Cul es la diferencia entre el concepto de sujeto pasivo, contribuyente, responsable tributario y sustituto?

Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que segn la ley est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea como contribuyente o como sustituto del
mismo. As pues, sujeto pasivo puede ser la persona designada como contribuyente o sustituto.

Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.

Sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y en lugar de aqul, est obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la
obligacin tributaria.

El concepto se aplica especialmente a los que estn obligados a detraer el gravamen que proceda a ingresarlo en el Tesoro con ocasin de los pagos que realicen a otras
personas. El sustituto del contribuyente es deudor del tributo en nombre propio. Ejemplo: En el IRPF el contribuyente es la persona fsica que recibe una serie de
rendimientos (esta recepcin de rendimientos es el hecho imponible que genera el devengo de este impuesto) y por tanto queda obligada a presentar una declaracin
donde ha de declarar el importe de estos rendimientos. Si recibe rendimientos de trabajo, el empresario cada mes, le retendr un determinado porcentaje. Que practique
la retencin quiere decir que el empresario en nombre del contribuyente ingresa un importe en concepto de rendimiento de trabajo y, por tanto, luego se lo podr restar
en concepto de retenciones practicada en su declaracin. En este momento el empresario est actuando como sustituto del contribuyente al ingresar ese importe en su
nombre.
Otro ejemplo, en el IVA, se grava el consumo, la existencia de renta que poseen las personas para destinarlas al consumo de bienes y servicios. La persona que realiza el
hecho imponible es el denominado consumidor final. Este sujeto pasivo somos nosotros. En cambio quien est obligado a presentar las declaraciones de IVA son los
empresarios. Los empresarios no quedan afectados, en principio, por el IVA puesto que si repercuten IVA y tienen derecho a deduccin Total del IVA soportado, el efecto
que causa el IVA es nulo. En cambio para un consumidor final, a la compra de un bien no solo pagaremos el precio del bien sino que tambin el IVA que se devenga. Como
deudores principales son los obligados en primer lugar al ingreso de la deuda tributaria: contribuyente, sustituto.
Por otro lado, en relacin al concepto de domicilio social y fiscal. El domicilio social corresponde a efectos mercantiles a la sede donde radica la direccin y administracin
de la empresa. En principio el domicilio social y fiscal ha de coincidir, pero si existe diferencias se establecen diferentes criterios para establecer cul es el verdadero
domicilio fiscal y as establecer el territorio donde se devengan los correspondientes tributos. Ejemplo, puede ser que una empresa tenga establecido su domicilio social en
Madrid pero realmente donde ejerza su actividad o su sede de direccin y de gestin se realice en el Pas Vasco, teniendo en cuenta que en este territorio se aplica un
rgimen tributario diferente, se deber observar realmente su domicilio fiscal a efectos de averiguar qu rgimen tributario se aplica si el nacional o el foral.
Qu es el hecho imponible? Es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. Es
decir, es el hecho cuya realizacin se grava con un tributo.
Qu es el devengo? Es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Qu es la exigibilidad? Es el momento que se exige la cuota o parte de la misma.
No se debe confundir el devengo con la exigibilidad.
Ejemplos:
I.R.P.F.: Se devenga por todas las rentas ganadas al 31/12 y se exige el 30/06 del ao siguiente.
I.V.A.: Se devenga cuando se realiza la operacin y se exige el da 20 del mes siguiente de cada trimestre natural.

Qu son las exenciones? Son aquellos supuestos en que a pesar de realizarse el hecho imponible, la Ley exime de la obligacin tributaria.
Las exenciones pueden ser:
Subjetivas: en funcin del sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Objetivas: en funcin del propio hecho imponible.
Quines son los obligados tributarios? Son las personas fsicas o jurdicas, y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Contribuyentes, sustitutos del contribuyente, obligados a realizar pagos fraccionados, retenedores, obligados a repercutir, obligados a soportar la repercusin,
la retencin y los ingresos a cuenta, los sucesores, etc.
Tambin, tendrn la consideracin de obligados tributarios, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y dems entidades que carentes de personalidad
jurdica constituyan una unidad econmica o un patrimonio susceptible de imposicin.
Quin es el sujeto pasivo? Es el obligado tributario que segn Ley, deben cumplir las obligaciones tributarias principales y formales.
Quin es el contribuyente? Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible, es decir, el que soporta la carga tributaria.
Quin es el sustituto del contribuyente? Es el sujeto pasivo que por Ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir las obligaciones tributarias principales y
formales. Es decir, el sujeto pasivo siempre es o contribuyente o sustituto del contribuyente.
Ejemplo: En el I.R.P.F. el sujeto pasivo es contribuyente. El que declara a la vez sufre la carga impositiva.
En las retenciones de trabajo personal de un empleado por una empresa, el contribuyente es el trabajador y la empresa es el sujeto pasivo sustituto del contribuyente.
En qu consiste la responsabilidad tributaria? Es necesario en acto administrativo, que previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su
alcance y extensin.
La responsabilidad alcanzar a la totalidad de la deuda tributaria, exigida en perodo voluntario.
Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser siempre subsidiaria.
En qu consiste la representacin? Aparte de la representacin legal para los que carezcan de capacidad para obrar, existe la representacin voluntaria (asesor fiscal), y es
necesario el nombramiento de un representante con domicilio en territorio espaol para las personas o entidades no residentes.
Qu es el domicilio fiscal? Es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la Administracin Tributaria.
Personas fsicas: el lugar donde tengan su residencia habitual, si realiza actividades econmicas se podr considerar el domicilio donde est centralizada la
gestin administrativa.
Persona jurdica: domicilio social si es donde est centralizado la gestin administrativa y direccin de negocios, si no donde radique el mayor valor del
inmovilizado.
Los obligados tributarios debern comunicar el domicilio y el cambio de mismo a la Administracin.
La Administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal.

rganos de la AEAT. Esquema

rganos

rganos

a nivel

rectores

Presidente
Director General

estatal
rganos encargados

Consejo Superior Direccin y Coordinacin Gestin Tributaria.

de la direccin

Comit Permanente de Direccin.

de los servicios

Comit de Coordinacin de la Direccin Territorial.

centrales y territoriales

Comisin de Seguridad y Control.

Otros

Verticales

rganos

rganos
de organizacin
central

rganos
a nivel
territorial

Horizontales

Gestin Tributaria.

Inspeccin Financiera y Tributaria.

Recaudacin.

Aduanas e Imp. Especiales.

Departamento de Informtica Tributaria.

Departamento de Recursos Humanos.

Servicio de Organizacin, Planificacin y Relaciones Institucionales.

Servicio Jurdico.

Servicio de Auditora Interna.

Servicio de Gestin Econmica.

Servicio de Estudios Tributarios y Estadsticas.

Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.

Consejos Territoriales para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria.

Administracin perifrica de la Agencia