PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el
auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para
obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin
financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
1.- ESTUDIO GENERAL

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus

estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del
Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de
los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes
o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor
podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta
tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

2.- ANLISIS

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una

cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales
o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que
se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que
constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.
3.- INSPECCION

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan
el activo o la operacin.
4.- CONFIRMACIN

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona
a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole
la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
1. Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el
activo.
2. Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
5.- INVESTIGACIN

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados

de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
6.- DECLARACIN

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su
validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que

participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la

formulacin de los estados financieros que se est examinando.
7.- CERTIFICACIN

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
8.- OBSERVACIN

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de los mismos.
9.- CALCULO

Verificacin matemtica de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica
de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la
base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de
las inversiones del periodo.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir las
afirmaciones que contiene los estados financieros y proporcionar
as al auditor una base para expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando
pruebas de auditora

.
Los tipos de evidencia son:
1. Examen Fsico
2. Confirmacin
3. Documentacin
4. Observacin
5. Consulta al cliente
6. Desempeo
7. Procedimientos analticos
PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de

los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha
de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de
auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden
ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los
hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora
que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de
auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio
para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El
programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la
auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de
auditora.

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe

incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un
rea en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan

de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el
tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued

plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la

fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el

desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.