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Derechos Reservados.
Prohibida la reproduccin de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edicin
SAT Lima Escuela SAT Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Jr. Caman 370, Lima 1
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Cooperacin Alemana al Desarrollo-GTZ
Programa Gobernabilidad e Inclusin de la Deutsche
Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH
por encargo del Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ)
Web: www.gobernabilidad.org.pe
Responsables:
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Jefe del SAT Lima
Hartmut Paulsen
Director del Programa Gobernabilidad e Inclusin
Responsables de contenido:
Jos Carlos Fernndez Gamarra - Gerente Central de Operaciones SAT Lima
Pilar Caballero Estella - Gerente de Gestin de Cobranza SAT Lima
Christian Ruiz Gudiel - Gerente de Servicios al Administrado SAT Lima
Mauricio Silva Ramos - Especialista de la Gerencia de Gestin de Cobranza SAT Lima
Juan Melgarejo Bernardini - Especialista de la Gerencia de Gestin de Cobranza SAT Lima
Investigacin preliminar:
Mariella Ampuero Rojas Consultora GTZ
Coordinacin, supervisin y cuidado de edicin:
Gonzalo Seijas Vsquez - Escuela SAT. Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Mayra Ugarte Vsquez-Sols, Carla Fosca Bkula, Mariella Garca Zapata - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Diseo, diagramacin e impresin:
Realidades S.A.
Tiraje
2000 ejemplares
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-08681
2010, SAT Lima
2010, Programa Gobernabilidad e Inclusin
Auspiciado por: Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH, por encargo del Ministerio Federal de
Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ).
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PBLICO OBJETIVO
Este documento ha sido desarrollado para ser utilizado por los funcionarios de Administraciones
Tributarias locales, ya sea en oficinas o gerencias de rentas, o en un Servicio de Administracin Tributaria
(SAT). Si bien somos conscientes de las diferentes escalas de las administraciones tributarias locales,
creemos que los contenidos pueden ser fcilmente adaptados a la realidad de cada localidad, desde las
grandes provincias, hasta los medianos y pequeos distritos.
Este manual busca ser una herramienta prctica que permita a los lectores aprender o perfeccionar sus
conocimientos sobre el proceso de cobranza ordinaria de tributos, y les ayude a disear y proponer
estrategias concretas para implementar o mejorar la cobranza de tributos en su municipalidad.
NDICE
PRESENTACIN
11
13
13
14
15
16
19
19
20
23
24
27
28
34
38
43
57
GLOSARIO
61
PRESENTACIN
El manual para la mejora de la cobranza ordinaria de tributos municipales tiene como finalidad promover
la mejora del proceso de cobranza de los tributos municipales en la etapa ordinaria, poniendo al alcance
de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar la unidad de
cobranza dentro de sus Administraciones Tributarias.
11
Facultad de recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a procurar el
pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de
manera coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza
segn sea el caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad
o la naturaleza de los contribuyentes (segmentacin de cartera).
En este manual desarrollamos la facultad de recaudacin, proponiendo mecanismos concretos
para que las Administraciones Tributarias mejoren su proceso de cobranza, hacindolo ms
eficaz y eficiente.
Facultad sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad est
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere
que las sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la
desproporcionalidad entre el incumplimiento y la sancin.
Si bien el CT trata esta facultad como una sola, en la prctica muchas veces se considera que
son dos facultades distintas.
13
Tributo
14
Impuesto Predial
Distrital
Impuesto al Alcabala
Distrital2
Impuesto Vehicular
Provincial
Distrital
Distrital
Provincial
Provincial
Distrital o Provincial
Distrital
Otras tasas
Distrital o Provincial
Cabe anotar que estos tributos no son la nica fuente de ingresos tributarios que tienen las
municipalidades, pues adems de lo recaudado por ellas mismas, reciben como transferencia
algunos tributos recaudados por el Gobierno Central (en particular, el Impuesto de Promocin
Municipal IPM, que es recaudado conjuntamente con el Impuesto General a las Ventas IGV y
transferido a travs del Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN.)
La municipalidad competente ser la municipalidad provincial, en caso exista un Fondo de Inversin Municipal. Actualmente la nica
provincia que tiene FIM es la provincia de Lima.
3
Artculo 52 de la LTM.
2
Incremento de la recaudacin
Claramente, uno de los objetivos centrales es generar mayores recursos a la Municipalidad
a travs de la recaudacin. Idealmente, los esfuerzos de cobranza deben ser sostenidos, de
modo que la recaudacin sea creciente y de alguna manera predecible.
Percepcin de riesgo
El proceso de cobranza busca generar en los contribuyentes la percepcin de que, en caso
de incumplir sus obligaciones tributarias, se exponen al riesgo de ser sancionados o ponen
en riesgo su patrimonio. Esta percepcin se producir, en la medida en que las campaas de
cobranza vayan acompaadas de informacin adecuada que explique las consecuencias del
incumplimiento.
15
El grfico a continuacin muestra en una lnea del tiempo los elementos que componen el proceso
de cobranza ordinaria.
16
Determinacin de obligacin
tributaria o no tributaria
Cobranza
Preventiva
COBRANZA
ORDINARIA
Cobranza
Pre-Coactiva
Notificacin de OP, RM y RD
20 das
hbiles
Emisin de REC
COBRANZA
COACTIVA
Emisin de REC
(Inicio formal del procedimiento de
cobranza activa)
Decreto Supremo 018-2008-JUS, Texto nico Ordenado de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, publicado el 6 de diciembre de
2008.
Etapa pre-coactiva: desde el da siguiente del vencimiento del plazo para cumplir la
obligacin hasta antes de la emisin de la REC.
17
La mayora de municipalidades
mantiene la gestin convencional,
donde la Administracin Tributaria
es parte del aparato administrativo
municipal (muchas veces como
una Gerencia de Rentas o una
subdivisin dentro de la Gerencia
de Administracin), mientras que
en otros casos se ha constituido
entidades
semi-autnomas
(los Servicios de Administracin
Tributaria o SAT). Lo que debemos destacar es que
el tipo de unidad administrativa independientemente de su ubicacin en el organigrama- es un
medio para realizar la gestin tributaria, y no un fin en s mismo, por lo que la evaluacin de si
conviene uno u otro tipo de esquema depender de las condiciones financieras, polticas y sociales
de cada municipio.
19
20
Equipo de segmentacin
La cobranza de tributos es ms efectiva si las acciones de cobranza se adecuan al tipo de
deuda y al tipo de contribuyente. No existe una receta nica aplicable a todos los casos,
y para optar por la mejor estrategia, lo primero es dividir la cartera en diferentes grupos de
contribuyentes o de deudas.
Establecer los criterios de segmentacin de la cartera que se van a aplicar (esta actividad
ser desarrollada en detalle en el siguiente captulo).
Clasificar a los contribuyentes o las deudas dependiendo de los criterios elegidos.
Proyectar la recaudacin esperada por cada cartera.
Hacer seguimiento de la evolucin de cada cartera, para verificar la efectividad de la
segmentacin de la cartera.
Asignar las carteras al equipo de gestin.
Equipo de gestin
21
Equipo de seguimiento
22
II.3.
Este equipo es el que tendr mayor contacto directo con el contribuyente, por lo que es
indispensable que sus miembros tengan desarrolladas capacidades de comunicacin oral
y escrita; que conozcan muy bien el sistema tributario, de modo que puedan explicarlo en
palabras sencillas; que sean persuasivos para motivar el pago voluntario de obligaciones; y
que tengan una marcada vocacin de servicio.
23
Infraestructura y
tecnologa
Es importante contar con instalaciones adecuadas no slo para el desarrollo de las actividades
del personal de cobranza, sino tambin para la atencin a los contribuyentes cuando ellos
se acerquen a las oficinas. Idealmente, la atencin a los contribuyentes debe realizarse en
espacios aislados a fin de darle la privacidad necesaria al contribuyente, as como para evitar
que una posible actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
Las oficinas deben estar razonablemente equipadas y contar con computadoras y telfonos.
Especialmente para el personal dedicado a la gestin de las cobranzas, herramientas
como el correo electrnico y el telfono sern esenciales para poder comunicarse con los
contribuyentes.
24
El sistema informtico no es materia de este manual, pero cabe mencionar que su rol es poner a
disposicin de los equipos informacin confiable y oportuna sobre el estado de las obligaciones
tributarias. En principio se busca que el software:
sea amigable;
facilite los clculos y reclculos de las deudas, calculando automticamente los intereses y
reajustes;
permita generar reportes de acuerdo a nuestras necesidades; y,
permita generar los valores, incluyendo los datos de notificacin.
Ocurre, sin embargo, que muchas municipalidades no tienen a la fecha un sistema informtico
con las condiciones mencionadas en el prrafo anterior. Si bien esto no es ideal, la mejor
alternativa en el caso de no contar con un software es el manejo ordenado de la informacin en
hojas de Excel. Esta es una opcin econmica y que no requiere una gran inversin de tiempo
en capacitacin del personal; que resulta a veces ms eficiente que el desarrollo de un software
diseado especficamente para las gestiones de cobranza, que muchas veces presenta aun ms
debilidades.
Bases de datos
Es muy importante para la labor de cobranzas
contar con determinada informacin sobre
los contribuyentes, especialmente para ubicar
a los contribuyentes no habidos o que no se
encuentren en el domicilio fiscal declarado a la
Administracin.
Para este fin, las bases de datos ms importantes son:
RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil): Para identificar a los contribuyentes que son
personas naturales. Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder
a esta base de datos.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurdicas. Algunas municipalidades tienen convenios que
les permiten acceder a esta base de datos.
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefona Fija: Para identificar domicilios alternos y
telfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin
por Internet de manera gratuita.
Infocorp. Es un servicio privado que puede ser adquirido por las municipalidades para
tener acceso a informacin de identificacin de personas y empresas, de endeudamiento y
morosidad. Puede ser til para proyectar la recuperacin de la cartera.
Indumentaria de trabajo
Especialmente cuando se hace trabajo en el campo (como por ejemplo notificaciones), los
funcionarios de la Administracin Tributaria deben estar adecuadamente identificados. Esto
normalmente facilita que los funcionarios sean reconocidos por los vecinos, quienes muchas
veces ayudan a ubicar el domicilio del contribuyente.
Este elemento cobra mayor importancia al colaborar en la generacin de riesgo y crear en el
contribuyente la sensacin de permanente presencia de su municipalidad.
La indumentaria depender de las condiciones locales y podr ser desde un polo o chaleco
con el logotipo de la institucin, hasta el simple uso de un fotocheck.
25
Como adelantamos en el primer captulo, los mecanismos para la cobranza de tributos dependern
del momento en que nos encontramos en relacin al vencimiento de la deuda. Dicho en palabras muy
sencillas, no es lo mismo recordar a alguien que el plazo por pagar est pronto a vencer, que requerir a
esa persona que pague una obligacin que ya venci.
As, en el caso del proceso de cobranza ordinaria, debemos diferenciar las estrategias y acciones a tomar
dependiendo de si estamos en etapa de cobranza preventiva o en etapa de cobranza pre-coactiva.
En el primer caso, en la cobranza preventiva es decir, antes de que venza el plazo para el cumplimiento
regular de la obligacin- la estrategia estar destinada a informar y recordar al contribuyente de sus
obligaciones.
Determinacin de obligacin
tributaria o no tributaria
INFORMAR Y
RECORDAR
Cobranza
Preventiva
Vencimiento del plazo para el
cumplimiento de la obligacin
PERSUADIR
Y GENERAR
PERCEPCIN
DE RIESGO
Cobranza
Pre-coactiva
27
En las siguientes secciones vamos a desarrollar en detalle todas las funciones que realiza la Unidad de
Cobranza en cada una de las etapas antes mencionadas. Como vimos en el Captulo 2, las funciones son
las siguientes:
determinacin de la deuda;
segmentacin de la cartera;
gestin de las cobranzas;
emisin y notificacin de valores; y
seguimiento del proceso de cobranza.
a) Verificacin de la informacin
28
ejemplo, algunas municipalidades han suscrito convenios con entidades con las que comparten
sus bases de datos, tales como:
RENIEC para consultas de DNI y otros datos personales;
SUNARP para consultas de marca y modelo de los vehculos, y fecha de transferencia; y,
otras municipalidades distritales para consultas de autovalo de predios transferidos y
fechas de transferencias.
b) Registro de informacin
Una vez recibidos y verificados los documentos que acreditan el nacimiento de una obligacin
tributaria, el funcionario responsable registra al contribuyente y la obligacin tributaria.
En lo referido al contribuyente, sugerimos tomar en cuenta lo siguiente:
Verificar que el contribuyente no est previamente inscrito para evitar la duplicidad de
cdigos.
Consignar fecha de inscripcin, tipo de contribuyente, tipo y nmero de documento de
identidad, apellidos y nombres o razn social, telfonos, direccin, correos electrnicos.
El contribuyente puede ser: persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin
indivisa, ente colectivo irregular, patrimonio autnomo o menor de edad.
El domicilio puede ser fiscal, real y/o procesal. El contribuyente solo puede tener un
domicilio fiscal, uno real y, en el caso de los procesales, hasta uno por procedimiento.
El registro puede ser: inscripcin (primera vez) o modificacin, y provenir de una declaracin
del administrado o hacerse de oficio.
Se debe registrar los nombres de personas relacionadas al contribuyente, verificando los
documentos que sustenten la identidad de esta persona y su relacin con el contribuyente
(cnyuge, heredero, representante legal, socios, tramitador, entre otros).
Si el contribuyente est en un proceso concursal, se debe registrar si este es por
insolvencia, por reestructuracin, por disolucin y liquidacin, por quiebra, por extincin,
por inscripcin de la quiebra en los Registros Pblicos, o por patrimonio familiar. En cada
caso, se debe sustentar la informacin con el documento que lo acredite.
Una manera de optimizar esta tarea de verificacin de los datos es a travs de la automatizacin
del proceso de registro de datos. Es decir, por medio de un sistema que permita el
aprovechamiento de la informacin contenida en las bases de datos de entidades externas
estratgica tales como RENIEC, SUNARP o SUNAT. Lo que se pretende es que un funcionario
pueda ingresar los datos del contribuyente en el sistema de los aliados estratgicos, el sistema
los valide en lnea y alerte en caso se encuentre una inconsistencia. De esta manera el proceso
de registro de datos se realizara de manera ms rpida y eficiente.
29
Sin embargo, cabe mencionar que la adopcin del sistema sealado implica tambin asumir
ciertos riesgos. En efecto, el uso de sistemas de informacin que permitan el registro
automtico de los datos necesarios para la determinacin de la deuda requiere un compromiso
de permanente mantenimiento y actualizacin de dichos datos.
Por lo tanto, lo que se sugiere es que, por ejemplo, se formen equipos de trabajo permanente
que se encarguen de la tarea de validacin de datos contenidos en los sistemas que sirven de
insumo para la determinacin de la deuda tributaria. Otra posibilidad es que dicha tarea de
validacin recaiga en una Unidad Orgnica de la Administracin que controle los procesos de
registro y determinacin de la deuda.
Recordemos que en el caso de este impuesto, la base imponible se obtiene de la suma de los
autovalos de los predios que son propiedad de un contribuyente.
30
Para calcular la base imponible de cada predio, se calcula el valor de la edificacin, el valor de
las instalaciones y el valor del terreno, de la siguiente manera:
Valor
Valor Total
Base imponible = Total de la +
de Otras +
edificacin
instalaciones
Valor
total del
Terreno.
Valor
Valor unitario
rea
comn
unitario
neto
Valor de = rea
x neto del rea +
x
construida
edificacin construida
de las reas
construida
comunes
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Valor Otras
Instalaciones
Valor unitario
depreciado
Valor de terreno
El valor de terreno se determina multiplicando el valor de arancel por el rea de terreno,
incluyendo las reas comunes.
Valor de terreno =
rea de terreno
+ rea comn de
terreno
Valor de
arancel
31
Valor
Base Imponible = Total de la
edificacin
Valor Total
Valor total
+ del
de Otras
Terreno.
instalaciones
Datos
32
Ao de afectacin
2006
U.L.T.
3400
309201.56
Tramo de
Autovalo afecto
Alicuota
Deuda por
tramo
Tramo 1
0-15 U.I.T.
51,000.00
0.2%
102.00
Tramo 2
Ms de 15 hasta 60 U.I.T.
153,000.00
0.6%
918.00
Tramo 3
Ms de 60 U.I.T.
105,201.56
1%
1,052.02
Impuesto
Predial Anual:
2,072.02
Cuota
Trimestral
518.00
Marca: Toyota
Mdelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Informacin de SUNARP y de la tarjeta de propiedad vehicular: Yaris
El Modelo Yaris no se encuentra en la tabla de valores referenciales, por lo tanto, se le
considerara bajo la categora Otros modelos. Ello podra implicar determinar una obligacin
superior a la que correspondera al modelo Yaris.
Asimismo, pueden surgir problemas para asignar el valor referencia a un vehiculo, si el mismo
modelo aparece en ms de una categora. Por ejemplo:
33
34
Por ejemplo, no es lo mismo cobrarle a un ciudadano que tiene una casa o un vehculo, que cobrarle
a un banco que es propietario de una serie de inmuebles. Es razonable asumir que el ciudadano
tendr un nivel de conocimiento distinto del sistema tributario que el banco, que probablemente
cuenta con un equipo de abogados que conocen muy bien las normas y procedimientos. En
el mismo sentido, no es lo mismo cobrar los arbitrios del trimestre en curso, que una deuda
acumulada en aos, a la que se han sumado multas e intereses. Reconocer esta heterogeneidad
es la base de la segmentacin.
Esta segmentacin es aplicada por la gran mayora de Administraciones Tributarias y puede ser
considerada la segmentacin bsica. La lgica que est detrs es que, cuanto mayor sea la
deuda tributaria de un contribuyente, mayor ser el inters de la Administracin Tributaria por
que cumpla con sus obligaciones oportunamente. Contrariamente, aquellos contribuyentes
que representan una mnima proporcin del universo de las deudas por cobrar, no ameritarn
tanto esfuerzo de parte de la Administracin.
La importancia econmica, tambin llamada inters fiscal, depender de lo que cada
Administracin considere como un gran contribuyente o como un pequeo contribuyente.
No hay una regla nica para definir a partir de qu monto de deuda uno pasa de una categora
a otra, pues es posible que alguien que debe mil Nuevos Soles sea un pequeo contribuyente
para una municipalidad urbana, pero un gran o mediano contribuyente en una localidad ms
pequea.
Normalmente, los contribuyentes son clasificados de la siguiente manera:
PRICOS (principales contribuyentes) o GRACOS (grandes contribuyentes).
MEPECOS (medianos y pequeos contribuyentes). Esta categora a veces est dividida en
dos, una de medianos y otra de pequeos contribuyentes.
35
PRICOS o GRACOS
Principales contribuyentes o
Grandes contribuyentes
MEPECOS
Medianos y pequeos
contribuyentes
Medianos contribuyentes
Pequeos contribuyentes
Los PRICOS suelen ser pocos contribuyentes, cada uno con una deuda importante, que en
conjunto suman la mayor parte de las deudas por cobrar. La mayora de contribuyentes son
MEPECOS y en conjunto representan una porcin significativa de la deuda por cobrar, pero
sta est muy fragmentada entre muchos contribuyentes. El nmero de PRICOS y MEPECOS
depender de cada Administracin Tributaria, pero los PRICOS podran estar en el orden de
1% a 5%, aproximadamente.
A nivel de estrategia, las acciones sern distintas para cada categora. Los PRICOS ameritan una
gestin ms personalizada que incluya llamadas, visitas y reuniones con sus representantes.
Una forma de realizar este trabajo que veremos en la seccin siguiente referida a la gestin
(especficamente en la seccin de medios personalizados), ser asignando personal para hacer
seguimiento a cada contribuyente a manera de sectoristas. Por otro lado, por razn de costos,
los MEPECOS sern generalmente destinatarios de las campaas de difusin masiva.
Finalmente, cabe sealar que la asignacin a una u otra categora no es permanente, pues la
condicin de un contribuyente puede variar de un ejercicio a otro.
36
Esta clasificacin por actividad en muchos casos puede relacionarse a zonas urbanas
especficas, donde se dan con mayor frecuencia actividades de un tipo determinado (por
ejemplo, zona comercial o industrial). En el caso de entidades pblicas, se les debe notificar
con mucha anticipacin para que programen sus pagos. Recordemos que las entidades del
sector pblico responden a presupuestos aprobados previamente y que el procedimiento de
aprobacin del gasto puede ser largo y engorroso. Asimismo, en el caso de las entidades
religiosas, stas solo estn obligadas al pago de tasas y contribuciones, ms no impuestos.
Por lo tanto, sern sujeto del cobro de arbitrios. Recomendamos gestionar el pago con los
inquilinos o habitantes del predio y establecer en la ordenanza de arbitrios el pago solidario de
los inquilinos, para que stos se hagan responsables de la deuda tributaria.
Independientemente de la actividad econmica, es necesario tratar separadamente las deudas
de empresas en procedimiento concursal, es decir, aquellas que por no haber podido pagar sus
deudas, estn siendo administradas por sus acreedores a travs de una Junta de Acreedores,
que decidir si reestructurar o liquidar el patrimonio de la empresa. La Administracin debe
estar pendiente del inicio de procesos concursales, para en caso se trate de contribuyentes
con alguna deuda pendiente, concurra a los procesos en calidad de acreedor tributario. El
objetivo ser que se reconozcan los crditos, para lo cual ser necesario acreditar su origen,
existencia, cuanta, legitimidad y titularidad.
37
Dificultad de cobro
Pago puntual
Mnimo
Corriente o preventiva
Bueno
Plazo vencido
Moderado
Con valor
Elevado
En coactiva
Mximo
Nmero de contribuyentes
Monto Total
38
Una vez segmentada la cartera, la gestin consiste en realizar todas esas acciones para procurar
la cobranza. Como vimos antes, estas acciones dependern de la etapa en que se encuentre el
proceso (preventiva o pre-coactiva) y del tipo de cartera al que estn dirigidas. En cualquier caso,
ser esencial la proactividad -no esperar a que el contribuyente pague, sino acercarnos a l- y la
creatividad para desarrollar acciones inteligentes que logren captar la atencin y compromiso del
contribuyente.
Medios masivos
La gestin de cobranza preventiva por medios masivos se dirigir al universo de
contribuyentes, independientemente de la segmentacin de la cartera. El objetivo es
comunicar del prximo vencimiento del plazo, especialmente para el pago del Impuesto
Predial, Arbitrios y Vehicular.
Los medios masivos dependern de lo que resulte ms eficaz para la poblacin de cada
jurisdiccin y del presupuesto que la Administracin Tributaria destine para este fin. Por
ejemplo, pueden contratarse anuncios en los peridicos, radios, Internet, pueden hacerse
banderolas, volantes, o hacerse perifoneos, etc.
En cualquier caso, lo importante es que se incluya la siguiente informacin: nombre del
municipio (y logo, en caso de ser una comunicacin escrita), perodo o cuota por vencer,
fecha de vencimiento, lugares o medios de pago, horarios de atencin.
De todos los medios antes sealados, uno que despierta mucho inters es la pgina
web de la Administracin Tributaria. Si bien es un medio econmico y con el potencial
de llegar a muchos contribuyentes, su uso depender de la penetracin del Internet en a
localidad y del tipo de contribuyente. Lo ms interesante de este medio es que, adems
de informar sobre las obligaciones tributarias, puede brindar informacin individualizada
sobre el estado de cuenta y facilitar al pago en lnea.
Ejemplo de volante
39
40
La web puede ser un gran medio de comunicacin, pero aunque resulte paradjico- ser
necesario informar sobre su existencia a travs de medios tradicionales (como volantes, prensa,
banderolas, etc).
Medios personalizados
La gestin preventiva personalizada se dirige a los contribuyentes de manera individual,
priorizando a aquellos que, por su importancia econmica merezcan mayor atencin.
Al igual que en el caso anterior, el objetivo ser recordar las fechas de vencimiento de
pago de sus obligaciones tributarias y, simultneamente, actualizar informacin del
contribuyente como domicilio fiscal, nmeros telefnicos, correos electrnicos, etc.
En esta etapa se puede realizar diversas acciones, como enviar cartas o correos
electrnicos recordatorios, o llamar por telfono.
Las cartas y correos electrnicos recordatorios son una buena alternativa para hacer
saber a cada contribuyente cunto debe. Esta informacin puede estar acompaada de
informacin relativa a la gestin municipal, de modo de asociar el pago de tributos a la
realizacin de obras pblicas.
Tanto las cartas como los correos se pueden emitir de manera automatizada si se
cuenta con una base de datos actualizada y confiable. Entre las dos alternativas (cartas
o correos), la mejor ser la que se adapte al tipo de contribuyente (por ejemplo, la gente
mayor usualmente prefiere la comunicacin en papel, mientras que la gente ms joven
prefiere el correo electrnico) y al presupuesto que tenga la municipalidad, (los correos
electrnicos representan un costo menor al de las cartas fsicas).
Estas comunicaciones debern contener como mnimo:
Identificacin clara de la institucin y de la persona responsable o rea que emite el
documento. Esto es importante, ya que el contribuyente debe saber a quin dirigirse
en caso necesite una aclaracin o explicacin.
La identificacin del contribuyente a quien va dirigida la comunicacin.
El estado de cuenta debidamente estructurado, delimitando los periodos, el nmero
de cuenta corriente, los conceptos y el importe a cancelar.
Los lugares y formas de pago, as como los horarios de atencin.
Es muy frecuente y
efectivo, asociar el pago
puntual a sorteos o
premios. Una vez que
se realicen los sorteos,
los ganadores deben ser
debidamente publicitados
para proyectar
transparencia.
Fuente: SAT Lima
41
Respecto de las llamadas telefnicas, la experiencia ensea que son una herramienta muy
poderosa pues se establece un vnculo muy directo con el contribuyente. Lo importante
es que el funcionario que hace la llamada est preparado para absolver cualquier
consulta sobre el estado de cuenta del contribuyente, sobre reclamos, o en general sobre
tributos.
Recomendamos preparar a los gestores que realizarn llamadas para seguir un protocolo
que incluya:
Saludar educadamente e identificarse, sealando su nombre, la institucin y rea para
la que trabaja, y el motivo de la misma.
Solicitar hablar con el contribuyente o su representante legal, o en el caso de personas
naturales, con algn familiar que razonablemente nos asegure que transmitir el
mensaje.
Cuando se est hablando con el contribuyente, saludar y presentarse nuevamente.
Transmitir el mensaje claramente, sealando el concepto y monto de la deuda
por vencer, la fecha de vencimiento, los lugares y medios de pago, y las horas de
atencin.
Preguntar al contribuyente si ha comprendido y si tiene dudas.
42
En todo momento, el lenguaje debe ser formal y a la vez cordial. Se debe hablar
con calma, de modo que el contribuyente pueda comprender lo que se le est
diciendo, y prestar disposicin a escuchar, para asegurarnos de contestar todas
las dudas.
Los mecanismos de comunicacin son los mismos (cartas, e-mails, visitas), pero el rol del
funcionario cambia, en tanto el seguimiento que se hace a cada contribuyente es ms riguroso
y la tarea de facilitacin adquiere mayor importancia.
Normalmente, la cartera se asigna a sectoristas o gestores de cobranza. Ellos deben tener
un conocimiento cabal de los procedimientos tributarios para asesorar al contribuyente
para evitar mayores demoras debido a problemas administrativos que pudieran preverse.
Estos funcionarios tienen tambin la responsabilidad de ir actualizando la informacin del
contribuyente, de modo que en una eventual cobranza coactiva, est disponible informacin
veraz sobre la propiedad de predios, el domicilio fiscal actualizado, los datos de contacto,
etc.
Resolucin de multa
43
Los valores se emiten por conceptos diferentes, tributos diferentes y corresponden a deudas
diferentes, como se especifica a continuacin:
44
Tipo de
documento
Concepto
Orden de Pago
Resolucin de
Multa
Se emite cuando el
administrado ha incurrido
en la omisin de
obligaciones tributarias o
ha declarado datos falsos.
Resolucin de
Determinacin
Se emite producto
de la inspeccin,
investigacin y el control
del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
(Fiscalizacin).
Impuesto al patrimonio
vehicular
Impuesto predial
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos
Impuesto a los juegos
Infraccin Tributaria
Impuesto al patrimonio
vehicular
Impuesto predial
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos
Impuesto a los juegos
Tipo de deuda
Deuda
convencional
(declarada)
Deuda
convencional
y deuda
fiscalizada
Deuda
fiscalizada
45
Administrado(a):
Distrito:
% Propiedad:
127.29
Limpieza
Publica
6.99
Parques
y Jardines
25.38
Serenazgo
159.66
Monto
Insoluto fiscalizado
41.91
Monto
Insoluto Declarado
117.75
Diferencia
Trimestral
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
Base Legal: Ordenanza N XX, artculo 69 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF; artculos 31, 33, 76, y 77 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N
135-99-EF y modificatorias.
Periodo 2010
Periodo
Total
TOTAL EN S/.
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
2.14
Inters
Moratorio
119.89
En uso de las facultades de fiscalizacin y determinacin, y tomando en consideracin el siguiente motivo: Por la liquidacin de los Arbitrios
Municipales producto de la fiscalizacin efectuada por el periodo y montos sealados en el siguiente cuadro.
Fecha de Emisin:
Datos del Predio
Ubicacin:
Frente a Parque:
Cdigo:
Domicilio Fiscal:
RESOLUCINRESOLUCIN
DE DETERMINACIN
DEN
ARBITRIOS
N 127-010-000000
DE MULTA
127-010-000000
46
Administrado (a):
UIT Vigente:
Distrito:
01/03/2010
3,000.00
BASE
IMPONIBLE
50
SANCIN %
1,500.00
MONTO
INSOLUTO
0.00
INTERES
MORATORIO
1,500.00
TOTAL (S/.)
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
9, 10, 11, 13 y 14 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF y modificatorias; artculos 31, 33, 75, 76, 77, 164, 165, 166, 178 (numeral 1), 181 y dems normas
aplicables del T.U.O del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias.
Contra el presente acto administrativo procede interponer recurso de reclamacin ante (Nombre de la administracin
tributaria), dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin de
conformidad con los Arts. 136 y 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y
modificatorias. La notificacin surtir efectos el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito.
TOTAL EN S/.
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
1/ El porcentaje de la sancin se aplica sobre la UIT vigente a la fecha de infraccin para el caso de omisos, del tributo omitido en caso de subvaluacin o del monto no entregado a la
Administracin Tributaria en caso de agentes perceptores o retenedores.
2/ Las multas sern rebajadas conforme al siguiente Rgimen de Gradualidad:
a) En 90% de la deuda, siempre que el deudor cumpla con cancelar la sancin antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin.
b) En 80% de la deuda, si la cancelacin se realiza despus de la notificacin o requerimiento de la Administracin, pero antes de la notificacin de la Resolucin de Multa.
c) En 70% de la deuda, cuando la cancelacin se realiza con posterioridad de la notificacin de la resolucin de multa.
3/ La deuda ha sido actualizada al.
FECHA DE
INFRACCIN
CONCEPTO
Cdigo:
Domicilio Fiscal:
Direccin:
47
2010-I-IV
Impuesto Predial
54,000
Base
Imponible
0 a 15 UIT
De 15 a 60 UIT
Mas de 60 UIT
Tramo
0.2%
0.6%
1.0%
Tasa
108.00
Insoluto
6.00
Emisin
3.50
117.50
Total
Inters
Moratorio
* A la fecha indicada en la liquidacin. No incluye derecho de emisin. Si usted ya pag el importe indicado, haga caso omiso al presente documento
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
Base Legal: artculo 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculos 33 y 78 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S.
N 135-99-EF y modificatorias.
La deuda ha sido actualizada al Luego de esta fecha se actualizar con una tasa diaria de 1/30 de la Tasa
de Inters Moratorio vigente, hasta el da de su cancelacin. En caso de no haber cancelado la deuda, en el
plazo de tres (03) das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin, se proceder a notificarle la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, inicindose el procedimiento de ejecucin coactiva.
El presente acto administrativo surte efectos desde el da siguiente de su notificacin. Contra el mismo procede
interponer recurso de reclamacin, previo pago de la deuda, ante la Administracin Tributaria de la Municipalidad
Distrital de.., de conformidad con el Arts. 136 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N
135-99-EF y modificatorias.
Periodo
Concepto
b) Notificacin de valores
48
Cabe aclarar que la notificacin de actos de le etapa coactiva se rige por la Ley General del Procedimiento Administrativo (Ley 27444), as
como los actos relativos a la cobranza no tributaria. Dichas materias no son objeto de este manual.
49
Forma de
notificacin
Notificacin
personal en el
domicilio
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social del deudor tributario
RUC o DNI del
contribuyente, segn
corresponda
Nmero de documento que
se notifica
Nombre de quien recibe la
notificacin, as como la
firma o la constancia de la
negativa
Relacin con el deudor
tributario, de no entenderse
la diligencia directamente
con l
Fecha y hora en que se
realiza la notificacin
Confirmacin de recepcin
emitida por la misma va, con
indicacin expresa de la fecha
y hora.
Notificacin
por medio de
sistemas de
comunicacin
electrnicos
50
Notificacin
por Constancia
Administrativa
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social del deudor tributario
RUC o DNI del deudor
tributario, segn
corresponda
Nmero del documento que
se notifica.
Nombre de quien recibe la
notificacin, as como la
firma o la constancia de la
negativa
Relacin con el deudor
tributario, de no entenderse
la diligencia con l
Fecha en que se realiza la
notificacin
Sealar que se utiliz esta
forma de notificacin
La notificacin no resulta
vlida en aquellos casos en
los cuales la direccin no
existe, es incorrecta o es
inconsistente.
Efectuada al deudor
tributario, su representante o
apoderado, cuando se haga
presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Resultados de
notificacin vlida
Con acuse de recibo del
deudor tributario
Con acuse de recibo del
representante legal o
apoderado
Con acuse de recibo de
persona capaz
Con constancia de la
negativa a recibir (en una
sola visita), emitida por
encargado de la diligencia y
referencia del domicilio
Cargo de la fijacin del
ceduln ante domicilio
cerrado (en una sola visita)
Cargo de la fijacin del
ceduln ante presencia en
domicilio de persona no
capaz (en una sola visita)
Notificacin
por Ceduln
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social del deudor tributario
RUC o DNI del
contribuyente, segn
corresponda
Nmero del documento que
se notifica
Fecha y hora en que se
realiza la notificacin
Direccin del domicilio
fiscal donde se realiza la
notificacin
Nmero de ceduln
El motivo por el cual
se utiliza esta forma de
notificacin: Persona No
Capaz o Domicilio Cerrado
En el domicilio fiscal no se
encuentra persona capaz
alguna o est cerrado (en una
sola visita).
Publicacin en
Pgina Web o
el Diario Oficial
Cuando no habindose
verificado notificacin alguna
o sta se hubiere realizado
sin cumplir con los requisitos
legales, la persona a quien ha
debido notificarse una actuacin
efecta cualquier acto o gestin
que demuestre o suponga
su conocimiento a travs de
actuaciones formales dentro del
procedimiento administrativo.
Notificacin
Tcita
Resultados de
notificacin vlida
Forma de
notificacin
51
CARGO DE NOTIFICACIN N
Cdigo de Contribuyente
Domicio Fiscal
TIPO DE DOCUMENTO
PERIODO
:
:
Distrito
N DE DOCUMENTO
DOCUMENTO
Nombre/Razn Social :
Doc. Identidad
:
MONTO TIPO DE
DOCUMENTO
PERIODO
N DE
MONTO
__________________________________________________________
TIPO:
LE/DNI:
CARNET DE IDENTIDAD:
FECHA DE NOTIFICACIN:
SE NEGO A IDENTIFICAR:
TITULAR
FAMILIAR
EMPLEADO (A)
HORA:
VIGILANTE
SE NEGO A FIRMAR:
REPRESENTANTE
OTROS______________
Siendo las ___horas del da__/__/ de conformidad con los Art. 103 y
104 del TUO del Cdigo Tributario D.S N 135-99-EF, se procede a
fijar el presente Ceduln N____ en la puerta principal del Domicilio
Fiscal del contribuyente y se deja bajo la puerta en sobre cerrado
el(los) documentos(s) que se detalla(n) en el presente.
VISITAS
1 2 3
1. SE NEGO A RECIBIR
2. PERSONA INCAPAZ
3. DOMICILIO CERRADO
52
1.
SEMUDO
4. DIRECCIN INCORRECTA
2.
CASA DESHABITADA
5. DIRECCIN INEXISTENTE
3.
FALLECIDO
6. DESTINATARIO DESCONOCIDO
1 2 3
OTROS: ___________
_____________________
_____________________
53
54
Para el personal encargado de las notificaciones puede ser til tener a mano el siguiente
grfico, de modo de tomar las decisiones correctas que lleven a una notificacin debidamente
efectuada en cada caso.
55
Procedimiento de Notificacin
Notificacin personal
(Mensajero o correo
certificado)
Acuse de Recibo
Fin
Negativa a la
recepcin
Acta de negativa
a la recepcin
Fin
Domicilio cerrado
o no encontrarse
persona capaz
Fijar ceduln y
dejar sobre bajo
puerta
Fin
Se mud
Direccin no
existe
Otra forma de
notificacin
Direccin
errada
56
En la direccin
no conocen
destinatario
El flujograma esta de acuerdo con las acciones que debe realizar la Institucin a fin que el
contribuyente tome conocimiento del proceso que se sigue en su contra por pago de deuda
tributaria o no tributaria.
En el caso de otras formas de notificacin, tambin debemos tener en cuenta los efectos de
posibles resultados de la notificacin, como sigue:
Si el deudor o su representante se apersonan a las oficinas de la Administracin
Tributaria, se levanta un acta administrativa en la que se deja constancia de que
ste ha sido notificado. Este mecanismo de notificacin requiere de un alto nivel de
comunicacin al interior de la Administracin para no perder la oportunidad de dar
por notificado a un contribuyente que se acerca a las oficinas, incluso por un trmite
distinto al del proceso de cobranza.
Si el deudor tributario realiza una gestin o trmite relativos a un procedimiento, se
deja constancia de la fecha y acto realizado, como prueba de que el deudor estaba
notificado del procedimiento en curso.
Finalmente, si no es posible notificar al deudor personalmente o por ceduln, se
procede a publicar la notificacin en el diario oficina, quedando constancia de la
realizacin de este acto.
Constancia
Administrativa
Deudor o representante
se apersona a oficina
de la Administracin
Tributaria
Se deja constancia
de la asistencia
y se procede a la
notificacin
Fin
Notificacin
Tcita
Administrador realiza
gestin o trmite
que demuestre su
conocimiento
Se deja constancia
de la fecha y hora del
acto realizado
Fin
No es posible
notificacin personal
o por ceduln por
motivo imputable al
contribuyente
Notificacin mediante
publicacin en el
Diario Oficial
Fin
57
Concepto
Tributo
Pricos
58
Pagado
% Efectividad
865.473,82
383.609,75
44,32%
Predial
158.120,58
98.520,14
44,32%
Vehicular
256.102,14
113.750,78
44,32%
Arbitrios
451.251,10
171.338,83
37,97%
1.676.663,17
628.234,66
37,47%
Predial
463.313,59
180.788,70
39,02%
Vehicular
446.579,22
159.009,24
35,02%
Arbitrios
766.770,36
288.436,72
37,62%
2.542.136,99
1.011.844,41
39,80%
Predial
621.434,17
279.308.84
44,95%
Vehicular
702.681,36
272.760,02
38,82%
Arbitrios
1.218.021,46
459.775,55
37,75%
Mepecos
Total
Si analizamos con cuidado podemos concluir que las acciones de cobranza han sido ms
eficaces para promover el pago del impuesto predial que el pago de arbitrios. Lo siguiente
ser preguntarnos a qu se debe ello. Podra ser que hemos recordado del pago mejor
a los propietarios que a los inquilinos? Del mismo modo, vemos que hemos sido ms
efectivos con los PRICOS que con los MEPECOS. A qu se debe esto? Podra ser que las
llamadas telefnicas que hicimos a los PRICOS realmente funcionaron? O podra ser que los
contribuyentes pequeos no se sintieron muy motivados al pago porque no ofrecimos ningn
tipo de incentivo?
Es importante revisar la tendencia de varios perodos y tratar de distinguir entre aquellas
acciones que estn dentro de nuestro control (la gestin de la cobranza) respecto de aquellas
que no lo estn (como podra ser el ciclo econmico, por ejemplo).
b) Generacin de reportes
Por ejemplo, podemos simplemente tener un reporte por el nombre y cdigo del contribuyente,
que nos muestre el monto y el estado de la deuda, como en el cuadro siguiente:
Detalle Total
Cdigo
Nombre
Monto
Tipo de Persona
Situacin
0035388
652.10
Natural
Ordinario
0050324
Sucesin Estrada
Alvarado Socorro
248.50
Natural
Ord.-Coac
0073830
Inversiones
Inmobiliarias TCS SA
1,544.00
Jurdica
Coactivo
0145201
223.10
Natural
Coactivo
Total
2,567.70
As como en el caso anterior, podemos analizar la informacin que tenemos en nuestras bases
de datos desde muchos puntos de vista y producir reportes con las variables que necesitemos
revisar.
59
Asimismo, podemos combinar o filtrar los datos y producir reportes ms complejos o que
contengan mayor informacin (como en el cuadro siguiente). Es importante que un reporte
contenga la informacin necesaria que deseamos conocer o reportar, para que el anlisis sea
lo ms sencillo posible, sin generar distraccin con informacin que para el fin especfico
pueda ser irrelevante.
60
Cdigo
Nombre
Tipo de
Persona
Situacin
Segmento
Tipo de
Deuda
Monto
0035388
Zapater
Arriola Javier
Natural
Ordinario
Mediano
contribuyente
Cartera
Pesada
652.10
0050324
Sucesin
Estrada
Alvarado
Socorro
Natural
Ord.-Coac
Mediano
Contribuyente
Deuda
Ao
Anterior
248.50
0073830
Inversiones
Inmobiliarias
TSC SA
Jurdica
Coactivo
PRICO
Cartera
Pesada
1,544.00
0145201
Regalado
Faras Ana
Coactivo
Mediano
Contribuyente
Deuda
Ao
Anterior
123.10
Natural
Arbitrios: Tasa tributaria cuyo pago se efecta como la contraprestacin por un servicio pblico.
Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota (o tasa) del tributo.
Capacidad contributiva: La aptitud econmica de los ciudadanos que los hace pasibles de ser
contribuyentes tributarios.
Cartera pesada: Deuda tributaria con relativa antigedad (por ejemplo, mayor a dos aos) a la que
se ha aplicado acciones de cobranza y no se ha podido recuperar.
Ceduln: Cdula que se fija en la puerta del domicilio fiscal del contribuyente cuando no se ha
podido efectuar la notificacin por encontrarse el domicilio cerrado o no encontrarse persona capaz
en l.
Contribucin: Tributo cuyo hecho generador se encuentra determinado por beneficios directos para
el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribuyente: Aquel deudor tributario que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria. Se define tambin como la persona natural o jurdica que tenga patrimonio,
ejerza actividades econmicas o haga uso de un derecho que conforme a ley genere la obligacin
tributaria.
Deuda corriente: Deuda tributaria cuyo hecho generador ya se ha producido pero no ha vencido el
plazo para su pago.
Deuda ordinaria: Deuda tributaria cuyo hecho generador ya se ha producido y se ha vencido el plazo
para su pago, pero an no se ha emitido un valor tributario.
Deuda tributaria: Suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos, multas,
intereses moratorios, y de ser el caso, los intereses que se generan por el acogimiento al beneficio
de fraccionamiento o aplazamiento previsto en el Cdigo Tributario. Se entiende por deuda tributaria
la que procede de un hecho imponible y todas las sanciones producidas en el desarrollo de la
relacin tributaria.
Impuesto Predial: Impuesto que grava la propiedad predial y posesin, en algunos supuestos-; y
cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se
ubica el predio.
GLOSARIO
61
62
Orden de Pago: Acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de su deuda tributaria relativa a tributos autoliquidados por el deudor tributario, sin
necesidad de emitirse previamente una Resolucin de Determinacin.
Recaudacin: Facultad de la Administracin Tributaria de exigir el pago de los tributos de los cuales
es acreedor tributario.
Resolucin de Multa: Acto por el cual la Administracin Tributaria sanciona una infraccin
cometida.
Tasa: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Tributos: Prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario,
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los
arbitrios, las contribuciones especiales y las contribuciones por mejoras.
Tributos locales: Tributos creados a favor de los gobiernos locales y los que ellos crean en virtud
de su poder tributario.
Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Valor referencial fijado anualmente por el Ministerio de Economa
y Finanzas que se utiliza para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin,
sanciones, obligaciones contables y obligaciones formales.