UNIVERSIDA ANDINA NSTOR

CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORA TRIBUTARIA
Tema: Auditoria de Cumplimiento

Docente: CPCC. FLORENTINO TICONA

CRUZ
Presentado por:

TACCA SOLIS JORGE FRANKLIN

QUISPE MAMANI RIDER
CAMA MAMANI JOSE JAROL
COAQUIRA SALAS CRISTIAN ALEXI

SEMESTRE: X D
Juliaca, Diciembre del 2016

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Presentacin
El presente trabajo de Auditoria de Cumplimiento esta
presentado para dar a conocer los pasos y/o etapas a seguir durante la

en

nuestr
o
contex
to
social.

auditoria de cumplimiento, especficamente en la Municipalidad

Provincial de Azangaro, Puno. En forma prctica, con la misma
minuciosidad en la didctica, de modo que est asegurado el auto
aprendizaje por parte del lector.

El trabajo de investigacin se centra en la municipalidad provincial de

Azangaro. Que adquiere bienes y servicios durante el ao fiscal. Ya que
todos los mbitos estn regidos bajo una normativa legal, fue realizado
con el propsito de dar a conocer cul es la forma de operar de dicha
Institucin, de cmo realiza sus actividades de contratacin con los
proveedores durante las adquisiciones de bienes y la manera de cmo
se sigue el proceso de contratacin de bienes y servicios, de esa

Equipo
de
trabajo
!!!

Dedicatoria
A Dios creador y conservador del mundo.
A vuestros compaeros (as) de Ciencias contables, que quieren ser los
buenos profesionales de excelencia. ya que nunca es tarde para superarse,
cuando nos proponemos, con esfuerzo, voluntad y sacrificio podemos
alcanzar nuestras metas propuestas.
A vuestro Docente.: CPCc. Florentino Ticona Cruz, quien nos brinda su
incesable apoyo incondicional moral y enseanza en nuestra formacin
profesional.
A nuestros padres que nos apoyan moral y econmicamente

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
ELABORACIN DEL INFORME
INTRODUCCIN
Al trmino de la auditora, la comisin auditora debe elaborar un informe
por escrito, en el que comunique al titular o las instancias competentes
de la entidad y el Sistema, las observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control interno,
conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad, a
fin que se adopten las medidas preventivas y correctivas, y de ser el
caso, se inicie el procedimiento sancionador por los rganos
competentes de la Contralora o las acciones legales por parte de los
organismos jurisdiccionales pertinentes.

ELABORAR EL INFORME DE AUDITORA

Culminada la etapa de ejecucin, la comisin auditora debe elaborar un
informe por escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las
deficiencias de control interno, las observaciones determinadas, las
conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestin de la entidad.
La redaccin del informe se realiza empleando un tono constructivo
utilizando un lenguaje sencillo y entendible, que permita su comprensin
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre

los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn

grficos, fotos o cuadros que apoyen a la exposicin.
El informe debe redactarse en forma ordenada, sistemtica, lgica,
concisa, exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos
de la auditora de cumplimiento, precisando que esta se desarroll de
conformidad con las NGCG y la directiva de auditora de cumplimiento y
el presente manual, con el objeto de asegurar que su denominacin,
estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para promover
acciones de mejora, correctivas u otras necesarias para la entidad sujeta
a control.
Los asuntos se deben tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
ORDENADO, SISTEMTICO Y LGICO.
El informe es ordenado, si su contenido se encuentra redactado en
forma secuencial, sistemtico si los componentes de su estructura se
encuentran relacionados entre s y contribuyen a un mismo objetivo, y
lgico si las conclusiones arribadas se desprenden de los hechos
expuestos.
CONCISIN.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo
necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere:

Uso adecuado de las palabras, en especial de los adjetivos,

evitando las innecesarias.
La inclusin de detalles especficos cuando es necesario a juicio
del auditor.

La concisin en el informe, no implica omitir asuntos importantes, sino

evitar utilizar palabras que pueden llevar a interpretaciones erradas. Es
importante que la comisin auditora tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo
principal del informe.
EXACTITUD.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de la
documentacin de auditora y que las observaciones sean correctamente

expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin

que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin
de los hechos o en el significado de los mismos, que pueden restar
credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del
informe.
OBJETIVIDAD.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es
decir, consignando suficiente y apropiada informacin obtenida como
producto de una debida e imparcial evaluacin de los hechos, que
permita al usuario su adecuada interpretacin.
OPORTUNIDAD.
La comisin auditora debe adecuarse a los plazos estipulados en el plan
de auditora correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente por el titular de la entidad o autoridades de los
niveles apropiados del Estado y las instancias correspondientes de la
Contralora.
La informacin contenida en los informes de auditora, permite a los
usuarios de estos, cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de direccin o gerencia.
A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por lo
que resulta necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para
las distintas etapas de la auditora de cumplimiento.
Cuando se produzcan retrasos por motivos no atribuibles a la comisin
auditora, esta debe comunicar a las instancias correspondientes de la
Contralora o del OCI, las causales que ocasionaron dicha demora, a fin
que se adopte las acciones correctivas conducentes a una emisin
oportuna del informe.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado
tarde.
La formulacin del informe est a cargo del jefe y supervisor de la
comisin auditora. Sin embargo, de acuerdo a las circunstancias y para

el cumplimiento de los objetivos de la auditora, tambin participan en

su redaccin los dems miembros de la comisin auditora.
Los integrantes y expertos de la comisin auditora, de acuerdo a las
desviaciones de cumplimiento o deficiencias de control interno que
determinen, participan en la elaboracin del informe a travs de la
evaluacin de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos, formulacin de conclusiones y
recomendaciones.
La comisin auditora debe velar por el cumplimiento de los plazos
establecidos en la planificacin, para la formulacin del informe de
auditora.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora de cumplimiento debe cumplir con lo sealado en
el apndice 11 - informe de auditora, asimismo, debe presentar la
estructura siguiente:
I. ANTECEDENTES

Comprende la informacin general concerniente a la auditora y a la

entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. ORIGEN

Est referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin

de la auditora de cumplimiento, tales como: planes anuales u
operativos de auditora, denuncias, solicitudes expresas del Titular de la
entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.,
entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin de la comisin auditora.
2. OBJETIVOS

En esta seccin se seala los objetivos previstos respecto de la auditora

de cumplimiento; exponiendo ellos segn su grado de significacin o
importancia para la entidad. Pgina 48 de 151

3. MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE

En esta seccin se indica las operaciones, procesos, actividades,

componentes, rubros, segmentos o transacciones que fue materia de la
auditora.
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado
para el logro de los objetivos de la auditora de cumplimiento,
precisando el perodo, mbito geogrfico donde se realiz la auditora y,
asimismo, dejndose constancia que este se llev a cabo de acuerdo con
las NGCC y la directiva de auditora de cumplimiento.
Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las
limitaciones de informacin u otras relativas al objetivo y alcance del
examen, as como su efecto en el desarrollo de la auditora, tal como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma, sealando
los requerimientos y gestiones realizadas para superar la limitacin.
4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

Se consigna de manera breve y concisa. a los aspectos de mayor

relevancia que guarden vinculacin directa con la auditora de
cumplimiento realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin
orgnica y funciones relacionadas de la entidad u operaciones, procesos
y actividades, as como las principales normas legales que le(s) sean de
aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito
tcnico y jurdico que es materia de control: evitndose, en tal sentido,
insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos o
relaciones de actividades o disposiciones normativas .
5. COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

Se indica haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la

comunicacin oportuna de las desviaciones de cumplimiento al personal

comprendido en estas, que labora o haya laborado en la entidad

auditada.
6. ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORA

Se consigna aquella informacin verificada que la comisin auditora,

basada en su opinin profesional competente, considere de importancia
o significacin, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos,
acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan
relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la
auditora de cumplimiento y, cuya revelacin permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la comisin
auditora; tal como:
a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter
excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los
responsables de la entidad o rea examinada.

b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la

gestin examinada.

c. La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la

ejecucin de la auditora de cumplimiento, que hayan permitido superar
hechos observables.
Pgina 49 de 151

d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo

adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en
los objetivos de la auditora de cumplimiento.

e. Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan

sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o
modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.

f. La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la

culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, para la adopcin
oportuna de acciones pertinentes para la implementacin de las
recomendaciones o en atencin de solicitudes de organismos autnomos
cuando corresponda.

g. Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como aspectos

relevantes de la auditora, de acuerdo al caso concreto. Al respecto, no
se incluye en este rubro hechos en los que concurran los elementos de
una observacin.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin

auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, es incluido
como apndice del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de
conclusiones o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de

acuerdo a la materia a examinar en la auditora de cumplimiento,
tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes,
as como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la
entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de
informacin debe documentarse adecuadamente.
A continuacin, se detalla la estructura que debe contener la exposicin
de las deficiencias de control interno identificadas:
1. INTRODUCCIN

Referida al alcance de la evaluacin del control interno de la materia a

examinar.
2. ELEMENTOS DE LA DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO

a. CONDICIN.

Est relacionado con la carencia o falta de efectividad de los

mecanismos de control implementados por la gestin, para prevenir,
detectar o corregir oportunamente el incumplimiento de la normativa
especfica sobre la materia a examinar, y se redacta en un lenguaje
sencillo y entendible de manera objetiva y concisa.
b. CRITERIO.

Se hace alusin a las normas de control interno establecidas por la

Contralora. Pgina 50 de 151

c. EFECTO.

Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos de

legalidad de la materia a examinar.
d. CAUSA.

Es la razn o motivo que dio lugar a la deficiencia de control interno

detectada.
III. OBSERVACIONES

En este rubro del informe, la comisin auditora como resultado del

trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de
auditora, desarrolla cada una de las observaciones que haya
determinado, una vez concluido el proceso de evaluacin y
contrastacin de ras desviaciones de cumplimiento comunicadas, con
los comentarios emitidos por el personal comprendido en las mismas y
la respectiva evidencia sustentante.
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carcter
significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora o correccin, y que se
sustentan con evidencia suficiente y apropiada resultante de la
evaluacin efectuada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentan de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el
uso de calificativos innecesarios y describiendo sus elementos o
atributos caractersticos. Las observaciones deben estar acompaadas
con la documentacin sustentante debidamente autenticada. Con tal
propsito, dicha presentacin considera en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1. SUMILLA

Es el titulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la

observacin, considerando la condicin y el efecto.
2. PRESENTACIN DEL HECHO

Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y objetiva

los hechos advertidos con indicacin de los atributos de la observacin.
Por excepcin, se incluir antecedentes que ayuden a comprender el
contexto en el que se desarrollaron los hechos.
Tratndose de informes relacionados con obras, se debe indicar que se
adjunta la "Ficha tcnica de obra" (ver apndice 12 - Ficha tcnica de
obra).

3. ELEMENTOS DE LA OBSERVACIN (CONDICIN, CRITERIO, EFECTO Y

CAUSA)

Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser
desarrollados en forma objetiva y consistentemente, teniendo en
consideracin lo siguiente:
CONDICIN: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o
curso de desviacin debe ser evidenciado. Pgina 51 de 151

CRITERIO: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al

hecho o situacin observada.
EFECTO: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
CAUSA: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin
observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin de
una recomendacin que prevenga o corrija la recurrencia de la
condicin.
4. COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS

Son las respuestas brindadas a la comunicacin de las desviaciones de

cumplimiento, por el personal comprendido en la observacin, las
mismas que han sido evaluadas y expresan la opinin respecto de ellas,
remitiendo su desarrollo a un apndice del informe.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de las desviaciones de
cumplimiento o de haber sido esta extempornea, dicha circunstancia
ser expuesta en el informe de modo referencial.
Los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos forman parte del apndice N 2 del informe de auditora.

5. EVALUACIN DE LOS COMENTARIOS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS

DE

LAS

PERSONAS

Es el resultado del anlisis y evaluacin efectuado a los comentarios y

documentacin presentada por las personas comprendidas en los
hechos, respecto de ras desviaciones comunicadas.
La evaluacin de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos forma parte del apndice N 3 del informe
de auditora.
6. SEALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES

Al trmino de cada evaluacin de los comentarios presentados por las

personas comprendidas en los hechos, se debe incluir el sealamiento
de presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, que
se deriven de los hechos revelados en la observacin, teniendo en
cuenta la identificacin del deber incumplido, la reserva, la presuncin
de licitud y relacin causal.
Para el anlisis del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional, se requiere
establecer el comportamiento que transgrede los deberes del servidor o
funcionario pblico y su relacin causal con el efecto observado.

Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao

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econmico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus funciones

del servidor o funcionario pblico, por su accin u omisin.

 Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el

comportamiento que transgrede los deberes del servidor o funcionario
pblico y su relacin causal con los elementos objetivos y subjetivos que
conforman la tipificacin del delito.

Este anlisis debe desarrollarse por cada observacin, utilizando las

estructuras tipo del Sistema CBR, adems debe incluirse en la
documentacin de auditora.
IV. CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora debe expresar las conclusiones del
informe de auditora, entendindose como tales a los juicios del auditor
de carcter profesional a los que arriba como producto de las
observaciones determinadas y comentadas en el captulo precedente.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin
formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones,
verificados en el curso de la auditora, siempre que stos hayan sido
expuestos en el informe.
IV. RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles

orientadas a promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante la auditora, y se formulan con orientacin
constructiva a efectos que la administracin de la entidad, mediante la
implementacin de medidas correctivas, propicie el mejoramiento de la
gestin y la eficacia operativa de los controles internos de la entidad y el
desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con
nfasis a contribuir al logro de los objetivos institucionales; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones
y de costo proporcional a los beneficios esperados.
En el caso que el sealamiento de presuntas responsabilidades
administrativas funcionales, no se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, la comisin auditora recomienda que el
informe de auditora se remita al titular de la entidad auditada, con el fin

que este disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones

correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
De advertirse en el contenido del informe, el sealamiento de presuntas
responsabilidades administrativas funcionales que se encuentran sujetos
a la potestad sancionadora de la Contralora, la comisin auditora
recomienda que el informe con los recaudos y evidencias documentales
correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la
Contralora a travs del nivel gerencial competente, para fines del
procedimiento sancionador, de ser el caso, debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne
al citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad
para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo
que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada
.
Igualmente para el sealamiento de presuntas responsabilidades civiles
o penales, la comisin auditora recomienda a los funcionarios que, en
razn de su cargo o funcin, son los responsables de la correspondiente
autorizacin Pgina 53 de 151

e implementacin para su ejecucin e interponga la accin legal

respectiva, a travs de la Procuradura Pblica correspondiente o de los
rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de
los intereses del Estado, contra los presuntos responsables
comprendidos en el informe de auditora.
VI. APNDICES
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se
incluye como apndices, aquella documentacin que sustenta los
hechos o situaciones deficientes detectadas descritas en el informe.
APNDICES ESPECFICOS
Se han establecido los siguientes apndices que deber contener como
mnimo todo informe de auditora de cumplimiento:
Apndice N 1: Relacin de personas comprendidas en los hechos (ver
apndice 13 - Relacin de personas comprendidas en los hechos).

Apndice N 2: Comentarios presentados por las personas comprendidas

en los hechos.
Apndice N 3: Evaluacin de los comentarios presentados por las
personas comprendidas en los hechos (Ver apndice 10 - Evaluacin de
los comentarlos presentados por las personas comprendidas en los
hechos).
Asimismo, se deben incluir como apndices, las evidencias que
sustenten el sealamiento de las presuntas responsabilidades,
ordenadas de manera secuencial, concatenada por cada observacin y
en forma autenticada.
FIRMA
El informe una vez efectuado el control de calidad correspondiente, debe
ser firmado por el jefe y supervisor de la comisin auditora y el nivel
gerencial competente de la Contralora. En el caso del OCI, debe ser
suscrito por el jefe y supervisor de la comisin auditora y el jefe del
respectivo rgano.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, tambin debe ser
firmado por el integrante de la comisin (abogado, ingeniero u otra
especialidad relacionada) o experto participante en la auditora de
cumplimiento.
Asimismo, el informe debe consignar la fecha de aprobacin.
RESUMEN EJECUTIVO
152. Adicionalmente al informe de auditora, debe emitirse un resumen
ejecutivo (ver apndice 14 - Resumen ejecutivo), de contenido breve y
preciso, que exponga la sntesis de las observaciones, y las
recomendaciones derivadas de estas. Dicho resumen no debe revelar
informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su personal o al
Sistema, o dificulte y obstaculice las acciones de este ltimo.
153. En concordancia con el principio de publicidad regulado por el
literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el
resumen ejecutivo se publica en el portal web de la Contralora. Esta
disposicin de publicidad no es aplicable a los OCI. Pgina 54 de 151

154. La unidad orgnica a cargo de la auditora, en un plazo no mayor de

dos (2) das de recibido el cargo de recepcin del informe de auditora
por la entidad remite un ejemplar del resumen ejecutivo a la Secretaria
General, quien autoriza su publicacin en el portal institucional.
FUNDAMENTACIN JURDICA
155. Adicionalmente al informe de auditora, de ser el caso, se advierta
el sealamiento de presunta responsabilidad penal, el abogado de la
comisin auditora debe elaborar y suscribir la fundamentacin jurdica
de relevancia penal (ver apndice 15 - Fundamentacin Jurdica), donde
exponga el anlisis de responsabilidad penal que se determina,
sustentando la tipificacin y los elementos antijurdicos de los hechos
materia de la presunta responsabilidad incurrida, con la respectiva
exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables, recomendando en
forma oportuna el inicio de las acciones legales pertinentes.
Asimismo, dicha fundamentacin jurdica debe ser previamente
coordinada con Procuradura Publica antes de su remisin por el nivel
gerencial correspondiente para el trmite respectivo (ver apndice 16 Memorando de remisin de la Fundamentacin Jurdica a Procuradura
Pblica); para el caso del OCI, el abogado de la comisin auditora
coordina previamente antes de su remisin formal, el resultado de la
fundamentacin jurdica para el inicio de las acciones legales
correspondientes, con los rganos de la entidad que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado.
Si el titular se encuentra comprendido en los hechos, el informe de
auditora y la fundamentacin jurdica son remitidos directamente al
titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, se
tramita ante la Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a travs
de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
Asimismo, para ambos casos, el anlisis jurdico debe incluirse en la
documentacin de auditora.
156. En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley N 27785, el
abogado de la comisin auditora revela con orden y claridad, la
fundamentacin jurdica que califica la presunta responsabilidad penal,
con indicacin de las pruebas sustentantes correspondientes que se
incluyen en el informe de auditora, recomendando la adopcin de las
acciones legales respectivas por la instancia competente.
4.4. REVISAR, APROBAR Y COMUNICAR EL INFORME DE AUDITORA.

157. Comprende la revisin, aprobacin y comunicacin al titular de la

entidad y a las instancias correspondientes de la Contralora u OCI, de
los resultados contenidos en el informe de auditora.
158. Cuando en el informe se incluya el sealamiento de presunta
responsabilidad, este se comunica a la instancia competente de la
Contralora. De haberse sealado responsabilidad administrativa
funcional se comunica al rgano Instructor competente para fines del
procedimiento sancionador a que se refiere la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora de la
Repblica y sus modificatorias; y, de haberse sealado responsabilidad
penal o civil se comunica a la Procuradura Pblica a efectos de
interponer las acciones legales que pudieran corresponder.
159. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los
resultados de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y
uniformizar los criterios en la determinacin de responsabilidades, los
informes de auditora emitidos por las unidades orgnicas sern
sometidos a la revisin por las Pgina 55 de 151

instancias competentes de la Contralora, asimismo, para el caso de los

OCI, estos estarn sujetos a la revisin de oficio por parte de la unidad
orgnica encargada de conformidad con las normas que para tal fin
establezca dicho rgano Rector.
REVISIN POR EL SUPERVISOR
160. El supervisor, revisa el proyecto de informe, comenta y discute con
el jefe de la comisin las situaciones que surjan como consecuencia de
su revisin, la misma que, adems de revisar la redaccin de los textos,
tambin verifica que los comentarios vertidos en el informe de auditora
se encuentran adecuadamente sustentados, con la informacin
contenida en la respectiva documentacin de auditora y de acuerdo con
las NGCG, la directiva y el presente manual de auditora de
cumplimiento. Adicionalmente, es responsable de cautelar el desarrollo
normal de la auditora evitando la generacin de reprocesos.
161. El supervisor es responsable que el proyecto de informe revele
todos los aspectos de inters que contribuyan al objetivo fundamental
de la auditora efectuada. Su revisin debe estar dirigida a que el
informe contenga informacin que sea de inters a los funcionarios

responsables de implementar las correspondientes recomendaciones. Su

labor se considera como uno de los primeros controles de calidad que se
realizan al informe de la auditora de cumplimiento.
REVISIN DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
162. Comprende la revisin del proyecto de informe que realiza la
unidad orgnica a cargo o responsable de la auditora de cumplimiento,
la cual debe ser desarrollada dentro de los plazos establecidos en el plan
de auditora.
163. Previa a la revisin de la unidad orgnica a cargo de la auditora, el
proyecto de informe de auditora de cumplimiento, debe ser firmado por
el jefe, supervisor, de ser el caso tambin por el abogado, integrante
tcnico o experto de la comisin auditora.
La unidad orgnica a cargo de la auditora de cumplimiento, debe
adoptar las acciones necesarias a efectos que la revisin realizada al
informe, corresponda a aspectos relacionados con la estructura del
documento y a su contenido (objetivos estratgicos, lineamientos
generales. entre otros).
164. En caso la unidad orgnica requiera mayor precisin al proyecto de
informe, la comisin auditora, previa evaluacin y de ser aplicable, debe
implementarla dentro de los plazos establecidos y elevar el proyecto de
informe a la gerencia de control de la cual depende, para la
correspondiente revisin y trmite de aprobacin.
REVISIN DE LA GERENCIA DE CONTROL U OCR
165. Es la revisin que realiza la gerencia de control u OCR de la cual
depende la unidad orgnica a cargo de la auditora, al proyecto de
informe. Dicha labor debe ser desarrollada dentro de los plazos
establecidos en el plan de auditora.
166. Representa la ltima instancia de revisin donde se aprueba el
informe de auditora de acuerdo a los niveles de aprobacin establecidos
por la Contralora. La gerencia de control u OCR debe coordinar
previamente con la unidad orgnica a cargo de la auditora, a efectos
que la revisin del informe corresponda a aspectos especficos no
relacionados con la estructura del documento. Pgina 56 de 151

167. En caso, que la gerencia de control u OCR solicite precisiones

adicionales al proyecto de informe, sta la deriva a la unidad orgnica a
cargo de la auditora, a efectos que se coordine con la comisin auditora
su implementacin respectiva.
168. Una vez culminada la revisin, y segn el caso, se hayan atendido
las precisiones adicionales, la gerencia de control u OCR aprueba el
informe de auditora de cumplimiento, de conformidad con los criterios
establecidos para la aprobacin de los informes de auditora.
169. Previa a la revisin de la gerencia de control u OCR, el proyecto de
informe de auditora de cumplimiento, debe ser firmado por el jefe,
supervisor, de ser el caso tambin por el abogado, integrante tcnico o
experto de la comisin auditora, y el nivel gerencial competente de la
Contralora (unidad orgnica a cargo de realizar la auditora) .
CRITERIOS DE APROBACIN DE LOS INFORMES DE AUDITORA
170. Para la aprobacin de los informes de auditora, de conformidad con
los procedimientos establecidos por la Contralora, se tendr en
consideracin entre otros los criterios siguientes:
a. Por el monto del perjuicio econmico cuantificado.

b. Por el nivel de funcionarios y servidores pblicos comprendidos.

COMUNICACIN DEL INFORME DE AUDITORA

171. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la
Contralora, la gerencia de control u OCR mediante oficio remite una (1)
copia autenticada del informe de auditora de cumplimiento, al titular de
la entidad o quien haga sus veces, para la implementacin de las
recomendaciones orientadas a mejorar la gestin de la entidad (ver
apndice 17 - Oficio de remisin del informe de auditora al titular de la
entidad).
172. En el mismo oficio y respecto a los casos que se encuentre sujeta a
la potestad sancionadora de la Contralora, la gerencia de control u OCR
comunica que copia autenticada del informe, ha sido remitido al rgano
competente de la Contralora para el inicio de la investigacin y la

determinacin de las responsabilidades, por lo que cualquier proceso

administrativo disciplinario de la entidad, vinculado a los hechos que se
encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la Contralora, est
supeditado al pronunciamiento de dicha instancia.
173. Asimismo, mediante oficio se remite una (1) copia autenticada del
informe de auditora al OCI de la entidad auditada o a quien se ha
delegado el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
derivadas de los informes emitidos por la Contralora (ver apndice 18 Oficio de remisin del informe de auditora al OCI), para que desarrolle
dicha labor dentro de los plazos y disposiciones establecidas en la
normativa pertinente.
174. La gerencia de control u OCR remite una (1) copia autenticada del
informe de auditora al rgano Instructor para fines del procedimiento
sancionador, en los casos que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de la Contralora, (ver apndice 19 - Memorando de
remisin del informe al Procedimiento Sancionador) en concordancia con
lo establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica y sus modificatorias.
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175. Cuando los informes contengan observaciones con sealamiento de

presunta responsabilidad penal o civil, la gerencia de control u OCR
remite el informe de auditora a la Procuradura Pblica encargada de los
asuntos judiciales de la Contralora, a fin de interponer las acciones
legales que correspondan contra los presuntos responsables
comprendidos en el informe de auditora, (ver apndice 20 - Memorando
de remisin del informe de auditora a Procuradura Pblica).
En los casos que el informe denote observaciones con relevancia penal,
mediante memorando suscrito por el gerente o jefe de la unidad
orgnica a cargo de la auditora, debe remitir la fundamentacin jurdica
elaborada y suscrita por el abogado de la comisin auditora, donde
desarrolla los elementos objetivos y subjetivos que conforman la
tipificacin del delito, documento que debe ser previamente coordinado
con Procuradura Pblica antes de su remisin final por parte del nivel
gerencial correspondiente.

176. Previa coordinacin con Procuradura Pblica y aprobacin de los

niveles gerenciales competentes, el Contralor General de la Repblica
puede remitir el informe de auditora mediante un oficio dirigido al
Ministerio Pblico, para el inicio de las acciones legales que
correspondan. Dicho oficio debe ser puesto en conocimiento de la
Procuradura Pblica de la Contralora, a fin que este ltimo actu de
acuerdo a su competencia y funciones (ver apndice 16 - Memorando de
remisin de la fundamentacin jurdica a Procuradura Pblica).
177. Excepcionalmente, y con el propsito de adoptar oportunamente
las acciones pertinentes para implementar las recomendaciones que lo
ameriten o para atender las solicitudes efectuadas por organismos
autnomos cuando corresponda, la comisin auditora puede emitir las
carpetas de control o informes de auditora que contengan los resultados
obtenidos previamente a la culminacin de la auditora, sobre
desviaciones de cumplimiento vinculadas al objetivo y alcance de la
auditora, con autorizacin de los niveles gerenciales correspondientes,
de acuerdo a las disposiciones que para tal efecto emita la Contralora.
La elaboracin de la carpeta de control o informe de auditora, no impide
la continuacin de la auditora de cumplimiento respecto de las
presuntas responsabilidades advertidas que correspondan; para ello
debe dejar constancia de su emisin en la seccin antecedentes del
informe que exponga el resultado integral de la auditora de
cumplimiento.
REVISIN, APROBACIN Y COMUNICACIN DEL INFORME EN LOS OCI
178. El nivel gerencial competente (unidad orgnica a cuyo mbito de
competencia pertenece el OCI), supervisa que los informes que emitan
los OCI, se encuentran de conformidad con las NGCG, la directiva y el
presente manual de auditora de cumplimiento, de acuerdo a las
estrategias diseadas para dicha labor.
179. El jefe del OCI debe adoptar las acciones necesarias a efectos que
la revisin realizada al informe, corresponda a sus aspectos formales de
su contenido y no relacionados con la estructura del documento.
180. Luego de la revisin efectuada por el supervisor de la comisin
auditora, y de encontrar conforme su contenido procede a su
aprobacin, el cual es suscrito por el jefe, el supervisor y el jefe del
respectivo rgano.

181. De conformidad con lo sealado en el artculo 24 de la Ley N

27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, de ser el caso, el informe de auditora puede
ser revisado de oficio Pgina 58 de 151

por la Contratarla, quien adems puede solicitar su reformulacin

precisando las razones que justifican dicha modificacin.
En concordancia con los criterios de selectividad para la revisin de
oficio de los informes emitidos por el OCI, este rgano remite a la
Contralora el informe de auditora para el trmite correspondiente (ver
prrafo 27), el mismo que una vez revisado, reformulado de ser caso y
posterior conformidad de la unidad orgnica a cargo de la revisin de
oficio de la Contralora, lo remita al titular de la entidad e instancias
correspondientes para la implementacin de las recomendaciones.
182. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la
Contralora, el OCI con documento remite al titular de la entidad una (1)
copia autenticada del informe de auditora para la implementacin de
las recomendaciones orientadas a mejorar la gestin. En dicho
documento y respecto a los hechos que se encuentre sujeta a la
potestad sancionadora de la Contratarla, comunica que ha sido remitido
al nivel gerencial competente para el trmite correspondiente ante el
rgano Instructor para fines del procedimiento sancionador en los casos
que corresponda, en concordancia con lo establecido en la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y sus modificatorias, por lo que cualquier
proceso administrativo disciplinario de la entidad, vinculado a los hechos
que se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la Contralora,
est supeditado al pronunciamiento de dicha instancia.
183. La unidad orgnica a cuyo mbito de competencia pertenece el
OCI, mediante memorando remite el informe, a la unidad orgnica a
cargo de ejecutar el Procedimiento Sancionador (ver apndice 19 Memorando de remisin del informe al Procedimiento Sancionador), para
que en concordancia con lo establecido en la Ley N 27785, Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de
la Repblica y sus modificatorias, lleve a cabo las investigaciones y
actuaciones que sustente la determinacin de la responsabilidad
administrativa funcional, proponiendo la sancin respectiva y

observando el derecho de defensa y asegurando el debido proceso

administrativo.
184. En los casos que el informe del OCI exponga relevancia penal o
civil, el informe de auditora es remitido al titular de la entidad,
recomendando que este autorice, disponga o implemente, segn el
caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a travs de los
rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de
los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales y la
normativa vigente sobre la materia; salvo que el titular se encuentre
comprendido en los hechos, en cuyo caso el informe de auditora, con la
recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al titular del
sector. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, se tramita ante la
Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la
Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
185. En los casos que el informe denote observaciones con relevancia
penal, en documento suscrito por el jefe del OCI se debe remitir la
fundamentacin jurdica que exponga el anlisis del sealamiento de la
presunta responsabilidad advertida.
186. La Contralora puede requerir que el inicio de las acciones legales
de los informes del OCI, cuando se encuentre o no involucrado el titular
de la entidad, sea tramitado a travs de la Procuradura Pblica de la
Contralora encargada de sus asuntos judiciales, en cuyo caso el
informe, con la recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al
Contralor General de la Repblica. Pgina 59 de 151

ESTRUCTURA TIPO DEL SISTEMA CBR

187. Conjuntamente con la elaboracin del informe de auditora con
sealamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional,
penal o civil, la comisin auditora debe desarrollar por cada observacin,
la(s) estructura(s) tipo del Sistema CBR que corresponda(n). Las
referidas estructuras tipo deben ser remitidas a las instancias de revisin
que correspondan conjuntamente con el informe de auditora respectivo,
debidamente visadas en la esquina superior derecha por el abogado,
jefe y supervisor de comisin auditora.

CIERRE DE AUDITORIA
INTRODUCCION
Una vez aprobado y comunicado el informe de auditora se procede a
realizar la evaluacin del proceso de auditora, as como el registro y
archivo de la documentacin en los sistemas informticos definidos por
la contralora.
EVALUAR EL PROCESO
DE AUDITORIA

REGISTRAR EL INFORME,
ARCHIVO DE LA
DOCUMENTACION Y
CIERRE DE LA AUDITORIA.

NORMAS APLICABLES PARA EL CIERRE DE LA AUDITORIA.

Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA DEL

CUMPLIMIENTO.
ISSAI 4100 Directrices para las auditorias de cumplimiento
realizadas separadamente de la auditoria de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
Directiva Auditoria de Cumplimiento.
Normativa que regula la documentacin de auditoria.

EVALUAR EL PROCESO DE AUDITORIA

Culminada la auditoria de cumplimiento, el nivel gerencial competente
realiza la evaluacin general de la auditoria, con la finalidad de evaluar
el desempeo de la comisin auditora, tomar acciones sobre aquellos
aspectos identificados durante la auditoria que requieren ser mejorados
y evaluar la efectividad de los criterios tcnicos utilizados por el
responsable de formular la carpeta de servicio para el desarrollo de la
auditoria.
Evaluacin de Desempeo de integrantes de la comisin
auditora.

Al trmino de cada auditoria el jefe y supervisor de la comisin auditora,

el gerente o jefe de la unidad orgnica responsable de la auditoria, debe
elaborar la evaluacin de desempeo de los colaboradores que formaron
parte de la comisin auditora, de acuerdo a la directriz establecida por la
contralora.
Para el OCI la evaluacin de desempeo de los integrantes de la
comisin auditora es facultativa.

Planteamiento de propuestas de mejora al proceso.

Como resultado del desarrollo de proceso de auditora, la comisin
auditora debe reportar al gerente de la unidad orgnica responsable, las
propuestas de mejora al proceso de auditora de cumplimiento que se
hayan identificado, las mismas que deben ser comunicadas al
propietario del proceso a efectos que pueda actualizar la documentacin
del mismo, y sea de conocimiento de las unidades orgnicas de la
contralora.
Evaluacin de la efectividad de los criterios tcnicos utilizados
en la elaboracin del plan de auditoria inicial.
Esta actividad es realizada por el gerente de la unidad orgnica
responsable de la auditoria, supervisor y jefe de la comisin, mediante la
cual se evala el grado la efectividad de los criterios tcnicos para la
formulacin de la carpeta de servicio en el desarrollo de la auditoria,
respecto entre otros a lo siguiente:

Las horas planificadas para la auditoria, fueron adecuadas

respecto a su ejecucin.
Los antecedentes proporcionados por el responsable del
planeamiento, fueron de utilidad para la ejecucin de auditoria.
Los objetivos y procedimientos estn claramente definidos y no
generan confusiones.
Las partidas seleccionadas mediante muestreo estadstico fueron
al acorde al tiempo destinado a la ejecucin de auditoria.
Los procedimientos esenciales fueron de utilidad para la auditoria.
Las consultas realizadas al responsable del planeamiento
(respecto a la ejecucin de auditoria) fueron respondidas
satisfactoriamente y con argumentos tcnicos.

En los objetivos especficos planteados en el programa de

auditoria se identificaron desviaciones de cumplimiento
deficiencias de control interno.

Asimismo, como resultado de esta actividad se puede recomendar,

efectuar auditorias de cumplimiento otras materias a examinar.

REGISTRAR EL INFORME, ARCHIVO DE LA DOCUMENTACION Y

CIERRE DE AUDITORIA.
Una vez aprobado y comunicado el informe de auditora, el jefe de la
comisin o algn integrante de la comisin designado por este, realiza el
registro del informe de auditora en los sistemas informticos
desarrollados por la contralora para tal fin.
Previo al cierre de la auditoria, la comisin auditora debe enviar la
documentacin de auditoria a la unidad orgnica responsable de
administrar el archivo documentario de la institucin, para su
conservacin, integridad y custodia por el tiempo establecido en la
normativa aplicable, mediante el Sistema de Informacin de la
Contralora General de la Republica (SICGR), para ello se generan los
cargos de envi al archivo (CEA), y las carpetas que contienen la
documentacin de auditoria (ver apndice 21 Documentacin de
auditoria) se arman en paquetes que no excedan de una altura de
treinta 30cm.
En el caso del OCI debe implementar los mecanismos a efectos de
archivar, conservar y custodiar la documentacin de auditoria, de modo
que se encuentre disponible ante cualquier solicitud que realice la
Contralora u otro ente externo amparado en la normativa pertinente.
En cumplimiento a las actividades precedentes, y despus de haber
completado el registro de las tareas y tiempos vinculados con la orden
de servicio y haber regularizado las condiciones de las cuentas de
viticos, pasajes y bolsa de viaje asignados a la comisin auditora, se
procede al cierre de la orden de servicio en el sistema informtico
establecido por la contralora para tal fin, con lo cual se da por concluida
la auditoria de cumplimiento.

CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE CALIDAD

INTRODUCCION
La contralora como ente tcnico rector del sistema debe implementar y
mantener polticas, manuales, procedimientos y recursos tcnicos para
el control y aseguramiento de la calidad, con el objetivo de mantener
una eficacia operativa orientada a mejorar el rendimiento de la auditoria
cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las NGCG, la
directiva y el presente manual de auditoria de cumplimiento.
NORMAS APLICABLES PARA EL CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE
LA CALIDAD
Las normas aplicables son las siguientes:
ISSAI 40 control de calidad para la EFS.
ISAAI 400 Principios Fundamentales de la Auditoria de Cumplimiento.