impuesto a la Renta a declarar y pagar al fisco, mientras que el
primero de los mencionados ser el monto que ha de afectar al resultado del resultado del ejercicio.
CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO
Una importante y necesaria labor al realizar un cierre contable es la revisin de las transacciones contabilizadas sobre la base de las NIIF,
respecto a cul es la situacin tributaria de estos, con la finalidad de identificar la incidencia de las variaciones por diferencias de criterios
respecto a la medicin de activos y pasivos.
A continuacin pasaremos a revisar algunas de ellas que para este caso puntual es necesario resaltar la forma de cmo fue trabajada y de cul es
la situacin tributaria, siendo el objetivo principal, si la diferencia que se determine es temporal o permanente.
Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa
Expectativa de Recuperacin
Trimestre
Monto
%
1er
2do
3er
4to
Monto
7.000
100%
7.000
6.000
80%
4.800
4.000
60%
2.400
3.000
20%
600
20.000
14.800
En el presente caso, se trata de un grupo de cuentas por cobrar comerciales con problemas en su cobranza, las mismas que es medido al costo
amortizado.
Sobre el tema, es de resaltar la disposicin contable de que en casos de problemas de cobranza corresponde medir el grado de deterioro de la
cuenta pro cobrar comerciales, para este caso, vamos a recurrir a una de las frmulas de la matemticas financieras, que en esta oportunidad
nos permitir determinar el factor descuento con la finalidad de contar con el valor presente de los importes estimados de recuperacin, as
tenemos el siguiente esquema:
Factor Descuento
Donde:
r: Tasa de Inters
n: periodo
Determinacin del Factor Descuento
Tomando en cuenta de que la estimacin de recuperacin es trimestral, adems de ello, de que la tasa de 8% es una tasa trimestral, los Factores
de Descuento ser como sigue:
1
FD1 =
1
(1 + 0.08)
0,9889
1
FD2 =
0,9780
(1 + 0.08)
1
FD3 =
0,9671
(1 + 0.08)
1
FD4 =
0,9564
4
(1 + 0.08)
Alas cifras antes expuestas, esta empresa procedi a la medicin del valor presente de los montos probables de recuperacin de la siguiente
manera:
Expectativa de Recuperacin
Trimestre Monto
Factor Dcto Valor Actual Deterioro

%
1er
7.000
Monto
100%
7.000
0,9889
6.922
78
2do
3er
4to
6.000
80%
4.800
0,9780
4.694
1.306
4.000
60%
2.400
0,9671
2.321
1.679
3.000
20%
600
0,9564
574
2.426
14.512
5.488
20.000
14.800
Contabilizacin
La contabilizacin de la parte deteriorada de la cuenta por cobrar fue como sigue:
-------------------- x -------------------CARGO ABONO
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
5,488
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
5,488
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1913 Letras por cobrar
31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar
-------------------- x -------------------Sobre este punto, es de aclarar que el importe del gasto y que forma parte de las cifras preliminares vistos en el cuadro inicial, fue como
resultado de una medicin en la que se han aplicado criterios relacionados a la preparacin de informacin financiera, ms en lo tributario, esta
forma de determinar gastos no es permitida.
Si revisamos el inciso f) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, apreciaremos que esta parte de la norma impide la utilizacin de gastos
que fueron determinados y que buscan cubrir y/o conformar fondos con la finalidad de prdidas.
Tambin es de resaltar la validez del gasto, que en este caso ser el 100%, siempre que las mencionadas cuentas por cobrar o satisfagan lo
expuesto en inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 179-2004-EF)., a ello, los requisitos expuestos en el
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 122-94-EF).
Temporalidad del gasto
Como mencionramos, el gasto contabilizado no es gasto tributario, pero si nos proyectamos, el referido monto si ser deducible como tal, en la
medida que se confirme en una cuenta por cobrar comercial ya perdida, y cuando esta ocurra, tambin se revisar las formalidades expuestas en
la norma tributaria.
Por otro lado, tambin deberamos analizar una eventual recuperacin del presente deterior, en este caso, de darse el caso de que dichas
cuentas por cobrar comerciales deterioradas fueran recuperadas, el cual es de asumirse que se dar en un periodo siguiente, ser en ese
momento en que deber de proceder al ajuste contable de reconocer un ingreso, que para fines del impuesto a la renta, este monto no
constituir en una renta gravada, pero que al determinar el resultado tributario de dicho supuesto ejercicio, el monto contabilizado como ingreso
ser materia de reparo, que en el caso presente representar en una deduccin.
De lo expuesto, se aprecia, que desde el punto que se le mire, el monto contabilizado en el presente periodo como gasto, representa en una
diferencia temporal por cuanto tiene incidencia futura.
Inventarios
La indicacin expuesta en la NIIF es que los inventarios deben ser medidos al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, el que resulte menor; en ese
orden, la presente empresa ha procedido a revisar el VNR y compararlo con el importe en libro que en el presente caso viene a ser el costo de
adquisicin:
Unidades
Produc
tos
Stock
S/.
N
C.U.
S/.
100.000
1.000
100
110.000
5.000
22
28.000
800
35
14.200
600
24
10.000
100
100
262.200
Valor Neto Realizable

La determinacin del VNR es posible operando cifras estimadas relacionadas al Valor de Venta estimada, a ello se deducen todos los costos que
tendra que incurrir con la finalidad de poder realizar la venta del producto al mencionado valor estimado de venta; si se trata de un inventario
en pleno proceso y/o por emplear en los procesos, el Valor Neto Realizable incluye, aparte de los ya mencionados, los costos estimados para la
culminacin del producto y quede estas en condiciones de ser vendidas.
Bsicamente el VNR viene a ser el efectivo neto que resultara si el inventario, materia de revisin, es vendido.
Expresada en frmula, el Valor Neto Realizable sera como sigue:
VNR = VEV - CET - CEV

VNR = Valor Neto Realizable
VEV = Valor Estimado de Venta
CET = Costos Estimados de Terminacin
CEV = Costos Estimados de venta
Determinado el VNR unitario, este es comparado con los costos del inventario y que forman parte de la contabilidad; de resultar que el VNR est
por encima del valor contable, debe realizar el ajuste respectivo y enviar dicho monto, como gasto del periodo por concepto de Desvalorizacin
de Existencias:
Unidades
Margen de Ganancia
Produc Stock
tos
S/.
DESVALOR
PEV CEV VNR
S/. S/. S/.
N C.U.
S/.
Unit Total
S/. S/.
S/.
100.000 1.000
100
60%
60 160
110.000 5.000
22
10%
2 24
28.000 800
35
40%
14 49
1 48 -13
14.200 600
24
50%
12 36
1 35 -11
10.000 100
100
30%
30 130
1 129 -29
262.200
3 157 -57
3 21
1 5.000
5.000
Del cuadro se aprecia que el VNR unitario del producto B est por debajo del Costo de adquisicin, cuya diferencia de S/. 1, multiplicado por el
nmero de unidades existentes, resulta una desvalorizacin de S/. 5000; el cual fue contabilizado de la siguiente manera:
-------------------- x -------------------69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
CARGO
5,000
ABONO
5,000
31.12 Desvalorizacin de existencias

-------------------- x -------------------El anlisis del gasto incluido a la contabilidad, ser la misma que hemos aplicado para los anteriores casos, respecto a la temporalidad y/o
permanencia de la diferencia, es de comentar que para fines tributarios, se permite el gasto bajo la figura de mermas o desmedros, situacin que
no es la presente, pero si podemos relacionarla al costo computable a la que hace referencia el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, del
cual, el monto contabilizado como gasto, ser aceptada cuando se configure la venta del cual el costo de adquisicin ser el monto deducible.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Sobre este punto, es de resaltar que la empresa, en el periodo 2011, procedi a reconocer al inicio del contrato de arrendamiento financiero, en
un activo y un pasivo a la vez.
Para la medicin, esta empresa tiene en claro el monto a ingresar como activo y a la vez el pasivo, as se tiene que este puede ser el Valor
Razonable y/o el Valor presente de los pagos mnimos del contrato, el que resulte menor.
Las indicaciones respecto al tratamiento se aprecia en el prrafo 20 de la NIC 17.
Para revisar la situacin tributaria del contrato de arrendamiento, vamos a exponer los datos del referido contrato, que es el siguiente:
- Plazo del contrato
4 aos
- N de Cuotas
4 cuotas anuales
- Monto de c/cuota
S/. 75,000
- Opcin de compra
S/. 10,000
- Fecha de inicio
01,01,11
- Tasa anual
12%
Datos adicionales
- Depreciacin contable 10%
- Depreciacin tributaria
Plazo del contrato
- Valor Razonable
S/. 200,000
Frmula Valor Presente (VP)
La determinacin del valor presente fue mediante el empleo de la siguiente frmula:
S
VP =
n
(1+r)
1 -
N
(1+r)
Donde:
S: Valor Residual
A: Cuota peridica
r: Tasa inters
n: Nmero de cuotas
Que reemplaza con los datos del contrato, esta resulta en lo siguiente:
10,000
VP =
75,000
4
(1+0.12)
[10.12
10.000
VP =
(1+0.12)
75.000
+
1,5735
1
[1-
0,1200
]
1,5735
= 6.355
+ 625.000 [ 1 - 0,6355 ]
= 6.355
+ 625.000 [
= 6.355
+ 227.813
0,3645 ]
VP = 234.168
Como se aprecia, el valor presente de los pagos mnimos resulta mayor al valor razonable, por lo que para el presente caso, estos valores
contenidos en el contrato, son valores referenciales, las mismas que se aprecia en el siguiente cuadro:
COMPOSICION DE LA CUOTA
N Cuota MONTO FINANC INT
AMORT TOTAL
IGV
12%
TOTAL A
PAGAR
2011
234.168 28.100 46.900 75.000
13.500
88.500
2012
187.268 22.472 52.528 75.000
13.500
88.500
2013
134.740 16.169 58.831 75.000
13.500
88.500
2014
75.908 9.109 65.891 75.000
13.500
88.500
O.C.
10.000 10.000
1.800
11.800
75.850 234.150 310.000
55.800
365.800
El cuadro expuesto es a Valor Financiado, pero en aplicacin de la norma contable, la presente empresa tuvo que medir el activo en
arrendamiento financiero a Valor Razonable, por lo que si partimos sobre esta base (Valor Razonable) es lgico que la tasa del inters ser una
mayor que el empleado en el contrato de arrendamiento.
Desde este punto de vista, podemos apreciar que el monto llevado como gasto financiero, no es la permitida con fines tributarios, por cuanto
para ello deber tomarse en cuenta el referido al valor financiado.
Con la finalidad de exponer el lmite permitido, ser necesario encontrar la tasa de inters aplicable partiendo sobre la base del Valor Razonable,
que mediante el tanteo, tendremos que la tasa aplicar resulta en:
VALOR RAZONABLE
r = 20,000%
S/. 198,961
r = 19,735%
S/. 200,013
r = 19,000%
S/. 202,869
10.000
VP =
75.000
+
2,0553
4.865
0,1974
1
[1-
]
2,0553
380.035 [ 1 0,4865 ]
4.865
4.865
380.035 [
0,5135 ]
+ 195.148
VP = 200.013
COMPOSICION DE LA CUOTA
N Cuota MONTO FINANC
INT
AMORT TOTAL
IGV
19,735%
TOTAL A
PAGAR
2011
200.000 39.470 35.530 75.000 13.500
88.500
2012
164.470 32.458 42.542 75.000 13.500
88.500
2013
121.928 24.063 50.937 75.000 13.500
88.500
2014
70.991 14.010 60.990 75.000 13.500
88.500
10.000 10.000 1.800
11.800
110.000 200.001 310.000 55.800
365.800
La determinacin del tasa (de 19.735%) nos permite elaborar el cuadro expuesto, del cual se aprecia el costo financiero.
Antes de pasar a revisar el lmite del inters como gasto tributario, veamos la contabilizacin del bien en arrendamiento financiero en la
contabilidad del arrendatario:
-------------------- x -------------------CARGO ABONO
32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
200,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
31.12 Inicio de contrato Arrend. Financ.
-------------------- x -------------------Volviendo al referido de los INTERESES, procedemos a exponer un cuadro comparativo de intereses determinados sobre la base del Valor
Razonable e interese determinadas sobre la base del valor financiado, as tenemos el siguiente cuadro:
INTERESES
IR
PERIODO
DIF
TRIB
CONT
30%
2011
28.100
39.470
-11.370
-3.411
2012
22.472
32.458
-9.986
-2.996
2013
16.169
24.062
-7.893
-2.368
2014
9.109
14.010
-4.901
-1.470
Red
-18
-5
TOTALES
75.850
110.000
-34.168
-10.250
Si bien, el monto de S/. 28,100 es la que se permitir como gasto tributario, en la contabilidad de la empresa se incluy como gasto financiero el
importe de S/. 39,470, del cual se puede apreciar que los importes no coinciden en S/. 11,370, esto es en el periodo 2011 que es el periodo
materia de anlisis:
-------------------- x -------------------CARGO
ABONO
39,470
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
39,470
455 Costos de financiacin por pagar
31.12 Intereses AF en leasing
-------------------- x -------------------La diferencia que se ha de presentar como monto del reparo tributario es de S/. 34,168.
Depreciacin
Si apreciamos esta transaccin por el lado de la depreciacin, y tomando en cuenta que para fines tributarios, puede optar en aplicar una
depreciacin en base al plazo del contrato, tambin va a permitir un diferencial entre lo contable y lo tributario de S/. 34,168, importe que es lo
que tambin se aprecia en el caso de los interese, lo que conlleva a que en este caso, estamos en una diferencia del tipo temporal.
Veamos el cuadro del comportamiento de la depreciacin:
DEPRECIACION
PERIODO
IR
DIF
TRIB
CONT
30%
2011
58.542 20.000 -38.542 -11.563
2012
58.542 20.000 -38.542 -11.563
2013
58.542 20.000 -38.542 -11.563
2014
58.542 20.000 -38.542 -11.563
2015
0 20.000 20.000 6.000
2016
0 20.000 20.000 6.000
2017
0 20.000 20.000 6.000
2018
0 20.000 20.000 6.000
2019
0 20.000 20.000 6.000
2020
0 20.000 20.000 6.000
TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250

La contabilizacin en el presente ejercicio 2011 fue como sigue:
-------------------- x -------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE
681 Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos
en arrendamiento financiero Inmueb.,
maquinaria y equipo
68134 Equipo diversos
39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL.
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrend. financiero
39126 Inmueb., maquin. y equipo Equipos diver.
CARGO
ABONO
20,000
20,000
31.12 Depreciacin de AF en leasing

-------------------- x -------------------DESVALORIZACIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
Parte de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2011, corresponde al concepto por deterior, el cual es determinado sobre la base
estimada del Valor Recuperable del activo.
Esto es en aplicacin de la NIC 36, cuyo objetivo es la de revisar que los activos no sean presentados por encima de su valor recuperable, que
viene a ser el valor razonable neto o el valor de uso, siendo el primero de los mencionados en un importe referencial relacionado a valores de
mercado y los costos de venta, en tanto que el valor de uso est relacionada a los flujos de efectivo proyectado que ha de generar el bien del
activo fijo en lo que resta de la vida til estimada.
En ambos casos se confirmar el deterioro en tanto estos valores referenciales estn por debajo del valor contable, que de ser el caso, el monto
del deterior ser el ajuste que se haga al valor contable hasta llegar al valor recuperable, para ello deber elegirse entre el Valor Razonable Neto
y/o el Valor de Uso, el que resulte mayor.
Sobre el tema, la presente empresa ha determinado el importe del deterioro de S/. 3,600 de la siguiente manera:
VALOR CONTABLE
DETERIORO
Detalle
Monto %
Deprec Neto
VMN
VU
Deter
Terreno
100.000 0%
0 100.000 120.000 140.000
Edificacin
120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000
Unid. de transp
70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600
Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000
Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000
Totales
370.000
28.000 342.000
3.600
La contabilizacin por deterioro en el presente periodo, y que es motivo de anlisis con fines de determinar su validez tributaria fue como sigue:
-------------------- x -------------------CARGO
ABONO
3,600
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desval.de inmuebles maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZ.
3,600
363 Desvalorizacin de inm., maquin.y equipo
36331 Maquinarias y equip.de explotac. Costo
de adquisicin o construccin
31.12 Deterioro de AF
-------------------- x -------------------Respecto al gasto contabilizado, es de aplicacin la parte de la norma tributaria antes mencionada, el inciso f) del artculo 44, que es la que la
invalida, conllevando que se determine un diferencia, del cual tomando en cuenta que ha de incidir en la determinacin del impuesto a la renta,
es necesario identificar si esta diferencia es temporal o permanente.
Si revisamos la validez tributaria, si bien no est por el lado del concepto de deterioro, si lo est como depreciacin aceptada o tambin en la
parte referida al costo computable de ser el caso, quiere decir de que el ntegro del costo del activo es gasto aceptado, pero eso se dar en el
transcurrir del tiempo, por lo que la diferencia encontrada es temporal.
REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS
En este punto, lo que vamos a pasar a revisar es el gasto por depreciacin del activo fijo revaluado voluntariamente en el periodo anterior de
2010.
La mencionada revaluacin voluntaria se concret al finalizar el periodo 2010, del cual se tom en cuenta los siguientes datos:
Datos al 31.12.10 (periodo anterior)

Edificacin
160,000
Depreciacin acumulada
<160,000>
Valor Contable
0
Valor de Mercado
120,000
Impuesto a la renta
36,000
Excedente de revaluacin
84,000
El asiento contable de la revaluacin fue el siguiente:
-------------------- x -------------------CARGO ABONO
33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO
120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO
36,000
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
84,000
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
31.12 Revaluacin de AF
-------------------- x -------------------Segn lo contabilizado, se aprecia el importe de S/. 36,000, el mismo que viene a ser las incidencias tributarias futuras del mayor valor asignado
al activo fijo, que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es permitido como gasto deducible, la depreciacin de activos fijos
revaluados.
La incidencia futura se puede apreciar en el siguiente cuadro:
DEPRECIACION
Periodo
Monto
PTD
2011
6.000
1.800
2012
6.000
1.800
2013
6.000
1.800
2014
6.000
1.800
2015
6.000
1.800
2016
6.000
1.800
2017
6.000
1.800
2018
6.000
1.800
2019
6.000
1.800
2020
6.000
1.800
Van
60.000
18.000
DEPRECIACION
Periodo
Monto
PTD
Vienen
60.000
18.000
2021
6.000
1.800
2022
6.000
1.800
2023
6.000
1.800
2024
6.000
1.800
2025
6.000
1.800
2026
6.000
1.800
2027
6.000
1.800
2028
6.000
1.800
2029
6.000
1.800
2030
6.000
1.800
Total
120.000
36.000
El gasto por depreciacin en el periodo 2011 fue contabilizado de la siguiente manera:

-------------------- x -------------------CARGO ABONO
6,000
681 Depreciacin
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
6,000
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
31.12 Depreciacin AF revaluado
-------------------- x -------------------Segn lo expuesto, el importe de S/. 6,000 no es gasto deducible, pero la incidencia ya fue contabilizada en la cuenta 49, por lo que al momento
de determinar el monto del impuesto a la renta del ejercicio y del impuesto a la renta corriente, en el presente caso, ser con cargo a la cuenta
49.
DATOS ADICIONALES
El saldo de la cuenta 14 corresponde a un acuerdo de aumento de capital en efectivo, el mismo que se ha de concretar el 14.02.2012
-------- x --------1421
100,000
A
5211
100,000
El importe de la cuenta 62 incluye el importe de S/. 3,257 el mismo que corresponde al devengo de las vacaciones truncas (no pagadas).
El monto de la cuenta 75 OTROS INGRESOS DE GESTION, de S/. 31,000, incluye el importe de S/. 10,000, correspondiente a una
restitucin de derechos arancelarios por las exportaciones realizadas en el periodo; la contabilizacin fue como sigue:
-------- x --------101
10,000
A
7599
10,000
El monto de S/. 36,000 de la cuenta 77, incluye S/. 12,500, corresponde a dividendos recibidos de una empresa en la cual se tiene
inversiones de participacin; la contabilizacin de la operacin fue como sigue:
-------- x ---------
1632
A
12,500
773
12,500
CTA 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS

MES
Transporte Asesora Manten Alquiler Serv Bsicos Gastos de repres Otros Total
ene-11 800
1.400
750
2.950
feb-11 800
200
1.400
750
3.150
mar-11 800
1.000
1.400
750
1.100
5.050
abr-11 800
1.500
600
1.400
750
5.050
may-11 800
3.000
1.400
750
5.950
jun-11 800
1.400
750
1.300
4.250
jul-11 800
800
1.400
750
3.750
ago-11 800
1.400
750
2.950
sep-11 800
1.000
500
1.400
750
1.200
5.650
oct-11 800
4.000
1.400
750
5.100 12.050
nov-11 800
1.400
750
2.950
dic-11 800
1.000
1.400
750
1.300
5.250
Totales 9.600
10.500 3.100 16.800 9.000
4.900
5.100 59.000
El importe de S/. 5,100 (Otros) corresponde a gastos de viaje al interior del pas (10 das)
- Los gastos de mantenimiento no cuentan con comprobante de pago
- Revisar el gasto de representacin
CTA 65 OTROS GASTOS DE GESTION
MES
Seguro Suminist Donaciones Multas Movilidad TOTAL
ene-11 500
1.240
280
2.020
feb-11 500
1.240
1.740
mar-11 500
1.240
1.740
abr-11 500
1.240
280
2.020
may-11 500
1.240
280
2.020
jun-11 500
1.240
280
2.020
jul-11 500
1.240
1.800 280
3.820
ago-11 500
1.240
1.740
sep-11 500
1.240
1.740
oct-11 500
1.240
1.740
nov-11 500
1.240
1.740
dic-11 500
1.240
1.640
280
3.660
Totales 6.000 14.880 1.640

1.800 1.680
26.000
- Las donaciones corresponden a entregas de efectivo a terceras personas no relacionadas a la empresa
- Las multas es por infracciones tributarias (omisin de tributos).
- Del total de S/. 14,880, S/. 1,200 se encuentran acreditados con boletas de venta emitidos por contribuyentes acogidos al RG.
DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO
Partiendo del resultado contable que es de S/. 126,000, vamos a proceder a realizar las ADICIONES y DEDUCCIONES correspondientes con la
finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario del periodo 2011, para ello vamos a iniciar mencionando los reparos tributarios que
corresponden en ADICIONES, que a la vez estaremos identificando si estas representan en diferencias temporales o permanentes, el cual nos
permitir dar tratamiento contable a las cifras resultantes:
1. ADICIONES
ADICIONES S/.
Total Diferencia
CONCEPTO
1. Cuentas de cobranza dudosa
Total gastos contabilizados
Monto deducible
Monto no deducible
5.488
0
5.488 5.488 Temp
Marco legal
Inciso i) del art. 37, 32, 20, 44 LIR
Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
2. Desvalorizacin de Existencias
5.000
Monto deducible
Monto no deducible
5.000 5.000 Temp
Condicin:
Destruccin ante notario
Aviso previo (6 das hbiles) a SUNAT
Marco legal
Inciso f) del art. 37, 32, 20, 44 LIR
Inciso c) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
3. Deterioro de activos
3.600
Monto deducible
Monto no deducible
3.600 3.600 Temp
Marco legal
Inciso f) del art. 44, 32, 20 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
4. Vacaciones
3.257
Monto deducible
Monto no deducible
3.257 3.257 Temp
Marco legal
Inciso v) del art. 37 LIR
Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
5. Gastos no acreditados con CP

3.100
Monto deducible
Monto no deducible
3.100 3.100 Perm
Marco legal
Inciso j) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
6. Gastos de representacin
4.900
Monto deducible
-2.855
Monto no deducible
2.046 2.046 Perm
Lmites
Total ingresos brutos
570.900
0.5% de los IB
2.855
40 UIT (S/. 3600)
144.000
Marco legal
Inciso q) del art. 37 LIR
Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
7. Gastos de viaje al interior del pas
5.100
Monto deducible
-4.200
Monto no deducible
900
Lmites
El doble de lo que percibe un funcionario
de carrera en el SP (S/. 210 x 2) x 10
Marco legal
Inciso r) del art. 37 LIR
Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR
D.S. N 028-2009-EF
4.200
900 Perm
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total
Diferencia
1.640
Perm
8. Donaciones (actos de liberalidad)

1.640
Monto deducible
Monto no deducible
1.640
Condicin
En favor de entidades calificadas y
dependencias del Sector Pblico cuyo objeto
social comprenda fines como el de
beneficiencia, educacin, asistencia social,
etc.
Marco legal
Inciso x) del art. 37 LIR
Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
9. Gastos sustentados con boletas de venta

1.200
Monto deducible
Monto no deducible
1.200 1.200 Perm
Condicin
BV emitidos por contribuyentes acogidos al RUS
Marco legal
Penltimo prrafo del art. 37 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
10. Multas y sanciones administrativas

1.800
Monto deducible
Monto no deducible
1.800 1.800 Perm
Marco legal
Inciso c) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
11. Depreciacin de Activos Revaluados voluntariamente
6.000
Monto deducible
Monto no deducible
6.000
6.000 Temp
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
12, Exceso de intereses (Leasing)
39.470
Monto deducible
-28.100
Monto no deducible
11.370 11.370 Temp
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
Total Adiciones Temporales
34.715
Total Adiciones Permanentes
10.686
Total ADICIONES
45.401
En esta parte del desarrollo del caso, se tiene a las DEDUCCIONES que se realizarn al Resultado Contable con la finalidad de llegar a establecer el
Resultado Tributario:
DEDUCCIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
1. Depreciacin arrendamiento financiero

Total gasto contabilizado
20.000
Monto gasto deducible
58.542
Monto no contabilizado
38.542 38.542 Temp
Marco legal
DL N 299
DL N 915
DEDUCCIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
2. Ingresos no gravados
Cuenta 75 (Drawback)
10.000 Perm
Cuenta 77 (Dividendos)
12.500 Perm
Marco legal
Inafecta
Art. 24-B LIR
Total deducciones Temporales
38.542
Total deducciones Permanentes 22.500

Total DEDUCCIONES
61.042
DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO

Partiendo del Resultado Contable, al cual procedemos a incluir las adiciones y deducciones, llegaremos al resultado Tributario de la siguiente
manera:
DENOMINACION
CONT
TRIB
DIF
126.000
126.000
Ctas de Cobranza dudosa
5.488
5.488
1.646
Desvaloriz. de existencias
5.000
5.000
1.500
Deterioro de activos
3.600
3.600
1.080
Vacaciones
3.257
3.257
977
Resultado Contable
IR
<+> Adiciones
Temporales
Depreciacin AF revaluado
6.000
6.000
1.800
Exceso inters Leasing
11.370
11.370
3.411
10.686
10.686
-38.542
-38.542
Segn listado
-22.500
-22.500
Renta Neta sin participacin
114.186
110.359
-3.827
Participacin del trabajador
11.036
11.036
103.150
99.323
30.945
29.797
Permanentes
Segn listado
<-> Deducciones
Temporales
Depreciacin Leasing
-11.563
Permanentes
Renta Neta con participacin
Impuesto a la renta
-1.148
Del cuadro resumen se aprecia un resultado tributario de S/. 110,359, que luego de considerar la participacin del trabajador, resulta
el importe de S/. 99,323, a esto se conoce como RENTA NETA, al cual, aplicamos la tasa del impuesto a la renta de 30%, result a el
importe de S/. 29,797, el mismo que es denominado tambin como IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE.
Tambin apreciamos el importe de S/. 30,945, que viene a ser el monto del IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO.
La diferencia que se aprecia entre ambos importes de S/. 1,148, viene a ser el neto del impuesto a la renta diferido, cuyo de talle est
compuesto por activos y pasivos diferidos resultantes de las diferencias temporales surgidas en el periodo 2011, excepto el import e
de S/. 1,800 que es la regularizacin del pasivo tributario diferido que fue reconocida al momento de contabilizar la revalua cin
voluntaria.
ASIENTOS CONTABLES
Con las cifras determinadas, procederemos a realizar los asientos contables que nos permitir concluir con la informacin financiera por el
ejercicio 2011.
a. Asiento pro el impuesto a la renta, participacin del trabajador y activos y pasivos tributarios diferidos.
-------------------- x -------------------CARGO ABONO
30,946
881 Impuesto a la renta Corriente
29,797
882 Impuesto a la renta Diferido
1,148
37 ACTIVO DIFERIDO
8,614
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
49 PASIVO DIFERIDO
1,800
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin del trabajador
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
29,797
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
11,036
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
49 PASIVO DIFERIDO
11,563
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
b. Asiento contable de distribucin de la participacin del trabajador
-------------------- x -------------------94 GASTOS ADMINISTRACION
6,622
95 GASTOS DE VENTAS
4,414
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
-------------------- x -------------------Distribucin 60% Administracin y 40% Ventas
11,036
c. Asiento contable de la parte disponible del excedente de revaluacin

-------------------- x -------------------CARGO ABONO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
6,000
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
6,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible
-------------------- x --------------------
COMPLETANDO LA HOJA DE TRABAJO

Las cifras determinadas y contabilizadas, las incluiremos a nuestra hoja de trabajo y de esa manera habremos completado nuestra informacin
financiera del 2011:
FRIDA SAC
ANEXO 02
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

CTA DESCRIPCIN
AJUSTES
Saldos
al TRANSFERENCIAS
31.12.11 (Prelim)
S/.
DEBE
HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
30,600
EFECTIVO
CTAS POR COBRAR COMERCIALES
12
200,000
TERCEROS
CTAS
POR
COBRAR
ACC.
14
100,000
PERSONAL, GERENTES
10
100,000
Y
SALDOS
AJUSTADOS
ESTADO DE GESTION POR ESTADO DE GESTION POR

NATURALEZA
FUNCION
BALANCE GENERAL
ACTIVO
30,600
30,600
200,000
200,000
PASIVO
PATRIMONIO
PERDIDA
GANANCIA
PERDIDA
GANANCIA
19
20
29
32
33
36
37
39
40
41
42
45
49
50
52
57
59
60
61
62
63
65
67
68
69
70
ESTIMACION
DE
CTAS
DE
-3,800
COBRANZA DUDOSA
MERCADERIAS
262,200
DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000
ACTIVOS
ADQUIRIDOS
EN
200,000
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
INMUEBLES,
MAQUINARIA
Y
370,000
EQUIPO
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
-3,600
INMOVILIZADO
ACTIVO DIFERIDO
0
DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO
-58,000
ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE
-14,000
PENS.Y DE SALUDxPAGAR
REMUNERACIONES
Y
-3,200
PARTICIPACIONES POR PAGAR
CUENTAS
POR
PAGAR
-127,200
COMERCIALES TERCEROS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
-286,000
PASIVO DIFERIDOS
-36,000
CAPITAL
-266,000
CAPITAL ADICIONAL
-100,000
EXCEDENTE DE REVALUACION
-84,000
RESULTADOS ACUMULADOS
-50,000
COMPRAS
291,200
VARIACIN DE EXISTENCIAS
-291,200
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS
45,600
Y GERENTES
GASTOS
DE
SERVICIOS
59,000
PRESTADOS POR TERCEROS
OTROS GASTOS DE GESTION
26,000
GASTOS FINANCIEROS
39,470
VALUACION Y DETERIORO DE
65,400
COSTO DE VENTAS
231,930
VENTAS
-526,400
-3,800
3,800
262,200
-5,000
262,200
200,000
200,000
370,000
370,000
5,000
-3,600
8,614
1,800
8,614
8,614
-58,000
58,000
29,797
-43,797
43,797
11,036
-14,236
14,236
-127,200
127,200
-286,000
-45,762
-266,000
0
-78,000
-56,000
291,200
-291,200
286,000
45,762
266,000
0
78,000
56,000
11,562
100,000
6,000
6,000
11,036
3,600
56,636
56,636
59,000
59,000
26,000
39,470
26,000
39,470
65,400
65,400
231,930
-526,400
231,930
231,930
526,400
526,400

-31,000
-36,000
CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y
79
-235,470
GASTOS
0
117,600
95 GASTOS DE VENTAS
78,400
39,470
TOTALES
0
-31,000
-36,000
11,036
-246,506
169,431
30,945
124,222
82,814
39,470
0
30,945
6,622
4,414
169,431
CUADRO COMPARATIVO
Solo para apreciar el RESULTADO CONTABLE antes del anlisis tributario.
CTA DENOMINACION
MONTO MONTO
70 VENTAS
526.400 526.400
31.000
31.000
36.000
36.000
-45.600
-56.636
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000
-59.000
-26.000
-26.000
-39.470
-39.470
68 VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400
-65.400
69 COSTO DE VENTAS
-231.930 -231.930
31,000
36,000
30,945
1,071,414 987,395
84,019
1,071,414 1,071,414
509,381
84,019
593,400
593,400
593,400
31,000
36,000
30,945
124,222
82,814
39,470
509,381
84,019
593,400
593,400
593,400
Resultado antes de impuestos
126.000 114.964
-30.945
89 Resultado del ejercicio
84.019
ESTADOS FINANCIEROS
FRIDA SAC
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2011
(En nuevos soles)
2,011
2011
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
30,600
Otros Pasivos Financieros
286,000
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
196,200
Cuentas por Pagar Comerciales
127,200
Inventarios
257,200
Otras Cuentas por Pagar
58,033
Activos por Impuestos a las Ganancias
5,203
Provisiones
Otros activos
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 1,800
Total activos corrientes
489,203
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Otros Pasivos
Total pasivo corriente
473,033
Pasivo no corriente
508,400
Otros Pasivos Financieros
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 3,411
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 43,962
Otros Activos
Otros pasivo no corrientes
Total activos no corrientes
511,811
Total pasivo corriente
43962
Total Pasivos
516,995
Patrimonio
TOTAL ACTIVO
266,000
Otras reservas de capital
78,000
Resultados acumulados
140,019
Total Patrimonio
484,019
1,001,014 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
FRIDA SAC
Estado de Resultados
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011
(En nuevos soles)
Ingresos de Actividades ordinarias

Venta de Bienes
Capital
526,400
1,001,014
Otros
Total de Ingresos de actividades ordinarias
526,400
Costo de Ventas
-231,930
Ganancia (Prdida) Bruta
294,470
Gastos de Venta y Distribucin
-82,814
Gastos de Administracin
-124,222
Otros ingresos Operativos
31,000
Ganancia (Prdida) Operativa
118,434
Ingresos Financieros
36,000
Gastos Financieros
-39,470
Resultado Antes del Impuesto a las Ganancias 114,964

Gasto por Impuesto a las Ganancias
-30,945
Ganancia (Prdida) Neta del ejercicio
84,019
FRIDA SAC
Estado de Resultados Integrales
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011

(En nuevos soles)
Ganancia (Prdida) Neta del Periodo
84,019
Componentes de Otro Resultado Integral

Ganancias (Prdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Participacin en Otro Resultado Integral de Asociadas
Supervit de Revaluacin
6,000
Otros Componentes de Resultado Integral
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
6,000
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Participacin en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas
Supervit de Revaluacin
Otros Componentes de Resultado Integral
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral 0
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias
90,019
INFORMACION REFERIDA A LOS FLUJOS DE EFECTIVO

FRIDA SAC
ANEXO 04
FLUJO DE EFECTIVO - HOJA DE TRABAJO AL

31.12.2011
FLUJOS DE EFECTIVO
Saldos al
31.12.10 S/.
Saldos al
31.12.11 S/.
VARIA
CION
AJUSTES
01
AJUSTES
02
25,400
30,600
-5,200
140,000
200,000
-60,000
526,400
94,752
14,400
14,400
14,400
1,688
1,688
67,000
68,688
-3,800
3,800
-5,488
197,930
262,200
-64,270
64,270
-5,000
5,000
-5,000
200,000
-200,000
370,000
370,000
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO
-3,600
3,600
-3,600
37 ACTIVO DIFERIDO
8,614
-8,614
CTA DESCRIPCIN

CTAS POR
TERCEROS
CTAS POR
14
GERENTES
12
COBRAR
COMERCIALES
COBRAR
ACC.
PERSONAL,
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA
20 MERCADERIAS
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO
AJUSTES
03
FLUJO DE
EFECTIVO OPERAC INVERS FINANC
0
-1,688
1,688
200,000
8,614
559,464 559,464
14,400
68,688
39
DEPREC.,
AMORT.Y
ACUMULADOS
40
AGOTAMIENTO
-1,688
-58,000
56,312
-56,312
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE

SALUDxPAGAR
-2,730
-43,797
41,067
-30,945
-13,536
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

PAGAR
-12,000
-14,236
2,236
-56,636
-54,400 -54,400
42
CUENTAS POR
TERCEROS
-175,000
-127,200
-47,800
-376,200
-67,716
-491,716 -491,716
-122,000
-286,000
164,000
-39,470
-13,500
-200,000
-88,970
-36,000
-45,762
9,762
-9,762
-266,000
-266,000
-84,000
-78,000
-6,000
6,000
-50,000
-140,019
90,019
-84,019
-6,000
5,200
PAGAR
COMERCIALES
49 PASIVO DIFERIDOS
50 CAPITAL
52 CAPITAL ADICIONAL
TOTALES
0
1,148
-2,266
Hoja de trabajo adicional.

FRIDA SAC
ANEXO 05
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.11 (Distribucin)

CTA DENOMINACION
70 VENTAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
MONTOS
12
20
42
41
36
29
526,400 526,400
59,270
64,270
-5,000
39
16
45
40
59
19
-2,266
-88,970
25,482 68,688 -88,970
60 COMPRAS
-291,200
80 MARGEN COMERCIAL
294,470
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
-59,000
82 VALOR AGREGADO
235,470
-56,636
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF BRUT) EXPLOTACION
178,834
-26,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65,400

31,000
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
118,434
-39,470
36,000
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
114,964
-30,945
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
84,019
TOTALES
-291,200
-59,000
-56,636
-26,000
-3,600
-56,312
-5,488
31,000
-39,470
36,000
-30,945
-84,019
526,400 64,270 -376,200 -56,636 -3,600 -5,000 -56,312 67,000 -39,470 -30,945 -84,019 -5,488
LLENADO DEL PDT 670
Descripcin
Contable Tributario Diferencia
Cobranza dudosa
5,488
5,488
Desvalorizacin de existencias 5,000
5,000
Deterioro de activos
3,600
3,600
Totales
14,088
14,088
ASIENTOS DE CIERRE CONTABLE

Segn dinmica contenida en el PCGE
---------------------- xx ---------------------79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
CARGO ABONO
246,506
124,222
95 GASTOS DE VENTAS
82,814
39,470
31.12.11 Por el traslado de los saldos
De las cuentas elemento 9
---------------------- xx ---------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
231,930
69 COSTO DE VENTAS
231,930
31.12.11 Por el traslado del saldo Cta. 69
---------------------- xx ---------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
59,270
80 MARGEN COMERCIAL
59,270
31.12.11 Por el traslado del saldo acreedor
de la cuenta 61 al Margen comercial
---------------------- xx ---------------------80 MARGEN COMERCIAL
291,200
60 COMPRAS
291,200
31.12.11 Traslado del saldo Cta 60 al MC
---------------------- xx ---------------------70 VENTAS
526,400
80 MARGEN COMERCIAL
526,400
31.12.11 Traslado del saldo de la
cuenta 70 al Margen comercial
---------------------- xx ---------------------80 MARGEN COMERCIAL
294,470
82 VALOR AGREGADO
294,470
31.12.11 Traslado del Margen comercial
al valor agregado (Cuenta 82)
---------------------- xx ---------------------82 VALOR AGREGADO
59,000
63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. TERC.
59,000
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 63 a la
cuenta 82 VA
---------------------- xx ---------------------82 VALOR AGREGADO
235,470
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT
235,470
cuenta 82 a la cuenta 83
---------------------- xx ---------------------83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 56,636
62 GASTOS DE PERSO. DIREC Y GERENTES
56,636
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 62 a la
cuenta 83
---------------------- xx ---------------------83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 178,834
178,834
---------------------- xx ---------------------84 RESULTADO DE EXPLOTACION
91,400
26,000
68 VALUACION Y DETER. ACTIVOS Y PROVS
65,400
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 65
y cuenta 68 a la cuenta 84
---------------------- xx ---------------------75 OTROS INGRESOS DIVERSOS
31,000
31,000
---------------------- xx ---------------------84 RESULTADO DE EXPLOTACION
118,434
85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
118,434
a la cuenta 85
---------------------- xx ---------------------85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

---------------------- xx ---------------------77 INGRESOS FINANCIEROS
85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
a la cuenta 85
---------------------- xx ---------------------85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO
---------------------- xx ---------------------89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO
a la cuenta 89
---------------------- xx ---------------------89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO
---------------------- xx ----------------------
39,470
39,470
36,000
36,000
114,964
114,964
30,945
30,945
84,019
84,019

Cierre Contable Tributario PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Cierre Contable Tributario PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2011

Caso de renta de tercera jurdica

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES

16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Saldos preliminares al final del periodo

HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

ESTADO DE GESTION ESTADO DE GESTION

TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE

75 OTROS INGRESOS DE GESTION

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

65 OTROS GASTOS DE GESTION

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400

Resultado antes de impuestos

89 Resultado del ejercicio

Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa

Factor Dcto Valor Actual Deterioro

Valor Neto Realizable

VNR = VEV - CET - CEV

31.12 Desvalorizacin de existencias

234.168 28.100 46.900 75.000

187.268 22.472 52.528 75.000

134.740 16.169 58.831 75.000

75.908 9.109 65.891 75.000

75.850 234.150 310.000

200.000 39.470 35.530 75.000 13.500

164.470 32.458 42.542 75.000 13.500

121.928 24.063 50.937 75.000 13.500

70.991 14.010 60.990 75.000 13.500

10.000 10.000 1.800

110.000 200.001 310.000 55.800

58.542 20.000 -38.542 -11.563

58.542 20.000 -38.542 -11.563

58.542 20.000 -38.542 -11.563

58.542 20.000 -38.542 -11.563

0 20.000 20.000 6.000

0 20.000 20.000 6.000

0 20.000 20.000 6.000

0 20.000 20.000 6.000

0 20.000 20.000 6.000

0 20.000 20.000 6.000

TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250

31.12 Depreciacin de AF en leasing

0 100.000 120.000 140.000

120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000

70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600

Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000

Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000

Datos al 31.12.10 (periodo anterior)

El gasto por depreciacin en el periodo 2011 fue contabilizado de la siguiente manera:

CTA 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS

Seguro Suminist Donaciones Multas Movilidad TOTAL

Totales 6.000 14.880 1.640

5.000 5.000 Temp

Total gastos contabilizados

3.600 3.600 Temp

Inciso f) del art. 44, 32, 20 LIR