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Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el
costo real y el costo estndar se denomina variacin.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido
por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del
costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende
de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la
variacin.
Para el clculo de los estndares es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y
especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario
(recursos financieros).
Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten
de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace
ms difcil fijar costos estndar en mano de obra que costos estndar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden
ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con
otros factores sicolgicos, tambin afecta a la eficiencia productiva. Estos factores, as como la
habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares
en mano de obra.
Para determinar las normas estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo
o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo,
mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de
costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de
limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra.
Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son
quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la
mano de obra debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el
siguiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo
segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede
establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un
salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice. Existe
una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de
cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la zona. El
contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos
son de este tipo o si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es muy fcil
establecer las normas estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fijo,
se puede emplear como norma estndar.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos
se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden predecir las
condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad
terminada.
La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas
operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la
administracin.
Neuner y Deakin (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de
mano de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la mxima produccin al mnimo
costo.
Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el momento oportuno,
cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias.
Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y
adiestramiento de los trabajadores para que se realice la produccin en las mejores condiciones
posibles.
Asimismo el mismo autor expone que normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra
se debe emplear uno o mas de los procedimientos siguientes:
Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos
para dichos perodos precedentes.
Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se
espera encontrar.
Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las
condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el Departamento de
Ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en
cada operacin de mano de obra.
Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que debe ser
necesario para los diversos movimientos corporales.
Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar
por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas
trabajadas.
Polimeni y otros (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de
obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est
analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y
ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:
Variacin de
Tarifa Salarial
Tarifa salarial
Cantidad Real de
Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se
pueden mencionar:
Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la habilidad y destreza
de uno o varios trabajadores.
Variacin de
Horas reales
Horas estndares
Tarifa salarial
Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa entre
otras son.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad, lo cual puede generar ms tiempo de
produccin.
Operarios inexpertos