ANEXO RELACIONADO CON CONSTRUCCIN

ES CONVENIENTE QUE LA LEGISLACION DEL IGV INCORPORE UNA

DEFINICIN DEL TERMINO CONSTRUCCIN?
1.- INTRODUCCIN
Desde hace unos aos observamos que en las distintas ciudades del pas la
actividad de la construccin va transformando el paisaje, ello porque antes
las edificaciones eran de tipo horizontal y ahora en cambio son de tipo
vertical, toda vez que en un mismo espacio los pisos que se van
incorporando determinan un mejor aprovechamiento del espacio.
Sin antes los edificios eran de cuatro o cinco pisos lo ms, hoy en da
podemos apreciar edificios de hasta veinte pisos en promedio y la actividad
se ha perfeccionado con maquinaria nueva y moderna, adems que los
trabajadores se han tecnificado, lo cual permite adems que los tiempos de
construccin realmente se acorten.
Pese al avance y desarrollo de la actividad de la construccin en el mercado,
en la legislacin tributaria que regula dicha actividad no encontramos una
definicin que precise su alcance y contenido.
El presente artculo analizara si es conveniente o no la incorporacin de una
definicin del termino construccin en la legislacin del Impuesto General a
las Ventas.
2.- LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA
Al momento de efectuar el anlisis de la mayor parte de los impuestos se
deben revisar cuatro elementos bsicos que forman parte de la denominada
Hiptesis de Incidencia. Estos elementos son:
2.1 ASPECTO OBJETIVO, llamado tambin aspecto material y que consiste en
la descripcin completa y objetiva de un hecho que el legislados pretende
gravar. Siempre responde a la pregunta Qu grava?
2.2 ASPECTO SUBJETIVO, llamado tambin aspecto personal, ya que hace
una descripcin del sujeto que lleva a cabo el hecho objetivo que se
pretender gravar, estableciendo adems quien ser el deudor
(contribuyente o responsable) y el acreedor tributario. Responde a la
pregunta A quin grava?
2.3 ASPECTO ESPACIAL, tiene relacin con el lugar en donde tributario debe
realizar el hecho imponible. Responde a la pregunta Dnde se grava?
2.4 ASPECTO TEMPORAL, aqu se precisa el momento n el cual se configura
la hiptesis de incidencia por el legislador. Responde a la pregunta: Cunto
se grava?
Si nos percatamos, para poder analizar el significado del trmino
construccin nos debemos ubicar dentro del aspecto objetivo, toda vez
que es all donde se analiza el aspecto material y determina que es lo que
se grava con el impuesto.

3.- EL CONTRATO DE CONSTRUCCION Y SU AFECTACION CON EL IGV

Los contratos de construccion forman parte de una de las cinco operaciones
que se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante D.S N 055-99-EF y
normas modificaciones.
3.1 Qu ENTENDEMOS POR EL TERMINO CONSTRUCCION?
Al hacer una revisin del termino construccion en el diccionario de la Real
aAcademia Espaola, podemos apreciar que dice: Es la accin y efecto de
construir. Al remitirnos posteriormente al significado de la palabra
construir, encontrarnos que se establece lo siguiente: fabricar, edificar,
hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniera, un
monumento o en general cualquier obra publica
Para el diccionario en red denominado definicin ABC, se seala con
respecto a construccion lo siguiente:
se designa con eltermino de contruccion a aquiel proceso que supone el
armado de cualquier cosa desde cosas consideradas mas bsicas como ser
una casa, edificios, hasta algo mas grandilocuente como es el caso de un
rascacielos, un camino y hasta un puente.
Entoncesdeberiamos sealar aeste el arte o tcnica de fabricar edificios e
infraestructuras, como el sentido mas difundido que ostenta la palabra, sin
embargo hay otros..
En trminos muy generales, se denomiara construccion a todo aquello que
suponga y exija antes de concretarse disponer de un proyecti
predeterminado y que se hara uniendo diversos elementos de acuerdo de
un orden
Otra definicin de Construccion que hemos encontrado es la siguiente:
En los campos de la Arquitectura e ingeneria la contruccion es al arte o
tcnica de fabricar edificiois e infraerstructuras. En un sentido mas amplio,
se denomina construccin a todo aquello que exige, antes de hacerse, tener
o disponer de un proyecto o plan predeterminado o que se hace uniendo
diversos componentes segn un orden determinado
Al consultar la doctrina extranjera encontramos la versada opinin de
PLAZAS VEGA quien manifiesta que la actividad de construir edificios o
simplemente edificar no es otra cosa que incorporar bienes muebles a
un inmueble
En la doctrina tambin encontrarnos la opinin de CELDEIRO el cual precisa
que por construccin de inmuebles debe suponerse la realizacin de una
obra nueva sorbe el mismo, siempre que dicha obra quede adherida a
perpetuidad...
Conforme se puede apreciar,la palabra construir necesariamente nos remite
a un actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir,
generar, crear, etc.

3.2 EXISTE UNA DEFEINICION DEL TERMINO CONSTRUCCION EN LA

LEGISLACION DEL IGV?
3.2.1 en la Ley del IGV
El TUO de la ley del Impuesto a las Ventas e Impuestos Selectico al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, contiene en su articulo 3 una serie de definiciones para
efectos de la aplicacin del IGV. Asi, es posible encontrar definiciones de los
siguientes trminos: venta, bien mueble, servicios, constructor.
Sin embargo, al revisar el literal d) del referido articulo 3 de la Ley del IGV
apreciamos que no existe propiamnet5e una definicin del termino
Construccion, sino una mera remisin a la Clasificacion Internacional
Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual
calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
3.2.2 En el Reglamento de la Ley del IGV
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una
norma que haga referencia al significado del trmino construccin por los
que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el CIIU.
3.3 EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU
El clasificador Internacional Industrial Uniforme- CIIU es una norma de
referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar
criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel
mundial.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica
acerca del CIIU, dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por los general, una clasificacin industrial propia, en la
forma ms adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al
grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para
fines de comparacin internacional. La Clasificacin Internacional Industrial
uniforme de todas las actividades econmicas permite que los pases
produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala
internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde
el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las
actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades
que se pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con
esas actividades
3.4 LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION DENTRO DEL CIIU

3.4.1 LA REVISION 3.1 DEL CIIU

Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en Divisiones y estas
a su vez se ramifican en otras mas detalladas. La Division que corresponde
a la actividad de construccion es la Division 45, de acuerdo a la CIIU
vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la tercera revisin de la
misma.
Con la anterior versin de la CIIU (segunda revisin aprobada en el ao
1969) , la actividad de la construccion se encontraba clasificada en la
Division N5 Periodicamente los criterios de clasificacin de las actividades
econmicas son evaluados, con la finalidad de mantener actualizadas las
divisiones y por ende las clasificaciones all establecidas.
Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal, d)
articulo 3 de la Ley del Impuesto General a lasVentas e Impuesto Selectivo
al Consumo, al establecer los diferentes elementos que permiten describir al
termino Construccion ralk como se seala a contianuacion:
DIVISION 45: CONSTRUCCION
GRUPO CLASSE DESCRIPCION
451 4510 Preparacion del terreno
452 4520 Construccion de edificiops completos o de partes de edificos;
obras de ingeneria civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios
454 4540 Terminacion de edificios
455 4550 alquiler de Equipo de contruccion o demolicin dotado de
operarios.
Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a
la divisin 45, podremos apreciar que los significados que encontremos del
termino construccion son mucho mas amplios que la propia definicin que
ofrece el Diccionario de la Real Academia Espaola y las otras definiciones
mencionadas en prrafos anteriores.
Clase 4510. Preparacion del terreno.
Esta clase incluye algunos conceptos que aparecieran entrar en
contradiccin con el significado dedl termino construccion ,ya que se
consideran las labores de demolicin y el derribo de edificios y otras
estruccutras. Tambin se consideran dentro de esta cclase a ala venta de
materailes procedentes de estructuras demolidas.
Asimismos, estn incluidas las actividades de voladura, perforacin de
prueba, terraplaneamiento, nivelacin, movimiento de tierras, excavacin,
drenaje,y dems actividades de preparacin del terreno.
Clase 4520: Construccion de edificios completos y de patyes de edificoos,
obras de ingeneria civil.

Esta clase incluye actividades corrientes y alfunas actividades especiales de

empresas de construccion de edificios y estructuras de ingeneria civil.
Dentro de esta clase se incluyen actividades relacionadas con las obras
nuevas, ampliaciones y reformas.
Aqu tambin estn incluidas las actividades de construccion del tipo
correientes y especiales. Dentro de la primera, estn consideradas la
construccion de viviendas, edificis de oficinas, locales de alamcenes y
otrreos edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc. Y en la
construccion de obras de ingeneria civil, como carreteras, calles, puentes,
tuneeles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas, lienas de ferrocarril,
campos de aviacin, puertos otros proyectos de ordenamiento hdrico,
sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberas y lneas de transmisionm de nergia elctrica, instalaciones
deportivas, etc.
E3n cuento a las segundas, etsas comprenden La preparacin y
construccion de cuiertas patyes de las obras antes mencionadas y por lo
general se concentran en un aspecto comn a diferentes estructuras y
requieraen la utilizacvion de tcnicas y equipos especiales. Se trata de
actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin,laperforacion
de pozos de agua, la erccion de estructuras de edificio, el hormigonado,
lacolocacion, la construccion de techos, etc
Clase 4530: Acondicionamiento de edicifios
Esta clase incluye a todas aquellas actividades de instalacin necesarias
para habilitar los edificios. Se pueden mencionar a la instalacionde caeras,
sistemas de alarmas y otros sistemas elctricos. Tambin se incluye a los
sitemas de extincin de encendios madiante aspersores, ascensiores y
escaleras emcanicas.
Asimismos, se consideran dentro de esta clase a los trabajos de
aislamiewnto, de tipo hdrico, termiico y sonoro. Los sistemas de iluminacin
y sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc
Clase 4540: Terminaciopn de edificios
Esta clse incluye a todas aquiellas actividades orientadas a la yterminacxion
o acabado de las obras e1 incluyen al encritalado, pintura, ornamentacin,
colocacin de pissdos y maylicas, baldosas, azulejos, parquet, alfombras,
papel tapiz. Tambin se incluyen al pulimento de pisos, carpintera final,
isonorizacion, limpieza de fachada, etc.
Clase 4550: Alquiler de equipo de construccion y demolicin dotado de
operarios.
Esta clase incluye El alquiler de maquinaria y equipoi de construccion
(incluso el de camiones grua) dotados de operarios
Si el alquiler de la maquinaria equipo de construccion fuera sin operario,
entonces dicha actividad estara excluida del concepto de construccion y

calificada como alquiler de mauinaria y equipo de construccion y de

ingeneria civil, dentro de la clase 7122 del CIUU.
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el
criterio de la propia norma al mencionar que la ddefinicion de construccion
se encontraba en las actividades sealadas poe el CIIU. El considereando de
la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la deficnion de contruccion, los Decretos Legislativos N775 y
821, sealaban en el inciso d) del articulo 3, que se consideraban las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacion internacional
Industrial Uniforme CIIU de las Naciones unidas
3.4.2 LA REVISION 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de
la Clasificacion Internacional Industrial Uniforme, lo cual determina que
dejara de lafo la versin 3.1 que mencionaramos anteriormente.
Existen mayores argumentos para determinar que esta revisin ya
seencuentra vigente en nuestro pas, prueba de ellos es que el Instituto
Nacional de Estadistrica e Informatica INEI aprob la Resolucion Jafatura N
024-2010 INEI , publicafda en el Diario Oficial El peruano el 29 de Enero
de 2010, segn la cual en su articulo 1 se menciona lo siguiente 1Adoptar,
La Clasificacioin industrial Internacional de todas las actividades econmicas
(CIIU Revison 4) en la elaboracin de las estadsticas oficiales por las
instituciones integrantes del Sitena Estadistico Nacional (SEN) a fin de
garantizar la homogeneidad y comprarabilidad regional, nacional e
internacional de la informacin que se genera
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ