1ra Quincena A.E - Noviembre

Editorial
Ao 16 - Nmero 362 Primera Quincena - Noviembre 2016

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Impresin Noviembre 2016
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Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01
Bienvenidas las medidas de

simplificacin administrativa
l pasado jueves 10 de noviembre de 2016 del public en el diario oficial El

Peruano el Decreto Legislativo N. 1246, a travs del cual se aprueban diversas
medidas de simplificacin administrativa. Haremos mencin de algunas de ellas.
El artculo 1 de dicha norma indica que es de aplicacin para todas las entidades de
la Administracin pblica comprendidas en el artculo I del Ttulo Preliminar de la
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. Dentro de los cuales
quedan incluidas las personas e instituciones del sector pblico, mientras que en las
entidades del sector privado, solo estn incluidas las personas jurdicas que presten
servicios pblicos o ejercen funcin administrativa, en virtud de concesin, delegacin
o autorizacin del Estado, de acuerdo con la legislacin de la materia.
Dentro de los cambios ms importantes de esta norma, se establece la interoperabilidad entre entidades de la Administracin pblica, especficamente con entidades del
Poder Ejecutivo, entre las que de manera obligatoria se deben poner a disposicin
informacin relacionada de manera gratuita relacionada con lo siguiente:
(i) identificacin y estado civil; (ii) antecedentes penales; (ii) antecedentes judiciales;
(iv) antecedentes policiales; (v) grados y ttulos; (vi) vigencia de poderes y designacin de representantes legales y (vii) titularidad o dominio sobre bienes registrados.
Cabe mencionar que este tipo de acciones resulta importante, sobre todo si se cuenta
con los medios necesarios e interconexin suficientes para el ahorro de tiempo y
seguridad en la data por compartir.
El artculo 5 de la presente norma establece la prohibicin de la exigencia de
documentacin por parte de los administrados o usuarios ante la Administracin
pblica, cuando efecten un procedimiento o trmite administrativo. En este sentido,
observamos que no sern exigibles la presentacin de copias de los documentos
de identidad (como el DNI) para realizar trmites o la presentacin de partidas de
nacimiento o bautizo, de ser el caso. Tambin se incluye la prohibicin de exigir
la presentacin de partidas de nacimiento o certificados de defuncin con fechas
recientes o dentro de un perodo mximo.
En este artculo, se indica tambin que no se exigirn los certificados o constancias de
habilitacin profesional o similares expedidos por los colegio profesionales, cuando
dicha calidad pueda ser verificada a travs del respectivo portal institucional. En este
punto, cabe precisar que la exigencia de la acreditacin del documento expedido
por los colegios profesionales de abogados era un requisito de admisibilidad cuando
se presentaba un reclamo o apelacin tributaria, toda vez que dicho dato se deba
consignar como documento anexo al Formulario 6000, que es la Hoja de Informacin
Sumaria aprobada por la Sunat.
Sin embargo, debemos indicar que la propia norma precisa que en aquellas zonas
donde no se cuente con la cobertura de acceso a internet, ser necesaria la acreditacin documental.
Otro de los cambios que encontramos en el texto de la presente norma, est en el
artculo 11, cuando indica que en el caso de la presentacin de las declaraciones
juradas de tipo informativa por parte del vendedor de predios o de vehculos, bastar que el adquirente de los mismos solo cumpla con acreditar ante la respectiva
municipalidad con la declaracin jurada y el documento que acredite la propiedad
para que esta ltima proceda a la descarga del registro del anterior propietario como
titular del bien transferido.
Este ltimo punto es importante porque soluciona un problema recurrente a nivel
municipal, toda vez que el vendedor del predio o del vehculo muchas veces no
cumpla con la presentacin de esta declaracin de descargo por la venta, lo cual
originaba que ante la municipalidad respectiva coexistan en el registro tanto el
propietario actual como el anterior respecto del mismo predio o vehculo, lo cual
resultaba incongruente.
Consideramos que estas medidas son necesarias y deben venir otras ms para poder
realizar un proceso de mejora en los procedimientos administrativos, en beneficio
del administrado y del propio pas.
Mario Alva Matteucci
Data Empresarial
Primera Quincena - Noviembre 2016
Tributario
Modifican el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (11-11-16).
Mediante Decreto Supremo N. 306-2016-EF, se ha dispuesto modificar el
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los siguientes bienes contenidos
en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, conforme a lo siguiente:
Subpartidas
nacionales
Productos
Monto en soles
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Gasoils (gasleo)
2710.20.00.11
Diesel B2, con un contenido de azuS/ 1,40 por galn

fre menor o igual a 50 ppm
2710.20.00.12/
2710.20.00.13
Diesel B5 y Diesel B20, con un

contenido de azufre menor o igual S/ 1,10 por galn
a 50 ppm
2710.20.00.19
Las dems mezclas de Diesel 2 con

S/ 1,40 por galn
Biodisel B100
S/ 1,40 por galn
El decreto bajo comentario entr en vigencia el 12-11-16.
Ley de institutos y escuelas de educacin superior y de la carrera

pblica de sus docentes (02-11-16).
Mediante Ley N. 30512, publicado el 2 de noviembre del 2016, se ha dispuesto
en su artculo 112 del captulo X RECURSOS DE LOS IES Y EES PRIVADOS el
rgimen tributario aplicable a los IES (Institutos de Educacin Superior)y EES
(Escuelas de Educacin Superior) privados, sealndose que estn inafectas
a todo tipo de impuesto, directo o indirecto, sobre bienes, servicios o actividades propias de la finalidad educativa, de acuerdo con lo establecido en
la Constitucin Poltica del Per y la normativa pertinente, y que en materia
de aranceles de importacin puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes.
Asimismo, dispone la presente ley, que en ningn caso la inafectacin incluye
a las personas naturales o jurdicas que, bajo cualquier condicin, modalidad
o grado, prestan servicios a los IES o EES privados, ni tampoco incluye los
ingresos generados por actividades ni los gastos no relacionados con el
quehacer educativo.
Los IES y EES privados se rigen por las normas del rgimen general del impuesto
a la renta (IR) y dems normas que correspondan.
De verificarse que una entidad sin fines de lucro incurre en distribucin
directa o indirecta de rentas, la Sunat le dar de baja en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes.
Por otro lado, se establece que la reinversin de excedentes o utilidades para el
caso de los IES y EES privados se aplica en infraestructura, equipamiento para
fines educativos, investigacin e innovacin en ciencia y tecnologa, capacitacin y actualizacin de docentes, proyeccin social y apoyo al deporte de
alta calificacin y en la concesin de becas, conforme a la normativa aplicable.
Y en ese mismo sentido, se seal que los programas de inversin de las IES
y EES privados deben de presentarse en un programa de reinversin ante el
Ministerio de Educacin y la Sunat para su aprobacin, previa al inicio de su
ejecucin, el cual no podr exceder de cinco aos.
Por ltimo, el Poder Ejecutivo reglamentar la presente ley en un plazo no
mayor a ciento veinte das hbiles a partir de su vigencia.
La ley bajo comentario entr en vigencia el 03-11-16.
Laboral
Decreto Legislativo que aprueba diversas medidas de simplificacin
administrativa (10-11-16).
Mediante Decreto Legislativo N. 1246, se ha dispuesto que las entidades de
la Administracin pblica de manera gratuita, a travs de la interoperabilidad,
interconecten, pongan a disposicin, permitan el acceso o suministren la
informacin o bases de datos actualizadas que administren, recaben, sistematicen, creen o posean respecto de los usuarios o administrados, que las dems
entidades requieran necesariamente y de acuerdo a ley, para la tramitacin de
sus procedimientos administrativos y para sus actos de administracin interna;
y que en los casos en los que la informacin o datos se encuentren protegidos
bajo la Ley N. 29733, Ley de Proteccin de Datos Personales, las entidades de
la Administracin pblica deben obtener la autorizacin expresa e indubitable
del usuario o administrado para acceder a dicha informacin o datos.
De igual manera, se han dictado una serie de disposiciones que buscan facilitar
los trmites de los usuarios u administrados ante la Administracin pblica,
entre los cuales tenemos los siguientes:
La prohibicin de exigencia a los usuarios y administrados cuando la informacin se pueda obtener directamente mediante la interoperabilidad.
La prohibicin de la exigencia de la documentacin cuando las entidades de
la Administracin pblica pueda verificarlas a travs del portal institucional.
Facilidades para efectuar el pago de derechos administrativos.
Por otro lado, se ha sealado que el vencimiento de la fecha de vigencia del
documento de identidad no constituye impedimento para la participacin del
ciudadano en actos civiles, comerciales, administrativos, notariales, registrales,
judiciales, policiales y, en general, para todos aquellos casos en que deba ser
presentado para acreditar su identidad.
El decreto bajo cometario entr en vigencia el 11-11-16.
Modifican el procedimiento operativo para el ejercicio de opciones

del afiliado cuando accede a la jubilacin por cumplimiento de la
edad o accede al REJA, aprobado mediante Res. SBS N. 2370-2016
(07-11-16).
Mediante Resolucin SBS N. 5785-2016, se ha dispuesto sustituir, entre otros
artculos, los incisos b), c) y h) del artculo 1 del procedimiento operativo para el
ejercicio de opciones del afiliado cuando accede a la jubilacin por cumplimiento
de la edad o accede al REJA, aprobado mediante Resolucin SBS N. 2370-2016.
As, mediante sustitucin del inciso b, se ha establecido que el afiliado puede

solicitar el retiro de un porcentaje o valor nominal del fondo disponible en
las oportunidades que lo requiera, sin que resulte necesario definir un plazo
previamente, sujetndose a las condiciones de valorizacin del fondo de
pensiones de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, Paso 3 del
presente procedimiento operativo, sobre la base del valor de la cuota vigente
del fondo de pensiones que corresponda, a la fecha de entrega.
Y que mediante sustitucin del inciso c, se ha dispuesto que el solicitante del
retiro de fondos venga a ser el afiliado que cumpliendo con las condiciones para
acceder a un retiro de fondos, ejecute dicha decisin de la siguiente manera:
i) parcial, cuando la entrega o suma de las armadas entregadas corresponden a un porcentaje menor al 95.5 % del saldo de su CIC;
ii) total, cuando la entrega o suma de las armadas entregadas corresponden
al 95.5 % del saldo de su CIC. Segn lo dispuesto en el texto correspondiente al acpite g) del artculo 5, un tratamiento similar por parte de la
AFP se extiende a aquellos nuevos fondos recaudados con posterioridad
a su decisin de retiro; en el caso del solicitante de retiro total, este no
tiene la condicin de pensionista;
De igual manera, en sustitucin del inciso h, se ha procedido a sealar que el
CIC corresponde a la cuenta individual de aportes obligatorios.
Por otro lado, mediante artculo tercero de la mencionada resolucin, se ha
sustituido el numeral 5.1. del artculo 5 del procedimiento operativo para
disponer hasta del 25 % del Fondo de Pensiones de los afiliados del Sistema
Privado de Pensiones destinado a la compra de un primer inmueble, aprobado
mediante Resolucin SBS N. 3663-2016.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el 08-11-16, con excepcin
de lo dispuesto en el artculo tercero de la mencionada resolucin, que entrar
en vigencia el 18-11-16.
Disponen la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores

de Construccin Civil (RETCC) en el mbito territorial de la Regin
Callao (03-11-16).
Mediante la Resolucin Ministerial N. 266-2016-TR, se dispuso la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil (RETCC)
en el mbito territorial de la Regin Callao y en la modalidad virtual con
carcter sustitutorio de la modalidad presencial para tramitar las solicitudes
de primera inscripcin.
Data Empresarial
La implementacin ser habilitada por la Direccin Regional de Trabajo y Promocin del Empleo de la Regin Callao, a partir del 7 de noviembre del 2016,
debiendo promover las facilidades para su efectivo cumplimiento, teniendo en
cuenta que solo se inscribirn bajo esta modalidad las personas que domicilien
en el mbito territorial de la regin Callao segn la informacin consignada
en el Documento Nacional de Identidad; debiendo constar el cronograma de

inscripcin as como los horarios. Esta implementacin ser aprobada mediante
una resolucin el cual no podr exceder del plazo de sesenta (60) das hbiles.
Vencido dicho plazo, se entiende implementado el RETCC.
La presente resolucin entr en vigencia el 04-11-16.
Otras normas
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos del
Ministerio de Agricultura y Riego-TUPA MINAGRI (13-11-16).
Mediante Resolucin Ministerial N. 0567-2016-MINAGRI, se ha dispuesto aprobar la simplificacin de los procedimientos administrativos
contenidos en los numerales 12 Inscripcin en el Registro Nacional
de Especialistas en Levantamiento de Suelos; y, 13 Renovacin de
Inscripcin en el Registro de Especialistas en Levantamiento de Suelos,
del Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de
Agricultura y Riego-TUPA MINAGRI, aprobado por Decreto Supremo N.
016-2015-MINAGRI, modificado por Decreto Supremo N. 017-2016-MINAGRI y por las Resoluciones Ministeriales N. 0012-2016-MINAGRI y
0301-2016-MINAGRI, conforme al Anexo 1, que forma parte integrante
de la presente Resolucin Ministerial.
La presente resolucin entr en vigencia el 14-11-16.
Determinan el porcentaje de compensacin de la Tarifa RER Autnoma, correspondiente a las entidades de salud e instituciones
educativas ao 2016-2017 (07-11-16).
Mediante Resolucin Ministerial N. 465-2016-MEM/DM, se ha dispuesto
establecer en ochenta por ciento (80 %) el porcentaje de compensacin de
la Tarifa Recursos Energticos Renovables (RER) Autnoma a ser cubierta
por el Fondo de Inclusin Social Energtico (FISE) para las entidades de salud e instituciones educativas aplicable al periodo 2016 hasta abril del 2017.
Las consideraciones para aplicar dicho porcentaje estn dadas en que el
numeral 16.3 del artculo 16 del Reglamento RER, modificado por el Decreto
Supremo N. 021-2016- EM, establece que el FISE compensa la Tarifa RER
Autnoma correspondiente a las entidades de salud, instituciones educativas y otras que formen parte de poblaciones vulnerables definidas por el
Ministerio de Energa y Minas. Dicha compensacin cubre hasta el porcentaje
que determine el Ministerio de Energa y Minas, conforme a la disponibilidad
presupuestal prevista en el Programa Anual de Promociones que contiene
el Programa Masivo Fotovoltaico para zonas aisladas no conectadas a red.
Agregndose a ello, que mediante Oficio N. 491-2016-OS-FISE del 25 de
agosto del 2016, OSINERGMIN informa al Ministerio de Energa y Minas
sobre los recursos ejecutados y disponibles del FISE al segundo trimestre del
2016 y la proyeccin de ingresos y egresos del FISE al 31 de diciembre del
2016, concluyendo que a dicha fecha se prev un saldo disponible de S/ 673
237 689,00 (seiscientos setenta y tres millones doscientos treinta y siete mil
seiscientos ochenta y nueve y 00/100 Soles).
Por lo que, considerando que el FISE es el nico mecanismo aplicable para
compensar la Tarifa RER Autnoma para las Instalaciones RER Autnomas
ubicadas en entidades de salud e instituciones educativas, clasificadas segn
las Bases Definitivas para la Subasta de Electricidad con RER en reas no
Conectadas a Red como Tipo 2 y Tipo 3, respectivamente, se ha determinado
el impacto econmico que originara tal compensacin, tomando en cuenta
la cantidad mnima para dichas instalaciones as como el Cargo RER Autnomo aplicable al periodo mayo del 2016 a abril del 2017, aprobado mediante
Resolucin del Consejo Directivo del Organismo Supervisor de la Inversin
en Energa y Minera (OSINERGMIN) N. 140-2016-OS/CD.
Por otro lado, se dispone publicar la presente Resolucin en la pgina web y
la intranet del Ministerio de Energa y Minas, de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Supremo 001-2009-JUS.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el 08-11-16.
Optimizan los procedimientos en el Registro de Entidades Autorizadas para la Elaboracin de Estudios Ambientales, en el marco
del Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental (SEIA)
(08-11-16).
Mediante Decreto Supremo N. 015-2016-MINAM, se ha dispuesto modificar, entre otros artculos, los artculos 9, 10, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19 y 20
del Reglamento del Registro de Entidades Autorizadas para la Elaboracin
de Estudios Ambientales, el mismo que ser refrendado por la ministra del
Ambiente.
Asimismo, se seala que los procedimientos administrativos iniciados antes de

la vigencia de las disposiciones aprobadas por el presente decreto supremo,
se regirn por la normativa anterior hasta su conclusin.
Por otro lado, el administrador del registro requerir a las entidades copia
simple de la partida registral y la vigencia del poder del representante o
apoderado, segn corresponda, en tanto se implemente el correspondiente
convenio de cooperacin interinstitucional con la Superintendencia Nacional
de los Registros Pblicos (SUNARP).
Por ltimo, se han derogado los anexos I, II, III y IV del Reglamento del Registro
de Entidades Autorizadas para la Elaboracin de Estudios Ambientales, en
el marco del Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental (SEIA),
aprobado por Decreto Supremo N. 011-2013-MINAM y modificado por
Decreto Supremo N. 005-2015-MINAM.
Crean en el Ministerio del Ambiente el grupo de trabajo encargado de

establecer medidas para optimizar la calidad ambiental (04-11-16).
Mediante Resolucin Ministerial N. 331-2016-MINAM, se ha dispuesto la
creacin en el Ministerio del Ambiente el grupo de trabajo encargado de
establecer medidas para optimizar la calidad ambiental, el cual estar conformado por los representantes, titular y alterno de los rganos del Ministerio
del Ambiente.
Asimismo, se seala que las funciones del grupo de trabajo estn dadas por
los siguientes:
a) Analizar y proponer medidas para mejorar la calidad ambiental en el pas.
b) Elaborar lineamientos comunes para la aplicacin de los estndares de
calidad ambiental y lmites mximos permisibles.
c) Contribuir a la elaboracin del Plan de Estndares de Calidad Ambiental
y Lmites Mximos Permisibles.
d) Otras funciones que seale el Viceministerio de Gestin Ambiental.
Por otro lado, se establece que las funciones del grupo de trabajo desempear sus funciones hasta el 31 de marzo del 2017, pudindose ampliar
dicho plazo.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el 05-11-16.
Aprueban disposiciones referidas a la determinacin de la capacidad

instalada de tratamiento de mineral diario (01-10-16).
Mediante Decreto Supremo N. 030-2016-EM, publicado el 1 de noviembre
del 2016, se establece las disposiciones referidas a la determinacin de la
capacidad instalada de tratamiento de mineral diario autorizada en la resolucin directoral que aprueba el ttulo de la concesin de beneficio o en la
resolucin directoral que aprueba la modificacin de la capacidad instalada,
para el caso de aquellos titulares de concesin de beneficio que se encuentren
dentro de los alcances del rgimen general, es decir, mediana y gran minera.
La determinacin de la capacidad instalada de tratamiento de mineral diario
autorizada en una concesin de beneficio se realiza mediante la sumatoria
del tonelaje de tratamiento de mineral diario acumulado durante un ao,
computado desde el 1 de enero al 31 de diciembre, dividido entre 365 das,
para los cual se tendr como referencia la informacin que reporte el titular
de concesin de beneficio, desde el mes de enero al mes de diciembre de
cada ao, en la Declaracin de Estadstica Mensual-ESTAMIN, a travs del
formulario electrnico proporcionado va extranet en el portal web siguiente:
(<http://extranet.minem.gob.pe>).
El titular de concesin de beneficio puede obtener hasta un mximo de 5 %
adicional de la capacidad instalada de tratamiento de mineral diario autorizada sin requerir tramitar el procedimiento de modificacin de concesin de
beneficio establecido en la normatividad minera.
El titular de concesin de beneficio que se encuentre dentro del margen de
tolerancia indicado en el artculo precedente debe cumplir con efectuar el
pago del derecho de vigencia por el tonelaje de tratamiento de mineral diario
adicional que efecte, de conformidad con lo establecido en el artculo 46
del texto nico ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto
Supremo N. 014-92-EM.
rea Tributaria
Contenido
Alcances sobre el principio de capacidad contributiva en materia tributaria I-1
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
I-7
(Parte II)
Nuevas disposiciones de excepcin a la presentacin de las declaraciones
I-11
mensuales y a la solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
Tratamiento tributario de los prstamos de dinero efectuados por sujetos
I-14
no domiciliados (Parte final)
Cules son los supuestos de los servicios digitales afectos al impuesto
I-18
a la renta? (Parte final)
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
I-21
Gastos deducibles
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Se pierde el derecho al crdito fiscal si estando obligado a llevar el regisI-23

tro de compras electrnico lo lleva de manera manual o computarizada?
I-25
Aspectos tributarios de la regin Selva
I-25
I-26
Alcances sobre el principio de capacidad

contributiva en materia tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Alcances sobre el principio de capacidad
contributiva en materia tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial N. 362 - Primera
Quincena de Noviembre 2016
1. Introduccin
Dentro de la Constitucin Poltica existen
reglas que deben ser cumplidas para el
ejercicio de la potestad tributaria, otorgadas a los diferentes estamentos del Estado, con la finalidad de que estos, al ejercerla, puedan crear, modificar, suprimir y
exonerar de tributos a los contribuyentes,
dentro del mbito de su competencia. Ello
se encuentra regulado en el artculo 74
de dicho cuerpo normativo.
Sin embargo, esta potestad no es irrestricta e ilimitada, sino que debe cumplir
ciertos parmetros, los cuales estn representados por los principios tributarios,
algunos de los cuales son explcitos al ser
mencionados en la Constitucin y otros
que existen de manera implcita, al estar
relacionados con otros principios.
Uno de los principios tributarios considerados de manera implcita en el texto
del artculo 74 de la Constitucin Poltica
es el de capacidad contributiva, el cual
guarda estrecha relacin con el principio
de igualdad.
El motivo del presente informe es analizar
el principio de capacidad contributiva y
poder ver como se ha estado aplicando
en los distintos tributos.
N. 362
2. Principios jurdicos
Un primer punto que debemos revisar es
lo que debemos entender por principio
jurdico, el cual constituye una mxima
o axioma jurdico recopilado de manera
histrica o tambin son dictados de la
razn admitidos legalmente, que sirve
de fundamento para la aplicacin del
derecho.
GIORLANDINI indica que [] los
principios pueden sealar contradicciones en el ordenamiento legal,
llenar lagunas, perfeccionar el Derecho, o crearlo, introducir en ste
contenidos mayores de justicia,
interpretar con ms precisin al Derecho, sustituir normas inaplicables o
ineficaces, etc.1.
REALE indica con respecto a los principios que son Toda forma de conocimiento filosfico y cientfico implica
la existencia de principios, es decir,
de ciertos enunciados lgicos que se
admiten como condicin o base de
validez de las dems afirmaciones que
constituyen un determinado campo
del saber2.
Existen los llamados principios generales del derecho que son aplicables a sus
ramas y existen tambin los llamados
principios especiales que son propios
de cada una de sus ramas. De esta manera, existirn principios aplicables al
derecho laboral, al derecho tributario,
al derecho humanitario, al derecho
mercantil, etc.
BRAVO CUCCI define los principios jurdicos de la siguiente manera: [] son
disposiciones axiomticas, directas
o, si se quiere reglas fundamentales,
de carcter nuclear que soportan el
sistema jurdico del Derecho positivo,
que justifican el carcter racional
del ordenamiento jurdico, que se
encuentran destinadas a reglar las
conductas de sus operadores, y que
coadyuvan en la mentalmente bajo
la frmula de conceptos jurdicos
indeterminados3.
De este modo, los principios jurdicos son

pautas sobre las cuales el legislador y los
operadores del derecho buscan aplicar las
normas y establecer las reglas sealadas
para las distintas situaciones en las cuales
el derecho intervenga.
En ese orden de ideas coincidimos con

el mismo autor cuando seala que
[] los principios jurdicos no son
en s normas jurdicas, an cuando
comparten su naturaleza prescriptiva
reguladora de conductas. Por ello,
violar un principio jurdico implica
atentar contra el ordenamiento jurdico positivo en su integridad, y
no meramente contra un comando
normativo especfico4.
1 GIORLANDINI, Eduardo y Juan Carlos GIORLANDINI, Principios

del Derecho. Recuperado de: <http://iderecho2008.blogspot.
pe/2008/06/principios-generales-del-derecho.html> (consultado el 07-11-16).
2 REALE, Miguel. Introduccin al Derecho. Editorial Pirmide, p. 157.
3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho tributario. Lima:

Palestra Editores, 2003, p. 101.
4 BRAVO CUCCI, Jorge. Ob. cit. p. 102.
I-1
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
Informe Tributario
3. La Constitucin Poltica de
1993 y los principios tributarios
La Constitucin Poltica del Per de 1993
contiene en su artculo 74 la normativa
vinculada con la llamada potestad tributaria. Dicho artculo se encuentra dentro
del Captulo IV denominado del Rgimen
Tributario y Presupuestal y regula la Potestad Tributaria. El texto del mismo es
el siguiente:
Artculo 74
Principio de Legalidad
Los tributos se crean, modifican o derogan,
o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de estas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad
y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos
de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir
del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.
[] cumplen doble funcin. Una

positiva, en la que se constituyen
como fuentes del ordenamiento
jurdico al momento de legislar normas jurdicas, al momento de que
los jueces emiten alguna decisin
jurisprudencial, y como referencia
obligatoria para la interpretacin
de las leyes; otra, negativa, la cual
consiste en que gracias a su contenido amplio y abstracto sirven como
medio para excluir valores contrapuestos y normas legales sustentadas
en estos valores que contravengan
estos principios7.
4. El principio de capacidad contributiva

El principio de capacidad contributiva
no se encuentra sealado expresamente
dentro del texto del artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per, por lo
que de acuerdo a la doctrina recibe el
calificativo de principio implcito, el cual
tiene correlato y sustento con el principio
de igualdad8.
Con respecto al carcter implcito de este
principio, podemos citar el pronunciamiento del Tribunal Constitucional en la
resolucin de la STC N. 53-2004-PI/TC
del 9 de enero del 2003, donde indica
que La capacidad contributiva es un
principio implcito de la tributacin que
tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a la imposicin, configurando
el presupuesto legitimador para establecer tributos.
Cabe indicar que el poder impositivo,

poder tributario o potestad tributaria
forma parte de las prerrogativas propias
del Estado. Su ejercicio ha sido distribuido
por la Constitucin entre el Congreso, el
Poder Ejecutivo y los Gobiernos Locales
(artculo 74 de la Constitucin).
Como fundamento de la existencia del

principio de capacidad contributiva podemos citar el pronunciamiento del Tribunal
Constitucional en la STC N. 5970-2006PA/TC del 12 de noviembre del 2007, el
cual indica lo siguiente:
Al momento que se cumpla con la creacin de tributos, se debe respetar los

principios constitucionales sealados en
el artculo 74 de la Constitucin poltica.
Aqu existen dos tipos:
La bsqueda de una sociedad ms equitativa ideal al que no es ajeno el Estado

peruano se logra justamente utilizando
diversos mecanismos, entre los que la
tributacin juega un rol preponderante
y esencial, pues a travs de ella cada
ciudadano, respondiendo a su capacidad
contributiva, aporta parte de su riqueza
para ser redistribuida en mejores servicios;
de ah que quienes ostentan la potestad
tributaria, deban llamar al ciudadano a
contribuir con el sostenimiento de los gastos
estatales sin distincin ni privilegios; siendo
este, a priori, el trasfondo del principio de
igualdad en la tributacin.
Principios explcitos5: (i) reserva de ley;

(ii) igualdad; (iii) respeto de los derechos
fundamentales de la persona y (iv) no
confiscatoriedad.
Principios implcitos6: (i) capacidad contributiva; (ii) economa en la recaudacin;
(iii) deber de contribuir con los gastos
pblicos; (iv) equidad; (v) publicidad; (vi)
justicia tributaria; (vii) seguridad jurdica,
entre otros.
Coincidimos con lo sealado por GUEVARA OCAA cuando indica que los
principios constitucionales tributarios
5 Los principios tributarios explcitos son aquellos que se encuentran
normados en el texto del artculo 74 de la Constitucin Poltica.
6 Los principios tributarios implcitos son aquellos que no se encuentran
normados en el texto del artculo 74 de la Constitucin Poltica.
I-2
Instituto Pacfico
aptitud que tiene el contribuyente para

que sea calificado como sujeto pasivo de
las obligaciones tributarias. Para ello es
necesario que el contribuyente exhiba o
cuente con algunos elementos o hechos
que reflejen o revelen riqueza, es decir,
que tenga capacidad econmica.
Su significado consiste en la aptitud
econmica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones
patrimoniales coactivas con las cuales
brindar cobertura a los gastos pblicos y satisfacer otras necesidades del
Estado9.
Al consultar la doctrina extranjera, observamos la opinin de SPISSO cuando
precisa que El principio de capacidad
contributiva exige una exteriorizacin
de la riqueza, o renta real o potencial
que legitime la imposicin. El principio
de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absorber
esa riqueza, subraya la existencia de
capacidad econmica como presupuesto de la imposicin10.
Al respecto, el maestro VILLEGAS seala
que [] son impuestos personales
aquellos que tiene en cuenta la especial situacin del contribuyente,
valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad
contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global
que tiene en cuenta situaciones como
las cargas de familia, el origen de la
renta, etc.
Los impuestos reales, en cambio,
consideran en forma exclusiva la
riqueza gravada con prescindencia
de la situacin personal del contribuyente. As por ejemplo, los impuestos
a los consumos o el impuesto inmobiliario11.
MESAS CANCHARI indica que el principio de capacidad contributiva es []
la aptitud del contribuyente para ser
sujeto pasivo de las obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida
por la presencia de hechos reveladores
de riqueza (capacidad econmica) que
luego de ser tomados en cuenta a la
valorizacin del legislador y verificados
con los fines de la naturaleza poltica,
social y econmica, son elevados a una
categora imponible12.
Hay que dejar en claro que a veces el
Estado solo busca recaudar tributos
Cuando hacemos referencia al principio

de capacidad contributiva, debemos
precisar que est relacionado con la
7 GUEVARA OCAA, Mara de los ngeles. Anlisis del Tribunal
Constitucional para determinar la confiscatoriedad de un tributo.
Recuperado de <http://www.derecho.usmp.edu.pe/7ciclo/
derecho_tributario_I/articulos/2010/TC.pdf> (consultado el
09-11-16).
8 El principio de igualdad s se encuentra incluido dentro del texto del
artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, por lo que de acuerdo
con la doctrina recibe el nombre de principio explcito.
9 CASAS, Jos Oswaldo. Principios Jurdicos de la Tributacin. Informe

publicado en el Tratado de Tributacin. Tomo I Derecho Tributario,
vol. 1. p. 314.
10 SPISSO, Rodolfo R. Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires:
Depalma, 1991, p. 242.
11 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, t. nico, 6. edicin, ampliada y actualizada. Buenos
Aires: Depalma, 1997, p. 75.
12 MESAS CANCHARI, Vctor Guillermo. Comentarios tributarios.
Derecho Constitucional Tributario Persona natural. Recuperado
de:<http://blog.pucp.edu.pe/blog/victormesiascanchari/2014/09/23/derecho-contitucional-tributario-persona-natural/> (consultado el 09-11-16).
N. 362
rea Tributaria
y no toma en cuenta la capacidad
contributiva del deudor tributario, lo
cual significa una violacin al cumplimiento de los principios rectores de la
tributacin, dejando al contribuyente
en una situacin de indefensin.
En este sentido, SPISSO indica que
[l]a pretensin de aplicar un tributo
ante la inexistencia de capacidad
econmica, al momento de la sancin del gravamen, so pretexto de
necesidades del Estado, implica la
adhesin a una filosofa que no se
compatibiliza con el ideario del programa constitucional13.
El principio de capacidad contributiva
guarda estrecha relacin con el principio
de igualdad, ello se puede observar en
la opinin de BRAVO CUCCI quien indica que [] debe ser reconocido el
hecho de que el principio de igualdad
tributaria no puede ser operados sin
la ayuda del Principio de Capacidad
contributiva, cuando se observa la
capacidad de contribuir de las personas fsicas y jurdicas, esta capacidad
subordina al legislador y atribuye al
rgano jurisdiccional el deber de controlar su efectividad, en cuanto poder
de control de la constitucionalidad de
las leyes y de la legalidad de los actos
administrativos14.
AELE precisa con respecto al principio
de igualdad lo siguiente: Igualdad:
Garantiza igual trato para quienes se
encuentren en situacin econmica
o capacidad contributiva similar. La
aplicacin del principio econmico de
la capacidad contributiva est referida
sustantivamente a los impuestos a la
renta y patrimoniales15.
La aplicacin del principio de capacidad
contributiva respecto de una norma tributaria no implica de inmediato que la
misma lo trasgreda, sino que los jueces al
momento de evaluar algn mecanismo
impugnatorio presentado por el contribuyente lo determinarn. En esta parte
resulta de importancia lo indicado por
DANS ORDEZ cuando menciona
que [] el Tribunal Constitucional
Espaol en la sentencia N. 221 del
11 de diciembre de 1992, a propsito
de resolver una demanda interpuesta
contra una ley que supuestamente
trasgreda los principios constitucionales, seal lo siguiente:
13 SPISSO, Rodolfo R., Ob. cit. p. 248.

14 BRAVO CUCCI, Jorge. Breves reflexiones sobre el desarrollo jurisprudencial del Principio de capacidad contributiva. Revista virtual
Ita Ius Esto, editada por los alumnos de la facultad de Derecho de
la Universidad de Piura. Pgina IIE. Recuperado de: <http://www.
itaiusesto.com/breves-reflexiones-sobre-el-desarrollo-jurisprudencial-del-principio-de-capacidad-contributiva/> (consultado
el 08-11-16).
15 Comisin de estudio de reforma constitucional: Aspectos tributarios. Vase <http://www.aele.com/system/files/archivos/
anatrib/01.08_AT_x.pdf>.
N. 362
[] el principio de capacidad contributiva

no es un axioma del que pueden extraerse
por simple deduccin lgica consecuencias
positivas, precisas y concretas, sobre la
particular regulacin de cada figura tributaria; [] es constitucionalmente posible
que el legislador tributario, al regular cada
figura impositiva, otorgue preminencia a
otros valores o principios respetando en
todo caso, los lmites establecidos por la
Constitucin []16.
Al efectuar una revisin del derecho

comparado sobre este tema, VILLANUEVA GUTIRREZ indica que [d]esde la
perspectiva jurdica, las Constituciones
de Espaa e Italia refieren expresamente el principio de capacidad
contributiva como informador para
la imposicin de cargas tributarias a
los particulares. En Latinoamrica,
en igual sentido las Constituciones de
Brasil, Colombia, Venezuela y Ecuador hacen expresa alusin al referido
principio. Esto significa que, a nivel de
Derecho Comparado, pases de honda
tradicin jurdica y doctrina largamente ms lograda que la nuestra,
avalan la aplicacin del principio de
capacidad contributiva en la sancin
de cargas tributarias. Por otra parte,
si bien nuestra Constitucin no recoge
explcitamente el principio indicado,
nos permitimos interpretar que el
principio constitucional de igualdad
tributaria, como concepto jurdico
indeterminado, no puede tener como
contenido otro que no sea el de la
capacidad contributiva, pues en base
a tal elemento concretizador logramos
equilibrar el sacrificio que importa el
pago de tributos, segn los distintos
niveles de ingresos17.
En la doctrina observamos una explicacin crtica sobre el principio de capacidad contributiva por parte del maestro VILLEGAS, cuando menciona que
[n]o puede dejar de reconocerse
que la capacidad contributiva como
principio vlido del derecho tributario,
ha sido objeto de severas objeciones
doctrinarias y de ataques a menudo
muy mordaces, tanto para el principio
en s mismo, como en la forma en que
se lo pretende aplicar pblicamente.
As, Alfredo Becker dice que esta expresin por s misma es un recipiente
vaco, que puede ser llenado con los
ms diversos contenidos. Se trata de
una locucin ambigua que se presta a
las ms variadas interpretaciones18.
16 DANS ORDOEZ, Jorge. El rgimen tributario en la Constitucin:
Estudio preliminar. En revista Themis. N. 29. Lima, 1994, p. 135.
17 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. El principio informador en la
tasa: el beneficio, el costo y la capacidad contributiva. Publicado
en la revista Cuadernos Tributarios N. 22. IFA-Per. Diciembre de
1998 Pginas 78 y 79.
18 VILLEGAS, Hctor B. Los principios tributarios en la nueva constitucin de Crdoba. Publicado en la revista del IPDT. N. 15, marzo
de 1989, p. 6.
El tratadista MOSCHETTI precisa con respecto al principio de capacidad contributiva lo siguiente: Capacidad contributiva
no es, por tanto, toda manifestacin
de riqueza, sino slo aquella potencia
econmica que debe juzgarse idnea
para concurrir a los gastos pblicos, a
la luz de las fundamentales exigencias
econmicas y sociales acogidas en
nuestra Constitucin19.
GARCA NOVOA indica que [l]a exigencia del respeto de capacidad contributiva, como derivacin de la funcin
constitucional que impone a los poderes pblicos, ha planteado numerosos
problemas, por ejemplo, en orden a la
pretensin de construir un concepto
de capacidad contributiva aplicable a
todas las figuras tributarias20.
Finalmente, podemos citar incluso la
encclica Mater et Magistra elaborada
por el papa Juan XXIII. En ella, especficamente en el acpite 132, se precisa lo
siguiente: Por lo que se refiere a los
impuestos, la exigencia fundamental
de todo sistema tributario justo y
equitativo es que las cargas se adapten a la capacidad econmica de los
ciudadanos21.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la capacidad
contributiva lo podemos encontrar en la
STC N. 53-2004-AI/TC, la cual precisa
lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un
principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin,
pues su fundamento y rango constitucional
es implcito en la medida que constituye la
base para la determinacin de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe
en mayor o menor medida, contribuir a
financiar el gasto pblico; adems de ello, su
exigencia no solo sirve de contrapeso o piso
para evaluar una eventual confiscatoriedad,
sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical.
[]
La capacidad contributiva como fundamento
de la imposicin es innegable en el caso
de impuestos, pues estos tributos no estn
vinculados a una actividad estatal directa
a favor del contribuyente, sino ms bien,
bsicamente, a una concreta manifestacin
de capacidad econmica para contribuir con
los gastos estatales. Lo recaudado por estos
tributos va a una caja fiscal nica para luego
destinarse a financiar servicios generales e
indivisibles.
19 MOSCHETTI, Francesco. El Principio de Capacidad Contributiva.

Madrid: Instituto de Estudios Fiscales, 1980, p. 277.
20 GARCA NOVOA, Csar. El concepto de tributo., 1. ed., Tax editor,
noviembre del 2009, p. 256.
21 Si se desea consultar en su integridad la encclica Mater et Magistra, se puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://
w2.vatican.va/content/john-xxiii/es/encyclicals/documents/
hf_j-xxiii_enc_15051961_mater.html> (consultado el 1011-16).
I-3
Informe Tributario
5. Alcances del principio de

capacidad contributiva en
algunos tributos
A continuacin se revisar de manera
breve la aplicacin del principio de
capacidad contributiva relacionada con
algunos tributos administrados tanto por
la Sunat como por las distintas municipalidades del pas.
Para mayor informacin se insertarn
comentarios de doctrina, algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal y/o del
Tribunal Constitucional, de ser el caso.
5.1. En los arbitrios municipales
En la doctrina se conoce a las tasas tambin como tributos vinculados, toda vez
que existe una prestacin por parte del
contribuyente frente al Estado (representado por una erogacin dineraria) y
la contraprestacin del Estado hacia el
contribuyente (prestacin de un determinado servicio).
Una caracterstica propia de la tasa conforme lo determina VILLEGAS es que
al constituir una contraprestacin por los
servicios pblicos que el Estado brinda,
su cuanta debe guardar una razonable
equivalencia con el costo que realmente
demanda al Estado organizar y prestar
dichos servicios22.
Nuestro Cdigo Tributario cuyo texto
nico ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N. 135-99-EF,
establece en su Norma II del Ttulo
Preliminar que la tasa es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
A primera vista, se podra indicar que el
principio de capacidad contributiva no sera aplicable, toda vez que lo importante
en el caso de los arbitrios el presupuesto
generador de la obligacin tributaria es
la prestacin de un servicio y no tanto la
propiedad de un bien inmueble, elemento esencial en el caso de la determinacin
del impuesto predial, en donde s importa
la capacidad contributiva.
En este punto coincidimos con MEDINA PAREJA cuando menciona que
La capacidad contributiva no es lo
determinante sino lo alternativo en
el caso de los arbitrios municipales,
debindose apreciar en conjunto con
otros criterios, tales como: (1) Una
primera prohibicin al momento de
cuantificar tasas es que el criterio de
capacidad contributiva sea utilizado
como nico criterio o el de mayor
prevalencia, pues es justamente en
estos casos donde la tasa se convierte
en un impuesto encubierto. La capa22 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires: Depalma, 1983, p. 236.
I-4
Instituto Pacfico
cidad contributiva como criterio de

distribucin se justifica nicamente
si la misma estuviera directa o indirectamente relacionada con el nivel
de beneficio real o potencial recibido
por el contribuyente; y en ese sentido, servir como criterio adicional
junto con otros criterios. (2) Otro aspecto que debe tomarse en cuenta es
evitar que, bajo el pretexto de atender a la capacidad contributiva, se
termine exigiendo una contribucin
mayor que la equivalente al coste
del servicio prestado. Consideramos
que el principio de capacidad contributiva se adeca ms si es utilizado
para bajar la cuota respecto del
estndar (cuota contributiva ideal),
ms no para aumentarla de manera
desproporcionada. De tal manera
que, a menos que la propia municipalidad asuma tal exceso, el mismo
no puede ser admitido. (3) Los servicios de serenazgo, limpieza pblica
y parques y jardines son esenciales
y de ineludible recepcin; es lgico,
entonces, que sea ms factible y
justificado atender al principio de
capacidad contributiva, no siempre
como criterio de determinacin positiva, sino ms bien establecindose
exoneraciones u otros beneficios de
pago, como lo son las tarifas sociales,
para aquellos contribuyentes con
menores recursos23.
Cabe indicar que los argumentos expresados en el prrafo anterior tienen como
sustento la STC N. 41-2004-AI/TC, fjs.
48 a 50.
FERNNDEZ CARTAJENA menciona que
la capacidad contributiva despliega
sus efectos con mayor claridad en los
impuestos, al punto que est considerad en la configuracin de la hiptesis
de incidencia del tributo. En las tasas
este principio no es preponderante,
en la medida en que el quantum de
la obligacin no se establece considerando la capacidad contributiva de los
contribuyentes sino que es una parte
del costo total del servicio24.
5.2. En el impuesto predial
Al efectuar una revisin de la legislacin
que regula el impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N. 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un texto nico ordenado (TUO) de
23 MEDINA PAREJA, Nadia. La capacidad contributiva en la determinacin de los arbitrios. Recuperado de <http://nadiakaterine.
blogspot.pe/2014/05/la-capacidad-contributiva-en-la.html>
(consultado el 09-11-16).
24 FERNNDEZ CARTAJENA, Julio. La Capacidad Contributiva. Artculo
publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller, 1. ed.,
Editorial Palestra, abril del 2006, p. 191.
dicha norma que fue aprobado mediante

Decreto Supremo N. 156-2004-EF.
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa que el impuesto
predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorar o destruir la edificacin.
Coincidimos con lo expresado por RUIZ
DE CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES MORENO cuando precisan que El
Impuesto Predial IP constituye una
modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente, el IP grava un
elemento del patrimonio: el predio25.
De lo antes indicado, apreciamos que
el elemento importante en la afectacin
del pago del impuesto predial es la propiedad del predio, lo que determina un
rasgo tpico de la capacidad contributiva
que se exterioriza en la propiedad de
los mismos. Por ello, en la medida que
se cuente con un mayor nmero de
predios el impuesto es ms elevado, al
aplicar la escala acumulativa progresiva
contenida en la propia Ley de Tributacin
Municipal.
Aqu se puede citar un pronunciamiento
del Tribunal Fiscal un poco antiguo, pero
vale la pena rescatar el criterio. Nos referimos a la RTF N. 13855 de fecha
14 de febrero de 1978, en la cual se
establece como criterio lo siguiente: El
Impuesto al patrimonio predial no
empresarial creado por el Decreto Ley
N. 19654, tiene por objeto, como
todos los impuestos patrimoniales
gravar una manifestacin de riqueza,
que dentro de nuestra legislacin tributaria se manifiesta en el patrimonio
inmobiliario (predial) que tenga una
persona, que no haga empresa, en
cada provincia del pas. De este criterio se puede inferir que la propiedad
predial es una manifestacin de la capacidad contributiva de las personas que
son propietarias de los mismos.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
donde indirectamente se revisa el tema
de la capacidad contributiva es en la
RTF N. 00686-11-2013 del 11 de
enero del 2013, relacionado con el caso
de un propietario que tiene la calidad
de pensionista y es propietario de un
depsito. La sumilla de dicha RTF indica
lo siguiente:
25 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier
y Carmen del Pilar ROBLES MORENO, Impuesto Predial:
mbito de aplicacin. Recuperado de: <http://blog.pucp.edu.
pe/item/119681/impuesto-predial-ambito-de-aplicacion>
(consultado el 09-11-16).
N. 362
rea Tributaria
Se deniega el desistimiento de la apelacin,
por cuanto la firma del contribuyente no
fue legalizada o fedateada, a pesar de haber
sido requerido por este Tribunal para que
subsanara dicha omisin.
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50 UIT
de la base imponible del Impuesto Predial
debido a que la Administracin desconoci
el cumplimiento del requisito referido a la
propiedad nica del pensionista, al considerar que un almacn constitua un predio
adicional respecto del cual el contribuyente
solicit la aplicacin del beneficio. Sin embargo, de la escritura pblica de adjudicacin
de propiedad y de las partidas registrales de
ambos predios, se aprecia que el almacn
constituye una parte accesoria del departamento del pensionista, no solo porque se
encuentra ubicado en el mismo edificio sino
tambin por el objetivo de ser utilizado como
un fin complementario a la vivienda, por lo
que el contribuyente no ha incumplido con
el referido requisito.
Se seala que el hecho que el artculo 19
de la Ley de Tributacin Municipal haya
omitido hacer precisin respecto de los
almacenes o depsitos, como s hizo con
las cocheras, a efecto de considerar que se
cumple con el requisito de nica propiedad,
no implica que stos se encuentren fuera
de su enunciado puesto que la unidad
inmobiliaria constituida por la vivienda
del pensionista comprende adems sus
partes accesorias, aun cuando estuvieran
separadas del bien principal, en tanto que
estas no vulneren la finalidad de vivienda
prevista como condicin del beneficio regulado en el aludido artculo, atendiendo a
que la finalidad que busca la citada norma
es excluir de sus alcances a los pensionistas
que tuviesen una mayor capacidad contributiva manifestada en la propiedad de otros
inmuebles destinados ya sea a vivienda o
fines industriales o comerciales que, al no
utilizarlos como vivienda propia, podran ser
materia de aprovechamiento econmico.
5.3. En el impuesto de alcabala

Conforme lo indica el texto del artculo
21 de la Ley de Tributacin Municipal,
el impuesto de alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes
inmuebles, urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.
de un predio, la base imponible del

referido impuesto estar constituida
nicamente por la parte proporcional
del valor de transferencia el cual no
podr ser menor al valor proporcional
de autoavalo del predio ajustado, de
ser el caso.
En otro pronunciamiento, el Tribunal
Fiscal al emitir la RTF N. 7870-3-2001
indica que El hecho generador del Impuesto de Alcabala debe ser entendido
como la adquisicin de propiedad o el
poder jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad
o parte de l.
En el informe que sustenta la RTF N.
7871-3-2001 se indica lo siguiente: Al
respecto, cabe tener en cuenta que lo
que grava el Impuesto de Alcabala es
la adquisicin de inmuebles urbanos
o rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza que conlleva a
concluir la existencia de capacidad
contributiva; consecuentemente, en el
caso de transferencias de cuotas ideales
de un inmueble, la base imponible del
referido impuesto estar constituida
nicamente por la parte proporcional
del valor del autovalo del predio,
ajustado, de ser el caso.
5.4. En el impuesto a las embarcaciones de recreo
El 31 de diciembre de 1993 el diario
oficial El Peruano public la Ley de Tributacin Municipal, la que fuera aprobada por
el Decreto Legislativo N. 776. En dicha
norma se seal en el artculo 81 que se
creaba un Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo, obligadas a
registrarse en las capitanas de Puerto
que se determine por Decreto Supremo.
Este tributo refleja en cierto modo una

capacidad contributiva de parte del adquirente o comprador del bien inmueble,
motivo por el cual el legislador decidi
afectar al comprador y no al vendedor del
bien inmueble que es transferido.
Posteriormente, en algunos aos despus

se modific este artculo a travs del Decreto Legislativo N. 952 incorporando
dentro de las embarcaciones a las que
tenan la condicin de similares, con
el siguiente texto Crase un Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, que grava al propietario o
poseedor de las embarcaciones de recreo
y similares, obligadas a registrarse en las
capitanas de Puerto que se determine por
Decreto Supremo.
En ese sentido, parte de este criterio

se refleja en la emisin de la RTF N.
07268-8-2010 cuando precisa que Se
revoca la resolucin apelada. Se indica
que lo que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de inmuebles
urbanos o rsticos, por constituir una
manifestacin de riqueza que conlleva
a concluir la existencia de capacidad
contributiva; en consecuencia, en el
caso de transferencia de cuotas ideales
Como se observa, se trata de un impuesto

de tipo patrimonial que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones
de recreo o similares. De este modo, si
las embarcaciones de recreo representan
un bien que en su mayor parte constituye
un bien de tipo suntuario, el control y
registro del mismo a cargo de la Sunat
constituira un complemento perfecto,
debido al hecho que se puede verificar
con mayor seguridad la capacidad contri-
N. 362
butiva de los contribuyentes, permitiendo

adicionalmente revisar si es o no aplicable
la presuncin del incremento patrimonial
no justificado.
Cabe mencionar que para determinar la
base imponible del impuesto a las embarcaciones de recreo, esta debe concordar
con lo sealado por el artculo 82 de la
Ley de Tributacin Municipal, el cual determina que la tasa del impuesto es de 5
% sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a los valores referenciales que anualmente publica
el Ministerio de Economa y Finanzas, el
cual considerar un valor de ajuste por
antigedad.
Concordando la norma reglamentaria,
apreciamos que podemos revisar lo sealado por el artculo 6 del Reglamento
del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo26, en donde se precisan ciertos
elementos que deben ser tomados en
cuenta para la base imponible de este
impuesto.
En este sentido, el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo precisa que
para poder determinar la base imponible
del impuesto, deber tenerse en cuenta el
valor original de adquisicin, importacin
o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de
compra-venta o al comprobante de pago
o a la declaracin nica de aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos.
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN comenta una problemtica que se presenta
en la determinacin de la base imponible
del impuesto a las embarcaciones de
recreo, lo cual trastoca la verificacin de
la capacidad contributiva del propietario
de la embarcacin. l precisa lo siguiente:
Definitivamente, aqu se genera un conflicto
con el principio constitucional de capacidad
contributiva, en la medida que para fijar
la cuanta del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo se deberan considerar
solamente aquellos factores que permitan
apreciar el grado de riqueza econmica del
contribuyente.
En este sentido, la consideracin de elementos ajenos tales como las cargas tributarias
(IGV) provoca una distorsin que convierte
en irracional a la imposicin sobre el patrimonio que venimos analizando.
A pesar de esta importante crtica, la ltima
parte del primer prrafo del inciso 1 del
artculo 6 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo se inclina por la
segunda posicin, segn la cual el IGV debe
ser tomado en cuenta en el procedimiento
para determinar la base imponible que corresponde al Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo27.
26 Aprobado por el Decreto Supremo N. 057-2005-EF.
27 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo. Artculo publicado en la revista Themis
N. 64. Lima, 2013, p. 153.
I-5
Informe Tributario
5.5. En el impuesto a los espectculos

pblicos no deportivos
Conforme lo establece el texto del artculo
54 de la Ley de Tributacin Municipal,
cuyo texto nico ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N. 156-2004-EF,
el impuesto a los espectculos pblicos no
deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen
en locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
manifiesta sobre el tema lo siguiente:
En ambos casos (presencia o participacin del pblico en el evento)
queda en evidencia tanto la capacidad
contributiva como la existencia de un
consumo; de tal modo que se justifica
la aplicacin de un impuesto del tipo
Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos28.
5.6. En el impuesto a la renta
En el caso puntual del impuesto a la renta
se contempla la aplicacin del principio
de equidad en sus dos vertientes (horizontal29 y vertical30), al estar relacionada
con la capacidad contributiva31.
Es importante precisar que los ndices
bsicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
(i) la renta que se obtiene.
(ii) el capital que se posee.
(iii) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de
estos tres referentes, el ms utilizado es
el criterio de la renta que se obtiene, por
lo que claramente el impuesto a la renta
se ajusta a la capacidad contributiva, y
en consecuencia contempla la equidad32.
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza
o el patrimonio, pues estos referentes
constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Dentro de la doctrina apreciamos la
opinin de MOSCHETTI citado por
28 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos. Artculo publicado en el blog
del mismo autor y puede ser consultado en la siguiente pgina web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/21442/impuesto-a-los-espectaculos-publicos-no-deportivos>.
29 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una
misma situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria.
30 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga
tributaria ms elevada.
31 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al
gasto pblico. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que, aquel
que tenga igual capacidad econmica que otro debe de estar en
igual situacin tributaria.
32 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N. 872
Buenos Aires, 1978.
I-6
Instituto Pacfico
SPISSO, en donde reconoce a los

factores que pueden ser utilizados
para reconocimiento de una capacidad
contributiva, sobre todo aplicable en la
afectacin con el impuesto a la renta.
De este modo indica que Existe consenso en la doctrina en considerar
ndices de capacidad contributiva los
siguientes factores: la renta global, el
patrimonio neto, el gasto global, los
incrementos patrimoniales (sucesiones, donaciones, premios de loteras,
etc.) y los incrementos de valor del
patrimonio33.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos
a la STC N. 2727-2002-AA/TC del 19
de diciembre del 2003. All se indica lo
siguiente:
conectado con el derecho de igualdad en

materia tributaria o, lo que es lo mismo,
con el principio de capacidad contributiva,
segn el cual, el reparto de los tributos ha
de realizarse de forma tal que se trate igual
a los iguales y desigual a los desiguales, por
lo que las cargas tributarias han de recaer,
en principio, donde exista riqueza que
pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la
capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
5.7. En el impuesto temporal a los

activos netos
El impuesto temporal a los activos netos
(ITAN) fue creado por la Ley N. 28424
y, conforme lo indica su artculo 1, dicho
tributo es aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del impuesto a la renta.
El impuesto se aplica sobre los activos
netos al 31 de diciembre del ao anterior, toda vez que la obligacin tributaria
surge al 1 de enero de cada ejercicio.
Siendo ello as, en el 2017 el ITAN se
pagar tomando como base de clculo
a los activos netos al 31 de diciembre
del 2016.
Cuando un tributo grava las rentas o utilidades, como en el caso del Impuesto a la Renta,
es claro que dichas rentas o utilidades forman parte del patrimonio del contribuyente.
La propiedad, en ese sentido, es tambin
una manifestacin de riqueza y, como tal,
es susceptible de ser gravada conforme al
principio de capacidad contributiva.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre la capacidad contributiva

en el Impuesto a la Renta lo apreciamos
en la STC N. 33-2004-AI/TC del 28 de
setiembre del 2004. En ella se indica lo
siguiente:
En el caso del Impuesto a la Renta el legislador slo podr tomar como ndice concreto
de capacidad contributiva la renta generada
por el sujeto pasivo del tributo o aquella que
potencialmente pueda ser generada, y en
esa misma lnea podrn ser indicadores de
capacidad contributiva en otros tributos el
patrimonio o el nivel de consumo o gasto o
la circulacin del dinero; de ms est decir
que en caso de renta inexistente o ficticia,
el quiebre del principio se torna evidente.
En igual sentido, cuando nos encontramos
frente a una obligacin legal derivada de
una obligacin tributaria principal, como
ocurre en el caso de los anticipos o pagos
a cuenta, el principio de capacidad contributiva obliga a que el legislador respete la
estructura del tributo y, como no puede
ser de otro modo, el hecho generador de
la imposicin.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento

del Tribunal Constitucional, nos referimos
a la STC N. 2727-2002-AA/TC (Caso
IEAN34): All se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los
cuales est sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal
[]. Asimismo, se encuentra directamente
33 SPISSO, Rodolfo citando a MOSCHETTI en su libro Derecho constitucional tributario. Buenos Aires: Depalma, p. 354.
34 Impuesto Especial a los Activos Netos.
Existe una referencia al principio de

capacidad contributiva en la RTF N.
10400-3-2008 del 29 de agosto del
2008 cuando precisa lo siguiente:
Se declara infundada la apelacin de puro
derecho interpuesta contra la orden de pago,
girada por Impuesto Temporal a las Activos
Netos de mayo del 2006. Se indica que el
citado tributo es un impuesto que grava los
activos netos como manifestacin de capacidad contributiva del sujeto contribuyente,
y no se encuentra directamente relacionado
con la renta, conforme lo ha sealado el
Tribunal Constitucional, se desprende que la
obtencin por parte de la recurrente de una
perdida tributaria o la no obtencin de renta
gravable resulta irrelevante para efectos de
determinar su obligacin de pago del ITAN,
por lo que lo sealado por la recurrente en
este sentido carece de sustento, procediendo
que en esta instancia se declare infundada
la apelacin de puro derecho formulada.
La STC N. 01004-2009-PA/TC indica en uno de sus considerandos lo

siguiente:
Se determin tambin que el ITAN era un
impuesto al patrimonio, por cuanto toma
como manifestacin de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad.
Los impuestos al patrimonio estn constituidos por los ingresos que obtiene el fisco
al gravar el valor de los bienes y derechos
que constituyen la propiedad, as como
su transferencia (ejemplo de ello son los
impuestos predial, de alcabala, vehicular,
etc.). As se considera que el ITAN es un
impuesto autnomo que efectivamente
grava activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta.
N. 362
I
Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en
contratos de consorcio (Parte II)
Contabilizacin en libros del Consorcio Todos-Juntos
Ficha Tcnica
DEBE HABER
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio

(Parte II)
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 100,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas

1781 Partcipe Todos SAC 60,000.00

1782 Partcipe Juntos SRL 40,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,254.24

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 84,745.76

759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la emisin del comprobante de pago por la

devolucin de los activos aportados al contrato
Fuente : Actualidad Empresarial N. 362 - Primera Quincena de Noviembre 2016
(continuacin)
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC.
60,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 110,000.00

302 Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

3027 Participaciones en asociaciones en

participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato

de consorcio y la baja de la cuenta de inversin
Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de

Juntos SRL
DEBE HABER
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipo de explotacin

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR





x/x Por la devolucin del aporte del activo al contrato
33,898.31
40,000.00
DEBE HABER

50,000.00


40,000.00


30 INVERSIONES MOBILIARIAS 90,000.00



3027 Participaciones en asociaciones en

participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato

de consorcio y la baja de la cuenta de inversin
N. 362
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

xxxxx

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmoviliz. y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
xxxxx

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,745.77


3331 Maquinarias y equipo de explotacin
x/x Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
x
6,101.69
DEBE HABER

200,000.00




17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS 100,000.00



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la devolucin de los aportes a los partcipes en

el contrato
3.1.7. Retencin de 6.8 % por distribucin de utilidades

Las utilidades generadas por el contrato a partir del ejercicio
2015 en adelante estn sujetas a retencin del 6.8 % por la
distribucin respectiva, salvo cuando los partcipes sean personas jurdicas domiciliadas, por utilidades acumuladas hasta el
ejercicio 2014 corresponde la tasa de 4.1 %.
3.1.8. Impuesto general a las ventas
En vista de que los contratos de consorcio con contabilidad
independiente son considerados personas jurdicas se consideActualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
ran sujetos gravados con el impuesto general a las ventas por

las operaciones que realicen dichos contratos y se encuentren
gravadas con el IGV de acuerdo con el artculo 1 de la ley del
mencionado impuesto.
Base legal
art. 9, numeral 9.3 del TUO de la Ley del IGV
Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravadas

con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los contratos
de colaboracin empresarial con los partcipes del contrato por
ser considerados operaciones con terceros:
3.1.8.1. Aportes al contrato con contabilidad independiente
Se encuentran gravados con el IGV la asignacin al contrato
de consorcio, de bienes, servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
Base legal
art. 5, numeral 10.1., inciso a) del Reglamento de la Ley del IGV
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A
C
Aporte de
bienes y
servicios
Contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Caso prctico
El 1 de julio del 2016 las empresas La Solucin SAC y Tecnologas SRL acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgicas,
para lo cual aportan lo siguiente:
La Solucin SAC
Efectivo
S/ 50,000
Mercadera (valor en libros)
S/ 100,000
Maquinaria
S/ 60,000
Costo de adquisicin
S/ 100,000
Depreciacin acumulada
S/ (40,000)
Valor en libros
Tecnologas SRL
Efectivo
S/ 50,000
Mercadera (valor en libros)
S/ 50,000
S/ 40,000
Costo de adquisicin
Valor en libros
I-8
Instituto Pacfico
S/ 80,000
S/ (40,000)
S/ 40,000
S/ 228,000 60.47745358 %
S/ 149,000 39.52254642 %
S/ 377,000
100.00 %
Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos

aportes y registrar los aportes en los libros de los partcipes y
del consorcio.
Solucin
En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es
considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte
realizado por ellos se considera operacin con terceros. Por lo
tanto, dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro
de bienes considerado venta.
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especifica en dicha norma.
Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin SAC

x
DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS

118,000.00






01/07 Por la emisin del comprobante de pago por
el aporte de mercadera al contrato
x
69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas

6915 Otras mercaderas
20 MERCADERAS

01/07 Por el gasto de ventas
DEBE HABER
100,000.00
100,000.00
S/ 60,000
Vehculo
La solucin SAC
Tecnologas SRL
Total
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato.
Partcipe B
Aporte de
bienes y
servicios
Inversin total
DEBE HABER

60,000.00






el aporte de la maquinaria al contrato
N. 362
rea Tributaria
x
DEBE HABER

60,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
40,000.00


3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00


3331 Maquinarias y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
x
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
228,000.00



3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios


178,000.00

01/07 Por el reconocimiento de la participacin en
el contrato de consorcio
Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas SRL

x
DEBE HABER

59,000.00






el aporte de mercadera al contrato
Nota. Registrar el asiento del costo de ventas

x
N. 362
Nota. Registrar el asiento de baja del vehculo

x
DEBE HABER
149,000.00



3027 Participaciones en asociaciones

en participacin y consorcios


99,000.00

01/07 Por el reconocimiento de la participacin en
el contrato de consorcio
Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones

Tecnolgicas
x
DEBE HABER


24 MATERIAS PRIMAS
150,000.00

241 Materias primas para productos
manufacturados
84,745.77


3331 Maquinarias y equipos de
explotacin
50,847.46

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados 33,898.31

42,254.23



47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 377,000.00




01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato
3.1.8.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato

con contabilidad independiente
La transferencia de bienes adquiridos por el contrato a los partcipes se encuentra gravada con el IGV siendo la base imponible
el valor en libros.
Base legal
art. 5, numeral 10.1, inciso b) del Reglamento de la Ley del IGV
DEBE HABER

40,000.00






el aporte del vehculo al contrato
Partcipe A
Transferencias
a las partes de
bienes adquiridos por el
contrato
Partcipe B
C
Transferencias
a las partes de
bienes adquiridos por el
contrato
I-9

Tecnologas SRL
Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas

La Solucin SAC y Tecnologas SRL vende materias primas a los
partcipes que fueron adquiridas por dicho contrato para la
venta, el costo unitario es de S/ 20.00 ms IGV; la venta a La
Solucin SAC es por mil unidades y a Tecnologas SRL por mil
quinientas unidades.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Solucin
Para fines del IGV, la venta que realiza el contrato con contabilidad independiente, de los bienes adquiridos dentro del mismo,
califica como operacin con terceros y como tal gravada con el
IGV. Ello es debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
La base imponible no puede ser menor al valor en libros de
los bienes.
Asientos contables
Asientos contables en el contrato de consorcio
x
DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC.

23,600.00





70 VENTAS
20,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe
La Solucin SAC
x
69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

x/x Por el costo de ventas de mercaderas
x
DEBE HABER
20,000.00
69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

x/x Por el costo de ventas de mercaderas
30,000.00
30,000.00
DEBE HABER

35,400.00



x/x Por la cobranza de las ventas
3.1.8.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato

con contabilidad independiente
La adjudicacin de bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial a los
partcipes, se encuentra gravado con el I.G.V. siendo la base
imponible el valor de costo.
Base legal
art. 5, numeral 10.1, inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV
Partcipe A
Adjudicacin
a las partes
de los bienes
producidos por
el contrato
Partcipe B
Adjudicacin
a las partes
de los bienes
producidos por
el contrato
20,000.00
Caso prctico
DEBE HABER

23,600.00



x/x Por la cobranza de las ventas
x
DEBE HABER
Caso prctico
DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELAC.

35,400.00





70 VENTAS
30,000.00

701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe
Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas

La Solucin SAC y Tecnologas SRL al final del contrato adjudica
gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
producidos por dicho contrato para la venta. Sin embargo, al final
del contrato, quedaron en stock dos mil quinientas unidades no
vendidas que se adjudicarn a los partcipes cuyo costo unitario es
de S/ 20.00. La adjudicacin a los partcipes es en proporcin a la
participacin en el contrato. La Solucin SAC participa con el 40
% y Tecnologas SRL con el 60 %. Se pide explicar el tratamiento
con respecto al IGV y asientos contables en libros del contrato.
Solucin
Para fines del IGV la adjudicacin gratuita de los productos terminados que realiza el contrato con contabilidad independiente,
de los bienes producidos dentro del mismo, califica como retiro
de bienes y operacin con terceros y como tal gravada con el
IGV. Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
Continuar en la siguiente edicin.
I-10
Instituto Pacfico
N. 362
I
Nuevas disposiciones de excepcin a la
presentacin de las declaraciones mensuales y a
la solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora :
Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Tipo de
contribuyente
Supuestos de excepcin
Momento a partir
del cual operar la
excepcin de presentar
declaraciones
Rgimen General
(Amazona, Agricultura, zonas alto andinas,
proveedores agrarios a
travs de cooperativas,
Ley N. 29972) y Rgimen Especial (RER).
a) Se encuentren exonerados del impuesto

a la renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del impuesto general
a las ventas.
b) Perciban exclusivamente rentas exoneradas del impuesto a la renta y realicen,
nicamente, operaciones exoneradas del
impuesto general a las ventas.
c) No generen ingresos gravados con el
impuesto a la renta y tratndose del
impuesto general a las ventas:
c.1) No realicen operaciones gravadas
ni adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que otorguen derecho a
crdito fiscal; o,
c.2) No realicen operaciones gravadas
y efecten, nicamente, adquisiciones de bienes, prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones
que otorguen derecho a crdito
fiscal, cuyos comprobantes de
pago o documentos respectivos no
hayan sido anotados en el registro
de compras.
La excepcin a la presentacin de las declaraciones

mensuales de impuesto a
la renta de tercera categora y al impuesto general a
las ventas se aplicar desde
el periodo tributario en
que el deudor tributario
se encuentre en alguna de
las situaciones sealadas.
Rgimen General
(Amazona, Agricultura, zonas alto andinas,
proveedores agrarios a
travs de cooperativas,
Ley N. 29972) y Rgimen Especial (RER) y
Nuevo RUS
a) Cuando temporalmente hubieran suspendido sus actividades.

b) Cuando hubieran dejado de realizar las
actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
La excepcin aplica a partir del perodo tributario

siguiente a la fecha en
que el deudor tributario
suspendi temporalmente
sus actividades, o se produjo alguno de los supuestos
previstos en el artculo 27
del Reglamento del RUC
para la baja de inscripcin
en el RUC, segn corresponda.
Nuevo RUSCategora
Especial
La excepcin de la presentacin de las declaraciones mensuales para los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS, Categora Especial,
se regir por lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N. 032-2004-SUNAT.
La excepcin de presentar
declaraciones operar por
todo el ejercicio.
Ttulo : Nuevas disposiciones de excepcin a la

presentacin de las declaraciones mensuales y a la solicitud de fraccionamiento
y/o aplazamiento
Introduccin
En el presente artculo se presentarn dos
de las modificaciones que a la fecha han
sido publicadas y que buscan otorgar un
mayor beneficio y facilitacin al contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En primer lugar, se analizar la Resolucin de Superintendencia N.
272-2016/SUNAT, publicada el 26-10-16,
norma que ampla las excepciones para
la presentacin de las declaraciones mensuales del IGV y del impuesto a la renta,
la principal modificacin es ampliar las
condiciones de los deudores tributarios
exceptuados para quienes no generen
ingresos gravados con el impuesto a la
renta y el impuesto general a las ventas,
en relacin con operaciones gravadas.
Estas excepciones se encuentran vigentes
a partir del 28-10-16.
Como segundo punto de anlisis se desarrollar la Resolucin de Superintendencia
N. 275-2016/SUNAT, publicada el 2610-16, que permite aplazar y/o fraccionar
en menor plazo la deuda por IGV de los
deudores tributarios cuyas ventas anuales
no superen las 150 UIT, esta nueva disposicin entrar en vigencia a partir del 15
de noviembre del 2016.
1. Deudores tributarios exceptuados de la presentacin de

las declaraciones mensuales
La norma de excepcin citada en el prrafo anterior modifica el artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N.
203-2006/SUNAT, siendo necesario precisar los cambios establecidos, sealando
los supuestos ahora vigentes y que sern
materia de comentario.
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura.

Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en la Facultad
de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex
servidora pblica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria (SUNAT).
N. 362
Del primer supuesto de excepcin se

puede desprender la intencin de la
Administracin tributaria de generalizar la excepcin a la presentacin
de las declaraciones mensuales, no
limitndose solo a exceptuar a los
contribuyentes del rgimen general y
sus formas de excepcin territoriales y
sectoriales (Rgimen de la Amazona,
agrario, zonas altoandinas, de inclusin
de los productores agrarios a travs de
las cooperativas establecido por la Ley
N. 29972), como se sealaba en la
norma anterior, haciendo que la disposicin alcance tambin a los contri-
buyentes acogidos al Rgimen Especial

del Impuesto a la Renta (RER) y a los
regmenes que se puedan establecer en
aplicacin de las facultades otorgadas a
travs de la Ley N. 30506. Lo anterior
se sustenta en la interpretacin ya efectuada por Sunat a travs del Informe
N. 164-2007-SUNAT/2B0000 el que
concluye que las asociaciones sin fines
de lucro y las fundaciones afectas que
se encuentran inscritas en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, podrn afectarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en
I-11
los artculos 117 y 118 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, precisando
que este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin
contemplada en el inciso b) del artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitacin.
Adems, se incluye el inciso c) al numeral 1 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 203-2006/
SUNAT, supuesto que excepta de
la presentacin de las declaraciones
mensuales a los contribuyentes que no
realicen ventas ni compras en determinado periodo, o que habiendo realizado compras que den derecho a crdito
fiscal estas no hayan sido anotadas en
su registro de compras, este ltimo
supuesto en aplicacin a la resolucin
de observancia obligatoria emitida por
el Tribunal Fiscal recada sobre el Expediente N. 1580-5-2009. No obstante,
se debe tener en cuenta que el artculo
2 de la Ley N. 29215 seala que no
se perder el derecho al crdito fiscal
si la anotacin de los comprobantes
de pago, que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes, se efecta antes
que la Sunat requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su
registro de compras. Es por ello que
el deudor tributario deber evaluar
acogerse a la excepcin cuando tenga
adquisiciones que le otorguen derecho
al crdito fiscal asumiendo el riesgo
que, si la administracin tributaria le
requiere su registro de compras y en
este no se encuentren anotados los
referidos comprobantes no podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal en
periodos posteriores, aun cuando los
comprobantes de pago se encuentren
dentro de los 12 meses a la fecha de
emisin.
de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N. 055-99-EF y modificatorias (en

adelante, LIGV), se obliga a determinar
que dichos crditos no pudieran ser
aplicadas en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos, por lo que el
contribuyente se encontrar obligado
a presentar la declaraciones mensuales
que correspondan para cumplir con el
requisito antes sealado, aun cuando
el contribuyente no haya efectuado
compras ni ventas gravadas. Es decir,
limita la excepcin si el contribuyente
posee saldo de retenciones y/o percepciones del IGV, no obstante, precisa que
solo en el caso de pretender solicitar
la devolucin de dichos saldos, debe
presentar dentro del plazo las
tres ltimas declaraciones a efectos de
cumplir lo sealado por el artculo 31
de la LIGV antes citado.
Asimismo, es necesario indicar que los
supuestos de excepcin sealados no
I-12
Instituto Pacfico
2. Supuestos de la deuda tributaria que pueden ser materia

de aplazamiento y/o fraccionamiento
Las deudas tributarias que pueden ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, son aquellas administradas por
la Sunat, as como la contribucin al
Fondo Nacional de Vivienda (Fonavi).
En el cuadro descrito a continuacin se
precisan los supuestos que sustituyen
el literal a) del inciso 2.1 del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015/SUNAT.
Deuda tributaria materia

de aplazamiento y/o
fraccionamiento
Momento para presentar la solicitud
Regularizacin de impuesto
a la renta
a) En el caso de personas naturales obligadas a presentar la

declaracin jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin
de dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser
efectuada inmediatamente despus de realizada la presentacin de la declaracin jurada anual de dicho impuesto.
b) En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta por rentas
del trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
de la regularizacin de dicho tributo puede efectuarse a partir
del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la
regularizacin del referido impuesto.
c) La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera
categora puede presentarse a partir del primer da hbil del
mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentacin de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco
(5) das hbiles de la presentacin de la referida declaracin.
Deuda tributaria referida

a impuesto general a las
ventas e impuesto de promocin municipal del ltimo periodo vencido a la
fecha de presentacin de
la solicitud y la del periodo
que venza en el mes de la
referida presentacin, de
aquellos deudores tributarios cuyas ventas anuales no
superen las ciento cincuenta
(150) UIT
a) Inmediatamente despus de la presentacin de la declaracin

mensual del IGV e IPM siempre que:
La referida declaracin se presente dentro del plazo
establecido de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales.
Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en Sunat
Operaciones en Lnea para tal efecto.
Se siga el procedimiento establecido en el artculo 5 del
reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento con
excepcin de lo dispuesto en los numerales 5.1 y 5.2 del
referido artculo.
b) A partir del stimo da hbil siguiente al plazo establecido
en el cronograma para el cumplimiento de obligaciones
tributarias mensuales, cuando el solicitante:
Habiendo presentado la declaracin mensual del IGV e
IPM dentro del referido plazo, no hubiese ingresado al
enlace a que se refiere el numeral anterior, y/o
Hubiera sustituido la declaracin mensual del IGV e IPM
del perodo por el cual solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) A partir del stimo da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la declaracin mensual del IGV e IPM si el solicitante
no la presenta dentro del plazo establecido en el cronograma
para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales.
1.1. Obligacin de presentar declaraciones mensuales
La norma de excepcin materia de

comentario en su nica disposicin
complementaria final indica que los
supuestos en los que se excepta a los
deudores tributarios de la obligacin de
presentar declaraciones mensuales no
resultan de aplicacin cuando la presentacin de dichas declaraciones sea
requisito para solicitar devoluciones,
compensaciones, acogerse a un rgimen tributario o para ejercer la opcin
de atribucin de rentas para efecto de
su declaracin y pago, de acuerdo con
lo previsto en las normas vigentes. Por
ejemplo, en el supuesto que tenga retenciones o percepciones del IGV, por
las cuales se pretenda presentar la solicitud de devolucin y que de acuerdo
a lo sealado en el artculo 31 del TUO
son de aplicacin a los exportadores

ni a los sujetos afectos al impuesto selectivo al consumo, tal como lo precisa
la tercera disposicin complementaria
final de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, la que
no ha sido modificada por la norma
aqu comentada.
N. 362
rea Tributaria
Respecto de los supuestos sealados,
se debe resaltar la inclusin de facilitar
a los pequeos y medianos contribuyentes la presentacin de su solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento
del impuesto general a las ventas,
siempre que sus ventas anuales no
superen las ciento cincuenta (150) UIT.
Estas ventas anuales se determinarn
de la sumatoria del monto de ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y
otras ventas menos el monto de los
descuentos y devoluciones concedidos, consignados en las declaraciones
mensuales del IGV e IPM de los doce
(12) ltimos periodos tributarios anteriores al periodo por el cual se solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento. En
caso de que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se incluya
ms de un periodo, se consideran las
ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto
de los descuentos y las devoluciones
concedidos, consignados en las declaraciones mensuales del IGV e IPM
de los doce (12) ltimos periodos
tributarios anteriores al ltimo periodo
por el cual se solicita aplazamiento y/o
fraccionamiento. Cuando en algunos
o todos los periodos tributarios a que
se refieren los prrafos anteriores, el
solicitante hubiera estado acogido al
Nuevo Rgimen nico Simplificado o
hubiera sido incluido en l, se debe
considerar, a efectos de la sumatoria,
el monto de los ingresos brutos mensuales declarados para efecto de dicho
rgimen. En aplicacin a la norma
materia de anlisis, las personas naturales o jurdicas podrn fraccionar su
deuda tributaria por impuesto general
a las ventas de forma inmediata del
ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud y la del
periodo que venza en el mes de la
referida presentacin, siguiendo el
el procedimiento que a continuacin
se detalla y regulado en el artculo 5
del Reglamento del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Reporte de precalificacin para efecto del acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento con carcter
particular, el solicitante puede obtener un reporte de precalificacin del
deudor tributario a travs de Sunat
Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Lnea, para lo cual debe
contar con su cdigo de usuario y
clave SOL. La obtencin del reporte
de precalificacin es opcional, su
carcter es meramente informativo.
Deuda personalizada es obligatoria
para la presentacin del Formulario
Virtual N. 687, Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, artculo
N. 362
36 del C.T. y debe realizarse de manera independiente.La presentacin

de la solicitud debe realizarse en la
fecha en que el solicitante obtiene la
deuda personalizada.
Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud a travs
del Formulario Virtual N. 687,
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, artculo 36 del C.T.:
el solicitante debe ingresar a Sunat
Operaciones en Lnea con su cdigo
de usuario y clave SOL, obtener la
deuda personalizada a travs de la
generacin del pedido de deuda,
ubicar el Formulario Virtual N.
687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, artculo 36 del C.T,
verificar la informacin cargada en
el Formulario Virtual N. 687, Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento artculo 36 del C.T. En caso
de no estar de acuerdo, completar
o modificar la referida informacin
antes de presentar su solicitud a la
Sunat, para lo cual debe identificar
la deuda por la que se solicita el
aplazamiento y/o fraccionamiento
indicando al menos lo siguiente:
- El periodo, la fecha en que se
cometi o detect la infraccin.
- El nmero del (de los) valor(es)
correspondiente(s).
- El cdigo de tributo o multa,
concepto.
- El cdigo de tributo asociado, de
corresponder.
- El monto del tributo o multa
ms los intereses moratorios
generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud.
De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en el Formulario Virtual N. 687, Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
artculo 36 del C.T., seguir las instrucciones de Sunat Operaciones en Lnea,
sealar si se solicita solo aplazamiento,
solo fraccionamiento o aplazamiento y
fraccionamiento as como el plazo de
aquellos, designar la garanta ofrecida,
de corresponder.
El pago de la cuota de acogimiento
de corresponder.
Causales de rechazo del Formulario
Virtual N. 687, Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, artculo 36 del C.T. Son las siguientes:
existe una solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento en trmite, el
Formulario Virtual N. 687, Solicitud
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, artculo 36 del C.T. es presentado
en fecha posterior a aquella en que
el solicitante obtiene la deuda personalizada, existe una resolucin de

prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento
notificada pendiente de pago. En
caso se produzca algunas de las
causales de rechazo, el Formulario Virtual N. 687, Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento,
artculo 36 del C.T., es considerado
como no presentado.
Constancia de presentacin del Formulario Virtual N. 687, Solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento,
artculo 36 del C.T., si al enviarse
dicho formulario a travs de Sunat
Virtual, su sistema seala que se
est incumpliendo algn requisito
para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento, el solicitante debe
registrar el sustento correspondiente
de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar la presentacin
de la solicitud con el fin de que esta
se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse confirmado la

presentacin de la solicitud, el sistema
de la Sunat almacena la informacin
y emite la constancia de presentacin
debidamente numerada, la cual puede ser impresa.
Se debe tener en cuenta que, de no
existir ventas anuales, las ventas declaradas en la determinacin mensual del
IGV e IPM correspondiente al periodo
por el cual se solicita aplazamiento y/o
fraccionamiento no deben superar las
ciento cincuenta (150) UIT.
2.1. Modifican requisito para el
otorgamiento del aplazamiento
y/o fraccionamiento y refinanciamiento referido a los saldos
en las cuentas del Banco de la
Nacin por operaciones sujetas
al SPOT
El nuevo requisito para el otorgamiento

de las solicitudes indicadas en el subttulo es no contar, al da hbil anterior
a la presentacin de la solicitud, con
saldos en las cuentas del Banco de la
Nacin por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) ni ingresos como recaudacin
pendientes de imputacin por parte del
deudor tributario, salvo en el caso de
que la deuda tributaria que se solicita
aplazar y/o fraccionar sea por regala
minera o gravamen especial a la minera. La modificacin sustituye el da
calendario anterior y este se convierte
en da hbil, considerando que los
procedimientos administrativos realizados por la administracin tributaria
se realizan en das hbiles.
I-13
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario de los prstamos de dinero
efectuados por sujetos no domiciliados (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro
Ttulo : Tratamiento tributario de los prstamos
de dinero efectuados por sujetos no
domiciliados (Parte final)
Resumen del primer caso especial: Se

aplicar la tasa del retencin del 4,99 %,
aun cuando se incumpla con acreditar
el ingreso de la moneda al pas, en caso
de incurrir en alguno de los siguientes
supuestos:
i) Se trate de crditos externos efectuados por el mismo proveedor de
los bienes que van a ser importados;
sin embargo se aplicar la tasa del
30 % y no la del 4.99 %, cuando el
crdito devengue un inters anual al
rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde
provenga ms tres (3) puntos, y dicho
proveedor se encuentre vinculado
econmicamente con el deudor, o,
haya utilizado a un tercero con la finalidad de encubrir una operacin de
crdito entre empresas vinculadas; o,
resida en un territorio de baja o nula
imposicin.
ii) Se trate de crditos externos efectuados por un prestamista distinto
del proveedor de los bienes que van
a ser importados, pero entregados al
proveedor como pago por la compra
de dichos bienes, siempre que se
cumpla con acreditar el ingreso de
los citados bienes al pas de acuerdo
a las disposiciones legales aduaneras
vigentes y dicho crdito no devengue
un inters anual a rebatir superior a
la tasa preferencial predominante en
la plaza de donde provenga ms 3
puntos.
Segundo supuesto especial: crdito
en especie
De acuerdo con el artculo 30 del RLIR,
a efectos de la aplicacin de la tasa del
4.99 % a que hace alusin el inciso a)
del artculo 56 de la LIR, cuando se trate
de crditos en especie, no ser necesario
acreditar el ingreso de la moneda al pas,
en tanto el prstamo no devengue un
inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de
donde provenga ms 3 puntos (Informe
N. 069-2006-SUNAT/2B0000).
I-14
Instituto Pacfico
Respecto al segundo requisito: que el

crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga ms tres (3) puntos.
De acuerdo con el inciso c) del artculo 30
del RLIR, seala que a efectos de la tasa
indicada en el inciso a) del artculo 56 de
la LIR, tratndose de crdito obtenido
en la plaza americana de los Estados
Unidos de Amrica y en la plaza del
continente europeo, se considera como
tasa preferencial predominante a la tasa
Libor ms cuatro puntos.
De otro lado, el inciso e) del citado
artculo 30, indica que tratndose de
crditos obtenidos en otras plazas, la
Sunat determinar la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentacin que presente el prestatario
y sobre la base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco
Central de Reserva del Per (BCRP).
Es as que Sunat emiti la Resolucin de
Superintendencia N. 056-2003/SUNAT,
precisando en los considerandos de esta
resolucin, que a fin de determinar la tasa
preferencial predominante, tratndose de
crditos obtenidos en plazas distintas a la
de EE. UU. y a la del continente europeo,
y de conformidad con la informacin
proporcionada por el BCRP, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerar como tasa preferencial predominante en las plazas
distintas a la de Estados Unidos
de Amrica y a la del continente
europeo, a la tasa Libor ms cuatro
puntos; b) Para la determinacin de la
tasa Libor aplicable se tendr en cuenta, cuando corresponda, la moneda y
el plazo del crdito pactado; c) Cuando
el crdito se hubiere pactado en una
moneda para la cual no se ha fijado
una tasa Libor, se considerar como
tasa Libor a aquella que corresponde al
dlar de los Estados Unidos de Amrica
(artculo 2 de la citada R. S.).
Entonces la tasa preferencial predominante ms 3 puntos est determinada en
funcin de la plaza de la cual proviene
el crdito:
Si se trata de un crdito proveniente
de EE.UU o de Europa se tendr en
cuenta para la aplicacin de la tasa del
4.99 %, que el crdito no devengue un
inters anual al rebatir superior a la tasa
Libor ms (7) puntos [Libor + cuatro (4)
+ tres (3) puntos].
Cuando se trate de otras plazas, distintas a la de EE.UU. o de Europa, la Sunat

determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a la documentacin
que presente el prestatario (es decir, quien
recibe el prstamo) y sobre la base de la
informacin tcnica que al efecto proporcionar el BCRP.
EE.UU. y Europa
Libor + 7
Otras plazas
Sunat la determina en base

de la documentacin presentada e informacin del
BCRP.
R. S. 056-2003/SUNAT:
Libor+ 7
Cabe indicar que el inciso f) del citado

artculo 30 del RLIR, seala que la comparacin de la tasa del crdito externo
con la tasa preferencial predominante
en la plaza ms tres puntos se efectuar
nicamente en la oportunidad que la
tasa de inters del crdito sea concertada,
modificada o prorrogada.
Aplicacin de la tasa del 4.99 %
cuando se trate de empresas de operaciones mltiples; y cuando se trate
intereses de bonos y otros instrumentos de deuda.
- Los intereses que abonen al exterior
las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per, a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
N. 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior, estarn sujetos
a la tasa de 4.99 %. Dicha tasa solo
es aplicable a los contratos de crdito
celebrados a partir del 1 de enero
del 2011, de acuerdo a la tercera
disposicin complementaria final de
la Ley N. 29645. Esta tasa se aplica
incluso si las operaciones se realizan
entre partes vinculadas.
- De otro lado, los intereses provenientes de bonos y otros instrumentos
de deuda, depsitos o imposiciones
efectuados conforme con la Ley N.
26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y
otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas,
estarn sujetos a la tasa de 4.99 %.
N. 362
rea Tributaria
Cabe precisar que los otros intereses
provenientes de operaciones de crdito
de las empresas no comprenden a los
intereses de crdito externos que no
cumplan con los requisitos del inciso a)
del artculo 56 LIR. Asimismo, no ser de
aplicacin la tasa del 4.99 %, cuando exista vinculacin entre las partes, o cuando
el crdito sea concedido por un acreedor
cuya intervencin tenga como propsito
encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas, en cuyos casos ser de
aplicacin la tasa del 30 %.
11. Tratamiento de los intereses

en los CDI
Chile
Base legal
Primer y ltimo prrafo del inciso j) del artculo
56 de la LIR y ltimo prrafo del artculo 30
del RLIR
Tasa
Crditos obtenidos por empresas de operaciones mltiples (inciso b) del artculo 4.99 %
56 de la LIR)
El trmino intereses significa las

rentas de crditos de cualquier
naturaleza, con o sin garanta
hipotecaria, y en particular, las
rentas de valores pblicos y las
rentas de bonos y obligaciones,
as como cualquiera otra renta que
la legislacin del Estado de donde
procedan los intereses asimile a las
rentas de las cantidades dadas en
prstamo.
- Prrafo 3 del artculo 11 del CDI.

- Ver artculo 3 del Protocolo del
CDI.
Portugal
El trmino intereses significa los rendimientos de

cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos
financieros de crditos, depsitos y captaciones realizados por entidades financieras privadas, con o sin
garanta hipotecaria, o clusula de participacin en
los beneficios del deudor, y especialmente, las rentas
provenientes de fondos pblicos (ttulos emitidos
por entidades del Estado) y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios relacionados con
esos ttulos. Las penalizaciones por mora en el pago
atrasado no se considerarn intereses a efecto del
presente articulado.
Artculo 2 de la Decisin 578.
El trmino intereses significa las rentas o los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin
garantas hipotecarias o clusula de participacin en
los beneficios del deudor y, especialmente, los provenientes de fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos,
as como cualquier otra renta que se sujete al mismo
tratamiento tributario aplicable a las rentas provenientes del prstamo de dinero segn la legislacin
del Estado Contratante de donde procedan stos. Las
penalizaciones por mora en el pago no se consideran
intereses a efectos del presente Artculo.
Las rentas tratadas en el Artculo 10 no se consideran
intereses para propsitos del Convenio.
Prrafo 3 del artculo 11 del CDI.
El trmino intereses significa las rentas o los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con
o sin garantas hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor y, especialmente,
los provenientes de fondos pblicos y bonos u
obligaciones, incluidas las primas y premios unidos
a estos ttulos, as como cualquier otro concepto
que se asimile a los rendimientos o rentas de las
cantidades dadas en prstamo bajo la legislacin
del Estado contratante de donde procedan estos.
El trmino intereses no incluye a los ingresos
considerados como dividendos.
Crditos externos (inciso a) del artculo

56 de la LIR).
4.99 %
(Regla general salvo excepciones indicadas previamente).
N. 362
Brasil
Decisin 578
Mxico
Cuadro resumen cuando se trate de

acreedor persona jurdica no domiciliada
Prstamos entre vinculadas y otros (inciso

j) del artculo 56 de la LIR)
Canad
El trmino inters significa las rentas

de crditos de cualquier naturaleza,
con o sin garanta hipotecaria, y en
particular, las rentas de valores pblicos
y las rentas de bonos y obligaciones,
incluidas las primas y lotes unidos a
esos valores, bonos y obligaciones,
as como cualquiera otra renta que la
legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas
de las cantidades dadas en prstamo.
Sin embargo, el trmino inters no
incluye las rentas comprendidas en los
artculos 8 o 10 (referido a transporte
martimo y areo; y los dividendos,
respectivamente).
- Prrafo 3 del artculo 11 del - Ver artculo 3 del Protocolo del CDI
CDI.
Tambin ser de aplicacin la tasa del

30 %, y no del 4.99 %, cuando se trata
de intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos
concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentren vinculadas,
incluso si se realiza mediante una persona
interpuesta con el propsito de encubrir
la operacin entre vinculadas (ello se
entiende cuando el deudor domiciliado en
el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su
acreedor, coincide con el hecho econmico
que las partes pretenden realizar, lo que se
denomina operaciones back to back).
Intereses de bonos y otros instrumentos

de deuda (inciso c) del artculo 56 de 4.99 %
la LIR)
En el presente informe destacamos las

partes ms resaltantes de la Decisin 578
y de los CDI vigentes, para lo cual presentamos el siguiente cuadro resumen con
relacin a la definicin de intereses que
los citados documentos sealan.
El trmino intereses significa las rentas de crditos de

cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria, y en
particular, las rentas de valores
pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, as como
cualquiera otra renta que la
legislacin del Estado de donde
procedan los intereses asimile
a las rentas de las cantidades
dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no
incluye las rentas comprendidas
en el artculo 10 (referido a los
dividendos).
10.2. Aplicacin de la tasa de retencin del 30 %

Conforme lo indicado en el punto anterior
del presente informe, a efectos de aplicar
lo indicado en el inciso a) del artculo 56
de la LIR, cuando se trate de un prstamo
en efectivo y no se acredite el ingreso de
la moneda al pas, se aplicar la tasa del
30 % y no del 4.99 %. Cuando se cumpla
con el ingreso de la moneda extranjera al
pas, pero el crdito devengue un inters
que exceda la tasa mxima establecida
en el numeral 2 del inciso a) del artculo
56 de la LIR, se aplicar la tasa del 30 %
sobre el exceso de la tasa mxima.
Concepto
encontramos frente a la aplicacin de

los convenios bilaterales suscritos por
nuestro pas con pases como Chile,
Canad, Brasil, Mxico, Corea, Suiza y
Portugal, que son los denominados convenios para evitar la doble imposicin
(en adelante, CDI).
No obstante lo dispuesto en el punto

anterior del presente informe, se debe
indicar que el tratamiento puede variar si se trata de aplicar lo dispuesto
en la Decisin 578, vigente desde el
1 de enero del 2005, la cual contiene
un convenio multilateral para evitar la
doble imposicin internacional entre
sus miembros (actualmente los pases
miembros son Per, Bolivia, Colombia
y Ecuador 1 ); as como cuando nos
Base legal
Incisos b), i) y segundo prrafo del inciso j) del
artculo 56 de la LIR; tercer y cuarto prrafo del
inciso j) del artculo 30 del RLIR
Corea
Suiza
El trmino intereses significa las rentas de crditos

de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria o clusula de participacin en los beneficios
del deudor y, especialmente, los provenientes de
fondos pblicos y bonos u obligaciones, incluidas
las primas y premios unidos a estos fondos, bonos
u obligaciones. Las penalizaciones por mora en
el pago no se consideran intereses a efectos del
presente artculo (*).
Prrafo 4 del artculo
11 del CDI.
Ver disposicin 4 del
Protocolo.
Prrafo 4 del artculo

11 del CDI.
Ver disposiciones del
Protocolo
* Las disposiciones indicadas en el prrafo 4 del artculo 11 de los respectivos CDI tienen disposicin similar.
30 %
1 De acuerdo a lo indicado por la Administracin tributaria mediante la Carta 111-2010-SUNAT/20000, la Decisin 578 es plenamente aplicable.
I-15
Asimismo, a continuacin resumimos en

lneas generales el tratamiento tributario
con relacin a la retencin por concepto
de intereses, que se aplicara para cada
uno de los citados documentos.
liada en Per en razn de un prstamo

concedido por una empresa domiciliada
en otro pas miembro de la Comunidad
Andina estarn sujetos al Impuesto a la
Renta en Per.
Intereses para el caso de Chile, Canad

y Brasil
Intereses para el caso de Portugal
Como podemos observar de los prrafos 1

y 2 del artculo 11 de los respectivos CDI
celebrados con Chile, Canad y Brasil se
establece, como regla general, una imposicin compartida entre el Estado de la
fuente y el de la residencia, determinando
un lmite de imposicin en el Estado de
la fuente que no podr exceder del 15 %
si el beneficiario efectivo de los intereses
es residente del otro Estado contratante.
Como hemos sealado anteriormente,
para el caso de los intereses pagados a
no domiciliados, nuestra norma interna
prev un impuesto correspondiente al
4.99 % y 30 % (de acuerdo al artculo
54 de la LIR, e incisos a), b), i) y j) del
artculo 56 de la LIR).
Entonces en el supuesto de que Per sea el
Estado de la fuente, es decir, quien pague
el inters, deber evaluarse previamente
los supuestos sealados en los artculos
mencionados para determinar la tasa a
aplicarse al residente de Brasil (en este
caso el otro Estado contratante); por lo
que si la tasa no podr exceder del 15 %,
solo se aplicar este supuesto de retencin
en la medida en que se aplique la tasa del
30 % (beneficindose as con la retencin
del 15 %), de lo contrario se practicar
al residente de Brasil la tasa del 4.99 %.
Sin embargo, los beneficios no sern
aplicables si de por medio hay un establecimiento permanente, segn el artculo 11
de los CDI con Chile, Canad y Brasil, respectivamente. Asimismo, no se aplicar lo
dispuesto anteriormente, si el propsito
es el de sacar ventaja del convenio con el
otorgamiento de intereses, de acuerdo a
los CDI Chile, Canad y Brasil.
Cabe precisar que el literal b) del apartado 3 del Protocolo del CDI Per-Canad
se establece que si Per acuerda una fecha
posterior a la vigencia del citado CDI un
convenio con un pas miembro de la
OCDE, una tasa sobre impuestos menor
del 15 %, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una
tasa del 10 %.
Intereses para el caso de la Decisin
578
En este caso, cuando los intereses sean pagados por una empresa domiciliada en el
Per, la misma se encontrar sujeta al impuesto a la Renta en Per. Al respecto, el
INFORME N. 008-2012-SUNAT/2B0000
ha sealado: En consecuencia, los intereses pagados por una empresa domici-
I-16
Instituto Pacfico
Como podemos observar de los prrafos 1

y 2 del artculo 11 del CDI Per-Portugal,
se establece como regla general una imposicin compartida entre el Estado de la
la fuente que no podr exceder de las
siguientes tasas: a) 10 % del importe bruto
de los intereses por prstamos otorgados
por bancos; b) 15 % del importe bruto,
en los dems casos, si el beneficiario
efectivo de los intereses es residente del
otro Estado contratante.
No obstante las disposiciones del prrafo
anterior, los intereses procedentes de un
Estado contratante solo podrn someterse
a imposicin en el otro Estado contratante
es el Estado contratante, incluyendo sus
subdivisiones polticas o administrativas o
entidades locales, o el Banco Central de
ese otro Estado contratante, es decir, en
este caso, el otro Estado contratante tributa en su pas de residencia, y el Estado
de la fuente no le retiene. Asimismo, el
artculo 11 del citado CDI dispone que no
se aplicar dichos beneficios si de por medio hay un establecimiento permanente.
Intereses para el caso de Mxico
Como podemos observar de los prrafos
1 y 2 del artculo 11 del CDI Per- Mxico, se establece tambin como regla
general, una imposicin compartida
entre el Estado de la fuente y el de la
residencia, determinando un lmite de
imposicin en el Estado de la fuente que
no podr exceder del 15 % en el pas
de la fuente.
No obstante las disposiciones del prrafo anterior, los intereses solo pueden
someterse a imposicin en el Estado
contratante del que es residente el beneficiario efectivo de los intereses si: a) el
beneficiario efectivo es uno de los Estados
contratantes o una de sus subdivisiones
polticas, el Banco Central de un Estado
contratante, as como los bancos cuyo
capital sea cien por ciento de propiedad
del Estado contratante y que otorguen
prstamos por un periodo no menor a
3 aos; b) los intereses son pagados por
cualquiera de las entidades mencionadas
en el inciso a).
Asimismo, el artculo 11 del citado
CDI dispone que no se aplicar dichos
beneficios si de por medio hay un establecimiento permanente. De otro lado,
las disposiciones del artculo 11 no se
aplicarn si el perceptor de la renta, sien-
do residente de un Estado contratante,

no est sujeto a imposicin o est exento
en relacin con esa renta de acuerdo con
las leyes de ese Estado contratante. En
este caso, esta renta puede estar sujeta a
imposicin en el otro Estado Contratante,
de acuerdo al artculo 5 del Protocolo del
CDI Per- Mxico.
Intereses para el caso de Corea
1 y 2 del artculo 11 del CDI Per-Corea,
se establece como regla general, una imposicin compartida entre el Estado de la
en el pas de la fuente.
No obstante las disposiciones del prrafo
anterior, los intereses procedentes de un
Estado contratante solo podrn someterse
a imposicin en el otro Estado contratante
es el Estado contratante, incluyendo sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales, o el Banco Central de ese otro
Estado contratante.
Asimismo, el artculo 11 del citado CDI
dispone que no se aplicar dichos beneficios si de por medio hay un establecimiento permanente.
Intereses para el caso de Suiza
1 y 2 del artculo 11 del CDI Per-Suiza,
se establece como regla general, una imposicin compartida entre el Estado de la
en el pas de la fuente.
No obstante lo dispuesto en el prrafo
anterior, dichos intereses pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado
contratante del que procedan y segn
la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los intereses es
un residente del otro Estado contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder del 10 % del importe bruto de los
intereses siempre que dicho inters sea
pagado: a) en relacin con la venta a
crdito de cualquier equipo industrial,
comercial o cientfico, o b) por un prstamo de cualquier tipo concedido por
un banco. Asimismo, el artculo 11 del
citado CDI dispone que no se aplicar
dichos beneficios si de por medio hay un
establecimiento permanente.
12. Exoneracin del impuesto a

la renta
Se encuentran exonerados del impuesto
a la renta hasta el 31 de diciembre del
2018:
N. 362
rea Tributaria
i) Los intereses provenientes de crditos
de fomento otorgados directamente
o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
ii) Cualquier tipo de inters de tasa fija
o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin
de un depsito o imposicin conforme con la Ley N. 26702, as como
los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingresos constituyan renta de
tercera categora.
(iii) Los intereses que perciban o paguen
las cooperativas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con
sus socios.
(iv) Intereses y dems ganancias provenientes de crdito externos concedidos al Sector Pblico Nacional.
Base legal
Incisos c), i), o), q) del art. 19 de la LIR
13. Plazo para efectuar el pago

del monto equivalente a la
retencin
De acuerdo con el artculo 76 de la LIR,
las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren
los artculos 54 y 56 de la LIR, segn sea
el caso. Agrega el citado artculo que los
contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo, entre otros conceptos,
retribuciones por servicios a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan
o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados.
Informe N. 152-2016-SUNAT/5D0000
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 76 de la LIR no es aplicable tratndose
de contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, cuando
con anterioridad a dicho registro contable
estos hayan pagado las correspondientes
rentas de fuente peruana a favor de sujetos
no domiciliados por tales conceptos.
14. Utilizacin de servicios

De acuerdo al inciso b) del artculo 1
del TUO de la Ley del IGV, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 055-99EF (en adelante, LIGV), el IGV grava las
N. 362
siguientes operaciones: 1. La venta en el

pas de bienes muebles; 2. La prestacin
o utilizacin de servicios en el pas; 3. Los
contratos de construccin; 4. La primera
venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Se entiende que el servicio es utilizado
en el pas cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
Asimismo, debemos entender por
servicio a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta,
aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero. Tambin
se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto de
arras, depsito o garanta y que superen
el lmite establecido en el reglamento de
la LIGV (de acuerdo a lo establecido en
el artculo 3 de la LIGV).
Como podemos apreciar, para la configuracin de la utilizacin de servicios
gravado con el IGV, el prestador del servicio (sujeto no domiciliado) deber ser
un sujeto cuya retribucin que perciba se
considere renta empresarial, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto, y
el consumo o empleo de dicho servicio
deber verificarse en el pas.
Asimismo, de acuerdo al numeral 9.2
del artculo 9 de la LIGV, el contribuyente del IGV no es quien presta los
servicios (no domiciliado), sino quien
lo utiliza (usuario del servicio) siempre
que desarrolle actividad empresarial. Sin
embargo, tratndose de sujetos que no
realizan actividad empresarial, sern considerados sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual la utilizacin
de servicios por parte de no domiciliado.
Hasta aqu vemos que la utilizacin de
un servicio en el pas, como supuesto
de afectacin del IGV, est fundado en
tres aspectos concurrentes: la calidad del
sujeto prestador del servicio (un no domiciliado calificado como tal conforme
a las normas del impuesto a la renta),
que genere rentas de tercera categora,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto, la calidad del usuario (un
contribuyente en los trminos de la Ley
del IGV), y un consumo o empleo del
mismo en el territorio nacional; por lo
que de cumplirse con dichos supuestos,
efectivamente la empresa peruana deber pagar IGV no domiciliados cuando
contrate un servicio de crdito con una
entidad no domiciliada.
Asimismo, se debe indicar que en la

normatividad relacionada con el IGV no
se precisa qu debe entenderse por consumo o empleo. La jurisprudencia del
Tribunal Fiscal cuando ha resuelto casos
en concreto, interpret que se debe
entender por el uso o consumo, aunque
esto an es insuficiente para guiar todas
las operaciones que se pueden dar en
la realidad. Por ello por medio de la
RTF N. 225-5-2000, el Tribunal Fiscal
indic que [l]a manera de establecer
si un servicio es utilizado en el pas es
en funcin del lugar donde el usuario
el que contrat el servicio llevar a
cabo el primer acto de disposicin del
mismo.
En jurisprudencia ms actual el Tribunal
Fiscal ha indicado lo siguiente: RTF N.
18064-5-2013: Que este Tribunal, en
diversa jurisprudencia, como son, entre
otras, las Resoluciones 225-5-2000 y
3849-2-2003 ha sealado que la utilizacin de servicios como supuesto gravado
con el impuesto general a las ventas, no
est determinada por el beneficio que
obtiene el sujeto domiciliado y por el
cual paga una retribucin al no domiciliado que le presta el servicio, sino por
el lugar en el que ocurre el primer acto
de aprovechamiento o disposicin del
servicio.
Asimismo, mediante el Informe 1832013-SUNAT /4B0000, la Administracin
tributaria ha reiterado lo indicado en el
Informe N. 228-2004-SUNAT /2B0000,
sealando que con el fin de determinar si
el servicio prestado por un no domiciliado
ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional, deber atenderse al
lugar en que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposicin del servicio.
De otro lado, cabe indicar que el IGV
que grave los intereses que no sern
deducibles a efectos del impuesto a la
renta empresarial no podr ser utilizado
como crdito fiscal.
En el caso de subcapitalizacin, deber
tenerse en cuenta las variaciones del
lmite mximo de endeudamiento.
Supuestos que no se encuentran
gravados con el IGV. De conformidad
con el inciso r) del artculo 2 de la
LIGV, no se encuentran gravados con
el IGV, los crditos concedidos por las
empresas bancarias y financieras, cajas
municipales de ahorro y crdito, cajas
municipales de crdito popular, empresa
de desarrollo de la pequea y micro
empresa (EDPYME), cooperativas de
ahorro y crdito y cajas rurales de ahorro
y crdito, domiciliadas o no en el pas,
por concepto de ganancias de capital,
as como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.
I-17
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Cules son los supuestos de los servicios digitales
afectos al impuesto a la renta? (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Cules son los supuestos de los servicios digitales afectos al impuesto a la
renta? (Parte final)
Terminamos con la tercera y ltima

parte del presente artculo sobre una
descripcin objetiva de los supuestos de
los servicios digitales establecidos en el
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta vigente, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF, as como sus
posibles implicancias y contingencias.
4.2.9. Subastas en lnea
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define as:
Servicio por el cual el proveedor de Internet
ofrece diversos bienes (de terceros) para
que sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje
de la venta o un monto fijo.
El supuesto de subastas en lnea implica, ofertar diversos bienes (tangibles o

intangibles), por medio de un portal web
dispuesto por un propietario, proporcionados por terceros, por el cual el consumidor que logre la compra, despus de un
periodo donde otros postores pugnan por
la compra, cancela directamente a dicho
tercero quien provey los bienes. Luego,
el tercero proveedor de los bienes cumple
con la obligacin de pagar, de acuerdo al
contrato, un porcentaje por cada venta o
por medio de un monto fijo.
Que esta figura de subasta est o en el
Per, no deja de ser inquietante para fines
tributarios, sobre todo el recaudatorio,
por las posibles ganancias que puedan
resultar a los proveedores de bienes no
domiciliados, sobretodo en el caso que los
adquirientes sean personas naturales domiciliadas, aunque en el caso de las empresas
domiciliadas adquirientes existen niveles de
registro obligatorio y de control que hacen
posible su deteccin, pero en el caso de
personas naturales uno de los nicos medios de registro son las operaciones de sus
tarjetas de crditos o de dbito las cuales
estn protegidas por el secreto bancario.
4.2.10. Reparto de informacin
El inciso b) del artculo 4-B del Reglamento de la LIR lo define como:
I-18
Instituto Pacfico
web que ofrecen un diverso volumen

de contenidos en diversos medios: textos informativos, videos, audios, foros,
adems que estn vinculados con redes
sociales etc., cuya finalidad es que los
usuarios interacten y hagan registro de
sus preferencias.
Servicio mediante el que se distribuye

electrnicamente informacin a suscriptores (clientes), diseada en funcin de sus
preferencias personales. El principal valor
para los clientes es la conveniencia de recibir
informacin en un formato diseado segn
sus necesidades especficas.
Los desafos que imponen los mercados

en un mundo ya interconectado suponen
la demanda de mayor informacin especializada en desmedro de aquella meramente estndar que no aporta mayor
valor a las empresas. En este sentido, las
plataformas donde se producen, almacenan y distribuyen la informacin, de
acuerdo con el perfil de los suscriptores,
destacan por el hecho que el cliente recibe
la informacin en cualquier medio para
ser usado o dispuesto a sus intereses. Por
ello, no comprende aquellos servicios
donde el cliente dispone de una clave
de acceso para una base de datos, sino
que el propio proveedor de los servicios
digitales da la informacin para estar
disponible a sus necesidades.
Los grandes proveedores de informacin
especializada estn en el extranjero,
quienes tienen la capacidad de proveer
informacin en campos como la medicina, las ciencias, las finanzas, productos
farmacuticos, mineros, etc. El campo de
accin es inmenso y no tiene lmites el
crecimiento de su oferta.
Al igual que muchos servicios digitales lo
que va a definir al sujeto no domiciliado
a quien se le va a retener la renta de
fuente peruana es el hecho de que se
use en el pas, y no el lugar donde pueda
estar ubicado el servidor y como elementos que no solo acredita la operacin
sino que prueba el uso del servicio es el
comprobante de pago emitido por el no
domiciliado.
4.2.11. Acceso a una pgina de internet interactiva
Servicio que permite al proveedor poner a
disposicin de los suscriptores (clientes) una
pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal
valor reside en la interaccin en lnea con la
pgina de Internet ms que la posibilidad
de obtener bienes o servicios.
La caracterstica de los servicios digitales

es que toma mltiples formas, y entre
varios ejemplos estn aquellas pginas
Con toda la informacin que se va compilando, el titular o propietario de la

pgina web interactiva, ofrece espacio
para anuncios con sus respectivos enlaces
a los bienes o servicios de las preferencias
de quienes interactan.
El negocio se establece para aquellas
empresas que requieren colocar sus anuncios de campaa con sus enlaces en esas
pginas de internet interactivas, por ello
el titular de estos portales web los dispone
en funcin de las preferencias o rangos
que haya definido sus algoritmos de
compilacin de data, y los publicar en los
horarios de intensa actividad interactiva.
4.2.12. Capacitacin interactiva
Programa de entrenamiento a travs del
Internet. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del
mundo.
Una de los supuestos que pueden traer

dificultades es la capacitacin interactiva
para programas de entrenamiento por
medio de internet.
Ello viene por las dos caractersticas
que exige para ser considerado servicio
digital:
Que solo sea posible prestarlo mediante la internet.
Que sea una prestacin automtica,
que no depende de la voluntad humana.
Evidentemente, el primer elemento o
aspecto es que se realice por medio de
una red o internet, pero en el segundo
caso las capacitaciones generan algunas
cuestiones. Una primera cuestin es si la
capacitacin interactiva es en lnea o no.
Cuando es en lnea podemos afirmar que
la capacitacin en s no contara con el carcter automtico, ya que se entiende que
del otro lado est una persona experta en
el tema de la capacitacin que expone los
contenidos al cliente y por ende establece
una dinmica con el usuario del servicio.
Cuando la capacitacin interactiva no es en
lnea significa que los contenidos y medios
ya estn programados para la utilizacin de
N. 362
rea Tributaria
los usuarios. Por ello constituye toda una
plataforma de contenidos y programas que
los usuarios operan para capacitarse, para
su entrenamiento, donde existen accesos
temporales o permanentes.
Lo interactivo en mayor medida se ubica
en la propia dinmica del uso del sistema
o plataforma de capacitacin: registro
de acceso, comunicaciones, resultados
o puntuaciones de los entrenamientos,
etc. Por ello, consideramos, en primer
lugar, que la capacitacin interactiva es
aquella que est previamente programada y dispuesta para el entrenamiento
o capacitacin de los usuarios. De esta
forma, en el caso que exista una capacitacin interactiva en lnea, tendra que
tener un carcter menos accesorio a la
utilizacin del sistema para configurar el
supuesto de servicios digitales.
Por ltimo, un aspecto que lo establece de
forma expresa es que los contenidos o los
programas que son de utilizacin para la
capacitacin pueden estar almacenados o
localizados en cualquier parte del mundo.
Por ello, el hecho que los contenidos para
la capacitacin estn localizados an en
servidores ubicados en territorio peruano
aunque la oferta de este servicio digital,
as como su respectiva emisin del comprobante de pago sea por una empresa no
domiciliada de acuerdo a este concepto, constituira renta de fuente peruana.
4.2.13. Portales en lnea para compraventa
clientes, reciben las ofertas y promociones

en sus correos electrnicos, mensajes en sus
celulares o mviles, en sus muros de sus
redes sociales, que al aplicarlos los enlaza
a estos portales en lnea mostrndoles
diversos catlogos de bienes y servicios.
Al escoger el bien, seleccin la descarga
si es un bien intangible, o si es un bien
mueble selecciona el da de su despacho
al domicilio del cliente.
Finalmente, se procede al medio de pago,
una vez ejecutado la operacin venta, el
sistema te confirma con xito la compra
que ha realizado el cliente. Todo este
conjunto de operaciones o pasos para
lograr la venta se inicia y termina con el
cierre de la operacin, con todas las seguridades de encriptacin que exige este
tipo gestin y administracin de portales
online para compras.
Quienes prestan estos servicios en realidad
no se reducen a una pgina web, sino que
incluye un conjunto de pagos, y en la que
converge entonces la ejecucin de la orden
de compra por medio de estas pginas web.
4.3. Utilizacin econmica, uso o
consumo en el pas de servicios
digitales
El legislador, al observar que las prestaciones de los servicios digitales desbordan criterios clsicos como el de la territorialidad,
hace una extensin del mismo como es el
de la utilizacin econmica en el pas, o el
uso o consumo en el pas siempre que sucedan cualquiera de las siguientes circunstancias dado en el penltimo prrafo del
inciso b) del artculo 4-B del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta:
Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores,
catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales pginas pueden seleccionar productos
de estos catlogos y efectuar rdenes en
lnea. El operador de Internet transmite
sus rdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trmite a las
rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El ltimo supuesto de los servicios

digitales es de Portales en lnea para
compraventa, el modelo emblemtico
del comercio electrnico, el cual desde el
ao 2000 ha tenido un desarrollo exponencial. En esencia, este servicio digital
trata de un operador de una pgina web
el cual almacena en sus servidores catlogos de diferentes proveedores de bienes.
Un ejemplo claro son las empresas de
comercializacin de bienes por departamentos que han extendido su mbito de
comercializacin no solo desde varios locales comerciales, sino tambin en internet,
por el cual no solo se puede operar desde
una computadora personal sino adems
desde las tabletas e incluso desde los telfonos mviles constituyndose as en una
revolucin que an no llega a concluir. Los
N. 362
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fines a que se refiere el inciso c)
del primer prrafo del Artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados,
con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
La circunstancia de la utilizacin econmica en el pas o del uso o consumo en

el pas se da cuando:
-
El servicio digital sirva para el desarrollo de las actividades econmicas de

aquel contribuyente que sea un perceptor de rentas de tercera categora.
- Asimismo, si el servicio digital sirve
para poder cumplir con los fines de
los sujetos establecidos en el inciso c)
del primer prrafo del artculo 18 de
la LIR, quienes son sujetos inafectos
al impuesto a la renta.
- Concretamente se refieren a las fundaciones legalmente establecidas,
cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines:
cultura,
investigacin superior,
beneficencia,
asistencia social
asistencia hospitalaria, y
beneficios sociales para los servidores de las empresas.
Por ello, la utilizacin econmica para
lograr los fines antes indicados deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
- En el segundo numeral del presente
tem establece la siguiente presuncin:
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin
por el servicio digital, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
Dado el alto nivel tcnico de la prestacin de servicios digitales, el legislador,

ha establecido una presuncin para
los perceptores de rentas de tercera
categora (rentas empresariales), el cual
van a considerar como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital,
siempre que cumple con el criterio de la
causalidad dispuesto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la
Renta, por ello se va a considerar que se
utiliza econmicamente en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artculo
3 con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
- El legislador toma en cuenta aquellos

sujetos que no son establecimientos
permanentes y que les sirve para
utilizar servicios digitales cuando una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de
un corredor, un comisionista general
o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante
independiente acte como tal en el
desempeo habitual de sus actividades.
- Sin embargo, cuando el representante
realice ms del 80 % de sus actividades en nombre de tal empresa, no
ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
- El punto medular para que sea considerado como servicio digital es que
sirva para el desarrollo de las actividades econmicas con el propsito de
generar ingresos tanto gravados como
aquellos que no lo son.
I-19
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector

Pblico Nacional
Tambin se va a considerar como servicio digital por ser utilizado econmicamente en el pas aquel que sirva
para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
Por ende, basta que el cliente sea una entidad del Estado para que se considere utilizado econmicamente en el pas para que
sea considerado como un servicios digital.
-
5. Regla antielusiva sobre el uso

de los servicios digitales
Como podemos apreciar, las consecuencias del usuario de servicios digitales caen
sobre los sujetos perceptores de rentas de
tercera categora, o de las fundaciones, en
tanto sean tiles para el desarrollo de sus
actividades econmicas.
No obstante, el legislador ha dispuesto
una regla anti elusiva cuando una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opta por tributar como
tal, quien no es el que perciben rentas
empresariales, interviene en una operacin
de prestacin de servicios digitales, con
la finalidad de encubrir que la prestacin
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades antes indicadas, por
este supuesto que se presente la operacin
se entender realizada entre el sujeto no
domiciliado y estas personas o entidades.
6. Algunas recomendaciones
preventivas
6.1. Los contratos de servicios digitales deben guardar un lenguaje
uniforme
Las empresas domiciliadas en el pas, cuando contraten los servicios digitales de una
empresa no domiciliada debe procurar, en
el tiempo de la negociacin del mismo, y
sobre todo aquellos que representen montos importantes, que exista una identidad
clara en la descripcin de los servicios en
los contratos que se firmen con respecto a
la emisin de los comprobantes de pago
que emite la empresa no domiciliada.
En ese sentido, debe observar un lenguaje comn en los documentos que
sustentan los servicios que se utilizan as
como un instructivo de los trminos que
comprenda el alcance y desarrollo de los
servicios digitales.
La pregunta es por qu razn se debe
mantener un lenguaje comn o referencial de los de los servicios?
Y la respuesta es muy sencilla: si los
documentos no guardan un lenguaje
I-20
Instituto Pacfico
comn que describa y comunique la

naturaleza de los mismos, el esfuerzo
para sustentar de forma fehaciente la
necesidad y la realidad del uso de estos
servicios requerir una mayor carga probatoria, ya que para el funcionario de la
Sunat no puede conocer todos los tipos
de servicios digitales que se ofertan en
el mercado, y adems puede significar
una obstruccin a la labor fiscalizadora
en perjuicio del usuario del servicio.
6.2. La importancia del origen y
vinculacin de las empresas no
domiciliadas
El usuario de los servicios digitales
prestados por empresas no domiciliadas
debe tener en cuenta el origen, la vinculacin y si el Estado peruano cuanta con
convenios para evitar la doble imposicin. Veamos cada uno de ellos.
Empresas no domiciliadas de pases de baja o nula imposicin
El usuario tiene que tener atencin con
que empresa est contratando el servicio,
quien le est emitiendo efectivamente
el servicio, quien le est emitiendo el
comprobante de pago extranjero y sobre
todo en que cuenta bancaria y financiera
est cancelando el servicio, ya que puede
ocurrir que todo este conforme y cuando
va efectuar el pago, el domicilio de la
cuenta est ubicado en un territorio de
baja o nula imposicin.
Puede suceder que contrate con una empresa espaola, la prestacin del servicio
la realice una empresa estadounidense,
el comprobante de pago se lo emita una
empresa costarricense y la cuenta para
efectuar el depsito sea de una empresa
ubicada en Hong Kong.
El aspecto ms claro, que se debe tener

claro es que los CDI se rigen de forma
predominante con el criterio de la residencia siendo la excepcin mediante la
figura del establecimiento permanente.
En cambio, la Decisin 578 rige el criterio del lugar de la fuente, estableciendo
como presuncin que se deber tributar
en el pas en que se registra con un gasto.
Por ltimo, el orden que se tiene que
seguir antes de aplicar los CDI as como
la Decisin 578 es el siguiente:
a. Primero se aplica la norma tributaria
interna, la Ley de Impuesto a la Renta,
y si es el caso que no califica como
renta de fuente peruana gravada se
termina el anlisis.
b. Segundo, si es el caso que la Ley de
Impuesto a la Renta establece que
el pago constituye renta de fuente
peruana gravada, en ese caso recin
la operacin se lleva a aplicar los CDI
as como la decisin 578.
Ahora bien, de acuerdo a la Ley de
Impuesto a la Renta, si la prestacin
califica como servicio digital el cual
est prestado por un no domiciliado,
en todos los casos constituir renta de
fuente peruana gravada con el impuesto.
Un caso especial a tener en cuenta es
que los servicios digitales con el CDI
con Brasil son considerados como regalas, por ello al usuario se le exime de la
obligacin de retener, exigindole a la
empresa brasilea el envo de su certificado de residencia para los efectos de la
fiscalizacin indicado en la primera parte
de esta serie de artculos.
Por ello, en el momento de la negociacin de contratar el servicio, se debe

considerar todos estos factores, inclusive
el lugar donde se realice el depsito para
la cancelacin del servicio.
Empresas no domiciliadas de
pases que el Estado peruano no
cuenta con un convenio para evitar
la doble imposicin
En el caso que las empresas no domiciliadas que presten los servicios digitales
que se contrate, sus pases originarios
no se cuenten con CDI con el Estado
peruano, en este caso se aplica en la Ley
de Impuesto a la Renta con todos sus
efectos, como es el artculo 76.
Empresas no domiciliadas de
pases que el Estado peruano ha
firmado un convenio para evitar
la doble imposicin
El usuario tambin debe considerar si el
pas de procedencia de la empresa no
domiciliada se ha firmado convenios
para evitar la doble imposicin (Chile,
Brasil, Canad, Mxico, Portugal, Suiza
y Corea del Sur) y por los pases que
son partes de la Decisin 578 (Bolivia,
Colombia, Ecuador y Per), ya que
sus reglas entre cada instrumento no
necesariamente pueden tener efectos
iguales.
Empresas no domiciliadas vinculadas con el usuario del servicio

digital
Por ltimo, las empresas no domiciliadas
que presten los servicios digitales sean
vinculadas con la empresa usuaria domiciliada, debe observarse que todos sus
contratos en primera instancia tienen la
naturaleza de ser precios controlados, por
ello se exige que sean a valor de mercado,
a fin de cumplir con el principio de la libre
concurrencia establecido en los artculos
32 y 32-A de la Ley de Impuesto a la
Renta para evitar riesgos de precios de
tranferencia.
Evidentemente, por este detalle el gasto

por este servicio, si es el caso que sea detectado, es altamente probable que sea
reparado si es elc aso que no se pueda
acreditar suficientemente.
N. 362
rea Tributaria
Gastos deducibles
1. Gastos de viaje al exterior
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
otra documentacin pertinente, y los gastos

de transporte con los pasajes. En ese sentido se
ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N.
11631-4-2007, en la que se seala lo siguiente:
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean
deducibles, adems de ser necesarios para el
desarrollo de la actividad productora de la renta
gravada, deben encontrarse debidamente acreditados con la documentacin correspondiente.

Consulta
La empresa SHAKY SAC, cuyo objeto social es
la elaboracin y venta de cerveza, ha decidido
comprar un transportador de cubo (que van a
utilizar para el transporte vertical de malta). Asimismo, han designado al seor Jonathan Carbajal
(trabajador de la empresa) para que se encargue
de la importacin de la mencionada maquinaria,
quien viajar por avin a la Repblica Francesa
para ubicar la maquinaria y realizar su compra,
adems del embarque de la misma hacia el pas.
Al respecto nos consulta:
Puedo sustentar todos los gastos por concepto
de viticos con una declaracin jurada del seor
Jonathan Carbajal?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que el
primer prrafo del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR) hace referencia al principio de
causalidad, ya que para determinar la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicha ley.
En este sentido, para que los gastos de viaje por
concepto de transporte y viticos puedan ser
considerados gastos deducibles deben cumplir
con el mencionado principio, es decir, ser necesarios para la generacin de ingresos gravados,
que contribuyan con el mantenimiento de la
fuente productora y que adems sean indispensables de acuerdo con la actividad productora
de la renta gravada1.
De acuerdo con lo establecido en el inciso r) del
artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Al respecto,
se estipula que la necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cualquier
1 GUERRA SALVATIERRA, Mara del Pilar. Lmites de los gastos de
viaje al interior y exterior del pas, a fin de determinar la renta neta
de tercera categora. Informe publicado en la revista Actualidad
Empresarial N. 333, segunda quincena de agosto 2015, p. I-15.
N. 362
De acuerdo con lo expuesto en su consulta, era

necesario que se haga la importacin del transportador de cubo para la produccin de cerveza
de la empresa SHAKY SAC, de manera que se
trata de gastos que son indispensables para que
a futuro genere mayores ingresos, cumplindose
as con el principio de causalidad.
Asimismo, como seala ALVA MATTEUCCI2,
cabe advertir que la necesidad del viaje deber
reflejarse en el acta de directorio respectiva con
la consiguiente aprobacin de un acuerdo de
directorio, el cual determinar los das otorgados
por los viticos. Adems, atendiendo al hecho
que la persona que efecta el viaje debe movilizarse de un lugar a otro, este movimiento o
viaje encuentra apoyo en la emisin del boleto
o ticket que representa el pasaje, el cual puede
ser areo, terrestre o martimo.
De acuerdo a lo expuesto en su consulta, en la
medida en que el viaje se va a realizar por avin,
el documento que respalda el gasto de viaje sera
en este caso el boleto de transporte areo, que
deber ser emitido siguiendo los lineamientos establecidos en la Resolucin de Superintendencia
N. 166-2004/SUNAT, que aprueba las normas
para la emisin de boletos de transporte areo.
Por otro lado, respecto de los viticos, se debe
tener en cuenta que dicho concepto comprende los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Ahora bien, en el caso especfico de los gastos
de viaje por concepto de viticos al exterior,
en el inciso n) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR se establece que debern sustentarse
de la siguiente manera:
a) El alojamiento, con documentos a que
hace referencia el artculo 51-A de la LIR,
vale decir, aquellos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones lega2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Los viticos al interior del pas, su necesidad de gasto y posibilidad de deduccin. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://blog.
pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/05/15/los-viaticos-al-interior-del-pais-su-necesidad-de-gasto-y-posibilidad-de-deduccion/>
(consultado el 9 de noviembre del 2016).
les de la Repblica Francesa para el caso

bajo anlisis, siempre que consten en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y
la fecha y el monto de la misma.
b) La alimentacin y movilidad, con documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales de
la Repblica Francesa para el caso bajo
anlisis, siempre que consten en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto
de la misma o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos de acuerdo con
lo que establezca el Reglamento. Cabe acotar que si estos gastos son sustentados
nicamente con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento
(30 %) del monto mximo establecido
(doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua).
De acuerdo a lo expuesto se puede colegir que,
en respuesta a su consulta, nicamente en el
caso de los gastos por concepto de movilidad
y alimentacin pueden ser sustentados con
declaracin jurada del seor Jonathan Carbajal, ya que en el caso del gasto por concepto
de alojamiento debe ser sustentado con un
comprobante de pago emitido de acuerdo
con la legislacin de la Repblica Francesa
y que debe contener la informacin mnima
detallada lneas arriba.
Asimismo, debe tomarse en cuenta lo sealado
lneas arriba respecto de los lmites de gastos
diarios correspondiente a la zona geogrfica
a la que se ha viajado. En atencin de ello,
debemos sealar que dichos gastos no podrn
exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
En ese sentido, de acuerdo con lo estipulado
en el Decreto Supremo N. 056-2013-PCM,
publicado el 19-05-13 y vigente desde el 2005-13, los gastos de viticos que ocasionen
los viajes al exterior de los funcionarios y servidores pblicos, de acuerdo con la Escala de
Viticos por Zonas Geogrficas, que corresponde a Europa, como es el caso de la Repblica
Francesa, es de $ 540.00. De manera que, en
el caso que nos atae, el lmite mximo por
concepto de viticos al exterior, por tratarse
de un particular, ser de $ 1,080.00 por da.
Nos Preguntan y Contestamos
I-21
2. Gasto por concepto de remuneracin vacacional

Consulta
La empresa DASUER SA nos seala que al 31 de
diciembre del 2015, del total de sus trabajadores,
30 tienen derecho a percibir una remuneracin
vacacional, ya que cumplen con los requisitos
que la normativa laboral exige para ello.
Al respecto nos consultan:
En el caso de que la remuneracin vacacional
de los mencionados trabajadores sea pagada
en julio del 2016, la provisin del gasto de
vacaciones de los 30 das sera deducible para
la declaracin jurada anual del 2015?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el artculo 10
del Decreto Legislativo N. 713, el trabajador
tiene derecho a 30 das calendario de descanso
vacacional por cada ao completo de servicios.
Asimismo, en el referido artculo se establecen
las condiciones a las est sujeto para poder
ejercer dicho derecho.
Por su parte, los mencionados trabajadores
tienen el derecho a percibir una remuneracin vacacional luego de cumplir con ciertos
requisitos, es decir, a suspender la prestacin
de sus servicios durante un cierto nmero de
das al ao, sin prdida de la remuneracin
habitual. Al respecto, los requisitos que tienen
que cumplir para gozar del descanso, son: (i)
contar con un ao continuo de labor y (ii)

haber cumplido con un determinado nmero
de das efectivos de labor durante dicho ao .
Tal como lo seala ALVA MATTEUCCI , en
el caso de las vacaciones, debemos precisar
que al ser estas calificadas como una renta
de quinta categora, ello determinara que
no constituyen un beneficio laboral, como
s sucede con la compensacin por tiempo
de servicios (CTS), de tal manera que para
que sean deducibles como gasto deber
tomarse en consideracin el principio del
percibido y no del devengado, tal como se
establece en el literal d) del artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el
literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta
y quinta categora, podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentacin de
la DJ correspondiente al ejercicio. En ese
sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la Resolucin de Observancia Obligatoria
N. 7719-4-2005, en la que se establece lo
siguiente:
Las remuneraciones vacacionales, dada su
condicin de tales y por tanto de rentas de
quinta categora, son deducibles como gasto

de conformidad con lo establecido en el inciso
v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N. 054-99-EF, modificado por Ley N. 27356 (el subrayado
es agregado).
Asimismo, tal como se expresa en la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final

de la LIR, los gastos a que se refiere el inciso
v) del artculo 37 de la ley, que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden,
sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
Ello significa que si la empresa DASUER SA
tiene vacaciones calculadas a pagar a sus
trabajadores por el ejercicio 2015, el importe
de las mismas deber ser adicionado va
Declaracin Jurada Anual 2015 (adicin de
carcter temporal), de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 33 del Reglamento de la LIR,
como una diferencia temporal, al no haber
sido canceladas antes de la presentacin de
la misma y dicho gasto ser deducible en la
Declaracin Jurada Anual 2016, ya que recin
en julio del 2016 (despus de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual 2015) se realiza
el pago de la remuneracin vacacional.
3. Gastos de representacin
Consulta
La empresa VEINTABRIL SA, cuyo objeto social es
la comercializacin y venta de arreglos florales
y diferentes tipos de obsequios, con el fin de
mantener buenas relaciones comerciales con sus
clientes ms representativos, decidi obsequiar
tulipanes y/o chocolates con motivo del da de
la madre. Al respecto nos consulta:
De qu modo debe acreditar dichos gastos?
Respuesta
En principio, es necesario sealar que los gastos realizados por la empresa VEINTABRIL SA
deben cumplir con los principios de causalidad,
razonabilidad y proporcionalidad para ser
aceptados como gastos deducibles, de acuerdo
con lo estipulado en el artculo 37 de la LIR.
Al respecto, las erogaciones realizadas por
la empresa VEINTABRIL SA por concepto de
tulipanes y/o chocolates, cumpliran con el
principio de causalidad, ya que se realizan
con el fin de mantener buenas relaciones
comerciales con sus clientes.
Ahora bien, en el inciso m) del artculo 21
del Reglamento de la LIR se estipula que se
consideran gastos de representacin propios
del giro del negocio:
4. Los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos.
I-22
Instituto Pacfico
5. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
Cabe acotar que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin,

los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
De lo expuesto, se puede colegir que los gastos incurridos en los obsequios de tulipanes
y/o chocolates a sus clientes por parte de la
empresa VEINTABRIL SA seran gastos de representacin, ya que tienen como fin mantener
buenas relaciones comerciales con sus clientes
ms representativos y no estn dirigidos a una
masa de consumidores, sino a consumidores
especficos (clientes ms representativos).
Respecto del lmite para su deduccin, en el
inciso q) del artculo 37 de la LIR, se establece
que no se permite la deduccin del total de
gastos por concepto de gastos de representacin, sino que sern deducibles siempre que
no excedan el 0.5 % de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT.
Asimismo, a efectos del lmite a la deduccin,
el numeral 2 del artculo 21 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta precisa que
se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Sin embargo, tal como se seala en la RTF

N. 6573-5-2004, () el solo hecho que no
superen el lmite establecido por la ley no implica
que el gasto deba ser aceptado automticamente
como de representacin, correspondiendo ms
bien presentar pruebas que razonablemente
permitan concluir que se observaba el principio
de causalidad y que participaban de la naturaleza
de gastos de representacin (). (La cursiva
es agregada)
En ese sentido, la deduccin de los gastos de
representacin proceder en la medida en
que se cumpla con demostrar su relacin de
causalidad con las rentas gravadas, no superen
el lmite establecido, se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes
de pago que cumplan con los requisitos
establecidos en el reglamento y, como condicin adicional, que estos gastos se hayan
devengado y reconocido dentro del ejercicio
correspondiente.
Por ltimo, en atencin a su consulta, debe
tener en cuenta que resulta conveniente que
la empresa VEINTABRIL SA pueda acreditar los
gastos a travs de los comprobantes de pago
emitidos, los cuales deben ser emitidos consignando la leyenda transferencia gratuita;
asimismo, con una relacin detallada de los
clientes a los que se envi el obsequio, cargo
de recepcin del obsequio o la gua de remisin
que sustente el traslado de dichos obsequios,
fotografas.
N. 362
I
Se pierde el derecho al crdito fiscal si estando
obligado a llevar el registro de compras electrnico
lo lleva de manera manual o computarizada?
Ficha Tcnica
- Resolucin de Superintendencia N.
379-2013/SUNAT, que establece sujetos
obligados a llevar los registros de ventas
e Ingresos y de Compras de manera electrnica y que modifica la Resolucin de
Superintendencia N. 286-2009/SUNAT
y la Resolucin de Superintendencia
N. 066- 2013/SUNAT, publicada el
29-12-13 y normas modificatorias.
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*)

Ttulo : Se pierde el derecho al crdito fiscal si
estando obligado a llevar el registro de
compras electrnico lo lleva de manera
manual o computarizada?
Informe N. : 0161-2015-SUNAT/5D0000
1. Materia
Se formulan las siguientes consultas sobre
la obligacin de llevar libros y registros
vinculados a asuntos tributarios mediante
el Programa de Libros Electrnicos:
1. En los casos en que se detecta que
los contribuyentes que, estando
obligados a llevar su registro de
compras electrnico, llevan dicho
registro en forma manual o computarizada, se configura la infraccin
prevista en el numeral 1 o en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario?
2. En el supuesto de la pregunta anterior,
correspondera que se desconozca el
derecho al uso del crdito fiscal?
2. Base legal
- Texto nico ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, publicado el 22-06-13
y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
- Texto nico ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
aprobado por el Decreto Supremo N.
055-99-EF, publicado el 15-04-99 y
normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
- Ley N. 29215, Ley que fortalece los
mecanismos de control y fiscalizacin de
la Administracin tributaria respecto de la
aplicacin del crdito fiscal precisando y
complementando la ltima modificacin
del TUO de la Ley del IGV, publicada el
23-04-08 y norma modificatoria.
- Resolucin de Superintendencia N. 2862009/SUNAT, que establece disposiciones
para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera electrnica, publicada el 31-12-09 y normas
modificatorias.
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N. 362
3. Anlisis
1. De acuerdo con lo dispuesto por el
numeral 16 del artculo 62 del TUO
del Cdigo Tributario, la Sunat podr
autorizar los libros de actas, los libros
y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o resolucin de superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios. Agrega el referido numeral
que, la Sunat mediante resolucin de
superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los
libros y registros antes mencionados,
salvo en el caso del libro de actas, as
como establecer los plazos mximos
de atraso en los que debern registrar
sus operaciones.
Asimismo, el citado numeral dispone
que la Sunat establecer los deudores
tributarios obligados a llevar los referidos
libros y registros de manera electrnica o
los que podrn llevarlos de esa manera.
Al respecto, cabe indicar que el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N.
286-2009/SUNAT aprob el Sistema de
llevado de Libros y Registros Electrnicos;
por lo que mediante la Resolucin de
se ha establecido los sujetos que se encuentran obligados a llevar los registros
de ventas e ingresos y de compras de
manera electrnica.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la Administracin tributaria
se encuentra facultada para establecer los
requisitos, formas, condiciones y dems
aspectos en que debern ser llevados los
libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o resolucin de superintendencia, vinculados a asuntos tributarios;
habiendo establecido, en ejercicio de
dicha facultad, que determinados sujetos
debern llevar su registro de compras en
forma electrnica.
Ahora bien, el artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario establece que consti-
tuyen infracciones relacionadas con la

obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos,
entre otras:
a) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
(numeral 1).
b) Llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes (numeral 2).
Conforme a las normas antes glosadas, en
caso los contribuyentes omitan llevar los
libros exigidos por las leyes y reglamentos,
incurrirn en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario, mientras que si
llevan los citados libros sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, incurrirn en
la infraccin contemplada en el numeral
2 del citado artculo.
En ese sentido, los contribuyentes que,
estando obligados a llevar su registro de
compras electrnico, lo lleven en forma
manual o computarizada, incurrirn en la
infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario,
dado que si bien estara llevando dicho
registro lo estara haciendo sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
2. En relacin con la segunda consulta, en
primer trmino, cabe sealar que de
conformidad con lo dispuesto por el
artculo 37 del TUO de la Ley del IGV,
los contribuyentes de dicho impuesto
estn obligados a llevar un registro
de ventas e ingresos y un registro de
compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las
normas que seale el reglamento.
Por su parte, el inciso c) del artculo 19
del mencionado TUO establece que uno
de los requisitos formales para ejercer el
derecho al crdito fiscal consiste en que
los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la Sunat,
I-23
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
a los que se refiere el inciso a) de dicho

artculo1, o el formulario donde conste
el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
registro de compras.
Agrega dicho inciso en su segundo prrafo
que, el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el registro
de compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer
en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el
Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Sobre el particular, el artculo 2 de la
Ley N. 29215 establece que los comprobantes de pago y documentos a que
se refiere el inciso a) del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en
su registro de compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del
pago del impuesto, segn sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce)
meses siguientes, debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado2.
Aade el citado artculo que no se
perder el derecho al crdito fiscal si la
anotacin de los comprobantes de pago
y los referidos documentos en las hojas
que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecta antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su registro de compras.
Como se puede apreciar, a efectos de
ejercer el derecho al crdito fiscal, los
contribuyentes del IGV tienen la obligacin de llevar un registro de compras en
el cual deben anotar los comprobantes
de pago o los documentos que correspondan; sin embargo, el incumplimiento
o el cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionados con dicho registro, no es un
elemento que determine la prdida del
crdito fiscal, siempre que la mencionada anotacin se realice en las hojas
que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes antes que la Sunat requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su registro de compras.
1 Segn el cual, es un requisito para ejercer el crdito fiscal, que el
impuesto general est consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la
copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes. Aade la norma que
los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia
en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
2 Agrega el citado artculo que a lo sealado en este no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV.
I-24
Instituto Pacfico
En ese sentido, el hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el

registro de compras de manera electrnica,
lo lleve de manera manual o mecanizada, no es un elemento que determine la
prdida del crdito fiscal, siempre que la
anotacin de los comprobantes de pago u
otros documentos en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes haya
sido realizada en dicho registro de compras
(manual o mecanizado) antes de que la
Sunat requiera su exhibicin.
4. Conclusiones
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su registro de compras
electrnico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirn en
la infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que,
estando obligado a llevar el registro
de compras de manera electrnica, lo
lleve de manera manual o mecanizada, no es un elemento que determine
la prdida del crdito fiscal, siempre
que la anotacin de los comprobantes
de pago u otros documentos en las
hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o
a los 12 meses siguientes haya sido
realizada en dicho registro de compras
(manual o mecanizado) antes de que
la Sunat requiera su exhibicin.
5. Comentario
Con la obligatoriedad de llevar los libros
electrnicos, han surgido un sinnmero
de preguntas con respecto a las contingencias tributarias que se tiene si no se
cumple con las formalidades respectivas,
envos, etc. Por su parte, Sunat ha dispuesto criterios discrecionales para no
sancionar las infracciones relacionadas
con los libros electrnicos.
La ltima discrecionalidad vigente, la
tenemos en la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
031-2016-SUNAT, la cual permite la
subsanacin en dos grupos, uno hasta
el 30 de setiembre y el otro hasta 31 de
diciembre del 2016. Como se puede verificar, un grupo de contribuyentes ya no
poseen dicho plazo de discrecionalidad,
son en principio estos contribuyentes,
que al atravesar por una fiscalizacin
suelen consultar sobre la prdida del
crdito fiscal, ya que al estar obligados a
llevar el registro de compras de manera
electrnica siguen llevando su registro de
manera manual o computarizada.
Al recibir sucesivas llamadas al respecto,
es conveniente hacer de conocimiento el
presente informe, que analiza la sancin
que le corresponde a los contribuyentes
que estando obligados a llevar el registro

de compras de manera electrnica, lo
llevan en forma manual o computarizada
y si ello genera el desconocimiento del
crdito fiscal.
Desde nuestro punto de vista, consideramos que el informe concluye de manera
acertada tanto en la aplicacin de la infraccin como la determinacin de no perder
el crdito fiscal si no se lleva de manera
electrnica dicho registro, siempre que se
cumpla con lo estipulado en la Ley 29215.
La primera conclusin seala que si un
contribuyente obligado a llevar el registro
de compras electrnico opta por llevarlo
de manera computarizada o manual,
incurre en la infraccin tipificada en el
artculo 175 numeral 2 del Cdigo Tributario. Esta conclusin es correcta, ya que
si bien se lleva el libro de manera manual
o computarizada, no se lleva con las formalidades y condiciones establecidas mediante resoluciones de superintendencias
emitidas por la Administracin tributaria.
Sobre el uso del crdito fiscal, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el registro, no es un
elemento que determine la prdida del
crdito fiscal, siempre que se cumpla
con la Ley 29215. Dicha ley establece la
posibilidad de usar el crdito fiscal si el
registro se realiza dentro del plazo de los
12 meses de emitida la factura; sin embargo, mediante el artculo 6 del Decreto
Legislativo 1116, se incorpor el siguiente
texto al artculo 2 a la Ley 29215: No se
perder el derecho al crdito fiscal si la
anotacin de los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a)
del artculo 19 del texto nico ordenado
antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes se
efecta antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de su registro de compras. Es as que
nace un nueva restriccin para hacer uso
del crdito fiscal, ya que si bien se tiene
12 meses para registrar en el registro de
compras los comprobantes y documentos
que otorgan derecho al crdito fiscal, este
plazo ha sido reducido hasta antes que
sea requerido por la Sunat. Con respecto
al requerimiento, este no necesariamente es aquel que est regulado en el
reglamento de fiscalizacin. A esta conclusin lleg Sunat mediante el informe
N. 132-2012-SUNAT/4B0000, la cual
indica, que se pierde el derecho al crdito
fiscal cuando Sunat requiera la exhibicin
y/o presentacin de su registro de compras, aun cuando dicho requerimiento no
se encuentre dentro del marco establecido
por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la Sunat, respecto del
periodo del IGV sealado en tal requerimiento.
N. 362
I
Jurisprudencia al Da
Aspectos tributarios de la regin Selva
Acceso previo al registro como requisito para acceder al reintegro.
RTF N. 06539-5-2014 (28-05-14)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de intendencia que declar procedente en parte las solicitudes
de reintegro tributario del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal, al verificarse que la exigencia del acceso previo al registro
para hacer valer el referido reintegro constituye un requisito consustancial
para la existencia del derecho a solicitarlo, tal y como ha sido consignado
expresamente por el artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas;
motivo por el cual cualquier adquisicin que se hubiere realizado antes de ello
no se encontrar comprendida en los beneficios del rgimen, por lo que la
Administracin, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley. Se precisa
que el artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas no exige que
se perfeccione la transferencia de propiedad de un bien para que se entienda
adquirido, ya que solo basta el acuerdo de voluntades que conllevar a su
posterior transferencia de propiedad.
Se consideran constituidas e inscritas en la regin Selva aquellas

personas jurdicas que habindose constituido fuera de la
regin, inscriben su variacin de domicilio social en los Registros
Pblicos de la regin.
RTF N. 12317-2-2013 (26-07-2013)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s. Se revocan las
resoluciones apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto
de promocin municipal de mayo a setiembre y diciembre del 2006. Se indica
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N. 523-42001, se consideran constituidas e inscritas en la regin Selva a aquellas personas
jurdicas que habindose constituido fuera de la regin, inscriben su variacin
de domicilio social en los Registros Pblicos de la regin. En tal sentido, dado
que se ha verificado que la recurrente se encontraba constituida e inscrita en los
Registros Pblicos de uno de los departamentos de la regin Selva desde el 27 de
marzo del 2006, esta es la fecha que la Administracin debi considerar a efecto
del inicio de operaciones en la regin con el fin de verificar el cumplimiento del
requisito establecido en el inciso c) del artculo 46 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artculo
11 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo al considerar el total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el ao 2005.
El valor de venta del bien est integrado por el total consignado

en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos
por servicios que son complementarios, por lo que procede el
reintegro tributario sin discriminar el valor de los servicios.
RTF N. 03774-5-2012 (15-03-12)
Se acumulan expedientes al guardar conexin entre s. Se levanta el reparo
por anotacin tarda de comprobantes en el registro de compras, en aplicacin
de las Leyes 29214 y 29215 y, por tanto, la Administracin debe otorgar el

reintegro tributario.
Asimismo, procede el reintegro en los casos en que este fue denegado por
presentar la declaracin de ingreso de bienes a la regin sin considerar el
plazo de 24 horas de anticipacin, en aplicacin del criterio de la RTF N.
7623-1-2011 (observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas pues
el monto del reintegro ha sido solicitado en exceso. Se revoca otra apelada
pues las facturas fueron observadas en cuanto a la prestacin de servicios
que forman parte del valor de los bienes ya que son complementarios a su
adquisicin y no son independientes. En cuanto a las facturas observadas
por no haber sustentado el uso de medios de pago a travs de empresas
del sistema financiero, en aplicacin de la Ley N. 29707, se remiten los
actuados para que se verifique si la recurrente ha solicitado acogerse al
procedimiento de subsanacin. Se confirma en cuanto a otras facturas pues
no se demostr el ingreso de los bienes a la regin selva. Se revoca en
cuanto a otras facturas y se seala que la falta de presentacin de guas de
remisin no necesariamente supone que la mercanca no haya ingresado
a dicha regin, siempre y cuando existan otras pruebas que acrediten el
cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, incluyendo el ingreso
efectivo de los bienes a esta.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El artculo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazona,

adicionalmente a las mercancas que han ingresado
directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique
la exoneracin respectiva, a las mercancas que previamente
han ingresado por las Aduanas Martima, Area del Callao y
Aduana de Paita.
RTF N. 08986-A-2010 (19-08-10)
Se confirma la apelada que declar improcedente la asignacin del Cdigo
Liberatorio 4438 con el fin de nacionalizar las mercancas ingresadas bajo
el rgimen de importacin temporal para la reexportacin en el mismo
estado. Se seala que la mercanca, pese a que fsicamente ya habra
ingresado a la zona que se beneficia con la exoneracin de la Ley de la
Amazona, no corresponde que sea nacionalizada en este mbito, sino en
la Intendencia de Aduana de Tacna, pues el artculo 64 del texto nico
ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N. 129-2004-EF, prev que dicho rgimen concluye con la reexportacin
de las mercancas, y la liquidacin de cobranza por los tributos la emite
la aduana ante la cual se numer la declaracin aduanera y se solicit el
rgimen de importacin temporal. Siendo que el artculo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazona adicionalmente a las mercancas que han
ingresado directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique la
exoneracin, si las mercancas previamente han ingresado por las Aduanas
Martima, Area del Callao y Paita, resulta legalmente improcedente que
se aplique la exoneracin a las mercancas que ingresan a travs de la
Aduana de Tacna, como ocurre en el presente caso y, por ende, deviene
en improcedente que se asigne el Cdigo Liberatorio 4438. Se precisa que
toda vez que las normas de la Ley N. 27035 y su reglamento, el Decreto
Supremo N. 103-99-EF, establecen un rgimen exoneratorio, sus reglas
slo pueden ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos especficamente establecidos por ellas, de conformidad con la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Glosario Tributario
Qu es el reintegro tributario?
Es la devolucin que hace el Estado del impuesto general a las ventas
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la regin Selva,
a sujetos afectos del resto del pas. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma regin.
Qu se debe entender por exoneracin?
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tri-
N. 362
buto por disposicin legal. En este caso si bien el supuesto de hecho

se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo
se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado
periodo.
Al respecto, la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece que las exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres
aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2016
2015
2014
2013
28%
6.8%
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6.25%
28%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25%
30%
5,000
5,000
8,000
8,000
50
8%
14%
8%
14%
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000

Ms de 45 UIT
17%
20%
30%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT
15%
21%
15%
21%
30%
30%
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,880
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,304
Parmetros
20
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2016
2015
2014
2013
2012
2011
3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
N. 362
Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

4% (1) (8)
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (8)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro

008 Madera
4% (8)
009 Arena y piedra
10% (8)
010
15% (4)
014
017
031
034
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos
4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)
035 Bienes exonerados del IGV
1.5% (7) (8)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
10% (7) (8)
039 Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
ANEXO 3
021 Movimiento de carga

022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (6)(11)
Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema
027
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
4%
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
por va terrestre gravado con IGV.
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 362
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4
5
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
7
8
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
15
16
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
18
REGISTRO IVAP
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
20
21
22
23
24
25
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
operaciones.
Tres (3) meses
recepcione el comprobante de pago respectivo
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.





(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.
I-28
Instituto Pacfico
N. 362
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15
15 Ene-16
18 Ene-16
19 Ene-16
20 Ene-16
21 Ene-16
22 Ene-16
11 Ene-16
12 Ene-16
13 Ene-16
14 Ene-16
25 Ene-16
Ene-16
17 Feb-16
18 Feb-16
19 Feb-16
19 Feb-16
12 Feb-16
12 Feb-16
15 Feb-16
15 Feb-16
16 Feb-16
16 Feb-16
22 Feb-16
22 Mar-16
Feb-16
17 Mar-16
18 Mar-16
21 Mar-16
21 Mar-16
14 Mar-16
14 Mar-16
15 Mar-16
15 Mar-16
16 Mar-16
16 Mar-16
Mar-16
19 Abr-16
20 Abr-16
21 Abr-16
21 Abr-16
14 Abr-16
14 Abr-16
15 Abr-16
15 Abr-16
18 Abr-16
18 Abr-16
22 Abr-16
Abr-16
18 May-16
19 May-16 20 May-16 20 May-16
13 May-16 13 May-16 16 May-16
16 May-16
17 May-16
17 May-16
23 May-16
May-16
17 Jun-16
20 Jun-16
21 Jun-16
21 Jun-16
14 Jun-16
14 Jun-16
15 Jun-16
15 Jun-16
16 Jun-16
16 Jun-16
22 Jun-16
Jun-16
19 Jul-16
20 Jul-16
21 Jul-16
21 Jul-16
14 Jul-16
14 Jul-16
15 Jul-16
15 Jul-16
18 Jul-16
18 Jul-16
22 Jul-16
Jul-16
17 Ago-16
18 Ago-16
19 Ago-16
19 Ago-16
12 Ago-16
12 Ago-16
15 Ago-16
15 Ago-16
16 Ago-16
16 Ago-16
22 Ago-16
Ago-16
19 Set-16
20 Set-16
21 Set-16
21 Set-16
14 Set-16
14 Set-16
15 Set-16
15 Set-16
16 Set-16
16 Set-16
22 Set-16
Set-16
19 Oct-16
20 Oct-16
21 Oct-16
21 Oct-16
14 Oct-16
14 Oct-16
17 Oct-16
17 Oct-16
18 Oct-16
18 Oct-16
24 Oct-16
Oct-16
18 Nov-16
21 Nov-16
22 Nov-16
22 Nov-16
15 Nov-16
15 Nov-16
16 Nov-16
16 Nov-16
17 Nov-16
17 Nov-16
23 Nov-16
Nov-16
20 Dic-16
21 Dic-16
22 Dic-16
22 Dic-16
15 Dic-16
15 Dic-16
16 Dic-16
16 Dic-16
19 Dic-16
19 Dic-16
23 Dic-16
Dic-16
18 Ene-17
19 Ene-17
20 Ene-17
20 Ene-17
13 Ene-17
13 Ene-17
16 Ene-17
16 Ene-17
17 Ene-17
17 Ene-17
23 Ene-17
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264

* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1)

Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016
ltimo da para realizar el pago

22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y

de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo
10%
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
75% (2)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).
N. 362
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2016
Compra
3.390
3.396
3.386
3.386
3.386
3.392
3.369
3.356
3.368
3.382
3.382
3.382
3.399
3.411
3.394
3.385
3.392
3.392
3.392
3.387
3.386
3.374
3.351
3.352
3.352
3.352
3.356
3.369
3.375
3.386
OCTUBRE-2016
Industrias
NOVIEMBRE-2016
Tex
S.A.
SETIEMBRE-2016
OCTUBRE-2016
NOVIEMBRE-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.684
3.862
3.718
3.927
3.586
3.788
3.395
3.365 de 2012
Estado de3.397
Situacin3.403
Financiera3.360
al 30 de junio
02
3.701
3.921
3.718
3.927
3.586
3.788
3.399
3.397(Expresado
3.403 en nuevos
3.360 soles)3.365
03
3.710
3.925
3.718
3.927
3.598
3.765
3.391
3.397
3.403
3.378
3.380
ACTIVO S/.
04
3.710
3.925
3.753
3.955
3.650
3.872
3.391
3.388
3.393
3.375
3.380
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.710
3.925
3.798
3.895
3.699
3.898
3.391
3.394
3.398
3.381
3.385
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.399 por cobrar
3.401 comerciales
3.404
3.381
3.385
06
3.616
3.940
3.778
3.956
3.699
3.898
3.375
3.407
3.411
3.381
3.385
07
3.596
3.883
3.650
3.996
3.699
3.898
Mercaderas 117,000
3.359
3.405
3.372
3.376
08
3.680
3.885
3.698
3.915
3.622
3.870
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.408
160,000
3.371
3.405
3.408
3.359
3.364
09
3.697
3.904
3.698
3.915
3.518
3.847
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.386
3.405
3.408
3.376
3.377
10
3.607
3.919
3.698
3.915
3.620
3.798
Total
728,400
3.386activo 3.395
3.398
3.400
3.406
11
3.607
3.919
3.661
3.986
3.644
3.837
3.386
3.397
3.401
3.408
3.413
12
3.607
3.919
3.656
3.905
3.694
3.870
PASIVO S/.
3.401 contraprest.
3.404
3.408 por pagar
3.408
3.413
13
3.756
3.943
3.725
3.847
3.694
3.870
Tributos,
y aportes
10,000
3.413
3.407
3.411
3.408
3.413
14
3.696
3.970
3.697
3.860
3.694
3.870
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.731
3.939
3.708
3.968
3.448
3.842
3.399
3.399
3.403
3.415
3.423
Cuentas
320,000
16
3.727
3.958
3.708
3.968
3.390 por pagar
3.399 comerciales
3.403 - Terceros
17
3.761
3.829
3.708
3.968
Cuentas
- Terceros
50,500
3.396 por pagar
3.399 diversas
3.403
18
3.761
3.829
3.607
3.855
3.396pasivo 3.397
3.400
Total
403,500
19
3.761
3.829
3.634
3.896
3.396
3.385
3.388
20
3.747
3.936
3.681
3.763
PATRIMONIO S/.
3.390
3.379
3.382
21
3.663
3.903
3.679
3.802
3.389
3.382
3.385
Capital 253,000
22
3.741
3.881
3.536
3.792
3.381
3.366
3.369
Reservas 12,000
23
3.757
3.861
3.536
3.792
3.356
3.366
3.369
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.700
3.889
3.536
3.792
3.357
3.366
3.369
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.700
3.889
3.549
3.787
3.357
3.351
3.352
26
3.700
3.889
3.561
3.790
3.357
3.358
3.361
Total patrimonio
324,900
27
3.737
3.884
3.622
3.789
3.366
3.363
3.367
patrimonio
728,400
28
3.907
3.600
3.814
3.371pasivo y
3.371
3.375
Total
3.716
29
3.689
3.895
3.538
3.803
3.378
3.359
3.363
30
3.752
3.853
3.538
3.803
3.388
3.359
3.363
31
3.538
3.803
3.359
3.363
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
SETIEMBRE-2016
Compra
3.396
3.386
3.386
3.386
3.392
3.369
3.356
3.368
3.382
3.382
3.382
3.399
3.411
3.394
3.385
3.392
3.392
3.392
3.387
3.386
3.374
3.351
3.352
3.352
3.352
3.356
3.369
3.375
3.386
3.397
OCTUBRE-2016
Venta
3.399
3.391
3.391
3.391
3.399
3.375
3.359
3.371
3.386
3.386
3.386
3.401
3.413
3.399
3.390
3.396
3.396
3.396
3.390
3.389
3.381
3.356
3.357
3.357
3.357
3.366
3.371
3.378
3.388
3.403
Compra
3.397
3.397
3.388
3.394
3.401
3.407
3.405
3.405
3.405
3.395
3.397
3.404
3.407
3.399
3.399
3.399
3.397
3.385
3.379
3.382
3.366
3.366
3.366
3.351
3.358
3.363
3.371
3.359
3.359
3.359
3.360
NOVIEMBRE-2016
Venta
3.403
3.403
3.393
3.398
3.404
3.411
3.408
3.408
3.408
3.398
3.401
3.408
3.411
3.403
3.403
3.403
3.400
3.388
3.382
3.385
3.369
3.369
3.369
3.352
3.361
3.367
3.375
3.363
3.363
3.363
3.365
Compra
3.360
3.378
3.375
3.381
3.381
3.381
3.372
3.359
3.376
3.400
3.408
3.408
3.408
3.415
Venta
3.365
3.380
3.380
3.385
3.385
3.385
3.376
3.364
3.377
3.406
3.413
3.413
3.413
3.423
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2016
Compra
3.701
3.710
3.710
3.710
3.616
3.596
3.680
3.697
3.607
3.607
3.607
3.756
3.696
3.731
3.727
3.761
3.761
3.761
3.747
3.663
3.741
3.757
3.700
3.700
3.700
3.737
3.716
3.689
3.752
3.718
OCTUBRE-2016
Venta
3.921
3.925
3.925
3.925
3.940
3.883
3.885
3.904
3.919
3.919
3.919
3.943
3.970
3.939
3.958
3.829
3.829
3.829
3.936
3.903
3.881
3.861
3.889
3.889
3.889
3.884
3.907
3.895
3.853
3.927
Compra
3.718
3.718
3.753
3.798
3.778
3.650
3.698
3.698
3.698
3.661
3.656
3.725
3.697
3.708
3.708
3.708
3.607
3.634
3.681
3.679
3.536
3.536
3.536
3.549
3.561
3.622
3.600
3.538
3.538
3.538
3.586
Venta
3.927
3.927
3.955
3.895
3.956
3.996
3.915
3.915
3.915
3.986
3.905
3.847
3.860
3.968
3.968
3.968
3.855
3.896
3.763
3.802
3.792
3.792
3.792
3.787
3.790
3.789
3.814
3.803
3.803
3.803
3.788
NOVIEMBRE-2016
Compra
3.586
3.598
3.650
3.699
3.699
3.699
3.622
3.518
3.620
3.644
3.694
3.694
3.694
3.448
Venta
3.788
3.765
3.872
3.898
3.898
3.898
3.870
3.847
3.798
3.837
3.870
3.870
3.870
3.842
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA
I-30
3.408
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

3.413
COMPRA
3.591
N. 362
VENTA
3.811
II
rea Indicadores Econmico-Financieros
II
Contenido
Los tributos y la tasa de inters moratorio (TIM)
Variacin de los indicadores de precios de la economa
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS
Tasas de inters promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
INFORME FINANCIERO
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
Ficha Tcnica
Se pueden clasificar bajo los siguientes

criterios1:
- Directos e indirectos. Ejemplos: impuesto
a la renta y el IGV, respectivamente.
- Personales (porque el contribuyente
paga por su capacidad global) y reales
(el contribuyente paga por un hecho que
demuestra su capacidad).
- Objetivos (no tienen en cuenta la capacidad del contribuyente) y subjetivos (la
tienen en cuenta).
- Peridicos (se pagan ms de una vez en
el tiempo) y en instantneos (se pagan
una vez por unos hechos).
2) Contribuciones: Es el tributo que tiene como
hecho generador los beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
3) Tasas: Es el tributo cuya obligacin se da
como consecuencia de la prestacin efectiva
de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Estas a su vez se agrupan en
tres categoras:
- Arbitrios: Tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
- Derechos: Se paga por la prestacin de
un servicio administrativo pblico o el
aprovechamiento de bienes pblicos.
- Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista

Ttulo : Los tributos y la tasa de inters moratorio
(TIM)
1. Introduccin
El Estado, al igual que una empresa o
familia, requiere recursos para el normal
desempeo de sus actividades y alcanzar
su objetivo final del bienestar general
en la sociedad. Para ello ha desarrollado
diversas fuentes generadoras de ingresos,
siendo la ms habitual lo recaudado por
la imposicin de tributos a sus ciudadanos.
Sin embargo, en casos de no pagarse en las
fechas fijas correspondientes, se tendr que
reconocer unos montos adicionales por
concepto de intereses, que se calcularn
con base en la tasa especificada por la
autoridad tributaria. Bajo este panorama,
el presente informe tiene como objetivo
centrarse en el mbito de aplicacin y clculo de los intereses moratorios referidos.
Base legal
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional:
Decreto Legislativo N. 771
Texto nico ordenado del Cdigo Tributario:
Decreto Supremo N. 133-2013- EF
2. Los tributos: Impuestos, contribuciones y tasas

Los tributos, de forma general, se definen
como aquellas prestaciones de dinero que
el Estado exige, mediante el ejercicio de
su poder de coaccin y poder financiar el
gasto pblico o para otros fines de inters
general. De acuerdo al Cdigo Tributario,
estas se dan bajo tres esquemas:
1) Impuestos: Es el tributo que no origina
una contraprestacin directa en favor al
contribuyente por parte del Estado. En
otros trminos, son pagos que se deben
realizar porque se demuestra la capacidad
de recursos por parte del ciudadano para
poder financiar la administracin pblica.
N. 362
Estas obligaciones sern establecidas a

travs de disposiciones constitucionales,
tratados, leyes, decretos legislativos, normas reglamentarias, resoluciones, etc. cuya
administracin estar a cargo del Gobierno
central, los gobiernos regionales y locales
as como entidades de derecho pblico,
segn las necesidades que presenten.
3. Intereses moratorios y la TIM

De acuerdo al artculo 33 de la LIR, se
especifica que los tributos que no se paguen en las fechas establecidas, generarn
intereses moratorios que se calcularn con
base en la tasa de inters moratorio (TIM)
fijado por la Sunat y se aplicarn a los
tributos que tiene bajo su administracin.
Asimismo, se aclara que en los casos de
tratarse de tributos administrados por
los Gobiernos locales, la TIM ser fijada
1 Tomado de <https://www.bbva.com/es/no-distintos-tipos-de-tributos->
por ordenanza municipal, la misma que

no podr ser mayor a la que establezca
la Sunat. Adems, se hace la referencia
que estos intereses se aplicarn de forma
diaria desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente, que resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Con base en estos lineamientos, el clculo
se desarrolla a inters simple, lo cual no
considera la capitalizacin de intereses.
La TIM vigente est fijada en un 1.2 %
mensual, por medio de la Resolucin de
(17-02-10), y se aplicar a las deudas
tributarias en moneda nacional correspondientes a tributos administrados y/o
recaudados por la Sunat. En caso de que
la deuda est dada en moneda extranjera,
la TIM ser del 0.60 % mensual.
4. Caso prctico
La empresa comercial Los Ficus SA
tuvo un retraso en el pago del IGV por
problemas de liquidez de mayo, cuya
declaracin se efectu el 16 del mes
referente segn el nmero de RUC.
Si finalmente regulariz la deuda de
15 000 soles al final del mes, cunto es
lo que pag por intereses moratorios?
Solucin
Del problema, tenemos los siguientes datos:
Das retrasados (al 31-05-16):15 das
Deuda: 15 000
TIM diario= 1.2 % = 0.04 %
30
Reemplazando en la frmula del inters

simple
Inters= Deuda* Tasa diaria* N. das
Inters= 15 000* 0.04/100*15
Inters= 90
Por tanto, los intereses moratorios de la

deuda tributaria ascendieron a un monto
de 90 soles a la fecha de pago.
II-1
Informe Financiero
Los tributos y la tasa de inters moratorio (TIM)
II

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice
Mes
Base 1994-100 / 2012
ENE.
208.374177
FEB.
208.641022
MAR.
209.909211
ABR.
210.157975
MAY.
209.452819
JUN.
209.308784
JUL.
207.550522
AGO.
208.048090
SET.
208.883339
OCT.
208.934206
NOV.
208.463032
DIC.
208.221718
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994.
Nmero ndice
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2013
Base diciembre 2014 = 100
206.605903
100.025157
206.762562
100.229340
207.345341
100.611395
207.444568
100.670670
206.831945
100.854473
208.522389
100.702046
210.543665
100.804009
212.322829
101.015792
213.425791
101.363528
212.540726
101.861474
211.683477
101.790116
211.457387
101.473342
Fuente: INEI, Diario El Peruano.
Nmero ndice
101.158245
101.512527
102.210227
102.161903
102.550119
102.817342
102.773215
103.024204
103.255029
103.275520
104.021033
104.101632
Nmero ndice
104.129063
104.371647
104.065551
103.366032
103.286323
103.864684
103.555669
104.000491
104.821468
105.302540
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

MES
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
PROM.
INFLAC. *
2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108.66
108.76
109.31
109.31
109.73
109.58
109.86
108.79
2.65
2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.000
111.84
2.86
2014
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116.55
116.38
116.65
115.47
3.22
2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
121.78
119.57
4.40
VARIAC. PORCENT. IPC 2014

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.32
0.32
2.80
0.60
0.92
3.78
0.52
1.44
3.37
0.39
1.84
3.52
0.23
2.07
3.56
0.16
2.23
3.46
0.43
2.68
3.33
-0.09
2.59
-0.09
0.16
2.75
2.73
0.38
3.14
3.09
-0.15
2.99
3.16
0.23
3.22
3.23
2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
123.72
124.16
124.42
124.93

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.17
0.17
3.07
0.30
0.47
2.77
0.76
1.24
3.03
0.39
1.64
3.02
0.56
2.21
3.37
0.33
2.55
3.54
0.45
3.01
3.56
0.38
3.40
4.04
0.03
3.43
3.91
0.14
3.58
3.66
0.34
3.93
4.18
0.45
4.40
3.93

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.37
0.37
4.61
0.17
0.55
4.47
0.60
1.15
4.30
0.01
1.16
3.91
0.21
1.37
3.54
0.14
1.51
3.34
0.08
1.6
2.96
0.36
1.96
2.94
0.21
2.17
3.12
0.41
2.59
3.40
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano
COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 14 DE NOVIEMBRE DE 2016)
Pas
Argentina
Bolivia
Brasil
(Peso) (Boliviano) (Real)
Das
CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS

INTERNACIONALES (DEL 01 AL 14 DE NOVIEMBRE DE 2016)
Moneda
Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela

(Peso) (Peso)
(Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar)
Das
Corona
Danesa
Corona
Noruega
Corona
Sueca
Dlar
Austral.
Dlar
Canad.
Euro
Franco
Suizo
Libra
Esterl.
Yen
Japones
Mie.- 02
15.1000
6.8600
3.2529 648.9293 3067.4847
7.5060
19.3390 5714.2857
9.9750
Mie.- 02
6.7054
8.1925
8.9230
1.3050
1.3383
0.9011
0.9727
0.8124
103.3165
Jue.- 03
15.0521
6.8500
3.2565 651.4658 3067.4847
7.5000
19.1600 5714.2857
9.9750
Jue.- 03
6.6993
8.1843
8.9674
1.3014
1.3396
0.9003
0.9736
0.8024
102.9866
Vie.-04
15.0750
6.8600
3.2322 655.7377 3058.1040
7.5030
19.0183 5714.2857
9.9750
Vie.-04
6.6788
8.1600
8.9470
1.3023
1.3400
0.8969
0.9681
0.7986
103.1247
Lun.-07
15.0750
6.8500
3.2002 651.0417 3039.5137
7.5000
18.6300 5714.2857
9.9750
Lun.-07
6.7378
8.2303
9.0220
1.2947
1.3372
0.9054
0.9737
0.8063
104.4932
Mar. 08
14.9330
6.8600
3.1680 646.8305 2949.8525
7.5110
18.3080 5714.2857
9.9750
Mar. 08
6.7487
8.2266
8.9900
1.2887
1.3287
0.9068
0.9774
0.8064
105.1414
Mie.-09
14.9160
6.8500
3.2157 648.9293 2994.0120
7.4960
19.8291 5714.2857
9.9750
Mie.-09
6.8190
8.3318
9.0508
1.3082
1.3404
0.9162
0.9838
0.8047
105.6747
Jue.-10
15.0229
6.8500
3.3846 659.6306 3115.2648
7.4940
20.5512 5714.2857
9.9750
Jue.-10
6.8321
8.3621
9.0388
1.3135
1.3473
0.9179
0.9868
0.7969
106.8376
Vie.-11
15.2499
6.8600
3.3900 667.1114 3115.2648
7.4970
20.7439 5747.1264
9.9750
Vie.-11
6.8611
8.3903
9.0912
1.3236
1.3531
0.9199
0.9881
0.7930
106.6325
Lun.-14
15.5771
6.8600
3.4321 670.2413 3115.2648
7.4890
20.6791 5747.1264
9.9750
Lun.-14
6.9316
8.4709
9.1594
1.3236
1.3555
0.9309
0.9965
0.7999
108.4599
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin
TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Segunda Quincena de Noviembre de 2016)

DAS
Libor Activa
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate
Bonos Tesoro 30 aos
10
Promedio
0.5304
0.8809
1.2566
1.5757
0.5320
0.8757
1.2482
1.5651
0.5326
0.8809
1.2471
1.5601
0.5353
0.8826
1.2454
1.5590
0.5323
0.8868
1.2516
1.5684
0.5370
0.8823
1.2538
1.5679
0.5364
0.8865
1.2427
1.5562
0.5382
0.9021
1.2582
1.5834
0.5343
0.8847
1.2505
1.5670
3.50
2.58
3.50
2.57
3.50
2.60
3.50
2.56
3.50
2.60
3.50
2.62
3.50
2.85
3.50
2.95
3.50
2.67
Fuente: Diario Gestin
TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO
DE MERCADO
(al cierre de operaciones del da)
Noviembre
2016
II-2
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
FTAMN
FTAMEX
FTIPMN
FTIPMEX
21.04
7.68
3.21
0.28
21.13
7.75
3.21
0.28
21.16
7.75
3.21
0.28
21.3
7.83
3.21
0.28
20.86
7.94
3.22
0.28
TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
Nov.
2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1
17.12
0.00044
3,112.36
18.12
0.00046
5,682.08
19.12
0.00049
10,317.67
7.58
0.00020
17.19
0.00044
3,113.73
18.19
0.00046
5,684.72
19.19
0.00049
10,322.70
7.69
0.00021
18.53787
18.54168
17.17
0.00044
3,115.10
18.17
0.00046
5,687.35
19.17
0.00049
10,327.73
7.66
0.00021
18.54549
17.14
0.00044
3,116.47
18.14
0.00046
5,689.99
19.14
0.00049
10,332.76
7.65
0.00021
18.54928
17.14
0.00044
3,117.84
18.14
0.00046
5,692.62
19.14
0.00049
10,337.79
7.65
0.00021
18.55308
17.14
0.00044
3,119.21
18.14
0.00046
5,695.26
19.14
0.00049
10,342.82
7.65
0.00021
18.55688
17.15
0.00044
3,120.58
18.15
0.00046
5,697.90
19.15
0.00049
10,347.85
7.65
0.00020
18.56068
17.09
3,121.95
18.09
5,700.53
19.09
0.00049
10,352.87
7.64
0.00020
18.56448
17.06
0.00044
3,123.32
18.06
0.00046
5,703.16
19.06
0.00049
10,357.89
7.66
0.00021
18.56828
10
17.07
0.00044
0.00044
3,124.68
18.07
0.00046
0.00046
5,705.79
19.07
0.00049
10,362.91
7.70
0.00021
18.57211
11
17.04
0.00044
3,126.05
18.04
0.00046
5,708.42
19.04
0.00049
10,367.93
7.70
0.00021
18.57594
18.57977
20.64
7.89
3.22
0.28
12
17.04
0.00044
3,127.42
18.04
0.00046
5,711.05
19.04
0.00049
10,372.95
7.70
0.00021
10
20.78
7.9
3.22
0.28
13
17.04
0.00044
3,128.78
18.04
0.00046
5,713.68
19.04
0.00049
10,377.98
7.70
0.00021
18.5836
11
20.74
7.88
3.23
0.28
14
16.99
0.00044
3,130.15
17.99
0.00046
5,716.31
18.99
0.00049
10,382.99
7.69
0.00021
18.58742
14
21.08
7.96
3.24
0.28
Instituto Pacfico
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)
N. 362
II

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE NOVIEMBRE DE 2016)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO
Tasa Anual (%)
FTAMN
FTAMEX
FTIPMN
FTIPMEX
21.08
7.96
3.24
0.28
TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
Por Tipo de
Crdito1
Por Tipo de
Dposito
Moneda Extr.
(%)
Corporativos
5.62
2.75
Grandes Empresas
7.25
5.03
Medianas Empresas
10.56
7.61
Pequeas Empresas
21.67
10.80
Microempresas
36.03
21.77
Consumo
45.86
33.81
Hipotecarios
8.63
6.26
Ahorro
0.35
0.16
Plazo
4.21
0.31
2.6
1.09
CTS
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin

y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N. 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
destinados a clientes con un endeudamiento
total en el sistema financiero (SF) no mayor a
S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba
los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP - SBS.
MONEDA EXTRANJERA
F. DIARIO F. ACUM.*
TILMN1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO

SISTEMA BANCARIO
Moneda Nac.
(%)
MONEDA NACIONAL
Noviembre
2016
2.79
2.73
2.68
2.63
2.63
2.63
2.65
2.66
2.63
2.66
2.61
2.61
2.61
2.66
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
TILME1
7.08924
7.08977
7.09029
7.09080
7.09131
7.09182
7.09234
7.09286
7.09337
7.09389
7.09439
7.09490
7.09541
7.09593
F. DIARIO F. ACUM.*
0.34
0.34
0.34
0.33
0.33
0.33
0.34
0.33
0.33
0.34
0.34
0.34
0.34
0.34
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
2.04223
2.04225
2.04226
2.04228
2.04230
2.04232
2.04234
2.04236
2.04238
2.04240
2.04242
2.04244
2.04245
2.04247
1 Tasa Anual (%)

(*) Acumulado desde el 16/09/92
Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.
TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Noviembre 2016
TIPMN (1)
TIPMEX (2)
1
2.79
0.34
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional
2
2.73
0.34
3
2.68
0.34
4
2.63
0.33
5
2.63
0.33
6
2.63
0.33
7
2.65
0.34
8
2.66
0.33
9
2.63
0.33
10
2.66
0.34
11
2.61
0.34
12
2.61
0.34
13
2.61
0.34
14
2.66
0.34
(2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Noviembre de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)
Operaciones
Activas
Operaciones
pasivas
Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Medianas Empresas
Descuentos
Pequeas Empresas
Descuentos
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS
Continental
Comercio
Crdito
Financiero
Interamericano
Scotiabank
Citibank
Interbank
Mibanco
GNB
Falabella
Santander
Ripley
Promedio
5.10
5.67
6.86
7.12
9.65
7.39
11.25
13.25
9.35
16.61
19.47
13.37
27.60
11.33
47.33
61.71
17.17
0.43
3.91
1.95
10.76
14.54
12.80
22.64
0.01
19.16
24.31
19.13
1.36
5.30
5.00
5.67
6.40
6.19
7.26
7.27
6.94
10.10
8.30
12.12
17.85
8.01
16.18
27.83
19.53
32.81
37.98
15.36
0.20
4.94
1.81
6.46
6.80
8.23
8.11
9.69
11.16
10.17
13.88
22.77
11.36
22.82
23.15
21.18
46.09
71.84
32.31
0.74
5.98
5.29
6.05
5.91
7.58
7.57
8.44
9.05
8.94
10.00
13.50
13.36
14.24
15.35
18.32
30.00
15.13
0.86
4.80
4.12
5.28
6.24
6.58
6.36
7.77
11.34
10.27
14.76
23.96
13.87
24.96
24.38
24.62
27.45
30.62
18.70
0.46
2.94
1.89
5.61
5.87
6.82
1.16
-
5.59
5.76
7.59
7.52
7.68
10.81
8.97
13.38
18.43
11.01
18.98
21.33
23.26
47.31
50.93
22.12
0.34
2.88
2.72
16.39
16.35
24.54
23.61
39.52
33.89
54.44
44.57
0.31
5.69
6.24
7.25
9.20
10.08
11.42
10.13
12.29
14.57
11.00
14.53
13.62
13.62
32.75
35.44
11.82
4.04
6.31
5.92
62.05
62.31
15.13
2.50
5.80
5.42
7.91
8.25
8.80
8.20
8.64
9.65
9.06
9.35
11.35
0.50
4.00
-
64.25
72.91
32.79
0.75
5.84
6.72
5.62
6.69
6.46
7.25
7.82
7.49
10.56
9.88
11.36
21.67
12.64
21.74
36.03
31.18
45.86
51.74
22.53
0.35
4.40
2.60
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Noviembre de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)
Operaciones
Activas
Operaciones
pasivas
Corporativos
Descuentos
Grandes Empresas
Descuentos
Medianas Empresas
Descuentos
Pequeas Empresas
Descuentos
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de
360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS
Continental
Comercio
Crdito
Financiero
Interamericano
Scotiabank
Citibank
2.14
3.04
4.46
5.32
8.04
6.27
8.12
11.45
7.51
13.62
14.94
10.04
17.53
9.27
36.52
38.06
10.00
10.00
12.40
20.73
31.70
33.05
3.04
3.50
5.91
5.09
5.29
4.22
7.27
9.02
6.82
8.24
9.83
7.62
21.10
29.18
28.44
29.91
3.51
3.40
6.22
6.88
8.50
9.48
8.97
7.33
9.56
10.38
38.76
27.48
52.03
3.94
4.16
6.84
6.74
9.24
8.65
9.24
7.80
12.63
12.79
12.00
14.00
23.74
30.00
1.50
3.11
4.05
2.93
4.42
7.04
9.05
6.90
11.80
12.06
12.49
29.56
3.30
35.02
36.51
2.19
2.08
-
Interbank Mibanco
3.16
3.72
5.07
4.94
5.90
4.76
6.58
4.99
7.28
11.34
12.15
10.30
7.82
48.91
49.45
GNB
Falabella
Santander
Ripley
Promedio
18.29
17.76
23.26
-
2.68
6.05
5.17
8.50
8.64
8.47
8.85
12.11
12.00
14.01
47.08
49.37
10.49
-
4.25
4.71
4.40
5.66
5.79
3.60
8.83
-
2.75
3.93
4.98
5.03
6.04
5.00
7.61
9.26
7.28
10.80
11.93
9.08
21.77
8.55
33.81
35.39
11.44
15.00
8.66
8.58
9.69
8.08
0.19
0.71
1.12
0.46
0.58
3.00
0.11
1.96
0.90
0.31
1.03
2.75
0.32
0.87
1.51
0.09
0.35
0.95
0.29
-
12.93
8.40
9.20
0.12
0.38
1.89
0.09
0.82
2.82
0.51
1.87
2.00
1.25
0.50
1.61
0.93
2.00
-
0.10
0.25
1.38
0.16
0.70
1.09
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
N. 362
II-3
II

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL
CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)
PRINCIPALES
VARIABLES
DEL
SISTEMA
PRIVADO DE
DEPENSIONES
PENSIONES
PRINCIPALESVARIABLES
VARIABLES DEL
DEL SISTEMA
SISTEMA PRIVADO
PRINCIPALES
PRIVADO
DE
PENSIONES
AFP
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2016
AFILIACIN Y TRASPASOS
N de Afiliados Activos
N de Nuevos Afiliados en Setiembre de 2016 (1)
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016
Ingresos
Salidas
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Setiembre de 2016
Ingresos
Salidas
N de Promotores
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones)
Total Fondos de Pensiones (S/. miles)
Fondo de Pensiones Tipo 0
Total Encaje Legal (S/. millones)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0
Recaudacin de Aportes de Junio de 2016 (S/. millones)
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3)
Setiembre de 2016 / Setiembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Integra
Prima
899779
32213
(9673)
5662
15335
(1547)
932
2,479
53
2006961
(1090)
5135
6225
(77)
698
775
196
1462835
12361
18711
6350
1889
2734
845
160
1811804
(1598)
3673
5271
(265)
490
755
133
6181379
32213
33181
33181
4854
4854
542
2662
2639
11
204
2104
320
23
0
2
18
3
78
54725
54229
495
6960
38668
8107
496
4
56
350
86
283
43592
43221
272
5116
30217
7615
370
3
39
249
79
248
35705
35401
277
3979
25418
5727
304
2
31
214
57
190
136684
135491
1055
16259
96407
21770
1193
9
128
831
225
798
15.68%
17.34%
19.80%
10.60%
9.67%
7.75%
10.06%
9.83%
7.88%
N.D.
N.D.
N.D.
N.D.
N.D.
N.D.
N.D.
N.D.
13.06%
16.08%
16.83%
7.99%
8.03%
5.41%
8.05%
8.55%
6.03%
7.05%
6.92%
4.98%
6.89%
8.23%
8.55%
10.78%
12.33%
13.98%
16.00%
15.65%
7.58%
7.72%
4.71%
7.68%
8.65%
6.28%
6.76%
6.45%
4.27%
7.19%
8.42%
8.32%
N.D.
N.D.
11.65%
14.17%
16.29%
7.46%
8.00%
6.94%
7.51%
8.10%
7.08%
6.52%
6.73%
6.10%
6.61%
8.30%
8.94%
10.42%
12.27%
13.07%
15.54%
16.48%
7.86%
8.03%
5.81%
7.89%
8.52%
6.55%
6.82%
6.72%
5.03%
6.92%
8.31%
8.57%
10.64%
12.31%
(1 ao) 12.18%
(1 ao) 13.78%
(1 ao) 16.17%
(2 aos) 6.84%
(2 aos) 5.95%
(2 aos) 4.10%
(3 aos) 6.59%
(3 aos) 6.37%
(3 aos) 4.48%
(5 aos)
N.D.
(5 aos)
N.D.
(5 aos)
N.D.
(10 aos)
N.D.
(10 aos)
N.D.
(10 aos)
N.D.
(20 aos)
N.D.
(23 aos)
N.D.
9.63%
12.56%
13.29%
4.33%
4.36%
1.83%
4.64%
5.13%
2.69%
3.66%
3.54%
1.66%
3.52%
4.81%
5.12%
7.29%
7.44%
10.53%
12.48%
12.14%
3.93%
4.07%
1.15%
4.28%
5.23%
2.93%
3.39%
3.09%
0.97%
3.81%
5.00%
4.90%
N.D.
N.D.
8.27%
10.71%
12.76%
3.81%
4.33%
3.31%
4.12%
4.69%
3.71%
3.15%
3.35%
2.74%
3.25%
4.89%
5.50%
6.94%
7.38%
9.64%
12.03%
12.95%
4.20%
4.36%
2.22%
4.49%
5.10%
3.19%
3.44%
3.34%
1.70%
3.54%
4.89%
5.14%
7.15%
7.42%
(1 ao)
(1 ao)
(1 ao)
(2 aos)
(2 aos)
(2 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(10 aos)
(10 aos)
(10 aos)
(20 aos)
(23 aos)
Profuturo
Sistema
Habitat
AFP
Sistema
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2016
Habitat
Integra
Prima
Profuturo
RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)
Setiembre de 2016 / Setiembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao)
4.93
4.07
4.48
3.56
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao)
3.30
3.00
3.07
2.65
2.30
1.94
1.84
1.89
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Rentabilidad Neta Nominal
14.41%
11.76%
12.61%
10.30%
15.59%
14.06%
14.19%
11.78%
17.55%
14.52%
13.43%
13.65%
Rentabilidad Neta Real
10.95%
8.37%
9.19%
6.96%
12.09%
10.60%
10.72%
8.39%
13.99%
11.05%
9.99%
10.20%
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
Remuneracin (Flujo)
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
(perodo de transicin) (7)
Componente de Flujo (tasa mensual)
0.38%
1.23%
1.19%
1.46%
Componente de Saldo (tasa anual)
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de Seguro (8)
1.33%
1.33%
1.33%
1.33%
Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
0.058%
0.041%
0.100% 0.067%
0.091%
0.095%
0.100%
0.100%
0.124%
0.145%
0.130%
0.175%
0.157%
0.165%
0.160%
0.190%
(1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
(2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
N 19507-2006.
(3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
(5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
(6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 009,91.
(9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

Noviembre
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
EN MONEDA NACIONAL
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
2.79
0.00008
1.88398
2.73
0.00007
1.88405
2.68
0.00007
1.88413
2.63
0.00007
1.8842
2.63
0.00007
1.88427
2.63
0.00007
1.88434
2.65
0.00007
1.88442
2.66
0.00007
1.88449
2.63
0.00007
1.88456
2.66
0.00007
1.88463
2.61
0.00007
1.88471
2.61
0.00007
1.88478
2.61
0.00007
1.88485
2.66
0.00007
1.88492
EN MONEDA EXTRANJERA
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
0.34
0.00001
0.69126
0.34
0.00001
0.69127
0.34
0.00001
0.69128
0.33
0.00001
0.69128
0.33
0.00001
0.69129
0.33
0.00001
0.69130
0.34
0.00001
0.69131
0.33
0.00001
0.69132
0.33
0.00001
0.69133
0.34
0.00001
0.69134
0.34
0.00001
0.69135
0.34
0.00001
0.69136
0.34
0.00001
0.69137
0.34
0.00001
0.69138
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO /
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias
2
2.00
5.00
1.88
5.06
4.09
2.11
3.01
5.73
6.31
5.42
6.57
6.62
3.32
3
2.00
5.00
1.87
5.05
4.09
2.23
3.01
5.71
6.05
5.42
6.57
6.62
3.30
4
2.00
5.00
1.87
5.03
4.09
2.22
3.01
5.70
6.00
5.42
6.56
6.62
3.27
7
1.97
5.00
1.83
5.60
4.08
2.22
3.01
5.69
5.97
5.42
6.56
6.62
3.27
NOVIEMBRE 2016
8
1.95
5.00
2.87
5.58
4.08
2.17
3.01
5.64
5.97
5.42
6.56
6.62
3.32
9
1.95
5.00
2.67
5.57
4.08
2.10
3.01
5.57
5.96
5.42
6.56
6.61
3.16
10
2.27
5.00
2.30
5.52
4.08
2.10
3.01
5.53
5.96
5.41
6.78
6.61
3.07
11
2.05
5.00
2.03
5.47
4.07
1.90
2.50
6.31
5.92
5.41
6.76
6.60
2.78
14
1.95
5.00
1.81
5.29
4.12
1.89
2.72
6.24
5.92
5.42
6.72
6.58
2.60
9
1.40
3.00
1.04
3.30
1.38
1.03
2.01
2.16
2.00
1.60
1.65
1.32
10
1.88
3.00
0.99
3.14
1.38
1.02
2.01
2.12
2.00
1.60
1.57
1.43
11
1.13
3.00
0.93
2.94
1.39
0.95
1.80
3.06
2.00
1.61
1.51
1.12
14
1.12
3.00
0.90
2.75
1.51
0.95
1.89
2.82
2.00
1.61
1.38
1.09
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO /
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
2
1.61
3.00
1.00
1.86
1.41
1.04
2.01
2.32
2.00
1.60
1.76
1.42
3
1.57
3.00
0.99
1.82
1.43
1.04
2.01
2.32
2.00
1.60
1.76
1.41
4
1.53
3.00
0.98
1.81
1.42
1.04
2.01
2.29
2.00
1.60
1.76
1.39
7
1.55
3.00
0.96
3.61
1.42
1.04
2.01
2.25
2.00
1.60
1.66
1.44
NOVIEMBRE 2016
8
1.48
3.00
1.11
3.40
1.38
1.03
2.01
2.21
2.00
1.60
1.64
1.40
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
II-4
Instituto Pacfico
N. 362
III
rea Legal
III
Principales Normas de la Primera Quincena de Noviembre 2016
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N. 306-2016-EF (11-11-16)
Modifican el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice.
III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
REA LABORAL
Resolucin Ministerial N. 278-2016-TR (09-11-16)
Aprueban Manual de Operaciones del Proyecto Mejoramiento y Ampliacin
de los Servicios del Centro de Empleo para la insercin laboral formal de los
jvenes en las regiones de Arequipa, Ica, Lambayeque, La Libertad, Piura,
San Martn y en Lima Metropolitana.
Resolucin SBS N. 5785-2016 (07-11-16)
Modifican el procedimiento operativo para el ejercicio de opciones del afiliado
cuando accede a la jubilacin por cumplimiento de la edad o accede al REJA,
aprobado mediante Res. SBS N. 2370-2016.

Disponen la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil (RETCC) en el mbito territorial de la Regin Callao.
Modifican la constitucin del Comit de Control Interno del Ministerio.
OTRAS NORMAS
Resolucin N. 135-2016-CD/OSIPTEL (14-11-16)
Aprueban publicacin del proyecto de norma que establecer los cargos de
interconexin tope por facturacin y recaudacin.
Resolucin Directoral N. 0027-2016-MINAGRI-SENASA-DSA (12-11-16)

Establecen requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio para
la importacin de camellos y dromedarios procedentes de Espaa.
Decreto Supremo N. 023-2016-PRODUCE (14-11-16)

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento para la Asignacin del Cdigo
de Identificacin Mundial del Fabricante (WMI) de Vehculos de Transporte
Terrestre.
Resolucin Viceministerial N. 025-2016-VMI-MC (12-11-16)

Aprueban la creacin del Registro de Organizaciones Afroperuanas Representativas - ROA del Ministerio de Cultura y su protocolo para la inscripcin.
Resolucin Ministerial N. 301-2016-MIMP (14-11-16)

Modifican el Manual de Procedimientos - MAPRO de los rganos de Administracin Interna del Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables.
Resolucin N. 038-2016-SUNEDU/CD (13-11-16)
Simplificacin de los procedimientos administrativos contenidos en el Reglamento del Registro Nacional de Grados y Ttulos e Implementacin del
Procedimiento de Emisin de Constancias en Lnea.
Resolucin Ministerial N. 0567-2016-MINAGRI (13-11-16)
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio
de Agricultura y Riego - TUPA MINAGRI.
Modifican el Reglamento para la Atencin de Reclamos de Usuarios de
Servicios Pblicos de Telecomunicaciones.
Decreto Supremo N. 307-2016-EF (12-11-16)
Modifican Reglamento de la Ley N. 27170, Ley del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado, Decreto Supremo
N. 072- 2000-EF.
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Autoridad
Nacional del Agua.
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio
Nacional de Sanidad Agraria.
N. 362
Resolucin Jefatural N. 155-2016/JNAC/RENIEC (11-11-16)

Aprueban la gratuidad en los trmites de actualizacin del Cdigo de Ubicacin Geogrfica- UBIGEO del Documento Nacional de Identidad hasta el 31
de mayo del 2017, de ciudadanos residentes en diversas provincias y distritos.
Resolucin Jefatural N. 154-2016/JNAC/RENIEC (11-11-16)
Autorizan la ampliacin de la gratuidad en los trmites de actualizacin del
Cdigo de Ubicacin Geogrfica UBIGEO del Documento Nacional de Identidad hasta el 31 de mayo del 2017, de ciudadanos residentes en diversas
provincias y los distritos.
Resolucin N. 037-2016-SUNEDU/CD (11-11-16)
Formalizan acuerdo del Consejo Directivo mediante el cual se aprob el Plan
Estratgico Institucional - PEI para el periodo 2016-2018 de la Sunedu.
Resolucin N. 289-2016-SERNANP (11-11-16)
Aprueban adecuaciones de los objetivos, estrategias, compromisos y modelo
conceptual, as como el portafolio de proyectos del Plan Maestro del Santuario
Nacional Tabaconas Namballe, periodo 2015-2019.
Resolucin N. 478-2016-MINEDU (11-11-16)
Modifican la Norma Tcnica denominada Norma que regula la Evaluacin
del Desempeo en Cargos Directivos de Unidades de Gestin Educativa Local
y Direcciones Regionales de Educacin en el marco de la Carrera Pblica
Magisterial de la Ley de Reforma Magisterial.
Decreto Supremo N. 015-2016-MINEDU (11-11-16)
Reglamento de la Ley N. 30202, Ley que otorga asignacin especial por
laborar en el Valle de los Ros Apurmac, Ene y Mantaro (VRAEM) a los
profesores contratados y dictan otras disposiciones.
III-1
III
rea Legal

Aprueban publicacin del Proyecto de Norma que establecer los cargos de
interconexin tope por acceso a la plataforma de pago.
Resolucin Adm. N. 129-2016-P-CE-PJ (03-11-16)

Prorrogan funcionamiento de diversos rganos jurisdiccionales transitorios
a nivel nacional.
Resolucin N. 781-2016-SUCAMEC (10-11-16)

Aprueban directiva denominada Clasificacin, caractersticas tcnicas y denominacin genrica de productos pirotcnicos y sus materiales relacionados.
Circular N. 025-2016-BCRP.ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente a
noviembre (03-11-16).
Ley N. 30512 (02-11-16)
Ley de institutos y escuelas de educacin superior y de la carrera pblica
de sus docentes.
Resolucin N. 473-2016-MINEDU (10-11-16)

Aprueban norma tcnica denominada Normas para la Formacin Tcnica
para Estudiantes de Instituciones Educativas Pblicas de Educacin Secundaria 2016-2018.
Resolucin Viceministerial N. 015-2016-EF/15.01 (10-11-16)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el D.S.
N. 115- 2001-EF, aplicables a importaciones de maz, azcar, arroz y leche
entera en polvo
Resolucin Ministerial N. 342-2016-MINAM (10-11-16)
Reconocen el rea de conservacin privada Sumac Inti, ubicada en el distrito
de Iquitos, provincia de Maynas, departamento de Loreto.
Decreto Supremo N. 084-2016-PCM (10-11-16)
Decreto Supremo que precisa la designacin y los lmites de empleados de
confianza en las entidades pblicas
Decreto Legislativo N. 1246
Decreto Legislativo que aprueba diversas medidas de simplificacin administrativa
Ley N. 30514 (10-11-16)
Ley que incorpora el literal j) al artculo 9 de la Ley 26872, Ley de Conciliacin,
modificada por la Ley 29876, mediante el cual se establece que no resulta
exigible la conciliacin extrajudicial a las acciones legales indemnizatorias
ejercidas por la Contralora General de la Repblica.
Decreto Supremo N. 015-2016-MINAM (08-11-16)
Optimizan los procedimientos en el Registro de Entidades Autorizadas para
la Elaboracin de Estudios Ambientales, en el marco del Sistema Nacional
de Evaluacin de Impacto Ambiental (SEIA).
Resolucin Ministerial N. 294-2016-MIMP (07-11-16)
Conforman el Grupo de Trabajo denominado Mesa de Trabajo para promover los derechos de Gays, Transexuales, Bisexuales e Intersexuales (GTBI).
Decreto Supremo N. 014-2016-MINAM (06-11-16)
Modifican Decreto Supremo N. 047-2001- MTC, que establece lmites
mximos permisibles de emisiones contaminantes para vehculos automotores
que circulen en la red vial.
Decreto Legislativo N. 1245 (06-11-16)
Decreto legislativo que modifica el cdigo penal para garantizar la seguridad
de la infraestructura de hidrocarburo.
Resolucin Directoral N. 0088-2016-MINAGRI-SENASA-DIAIA (0211-16)

Modifican Anexo I, Clasificador de Productos Veterinarios y Alimentos para
Animales, contenido en la R.D. N. 1257-2007-AGSENASA-DIAIA y emiten
otras disposiciones complementarias.
Decreto Supremo N. 021-2016-PRODUCE (02-11-16)
Decreto Supremo que establece medidas de ordenamiento para la pesquera
del recurso tiburn.
Acuerdo relativo al Proyecto GCP/RLA/199/BRA Fortalecimiento del
Sector Algodonero mediante la Cooperacin Sur Sur (02-11-16)
Addendum N. 3 al Convenio de Financiacin entre la Unin Europea y la
Repblica del Per relativo al Programa de Apoyo a la Poltica Peruana de
Promocin de las exportaciones de productos ecolgicos (EURO-ECOTRADE)
(02-11-16)
Entrada en vigencia del Addendum N. 3 al Convenio de Financiacin
entre la Union Europea y la Repblica del Per relativo al Programa
de Apoyo a la Poltica Peruana de Promocin de las Exportaciones de
Productos Ecolgicos (EURO-ECO-TRADE) (02-11-16)
Entrada en vigencia del Acuerdo relativo al Proyecto GCP/RLA/199/
BRA Fortalecimiento del Sector Algodonero mediante la Cooperacin
Sur Sur. (02-11-16)
Decreto Supremo N. 030-2016-EM (01-11-16)
Aprueban disposiciones referidas a la determinacin de la capacidad instalada
de tratamiento de mineral diario.
Resolucin Ministerial N. 432-2016-PRODUCE (01-11-16)
Crean grupo de trabajo multisectorial denominado Mesa Tcnica de Instrumentos Financieros para el desarrollo de la MIPYME.
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental (OEFA).
Resolucin SBS N. 5775-2016 (05-11-16)

Modifican el Ttulo VII del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
y modifican el TUPA de la SBS.
Resolucin Ministerial N. 453-2016-MEM/DM (01-11-16)

Exoneran de su cumplimiento a diversos artculos de los Anexos 1 y 2 del
Reglamento de Transporte de Hidrocarburos por Ductos, aprobados por
D. S. N. 081-2007-EM, por parte de los operadores de ductos.
Resolucin de Sala Plena del Tribunal de Apelaciones de Sanciones en

Temas de Energa y Minera N. 001-2016-OS/STOR-TASTEM (05-11-16)
Aprueban los Lineamientos Resolutivos XI, XII y XIII de la Sala Plena del Tribunal de Apelaciones de Sanciones en Temas de Energa y Minera TASTEM.
Resolucin Directoral N. 027-2016-EF/50.01 (01-11-16)

Establecen Programacin de Compromisos Anual (PCA) correspondiente a la
revisin del tercer trimestre del ao fiscal 2016 para los pliegos del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Resolucin Ministerial N. 377-2016-VIVIENDA (05-11-16)

Derogan artculos 2, 4 y 5 y modifican el artculo 6 de la R.M. N.
008-2012-VIVIENDA, que aprueba la implementacin progresiva de los
Centros de Atencin al Ciudadano del sector Vivienda a nivel nacional.
Resolucin Ministerial N. 535-2016-MINEDU (01-11-16)

Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
Ministerio de Educacin.
Decreto Supremo N. 022-2016-MTC (05-11-16)

Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley de Radio y Televisin,
aprobado por D.S. N. 005-2005-MTC.
Decreto Supremo que modifica los artculos 10, 12, 13, 14, 15 y 16 del
Reglamento Nacional de Gestin de Infraestructura Vial.
Ley N. 30513 (04-11-16)
Ley que establece disposiciones para el financiamiento de proyectos de
inversin pblica y dicta otras medidas prioritarias.
Crean en el Ministerio del Ambiente el Grupo de Trabajo encargado de
establecer medidas para optimizar la calidad ambiental.
Resolucin Ministerial N. 536-2016-MINEDU (01-11-16)

Actualizan el listado de proyectos priorizados a travs de las RR. MM. N.os
270, 419 y 446-2015-MINEDU, y N.os 137-151 y 193-2016-MINEDU,
para ser financiados y ejecutados en el marco del artculo 17 de la Ley
N. 30264, los mismos que cuentan con declaracin de viabilidad en el
marco del Sistema Nacional de Inversin Pblica
Resolucin Ministerial N. 0316-2016-JUS (01-11-16)
Aprueban la modificacin del Texto nico de Procedimientos Administrativos
- TUPA del Instituto Nacional Penitenciario.
Resolucin Ministerial N. 425-2016-PRODUCE (01-11-16)
Aprueban la Simplificacin Administrativa de los Procedimientos Administrativos del TUPA del ministerio.
Resolucin Ministerial N. 422-2016-MC (03-11-16)

Aprueban lista de proyectos priorizados para ser financiados y ejecutados en
el marco del artculo 17 de la Ley N. 30264 y su Reglamento.
Resolucin Jefatural N. 370-2016-INEI (01-11-16)

Aprueban ndices de Precios al Consumidor a Nivel Nacional y de Lima
Metropolitana correspondientes a octubre del 2016, as como su variacin
porcentual mensual y acumulada.

Decreto Supremo que incorpora el artculo 6-A en el Decreto Supremo
N. 012-2013-MTC.
Resolucin Jefatural N. 371-2016-INEI (01-11-16)

Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente
a octubre del 2016, as como su variacin porcentual mensual y acumulada.
III-2
Instituto Pacfico
N. 362
IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA
Diseo, aplicacin e informacin de costos para la toma de decisiones

(Parte final)
IV-1
Crditos en el sistema financiero (Parte final)
IV-5
Caso prctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa de servicios (Parte I)
IV-6
Los contratos comerciales deben registrarse en la contabilidad?: A propsito de los

contratos de carcter oneroso (NIC 37)
IV-12
Diseo, aplicacin e informacin de costos para

la toma de decisiones (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo, aplicacin e informacin de costos para la toma de decisiones
(Parte final)
2. Costeo directo
El costeo absorbente es el procedimiento de costeo ms usado para
fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las
empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que
se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos costos. En sntesis, los que proponen
este mtodo de costeo absorbente afirman que ambos tipos de
costos fijos y variables contribuyeron para la produccin y, por lo
tanto, deben incluirse los dos costos, sin olvidar que los ingresos
deben cubrir los costos tanto variables y costos fijos.
Los que proponen el mtodo de costeo directo y los pioneros
del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de
produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su
vez, est en funcin dentro de un periodo determinado, pero
jams con el volumen de produccin.
2.1. Caractersticas del costeo directo
Todos los costos de produccin y operativos de la empresa
se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos
variables.
Los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos variables de produccin, es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y solo costos indirectos
de fabricacin. Los costos indirectos fijos se excluyen y se
contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo periodo.
La valuacin de los inventarios, de produccin en proceso, de
productos terminados y desde luego el costo de los productos
vendidos se hace con base en el costo unitario directo de
produccin (costo variable de produccin).
Los costos variables operativos no se incorporan al costo de
los productos para fines de valuacin de inventarios, toma de
decisiones y para la planeacin de utilidades de la empresa.
N. 362
En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos

el costo total variable, se le llama contribucin marginal o
utilidad marginal.
Todos los costos fijos, tanto de produccin como operativos,
se contabilizan como costos del periodo que afectan los
resultados del mismo.
Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por
rdenes de produccin o por procesos, en forma histrica o
predeterminada.
Informe Especial
Contenido
Caso N. 4
A continuacin se ofrece la informacin de costos de produccin
y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn SA durante los
tres ltimos aos: 2014, 2015 y 2016. Se solicita que con esta
informacin prepare estados de resultados comparativos para
los tres aos usando primero los procedimientos del costeo de
absorcin y luego los procedimientos de costeo directo. Indique
el costo por unidad para cada ao por cada uno de los mtodos
suponiendo que la empresa produce un solo artculo con destino
a la venta. Tambin calcule los inventarios de cierre. El precio
de venta por unidad es de S/ 20.00.
Estadsticas de produccin
Concepto
Unidades iniciales
Unidades producidas
Unidades vendidas
Unidades finales
2014
2015
0
25,000
25,000
0
0
35,000
30,000
5,000
2016
5,000
30,000
33,000
2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos periodos fueron como sigue:
Concepto
Costo real de materia prima

Costo real de mano de obra
Horas reales de mano de obra
Carga indirecta variable
Carga indirecta fija
Gastos de venta variable
Gastos de administracin fijos
2014
50,000.00
2015
72,000.00
2016
63,600.00
75,000.00
108,000.00
87,000.00
50,000.00
72,000.00
58,000.00
24,000.00 36,000.00 28,000.00

36,000.00 36,000.00 35,000.00
125,000.00 150,000.00 170,000.00
25,000.00 25,000.00 25,000.00
IV-1
IV
Informe Especial
Solucin
Costeo por absorcin
Concepto
Ventas 25,000 unidades a S/ 20.00
30,000 unidades a S/ 20.00
33,000 unidades a S/ 20.00
Costo de ventas
Inventario inicial
Material directo
Mano de obra directa
Costo indirecto variable
Costo indirecto fijo
Total
Menos: inventario final
Nada
5,000 unidades a S/ 7,20
2,000 unidades a S/ 7,12
Costo de venta real
Utilidad bruta en ventas
Gastos de operacin
Gasto de venta variable
Gastos de administracin fijos
Total gastos de operacin
Utilidad
2014
2015
2016
500,000
600,000
660,000
50,000
75,000
24,000
36,000
185,000
36,000
63,600
87,000
28,000
35,000
249,600
72,000
108,000
36,000
36,000
252,000
0
36,000
14,240
185,000
315,000
125,000
25,000
216,000
384,000
150,000
25,000
235,360
424,640
170,000
25,000
150,000
165,000
175,000
209,000
195,000
229,640
Costeo directo
Concepto
Ventas 25,000 unidades a S/ 20.00
30,000 unidades a S/ 20.00
33,000 unidades a S/20.00
Costo venta variable
Inventario inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Total
Menos: inventario final
Nada
5,000 unidades a S/ 6,1714
2,000 unidades a S/ 5.9566
2014
2015
600,000
660,000
50,000
75,000
24,000
149,000
Utilidad bruta marginal

Menos: gastos variables
Utilidad marginal
() Costo indirecto fijo
() Gastos fijos
Utilidad neta
0
30,857
11,907
149,000
351,000
125,000
226,000
36,000
25,000
61,000
165,000
El costo-volumen-utilidad es el procedimiento de gestin que

relaciona la inversin con la rentabilidad de la empresa. Para
medir estas dos variables es necesario clasificar los costos en
fijos y en variables. Los primeros estn relacionados con la
infraestructura mientras que los segundos se relacionan con
la produccin. Esta relacin costo-volumen-ganancia est
directamente vinculada con el punto de equilibrio, para
cuyo clculo se necesitan datos como ventas, costos fijos y
costos variables.
El costo-volumen-utilidad permite analizar la interrelacin de
los cambios en los costos, volumen y ganancias, constituyendo
una herramienta til en la planeacin, el control y la toma de
decisiones empresariales por la informacin que proporciona
para evaluar los probables efectos de las futuras oportunidades
de obtener utilidades sobre la inversin de la empresa.
El anlisis costo-volumen-utilidad determina el volumen que se
fijar como objetivo, es decir, el volumen necesario para lograr
el ingreso operativo deseado o fijado. Una de las formas ms
utilizadas del anlisis del costo-volumen-utilidad es el punto de
equilibrio de la empresa.
Instituto Pacfico
30,857
63,000
87,000
28,000
209,457
72,000
108,000
36,000
216,000
3. Relacin costo-volumen-utilidad
IV-2
2016
500,000
185,143
414,857
150,000
264,857
36,000
25,000
61,000
203,857
197,550
462,450
170,000
292,450
35,000
25,000
60,000
232,450
El margen de contribucin es el exceso de ventas sobre los costos

variables del producto, es decir, la cantidad de dinero disponible
para cubrir los costos fijos y generar utilidades.
Caso N. 5
La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto
de la empresa industrial La Percalita SAC para el prximo ao:
Ventas
Costos variables
Costos fijos
S/ 100000,000
90000,000
6000,000
Con las cifras anteriores se calcular la utilidad neta esperada

para cada uno de los siguientes casos independientes:
a) 10 % de aumento en el volumen de ventas
b) 10 % de aumento en los costos fijos
N. 362
IV

c) 10 % de disminucin en el volumen de ventas
d) 10 % de aumento en los costos variables
e) 15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminucin en
costos variables
Utilidad neta esperada
Caso
a
Costo
variable
Ventas
Margen de
Costos fijos
contribucin
Utilidad
neta
S/ 110000,000 S/ 99000,000 S/ 11000,000 S/ 6000,000 S/ 5000,000
100,000,000
90,000,000
10000,000
6600,000
90,000,000
81000,000
9000,000
6000,000
3400,000
3000,000
100000,000
99000,000
1000,000
6000,000
(5000,000)
100000,000
76500,000
23500,000
6900,000
16600,000
Caso N. 6
Para ilustrar el concepto del margen de contribucin, se consideran los siguientes datos de la empresa La Redonda SAC:
Data
Concepto
Por unidad
Total
Porcentaje
Ventas (3,000 unidades)
25
75,000
100 %
() Costos variables
10
30,000
40 %
Margen de contribucin
15
45,000
60 %
() Costo fijo
30,000
Utilidad neta
15,000
De los datos indicados en el cuadro anterior se puede calcular

el margen de contribucin, el margen de contribucin unitario
y la razn del margen de contribucin:
= ventas costo variable

= S/ 75,000 S/ 30,000
= S/ 45,000
Margen de contribucin unitario
= S/ 25 S/ 10
= S/ 15
De los datos indicados en el cuadro anterior, se puede calcular

el margen de contribucin, el margen de contribucin unitario
y la razn del margen de contribucin:
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima directa
Costo de la mano de obra directa
Costo indirecto fijo
Gastos de administracin y venta variables
Gastos de administracin y venta fijos
El inventario final de materia prima era de S/ 130,000.00. El

inventario final de productos terminados es de S/ 500,000.00.
No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni
al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses
ascendieron a S/ 2650,000.00. El impuesto sobre la renta de
las utilidades se pagan a la tasa del 28 %.
Con la base de esta informacin, se pide preparar de forma
adecuada un estado apropiado que muestre el punto de
equilibrio. En relacin con lo anterior tienen que hacerse los
siguientes supuestos:
1. Los porcentajes de utilidad y los costos de materiales, mano
de obra y costos indirectos permanecern iguales a los correspondientes a los ltimos seis meses.
2. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses
pasados y continuar igual en el prximo futuro.
Solucin
Costo de materia prima
Inventario inicial + compras inventario final
S/ 100,000 + S/ 900,000 S/ 130,000 = S/ 870,000, monto
que forma parte de la estructura del costo de produccin segn
se seala en el cuadro que sigue ms abajo relacionado con el
estado de resultados de la Empresa Industrial SA.
El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo
fijo de S/ 560,000 entre la razn del margen de contribucin
0.3547, que dicho sea de paso este margen se obtiene dividiendo el margen de contribucin de S/ 940,000 entre el monto de
las ventas que asciende a S/ 2650,000, obteniendo el punto de
equilibrio de S/ 1578,798.98, tal como se indica a continuacin.
Razn del margen de contribucin = ventas costo variable

ventas
= S/ 75,000 S/ 30, 000
75,000
PE
PE
= S/ 1578,798.98
= 0.60 o 60 %
Estado de ganancias y prdidas y clculo del punto de

equilibrio
La Empresa Industrial SA somete la siguiente informacin concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado el
presente ao:
Por unidad
Total
Porcentaje
Ventas (3,000 unidades)
25
75,000
100 %
() Costos variables
10
30,000
40 %
15
45,000
60 %
() Costo fijo
30,000
Utilidad neta
15,000
N. 362
S/ 560,000
0.3547
EMPRESA INDUSTRIAL SA
Estado de resultados
Al 31 de diciembre 20X1
Caso N. 7
Concepto
S/ 300 000
100 000
900 000
800 000
140 000
350 000
100 000
210 000
Ventas
() Costo de ventas
Inventarios inicial de productos terminados
(+) Costo de produccin variables
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin variables
S/
S/
S/ 2,650,000
300,000
870,000
800,000
140,000 1,810,000
2,110,000
() Inventario final de productos terminados
500,000
Utilidad bruta marginal
() Gastos de administracin y venta
() Costo fijos
Costos indirectos de fabricacin
350,000
Gastos de administracin y ventas
210,000
Utilidad antes del impuesto
Impuesto a la renta, 28 %
Utilidad neta
1,610,000
1,040,000
100,000
940,000
560,000
380,000
106,400
273,600
IV-3
IV
Informe Especial
4. Estados de costos
A continuacin se detalla los informes gerenciales que la administracin de la empresa necesita para medir resultados de
corto plazo.
4.1. Costo de fabricacin
Representa el costo de la material prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin, tal como se indica a
continuacin.
Costo de fabricacin
Materia prima directa consumida
Mano de obra directa utilizada
Total de costos de fabricacin
Inventario inicial de productos terminados

(+) Costo de produccin
Almacn de productos terminados
() Inventario final de productos terminados
Costo de venta
S/ 25,000.00
287,000.00
312,000.00
12,000.00
S/ 300,000.00
4.5. Estado de resultados

Uno de los cuadros de suma importancia para la direccin de la
compaa es el estado de ingresos, en el cual podemos observar
el monto de las ventas realizadas en un determinado periodo y
el costo que ha originado la venta de esa produccin.
S/ 10 500,00
5 800,00
25 200,00
S/ 41 500,00
4.2. Costo de produccin

Est estructura por la suma algebraica de los inventarios iniciales
en proceso, costo de fabricacin e inventario final de productos
en proceso.
Costo de produccin
Inventario inicial en proceso
(+) Costo de fabricacin
Total en proceso de fabricacin
() Inventario final en proceso
Costo de produccin
Empresa Futuro
Estado de costo de ventas
Al 31 de octubre del 2016
S/ 8 400,00
41 500,00
49 900,00
(1 900,00)
S/ 48 000,00
Empresa Futuro
Estado de resultados
Ventas
() Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
100,000.00
Gastos de venta
200,000.00
Total gastos operativos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de utilidades 10 %
Utilidad despus de participacin
Impuesto a la renta 28 %
Utilidad neta
S/ 1000,000.00
300,000.00
700,000.00
300,000.00
400,000.00
(40,000.00)
360,000.00
100,800.00
S/ 259,200.00
4.3. Estado de costo de produccin

A continuacin tambin se puede presentar un estado de costo
de produccin en el cual se detalla el consumo de la materia
prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilizacin de los costos indirectos de fabricacin, a cuyos montos se
agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se
ha disminuido los inventarios finales en proceso de produccin.
4.6. Flujo de caja presupuestado

En el proceso de planeamiento los objetivos estratgicos se traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser financiados y
uno de los documentos importantes para la gestin financiera
es el presupuesto de flujo de caja que se ilustra a continuacin.
Empresa Futuro SAC

Estado de costo de produccin
Compaa Los Frutales SAC

Flujo de caja presupuestado por trimestres
Ao 2017
Costo de materia prima

Inventario inicial de materia prima
(+) Compra de materia prima
Almacn de materia prima
() Inventario final de materia prima
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Depreciacin
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Alquileres
Seguros
Mantenimiento
Suministros
Combustibles
Energa
Otros costos indirectos
Total de costos indirectos
Costo de fabricacin
(+) Inventario inicial en proceso
Total puesto en proceso
() Inventario final en proceso
Costo de produccin
S/ 10,000.00
90,000.00
100,000.00
(30,000.00)
5,000.00
15,000.00
8,400.00
13,000.00
14,000.00
7,500.00
2,500.00
1,800.00
3,500.00
1,900.00
S/
70,000.00
130,000.00
Detalle
Inicial
Instituto Pacfico
Total
S/ 15 325 S/ 10 000
125 000
150 000
160 000
221 000
656 000
135 000
165 000
175 000
236 325
666 000
144 200
Egresos
Materia prima
20 000
35 000
35 000
54 200
Costos
25 000
20 000
20 000
17 200
82 000
Sueldos
90 000
95 000
95 000
109 200
389 200
5 000
5 000
20 000
20 000
TOTAL
140 000
150 000
150 000
200 400
640400
Mnimo
15 000
15 000
15 000
15 000
15 000
Necesidad
155 000
165 000
165 000
215 400
655 400
Exceso (dficit)
(20 000)
10 000
20 925
10 600
(9 000)
(11 000)
(20 000)
(1 100)
(1 775)
Financiamiento
Prstamo
20 000
20 000
Amortizacin
Intereses
Efectivos
IV-4
3
S/ 15 000
Ingresos
Impuestos
4.4. Estado de costo de venta

Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de
costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos
tal como se describe a continuacin
2
S/ 15 000
Disponible
Maquinaria
72,600.00
272,600.00
25,000.00
297,600.00
10,600.00
S/ 287,000.00
1
S/ 10 000
(675)
S/ 20 000
S/ 15 000
S/ 15 325
S/ 23 825 S/ 23 825
El presupuesto de caja detallado arriba est mostrando los

ingresos y egresos en efectivo de la empresa, quedando como
saldo final en efectivo S/ 23,825 que formar parte del activo
corriente del estado de situacin financiera de la empresa.
N. 362
Crditos en el sistema financiero (Parte final)

Ficha Tcnica
Caso N. 2
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Crditos en el sistema financiero (Parte final)
Liquidacin de letra protestada
Aplicacin Prctica
IV
Efectuada la cobranza en tesorera de la letra descontada en proceso judicial, se procede a la liquidacin final del caso anterior.
Continuacin
1. Liquidacin de crdito
Caso N. 1
Cobranza de letra protestada por va legal

La letra descontada al cliente, luego de ser protestada a su vencimiento, fue remitida a la seccin legal para su cobranza por
la va judicial, segn el siguiente detalle:
Concepto
Letra vencida
S/
3,000
Pagos judiciales
170
3,170
Portes
170
10
3,180
10
3,180
2. Liberacin de documento vencido

1
1. Transferencia previa de documento vencido

1
DEBE HABER
1406 CRDITO EN COBRANZA JUDICIAL

1416.02.05 Descuentos
3,000
letra protestada e iniciar
accin legal
1405 CRDITOS VENCIDOS

3,000
DEBE HABER
Liquidacin de pagar en cobranza judicial
170
Pagar por prstamo comercial ascendente a S/ 380,000 en situacin de vencido y protestado es remitido al departamento legal
para su cobranza judicial con la informacin contable siguiente:
Cuenta
3. Cliente paga en tesorera

DEBE HABER
1101 CAJA

1111.01 Caja oficina principal
3,180
(total de obligacin)
2908 OPERACIONES EN TRMITE

2918.07 Operaciones por liquidar
3,000
Caso N. 3
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS

EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS

1515.09 Otras cuentas pagadas por cuenta
de terceros
170
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

2111.04 Cheques de gerencia
DEBE HABER
8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN

DEUDORAS

8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden deudoras
3,000
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores propios en cobranza
(para saldar las cuentas)
2. Gastos del proceso legal
N. 362
DEBE HABER

3,180
(para saldar la cuenta)
1406 PROVISIONES PARA CRDITOS

3,000
(letra protestada cancelada)

1515.09 Otras cuentas pagadas por cuentas
de terceros (recuperacin de gasto)
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

5212.29 Otros ingresos por servicios (portes)

3,180
Concepto
(1415.01)
Pagar protestado
(1515.09)
Pagos notariales efectuados
(8114.02)
Intereses en suspenso
(8114.02)
Comisiones en suspenso
(8112.01)
Pagar en cobranza
S/
380,000
200
380,200
3,180
7,000
800
7,800
380,000
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
1. Transferencia de pagar vencido al departamento

legal
1
DEBE HABER
1406 CRDITOS EN COBRANZA JUDICIAL

1416.02.06 Prstamos
380,000
1405 CRDITOS VENCIDOS

1415.02.06 Prstamos
(para iniciar accin legal)
380,000
2. Cliente cancela en efectivo su deuda

2
DEBE HABER
1101 CAJA

1111.01 Oficina principal
388,000

(dinero entregado en caja)
388,000
3. Liquidacin del pagar

3
DEBE HABER

388,000
(regularizacin en crditos)
1406 CRDITOS EN COBRANZA JUDICIAL

1416.02.06 Prstamos

1515.09 Otras ctas. pagadas por ctas. de terc.
5104 INTERESES POR CRDITOS

5114.06 Intereses por crditos en cobr. judicial 7,000
5107 COMISIONES POR CRDITOS

5117.04 Crditos

388,000
380,000
200
800
388,000
Comentario
Ser necesario, adems, regularizar las cuentas de orden tanto por
los ingresos financieros en suspenso como por el pagar en cobranza.
Caso prctico integral en el marco de las NIIF y

PCGE-Empresa de servicios (Parte I)
Ficha Tcnica
Caso prctico
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Caso prctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa de
servicios (Parte I)
En los ltimos artculos mostramos casos completos de una

empresa comercial y de una empresa de servicios. Con el mismo
propsito, hemos elaborado un caso completo integral de una
empresa de servicios en el que pretendemos explicar todo el
proceso contable, desde la apertura hasta la formulacin de
los estados financieros, incluyendo la formulacin del estado
de flujos de efectivo, considerando los elementos bsicos de
constituye los costos por servicios, que son la mano de obra,
los materiales auxiliares y los gastos de fabricacin (no se
considera las materias primas).
Para tal efecto en el desarrollo hemos considerado las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y el Plan
Contable General Empresarial (PCGE) que estn vigentes en
nuestro pas.
Reiteramos nuestras recomendaciones a todas las personas
que tengan el inters de adquirir mayores conocimientos en
especial a los alumnos que se encuentran en un proceso de
aprendizaje, resuelvan los enunciados en forma separada, luego
comparar con los resueltos en el libro, con el fin de que tengan
mayor prctica y puedan lograr un mayor entendimiento de
la aplicacin de las cuentas del plan contable y de las normas
internacionales de contabilidad.
IV-6
Instituto Pacfico
La empresa de servicios mecnica MECATEC SAC inicia sus operaciones en el ejercicio xx con el siguiente inventario:
x
DEBE HABER

101 Caja
500.00

102 Fondos fijos
750.00

104 Cuentas corrientes en

instituciones financ.
9,600.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
11,450.00

121 Facturas, boletas y otros

comprob. por pagar
3,500.00

123 Letras por cobrar
7,000.00

129 Cobranza dudosa
950.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS

ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 21,700.00

141 Personal
7,500.00

142 Accionistas (o socios)

142.1 Suscripciones por

cobrar a accionistas 6,500.00

142.2 Prstamos
4,500.00

144 Gerentes
3,200.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
900.00

161 Prstamos
Van...
N. 362
IV

...Vienen
DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

REPUESTOS
5,050.00

251 Materiales auxiliares
1,850.00

252 Suministros
3,200.00
4,500.00


244,100.00

331 Terrenos
124,500.00

332 Edificaciones
45,600.00

333 Maquinarias y equipos de

explotacin
25,600.00

334 Equipo de transporte
36,400.00

335 Muebles y enseres
12,000.00
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
9,600.00

182 Seguros
9,600.00
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

191 Cuentas por cobrar

comerciales-terceros
2,100.00 3,900.00

193 Cuentas por cobrar al
personal
1,800.00

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
69,750.00

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE

PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
16,200.00


4011 Impuesto a las ventas 6,800.00

4017 Impuesto a la renta 9,400.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 5,310.00

411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 10,270.00


comprob. por pagar
7,800.00

423 Letras por pagar
2,470.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

SOCIOS DIRECTORES Y GERENTES

6,800.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 21,620.00

461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL
170,000.00

501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL

1,100.00

522 Capitalizaciones en trmite
59 RESULTADOS ACUMULADOS

3,200.00

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el inventario inicial de las operaciones del ejercicio
Operaciones
1. Se giran cheques por el pago de los tributos pendientes por
S/ 16,200.00 pagndose adems S/ 115.00 por intereses y
S/ 600.00 por recargos, se distribuye en 50 % para administracin y 50 % para ventas.
2. Se pagan los dividendos por pagar a los accionistas descontando S/ 4,500.00 por concepto de prstamos concedidos
a cuenta de utilidades.
3. Se realiz la prestacin de servicios de reparaciones cobrando
al contado S/ 23,400.00 ms IGV depositando el efectivo
recibido en bancos.
4. La sociedad acuerda capitalizar las utilidades no distribuidas
que ascienden a S/ 3,200.00.
N. 362
5. Se ha realizado un contrato de alquileres por uno de nuestros

locales, por lo que hemos recibido S/ 4,200.00 por alquileres
y S/ 3,200.00 como depsito en garanta.
6. Se ha comprado suministros diversos al contado, consistentes
en combustibles y lubricantes por S/ 5,400.00 ms IGV.
7. Se ha determinado incobrable a las cuentas por cobrar a
terceros, que contiene los prstamos al haberse agotado a las
acciones administrativas y judiciales, por lo que se procede
a castigar la deuda por S/ 1,800.00.
8. Se devenga en el ejercicio S/ 9,600.00 por seguros pagados
por adelantado, distribuyendo del gasto de la siguiente
manera:
Costo de servicios
Gastos administrativos
Gastos de ventas
%
20
50
30
100
1,920.00
4,800.00
2,880.00
9,600.00
9. Los socios cancelan la suscripcin de acciones pendientes

por S/ 6,500.00 depositando el efectivo en bancos.
10. Se compra al contado una computadora para el gerente
financiero por S/ 10,600.00 ms el IGV.
11. Se ha efectuado la cobranza de las facturas pendientes
a nuestros clientes S/ 3,000.00 y las letras por cobrar
S/ 5,000.00 depositando el efectivo en banco.
12. Se giran cheques para el pago de los siguientes gastos:
Electricidad y agua
Telfonos
Revistas
IGV
Precio total
1,900.00
4,200.00
1,700.00
7,800.00
1,404.00
9,204.00
Se distribuye los gastos de la siguiente manera:

Costo de servicios
Gastos de ventas
4,680.00
1,560.00
1,560.00
7,800.00
60 %
20 %
20 %
13. Se registra las planillas de haberes y jornales de acuerdo al

siguiente detalle:
Resumen de planillas
Empleados
Obreros
5,600.00
8,500.00
14,100.00
Essalud
Senati
1,269.00
63.75
1,332.75
15,432.75
Total
Concepto
Essalud
Aportacin
empleador
Descuento
trabajador
1,269.00
SNP
Senati
Total
1,269.00
1,833.00
1,833.00
1,833.00
3,165.75
63.75
1,332.75
Total
63.75
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Se descuentan tambin en las planillas los siguientes conceptos:

Prstamos
Cooperativas
Sindicato
Costo de servicios
Gastos administrativos
Gastos de ventas
600.00
400.00
300.00
1,300.00
7,716.38
3,858.19
3,858.19
15,432.75
50 %
25 %
25 %
14. Se realizaron servicios de reparaciones a nuestros clientes al

contado por S/ 32,600.00 ms IGV depositando en bancos
el efectivo.
15. Se giran cheques para el pago de sueldos y salarios.
16. Se pagan con giro de cheque los siguientes impuestos:
Impuesto a la renta a cuenta
Tributos municipales
3,640.00
1,800.00
5,440.00
El monto total se considera como gastos administrativos.

17. Se paga honorarios profesionales a un arquitecto, quien ha
elaborado los planos para la ampliacin de nuestros talleres
por S/ 3,600.00 reteniendo el 10 % por impuesto a la renta.
18. Se paga S/ 7,100.00 a una empresa de servicios de personal
que est encargada de la ampliacin de nuestros talleres,
ms IGV.
19. Se ha comprado al contado materias primas para los trabajos
de ampliacin de los talleres por S/ 3,200.00 ms IGV.
20. Se han utilizado todas las materias primas adquiridas en la
construccin de nuestros talleres.
21. Se retira maquinaria que se encuentra en desuso por encontrarse malograda y absoleta, sus valores en libros son
las siguientes:
Maquinaria y equipo
Valor neto
9,200.00
(8,100.00)
1,100.00
22. Se realiza las estimaciones para cuentas de cobranza dudosa

por S/ 3,400.00.
23. Se ha consumido combustibles y lubricantes por S/ 3,200.00
y tiles de limpieza por S/ 820.00 distribuyndose los gastos
en costo de servicios y gastos administrativos respectivamente.
24. Se paga el IGV de acuerdo a liquidacin.
25. Se ha efectuado las depreciaciones del ejercicio por
S/ 5,300.00.
Se distribuyen los gastos de la siguiente manera:
Costo de servicios
Gastos de ventas
3,180.00
1,060.00
1,060.00
5,300.00
26. Se efectuaron las provisiones para beneficios sociales de

los trabajadores y se efectuaron los depsitos de ley por
S/ 4,200.00 distribuyndose los gastos de la siguiente manera:
Costo de servicios
Administracin
Ventas
IV-8
Instituto Pacfico
3,100.00
450.00
650.00
4,200.00
27. Se determina el resultado del ejercicio antes del clculo de

participacin de los trabajadores .
28. Se registra la participacion de los trabajdores de acuerdo con
la NIC 19 (Beneficios a los trabajadores).
29. Se registra el cierre contable del ejercicio determinndose el
30 % del impuesto a la renta.
Diario
1
DEBE HABER

101 Caja
500.00

102 Fondos fijos
750.00

104 Ctas. ctes. en instituciones

financieras
9,600.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
11,450.00

121 Fact., boletas y otros

compr. por pagar
3,500.00

7,950.00
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC.

(SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
21,700.00

141 Persona
l7,500.00


142.1 Suscripciones por
cobrar a acc.
6,500.00

142.2 Prstamos
4,500.00

144 Gerentes
3,200.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
900.00

161 Prstamos
ANTICIPADO
9,600.00

182 Seguros
9,600.00
REPUESTOS
5,050.00

251 Materiales auxiliares
1,850.00

252 Suministros
3,200.00
4,500.00


244,100.00

331 Terrenos
124,500.00

332 Edificaciones
45,600.00

333 Maquinarias y equipos

de explotacin
25,600.00

334 Equipo de transporte
36,400.00

12,000.00
DUDOSA 3,900.00

191 Cuentas por cobrar comerciales
terceros
2,100.00

193 Cuentas por cobrar relacionadas
1,800.00

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 69,750.00


16,200.00


4011 Imp. gral. a las ventas 6,800.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR

5,310.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 10,270.00
Van...
N. 362
IV

...Vienen
DEBE HABER


comprob. por pagar
7,800.00

423 Letras por pagar
2,470.00

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
6,800.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
21,620.00

461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 170,000.00

501 Capital social
1,100.00

522 Capitalizaciones en trmite
59 RESULTADOS ACUMULADOS

3,200.00

x/x Por el inventario inicial de las operaciones del
ejercicio
Operacin 1. Pago de tributos pendientes ms intereses

2
DEBE HABER



4011 Imp. gral. a las ventas 9,890.00

600.00

659 Otros gastos de gestin
67 GASTOS FINANCIEROS
115.00

679 Otros gastos financieros

x/x Por el giro de cheques para el pago de tributos

considerando gastos adicionales por intereses y
recargos
3
94

95

79

x/x

N. 362

70 VENTAS 23,400.00

704 Prestacin de servicios

4,212.00


x/x Por la venta de servicios se reparaciones al contado

considerndose el impuesto general a las ventas
Operacin 4. Capitalizacin de resultados acumulados

6
59

52

x/x
DEBE HABER
RESULTADOS ACUMULADOS
3,200.00
CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizacin en trmite
Por la capitalizacin en trmite de las utilidades
3,200.00
DEBE HABER
16,915.00
Operacin 5. Contrato de alquileres y depsitos en garanta

8
600.00
DEBE HABER

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
6,800.00


ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES


1422 Prstamos

x/x Por el pago a los accionistas por concepto de

dividendos, descontando los prestamos otorgados
DEBE HABER
3,200.00

522 Capitalizacin en trmite
50 CAPITAL 3,200.00

501 Capital social
x/x Por la capitalizacin de utilidades al concretarse el
trmite
Operacin 2. Pagos de los dividendos por pagar a los accionistas

4
DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRACIN
300.00
941 Gastos de administracin
GASTOS DE VENTAS
300.00
951 Gastos de ventas
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los pagos de tributos considerando
gastos adicionales por intereses y recargas
Operacin 3. Venta de servicios al contado ms 18 % IGV
4,500.00
2,300.00
10

75

46

x/x

DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,400.00

OTROS INGRESOS DE GESTIN

754 Alquileres
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
467 Depsitos recibidos en garanta
Por la recepcin de fondos por concepto de alquileres
y de un deposito en garanta
4,200.00
3,200.00
Operacin 6. Compra de suministros diversos ms 18 %

IGV
9
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,400.00

603 Materiales auxil., suministros y repuestos

6032 Suministros



42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de suministros diversos ms el

impuesto general a las ventas
972.00
6,372.00
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
10
DEBE HABER

REPUESTOS
5,400.00

252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el asiento por destino por la compra de los

suministros diversos
11
5,400.00
6,372.00
Operacin 7. Castigo de cobranza dudosa

12
DEBE HABER

DUDOSA
1,800.00

194 Cuentas por cobrar diversas-terceros


141 Personal
x/x Por el castigo de la deuda declaracin incobrables
1,800.00
Operacin 8. Anticipos y seguros devengados

13
DEBE HABER

9,600.00

651 Seguros
ANTICIPADO 9,600.00

182 Seguros
x/x Asiento por los gastos devengados en el ejercicio
14
DEBE HABER
93 COSTO DE SERVICIOS
1,920.00

931 Costo de servicios
94 GASTOS ADMINISTRACIN
4,800.00

95 GASTOS DE VENTAS
2,880.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

x/x Por el destino de los seguros devengados en el

periodo y la rendicin de cuentas del anticipo
entregado
10

14

IV-10
Instituto Pacfico
16

DEBE HABER

10,600.00


1,908.00



465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de una computadora ms el IGV
16
46

10

x/x

12,508.00
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.

12,508.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Por la cancelacin al proveedor, por la compra
de la computadora
12,508.00
Operacin 11. Cobro de letras y facturas pendientes
17

DEBE HABER

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.


comprob.por pagar
3,000.00

5,000.00
x/x Por la cobranza de facturas pendientes de cancelacin

de nuestros clientes y de las letras por cobrar
18

9,600.00
DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,500.00

CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS

1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
x/x Por la recepcin de fondos de los socios por

cobro de sus aportes pendientes de cancelacin
8,000.00
Operacin 12. Pago de diversos gastos ms 18 % por IGV
Operacin 9. Cobro a los socios por sus aportes pendientes

15
DEBE HABER
Operacin 10. Compra de un activo fijo ms 18 % por IGV
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 6,372.00

421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar

x/x Por la cancelacin de la compra de suministros
diversos

...Vienen
15
6,500.00
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
6,100.00

631 Transporte, correos y gastos

de viaje
4,200.00

636 Servicios bsicos
1,900.00
1,700.00

653 Suscripciones y cotizaciones

1,404.00


4011 Impuesto a las ventas

x/x Por el pago de los diversos gastos producidos en el
periodo
306.00
1,098.00
9,204.00
Van...
N. 362
19

93

94

95

79

x/x
DEBE HABER
COSTO DE SERVICIOS
4,680.00
1,560.00
GASTOS DE VENTAS
1,560.00
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Asiento por destino de los diversos pagos efectuados
7,800.00
21
93

94

95

79

x/x

24
600.00
700.00
10,967.00
94

79

x/x
5,440.00
DEBE HABER
1,800.00
Por el asiento de destino por los pagos de tributos
1,800.00
15,432.75
Operacin 17. Pago de honorarios profesionales
26

32,600.00
5,868.00
Van...
N. 362
14,832.75
DEBE HABER

3,640.00


64 GASTOS POR TRIBUTOS
1,800.00

645 Tributos a gobiernos regionales y locales

x/x Por el pago de los impuestos al Gobierno central y

al gobierno local
25
DEBE HABER
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 38,468.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
70 VENTAS

704 Prestacin de servicios


3,165.75

403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
1,269.00

4032 ONP
1,833.00

4033 Contribucin Senati
63.75
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
700.00

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 10,967.00

411 Remuneraciones por pagar.

x/x Por el pago con cheque de las remuneraciones a los

trabajadores y retenciones
Operacin 16. Pago de impuesto a la renta y tributos municipales
Operacin 14. Venta de servicios de reparacin al contado

ms IGV
22

DEBE HABER
3,165.75
DEBE HABER
COSTO DE SERVICIOS
7,716.38
3,858.18
GASTOS DE VENTAS
3,858.19
Asiento por destino de los pagos de las planillas de
haberes y jornales
Operacin 15. Pago de sueldos y salarios
23

DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES

15,369.00

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios
14,100.00

627 Seguridad y previsin social

6271 Reg. de prest.de salud 1,269.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS
63.75

646 Cotizaciones con carcter de tributo


403 Instituciones pblicas

4031 Essalud
1,269.00

4032 ONP
1,833.00

4033 Contribucin Senati
63.75


141 Personal

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR

x/x Por el compromiso de las planillas de haberes y

jornales considerado las cargas sociales y descuentos

de ley
DEBE HABER


4011 Impuesto a las ventas
x/x Por la venta de servicios de reparaciones al crdito

considerado el impuesto a las ventas
Operacin 13. Registro de la planilla de sueldos de empleados

y obreros
20

...Vienen
22

IV
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 3,600.00

632 Asesora y consultora



4017 Impuesto a la renta

x/x Por el pago de honorarios a un arquitecto por la

elaboracin de planos para la ampliacin de nuestros
talleres
360.00
3,240.00
IV-11
IV Aplicacin Prctica
Los contratos comerciales deben registrarse en la
contabilidad?: a propsito de los contratos de carcter
oneroso (NIC 37)
Ficha Tcnica
de la empresa. En todo caso, nada impide que estos contratos

puedan reconocerse a travs de cuentas de orden.
Autor : CPC Fernando Effio Pereda

Ttulo : Los contratos comerciales deben registrarse en la contabilidad?: a
propsito de los contratos de carcter oneroso (NIC 37)
1. Antecedentes
Una de las preguntas que frecuentemente se hacen los profesionales
contables es si los contratos comerciales en general deben registrarse
en los libros contables. Sobre el particular, debe recordarse que las
normas contables no han previsto esta obligacin, por lo que para
responder esta interrogante deber evaluarse la naturaleza de cada
contrato, determinndose, de ser el caso, su registro al inicio o a
medida que se ejecuta.
Esto es as, pues podran ser revocados (rescindidos) sin pagar
ninguna compensacin (entindase, indemnizacin) a la otra
parte y, por tanto, no produciran obligacin alguna. Este es el
caso de rdenes rutinarias de compra o de servicios. Sin embargo, si estos contratos tienen obligaciones para los contratantes,
estableciendo incluso penalidades por su incumplimiento, los
mismos podran convertirse en onerosos, debindose en ese
caso reconocer y medir sus efectos.
Este es el caso de contratos en donde es ms conveniente pagar las penalidades asumidas que cumplir con las obligaciones
pactadas. Lo anterior encuentra asidero en el prrafo 67 de la
NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes, segn el cual cuando ciertas circunstancias convierten en
onerosos a los contratos, los mismos caen dentro del alcance
de esta NIC, debindose reconocer las obligaciones que pudieran derivarse de tales contratos como provisiones. As es como
surgen los denominados contratos de carcter oneroso, los
cuales definitivamente afectan los resultados del ejercicio, por
ello su correcto reconocimiento y medicin resulta importante.
En el informe contable que se presenta a continuacin, analizamos
las caractersticas de los contratos que encuadran dentro de esta
definicin, el momento en que deben ser reconocidos en los estados
financieros, as como el importe al cual deben medirse. Asimismo,
se presentan situaciones prcticas que explican su aplicacin.
2. Los contratos deben registrarse en libros?

Tal como se ha sealado en las cuestiones previas de este informe, de manera general las normas contables no han previsto
un tratamiento especfico para los contratos. En todo caso, debe
recordarse que el prrafo 1 de la NIC 37 seala que esta debe
ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, excepto aquellas que se deriven de contratos
pendientes de ejecucin.
Pero qu es un contrato pendiente de ejecucin? Pues es un contrato, como cualquier otro, en el que las partes no han cumplido
con ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien las han ejecutado parcialmente.
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse que los contratos en
general, no deben reconocerse en la contabilidad financiera
IV-12
Instituto Pacfico
3. Cundo los efectos de un contrato deben reconocerse?

Si bien las normas contables no han previsto que los contratos deban registrarse en libros, existe un supuesto en el que estos s deben
registrarse. Nos referimos a los contratos de carcter oneroso, los
cuales son definidos como todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden
a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
Contratos
de carcter
oneroso
Costos
inevitables del
contrato
>
Beneficios
econmicos del
contrato
En estos casos, debe tenerse en cuenta que los costos inevitables

del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el
mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de
cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas
que se deriven de su incumplimiento.
De la definicin sealada, se podran extraer tres (3) caractersticas de este tipo particular de contratos:
a) La existencia de un contrato
b) La probabilidad de que se generen prdidas por el contrato,
al ser los costos de cumplir las obligaciones mayores que los
beneficios econmicos que se esperan recibir.
c) La existencia de un perjuicio para la entidad.
4. Consecuencias de estar frente a un contrato de

carcter oneroso
Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones que se deriven del mismo deben ser reconocidas y
medidas en los estados financieros como provisiones. Esto resulta
relevante, pues los resultados del ejercicio se vern afectados,
al reconocerse prdidas por estos contratos. Debe recordarse
que una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento.
5. Reconocimiento y medicin
Para la valoracin (medicin) de un contrato de carcter oneroso, es imprescindible considerar los criterios aplicables a las
provisiones. As tenemos los siguientes:
a) Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin,
en la fecha de los estados financieros, del desembolso necesario para
cancelar la obligacin presente. Para estos efectos, la mejor estimacin
del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente estar
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa
tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha de los estados
financieros o para transferirla a un tercero en esa fecha.
N. 362
IV

b) Riesgo e incertidumbres
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben tenerse en
cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean
a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la
valoracin de la misma.
c) Valor actual
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el
descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente
de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin.
d) Sucesos futuros
Los sucesos futuros que puedan afectar a la cuanta necesaria para
cancelar la obligacin, deben ser objeto de reflejo en la evaluacin
de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de
que puedan aparecer efectivamente.
6. Tratamiento tributario
Las provisiones que se reconozcan como consecuencia de un
contrato de carcter oneroso, no son deducibles a efectos del
impuesto a la renta. Esto en razn de la prohibicin dispuesta por
el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. En
todo caso, cuando efectivamente se cancelen las obligaciones, se
evaluar la deduccin o no del gasto, atendiendo principalmente
a sus especiales circunstancias.
7. Aplicacin prctica
Caso N. 1
Contrato de venta con penalidad
El 04-10-16, la empresa PRODUCTORES DE ARROZ SRL firm un
contrato de venta con un conocido supermercado de la ciudad,
para proveerle 100 TM de este producto en 90 das (02-01-17).
El precio pactado fue de S/ 1,500 por TM indicndose que el
vendedor sera penalizado con el 20 % del valor total del contrato si no cumpla con entregar el producto en el plazo pactado.
Al cierre del ejercicio, el precio del arroz sube ostensiblemente,
llegando a cotizarse en el sector agricultor en S/ 2,000 por TM.
Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta este
contrato califica como de carcter oneroso? De ser as, qu
tratamiento contable corresponde otorgarle?
Solucin
En el caso expuesto, la empresa PRODUCTORES DE ARROZ SRL
debe evaluar si al cierre del ejercicio (31-12-16) el contrato que
suscribi, califica como de carcter oneroso. Para ello, deber
determinar si los costos inevitables, de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo.
De los datos planteados se observa que, de intentar cumplir con
el contrato, tendra que adquirir el producto materia del mismo
a S/ 2,000 por TM para despus venderlo a S/1,500, perdiendo
un monto importante. De lo anterior resulta claro que estamos
ante un contrato de carcter oneroso, pues es evidente que los
costos, de cumplir con el contrato, exceden a los beneficios
econmicos que se podran obtener del mismo.
En ese sentido, una vez determinada esta calificacin, debemos
estimar el monto por el cual se debe reconocer el efecto de este
contrato en los estados financieros. As, debemos considerar
el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la
cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su
incumplimiento.
N. 362
De ser as, es necesario realizar los siguientes clculos:

Determinacin de la provisin
Prdida por cumplir con el contrato
Detalle
Volumen
Ingreso por TM
Ingreso contrato
Costo actual por TM
Costo total
Importe
Penalidad por incumplir contrato

Detalle
100 TM Monto del contrato
Importe
S/ 150,000
S/ 1,500 Penalidad
20 %
S/ 150,000 Penalidad
S/ 30,000
S/ 2,000
S/ 200,000
Prdida neta
(S/ 200,000 S/ 150,000)
S/ 50,000 Penalidad
S/ 30,000
De los clculos realizados, se puede concluir que el monto que

deber reconocerse como una provisin ser S/ 30,000, monto
que al 31-12-16 ser registrado de acuerdo a lo siguiente:
x
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
30,000

686 Provisiones

6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES

x/x Por el reconocimiento del contrato de carcter oneroso
x
94
78

x/x
30,000
DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRATIVOS
100,000
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
Por el destino del contrato de carcter oneroso
100,000
Caso N. 2
Arrendamiento no sujeto a resolucin
La empresa INDUSTRIAS PACFICO SAC explota una fbrica que
tiene alquilada mediante un contrato de arrendamiento operativo, el cual est vigente hasta el 31 de diciembre del 2016.
De acuerdo a las clusulas del contrato, las partes no pueden
resolver el mismo, prohibindose al arrendatario subarrendar
el inmueble a terceros.
Durante los primeros das de setiembre del 2016, la empresa
INDUSTRIAS PACFICO SAC decide trasladar sus operaciones a
una nueva planta. Bajo este contexto, nos piden las implicancias
contables de tal decisin. Asimismo, tener en cuenta que el
monto del arrendamiento es de S/ 5,000 mensuales.
Solucin
Tal como hemos sealado en el desarrollo de este informe, los
contratos pendientes de ejecucin no generan una provisin,
salvo que estos califiquen como onerosos, supuesto que se
presenta cuando los costos inevitables, de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo.
Bajo el contexto anterior, para determinar si la decisin de la
empresa INDUSTRIAS PACFICO SAC de abandonar la fbrica
que explotaba, le genera una implicancia contable, resulta importante determinar si el contrato de arrendamiento operativo
que suscribi, deviene en oneroso.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Debe recordarse que para que un contrato califique como tal,

los costos inevitables de su cumplimiento, deben exceder a los
beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Del
caso expuesto, tenemos que el contrato que suscribi la empresa
INDUSTRIAS PACFICO SAC no permite su resolucin ni tampoco
que el inmueble pueda ser subarrendado a terceros.
En ese sentido, si la empresa arrendataria deja el inmueble
arrendado para trasladarse a otro, la obligacin de pagar el arrendamiento se mantiene hasta el vencimiento del contrato (esto
es, hasta el 31-12-16), no obstante por dicho arrendamiento,
no tendra beneficio econmico, pues no utilizara el inmueble
ni tampoco lo podra subarrendar.
Determinacin de la provisin
Obligaciones del contrato
Detalle
Arrendamiento mensual
N. de meses al 31-12-16
Total a pagar
Beneficios del contrato
Importe
Detalle
Importe
S/ 5,000 Beneficios
4
S/ 20,000
De lo anterior, queda claro que estamos ante un contrato de

carcter oneroso, cuyos efectos deberan ser objeto de reconocimiento y medicin. Para esto ltimo, el monto a reconocerse como
provisin debera ser la deuda final que se derive del contrato,
es decir, S/ 20,000 que es el arrendamiento a pagar por todo el
plazo pendiente del contrato (de setiembre a diciembre del 2016).
Este monto ser registrado de la siguiente forma:
x
DEBE HABER

Y PROVISIONES
20,000

686 Provisiones

48 PROVISIONES

x/x Por el reconocimiento de la provisin por el contrato

que devino en oneroso
x
94
78

x/x
20,000
20,000
Caso N. 3
Servicio sujeto a penalidad
El 01-11-16 la empresa MANTENIMIENTOS INDUSTRIALES
SAC suscribi un contrato para reparar un horno de la empresa
INDUSTRIAS PANIFICADORAS SRL establecindose un honorario
total de S/ 20,000 ms IGV, monto que se estableci en funcin
de los estimados determinados previamente, el cual no est sujeto a variacin. Se sabe adems que en caso de incumplirse con
el contrato, el prestador deber pagar una penalidad del 20 %.
En pleno desarrollo de las labores, el personal encargado determina que las labores de mantenimiento y reparacin demandarn
S/ 28,000, es decir, ms de lo presupuestado inicialmente, tanto
en personal como en repuestos. En relacin con este caso, el contador de la empresa pregunta si estn ante un contrato de carcter
oneroso De ser as, cul es el monto que deber provisionarse?
IV-14
Instituto Pacfico
As por ejemplo, de llegar a la conclusin de que no puede seguir

con la ejecucin del contrato por que los costos que importar,
superarn ampliamente el ingreso a obtener (S/ 28,000 vs.
S/ 20,000), deber reconocer al cierre del ejercicio, una provisin por la prdida que le generara el contrato. En ese caso, el
monto de la provisin que debera reconocer sera equivalente a
S/ 4,000 que es el resultado de aplicar el porcentaje de penalidad
sobre el monto total del contrato (S/ 20,000 * 20 %).
De ello resulta que si se contina con el contrato, la prdida
sera mayor, si se compara los costos a incurrir y el ingreso a
obtener (S/ 28,000 S/ 20,000 = 8,000). El registro contable
que tendra que hacerse sera el siguiente:
x
DEBE HABER

Y PROVISIONES
4,000

686 Provisiones

48 PROVISIONES

x/x Por el reconocimiento de la provisin generada por

el contrato de carcter oneroso
x
DEBE HABER
20,000
Por el destino de la provisin
Solucin
En el caso planteado por la empresa MANTENIMIENTOS INDUSTRIALES SAC, tambin deber analizarse si se est ante un
contrato de carcter oneroso, para lo cual deber verificarse si los
costos inevitables, de cumplir con las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo. Es ms, tambin deber analizarse las alternativas con
las que cuenta la empresa.
94
78

x/x
4,000
DEBE HABER
4,000
Por el destino de la provisin
4,000
Cabe mencionar que la penalidad que deber pagar la empresa

MANTENIMIENTOS INDUSTRIALES SAC no est gravada con
el impuesto general a las ventas (IGV), pues la misma no est
dentro del campo de aplicacin de este impuesto. Sin embargo,
s podra ser deducible como un gasto extraordinario para efectos
del impuesto a la renta (IR).
Por el lado de la empresa beneficiaria (INDUSTRIAS PANIFICADORAS SRL), esta no deber emitir comprobante de pago alguno,
pues no estamos ante una venta de bienes o prestacin de servicios (supuestos que obligan a la emisin de este documento).
En todo caso, a efectos del IR, este monto s estar gravado con
este impuesto en la medida que no implicaran la reparacin
de un dao emergente.
Importante
En la oportunidad que la empresa MANTENIMIENTOS INDUSTRIALES SAC cumpla con pagar la penalidad correspondiente,
deber cancelar la cuenta de pasivo de la siguiente manera:
x
DEBE HABER
48 PROVISIONES
4,000


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la cancelacin de la penalidad por incumplimiento

de contrato
N. 362
4,000
rea Auditora
Contenido
V-1
Cmo disear procedimientos analticos

efectivos (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Cmo disear procedimientos analticos
efectivos (Parte I)
1. Introduccin
Los procedimientos analticos son el mtodo que se prefiere para obtener evidencia
de auditora. Antes de utilizar pruebas de
detalle, siempre se considera utilizar los
procedimientos analticos.
Para efectuar procedimientos analticos
efectivos es necesario comprender exactamente el objetivo del procedimiento;
comprender el negocio; analizar el nivel
de detalle adecuado; estar satisfechos con
la confiabilidad de los datos de origen;
corroborar las explicaciones de la gerencia
con la evidencia independiente; y, utilizar
juicio para evaluar los resultados.
Un procedimiento analtico generalmente consiste de tres componentes:
Prediccin. Podemos predecir un
saldo de cuenta, una clase de transaccin o un ndice que involucre datos
financieros y/o de operacin;
Comparacin. Podemos comparar
nuestra prediccin con el saldo de
cuenta del ao en curso, con un monto presupuestado, con el monto pertinente de una compaa comparable
o con un promedio de la industria; y,
Juicio profesional. El uso de juicio
profesional en la investigacin y conclusin con respecto a las diferencias
que se observen.
efectivos sean los controles, todas las

auditoras deben comprender algunas
pruebas sustantivas.
En algunos casos (compaas con gran
volumen de transacciones) en la ejecucin de las pruebas de detalle no es
prctico probar el 100 % de las partidas
que conforman una cuenta. Por lo dicho
anteriormente, el auditor debe recurrir a
alguno de los siguientes mtodos para la
seleccin de las partidas:
A juicio del auditor
Muestreo de auditora
Las pruebas sustantivas las debemos
plantear con un alcance inversamente
proporcional a los resultados o ausencia
de las pruebas a los controles. Es decir, si
los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos), el
alcance de nuestras pruebas sustantivas
debe ser menor; pero si los resultados
de las pruebas a los controles no fueron
satisfactorios (negativos) o no realizamos
pruebas a los controles, el alcance de
nuestras pruebas sustantivas debe ser
mayor. Para estos casos es necesario que
el auditor utilice su juicio profesional para
determinar si obtuvo evidencia suficiente
y adecuada que le permita concluir si las
cifras auditadas son razonables.
2. Procedimientos sustantivos
Una forma sencilla de plantear el tipo

de pruebas y el alcance de las mismas es
identificando que riesgos de los estados
financieros se pueden materializar. Uno
de los principales riesgos como auditores es que la compaa sobreestime sus
activos y/o subestime sus pasivos, con el
fin de mostrar unos estados financieros
atractivos a terceras partes. Teniendo en
cuenta lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden
a identificar la ocurrencia de este tipo
de riesgo.
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, no importa qu tan
Qu procedimientos utilizamos para

cubrir el riesgo de sobreestimacin
N. 362
de activos?
A continuacin nombraremos algunos
de los procedimientos sustantivos que
nos cubren del riesgo de sobreestimacin
de activos:
Informe Especial
Cmo disear procedimientos analticos efectivos (Parte I)
INFORME ESPECIAL
Confirmaciones con terceras partes

(bancos, inversiones, cuentas por cobrar,
seguros, etc.)
Revisin de las conciliaciones de cuentas
del activo (bancos, cuentas por cobrar,
inventarios, propiedad, planta y equipo,
diferidos)
Participacin en la toma fsica de inventarios
Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas compaas tienen como
prctica disfrazar gastos como activos.
Lo que sobrestima el activo y subestima
el gasto.
Revisin de la suficiencia de la provisin
de cuentas por cobrar
Revisin de la suficiencia de la provisin
de inventarios
Revisin de la valuacin de la propiedad,
planta y equipo
Revisin de la valuacin de las inversiones
Revisiones analticas de las cuentas del
activo
Qu procedimientos utilizamos para

cubrir el riesgo de subestimacin de
pasivos?
A continuacin nombraremos algunos
de los procedimientos sustantivos que
nos cubren el riesgo de subestimacin
de pasivos:
Confirmacin de terceras partes (obligaciones financieras, proveedores, abogados, compaas vinculadas).
Revisin de las conciliaciones de cuentas
del pasivo (proveedores, nmina por
pagar, otras cuentas por pagar, etc.)
Procedimientos para identificar pasivos
no registrados
Revisin de pagos posteriores
Revisiones analticas de las cuentas del
pasivo
V-1
Informe Especial
Los procedimientos analticos o las

pruebas de detalle: qu es lo primero?
le permite enfocar su trabajo en aquellas

reas en donde puede proteger o crear
valor para el cliente.
Es recomendable realizar primero los

procedimientos analticos debido a que
los resultados de estos pueden impactar
la naturaleza y alcance de las pruebas
de detalle. Los procedimientos analticos
nos pueden ayudar a identificar reas de
riesgo en aumento, y el aseguramiento
obtenido de los procedimientos analticos
sustantivos reducir la cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas.
En lugar de auditar estos cierres mensuales el auditor puede realizar una buena
planeacin y evaluacin de procesos para
identificar riesgos de negocio, fraude y
procesos y evaluar el diseo y la efectividad de los controles clave que mitigan
los riesgos identificados. Con base en los
resultados de estas pruebas, se define el
alcance de los procedimientos sustantivos.
Y qu hay de las notas a los estados

financieros?
Las revelaciones en las notas a los estados
financieros son igual de importantes que
las cifras que aparecen en los estados
financieros, ya que con estas notas la
administracin de la compaa debe
revelar situaciones que puedan tener
algn tipo de impacto a la hora de que
un tercero tome una decisin con base en
los estados financieros. Ejemplo: Cuando
existe dependencia de un cliente, esta
situacin se debe revelar en las notas a
los estados financieros. El auditor debe
verificar la integridad de las revelaciones
de los estados financieros de acuerdo con
los principios de contabilidad.
2.1. Obtencin de evidencia suficiente
y apropiada
El auditor deber obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora para
poder concluir acerca de la razonabilidad
de los estados financieros de la compaa
auditada.
La evidencia de auditora se obtiene de
una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos.
En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas
realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo
y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa
pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:
(a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y, (b) procedimientos
analticos.
2.2. Momento oportuno para la ejecucin de las pruebas sustantivas
Cuando nuestro trabajo es para opinar
sobre los estados financieros al cierre a
31 de diciembre, no es buena prctica
auditar cierres mensuales debido a que
esto es desgastante para el auditor y no
V-2
Instituto Pacfico
Una buena prctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos momentos,

un pre cierre y en el cierre de fin de ao.
Precierre
El precierre se debe realizar en una fecha
cercana al cierre a 31 de diciembre y su
objetivo es el de identificar situaciones
que puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con
el fin de informarlas al cliente antes del
cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle
sorpresas de ltima hora (salvedades,
limitaciones en el alcance, etc.). El pre
cierre es recomendable realizarlo entre
agosto y octubre.
Un factor clave de xito para un pre cierre
es contar con unos estados financieros
bien depurados por parte de la administracin de la compaa, es decir, que
la compaa debe preparar sus estados
financieros al pre cierre como si fuera el
cierre de fin de ao. Por lo anterior, es
necesario que el auditor le transmita al
cliente esta necesidad informndole los
beneficios que va a traer para las dos
partes.
Algunas situaciones que podemos
identificar en el precierre y que se
deben comunicar al cliente para que
realice los respectivos ajustes al cierre
al 31 de diciembre.
1. Necesidad de practicar avalos a los
activos de la compaa
2. Necesidad de depurar las conciliaciones
(bancos, deudores, inventarios, activos
fijos, proveedores, etc.)
3. Necesidad de ajustar las provisiones
(cartera, inventarios, contingencias etc.)
4. Necesidad de realizar el inventario de fin
de ao
5. Necesidad de ajustar las depreciaciones
6. Necesidad de actualizar el clculo actuarial (Compaas que tienen a su cargo
pasivos pensionarios)
7. Necesidad de solicitar certificados de las
inversiones
8. Necesidad de conciliar las confirmaciones
recibidas
9. Ajustes de los saldos por las confirmaciones recibidas
10. Etc.
Existen dos procedimientos que consideramos se deben incluir en el pre cierre

teniendo en cuenta su relevancia para
la obtencin de evidencia suficiente y
adecuada.
1) Planear la participacin en la toma
fsica de fin de ao
Antes del cierre a 31 de diciembre, el auditor deber planear su participacin en
la toma fsica de fin de ao, con el fin de
definir el alcance y la logstica necesaria
para su participacin.
2) Envo de confirmaciones a clientes
y proveedores
Las confirmaciones de clientes y proveedores son las ms difciles de conseguir y
pueden implicar invertir mayor tiempo
para identificar posibles ajustes, teniendo
en cuenta que en los casos en donde se
presentan diferencias el cliente debe entrar
a conciliar sus cifras con las cifras del tercero
que confirm. Por lo anterior, recomendamos que estas confirmaciones se enven con
un corte antes del cierre al 31 de diciembre
(ejemplo, con corte al 31 de octubre del
2009), para que el proceso de obtencin,
anlisis y ajuste se realice antes del cierre.
3. Procedimientos analticos y
pruebas de detalle
Es importante considerar utilizar primero
los procedimientos analticos en vez de,
o para disminuir las pruebas de detalle.
Seguido se desarrolla los dos conceptos.
3.1. Procedimientos analticos
Qu son?
Los procedimientos analticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados
financieros y que consisten en comparar
lo registrado con expectativas del auditor.
Tipos de procedimientos analticos
Los tipos de procedimientos analticos
estn definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las
siguientes:
a. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que
realiza el auditor con el fin de comparar
informacin financiera y/o no financiera
con informacin de la industria en donde
el cliente desarrolla su objeto y/o con
compaas similares. Ejemplo: el auditor
puede comparar los indicadores claves
de desempeo de su cliente (liquidez,
endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria
del cliente. De este anlisis el auditor
puede identificar informacin til acerca
del desempeo de su cliente.
N. 362
VI
rea Laboral
VI
Contenido
VI - 1VI - 1
Participacinformativas
de los trabajadores
Modalidades
laborales en las utilidades de la empresa
Nueva Ley
GeneraldedeConstruccin
la Persona con
Discapacidad
VI - 4
Convenio
colectivo
Civil
2016-2017 - Ley N. 29973.
Especial referencia
a la cuota
de empleo
en las empresas privadas: VI - 4VI - 7
Subsanacin
de infraccin
en materia
de CTS
Argumentos a favor (Parte III)
Las remuneraciones devengadas, ordenadas a pagar, estn sujetas a algn
Participacin en las utilidades 2012
ANLISIS
JURISPRUDENCIAL
ASESORA
APLICADA
VI - 7VI - 9
tipo de descuento (impuestos o retenciones por ONP o AFP)?
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
VI -VI8 - 10
INDICADORES
LABORALES
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INFORMES LABORALES
INFORMES LABORALES
VI-10
INDICADORES LABORALES
Base legal
Artculos 1, 2 y 3, Ley N. 28518 (24-05-05)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Modalidades formativas laborales
3. El aprendizaje

El aprendizaje es una modalidad que se

caracteriza por realizar parte del proceso
formativo en las unidades productivas
de las empresas, previa formacin inicial
y complementacin en un centro de
formacin profesional autorizado para
desarrollar la actividad de formacin
profesional.
El nuevo gobierno, a travs del D. Leg.

N. 1246 (10-11-16), ha suprimido algunas formalidades relacionadas con las
modalidades formativas laborales.
Estas modalidades estn reguladas por
la Ley de Modalidades Formativas, Ley
N. 28518 (24-05-05), reglamentada
por el D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05).
En el presente Informe abordamos el
Tema de las Modalidades Formativas,
sealando los aspectos que han sido derogados por el D. Leg. N. 1246.
Las labores que realice el beneficiario

deben estar relacionadas directamente
con las reas que correspondan a su
formacin acadmica y al desarrollo de
sus capacidades.
De no darse el supuesto sealado, el
convenio se desnaturaliza.
Base legal
Artculos 5 y 6, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 6, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
1. mbito
Las modalidades formativas solo se aplican en el mbito de las empresas sujetas
al rgimen laboral de la actividad privada.
Base legal
Artculos III y 3, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculos 3 y 4, D. S. N. 007-2005-TR (1909-05)
2. Modalidades formativas
a.
b.
c.
d.
e.
El aprendizaje
Las prcticas profesionales
La capacitacin laboral juvenil
La pasanta,
La actualizacin para la reinsercin
laboral.
Las modalidades formativas no estn sujetas a la normatividad laboral, por tanto,
los beneficiarios no tienen la calidad de
trabajadores.
N. 362
3.1. El convenio de aprendizaje

Es requisito indispensable para el desarrollo da la modalidad formativa laboral de
aprendizaje la suscripcin del convenio,
que es el acuerdo de voluntades, responsabilidades y obligaciones celebrado
entre la empresa, el centro de formacin
profesional y el aprendiz.
Base legal
Artculo 7, Ley N. 28518 (24-05-05)
3.2. Edad mnima

Pueden celebrar convenios de aprendizaje
las personas mayores de 14 aos, siempre
que acrediten como mnimo haber concluido sus estudios primarios.
Base legal
Artculo 7, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 8, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
3.2. Modalidades de aprendizaje

Hay dos:
3.2.1. Aprendizaje con predominio en
la empresa
Es la modalidad que se caracteriza por
realizar mayoritariamente el proceso
formativo en la empresa, con espacios
definidos y programados de aprendizaje
en el centro de formacin profesional.
Informes Laborales
Modalidades formativas laborales
El tiempo de duracin del convenio

guarda relacin directa con la extensin
de todo el proceso formativo.
Base legal
Artculo 11, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculos 5 y 7, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
3.2.2. Aprendizaje con predominio

en el centro de formacin
profesional: prcticas preprofesionales
Es la modalidad que permite a la persona
en formacin durante su condicin de
estudiante aplicar sus conocimientos,
habilidades y aptitudes mediante el desempeo en una situacin real de trabajo.
El tiempo de duracin del convenio es
proporcional a la duracin de la formacin
y al nivel de la calificacin de la ocupacin.
Base legal
Artculo 12, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculos 5 y 7, D. S. N. 007-2005-TR
(19-9-05)
4. Prctica profesional
Es la modalidad que busca consolidar los
aprendizajes adquiridos a lo largo de la
formacin profesional, as como ejercitar
su desempeo en una situacin real de
trabajo.
La prctica profesional comprende a los
egresados antes de la obtencin del ttulo
profesional.
VI-1
VI
Informes Laborales
Base legal
Artculo 13, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 11, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
4.1. Convenio de prctica profesional

Este aprendizaje denominado prctica
profesional se realiza mediante un convenio de prctica profesional que se
celebra entre:
- La empresa, y
- La persona que egresa de un centro de
formacin profesional o universidad.
Base legal
Artculo 13, Ley N. 28518 (24-05-05)
4.2. Duracin
El tiempo de duracin del convenio no
es mayor a doce (12) meses salvo que
el Centro de Formacin Profesional o
Universidad, por reglamento o norma
similar, determine una extensin mayor.
Base legal
Artculo 13, Ley N. 28518 (24-05-05)
5. La capacitacin laboral juvenil

Mediante esta modalidad se busca que el
joven entre 16 y 23 aos (la ley anterior
permita hasta los 25 aos), que no haya
culminado o ha interrumpido la educacin bsica, o que habindola culminado
no sigue estudios de nivel superior sean
tcnicos o universitarios adquiera los conocimientos tericos y prcticos en el trabajo a fin de incorporarlos a la actividad
econmica en una ocupacin especfica.
Base legal
Artculo 15, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 15, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
5.1. El convenio
Por el convenio de capacitacin laboral
juvenil, la empresa se obliga a brindar
facilidades a la persona para que realice su aprendizaje prctico, durante el
tiempo que dure el convenio, mediante
la ejecucin de tareas productivas correspondientes a un programa especfico de
capacitacin laboral juvenil, previamente
definido por la empresa anualmente.
Base legal
Artculo 16, Ley N. 28518 (24-05-05)
5.2. Lmite mximo de beneficiarios

El nmero de beneficiarios en capacitacin laboral juvenil no puede exceder
al 20 % del total de personal del rea
u ocupacin especifica ni del 20 % del
total de trabajadores de la empresa con
vinculacin laboral directa.
El lmite puede incrementarse en un 10 %
adicional, siempre y cuando este ltimo
porcentaje est compuesto exclusivamente
por jvenes con discapacidad as como
por jvenes madres con responsabilidades
familiares.
VI-2
Instituto Pacfico
Base legal
Artculo 17, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 16, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
Base legal
Artculos 29 y 36, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 19, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
5.3. El programa de capacitacin laboral juvenil

Las empresas, anteriormente, tenan que
contar con un programa de capacitacin
laboral juvenil, obligacin que ha sido
derogada por el D. Leg. N. 1246.
7.1. Beneficiarios
Mediante esta modalidad se busca
mejorar la empleabilidad as como las
posibilidades de reinsercin de trabajadores no ocupados (desempleados del
sector pblico o privado) entre 45 y 65
aos, que se encuentren en situacin
de desempleo prolongado, mayor a
doce (12) meses continuos, habindose
desempeado como trabajadores sean
empleados y/u obreros.
5.4. Ocupaciones
Las ocupaciones vinculadas a esta modalidad se clasifican en:
a. Ocupaciones bsicas, de poca calificacin o poca y ninguna complejidad, asociadas a niveles de menor
responsabilidad en el ejercicio de la
ocupacin; y
b. Ocupaciones operativas que requieren
mayor calificacin y por ende mayor
complejidad y mayores niveles de
responsabilidad.
5.8. Duracin del convenio
a. Ocupaciones bsicas: No mayor a
6 meses, prorrogable hasta por un
perodo similar
b. Ocupaciones operativas: No mayor a
24 meses.
Base legal
Artculo 20, Ley N. 28518 (24-05-05)
6. La pasanta
La pasanta en la empresa es una modalidad formativa que se realiza en las
unidades productivas de las empresas y
que busca relacionar al beneficiario con
el mundo del trabajo y la empresa, en la
cual implementa, actualiza, contrasta lo
aprendido en el centro de formacin y se
informa de las posibilidades de empleo
existentes y de la dinmica de los procesos
productivos de bienes y servicios.
Mediante esta modalidad se busca que
el beneficiario refuerce la capacitacin
laboral adquirida e inicie, desarrolle o mejore las habilidades sociales y personales
relacionadas al mbito laboral.
Base legal
Artculos 23 y 24, Ley N. 28518 (24-05-05)
Base legal
Artculo 30, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 23, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
7.2. El plan de entrenamiento y actualizacin

contar con un plan de entrenamiento
y actualizacin, obligacin que ha sido
derogada por el D. Leg. N. 1246.
7.3. Nmero mximo de beneficiarios
El nmero de beneficiarios en actualizacin para la reinsercin laboral no puede
exceder al 20 % del total de personal del
rea u ocupacin especfica ni del 10 %
del total de trabajadores de la empresa
con vinculacin laboral directa.
Dicho lmite puede incrementarse en un
diez por 10 % adicional con beneficiarios
con discapacidad.
Base legal
Artculo 32, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 26, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
7.4. Duracin del convenio

El convenio de actualizacin para la reinsercin laboral tiene una duracin no
mayor a 12 meses, prorrogable por otro
periodo no mayor a 12 meses.
Base legal
Artculo 37, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 24, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
8. Normas comunes a las modalidades formativas
7. La actualizacin para la reinsercin laboral

La actualizacin para la reinsercin laboral es una modalidad formativa que
se caracteriza por realizar el proceso de
actualizacin para la reinsercin en las
unidades productivas de las empresas,
permitiendo a los beneficiarios la recalificacin, ejercitando su desempeo en una
situacin real de trabajo, complementada
con el acceso a servicios de formacin
y de orientacin para la insercin en el
mercado laboral.
8.1. Los convenios

El convenio, la prrroga o la modificacin, deben ser celebrados por escrito y
suscritos por las partes antes del inicio
de la ejecucin de las actividades formativas.
Los convenios deben contener como
mnimo los siguientes datos:
a. Nombre o denominacin de la persona
natural o jurdica que patrocine la modalidad formativa.
N. 362
rea Laboral
b. Nombre, edad y datos personales del
participante que se acoge a la modalidad
formativa y de su representante legal en
el caso de los menores.
c. Ocupacin materia de la capacitacin
especfica.
d. Monto de la subvencin econmica
mensual.
e. Duracin del convenio.
f. Causales de modificacin, suspensin y
terminacin del convenio.
Adicionalmente, deben contener, la siguiente informacin:
a) Datos generales de las partes;
b) Fecha de inicio y de trmino;
c) Fecha de nacimiento del beneficiario;
d) Lugar de la ejecucin de la actividad
formativa laboral;
e) Correspondencia entre la especialidad del
beneficiario y la actividad a desarrollar
en la empresa, segn la exigencia de la
modalidad formativa laboral elegida; y,
f) Firma original de las partes. En el caso de
participantes adolescentes, los convenios
sern firmados por sus padres, tutores o
responsables.
Base legal
Artculo 46, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculos 28, 50 y 51, D. S. N. 007-2005-TR
(19-09-05)
9.2. Registro del convenio

registrar los convenios, esta formalidad ha
sido derogada por el D. Leg. N. 1246.
9.3. Actividades prohibidas
Se encuentra prohibido que los adolescentes realicen, bajo cualquier modalidad
formativa laboral, actividades en subsuelo, labores que conlleven manipulacin
de pesos excesivos, sustancias txicas,
actividades en las que su seguridad o la
de otras personas est bajo su responsabilidad o, en general, aquellas actividades
contenidas en la Relacin de Trabajos y
Actividades Peligrosas o Nocivas para la
Salud Fsica o Moral de los y las Adolescentes, de acuerdo con lo regulado en
el Cdigo de los Nios y Adolescentes.
Base legal
Artculo 60, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
9.3.1. Descansos
a. Descanso semanal y feriados
Los participantes en cualquier modalidad formativa laboral tienen derecho a
descanso semanal y en los feriados no
laborables debidamente subvencionados.
Base legal
Artculo 42, Ley N. 28518 (24-05-05)
b. Descanso anual
Los participantes tienen derecho a un descanso de 15 das debidamente subvencionado cuando la duracin de la modalidad
formativa sea superior a doce 12 meses.
N. 362
Al respecto, deber tenerse presente lo

siguiente:
- El descanso deber disfrutarse dentro de
los doce (12) meses siguientes a la oportunidad en la que se adquiri el beneficio.
- El pago de la subvencin econmica
que corresponde a dicho descanso ser
efectuado antes del mismo.
- Para el cmputo del descanso, se tendr
en cuenta la acumulacin de los perodos
intermitentes que hubiera realizado la
persona en formacin en una misma
empresa.
- El beneficiario cuyo convenio o prrroga
finalice despus de cumplidos doce (12)
meses de formacin sin antes haber disfrutado del descanso, tendr derecho al
pago del ntegro de la subvencin.
Base legal
Artculo 42, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 32, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
9.4. Horario nocturno

Se requiere autorizacin para la realizacin de actividades en las modalidades
formativas laborales, en jornada u horario
nocturno, siempre y cuando, ello no perturbe la asistencia al centro de formacin
profesional, CFP o al centro educativo,
y resulte necesario para cumplir con la
finalidad formativa.
Base legal
Artculo 30, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
9.5. Derechos de los participantes

Los participantes en las modalidades
formativas laborales tienen los siguientes
derechos:
9.5.1. Subvencin econmica mensual
La subvencin econmica mensual es la
contraprestacin econmica a que tiene
derecho los participantes en las modalidades formativas laborales, la misma que
no puede ser inferior a una remuneracin
mnima cuando la persona en formacin
cumpla la jornada mxima prevista para
cada modalidad formativa.
Sin embargo, en caso la jornada y horario
habitual de la empresa prevista para los
trabajadores dependientes, sea menor a
la jornada mxima prevista para cada modalidad formativa laboral, la subvencin
econmica mensual no podr ser inferior
a una remuneracin mnima vital.
Para el caso de jornadas formativas de duracin inferior, el pago de la subvencin
es proporcional.
Se exceptan de lo dispuesto en los
prrafos precedentes las modalidades
formativas siguientes:
a. Pasanta. La subvencin aplicable a
estudiantes de educacin secundaria
es no menor al 5 % de la remuneracin mnima. En los dems casos de
Pasantas, la subvencin mensual no
VI
puede ser inferior al treinta 30 % de

la remuneracin mnima.
b. Actualizacin para la Reinsercin
laboral. Los beneficiarios reciben una
subvencin mensual no menor a dos
remuneraciones mnimas.
Las subvenciones constituyen gasto
deducible para efectos del impuesto a
la renta.
Base legal
Artculos 42, 45 y 47, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculos 33, 35 y 39, D. S. N. 007-2005-TR
(19-09-05)
9.5.2. Subvenciones adicionales

Los participantes tienen derecho a una
subvencin adicional equivalente a media
subvencin econmica mensual cada seis
meses de duracin continua de la modalidad formativa.
Base legal
Artculo 45 y 47, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 34, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
9.5.3. Gravmenes y descuentos

La subvencin econmica mensual no tiene carcter remunerativo, y no est afecta
al pago del impuesto a la renta, otros
impuestos, contribuciones ni aportaciones
de ningn tipo a cargo de la empresa.
La subvencin econmica mensual no
est sujeta a ningn tipo de retencin
a cargo del beneficiario, salvo que ste
voluntariamente se acoja como afiliado
facultativo a algn sistema pensionario.
La subvencin econmica constituye
gasto deducible para efectos del Impuesto
a la Renta.
Base legal
Artculo 47, Ley N. 28518 (24-05-05)
9.5.4. Seguro
Las empresas tienen la obligacin de
cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes a travs de Essalud o de un seguro
privado con una cobertura equivalente a
14 subvenciones mensuales en caso de
enfermedad y 30 por accidente.
De ocurrir un accidente o enfermedad,
la empresa que no haya contratado el
seguro contra enfermedad y accidente,
deber asumir directamente el costo de
estas contingencias.
Base legal
Artculo 42, Ley N. 28518 (24-05-05)
Artculo 55, D. S. N. 007-2005-TR (19-09-05)
9.6. Registro
Los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas deben ser declarados
como tales en la planilla electrnica.
Base legal
Artculo 48, Ley N. 28518 (24-05-05), modificado por el D. Leg. N. 1246 (10-11-16)
VI-3
VI
Informes Laborales
Convenio colectivo de Construccin Civil 2016-2017

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Convenio colectivo de Construccin Civil
2016-2017
El 26 de agosto del presente ao se public

la Resolucin Ministerial N. 182-2016-TR,
que dispone la publicacin del Acta Final de
la Negociacin Colectiva en Construccin
Civil 2016-2017, suscrita entre la Cmara
Peruana de la Construccin (Capeco) y la
Federacin de Trabajadores en Construccin
Civil del Per (FTCCP).
A continuacin, detallamos los beneficios

de los trabajadores en Construccin Civil
para el periodo 1 de junio del 2016 al 31
de mayo del 2017.
1. Negociacin colectiva 20162017

Los aspectos ms importantes del convenio colectivo son:
1.1. Incrementos del jornal bsico
diario
Los trabajadores en construccin civil a
nivel nacional recibieron a partir del 1 de
junio de 2016, es decir, retroactivamente, un aumento general sobre el jornal
bsico, de acuerdo a sus categoras de la
siguiente forma:
Operario
S/ 2.80
Oficial
S/ 1.80
Pen
S/ 1.60
1.2. Bonificacin por altitud

Los empleadores convienen en elevar el
monto de la bonificacin por altitud de
S/ 1.80 a S/ 2.00 por da laborado, a todos
los trabajadores que presten servicios en
obras o centros de trabajos ubicados a
partir de los 3000 metros sobre el nivel
del mar. Esta bonificacin ser entregada
en tanto se mantenga la citada condicin
de trabajo, y no ser computable para el
clculo de los beneficios sociales.
Las partes convienen en que este acuerdo
tiene el carcter de permanente, de acuerdo
a ley y tendr vigencia y validez mientras no
sean modificadas por un nuevo convenio.
2. Derechos y beneficios
2.1. Asignacin escolar
La bonificacin por asignacin escolar
se otorga a los hijos de los trabajadores
que cursen estudios tcnicos o superiores
VI-4
Instituto Pacfico
hasta los 22 aos cumplidos; para ello

debern de cumplir con los requisitos ya
establecidos en sus normas respectivas.
2.2. Bonificacin por trabajos con
altas temperaturas en infraestructura vial
El nico trabajo donde existen altas
temperaturas en infraestructura vial es
cuando se trabaja en labores con mezcla
asfltica (180 grados, colocacin de la
mezcla). Esta labor se circunscribe a las
cuadrillas que realizan la preparacin, el
vaciado y el compactado del asfalto y solo
es en una etapa de la obra. Para ello es
necesario tomar medidas de hidratacin
a favor del trabajador e incentivar el uso
del bloqueador.
A partir de la suscripcin del convenio
colectivo 2015-2016, se dispuso la suma
de S/ 3.50 por da de trabajo en estas
circunstancias, para la compra de una bebida hidratante solo para la cuadrilla que
labora en contacto con altas temperaturas
en infraestructura vial en los trabajos con
mezcla de asfalto. Tambin se ha precisado que esta bonificacin no es base de
clculo para leyes y/o beneficios sociales
como CTS, gratificaciones, vacaciones,
horas extras y otros; y se pagar domingos
y feriados eventualmente trabajados.
2.3. Trabajos nocturnos
Se les otorga un 25 % sobre el jornal bsico la bonificacin por trabajo nocturno
establecida en el artculo 6 de la Resolucin Directoral N. 100-72-DPRSTESS. El
trabajador que realiza sus labores en turno
nocturno deber de ser rotado peridicamente de conformidad con lo establecido
por el TUO de la Ley de jornada de trabajo,
horario y trabajo en sobretiempo aprobado por el D. S. N. 008-2002-TR.
2.4. Jornada
La jornada de trabajo en construccin civil
es de seis (6) das de labor y un da de
descanso semanal obligatorio de acuerdo
a ley, se labora ocho (8) horas ordinarias
diarias y un mximo de 48 horas ordinarias a la semana. El descanso semanal
obligatorio se gozar preferentemente
los domingos.
- En proyectos remotos de difcil acceso
las partes acuerdan que ser permitida una PERMANENCIA MNIMA en
los campamentos de 28 das consecutivos y como mximo de hasta 35
das consecutivos luego de los cuales
los trabajadores gozarn de una
bajada mnima de siete (7) das pagados nicamente a jornal bsico. Las
partes igualmente dejan constancia
que los trabajadores tienen libertad

de disponer de su da de descanso
semanal obligatorio y si desean lo podrn laborar quedando el empleador
obligado a pagar dicho da de labor
con la sobretasa correspondiente.
Las partes dejan constancia que de
existir a la fecha alguna bonificacin,
asignacin, bono, gratificacin, etc.,
que los empleadores estn pagando a
sus trabajadores a forma de compensacin econmica por los siete (7) das
de bajada luego de su permanencia
en el proyecto. Dicho monto ser considerado como pago a cuenta de la
suma que se acuerda pagar mediante
el convenio aprobado recientemente.
- Si dicha bonificacin a la fecha es
igual a la que se pacta mediante el
convenio colectivo, no habr pago
adicional alguno. Si dicha bonificacin
es menor, la empresa cancelar la diferencia respectiva hasta llegar al monto
equivalente a los 7 jornales bsicos. Si
el monto fuese mayor, se desglosar
dicha suma en dos conceptos uno denominado pago en descanso que ser
equivalente a los 7 jornales bsicos y la
diferencia mantendr la denominacin
con la cual se ha estado abonando a la
fecha.
- Las obras ubicadas en lugares remotos
de difcil acceso que se encuentren
en ejecucin y que a la fecha de
suscripcin del presente convenio
tuvieran un periodo de permanencia
en campamento menor al mnimo
o mximo establecido, mantendrn
dicha condicin hasta la finalizacin
del proyecto.
Se deja constancia que la bonificacin
PAGO EN BAJADA ser abonada en la
primera semana luego del retorno a obra
por parte del trabajador.
Las partes ratifican que la labor en
construccin civil bajo el esquema antes
descrito no corresponde a una jornada
atpica acumulativa.
Las partes igualmente dejan constancia
que la bonificacin PAGO EN BAJADA
no es base de clculo para leyes y beneficios sociales como CTS, vacaciones y/o
gratificaciones.
2.5. Permiso por duelo
Segn con el Acta de Acuerdos del 0603-64, el trabajador de construccin civil
cuenta con tres das de permiso con goce
de jornal bsico en caso de fallecimiento
de padres, cnyuge o hijos debidamente
comprobado con la copia del acta de defuncin respectiva. Sin embargo; a partir
N. 362
VI
rea Laboral
del Convenio Colectivo 2015-2016 se
dispuso acordar ampliar de 3 a 5 das el
permiso pagado por duelo cuando ocurra algunas de las situaciones sealadas
lneas arriba siempre que el lugar donde
se ejecute la obra haga poco accesible el
traslado y/o transporte del trabajador hasta su lugar de origen o residencia habitual
con el fin de que pueda acompaar a su
familia ante el fallecimiento de un familiar
directo, sea padres, hijos o cnyuge o
conviviente debidamente acreditada con
la unin de hecho correspondiente.
2.6. Proteccin de riesgos laborales
Las partes declaran que:
1. Los trabajadores y trabajadoras tienen
derecho a una proteccin eficaz en materia de seguridad y salud en el trabajo,
debiendo los empleadores garantizar
la proteccin de todo el personal que
le presta su servicio en todos los aspectos relacionados con la seguridad
y salud. Para ello los trabajadores
debern de participar activamente en
los mecanismos que implemente el
empleador para la participacin activa
de los trabajadores, as como de los
comits de seguridad en las obras.
2. En cumplimiento del citado deber de
proteccin, los empleadores debern
disponer lo necesario para la adopcin de las medidas de prevencin
previstas en la normativa legal vigente. A tal efecto, entre otras acciones,
los empleadores debern:
a) Proporcionar sin costo a sus trabajadores y trabajadoras los equipos
de proteccin individual adecuados
para el desempeo de los servicios y
trabajos; el trabajador tiene la obligacin de usarlos durante su relacin
laboral y devolverlos al trmino de las
mismas.
b) Facilitar a sus trabajadores y trabajadoras la formacin e informacin
suficiente acerca de los riesgos inherentes a su puesto de trabajo y de las
medidas de prevencin que deben de
adoptar durante su ejecucin.
c) Abstenerse de exigir a los trabajadores y trabajadoras que realicen
los trabajos encomendados en los
supuestos de peligro grave e inminente para su seguridad y salud. En
estos supuestos los trabajadores y
trabajadoras afectados podrn interrumpir o no iniciar en su caso, los
trabajos mientras persista el peligro
o no se adopten las medidas de proteccin adecuadas, sin que puedan
sufrir perjuicio alguno derivado de
la adopcin de dicha medida.
d) En los supuestos en que, por la
ubicacin del centro de trabajo, se
presenten temperaturas que puedan
provocar situaciones de riesgo por la
N. 362
intensidad del calor y la exposicin de

los trabajadores a la radiacin solar,
los empleadores debern organizar el
trabajo, coordinar las tareas y adecuar
el horario de trabajo, de forma que
se reduzca el tiempo de exposicin,
disponiendo que aquellos trabajos que
requieran ms esfuerzo se ejecuten en
las horas de menos calor.
3. Asimismo, corresponde a cada trabajador y trabajadora cumplir las
medidas de prevencin que en cada
momento se adopten en el centro de
trabajo; y velar por su propia seguridad y salud y por la de aquellas otras
personas a las que pueda afectar su
actividad profesional, a causa de sus
acciones y omisiones. En particular
debern de:
a) Utilizar correctamente los medios y
equipos de proteccin facilitados por
la empresa.
b) Informar inmediatamente de ocurrido
algn accidente/incidente laboral a su
superior o jefe directo, a los trabajadores y trabajadoras designados para
realizar actividades de prevencin o,
en su caso, al servicio de prevencin,
acerca de cualquier situacin que, a
su juicio, entrae un riesgo para la
seguridad y salud de los trabajadores.
c) Cooperar con los empleadores para
que estos puedan garantizar condiciones de trabajo que sean seguras y
no entraen riesgos para la seguridad
y salud.
2.7. Jornal bsico
Considerando los incrementos otorgados,
las remuneraciones y dems beneficios sociales de los trabajadores de construccin
civil, en el periodo 1 de junio del 2016 al
31 de mayo del 2017, son las siguientes:
2.8. Jornal bsico diario
a. Operario
S/ 61.40
b. Oficial
S/ 50.30
c. Pen
S/ 44.90
2.9. Horas extras

a. De trabajarse en dos medias jornadas,
y trabajarse las dos horas intermedias,
estas sern retribuidas con una sobretasa de 100 %.
b. Despus de la jornada ordinaria y hasta
la dcima hora de la jornada y hasta
las 11 de la noche: cada hora extra se
retribuye con una sobretasa de 60 %.
c. De la dcima hora de la jornada y
hasta las 11 de la noche: cada hora
extra se retribuye con una sobretasa
de 100 %.
d. Horas extras despus de las 11 de la
noche: la sobretasa se fija de comn
acuerdo entre empleador y trabajador
2.10. La bonificacin unificada de

construccin civil (BUC)
Diaria
a. Operario
32 % del bsico: S/ 19.65
b. Oficial
30 % del bsico: S/ 15.09
c. Pen
30 % del bsico: S/ 13.47
2.11. La bonificacin por alta especializacin de operarios

Diaria
a. Operario de equipo mediano
8 % del bsico
S/ 4.91
b. Operario de equipo pesado 10
% del bsico
S/ 6.14
c. Operario electromecnico 15
% del bsico
S/ 9.21
d. Operario topogrfico 9 % del
bsico
S/ 5.53
Los empleadores otorgan la bonificacin

por concepto de alta especializacin
(BAE), a los trabajadores de construccin
civil que estn debidamente certificados
por el empleador o institucin educativa
para realizar trabajos especializados.
2.12. Asignacin por movilidad
Es equivalente a seis pasajes urbanos
diarios (S/ 1.20 x 6 = S/ 7.20), y a todo
trabajador le corresponde el mismo
monto, sin diferenciacin por categora.
2.13. Asignacin por sepelio permanente
Se abona a los familiares de los trabajadores fallecidos durante el contrato de
trabajo, es de una UIT, siempre y cuando
el costo de la obra presupuestada sea
igual o mayor a 50 unidades impositivas
tributarias (UIT), asignacin que, teniendo
en cuenta el valor de la UIT del ao 2016,
equivale a S/ 3,950.00.
2.14. Bonificacin por trabajo en
contacto directo con agua
Esta bonificacin equivale al 20 % del
jornal bsico
a. Operario
20 % del bsico
S/ 12.28
b. Oficial
20 % del bsico
S/ 10.06
c. Pen
20 % del bsico
S/ 8.98
La bonificacin por contacto directo con

el agua se extiende a los trabajos que se
realicen con contacto directo con aguas
servidas, en los sistemas de alcantarillados
y recolectores, entendindose que dicha
bonificacin es expresa y taxativamente
aplicada para el trabajador que est en
contacto directo con el agua servida.
VI-5
VI
Informes Laborales
2.15. Bonificacin por trabajo en

altura
Esta bonificacin equivale al 7 % del
jornal bsico, y se otorga cuando se trabaja en fachadas o andamios, a partir del
cuarto piso, como a los que laboren en
el tendido de cables elctricos en torres,
en el montaje de estructuras metlicas
prefabricadas o soldadas, en el montaje in
situ de partes prefabricadas de puentes y
en todas las actividades electromecnicas
que generen riesgo de cada.
Este beneficio se aplicar a partir de los
cinco metros de altura contados a partir
de la cota del suelo y solo en aquellas
labores que impliquen riesgo de cada
libre para el trabajador.
Este beneficio no es computable para el
pago de beneficios sociales.
a. Operario
7 % del bsico
S/ 4.29
b. Oficial
7 % del bsico
S/ 3.52
c. Pen
7 % del bsico
S/ 3.14
2.16. Bonificacin por riesgo de trabajo bajo cota cero

Los empleadores pagarn la bonificacin
por riesgo de trabajo bajo cota cero equivalente a S/ 1.50 diario a los trabajadores
de construccin civil que laboren en un
nivel inferior al segundo stano o cinco
metros bajo la cota cero, considerando
que el pago de la bonificacin se efectuar hasta la culminacin de las obras
de estructuras al nivel indicado.
2.17. Asignacin por escolaridad
Desde el momento en que ingresen a
laborar, los trabajadores de construccin
con hijos menores de 18 aos que cursen
estudios de educacin inicial o de educacin bsica, percibirn una asignacin
por escolaridad equivalente a 30 jornales
bsicos al ao.
Esta asignacin se abona al trabajador
desde su ingreso a la obra, de tal manera
que se paga a razn de un dozavo de 30
jornales por cada hijo en la ltima semana
de cada mes calendario.
Para tener derecho a la asignacin por
escolaridad se debe cumplir con los siguientes requisitos:
- Tener uno o ms hijos menores de 18
aos que cursen educacin inicial o
bsica.
- La filiacin y la edad debern acreditarse con la respectiva partida de nacimiento, y la condicin de estudiante,
con el documento otorgado por la
autoridad de educacin correspondiente.
- El trabajador debe acreditar ante su
empleador que tiene uno o ms hijos
menores de 18 aos que cursen edu-
VI-6
Instituto Pacfico
cacin bsica o inicial, en cualquier

momento mientras est vigente su
relacin laboral.
- Si el trabajador no cumple con las
obligaciones mencionadas, le ser
descontado de su liquidacin de beneficios sociales, el monto de la asignacin escolar pagada por su empleador
durante su relacin de trabajo.
- Se hace extensiva la asignacin escolar
a los hijos de los trabajadores que
cursen estudios tcnicos o superiores
hasta los 22 aos.
Los 30 jornales bsicos al ao se pagan
a. Operario:
b. Oficial:
c. Pen:
Diario
Mensual
Diario
Mensual
Diario
Mensual
S/ 5.12
S/ 153.50
S/ 4.19
S/ 125.75
S/ 3.74
S/ 112.25
a. Operario:
b. Oficial:
c. Pen:
2.18. Gratificaciones
Los trabajadores de construccin civil
tienen derecho a 40 jornales bsicos
de gratificacin por Fiestas Patrias y a
40 jornales bsicos de gratificacin por
Navidad. Estas gratificaciones se pagan
a. La de Fiestas Patrias a razn de un
stimo por cada mes laborado de
enero a julio, y
b. La de diciembre a razn de un quinto
por cada mes laborado de agosto a
diciembre.
a. Operario: S/ 61.40 x 40 = S/ 2,456.00
b. Oficial:
S/ 50.30 x 40 = S/ 2,012.00
c. Pen:
S/ 44.90 x 40 = S/ 1,796.00
2.19. Compensacin por tiempo de

servicios
Equivale al 15 % del total de jornales
bsicos percibidos durante la prestacin
de servicios, que corresponde a los das
efectivamente laborados.
Del 15 %, el 12 % corresponde a la CTS,
propiamente, y el 3 % en sustitucin de
la participacin en las utilidades.
Este importe asciende diariamente a:
a. Operario:
b. Oficial:
c. Pen:
- Si es despedido despus de 6
das de labor, tendr derecho a
percibir el 10 % de todos los jornales bsicos percibidos durante
el tiempo que labor.
b. Si el trabajador renuncia
- Si lo hace antes de tener 18 das
de labor efectiva, no recibir pago
alguno.
- Si renuncia el da 18 de labor, percibir 2 y medio jornales diarios.
- Si renuncia despus del da 18 de
labor, tendr derecho a percibir el
10 % de todos los jornales bsicos
percibidos durante el tiempo que
labor.
Este importe asciende diariamente a:
S/ 9.21
S/ 7.55
S/ 6.74
2.20. Vacaciones
La remuneracin del descanso vacacional
es:
a. Si el trabajador es despedido
- Si lo es dentro de los primeros seis
das de labor, no recibir pago
alguno.
S/ 6.14
S/ 5.03
S/ 4.49
2.21. Seguro Essalud-Vida

Los empleadores contratarn a favor
de sus trabajadores la pliza de seguro
Essalud + Vida, adicionalmente al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo
(SCTR), y cuando el costo de la obra
presupuestada sea mayor a 50 unidades
impositivas tributarias (UIT).
3. Vigencia del convenio colectivo

La negociacin colectiva tiene vigencia
de un ao, desde el primero de junio del
2016 hasta el 31 de mayo del 2017, y
tendr aplicacin para todos los trabajadores en el rubro de la construccin civil
que laboren en obras pblicas o privadas
a nivel nacional, excepto para las obras
reguladas por el D. Leg. N. 727, que son:
a. Las empresas constructoras de inversin limitada, es decir, aquellas que
ejecuten obras cuyos costos individuales no excedan de 50 UIT.
Para determinar qu empresas se
encuentran en este supuesto, se considera que:
Cuando se trate de la ejecucin de
un conjunto de obras, se tomar
en cuenta el costo individual de
cada obra.
Para establecer el costo individual
de cada obra, se tomarn en
cuenta todos los gastos incluyendo las remuneraciones y los
materiales.
b. Las personas naturales que construyan
directamente sus propias unidades
de vivienda, siempre que la obra no
supere el lmite de 50 UIT.
En este caso los contratos y las remuneraciones se regulan segn acuerdo
individual o colectivo establecido entre
trabajadores y empleadores.
N. 362
VI
Subsanacin de infraccin en materia de CTS
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Mara Magdalena Quispe Carlos
Ttulo : Subsanacin de infraccin en materia de
CTS
1. Multas e infracciones
Conforme lo establece el artculo 24.5
del Decreto Supremo N. 019 -2006-TR,
constituye infraccin grave no depositar
ntegra y oportunamente la compensacin
por tiempo de servicios (en adelante, CTS).
Si el empleador no deposita la CTS en la
fecha prevista fijada por ley o no lo hace
de manera ntegra, su incumplimiento
constituye una infraccin grave, la que es
sancionada, tratndose del rgimen general, desde una multa ascendente a tres (03)
UIT hasta cincuenta (50) UIT. En el caso de
una pequea empresa es de una (01) UIT a
diez (10) UIT. En ambos casos va depender
del nmero de trabajadores afectados.
Base legal
art. 48 del D. S. N. 019-2006-TR, Reglamento de
la Ley General de Inspeccin del Trabajo
2. Subsanacin de la infraccin
El primer prrafo de la nica disposicin
complementaria de la Ley N. 30222 (Ley
que modifica la Ley N. 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el trabajo) menciona
lo siguiente: En el marco de un enfoque
preventivo de la poltica de inspeccin del
trabajo se establece un plazo de tres (3)
aos, contados desde la entrada en vigencia
de la presente Ley (entrada en vigencia:
12-07-2014), durante el cual el Sistema de
Inspeccin del Trabajo privilegia acciones
orientadas a la prevencin y correccin
de conductas infractoras. Cuando durante
la inspeccin del trabajo se determine la
existencia de una infraccin, el inspector
de trabajo emite un acto de requerimiento
orientado a que el empleador subsane su
infraccin. En caso de subsanacin, en la etapa correspondiente, se dar por concluido
el procedimiento sancionador en caso contrario, continuar la actividad inspectiva.
Es as que un procedimiento sancionador
por parte de Sunafil finalizar cuando
se subsane la infraccin. Por ejemplo, la
subsanacin del depsito de la CTS conllevar que el fiscalizador no emita ninguna
sancin de multa.
En el caso de que el fiscalizador multe por
la infraccin cometida (esto ocurre cuando
la empresa no subsana la infraccin dentro
del plazo correspondiente), se debe de
tener en cuenta lo siguiente: Durante
N. 362
el periodo de tres aos, referido en el

primer prrafo, la multa que se imponga
no ser mayor al 35 % de la que resulte
de aplicar luego de la evaluacin del caso
concreto sobre la base de los principios
de razonabilidad, proporcionalidad as
como las atenuantes y/o agravantes que
correspondan segn sea el caso1.
Este prrafo es muy importante a efectos
de las multas impuestas por Sunafil, ya
que solo se podr aplicar como mximo
el 35 % de la multa establecida en caso
concreto.
Caso N. 1
La empresa inmobiliaria Los lamos (acogida al rgimen general) no ha depositado
la CTS del periodo noviembre 2016 de
10 trabajadores y desea saber a cunto
equivale la multa por dicha omisin.
Solucin
Segn el cuadro de multas detallado en el
artculo 48 del D. S. N. 019-2006-TR, se
establece que en el caso de una empresa
del rgimen general que haya omitido el
depsito de la CTS de 1 a 10 trabajadores
habra incurrido en falta grave cuya multa
es de 3 UIT. Sin embargo, gracias a la nica disposicin complementaria de la Ley
N. 30222, cuando durante la inspeccin
del trabajo se determine la existencia de
una infraccin (leve o grave), el inspector
de trabajo emite un acto de requerimiento orientado a que el empleador subsane
su infraccin. En caso de subsanacin en
la etapa correspondiente, se dar por concluido el procedimiento sancionador y no
se aplicar multa alguna. En conclusin,
la multa no ser aplicada.
Base legal
arts. 24.4 y 48 del D. S. N. 019-2006-TR
Caso N. 2
La empresa Color Per SAC (acogida al rgimen general) nos menciona que ha recibido
una visita inspectiva por parte de Sunafil,
donde se ha acreditado que la empresa no
ha cumplido con el pago de la CTS de 400
trabajadores del periodo mayo 2016. El
inspector ha otorgado un plazo para que
lo subsane y a pesar de ello la empresa no
1 Tercer prrafo de la nica disposicin complementaria de la Ley N.
30222, Ley que modifica la Ley N. 29783, Ley de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
lo ha subsanado. Nos preguntan a cunto

equivale la multa en este caso?
Solucin
Segn el cuadro de multas detallado en
el artculo 48 del D. S. N. 019-2006-TR,
establece que en el caso de una empresa
del rgimen general que haya omitido el
pago de la CTS afectando de esta manera
de 301 a 400 trabajadores habra incurrido
en falta grave cuya multa es de 25 UIT.
Sin embargo, gracias a la Ley N. 30222,
ley que modifica la Ley N. 29783, Ley
de Seguridad y Salud en el trabajo en
su tercer prrafo establece que la multa
que se imponga no ser mayor al 35
% de la que resulte de aplicar luego de
la evaluacin del caso concreto sobre la
base de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad, as como las atenuantes
y/o agravantes que correspondan segn
sea el caso.
Asesora Aplicada
rea Laboral
En este caso concreto, la multa sera el

35 % del 25 UIT (considerando agravantes) <> 35/100 x 25 (3, 950.00) = S/
34,562.50. La multa a pagar sera un total
de S/ 34,562.50.
Base legal
arts. 24.5 y 48 del D. S. N. 019-2006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo
Caso N. 3
La empresa Quildes (acogida al rgimen
especial de pequea empresa) no ha depositado la CTS del periodo noviembre 2016
de 8 trabajadores y desea saber cunto
equivale la multa por dicha omisin.
Solucin
Teniendo en cuenta los dos casos anteriores, la multa sera equivale a 1.30 UIT, sin
embargo al ser subsanadas se dar por
concluido el procedimiento sancionador
y no se aplicar multa alguna.
Importante
La compensacin por tiempo de servicios
que se devengue al cese del trabajador por
periodo menor a un semestre ser pagada
directamente al trabajador, dentro de las
48 horas de producido el cese y con efecto
cancelatorio. La remuneracin computable
ser la vigente a la fecha del cese.
La Ley N. 30222, Ley que modifica la
Ley N. 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo solo ser aplicado por tres
(3) aos, contados desde la entrada en
vigencia de la presente ley (entrada en
vigencia: 12-07-14).
VI-7
VI
Las remuneraciones devengadas, ordenadas a

pagar, estn sujetas a algn tipo de descuento
(impuestos o retenciones por ONP o AFP)?
Ficha Tcnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Ttulo : Las remuneraciones devengadas, ordenadas a pagar, estn sujetas a algn tipo de
descuento (impuestos o retenciones por
ONP o AFP)?
1. Introduccin
El viernes 7 de octubre del presente ao,
en el diario Gestin observ una pequea
noticia que estableca lo siguiente: Las
demandas salariales se cancelarn libre de
impuestos y retenciones, haciendo referencia al Expediente N. 01538-2010-PATC el cual pasaremos a analizar en el
presente informe.
Como es de conocimiento, la defensa
de la persona humana y el respeto de
su dignidad son el fin supremo de la
sociedad y del Estado y como tal tienen
una serie de derechos reconocidos constitucionalmente.
El trabajo es un deber y un derecho.
Es base de bienestar social y un medio
de realizacin de la persona, por ello la
persona humana tiene derecho a trabajar
libremente, con sujecin a la ley1.
El trabajo en sus diversas modalidades, es
objeto de atencin prioritaria del Estado,
el cual protege especialmente a la madre,
al menor de edad y al impedido que
trabajan. El Estado promueve condiciones
para el progreso social y econmico, en
especial mediante polticas de fomento
del empleo productivo y de educacin
para el trabajo. Ninguna relacin laboral
puede limitar el ejercicio de los derechos
constitucionales, ni desconocer o rebajar
la dignidad del trabajador. Nadie est
obligado a prestar trabajo sin retribucin
o sin su libre consentimiento2.
2. Materia controvertida
Las remuneraciones devengadas, ordenadas a pagar, estn sujetas a algn tipo
de descuento (impuestos o retenciones
por ONP o AFP)?
1 Artculo 22 de la Constitucin Poltica del Per

2 Artculo 23 de la Constitucin Poltica del Per
VI-8
Instituto Pacfico
3. Exp. N. 01538-2010-PA-TC
3.1. Antecedente
El 21 de setiembre del 2007 la recurrente
interpone demanda de amparo contra el
juez a cargo del Segundo Juzgado Laboral
de Chiclayo, Sr. Juan Ismael Rodrguez
Riojas, y contra los vocales integrantes
de la Sala Laboral de la Corte Superior
de Justicia de Lambayeque, Sres. Marco
Antonio Prez Ramrez, Luca Esther Deza
Snchez y Juan De La Cruz Ros, solicitando se deje sin efecto:
I. La resolucin del 8 de abril del 2007,
que desestim su pedido de deduccin
de leyes sociales e impuestos sobre las
remuneraciones ordenadas a pagar;
II. La resolucin de fecha 16 de julio del
2007, que confirm la desestimacin de
su pedido; y
III. La resolucin del 21 de agosto del 2002,
que ordena cumplir con lo ejecutoriado.
El demandado Juan Ismael Rodrguez Riojas contesta la demanda solicitando que sea
declarada infundada o improcedente, al
argumentar que las deducciones efectuadas
por la recurrente fueron hechas a su cuenta
y riesgo, apartndose de la autoridad de
cosa juzgada y soslayando lo dispuesto por
el artculo 4 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial, pues en el caso de autos la relacin
laboral de la demandante del proceso laboral ya no se encontraba vigente y siendo
as la recurrente debi ejecutar el mandato
judicial en sus propios trminos.
La demandada, Mara Zapata Carranza,
contesta la demanda solicitando que sea
declarada improcedente, afirmando que
los montos econmicos que se ha ordenado abonar a su favor, dentro de un proceso
laboral regular y ordinario, deben ser
cancelados en ejecucin de sentencia en su
integridad por la recurrente, sin descuento
alguno, en tanto que estos son ordenados
y requeridos por mandato judicial.
El Procurador Pblico del Poder Judicial
contesta la demanda solicitando que sea
declarada improcedente, al argumentar
que en el caso materia de anlisis no ha
existido vulneracin constitucional alguna, ya que no se ha podido comprobar
la afectacin del derecho directamente
protegido por la Constitucin.
El Procurador Pblico de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) propone la excepcin
de falta de legitimidad para obrar pasiva,
aduciendo que la Sunat no ha participado

en la relacin jurdica existente entre la
recurrente y su trabajadora. Asimismo,
seala que toda persona que pague remuneraciones se constituye por mandato
legal en agente de retencin, estando
obligada a retener los tributos de ley y
entregarlos a la Sunat.
La Sala de Derecho Constitucional de la
Corte Superior de Justicia de Lambayeque,
con resolucin de fecha 24 de setiembre
del 2008, declara infundada la demanda
por considerar que del anlisis minucioso
de los actuados no se aprecia elemento de
prueba que acredite que a la recurrente se
le haya desviado de la jurisdiccin predeterminada por la ley; adems que no resulta aceptable la nueva posicin adoptada
por la recurrente para negarse a cumplir
con la decisin recada en los autos.
La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica, con resolucin
de fecha 8 de abril del 2009, confirma
la apelada por considerar que el rgano
jurisdiccional se ha limitado a ordenar el
cumplimiento estricto de lo ordenado en
la sentencia recada en el proceso laboral.
3.2. Fundamentos
Delimitacin del petitorio
1. El objeto de la demanda es dejar sin efecto
la resolucin de fecha 8 de abril del 2007,
la resolucin de fecha 16 de julio del 2007
y la resolucin de fecha 21 de agosto del
2002. As expuestas las pretensiones, este
Colegiado considera necesario determinar
a la luz de los hechos expuestos en la
demanda y de los recaudos que obran
en ella si se ha vulnerado los derechos
de la recurrente al debido proceso, a la
tutela jurisdiccional, a no ser desviado de
la jurisdiccin predeterminada por la ley y
de propiedad, al haberse desestimado su
pedido de deduccin (S/. 9,088.92 nuevos soles) por concepto de prestaciones de
salud, ONP o AFP, y pagos por impuesto a
la renta sobre las remuneraciones ordenadas a pagar (S/. 36,149.91 nuevos soles),
o si por el contrario dicho pedido fue correctamente desestimado al pretenderse
con l incumplir la sentencia expedida en
el proceso laboral subyacente.
Sobre el contenido constitucionalmente
protegido del derecho a que se respete
una resolucin que ha adquirido la calidad
de cosa juzgada.
2. Sobre el particular, este Tribunal ha
sealado en forma reiterada que mediante el derecho a que se respete una
N. 362
rea Laboral
resolucin que ha adquirido la autoridad
de cosa juzgada se garantiza el derecho
de todo justiciable, en primer lugar, a que
las resoluciones que hayan puesto fin al
proceso judicial no puedan ser recurridas
mediante medios impugnatorios, ya sea
porque stos han sido agotados o porque
ha transcurrido el plazo para impugnarla;
y, en segundo lugar, a que el contenido de
las resoluciones que hayan adquirido tal
condicin, no pueda ser dejado sin efecto
ni modificado, sea por actos de otros poderes pblicos, de terceros o, incluso, de
los mismos rganos jurisdiccionales que
resolvieron el caso en el que se dict (STC
4587-2004-AA/TC, fundamento 38). Ms
precisamente, este Tribunal ha establecido
que (...) el respeto de la cosa juzgada
() impide que lo resuelto pueda desconocerse por medio de una resolucin
posterior, aunque quienes lo hubieran
dictado entendieran que la decisin inicial
no se ajustaba a la legalidad aplicable, sino
tampoco por cualquier otra autoridad judicial, aunque sta fuera de una instancia
superior, precisamente, porque habiendo
adquirido el carcter de firme, cualquier
clase de alteracin importara una afectacin del ncleo esencial del derecho (STC
0818-2000-AA/TC, fundamento 4).
3. Al respecto, la recurrente alega que al haberse desestimado su pedido de deduccin
ascendente a S/. 9,088.92 nuevos soles
por conceptos de prestaciones de salud,
ONP o AFP, e impuesto a la renta sobre
las remuneraciones ordenadas a pagar en
la sentencia que ascienden a un total de
S/. 36,149.91 nuevos soles se ha vulnerado sus derechos al debido proceso, a la
tutela jurisdiccional, a no ser desviado de
la jurisdiccin predeterminada por la ley y
de propiedad. A efectos de verificar si lo
resuelto en el pedido de deduccin vulnera
o no los derechos constitucionales alegados
por la recurrente, conviene remitirnos a la
literalidad de lo ordenado en la sentencia,
que tiene la calidad de cosa juzgada, expedida en el proceso judicial subyacente
(pago de remuneraciones devengadas).
4. Al respecto, a fojas 20 del primer cuaderno
obra la sentencia de fecha 4 de mayo del
2005 expedida en primera instancia en el
proceso judicial subyacente sobre pago
de remuneraciones devengadas, en la
cual se declara FUNDADA EN PARTE la
demanda () en consecuencia ORDENO
que la demandada pague a la actora, en el
plazo de cinco das la suma de TREINTISIS
MIL CIENTO CUARENTINUEVE NUEVOS
SOLES CON NOVENTIN CNTIMOS (S/.
36,149.91) de los cuales por remuneraciones devengadas corresponden Veintisis
Mil Novecientos Sesenta y Nueve Nuevos
Soles con treinta y cuatro cntimos (S/.
26,969.34) y por reintegro de utilidades
la suma de Nueve Mil Ciento Ochenta
Nuevos Soles con cincuentisiete cntimos
(S/. 9,180.57); asimismo ORDEN que la
demandada, en el mismo plazo, DEPOSITE
en la entidad bancaria o financiera elegida
por la trabajadora la suma de Dos Mil
Doscientos Cuarenta y siete Nuevos Soles
con tres cntimos (S/. 2,247.03) por compensacin por tiempo de servicios ().
Asimismo a fojas 23 del primer cuaderno
obra la sentencia de fecha 12 de agosto
del 2005 expedida en segunda instancia,
la cual CONFIRMA la sentencia de fecha
4 de mayo del 2005 () que resuelve
declarar fundada en parte la demanda,
con lo dems que contiene ().
N. 362
5. De las sentencias recadas en el proceso

judicial subyacente sobre pago de remuneraciones devengadas, se aprecia que
ninguna de ellas admite excepcin alguna
a su cumplimiento total en los propios
trminos en que ella misma se expresa.
En razn de ello, el pedido de deduccin
de la recurrente sobre las remuneraciones
ordenadas a pagar en la sentencia constituye un acto procesal que tiene como
finalidad ltima frustrar el cumplimiento
cabal y total de lo ordenado en la sentencia (pago de S/. 36,149.91 nuevos
soles), de modo tal que la desestimatoria
de dicho pedido bajo ningn concepto
conlleva a la vulneracin de los derechos
constitucionales alegados por la recurrente, mxime si lo ordenado en la sentencia
no establece hiptesis alguna de excepcin para su cumplimiento total. Y es que
las sentencias judiciales se ejecutan en sus
propios trminos y no dejan margen de
accin para que su cumplimiento sea pensado, merituado y/o evaluado por la parte
encargada de ejecutarla, no existiendo en
el caso de autos motivos razonables para
proceder a su incumplimiento toda vez
que el pedido de deduccin (pago por
concepto de prestaciones de salud, ONP
o AFP, y pagos por impuesto a la renta)
constituye un asunto cuya dilucidacin
est ntimamente vinculada con el fondo
de la cuestin controvertida en el proceso
judicial subyacente; por lo que deba ser
discutida en el mismo proceso judicial y
no en la etapa de ejecucin de sentencia.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda de amparo, al no haberse acreditado la vulneracin
de los derechos al debido proceso, a la
tutela jurisdiccional, a no ser desviado de la
jurisdiccin predeterminada por la ley y de
propiedad de la recurrente.
4. Comentarios
A. Referente a la cosa juzgada
Nuestro Cdigo Procesal Constitucional,
en su artculo VII del Ttulo Preliminar
establece que: Las sentencias del Tribunal
Constitucional que adquieren la autoridad
de cosa juzgada constituyen precedente vinculante cuando as lo exprese la
sentencia, precisando el extremo de su
efecto normativo. Cuando el Tribunal
Constitucional resuelva apartndose del
precedente, debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan
la sentencia y las razones por las cuales
se aparta del precedente.
Podemos entender a la cosa juzgada
como la resolucin expedida en ltima
instancia judicial, que no puede ser objeto
de revisin en ningn aspecto por parte
de alguna instancia judicial. Queda claro
que la cosa juzgada pone fin al proceso y
su inmutabilidad. Debido a ello el pago
por remuneracin devengadas, deben ser
otorgados en integro al trabajador, pues
el juzgado laboral no autorizaba ningn
tipo de descuentos.
VI
En nuestro ordenamiento jurdico dicha

institucin se encuentra regulada en el
artculo 123 del Cdigo Procesal Civil,
puntualizndose su naturaleza inmutable
en el artculo 4 del texto nico ordenado
de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Para finalizar este punto, es importante
resaltar lo dicho por Quiroga Len, citando
a Bernales, el cual sostiene que la garanta
de la cosa juzgada como elemento fundamental del debido proceso legal tiene
un necesario sustrato en el que aparece
la necesidad jurdica de que la sentencia
judicial, la declaracin de certeza, asegure
a las partes en conflicto una solucin cierta
del inters en disputa y, en funcin de ello,
se otorgue al medio social la necesaria paz
colectiva que asegura las relaciones de los
ciudadanos en conjunto3.
B. Referente al empleador como
agente retenedor
El artculo 75 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que son agentes retenedores de quinta categora los empleadores
respecto de sus trabajadores. Asimismo, el
artculo 34 de la ley en mencin nos indica
cules son las rentas de quinta categora.
La obligacin de retener impuesto a la renta
de quinta categora es un mandato imperativo, dado por la ley, es decir, no es factible
dejar de generar el pago; el empleador al
tener la calidad de agente de retencin,
dicho estatus obliga al cumplimiento del
respectivo deber, no pudiendo el agente
eximirse del cumplimiento de dicha obligacin, en tanto emana de una norma
de orden pblico, si ocurre lo contrario el
empleador incurre en infraccin4 siendo
acreedor de una multa y responsable solidario del monto dejado de pagar al fisco.
La sentencia en mencin no establece textualmente el pago de ningn tipo de descuento por parte del empleador, solo el
pago de las remuneraciones devengadas.
La empresa sujeta al pago de remuneraciones devengadas, en virtud de la sentencia, se encuentra impedida de realizar
la retencin de la renta de quinta, ello en
razn de lo resuelto por el Tribunal Constitucional. En este supuesto se le presentar
una encrucijada a la empresa, ya que si
no cumple con la sentencia, ser pasible
de apercibimientos o denuncia penal por
parte del Tribunal Constitucional; mientras
que en el caso que cumpla con la sentencia
y no aplique la retencin, estara sujeta al
pago de una multa por parte de la Administracin tributaria, as como a responder
en forma solidaria por el pago del tributo.
Considero que para evitar esta tipo de
encrucijadas, para el empleador los
magistrados al momento de emitir sus
fallos deben reconocer la aplicacin de las
deducciones y retenciones de ley.
3 BERNALES BALLESTEROS, Enrique. La Constitucin de 1993. Anlisis
Comparado, 5.a ed. Lima: Editorial RAO, 1999.
4 Artculo 177, numeral 13, del Cdigo Tributario.
VI-9
VI
Indicadores Laborales
CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS
Indicadores Laborales
REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
Diario
1 Aportes al SSS
S/ 850.00
28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno

Mensual
1 147.50
Diario
38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
Mensual
Diario
1 062.50
35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas

1 de mayo de 2016 en adelante
2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.

Agrarios y Acucolas
33.17
6 Asignacin Familiar
Mensual
85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable

1 de mayo de 2016 en adelante
850.00
8 Pensin del SNP mxima

15 de abril de 1999 al 31-08-01
1 de setiembre de 2001 en adelante
807.36
857.36
9
*

*
*
Pensin Mnima SNP

Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin
10 y menos de 20 aos de aport.
6 y menos de 10 aos de aport.
5 o menos de 5 aos de aport.
Pensionistas con derecho derivado
Pensionistas por invalidez
10 Subsidio por lactancia

A partir del 10 de marzo de 2000
11 Topes prestaciones alimentarias
* Ley N. 28051
* 2 RMV (01 junio - 2012)
Asegurado regular
Asegurado agrario y acucola
Pensionistas
2 Aporte al SNP
3 Contribucin al SENATI
Vencimiento (Noviembre 2016):
4 Sistema Privado de Pensiones

4.1 Aporte al fondo
4.2 Aportes administrativos
Comisin
Comisin mixta(*)
Prima de Seguro ab
*
a
b
2015 Octubre, Noviem. y Diciem.

S/8,825.57
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/8,908.23
2016 Abril, Mayo y Junio
S/9,009.91
2016 Julio, Agosto y Setiembre
S/9,042.82
S/9,101.34
4.4 Promedio gastos de sepelio
S/3,439.86
S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,465.73
S/3,465.73
S/3,550.32
S/3,585.48
S/3,604.39
S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
S/3,749.01
S/3,748.35
S/3,802.42
S/3,832.27
S/3,851.51
S/3,869.43
S/3,917.52
S/3,967.94
S/4,002.11
S/4,039.59
S/4,085.70
S/4,100.63
S/4,127.17
5 CONAFOVICER
Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
Vencimiento (Noviembre 2016):
15-12-16
INTERESES
1. Inters Legal Laboral
Moneda Nacional : 2.66
14-11-16
Moneda extranjera : 0.34
14-11-16
2. Inters Moratorio SPP
Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11

1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10

0.60 % mensual desde 01-03-10
4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
9%
4%
4%
13 %
0.75 %
19-12-2016
10 %
Integra
Profuturo
Prima
Obligacin de Noviembre 2016
1.55%
1.69%
1.60%
1.23%
1.46%
1.19%
1.33%
1.33%
1.33%
Habitat
1.47%
0.38%
1.33%
Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.

Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro

de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio
S/7,642.73
S/7,642.73
S/7,749.53
S/7,829.26
S/7,906.80
S/7,948.50
S/8,039.93
S/8,036.28
S/8,111.62
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68
S/8,267.43
S/8,265.97
S/8,385.20
S/8,451.04
S/8,493.46
S/8,532.97
S/8,639.03
S/8,750.22
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora

P E R I O D O
415.00
346.00
308.00
270.00
270.00
415.00
820.00
1,500.00
Renta Anual
Hasta 5 UIT
Ms de 45 UIT
Tasa
8%
14 %
17 %
20 %
30 %
UIT
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
2 0 1 6
Exceso
_
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750
Hasta
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750
Ilimitado
IR parcial
S/1580
S/ 8295
S/ 10, 072.50
S/ 7,900
_
IR Total
S/ 1580
S/ 9875
S/ 19,947.50
S/ 27,847.50
_
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.
VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
a. Obligaciones de Noviembre 2016
Presentacin con
cheque de otro
Banco
Presentacin con CH/.

o efectivo del mismo
Banco
05-12-16
07-12-16
Presentacin
Declaracin
sin pago
Cancelacin de la
Declaracin sin pago
de intereses 50 %
Cancelacin de
Declaracin sin pago
de inters 80 %
07-12-16
22-12-16
19-01-17
8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Noviembre 2016)

a
Tributo
HISTRICO DE REMUNERACIONES
MNIMAS A LA FECHA
Base legal
Fecha de
publicacin
Periodo de
vigencia
RMV
D.U. N. 012-2000
09.03.00
10.03.20 al
14.09.03
S/ 410.00
D.U. N. 022-2003
13.09.03
A partir del
15.09.03
S/ 460.00
D. S. N. 016-2005-TR
29.12.05
A partir del
01.01.06
S/ 500.00
D. S. N. 022-2007-TR
29.09.07
A partir del
01.10.07
S/ 530.00
D. S. N. 022-2007-TR
29.09.07
A partir del
01.01.08
S/ 550.00
11.11.10
A partir del
01.12.10
S/ 580.00
11.11.10
A partir del
01.02.11
S/ 600.00
14.08.11
A partir del
15.08.11
S/ 675.00
D. S. N. 007-2012-TR
17.05.12
A partir del
01.06.12
S/ 750.00
D. S. N. 005-2016-TR
30.03.16
A partir del
01.05.16
S/ 850.00
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2011-TR
VI-10
Instituto Pacfico
SNP.
Salud.
Seguro R.
Renta 5ta.
0
20/12/16
20/12/16
20/12/16
20/12/16
1
21/12/16
21/12/16
21/12/16
21/12/16
2
22/12/16
22/12/16
22/12/16
22/12/16
3
22/12/16
22/12/16
22/12/16
22/12/16
ltimo dgito de RUC

4
5
6
15/12/16 15/12/16 16/12/16
15/12/16 15/12/16 16/12/16
15/12/16 15/12/16 16/12/16
15/12/16 15/12/16 16/12/16
7
16/12/16
16/12/16
16/12/16
16/12/16
8
19/12/16
19/12/16
19/12/16
19/12/16
9
19/12/16
19/12/16
19/12/16
19/12/16
TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Noviembre de 2016)

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
SISTEMA FINANCIERO
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
Scotiabank Per
Interbank
2
2.00
5.00
1.88
2.11
3.01
3.32
3
2.00
5.00
1.87
2.23
3.01
3.30
4
2.00
5.00
1.87
2.22
3.01
3.27
7
1.97
5.00
1.83
2.22
3.01
3.27
NOVIEMBRE
8
1.95
5.00
2.87
2.17
3.01
3.32
9
1.95
5.00
2.67
2.10
3.01
3.16
10
2.27
5.00
2.30
2.10
3.01
3.07
11
2.05
5.00
2.03
1.90
2.50
2.78
14
1.95
5.00
1.81
1.89
2.72
2.60
9
1.40
3.00
1.04
1.03
2.01
1.32
10
1.88
3.00
0.99
1.02
2.01
1.43
11
1.13
3.00
0.93
0.95
1.80
1.12
14
1.12
3.00
0.90
0.95
1.89
1.09
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
Scotiabank Per
Interbank
2
1.61
3.00
1.00
1.04
2.01
1.42
3
1.57
3.00
0.99
1.04
2.01
1.41
4
1.53
3.00
0.98
1.04
2.01
1.39
7
1.55
3.00
0.96
1.04
2.01
1.44
NOVIEMBRE
8
1.48
3.00
1.11
1.03
2.01
1.40
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
tienen carcter referencial.
N. 362
VII
rea Finanzas
VII
Contenido
Los intereses presuntos y su aplicacin
INFORME FINANCIERO
VII-1
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Los intereses presuntos y su aplicacin
1. Introduccin
Se entiende por inters a la retribucin
que se hace por el uso del dinero ajeno y
que si bien se tiene la libertad de pactar
las tasas por mutuo acuerdo, existen
algunos parmetros en el marco normativo que las restringen. Sin embargo,
pueden darse situaciones en las que los
prestamistas no exijan alguna retribucin
por conceder sus recursos financieros, es
decir, se d a ttulo gratuito en solidaridad a la otra parte. El problema radica
en que esta decisin tendr incidencias
en el mbito tributario, tal como hace
referencia Medrano1:
Desde el punto de vista civil y mercantil, no
existe ningn inconveniente para que en un
contrato de crdito las partes acuerden que
no se generarn intereses. Sin embargo,
desde el ngulo de los impuestos se presume
que todo prstamo de dinero devengar
intereses []
No obstante, es usual observar que

tanto empresas como personas caen en
este error sea por desconocimiento u otras razones pero que deben
hacer el reconocimiento respectivo, de
acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo tributario. Por tal motivo, en esta seccin
se tratar de explicar los lineamientos
generales dados por el marco legal
vigente y sobre todo, centrndonos en
la aplicacin y los mtodos de clculos
de estos intereses.
Es importante tomar en cuenta que las

disposiciones sealadas en este artculo no se aplicarn para transacciones
realizadas por el contribuyente con sus
partes vinculadas (el artculo 24 especifica las caractersticas para determinar
la existencia de vinculacin entre las
partes). Para estos casos, se proceder
la regulacin en base a los precios de
transferencia, cuyas especificaciones se
establecen en el artculo 32 de la LIR,
como sigue:
2. Marco normativo y base legal
Artculo 32 A.- En la determinacin del

valor de mercado de las transacciones a
que se refiere el numeral 4) del Artculo
32, deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern
de aplicacin a las transacciones realizadas
por los contribuyentes del impuesto con
sus partes vinculadas o a las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin. Sin embargo, solo
proceder ajustar el valor convenido por
las partes al valor que resulte de aplicar las
normas de precios de transferencia en los
supuestos previstos en el literal c) de este
artculo. []
El tema de los intereses presuntos se

abordan en los siguientes dispositivos
legales:
- Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)
- Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
Los lineamientos generales se especifican
en los artculos 26 y 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta en donde se establecen las tasas a las que se regularn
estos intereses.
El sustento que se le puede atribuir

a esta norma es que el prestamista s
debera exigir el cobro de intereses,
puesto que asume un costo de oportunidad y diversos riesgos que le pueden
ocasionar prdidas. Por lo tanto, la ley
presume la existencia de intereses que
deben darse por lo menos en las tasas
sealadas en la Ley del Impuesto de la
Renta, referidas en tasas promedios de
mercado.
1 MEDRANO, Humberto. Prstamos, intereses presuntos e impuestos. En diario El Comercio. Recuperado de: <http://elcomercio.
pe/economia/opinion/prestamos-intereses-presuntos-impuestosopinion-contable-noticia-1907584> el 8 de junio del 2016.
N. 362
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad
del deudor, que todo prstamo en dinero,
cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters
no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de inters, se hubiera estipulado que
el prstamo no devengar intereses, o
se hubiera convenido en el pago de un
inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters
no menor a la tasa promedio de depsitos
a seis (6) meses del mercado intercambiarlo
de Londres del ltimo semestre calendario
del ao anterior.
Informe Financiero
Los intereses presuntos y su aplicacin
Es as que entran a tallar los precios de

transferencia que, en trminos econmicos, se define como el precio que pactan
dos empresas para transferir entre ellas
algunos bienes, servicios o derechos, es
decir, bienes tangibles o intangibles con
los cuales generarn valores o cubrirn
sus necesidades2. Existen diversos mtodos para su clculo, pero son tres de los
ms relevantes: precio de transferencia
basado en los costos, precio de transferencia negociado y precio de transferencia a valor de mercado. Este ltimo
es el que se expresa de forma textual en
la ley referida.
2 BARRANTES, Carlos (2008). Precios de transferencia en el Per.
En Revista Peruana de Derecho tributario, p. 6.
VII-1
VII
Informe Financiero
Sin embargo, en muchos casos el estudio y

cuantificacin de precios de transferencia
implicarn costos adicionales que puedan
resultar ser muy elevadas o perjudiciales
para las partes involucradas. Por este
motivo, se podra considerar en estas
situaciones como un referente a las tasas
promedio del sistema financiero publicadas por la SBS (tomando en cuenta el
inciso b.2) del artculo 32 A) puesto que
representan una media de las diferentes
tasas que cobran las instituciones bancarias por colocar crditos en el mercado,
pero se debe tener cuidado y analizar el
contexto y las condiciones en que se dio
el prstamo.
En sntesis, y con base en la informacin
especificada, se puede determinar los
siguientes indicadores para la aplicacin
de intereses presuntos, segn la relacin
entre las partes (vinculadas o no) y el
tipo de moneda del prstamo, como se
muestra en el siguiente esquema:
Tasas promedio para los intereses
presuntos, segn tipo de moneda
Segn
Moneda
nacional
Moneda
extranjera
Partes vinculadas
(tasas referenciales**)
TAMN
TAMEX
Partes no vinculadas
(artculo 26 de la LIR)
TAMN
LIBOR
(**) Estas tasas son referenciales con base en el sustento que se ha

dado en el prrafo anterior, desde un punto de vista econmico,
por lo cual es importante ver las caractersticas y condiciones de la
operacin. (Elaboracin propia)
3. Mtodos de clculo de los

intereses presuntos
3.1. Metodologa de los factores acumulados: TAMN y TAMEX
El clculo de los intereses fijados con las
tasas promedio TAMN, TAMEX y tasas
legales se realizar con los factores
acumulados correspondientes al periodo
computable del prstamo, segn lo dispuesto por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP3.
El sustento de este mtodo es que
dichas tasas se calculan y publican
diariamente, lo que evidencia cambios
de una fecha a otra. Por lo tanto, no es
posible identificar una tasa fija y nica
durante el plazo del prstamo que permita aplicar el mtodo tradicional del
inters compuesto.
Sin embargo, los factores acumulados
toman en cuenta la variabilidad de las
tasas, ya que resultan ser el cmulo
(suma) de los factores diarios, calculados
con base en la tasa porcentual del da.
As, la frmula matemtica alternativa de
3 Para mayor detalle, puede revisar el documento Metodologa de
clculo de factores diarios y acumulados de las Tasas de Inters
Promedio en la siguiente direccin: <https://intranet1.sbs.gob.
pe/estadistica/financiera/2015/Setiembre/TI-0002-se2015.PDF>.
VII-2
Instituto Pacfico
inters considera estos datos, tomando en

cuenta las fechas de referencia del plazo
del prstamo:
Inters =
F.A. fecha de vcto.

F.A. fecha de inicio
F.A. fecha de inicio del prstamo (12-11-13):

1 987.55203
F.A. fecha de vencimiento del prstamo
(15-10-15): 2 650.55503
- 1 x monto
Calculando los intereses con la frmula:
Donde
FA: factor acumulado
Es importante acotar que la frmula

matemtica establecida toma en cuenta
la capitalizacin de intereses, puesto que
se trata de tasas efectivas anuales.
3.2. Intereses presuntos con la tasa
Libor
En primer lugar, es importante recalcar
que las tasas libor que se publican en los
diferentes medios de informacin estn
expresadas en trminos anuales, y no se
debe confundir con los plazos a las que
se establecen: a un mes, tres meses, seis
meses y doce meses. Sin embargo, para
efectos del inters presunto, se considera
el promedio semestral de la tasa libor al
plazo de seis meses, como se detalla en
el artculo 26 de la LIR.
La frmula de clculo es:
Inters= 1 +
de inicio de prstamo y de vencimiento

(o pago) en la pgina de la SBS4.
TEA
100
n
360
1 x monto
Donde
n : Plazo o vigencia del prstamo en das
TEA : Tasa Libor a seis meses promedio del
ltimo semestre del ao anterior
Inters =
Inters =
F.A. fecha de vcto.

F.A. fecha de inicio
2 650.55503
1 987.55203
- 1 x monto
-1
x 10 000
Inters = 3 335.78
Por tanto, se considerar el monto de

S/ 3335.78 por intereses presuntos.
Caso N. 2
La empresa Great SA otorg un prstamo de US$ 30,000 a un trabajador
independiente el 1 de enero del 2015,
mantenindose pendiente el pago el 5
de setiembre del 2015. Debido a que no
se ha pactado ninguna tasa compensatoria por dicho crdito, la empresa desea
calcular los intereses presuntos que se ha
generado durante todo ese tiempo.
Solucin
Para este caso, se tendr que utilizar la
tasa Libor a seis meses promedio del
ltimo semestre. Como la deuda es del 1
de enero del 2015, entonces se tomar la
tasa LIBOR promedio del ltimo semestre
del 2014.
4. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Caoba SAC haba realizado
un prstamo de S/ 10000 a uno de sus
proveedores el 12 de noviembre del
2013 sin ningn pago adicional por
intereses. Sin embargo, para efectos de
la declaracin de la renta del periodo
2015, la autoridad tributaria le ha
observado que deber considerar los
intereses presuntos por esta operacin,
tal como se establece en el artculo 26
de la LIR. Cmo deber regularizar estos
interesess si el dinero fue devuelto el 31
de octubre del 2015?
Solucin
Dada la situacin, por tratarse de un
prstamo entre partes no vinculadas y
en moneda nacional (soles), los intereses
presuntos se considerarn con la TAMN.
Por tanto, se identificarn los factores
acumulados correspondientes a las fechas
Tasa Libor: 0.33 %

n (nmero de das transcurridos): 247
Inters= 1 +
0.33
100
Inters= 1 +
0.33
100
n
360
247
360
1 x 30000
1 x 30000
Inters = 67.89
Por tanto, el monto total de la deuda ascender a 30,067.89 dlares americanos.

4 Puede encontrar las tasas en el siguiente enlace: <http://www.sbs.
gob.pe/app/pp/EstadisticasSAEEPortal/Paginas/TIActivaMercado.
aspx?tip=B>.
N. 362
VIII
rea Derecho Empresarial
VIII
Contenido
La disolucin y extincin de empresas
INFORME ESPECIAL
GLOSARIO EMPRESARIAL
VIII-1
VIII-4
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : La disolucin y extincin de empresas
1. Introduccin
En los ltimos aos, los procedimientos
para la constitucin de empresas, especficamente la constitucin de sociedades,
han pasado por una serie de mejoras que
han vuelto el procedimiento ms rpido
y sencillo para las personas.
As, este procedimiento de constitucin ha
abreviado las etapas, se puede realizar a
travs de internet y, en trminos relativos,
ha pasado de ser un procedimiento que
poda tardar entre un mes y mes y medio,
a unos cuantos das.
Lo que no ha variado hasta la fecha es
el procedimiento para la disolucin y
extincin de las empresas.
Como sabemos, una empresa, ya sea que
est organizada como una sociedad o
como una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL), es una persona
jurdica que debe pasar por un procedimiento formal para su constitucin y ser
considerada como tal, es decir, como un
sujeto de derecho distinto a las personas
naturales o jurdicas que la constituyen.
De la misma forma, cuando se producen
determinadas circunstancias que motivan a
que la empresa deje de funcionar, es necesario seguir un procedimiento formal para
su extincin, pues se requiere ordenar y establecer las consecuencias de las actividades
que ha desarrollado la empresa durante su
existencia y se debe tener en claro cules
son los derechos y las obligaciones que le
corresponden a sus titulares y a los terceros
que han interactuado con la empresa.
Por ello, el procedimiento de disolucin y
extincin puede tomar un tiempo largo y
requiere del cumplimiento de varias formaN. 362
lidades al interior de la empresa y tambin

frente a otras entidades privadas y pblicas.
Es necesario precisar que el procedimiento
de disolucin y extincin al que hacemos
referencia en este informe, es el procedimiento ordinario que se lleva a cabo
cuando una empresa deja de operar por
una serie de circunstancias, con excepcin
de aquellas relacionadas con los procedimientos concursales que se tramitan ante
el Indecopi, pues esos procedimientos
implican consideraciones de distinta naturaleza a las que veremos.
2. Marco legal
La Ley General de Sociedades (en adelante,
la Ley) regula el procedimiento para la extincin de las sociedades a travs de tres etapas:
la disolucin, la liquidacin y la extincin,
en sus artculos 407 al 422. En tanto que
para el caso de las EIRL la norma aplicable
es el Decreto Ley N. 21621, Ley de la EIRL.
3. Procedimiento para las sociedades

Analizaremos primero el procedimiento
de disolucin aplicable a las sociedades.
3.1. Causales de disolucin
Las causales de disolucin son los motivos
que justifican la adopcin del acuerdo
disolucin. De acuerdo al artculo 4071
de la Ley, estas causales son las siguientes:
1 Artculo 407.- Causas de disolucin
La sociedad se disuelve por las siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duracin, que opera de pleno derecho,
salvo si previamente se aprueba e inscribe la prrroga en el
Registro;
2. Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un
perodo prolongado o imposibilidad manifiesta de realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la
tercera parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o que
el capital pagado sea aumentado o reducido en cuanta suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad
con la ley de la materia, o quiebra;
6. Falta de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses dicha
pluralidad no es reconstituida;
7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema, conforme al artculo
410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto
social, en el estatuto o en convenio de los socios registrado ante
la sociedad.
Vencimiento del plazo de duracin,

que opera de pleno derecho, salvo si
previamente se aprueba e inscribe la
prrroga en el registro.
Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un periodo
prolongado o imposibilidad manifiesta de realizarlo.
Continuada inactividad de la junta
general.
Prdidas que reduzcan el patrimonio
neto a cantidad inferior a la tercera
parte del capital pagado, salvo que
sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en
cuanta suficiente.
Acuerdo de la junta de acreedores,
adoptado de conformidad con la ley
de la materia, o quiebra.
Falta de pluralidad de socios, si en el
trmino de seis meses dicha pluralidad no es reconstituida.
Resolucin adoptada por la Corte
Suprema.
Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria.
Cualquier otra causa establecida en la
ley o prevista en el pacto social, en el
estatuto o en convenio de los socios
registrado ante la sociedad.
Adems de estas causales generales,
existen algunas causas especficas para las
sociedades colectivas y las sociedades en
comandita. As, el artculo 408 seala que
la sociedad colectiva se disuelve tambin
por muerte o incapacidad sobreviniente de
uno de los socios, salvo que el pacto social
contemple que la sociedad pueda continuar con los herederos del socio fallecido
o incapacitado o entre los dems socios.
Informe Especial
La disolucin y extincin de empresas
Tratndose de la sociedad en comandita

simple, puede disolverse cuando no queda ningn socio comanditario o ningn
socio colectivo, salvo que dentro del plazo
de seis meses haya sido sustituido el socio
que falta.
VIII-1
VIII
Informe Especial
En el caso de la sociedad en comandita

por acciones, se disuelve tambin si cesan
en su cargo todos los administradores y
dentro de los seis meses no se ha designado sustituto o si los designados no han
aceptado el cargo.
3.2. Adopcin del acuerdo de disolucin
Una vez que se ha producido alguna de las
causales de disolucin antes mencionadas,
el directorio, o cuando se trate de sociedades en las que este rgano no exista, cualquier socio, administrador o gerente, debe
convocar a la junta de socios para que en
un plazo mximo de 30 das se realice
una junta general, con el fin de adoptar
el acuerdo de disolucin o, dependiendo
de la causal, tomar las medidas necesarias
para subsanar la situacin.
Adems, si algn socio, director, o gerente
lo considerara pertinente, puede requerir
al directorio para que convoque a la junta
general si, segn si criterio, se ha presentado alguna de las causales de disolucin
establecidas en la Ley.
Si la junta general no se rene o si reunida
no adopta el acuerdo de disolucin o las
medidas que correspondan, cualquier
socio, administrador, director o el gerente puede solicitar judicialmente que se
declare la disolucin de la sociedad en la
va del proceso sumarsimo.
As lo establece el artculo 409 de la Ley:
Artculo 409. Convocatoria y acuerdo
de disolucin
En los casos previstos en los artculos anteriores, el directorio, o cuando ste no exista
cualquier socio, administrador o gerente,
convoca para que en un plazo mximo de
treinta das se realice una junta general, a
fin de adoptar el acuerdo de disolucin o
las medidas que correspondan.
Cualquier socio, director, o gerente puede
requerir al directorio para que convoque a
la junta general si, a su juicio, existe alguna
de las causales de disolucin establecidas
en la ley. De no efectuarse la convocatoria,
ella se har por el juez del domicilio social.
Si la junta general no se rene o si reunida
no adopta el acuerdo de disolucin o las
medidas que correspondan, cualquier socio,
administrador, director o el gerente puede
solicitar al juez del domicilio social que declare la disolucin de la sociedad.
Cuando se recurra al juez la solicitud se
tramita conforme a las normas del proceso
sumarsimo.
El acuerdo de disolucin debe publicarse

dentro de los diez das de adoptado, por
tres veces consecutivas. De acuerdo al
artculo 432 de la Ley, las publicaciones
2 Artculo 43.- Publicaciones. Incumplimiento
Las publicaciones a que se refiere esta ley sern hechas en el peridico
del lugar del domicilio de la sociedad encargado de la insercin de
los avisos judiciales.
Las sociedades con domicilio en las provincias de Lima y Callao harn las
publicaciones cuando menos en el Diario Oficial El Peruano y en uno de
los diarios de mayor circulacin de Lima o del Callao, segn sea el caso.
La falta de la publicacin, dentro del plazo exigido por la ley, de
VIII-2
Instituto Pacfico
deben efectuarse en el peridico del lugar

del domicilio de la sociedad encargado
de la insercin de los avisos judiciales.
En el caso de sociedades con domicilio
en las provincias de Lima y Callao, las
publicaciones se harn cuando menos
en el diario oficial El Peruano y en uno de
los diarios de mayor circulacin de Lima
o del Callao, segn sea el caso.
resolucin se establece la forma cmo habr

de continuar la sociedad y se disponen los
recursos para que los accionistas reciban, en
efectivo y de inmediato, la indemnizacin
justipreciada que les corresponde. En todo
caso, los accionistas tienen el derecho de
acordar continuar con las actividades de la
sociedad, siempre que as lo resuelvan dentro
de los diez das siguientes, contados desde la
publicacin de la resolucin.
Transcurridos 10 das desde la ltima

publicacin, se presentar el acuerdo de
disolucin para su inscripcin ante los
Registros Pblicos, mediante una copia
certificada ante notario del acta.
Ahora, como hemos indicado, se trata de

supuestos excepcionales y, en realidad,
sumamente inusuales, por lo que solo nos
limitaremos a mencionarlos.
Existe un supuesto excepcional de disolucin que corresponde a los casos en

los que la existencia de una sociedad es
contraria al orden pblico y a las buenas
costumbres. En tales casos, la Ley prev
un procedimiento por el cual es el Poder
Ejecutivo el que requiere la disolucin de
la sociedad en la va judicial, tal como lo
indica el artculo 410.
Artculo 410.- Disolucin a solicitud del
poder ejecutivo.
El Poder Ejecutivo mediante Resolucin
Suprema expedida con el voto aprobatorio
del Consejo de Ministros, solicitar a la Corte
Suprema la disolucin de sociedades cuyos
fines o actividades sean contrarios a las leyes
que interesan al orden pblico o a las buenas
costumbres. La Corte Suprema resuelve, en
ambas instancias, la disolucin o subsistencia
de la sociedad.
La sociedad puede acompaar las pruebas
de descargo que juzgue pertinentes en el
trmino de treinta das, ms el trmino de la
distancia si su sede social se encuentra fuera
de Lima o del Callao.
Producida la resolucin de disolucin y salvo
que la Corte haya dispuesto otra cosa, el
directorio, el gerente o los administradores
bajo responsabilidad, convocan a la junta
general para que dentro de los diez das
designe a los liquidadores y se d inicio al
proceso de liquidacin.
Si la convocatoria no se realiza o si la junta
general no se rene o no adopta los acuerdos
que le competen, cualquier socio, accionista
o tercero puede solicitar al juez de la sede
social que designe a los liquidadores y d
inicio al proceso de liquidacin, por el proceso sumarsimo.
3.3. Liquidacin de la sociedad

Adoptado el acuerdo de disolucin, se inicia la etapa de liquidacin de la sociedad,
la cual tiene por finalidad extinguir el patrimonio social. Para tal fin, en el acuerdo
de disolucin se debe haber designado a
los liquidadores de la sociedad, quienes se
encargarn de pagar todas las deudas de
la sociedad, hasta donde alcance el patrimonio de sta, as como a cobrar todos los
crditos a los que tuviera derecho.
Durante la etapa de liquidacin la
sociedad debe agregar a su razn social o denominacin la expresin en
liquidacin en todos sus documentos y
correspondencia.
Desde el acuerdo de disolucin cesan
en sus funciones y representacin los
directores, administradores, gerentes y
representantes en general, asumiendo
los liquidadores las funciones que les
corresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad y a
los acuerdos de la junta general.
Los liquidadores pueden ser personas
naturales o jurdicas. En este ltimo caso,
esta debe nombrar a la persona natural
que la representar, la misma que queda sujeta a las responsabilidades que se
establecen en la Ley para el gerente de la
sociedad annima, sin perjuicio de la que
corresponda a los administradores de la
entidad liquidadora y a esta.
En el sentido inverso, la Ley tambin prev un supuesto en el cual el Estado puede

requerir la continuacin forzosa de una
sociedad, a pesar de haberse acordado su
disolucin, debido a razones de necesidad
pblica. As lo seala el artculo 411:
Artculo 411.- Continuacin forzosa de
la sociedad annima.
No obstante mediar acuerdo de disolucin
de la sociedad annima, el Estado puede
ordenar su continuacin forzosa si la considera de seguridad nacional o necesidad
pblica, declarada por ley. En la respectiva
Las limitaciones legales y estatutarias para

el nombramiento de los liquidadores, la
vacancia del cargo y su responsabilidad
se rigen, en cuanto sea aplicable, por las
normas que regulan a los directores y al
gerente de la sociedad annima.
Los socios que representen el 10 %
del capital social pueden designar a un
representante que vigile las operaciones
de liquidacin.
Una vez iniciada la liquidacin, las funciones de los liquidadores cesan por los
siguientes motivos:
los avisos sobre determinados acuerdos societarios en proteccin de

los derechos de los socios o de terceros, prorroga los plazos que la
ley confiere a estos para el ejercicio de sus derechos, hasta que se
cumpla con realizar la publicacin.
Por haberse realizado la liquidacin.

Por remocin acordada por la junta
general o por renuncia. Para que la
N. 362
rea Derecho Empresarial

remocin o la renuncia surta efectos,
conjuntamente con ella debe designarse a los nuevos liquidadores.
Por resolucin judicial emitida a solicitud de socios que, mediando justa
causa, representen por lo menos la
quinta parte del capital social.
La responsabilidad de los liquidadores caduca a los dos aos desde la terminacin
del cargo o desde el da en que se inscribe
la extincin de la sociedad en el registro.
Como hemos mencionado, a los liquidadores les corresponde extinguir el
patrimonio de la sociedad, para lo cual
ostentan la representacin social, con las
facultades, atribuciones y responsabilidades necesarias para llevar a cabo los actos
de administracin, disposicin y dems
que sean necesarios.
De manera especfica, corresponde a los
liquidadores:
Formular el inventario, los estados
financieros y dems cuentas al da en
que se inicie la liquidacin.
Los liquidadores tienen la facultad
de requerir la participacin de los
directores o administradores cesantes
para que colaboren en la formulacin
de esos documentos.
Llevar y custodiar los libros y la
correspondencia de la sociedad en
liquidacin y entregarlos a la persona
que habr de conservarlos luego de
la extincin de la sociedad.
Velar por la integridad del patrimonio
de la sociedad.
Realizar las operaciones pendientes y
las nuevas que sean necesarias para la
liquidacin de la sociedad.
Transferir a ttulo oneroso los bienes
sociales.
Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos existentes al momento de
iniciarse la liquidacin. Tambin pueden exigir el pago de otros dividendos
pasivos correspondientes a aumentos
de capital social acordados por la junta
general con posterioridad a la declaratoria de disolucin, en la cuanta que
sea suficiente para satisfacer los crditos
y obligaciones frente a terceros.
Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que sean convenientes al proceso de liquidacin.
Pagar a los acreedores y a los socios.
Convocar a la junta general cuando lo
consideren necesario para el proceso
de liquidacin, as como en las oportunidades sealadas en la Ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad o
por disposicin de la junta general.
Los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de liquidacin, la
N. 362
propuesta de distribucin del patrimonio

neto entre los socios, el balance final de
liquidacin, el estado de ganancias y prdidas y dems cuentas que correspondan.
En caso que la junta no se realice en
primera ni en segunda convocatoria, los
documentos se consideran aprobados por
ella. Aprobado, expresa o tcitamente, el
balance final de liquidacin se publica por
una sola vez.
3.4. Trmino y resultados de la liquidacin
Al trmino de la liquidacin, que se
produce cuando el patrimonio social ha
sido agotado, pueden producirse dos
resultados.
En el resultado positivo, las deudas de la
sociedad han sido totalmente pagadas,
y queda un remanente del patrimonio
o este ha sido agotado. Si quedara un
remanente, se deber distribuir entre
los socios de acuerdo a su porcentaje de
participacin en el capital social.
En el resultado negativo, el patrimonio
de la sociedad ha sido extinguido en su
totalidad pero sin que se hayan pagado
las obligaciones sociales. En este caso, los
liquidadores deben convocar a la junta
general para informarla de la situacin y
solicitar la declaracin judicial de quiebra.
La declaracin de quiebra se realiza de
conformidad con las disposiciones de la
Ley N. 27809, Ley General del Sistema
Concursal.
De acuerdo a dicha ley, la declaracin
judicial de quiebra se solicita ante el juez
especializado en lo civil, quien deber verificar la extincin del patrimonio social a
partir del balance final de liquidacin que
deber adjuntarse con la demanda. De ser
as, declarar la quiebra de la sociedad
deudor y la incobrabilidad de sus deudas.
La resolucin que declara la quiebra ser
publicada en el diario oficial El Peruano
por dos das consecutivos.
Si no se produjera la impugnacin de la
resolucin, concluir el procedimiento y
el Juez ordenar su archivo, as como la
inscripcin de la extincin del patrimonio
de la sociedad y emitir los certificados
de incobrabilidad para todos los acreedores impagos.
A efectos de la distribucin del patrimonio
remanente de la sociedad, debe tomarse
en cuenta lo sealado por el artculo 420
de la Ley:
Artculo 420.- Distribucin del haber

social
Aprobados los documentos referidos en el
artculo anterior, se procede a la distribucin
entre los socios del haber social remanente.
La distribucin del haber social se practica
con arreglo a las normas establecidas por la
VIII
ley, el estatuto, el pacto social y los convenios

entre accionistas inscritos ante la sociedad. En
defecto de estas, la distribucin se realiza en
proporcin a la participacin de cada socio
en el capital social.
En todo caso, se deben observar las normas
siguientes:
1. Los liquidadores no pueden distribuir
entre los socios el haber social sin que se
hayan satisfecho las obligaciones con los
acreedores o consignado el importe de
sus crditos;
2. Si todas las acciones o participaciones
sociales no se hubiesen integrado al capital
social en la misma proporcin, se paga en
primer trmino y en orden descendente
a los socios que hubiesen desembolsado
mayor cantidad, hasta por el exceso sobre
la aportacin del que hubiese pagado
menos; el saldo se distribuye entre los
socios en proporcin a su participacin
en el capital social;
3. Si los dividendos pasivos se hubiesen
integrado al capital social durante el ejercicio en curso, el haber social se repartir
primero y en orden descendente entre
los socios cuyos dividendos pasivos se
hubiesen pagado antes;
4. Las cuotas no reclamadas deben ser
consignadas en una empresa bancaria o
financiera del sistema financiero nacional;
y,
5. Bajo responsabilidad solidaria de los
liquidadores, puede realizarse adelantos
a cuenta del haber social a los socios.
3.5. Extincin de la sociedad

Una vez efectuada la distribucin del
remanente del patrimonio social o con
la declaratoria judicial de quiebra, se
produce la extincin de la sociedad y se
inscribe en los Registro Pblicos.
La solicitud de inscripcin se presenta
mediante escrito firmado por los liquidadores, indicando la forma cmo se ha
distribuido el remanente y la constancia
de la publicacin del balance final de
liquidacin, conforme al artculo 4213
de la Ley.
Cabe sealar tambin que existe responsabilidad por la distribucin indebida del
patrimonio remanente de la sociedad,
cuando han quedado acreedores impagos, conforme al artculo 422 de la Ley:
Artculo 422.- Responsabilidad frente
a acreedores impagos
Despus de la extincin de la sociedad colectiva, los acreedores de sta que no hayan
sido pagados pueden hacer valer sus crditos
frente a los socios.
3 Artculo 421.- Extincin de la sociedad
Una vez efectuada la distribucin del haber social la extincin de la
sociedad se inscribe en el Registro.
La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los
liquidadores, indicando la forma cmo se ha dividido el haber social,
la distribucin del remanente y las consignaciones efectuadas y se
acompaa la constancia de haberse publicado el aviso a que se refiere
el artculo 419.
Al inscribir la extincin se debe indicar el nombre y domicilio de la
persona encargada de la custodia de los libros y documentos de la
sociedad.
Si algn liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber
sido requerido, o se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud
se presenta por los dems liquidadores acompaando copia del
requerimiento con la debida constancia de su recepcin.
VIII-3
VIII
Informe Especial
Sin perjuicio del derecho frente a los socios

colectivos previsto en el prrafo anterior,
los acreedores de la sociedad annima y los
de la sociedad en comandita simple y en
comandita por acciones, que no hayan sido
pagados no obstante la liquidacin de dichas
sociedades, podrn hacer valer sus crditos
frente a los socios o accionistas, hasta por el
monto de la suma recibida por estos como
consecuencia de la liquidacin.
Los acreedores pueden hacer valer sus crditos frente a los liquidadores despus de la
extincin de la sociedad si la falta de pago se
ha debido a culpa de estos. Las acciones se
tramitarn por el proceso de conocimiento.
Las pretensiones de los acreedores a que se
refiere el presente artculo caducan a los dos
aos de la inscripcin de la extincin.
4. Procedimiento para la EIRL

4.1. Causales de disolucin
Al igual que en el caso de las sociedades,
la disolucin de las EIRL procede en virtud
a la existencia de alguna de las causales
sealadas por Ley, conforme al artculo
804 del Decreto Ley N. 21621, las cuales
detallamos a continuacin:
Voluntad del titular, una vez satisfechos los requisitos de las normas
legales vigentes;
Conclusin de su objeto o imposibilidad sobreviniente de realizarlo;
Prdidas que reduzcan el patrimonio
de la empresa en ms de cincuenta
por ciento (50 %), si transcurrido un
ejercicio econmico persistiera tal
situacin y no se hubiese compensado
el desmedro o disminuido el capital;
Fusin, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 76;
Quiebra de la empresa, si no fuera
levantada segn la ley de la materia;
4 Artculo 80.- La Empresa se disuelve por:
a. Voluntad del Titular, una vez satisfechos los requisitos de las
normas legales vigentes;
b. Conclusin de su objeto o imposibilidad sobreviniente de
realizarlo;
c. Prdidas que reduzcan el patrimonio de la Empresa en ms
de cincuenta por ciento (50 %), si transcurrido un ejercicio
econmico persistiera tal situacin y no se hubiese compensado
el desmedro o disminuido el capital;
d. Fusin, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 76;
e. Quiebra de la Empresa, si no fuera levantada segn la Ley de la
materia;
f. Muerte del Titular, si se da el caso sealado en el ltimo prrafo
del artculo 31;
g. Resolucin judicial conforme al artculo 81 de la presente ley;
h. Por cualquier otra causa de disolucin prevista en la Ley.
Muerte del titular, si se da el caso

sealado en el ltimo prrafo del
artculo 31;
Resolucin judicial conforme al artculo 81 de la presente ley;
Por cualquier otra causa de disolucin
prevista en la ley.
4.2. Decisin del titular
En el caso de la EIRL, su disolucin se
produce por la decisin tomada por el
titular de la empresa que debe constar
en su libro de actas. En esta acta tambin
debe constar el nombramiento del liquidador. La decisin del titular de disolver
la empresa debe publicarse dentro de
los 10 das de adoptada, por tres veces
consecutivas.
El acta se debe elevar a escritura pblica
ante notario e inscribirse en los Registros
Pblicos.
La empresa disuelta conserve su personalidad jurdica mientras se realiza la
liquidacin, debiendo durante este lapso
aadir a su denominacin las palabras
en liquidacin en sus documentos y
correspondencias.
4.3. Liquidacin
Una vez inscrita la disolucin, se abre el
proceso de liquidacin, cesando la representacin del gerente, la misma que ser
asumida por el liquidador.
Las funciones del liquidador son las
siguientes:
a) Formular el inventario y balance de
la empresa, al asumir su funcin con
referencia al da en que se inicia el
periodo de liquidacin;
b) Llevar y custodiar los libros y la correspondencia de la empresa y velar
por la conservacin e integridad de
su patrimonio;
c) Ejercer la representacin de la empresa para los fines propios de la
liquidacin, debiendo realizar las
operaciones pendientes y las que sean
necesarias para la liquidacin de la
empresa, quedando autorizado para
efectuar todos los actos y celebrar
todos los contratos a nombre de esta
conducentes al cumplimiento de la
misin;
d) Dar cuenta trimestralmente al titular
de la empresa o al juez, segn el caso,
de la marcha de la liquidacin;
e) Formular el inventario y balance de la
empresa al trmino de la liquidacin;
f) Inscribir la extincin de la empresa en
el Registro Mercantil.
El liquidador, al iniciar sus funciones,
deber publicar por tres veces seguidas
un aviso de convocatoria a los acreedores
de la empresa para que presenten los
documentos justificativos de sus crditos
dentro del plazo de 30 das contados
a partir de la ltima publicacin, bajo
apercibimiento de no tomar en consideracin las acreencias que no figuren en la
contabilidad de la empresa.
4.4. Extincin y quiebra
Concluida la liquidacin de la empresa, y
si se hubieran pagado todas las deudas,
el liquidador deber pedir la inscripcin
de la extincin en los Registros Pblicos,
mediante solicitud con firma legalizada
notarialmente, a la que se acompaar
el balance final de la liquidacin.
Pero si no se ha podido cumplir con el
pago de las deudas, el liquidador solicitar la declaracin de quiebra dentro de los
quince das siguientes a partir de la fecha
en que se compruebe esta situacin. La
quiebra se tramita ante el Poder Judicial.
5. Conclusiones
Los procedimientos para la extincin de
empresas no son sencillos. Requieren del
cumplimiento de varias formalidades
y de un cuidado especial en el orden
con que se maneja el patrimonio de la
empresa, con la finalidad de cumplir
con aquellas obligaciones que estuvieran
pendientes o de reconocer los derechos
que se hayan derivado de las actividades
de la empresa.
Por ello, el cumplimiento de las normas
aplicables resulta fundamental, pues las
consecuencias ante una irregularidad pueden ser graves para los administradores,
liquidadores y socios de la empresa.
Glosario Empresarial
1. Cmo se efecta la transferencia del derecho del titular de una
EIRL?
En el caso de la EIRL, la transferencia del derecho del titular de la empresa se realiza mediante escritura pblica otorgada ante notario. Para
la escritura, se debe presentar al notario un balance cerrado con fecha
del da anterior de la minuta que da origen a la escritura.
Luego, la escritura pblica se debe presentar ante los Registros Pblicos
para que se inscriba la transferencia.
VIII-4
Instituto Pacfico
2. En qu consiste la mayora calificada que se exige para la adopcin

de algunos acuerdos de la junta de accionistas?
Cuando la Ley General de Sociedades se refiere a la mayora calificada,
lo hace acerca del porcentaje de votacin consistente en el 50 % ms
uno de las acciones suscritas con derecho a voto. A diferencia de este
requisito, la mayora simple solo implica un voto favorable del 50 %
ms uno de las acciones que se hubieran presentado en la junta, claro
est, siempre que sea suficiente para cumplir con el qurum.
N. 362
IX
rea Negocios Internacionales
IX
Contenido
IX-1
Control de mercancas restringidas y

prohibidas: A propsito de la aprobacin del
procedimiento INTA-PE.00.06 (V3)
Ficha Tcnica
2. Base legal
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
- Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N. 1053 y modificatorias.

- Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N. 010-2009-EF,
publicado el 16-01-09 y modificatorias.
- Ley de Delitos Aduaneros aprobada por
Ley N. 28008 y su reglamento aprobado
por Decreto Supremo N. 121-2003-EF.
- Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N. 031-2009-EF y sus modificatorias.
- Procedimiento de Mercancas Restringidas
y Prohibidas - INTA-PE.00.06.
Ttulo : Control de mercancas restringidas y

prohibidas: A propsito de la aprobacin
del procedimiento INTA-PE.00.06 (V3)
1. Introduccin
Cuando se lleva a cabo operaciones de
importacin o exportacin de mercancas
prohibidas y/o restringidas, es necesario
asegurar la correcta operatividad de su
despacho mediante un ptimo control
aduanero. Adicionalmente, es importante que los dueos o consignatarios
conozcan el bien a comercializar, debido
a que pueden tratarse de productos restringidos que necesariamente necesitan
de un permiso para su comercializacin
o, por el contrario, tratarse de un producto prohibido tanto para el ingreso
como para su salida del pas. Una mercanca restringida y/o prohibida es todo
bien o producto que por su naturaleza,
condicin, caractersticas peculiares, uso
o destino final, debe cumplir con ciertos
requisitos especficos en su control y
fiscalizacin para autorizar su ingreso o
salida del pas y su comercializacin en
el territorio nacional.
Asimismo, mediante Resolucin de Intendencia Nacional N. 24-2016SUNAT/5F0000, se aprob el procedimiento especfico Control de mercancas
restringidas y prohibidas INTA-PE.00.06
con la finalidad de aprobar una versin ms
actualizada respecto de la manera cmo
tramitar un correcto despacho aduanero
de mercancas restringidas y prohibidas.
N. 362
3. A qu se denominan mercancas restringidas?

La Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat)1
las define como aquellas mercancas que
por mandato legal requieren la autorizacin
de una o ms entidades competentes para
ser sometidas a un determinado rgimen
aduanero.
el ingreso, trnsito o salida del territorio

nacional de las mercancas restringidas.
De acuerdo con las definiciones mencionadas, podemos decir que las mercancas
restringidas son aquellas cuya comercializacin se encuentran controladas o fiscalizadas por los sectores correspondientes,
los cuales antes de ser despachados
requieren de una autorizacin previa
emitida por la autoridad competente,
encargada de emitir las autorizaciones,
permisos, resoluciones, licencias, registros,
etc. Esto quiere decir que para su libre circulacin se encuentra condicionado a que
una entidad estatal autorice su traslado.
Adicionalmente, la Ley General de
Aduanas hace mencin a las mercancas
restringidas sealando dentro de las
obligaciones de los despachadores de
aduana el destinar la mercanca restringidacon la documentacin exigida por
las normas especficas para cada mercanca, de lo contrario se aplica la sancin
correspondiente. Asimismo menciona
como obligacin de los dueos o consignatarios el comunicar a la Administracin
aduanera la denegatoria de la solicitud
de autorizacin del sector competente
respecto de las mercancas restringidas;
de corresponder2.
Asimismo, el procedimiento especfico

en mencin respecto del Control de Mercancas Restringidas y Prohibidas, INTAPE.00.06, ha realizado una definicin de
lo que debemos entender por mercanca
restringida, cuando seala que Mercanca
restringida es aquella que requiere para su
ingreso, trnsito o salida del territorio nacional, adems de la documentacin aduanera,
contar con el documento de control que la
autorice. Cuando se habla de documento
de control se hace referencia al documento emitido por la entidad competente o a
quien este haya delegado dicha funcin
de acuerdo a su normativa, que permite
Por su parte, el reglamento de la legislacin aduanera tambin hace una salvedad

respecto de las mercancas restringidas
sealando que para la numeracin de
las declaraciones que amparen mercancas restringidas, se deber contar
adicionalmente con la documentacin
exigida por las normas especficas, salvo
en aquellos casos en que la normatividad
de la entidad competente disponga que la
1 Vase <http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/index.html#>.
2 Artculos 19 y 21 (Cap.) de la Ley General de Aduanas (Decreto

Legislativo 1053).
IX-1
Informe Especial
Control de mercancas restringidas y prohibidas: A propsito de la

aprobacin del procedimiento INTA-PE.00.06 (V3)
INFORME ESPECIAL
IX
Informe Especial
referida documentacin se obtenga luego

de numerada la declaracin.
3.1. Mercancas consideradas restringidas
De manera general y a manera de un mejor
entendimiento, se mostrar a continuacin
algunos bienes considerados restringidos
tanto para su ingreso y salida del pas:
- Armas, municiones, explosivos y artculos
conexos de uso civil.
- Nitrato de amonio
- Algunos alimentos y bebidas industriales
de consumo humano
- Algunos recursos hidrobiolgicos para
consumo humano
- Desinfectantes y plaguicidas
- Las obras de arte, rplicas, libros con una
antigedad mayor de 100 aos.
- Libros, revistas, mapas, cuadernos,
diskettes, los CD, videocasetes, planos o
cualquier otro material que haga referencia a los lmites del Per
- Los productos e insumos qumicos que
directa o indirectamente estn destinados a la elaboracin de la pasta bsica
de cocana, pasta lavada, clorhidrato de
4.1 Mercancas consideradas prohibidas

Algunas mercancas prohibidas de importacin son las siguientes:
cocana, morfina base bruta, morfina base

y herona
- Bienes muebles del patrimonio cultural
de la nacin.
- Equipos o aparatos de telecomunicaciones.
- Entre otros
Es importante conocer la subpartida nacional de nuestro producto a comercializar

para poder determinar si se encuentra
considerada como mercanca restringida.
En este sentido, Sunat brinda dentro de
su pgina web una plataforma donde podemos consultar la mercanca restringida
ya sea por cdigo de entidad, por partida
(Subpartida nacional), descripcin de la
mercanca y por rgimen.
Para poder ingresar a dicha plataforma
debe seguir el siguiente enlace:
Inicio (www.sunat.gob.pe) / Aduanas / Mercancas Restringidas y Prohibidas (Consulta
(Referencial) de subpartidas que contienen
mercancas restringidas) o ingresar al
siguiente link: http://www.aduanet.gob.pe/
servlet/AICONSMrestri en donde se mostrar
lo siguiente:
- Animales vivos de la fauna silvestre, para

parques zoolgicos
- Carne fresca o refrigerada de la especie
ovina, en canales o medias canales
- Clorhidrato de herona
- Los dems insecticidas que contengan
como materia activa dicloruro de etileno,
xido de etileno, monocrotofos y sus
derivados y compuestos.
- Solo: Neumticos usados con aro
Algunas mercancas prohibidas de exportacin son las siguientes:

- Orqudeas de todas las especies silvestres
- Pieles preparadas, cueros y pieles apergaminadas, de las especies de animales
silvestres que se encuentren vedadas por
el Ministerio de Agricultura
- Madera en bruto, incluso descortezada,
desalburada o escuadrada
- Orqudeas de todas las especies silvestres
- Carnes y despojos de especies en veda de
la fauna silvestre.
Para conocer el listado de mercancas

prohibidas de exportacin e importacin, debe ubicar el siguiente enlace de
la SUNAT: <http://www.sunat.gob.pe/
orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/>, dentro del ndice que indica
dicho listado.
5. Control de mercancas restringidas y prohibidas
4. A qu se denominan mercancas prohibidas?

La Sunat las define como aquellas que
por mandato legal se encuentran prohibidas
de ingresar o salir del territorio nacional.
Por su parte, el procedimiento especfico
Control de Mercancas Restringidas y
Prohibidas, INTA-PE.00.06, la define
como aquellas que por ley se encuentra
impedida de ingresar o salir del territorio
nacional.
De acuerdo a lo citado, se puede decir
que una mercanca prohibida es todo
bien, objeto o producto que por su
naturaleza, condicin o caractersticas
no puede salir o ingresar desde o hacia
el territorio nacional por mandato legal. Asimismo, si durante el despacho
aduanero el especialista en aduanas o el
oficial de aduanas verifica, comprueba o
detecta el ingreso o salida de mercancas
IX-2
Instituto Pacfico
prohibidas, segn sea el caso, salvo por

disposicin legal que establezca lo contrario, se procede con:
a. El legajamiento de la DUA (Procedimiento INTA-PE.00.07)
b. El reembarque (Procedimiento INTAPG.12)
c. Si la accin corresponde a la Intendencia de Prevencin del Contrabando y
Control Fronterizo o a la Intendencia
de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera, se procede de acuerdo
al procedimiento IPCF-PE.00.01 y la
Ley 28008.
La Ley General de Aduanas hace tambin
mencin a las mercancas prohibidas sealando dentro de las obligaciones de los
despachadores de aduana el no destinar
mercanca de importacin prohibida,
pues de hacerlo es aplicable una sancin
de multa.
Como se ha mencionado en prrafos

anteriores, es indispensable presentar
un documento general para asegurar el
ingreso, trnsito o salida de mercancas
restringidas del territorio nacional. Este
documento debe estar establecido y
normado por la Ley General de Aduanas
y su reglamento o alguna otra normativa
especfica que se requiera.
De igual manera, las subpartidas nacionales y los regmenes aduaneros que se
asocien a las mercancas prohibidas o
restringidas sern establecidos de acuerdo
a la normatividad vigente.
5.1. Declaracin del documento de
control
Los documentos de control son aquellas
autorizaciones, permisos, resoluciones,
licencias, registros, etc., que emiten las entidades competentes dependiendo de su regulacin legal. Estos documentos de control
son indispensables para permitir el ingreso,
trnsito o salida de aquellas mercancas con
restriccin legal o administrativa.
Asimismo, cada uno de estos documentos
est clasificado por los siguientes cdigos
de identificacin:
N. 362
rea Negocios Internacionales

Cdigos de tipo de documento de control
Cd.
01
02
Informacin del documento de control
Documento
Autorizacin de importacin o exportacin
Resolucin de importacin o exportacin
Resolucin de internamiento
03
Certificado
04
Constancia
05
Licencia de Internamiento, de importacin o exportacin
06
Declaracin jurada
07
Informe tcnico de autorizacin
08
Registro
09
Permiso
10
Visacin
11
Declaracin de conformidad
12
Expediente en trmite
14
Autorizacin de ingreso de IQBF
15
Autorizacin de salida de IQBF
16
Notificacin sanitaria
17
Ficha tcnica
18
Reporte de inspeccin
20
Solicitud nica de Comercio Exterior - SUCE
21
Documento resolutivo
80
Informe de inspeccin y verificacin
99
Otros
Cdigo de
entidad
competente
Cdigo
de sub
entidad
competente
Cdigo de
tipo de
documento
de control
Numero
de documento de
control
Fecha de
inicio de
vigencia
Fecha
de vencimiento de
vigencia
XX
XXXX
XX
XXXXXXXX
dd/mm/aaa
dd/mm/
aaa
Como es de verse, a diferencia del cuadro anterior en el casillero

cdigo de tipo de documento de control, ya no se consigna
el cdigo 21, esto se debe a que ya no se utiliza un cdigo
resolutivo emitido por VUCE, debido a que el documento de
control lo emitir la misma entidad competente.
5.1.3. Numeracin a travs del SIGAD- VUCE (Segn RIN
N. 24-2016-SUNAT/5F0000, que entrar en vigencia
a partir del 21 de diciembre del 2016)
Para numerar la DAM utilizando el formato de envo de datos
del Sistema Integrado de Gestin Aduanera (SIGAD) y cuyo
documento de control se obtenga a travs de la VUCE, el despachador de aduana transmite:
De esta manera, para proceder a numerar la Declaracin Aduanera de Mercancas consignando el documento de control, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
5.1.1. Numeracin a travs del SDA-VUCE (Segn RIN N.
24-2016-SUNAT/5F0000, que entrar en vigencia a
partir del 21 de diciembre del 2016.)3
del Sistema de Despacho Aduanero (SDA), cuando el documento
de control se obtenga a travs de la VUCE, el despachador de
aduana deber transmitir:
El cdigo 21 que corresponde al documento resolutivo como
cdigo de tipo de documento de control (Verificar en el cuadro
del numeral 5.2 del presente informe).
- El nmero del documento resolutivo como nmero de
documento de control. Un documento resolutivo es un
documento electrnico con codificacin propia emitido por
medio de la Ventanilla nica de Comercio Exterior (VUCE).
En este sentido, la informacin se ingresara de la siguiente
manera:
- El cdigo de la entidad competente4

- El cdigo 21 que corresponde al documento resolutivo como
cdigo de tipo de documento de control.
- El nmero del documento resolutivo como nmero de documento de control.
- Fecha de inicio y vencimiento de vigencia del documento
de control.
En este sentido, la informacin se ingresar de la siguiente
manera:
Cdigo de
entidad competente
XX

Cdigo de
entidad
competente
Cdigo
de sub
entidad
competente
Cdigo de
tipo de
documento de
control
Nmero
de documento de
control
Fecha de
inicio de
vigencia
Fecha de
vencimiento de
vigencia
XX
XXXX
21
XXXXXXXX
dd/mm/
aaa
dd/mm/
aaa
Cdigo de tipo Nmero de

de documento documento
de control
de control
21
XXXXXXXX
Fecha de
inicio de
vigencia
Fecha de
vencimiento
de
vigencia
dd/mm/aaa
dd/mm/
aaa
5.1.4. Numeracin a travs del SIGAD- Entidad competente

del SIGAD y el documento de control emitido por la entidad
competente, el despachador de aduana transmite:
-
-
-
-
El cdigo de la entidad competente

El cdigo que corresponde al tipo de documento de control
El nmero del documento de control.
Fecha de inicio y vencimiento de vigencia del documento
de control.
En este sentido, la informacin se ingresar de la siguiente
manera:
5.1.2. Numeracin a travs del SDA- Entidad competente

del SDA y el documento de control emitido por la entidad
competente, el despachador de aduana transmite:
3 La ampliacin de la vigencia de este prrafo, hace referencia a que el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo ha comunicado a la SUNAT que la entrega de informacin para la puesta en produccin completa
del componente informtico del Proyecto Interoperabilidad SUNAT-VUCE culminar el 20.12.2016.
N. 362
IX
Cdigo de
entidad
competente
Cdigo de
tipo de documento de
control
Nmero
de documento de
control
Fecha de
inicio de
vigencia
XX
XX
XXXXXXXX
dd/mm/aaa
Fecha de
vencimiento
de
vigencia
dd/mm/
aaa
4 Dicho cdigo consta de dos dgitos, el listado de cdigos por entidad competente lo podr obtener del
Instructivo INTA-PE.00.06 ( Anexo 1)
IX-3
IX
Informe Especial
Hemos podido observar las diversas formas en que se puede numerar una DAM
con mercancas restringidas que exigen
la presentacin de un documento de
control, el uso de cada una de ellas va a
depender de la entidad con la que se est
tramitando el despacho. De esta manera,
en el caso de que se requiera numerar
la DAM con mercancas restringidas en
calidad de donaciones, el tratamiento
se realiza segn lo dispuesto en el procedimiento INTA-PE.01.02 (donaciones
provenientes del exterior).
5.2. Cmo se lleva a cabo el control
para las mercancas restringidas
y prohibidas?
Mercancas restringidas
Como primer paso el funcionario aduanero proceder a constatar el documento de
control que ampara la mercanca restringida, a traves de alguna de las siguientes
opciones:
- Acceder al portal del funcionario
aduanero a travs del enlace directo
en la opcin documento de control
en cada serie de la declaracin numerada por el SDA o
- Acceder a la opcin: Sistema VUCE/
Mercancas restringidas/autenticacin
extranet del portal de la VUCE5.
En estos casos no se debe exigir la presentacin fsica del documento de control.
Cuando el documento resolutivo es vlido
para un solo despacho, el funcionario
aduanero consigna el nmero de DAM
y serie relacionada en la opcin nueva
nota del portal de la VUCE.
No obstante de darse el caso que el documento de control no se haya tramitado
por la VUCE, el funcionario aduanero
exige la entrega del documento de control
- En fotocopia autenticada por el
agente de aduana o despachador
oficial del documento de control, si
este documento tiene validez para un
nico despacho.
- En fotocopia con firma y sello del
despachador de aduana en los casos
no contemplados en el punto anterior.
En este sentido, cuando se realiza un
despacho de importacin de mercancas
restringidas, durante el reconocimiento
fsico, el funcionario aduanero deber
contrastar la informacin contenida en el
documento de control con la mercanca
presentada a despacho.
Mercancas prohibidas
Para este caso, el funcionario aduanero
procede a realizar el reconocimiento
fsico de las mercancas (conforme a lo
5 Vase <https://www.vuce.gob.pe/comp_merc_rest.html>
IX-4
Instituto Pacfico
establecido en el procedimiento especfico Reconocimiento Fsico - Extraccin y

Anlisis de Muestras INTA-PE.00.03), a
fin de verificar que el ingreso y salida de
las mercancas hacia y desde el territorio
aduanero no se encuentre prohibido. En
este sentido, un reconocimiento fsico es
una operacin que consiste en verificar lo
declarado, para reconocer las mercancas,
verificar su naturaleza, origen, estado,
cantidad, calidad, valor, peso, medida o
clasificacin arancelaria.
Para llevar a cabo dicha operacin el
dueo, consignatario, consignante o el
despachador de aduana es responsable
de gestionar la movilizacin y traslado
de la mercanca hasta la zona de reconocimiento fsico. Caso contrario, cuando
la normatividad especfica requiera
reconocimiento fsico conjunto con otra
entidad competente para emitir el documento de control, el declarante gestiona
la presencia del representante de la
entidad competente; de no presentarse
dicho funcionario, no se realiza el reconocimiento fsico.
Adicionalmente puede darse el caso de

tener que realizarse una extraccin de
las muestras, cuando se presuma que las
mercancas son prohibidas o restringidas
.En estos casos, el funcionario aduanero
deber comunicar la incidencia al despachador de aduana o al dueo o consignatario o su representante.
6. Infracciones y sanciones por

introducir o extraer ilcitamente mercancas cuya importacin o exportacin estn
prohibidas o restringidas
Adems de las sanciones administrativas,
existen infracciones, sanciones y se puede
llegar hasta cometer un delito aduanero
cuando se comercializa mercancas con
naturaleza restringida o prohibida. Las
detallamos a continuacin:
6.1. Infracciones y sanciones segn la
Ley General de Aduanas
- Aplicables a los despachadores de
aduana
Infraccin
Referencia
Sancin
Destinen mercancas prohibidas.
Numeral 9,
Inciso b)
art. 192
3 UIT
Destinen mercancas de importacin restringida sin

contar con la documentacin exigida por las normas
especficas para cada mercanca o cuando la documentacin no cumpla con las formalidades previstas
para su aceptacin.
Numeral 10
inciso b)
art. 192
1 UIT por cada

declaracin
- Aplicables a los dueos, consignatarios o consignantes

Infraccin
Referencia
Sancin
No comuniquen a la Administracin aduanera la

denegatoria de la solicitud de autorizacin del sector
competente respecto de las mercancas restringidas.
Numeral 11
inciso c)
art. 192
2 UIT por cada

declaracin
Referencia
Sancin
Art. 8
Ley N 28008
Reprimido con pena

privativa de libertad
no menor de ocho ni
mayor de doce aos y
con setecientos treinta
a mil cuatrocientos
sesenta das-multa.
6.2. Ley de Delitos Aduaneros

Delito aduanero
Aquella persona que utilizando cualquier medio o

artificio o infringiendo normas especficas introduzca
o extraiga del pas mercancas por cuanta superior
a 4 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida.
7. Conclusin
Finalmente, lo que se debe de rescatar
es la responsabilidad que tienen los despachadores de aduana y los dueos o
cosignatarios respecto del cumplimiento
de la normatividad establecida para las
mercancas consideradas restringidas o
prohibidas, debido a que cualquier incumplimiento est penado y sancionado.

Asimismo, resulta importante tambin
conocer que existe el VUCE, herramienta
por la cual el usuario puede obtener
permisos autorizaciones y certificaciones
para trasladar legalmente mercancas
restringidas.
N. 362
rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
Las nuevas reglas para la simplificacin administrativa
INFORME ESPECIAL
X-1
Las nuevas reglas para la simplificacin

administrativa
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Las nuevas reglas para la simplificacin
administrativa
1. Introduccin
La simplificacin administrativa es un
proceso que lleva muchos aos desarrollndose en el Per. Es un proceso
progresivo, paulatino y, en gran medida,
de lento avance.
Incluso es un proceso que forma parte
de ancdotas y bromas populares acerca
de la lentitud y complejidad con la que
se desarrollan los procedimientos administrativos y trmites ante las entidades
pblicas.
Lamentablemente, fuera de las bromas
populares o chistes que suelen contarse al
respecto, la lentitud y complejidad no es
un tema cmico. Es un tema sumamente
penoso.
La lentitud y la complejidad de los procedimientos administrativos generan retraso
en el desarrollo de actividades empresariales, ineficiencia en el funcionamiento
de las entidades pblicas y vulneracin
de los derechos de las personas, tanto
naturales como jurdicas.
La situacin del Per en materia de
procedimientos administrativos era
lamentable hace algunos aos, cuando
nuestra regulacin estaba conformada
por el texto nico ordenado de la Ley
de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos, aprobado por el Decreto
Supremo N. 002-94-JUS y la Ley N.
25035, denominada Ley de Simplificacin Administrativa.
N. 362
Si bien la Ley N. 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,

promulgada en el ao 2001, signific un
gran avance en la estructuracin de los
procedimientos administrativos, el reconocimiento y regulacin de derechos de
los administrados y otros aspectos de la
relacin entre la Administracin pblica
y los administrados, en muchos mbitos
esta ley se qued solo en el papel.
As por ejemplo, luego de la Ley N.
27444, hemos requerido de otras normas
legales en materia administrativa, como
la Ley N. 29060, del Silencio Administrativo Positivo o la Ley N. 28976, Ley
Marco de Licencia de Funcionamiento,
por mencionar algunas.
Aun as, tenemos mucho por mejorar todava en la operatividad de las entidades
pblicas y no solo a travs de la aprobacin de disposiciones legales, sino a travs
de acciones en materia de gestin.
Entendiendo estos factores y, probablemente, muchos otros, la actual gestin
del Gobierno ha aprobado, en el marco
de la delegacin de facultades otorgada
por el Congreso de la Repblica, el Decreto Legislativo N. 1246, que aprueba
diversas medidas de simplificacin
administrativa.
Se trata de un primer avance en la eliminacin de una serie de requerimientos
y formalidades que solan aplicarse en
diversos procedimientos administrativos
y que adems de carecer de una utilidad
real, constituan una vulneracin a los
principios de simplicidad y celeridad
que orientan a los procedimientos administrativos.
As, en este informe veremos cules son
estas medidas de simplificacin que han
sido establecidas a travs del Decreto
Legislativo N. 1246.
2. Marco normativo
A efectos del presente informe, tomaremos en consideracin las disposiciones del
reciente Decreto Legislativo N. 1246 y de
la Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
3. mbito de aplicacin
Como lo indica su artculo 1, las disposiciones contenidas en el Decreto Legislativo N. 1246 son aplicables a todas las
entidades de la Administracin pblica
sealadas en el artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N. 27444.
Artculo 1.- mbito de aplicacin
El presente Decreto Legislativo es de
aplicacin para todas las entidades de la
Administracin Pblica comprendidas en el
artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N.
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Para ponerlo en trminos sencillos, la aplicacin del Decreto Legislativo N. 1246 se

extiende a todas las entidades pblicas.
Este aspecto es sumamente importante
pues, como veremos ms adelante, las
medidas de simplificacin aprobadas por
el nuevo Gobierno, tendrn repercusin
no solo en los procedimientos administrativos ante el Poder Ejecutivo, sino tambin
ante el Poder Judicial y el Legislativo, as
como ante empresas prestadoras de servicios pblicos va contratos de concesin,
delegacin o autorizacin.
4. La interoperabilidad entre las

entidades pblicas
La interoperabilidad es un tema que,
aunque sencillo de entender en su concepcin, ha sido un dolor de cabeza para
los administrados y para las entidades de
la Administracin pblica durante aos.
X-1
Informe Especial
X-4
GLOSARIO
Informe Especial
El artculo 2 del Decreto Legislativo

N. 1246 ha regulado la interoperabilidad
determinadas caractersticas y que las

personas titulares de dichos datos, deban
dar su consentimiento para la recoleccin
y utilizacin de sus datos.
Interoperabilidad del Estado administrada

por la Presidencia del Consejo de Ministros
a travs de la Oficina Nacional de Gobierno
Electrnico e Informtica - ONGEI.
Artculo 2.- Interoperabilidad entre entidades de la Administracin Pblica

Dispngase que las entidades de la Administracin Pblica de manera gratuita, a
travs de la interoperabilidad, interconecten,
pongan a disposicin, permitan el acceso o
suministren la informacin o bases de datos
actualizadas que administren, recaben,
sistematicen, creen o posean respecto de
los usuarios o administrados, que las dems
entidades requieran necesariamente y de
acuerdo a ley, para la tramitacin de sus
procedimientos administrativos y para sus
actos de administracin interna.
En los casos en los que la informacin o
datos se encuentren protegidos bajo la Ley
N. 29733, Ley de Proteccin de Datos Personales, las entidades de la Administracin
Pblica deben obtener la autorizacin expresa e indubitable del usuario o administrado
para acceder a dicha informacin o datos.
Consideramos que a travs del decreto

legislativo debi formularse una regla
de excepcin a la aplicacin de la Ley de
Proteccin de Datos Personales cuando
se trate de la interoperabilidad de las
entidades pblicas, pero no se ha optado
por ello.
Veamos. El primer aspecto a comentar es

que la norma dispone la puesta a disposicin de la informacin comprendida en
los alcances del decreto legislativo, en un
plazo de 60 das.
La idea es muy sencilla, como decamos.

Las entidades de la Administracin pblica debern compartir, entre ellas, las
bases de datos que administran, con el
fin de que dicha informacin sea utilizada
en los procedimientos administrativos
tramitados ante cada una de ellas.
La concepcin es sencilla porque el Estado
es uno solo, lo que significa que todas las
entidades de la Administracin pblica,
aunque tengan competencias separadas,
conforman un solo sistema y, en esa medida, tiene sentido que deban compartir
la informacin que administran.
Ahora bien, esto que en teora suena
sencillo, pero es verdad que en la prctica
presenta su complejidad, pues cada entidad pblica maneja sus propios sistemas,
trabaja con su propio presupuesto, etc.
Pero considerando las tecnologas de
informacin actuales, es absurdo pensar
que las entidades no puedan compartir
sus bases de datos.
La importancia de esta medida radica
en que los datos proporcionados por los
administrados a una entidad, para un
determinado procedimiento, se debera
considerar como disponible tambin
para otra entidad ante la cual se requiera presentar esa misma informacin,
abreviando los requisitos y plazos de los
procedimientos administrativos.
La nica objecin que encontramos a la
medida, que en realidad no tiene que ver
con la propia medida sino con una disposicin legal anterior, es con la aplicacin
de la Ley N. 29733, Ley de Proteccin
de Datos Personales.
Esta norma, en pocas palabras, establece
obligaciones para todas las entidades
pblicas o privadas que administran
bases de datos personales, requiriendo
que dichas bases de datos cumplan
X-2
Instituto Pacfico
Ya en otros informes nos hemos pronunciado sobre los inconvenientes de

la Ley de Datos Personales para muchas
actividades privadas, pero tratndose de
funciones o actividades pblicas resulta
ms grave aun, pues implica retrasos y
costos que tendrn que asumir los administrados.
Ahora bien, para implementar la interoperabilidad, el decreto legislativo ha
dispuesto en su artculo 3 lo siguiente:
Artculo 3.- Implementacin progresiva de la
interoperabilidad en beneficio del ciudadano
3.1 Las entidades de la Administracin
Pblica que posean y administren la
informacin sealada en el numeral 3.2
del presente artculo deben ponerla a disposicin de manera gratuita y permanente
a las entidades del Poder Ejecutivo para la
interoperabilidad a que hace referencia el
artculo 2 del presente Decreto Legislativo,
dentro del plazo mximo de sesenta (60)
das hbiles computado a partir de la publicacin de la presente norma.
3.2 La informacin de los usuarios y administrados que las entidades de la Administracin
Pblica deben proporcionar a las entidades
del Poder Ejecutivo de manera gratuita es:
- Identificacin y estado civil;
- Antecedentes penales;
- Antecedentes judiciales;
- Antecedentes policiales;
- Grados y Ttulos;
- Vigencia de poderes y designacin de
representantes legales;
- Titularidad o dominio sobre bienes registrados.
3.3 En tanto se implemente la interoperabilidad, la informacin y documentos mencionados en el numeral 3.2 precedente podrn
ser sustituidos, a opcin del administrado o
usuario, por declaracin jurada, conforme
a lo establecido en la Ley N. 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General.
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros,
con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, se establecen los plazos aplicables
a las dems entidades de la Administracin
Pblica, y cualquier otra disposicin que
resulte necesaria para la interoperabilidad a
que hace referencia el artculo 2 del presente
Decreto Legislativo.
3.5 Mediante Decreto Supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros
y el sector competente se puede ampliar la
informacin o documentacin indicada en el
numeral 3.2 del presente artculo.
Pblica deben utilizar la Plataforma de
Considerando el funcionamiento de las

entidades pblicas, es un plazo bastante
ajustado, as que esperamos que se pueda
cumplir y que no sufra ampliaciones o
prrrogas.
En segundo lugar, la entrega de la informacin deber hacerse en forma gratuita.
Aunque parezca mentira, hasta la fecha,
muchas entidades de la Administracin
pblica que administran informacin,
incluso de naturaleza pblica, solo
accedan a entregar dicha informacin
va contratos o convenios en los que se
establecan tarifas que deban ser pagadas
por las entidades pblicas que requeran
la informacin para el cumplimiento de
sus funciones.
As ocurra, por ejemplo, con entidades
como el Reniec o la Sunarp.
Pues bien, precisamente el numeral 3.2 del
artculo 3 del decreto legislativo prev que,
entre los datos que debern ser compartidos en forma gratuita entre las entidades
pblicas, se encuentra la informacin de
identificacin y registro civil de las personas, as como la relativa a la designacin
de representantes legales y la propiedad o
derechos sobre bienes registrables.
Pero adems, tambin estn comprendidos los datos relativos a antecedentes
policiales, judiciales y penales, grados y
ttulos.
Ahora bien, en el entendido que el plazo
para implementar la interoperabilidad es
de 60 das, la norma ha previsto que entre
tanto se culmine con dicha implementacin, los administrados podrn optar por
presentar una declaracin jurada sobre la
informacin o documentos comprendidos
en los alcances de la norma.
De la mano con la interoperabilidad,
tenemos a la disposicin contenida en el
artculo 4 del decreto legislativo, en virtud
de la cual las entidades pblicas quedan
prohibidas de requerir a los administrados la presentacin de la informacin o
documentacin a la que puedan acceder
a travs de la interoperabilidad. Veamos
este artculo.
Artculo 4.- Prohibicin de la exigencia de
informacin a los usuarios y administrados
Las entidades de la Administracin Pblica
estn prohibidas de exigir a los administrados o usuarios la informacin que puedan
N. 362
rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual

obtener directamente mediante la interoperabilidad a que se refieren los artculos 2 y 3
del presente Decreto Legislativo.
5. Documentacin prohibida
Siguiendo la misma lnea de la simplificacin, el decreto legislativo ha previsto en su
artculo 5 que las entidades pblicas estn
prohibidas de solicitar documentacin a la
que pueden acceder, no solo a travs de la
interoperabilidad sino tambin a travs de
fuentes accesibles va internet.
As, el artculo 5 seala lo siguiente:
Artculo 5.- Prohibicin de la exigencia de
documentacin
Pblica estn prohibidas de exigir a los
administrados o usuarios, en el marco de
un procedimiento o trmite administrativo,
los siguientes documentos:
a) Copia del Documento Nacional de Identidad.
b) Copias de Partida de Nacimiento o de
Bautizo cuando se presente el Documento
Nacional de Identidad, excepto en los
procedimientos donde resulte esencial
acreditar la filiacin y esta no pueda ser
acreditada fehacientemente por otro
medio.
c) Copias de Partida de Nacimiento o Certificado de Defuncin emitidas en fecha
reciente o dentro de un periodo mximo.
d) Legalizacin notarial de firmas, salvo que
se exija por ley expresa.
e) Copia de la ficha RUC o certificado de informacin registrada en la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria SUNAT
f) Certificados o constancias de habilitacin
profesional o similares expedidos por
los Colegios Profesionales, cuando dicha
calidad pueda ser verificadas a travs del
respectivo portal institucional.
g) Cualquier otro requisito que acredite
o proporcione informacin que conste
en registros de libre acceso a travs de
internet u otro medio de comunicacin
pblica.
5.2. Lo dispuesto en los literales e), f) y
g) del numeral anterior no es aplicable a
aquellas entidades de la Administracin
Pblica ubicadas en zonas que no cuenten
con cobertura de acceso a internet.
5.3. Mediante Decreto Supremo refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros se
podr ampliar la documentacin indicada en
el numeral 5.1 del presente artculo.
disponible va internet, se sigan pidiendo

papeles y fotocopias de documentos, legalizaciones de documentos o certificados
originales, etc.
No es exagerado sealar que medidas
de simplificacin como las que se han
aprobado con el Decreto Legislativo N.
1246, contribuyen no solo a agilizar los
procedimientos administrativos y cautelar
los derechos de los administrados, sino
que tambin contribuyen a la proteccin
del medio ambiente, al evitar el uso de
cantidades importantes de papel.
Claro est que, siendo conscientes de la
realidad de muchas zonas del pas en
las que el acceso a internet es limitado,
la norma ha previsto exceptuar a dichas
zonas de la aplicacin de estas reglas.
6. Pago de derechos administrativos

Otro aspecto que podra parecer increble, considerando los mecanismos de
accesibilidad que pone a disposicin la
banca comercial, es la dificultad por la
que pasan los administrados para el pago
de los derechos administrativos o tasas.
En buena parte de las entidades pblicas,
el pago de estas tasas implica acercarse al
local u oficina de la entidad, hacer una
cola, en muchos casos inmensa, para finalmente depositar un monto en efectivo
en una agencia del Banco de la Nacin
que, para tal efecto, la entidad pblica ha
tenido que incorporar en su local.
Resulta pues increble, que a estas alturas,
un administrado no pueda efectuar el
pago de las tasas va web por una plataforma de pagos, hacerlo con cualquier
tarjeta de crdito o dbito y sin necesidad
de tener que sacar cuatro fotocopias al
voucher de depsito.
En esta lnea, el artculo 6 del decreto
legislativo dispone lo siguiente:
Artculo 6.- Facilidades para efectuar el pago
de derechos administrativos
Las entidades de la Administracin Pblica
suscriben convenios con instituciones financieras bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP para facilitar
el pago de los derechos de tramitacin de
los procedimientos administrativos en sus
oficinas, a travs de las plataformas digitales
de sus clientes o de las propias entidades
pblicas.
El Banco de la Nacin implementa el pago
en lnea de todos los procedimientos administrativos y tasas que recauda.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a
travs de la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico, establece la
normatividad complementaria que sea
necesaria para la adecuada implementacin
de lo establecido en el presente artculo.
Si revisamos con detenimiento la lista de

documentacin prohibida de ser solicitada, parece difcil de creer que, hasta antes
del Decreto Legislativo N. 1246, estos
documentos fueran requisitos habituales
en una gran cantidad de procedimientos
administrativos.
Lamentablemente, es difcil cambiar paradigmas como la denominada cultura
del papel, que significa que, para un
procedimiento administrativo que tiene
como insumos requisitos o informacin
N. 362
Con este tipo de disposiciones, nos queda

claro que buena parte de la simplificacin
administrativa no requiere de grandes

herramientas o mecanismos, sino de la
voluntad poltica de establecer un giro
de tuerca y no dejarse llevar por la inercia
que abunda en la gestin pblica y por
la cual las cosas se hacen como se hacen,
porque siempre se han hecho as.
7. Sobre la validez del DNI

Hay que reconocer que, en los ltimos
aos, una de las entidades que ha tenido
avances importantes en la mejora de sus
procedimientos ha sido Reniec.
Basta mencionar la reduccin de sus plazos de atencin para obtener un DNI o
su duplicado, la obtencin de partidas de
nacimiento a travs de distintos medios, la
implementacin de los trmites en lnea,
la implementacin del DNI electrnico,
la firma digital, entre otros mecanismos.
Pues bien, el DNI se ha constituido en
una herramienta fundamental para el
desenvolvimiento de la sociedad, al ser el
documento de identificacin de los ciudadanos y contener los datos principales
de la vida de las personas.
Sin embargo, un problema habitual que
ocurra con el DNI era que su validez para
efectos de los procedimientos administrativos, estaba sujeta a la vigencia del documento. De esa manera, una persona que
requera realizar algn trmite y tena su
DNI vencido, no poda acceder al procedimiento, sin importar su naturaleza, pudiendo ser trmites de suma importancia
como inscripciones en sistemas de salud
pblica, registros pblicos, operaciones
bancarias, entre otros actos.
Esto pese a que el plazo de vigencia del
DNI de ninguna manera guarda relacin
con la identificacin de la persona, pues
vigente o no, los datos relativos a la
identificacin de la persona permanecen
y las variaciones que pueden producirse
en el domicilio o en el estado civil, por
ejemplo, constituyen datos que el administrado debe manifestar cuando as lo
amerite el procedimiento en cuestin y
dicha manifestacin tendr carcter de
declaracin jurada, por lo que el administrado se hace responsable de la falsedad
de sus declaraciones.
Siendo as, el cambio establecido por el
decreto legislativo en su artculo 7, es que
el vencimiento de la vigencia del DNI no
ser impedimento para que la persona
pueda acceder a un procedimiento administrativo.
Artculo 7.- Documento Nacional de Identidad
El vencimiento de la fecha de vigencia del
Documento Nacional de Identidad no constituye impedimento para la participacin
del ciudadano en actos civiles, comerciales,
administrativos, notariales, registrales, judi-
X-3
Informe Especial
ciales, policiales y, en general, para todos

aquellos casos en que deba ser presentado
para acreditar su identidad.
Esta medida contribuir a agilizar los procedimientos y a garantizar los derechos de

los administrados, quienes ya no se vern
afectados en aspectos primordiales de sus
vidas por una mera cuestin formal.
8. Otras medidas de simplificacin

Sin restarle importancia, pero por una
cuestin de extensin, mencionaremos
algunas otras medidas de simplificacin
previstas en el Decreto Legislativo N.
1246 sin detenernos en su desarrollo
pues se explican a s mismas. As, citamos
a continuacin los artculos 8 al 12 del
decreto legislativo.
Artculo 8.- Emisin gratuita de la primera
copia certificada de denuncia policial
La primera copia certificada de una denuncia
policial es gratuita y debe ser emitida y entregada al denunciante de manera inmediata,
una vez realizada la denuncia correspondiente, dejndose constancia de la entrega.
Artculo 9.- Eliminacin de la exigencia del
certificado de supervivencia u otras constancias de sobrevivencia
Elimnese la exigencia del certificado de
supervivencia u otras constancias de sobrevivencia en todos los procedimientos o
trmites relacionados a las pensiones bajo
cualquier rgimen, y otras prestaciones
econmicas a cargo del Estado, as como
para el pago peridico de estas. La verificacin o constatacin de la supervivencia
de las personas ser realizada mediante el
cruce de informacin del respectivo listado
de pensionistas o beneficiarios con el Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil RENIEC o de sus propios sistemas de
verificacin, adems de la declaracin jurada
a que se refiere la Ley N. 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Artculo 10.- Prohibicin de requerir el
certificado de mudanza domiciliaria u otras
constancias de similar naturaleza
Se prohbe exigir el certificado de mudanza
domiciliaria u otras constancias de similar
naturaleza. Para el transporte de bienes muebles y enseres en mudanza, solo es exigible al
transportista una declaracin jurada suscrita
por el usuario del servicio que indique los
puntos de partida y destino y la relacin de
bienes a trasladar.
Artculo 11.- Declaracin Jurada en la Ley

de Tributacin Municipal
La declaracin jurada a que hacen referencia
los literales b) de los artculos 14 y 34 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N. 156-2004-EF, la presenta nicamente el adquirente bajo cualquier ttulo.
En virtud de la declaracin jurada del
adquirente, sustentada con el documento
que acredite la propiedad, tanto de predios
como de vehculos, la Municipalidad respectiva proceder al descargo automtico
del anterior propietario como titular del
bien transferido.
Artculo 12.- Sujetos autorizados para solicitar Certificados
Los certificados de antecedentes penales,
judiciales y policiales podrn ser solicitados,
adems del interesado, por su cnyuge, conviviente o sus parientes hasta el primer grado
de consanguineidad, previa autorizacin
expresa e indubitable del titular, mediante
carta simple.
Por ltimo, esperamos que si se mantiene

esta regulacin, al menos se hagan las
correcciones necesarias para destrabar los
procedimientos, eliminando la obligacin de
contar con autorizacin para promociones
con premios de escaso valor y la obligacin
de entregar los premios no reclamados a la
ONAGI, lo que constituye un mecanismo
perverso que solo abre las puertas para
manejos indebidos. (Informe publicado
en la edicin de la 1. quincena de agosto
del 2016).
Pues bien, el Decreto Legislativo N. 1246

ha eliminado la facultad que tena la ONAGI para autorizar y fiscalizar las promociones comerciales, dejndole solo la facultad
de ejercer dichas acciones para las rifas con
fines sociales y las colectas pblicas.
9. La fiscalizacin de las promociones comerciales

Hacemos mencin de un tema que nos
resulta de inters, pues hace poco tiempo
efectuamos una revisin de la normativa relacionada, que es el tema de la fiscalizacin
de las promociones comerciales.
Cuando comentamos la aprobacin del
Reglamento de Promociones Comerciales a
travs del Decreto Supremo N. 010-2016IN, establecimos las siguientes conclusiones:
Podemos decir que no hay nada nuevo o
resaltante en el reglamento de promociones
comerciales recientemente aprobado. De
hecho, esperbamos que esta regulacin
quedara derogada en forma definitiva,
pues constituye una sobre-regulacin de
una materia que ya cuenta con mecanismos
de supervisin.
En efecto, si lo que se busca es cautelar el
inters de las personas que participan en las
promociones comerciales, rifas y colectas
pblicas, existen mecanismos como los procedimientos de proteccin al consumidor,
procesos judiciales y penales para denunciar
y sancionar a quien obtenga un aprovechamiento indebido. Siendo as, es innecesario
que se requiera de una autorizacin previa
para realizar una promocin o rifa, ms an,
considerando que ahora se deber tramitar
la autorizacin aunque los premios tengan
un valor poco significativo.
Podemos decir que, finalmente, se ha

eliminado un sistema inconsistente y
que constitua una barrera burocrtica
para la realizacin de actividades empresariales.
La disposicin modificatoria seala lo
siguiente:
Disposiciones Complementarias Modificatorias
Primera.- Modificacin del Decreto Legislativo N. 1140
Modifquese el numeral 5) del artculo 6
del Decreto Legislativo N. 1140, Decreto
Legislativo que crea la Oficina Nacional de
Gobierno Interior, en los trminos siguientes:
Artculo 6.- Funciones de la Oficina Nacional de Gobierno Interior La ONAGI tiene
las siguientes funciones: () 5) Autorizar,
supervisar, controlar y fiscalizar la realizacin
de rifas con fines sociales y colectas pblicas
a nivel nacional; ()
10. Conclusiones
Consideramos que las medidas de
simplificacin previstas por el Decreto
Legislativo N. 1246 constituyen pasos
importantes en el camino a lograr una
gestin pblica eficiente y acorde con
los principios de celeridad y simplicidad.
Esperamos que sean solo las primeras
medidas en un proceso que es de largo
aliento y que requiere de una voluntad firme para eliminar formalidades excesivas e
incoherentes en muchos procedimientos
administrativos.
Glosario
1. Qu es la doble instancia administrativa?
Se denomina as a la caracterstica de los procedimientos administrativos en virtud de la cual un acto debe estar sujeto a la posibilidad
de ser impugnado ante un funcionario u rgano superior al que lo
emiti, como una garanta a los derechos de los administrados.
2. Procede la imposicin de sanciones por la presentacin de
documentacin falsa en un procedimiento administrativo?
De acuerdo con el artculo 32 de la Ley N. 27444, Ley del Proce-
X-4
Instituto Pacfico
dimiento Administrativo General, cuando una entidad verifica que

la documentacin presentada en un procedimiento administrativo
tramitado ante ella es falsa, adems de proceder a la declaracin
de nulidad del acto administrativo sustentado en dicha documentacin; se impondr una multa en favor de la entidad por un monto
entre dos y cinco UIT; sin perjuicio de la comunicacin que se debe
efectuar al Ministerio Pblico para que interponga la accin penal
correspondiente.
N. 362

1ra Quincena A.E - Noviembre

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Editorial

Ao 16 - Nmero 362 Primera Quincena - Noviembre 2016

Dr. Tulio Obregn Sevillano

Dr. Mario Alva Matteucci

Dr. Mario Alva Matteucci

REA INDIC. ECONMICO Diana Anglica Ccaccya Bautista

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui

C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe

Dr. Tulio Obregn Sevillano

Diana Anglica Ccaccya Bautista

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

Lic. Mercedes lvarez Isla

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

C.P.C. Alejandro Rojas Buleje

Georgina Condori Choque

Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea

Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto

Bienvenidas las medidas de

l pasado jueves 10 de noviembre de 2016 del public en el diario oficial El

Diesel B2, con un contenido de azuS/ 1,40 por galn

Diesel B5 y Diesel B20, con un

Las dems mezclas de Diesel 2 con

S/ 1,40 por galn

El decreto bajo comentario entr en vigencia el 12-11-16.

Ley de institutos y escuelas de educacin superior y de la carrera

Modifican el procedimiento operativo para el ejercicio de opciones

As, mediante sustitucin del inciso b, se ha establecido que el afiliado puede

Disponen la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores

en el Documento Nacional de Identidad; debiendo constar el cronograma de

Asimismo, se seala que los procedimientos administrativos iniciados antes de

Crean en el Ministerio del Ambiente el grupo de trabajo encargado de

Aprueban disposiciones referidas a la determinacin de la capacidad

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Alcances sobre el principio de capacidad

De este modo, los principios jurdicos son

En ese orden de ideas coincidimos con

1 GIORLANDINI, Eduardo y Juan Carlos GIORLANDINI, Principios

3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho tributario. Lima:

Primera Quincena - Noviembre 2016

[] cumplen doble funcin. Una

4. El principio de capacidad contributiva

Cabe indicar que el poder impositivo,

Como fundamento de la existencia del

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La bsqueda de una sociedad ms equitativa ideal al que no es ajeno el Estado

Principios explcitos5: (i) reserva de ley;

aptitud que tiene el contribuyente para

Cuando hacemos referencia al principio

9 CASAS, Jos Oswaldo. Principios Jurdicos de la Tributacin. Informe

Primera Quincena - Noviembre 2016

13 SPISSO, Rodolfo R., Ob. cit. p. 248.

[] el principio de capacidad contributiva

Al efectuar una revisin del derecho

Primera Quincena - Noviembre 2016

19 MOSCHETTI, Francesco. El Principio de Capacidad Contributiva.

5. Alcances del principio de

cidad contributiva como criterio de

dicha norma que fue aprobado mediante

Primera Quincena - Noviembre 2016

5.3. En el impuesto de alcabala

de un predio, la base imponible del

Este tributo refleja en cierto modo una