Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina

anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que
provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales,
todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas, as como las rentas
que se consideren como tercera categora por mandato de la propia Ley del
Impuesto a la Renta.
Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

I.- CMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA?

RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS COSTO COMPUTABLE + OTROS
INGRESOS
La Renta Bruta de Tercera Categora estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo
computable de los bienes enajenados.
La Renta Bruta de Tercera Categora est conformada por los siguientes
ingresos.
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:

- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
d) Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en
el importe de depreciaciones o amortizables.
II.- CMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos
y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el
volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y
retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan
con los requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento.
Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Prdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,
- Regalas,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. Y 5ta. Categora,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana,
- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos
intangibles similares de duracin limitada, aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal o que
grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas y otros
bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se abona en el pas de origen,
- Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por re expresin de
capital como consecuencia del ajuste por inflacin,
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades
o fuera de estos actos,

1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos
permitidos, la ley permite su deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o proveedores a
travs de regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta
mximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, stos tambin
estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden
deducirse, el cual es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora luego de
efectuada la compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona
natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalizacin
Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneracin de directores,
k. Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del cnyuge o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.
m. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora
n. Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por unidad no supere
S/. 925 (1/4 de UIT).
. Depreciaciones

o. Gastos de viaje al interior del pas

p. Gastos de viaje al exterior del pas

2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo
que hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector
Pblico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $
1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos
intangibles similares de duracin ilimitada.
j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
k. La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de lo
dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049.
l. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de
venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
m. Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias

de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados

que tengan el mismo fin.
n. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de
venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos

III.- CMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORA?

RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones Deducciones Prdidas
Compensables
ADICIONES y DEDUCCIONES
Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado con los
gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, que
obligarn a los contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea
compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que la Ley
del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a la Renta Neta
de Tercera Categora, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de Tercera Categora.
PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.

IV.- CMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA A

PAGAR?
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA
NETA IMPONIBLE x TASA (30%) CREDITOS
RENTA NETA IMPONIBLE:
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:

CRDITOS
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y
dependiendo del tipo de crdito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos
deben considerarse los siguientes crditos: