AO DE DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIN

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ms conocida como SUNAT es una Institucin
Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho
Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en
virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM (Presidencia del Consejo de Ministros),
expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, sta tiene
domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar
del

territorio

nacional.

I. Finalidad de la SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) con las facultades que le son
propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:

Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y
desarrollar

las

mismas

funciones

respecto

de

las

aportaciones

al Seguro

Social

de

Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y

recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

Derecho y Cc. Polticas

Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como

inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y
desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de
delitos aduaneros

Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y

participar en la elaboracin de las mismas.

Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y

facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

II. FUNCIONES Y ATRIBUCIONES COMUNES DE LA SUNAT:

Entre las funciones y atribuciones ms importantes se encuentran:

Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a
ley.

Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las

normas tributarias y aduaneras.

Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia

tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que
conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as
como normar los procedimientos que se deriven de stos.

Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio

exterior, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que
administra.

Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin

de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando
sta le sea requerida.

Derecho y Cc. Polticas

Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de

investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y
aduanera, en el pas o en el extranjero.

Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.

Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y

naturaleza a nivel nacional.

Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores

oficiales,

depsitos autorizados, almacenes fiscales,

terminales de

almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el

trfico internacional de personas, mercancas u otros.

Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas

de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as
como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal.

Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad,

especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que estn en trnsito
y transbordo, a efectos de determinar su clasificacin en la nomenclatura
arancelaria y los derechos que le son aplicables.

Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los

valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.

Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido,

resolver

en

va

administrativa

los

recursos

interpuestos

por

los

contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y dar

cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del
Poder Judicial.

Sancionar

quienes

contravengan

las

disposiciones

legales

administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de

deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente.

Derecho y Cc. Polticas

Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados,

efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de
sus funciones.

Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en

materia tributaria y aduanera.

Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los

tratados y convenios de carcter aduanero, as como las normas y
procedimientos aduaneros.

Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que

afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos
Internacionales de carcter aduanero.

Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

III. FACULTADES Y/O FUNCIN ESPECFICOS DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA SUNAT.
3.1. FUNCIN DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. Los
acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
De acuerdo a la doctrina, esta funcin para algunos abarcara exclusivamente
el recibir las declaraciones y pagos voluntarios de los tributos. Para otros,
posicin que compartimos-, el mbito de esta funcin es ms amplio,
incluyendo tambin rectificar errores en las declaraciones, recibir el
cumplimiento de obligacin formales, tales como solicitudes de inscripcin en
el Registro de Contribuyentes y actualizaciones de datos en el mismo, aviso
de iniciacin de actividades o negocios, o recibir las reclamaciones en contra
de la determinacin o giro de tributos, recibir y resolver solicitudes de
4

Derecho y Cc. Polticas

devolucin de impuestos pagados indebidamente o en exceso, y otras

actuaciones de los administrados vinculadas con la percepcin de los ingresos
tributarios.
Para Vallejos, debe tenerse en especial relevancia la simplificacin
administrativa y el traslado al sector privado de una serie de procedimientos y
funciones. En consecuencia debe ser menor las veces que el contribuyente
debe concurrir a las oficinas de la administracin, toda vez que incluso se han
racionalizado las fechas de cumplimiento de las obligaciones tributarias. La
recaudacin se dirige hoy en da a otorgar un tratamiento diferenciado a los
principales contribuyentes debido a la importancia de su contribucin.
3.1.2. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente,

cuando

por

el comportamiento del

deudor

sea

indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza

podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda,
podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar

declaraciones,

comunicaciones

documentos

falsos,

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base

imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos
o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,
pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Destruir

ocultar

total

parcialmente

los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos

por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad.
5

Derecho y Cc. Polticas

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7
das hbiles desde la notificacin de la resolucin correspondiente,
salvo se trate de bienes perecederos.
3.2. FUNCIN DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la
obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Por declaracin del deudor tributario.
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un
hecho generador de obligaciones tributarias.
3.2.1. Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada,

emitiendo

la

Resolucin

Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

6

de

Derecho y Cc. Polticas

3.3. FUNCIN DE FISCALIZACIN

Esta funcin tiene por objeto verificar el cumplimiento de todas las
obligaciones de los administrados (sustanciales y formales), especialmente de
las obligaciones cuyo incumplimiento originan las brechas arriba indicadas.
Segn los Dres. Vallejo y Conde, esta funcin debe ser revitalizada y
mejorada. El primero sostiene que debe fomentarse el riesgo de fiscalizacin,
pues ello pasa a desempear un papel importante en el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, generndose
as

la

llamada

fiscalizacin

preventiva

destinada

convencer

al

contribuyente que evadir es un mal negocio, agregando que los planes de

fiscalizacin deben contemplar una amplia cobertura del universo de
contribuyentes y abarcar diversas actividades econmicas y tamaos de
contribuyentes, metodologa que nos parece adecuada. Coincidimos con este
autor que el rea de fiscalizacin debe maximizar la informacin proveniente
de terceros (cruces de informacin, tipo Programas COA).
Gran parte de las preguntas en el momento del debate se relacionaron, en el
tema de la fiscalizacin, en el malestar que existe actualmente ante la actitud
de la SUNAT de desconocer el crdito fiscal y los saldos a favor, cuando los
mismos se sustentan en documentos no fehacientes o que no fueron anotados
oportunamente en el Registro de Compras. Al respecto, llam la atencin del
pblico asistente y cre satisfaccin en los contribuyentes la respuesta dada
por el Dr. Conde al sostener que, en su opinin, -y como ocurre en otros
pases como Chile-, el incumplimiento de las obligaciones formales, como las
anotadas, impide la aplicacin del crdito fiscal, pero no la devolucin del
impuesto pagado en exceso o su reconocimiento en va de fiscalizacin si el
contribuyente demuestra, por otros medios, la fehaciencia de la operacin. En
suma, lo que ocurrir en estos casos es que la Administracin Tributaria,
7

Derecho y Cc. Polticas

estar trasladando la carga de la prueba a los contribuyentes, quienes se

vern as obligados a demostrar la validez de los comprobantes de pago a
travs de otros elementos que denoten la existencia de operaciones reales, lo
cual resultara razonable y justificado si se tiene en cuenta que no es culpa de
la Administracin que no se hayan cumplido con los requisitos formales que
impone la ley respecto del IGV.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
a) la inspeccin
b) la investigacin y
c) el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
d) Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades
discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: Libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren

relacionados

con

hechos

susceptibles

de

generar

obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de

acuerdo con las normas correspondientes.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin.
Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
Efectuar tomas de inventario de bienes.
Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de 5 das hbiles,
prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
8

Derecho y Cc. Polticas

similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor
de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.
3.3.1. ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por
cualquiera de las formas siguientes:

Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con

certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se los
ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal
en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificacin de la negativa a la recepcin.

Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el

Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o de mayor circulacin de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
9

Derecho y Cc. Polticas

documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta,

en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna
o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse efecta cualquier acto
o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar
como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo
acto o gestin.
3.3.2. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros
de acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
3.3.3. NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la
SUNAT, no ha sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No
Habido si, transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la publicacin de la
lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con
regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT,
su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a aquellos
contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de la
norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:

Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea

considerado como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el
IGV.

10

Derecho y Cc. Polticas

Los representantes legales sern considerados como responsables

solidarios.

Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.

Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.

No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de

pago.

Momento en que se levanta la condicin de domicilio

El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO
HABIDO a partir del da hbil siguiente al:

De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.

Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria

para efectuar la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado
(10 das hbiles).

3.3.4. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
3.3.5. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para
su cobranza. A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el
art. 115 del TUO del Cdigo Tributario.
3.4. FUNCIN RESOLUTIVA
Al respecto existen posiciones encontradas. Mientras que el Ing. Aguirre Roca
considera que debe mantenerse a la administracin tributaria como primera
instancia en el procedimiento de reclamacin, pues debe confiarse en ella y
los casos deben ser resueltos con rapidez, el Dr. Luna Victoria es de la opinin
que la administracin no debe resolver en primera instancia pues sino se
11

Derecho y Cc. Polticas

constituira en juez y parte en el proceso contencioso. Deben, de acuerdo a l,

crearse Juzgados Administrativos Fiscales especializados, es decir, el proceso
contencioso se debe ventilar ntegramente en el Poder Judicial, en doble
instancia administrativa ante un fuero judicial especializado, promovindose
adems la figura de la diligencia de saneamiento o concordato, ideas con
las cuales estamos de acuerdo.
Para el Dr. Vallejos esta funcin resolutiva de la administracin frente al
reclamo entablado debe reducirse al mnimo, ya que a menudo el proceso de
fiscalizacin se diluye en interminables controversias jurdicas y los recursos
presentados, por lo general, lo que pretenden es dilatar ms que presentar
razonables

defensas

sustentatorias,

generndose

as

altos

costos

administrativos y perjuicios al erario por causa de la postergacin de la

cobranza. Debe en tal sentido -sostiene dicho funcionario-, desestimularse al
contribuyente a reclamar, en base, por ejemplo, a polticas de gradualidad de
sanciones y recargos.
Consideramos que el problema de la dilatacin de la absolucin de los
reclamos es un asunto administrativo y que debe respetarse, en estricto, el
derecho de defensa del contribuyente, mantenindose alguna forma de
castigo al administrado que reclame inoficiosamente, logrndose as un punto
de equilibrio justo en donde los procedimientos no se dilaten en demasa,
dando la sensacin, como menciona el Dr. Revilla, de que no existe un castigo
para el evasor.
3.5. FUNCIN DE COBRANZA O FORZAMIENTO
En relacin a los administrados incumplidores, la administracin tributaria
deber ejercitar esta funcin con las facultades de que ha de estar dotada
legalmente, realizando todas las acciones y procedimientos coactivos que
conduzcan al cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales
incumplidas.

12

Derecho y Cc. Polticas

Sobre el particular, el Dr. Vallejos propone: A) Que la prioridad de la

cobranza debe asignarse al monto adeudado y, seguidamente, dar
preferencia al cobro de la deuda ms nueva, por cuanto es ms fcil su
cobranza y se evita que se transforme en deuda incobrable; B) Que se
delegue en agencias privadas la cobranza de deudas menores, toda vez
que as se aprovecha mejor las ventajas de su especializacin, y la
administracin puede concentrar sus recursos en las deudas de mayor
monto.
El Dr. Luna Victoria a su vez es de la idea, tambin en materia de cobranza
coactiva: A) Que se permita, con mayor flexibilidad, el pago de tributos en
especie; B) Que exista una flexibilizacin del concesorio del aplazamiento
y/o fraccionamiento y C) Que el ejecutor coactivo inicie sus embargos con
las inscripciones en registros y no sobre los depsitos o fondos de las
empresas, pues ello termina por perjudicarlas econmicamente.
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el
cobro de las deudas exigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
3.5.1. PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y
gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo

como

base

el costo del proceso de

cobranza

que

establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn

acciones coactivas respecto de deudas que por su monto as lo

13

Derecho y Cc. Polticas

considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a

iniciar la Cobranza Coactiva, por acumulacin de deudas.

3.5.2. MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las
medidas cautelares que considere necesarias. Notificar las medidas
cautelares las que surtirn sus efectos desde el momento de su
recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del
deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
Podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:

En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro

Pblico u otro registro.

En forma de retencin.

3.5.3. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia
y la inspeccin del rgano encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de

14

Derecho y Cc. Polticas

transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 45

das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 5 das hbiles.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:

la Resolucin de Determinacin

la Orden de Pago

la Resolucin de Multa

la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la

determinacin de la obligacin tributaria

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes

las resoluciones que las sustituyan

los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la

deuda Tributaria

las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento

de carcter general o particular.

3.5.4.

REQUISITO

DEL

PAGO

PREVIO

PARA

INTERPONER

RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para
interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda por
la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
15

Derecho y Cc. Polticas

sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la

parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido para
las Ordenes de Pago.

3.5.5. APELACIN
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser
que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al
resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no
hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin embargo,
dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en
las que el deudor demuestre que la omisin de su presentacin no se
gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
16

Derecho y Cc. Polticas

vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor

en primera instancia.

PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6
meses.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
debiendo ser resuelto por:
a. El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la
Administracin Tributaria.
b. El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos
contra el Tribunal Fiscal
3.5.6. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo
no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de
la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn
de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN

17

Derecho y Cc. Polticas

Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern

apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan
las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das
hbiles, el deudor tributario podr interponer reclamacin dando por
denegada su solicitud.
3.6. FUNCIN SANCIONATORIA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Se entiende esta funcin como un complemento de la funcin de cobranza o
forzamiento al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esta facultad
constituye un factor disuasivo del incumplimiento, al hacer ms gravoso el
cumplimiento forzado de las obligaciones tributarias que el cumplimiento
voluntario, ntegro y oportuno de aquellas.
3.6.1. INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el Cdigo Tributario.
3.6.2. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y
AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.
a) Intransmisibilidad de las Sanciones

18

Derecho y Cc. Polticas

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y

legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
b) Irretroactividad De Las Normas Sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
c) Extincin de las Sanciones
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a
los casos ya previstos para la deuda tributaria.
3.7. FUNCIN NORMATIVA
De acuerdo a los autores, debe respetarse el principio de legalidad en
materia tributaria. No puede as, -sostiene el Ing. Aguirre Roca- en va de
una resolucin de carcter administrativo, modificarse aspectos esenciales
del impuesto. Sin embargo es positivo que la administracin tenga un cierto
radio de accin que permita normar aspectos no esenciales y dentro de
ciertos mrgenes preestablecidos: fechas de pago, tasas de inters, etc.
Coincidimos con esta opinin y con la que indica que es definitivamente
necesario que la administracin presente una opinin tcnica que respalde
la dacin de normas tributarias.

19

Derecho y Cc. Polticas

CONCLUSIN
Se concluye el presente trabajo haciendo mencin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria ms conocida como SUNAT es una Institucin Pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera es un mecanismo administrativo
que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin
(descuento)que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su
parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de tributos, multas
y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas
deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas
y/o recaudadas por la SUNAT, para ello en el presente trabajo se hizo mencin de las funciones que
cumple para de esta manera hacer cumplir a todo los contribuyentes a pagar sus tributos.

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Derecho y Cc. Polticas

BIBLIOGRAFAS
Www.sunat.org/
Derechotributario.blogspot.com
www.derecho.usmp.edu.pe/sapere
www.academia.edu/.../trabajo_derecho_tributariol
www.ilustrados.com/tema/2742/derecho-.html
Www.ehu.eus/cursosderechotributariovitoria/ponencias/

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