UNIDAD TEMATICA N1: El sector publico y las finanzas

publicas
1. El rol del Sector Publico en la economa de mercado. Concepto.
Delimitacin del sector publico. Las fallas del mercado: bienes
pblicos puros, preferentes y mixtos. Externalidades. Monopolios
naturales.
2. La funcin de la Hacienda Publica. Asignacin, distribucin y
estabilizacin. Fallas del Estado.
3. La teora de la Eleccin Publica. Concepto. Principales aspectos.
4. La Actividad Financiera del Estado. Concepto. Sujetos. Naturaleza
del Estado. Escuelas del Pensamiento Financiero.

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INTRODUCCION:

El Estado en una sociedad moderna participa en la actividad econmica realizando

numerosas tareas, influyendo en la vida de las Empresas y de los ciudadanos. Entre
esas tareas el Estado efecta la prestacin de servicios pblicos como ser educacin,
seguridad, salud, justicia y desarrollo social, tambin regula ciertos servicios y aplica
impuestos.
El rol del Estado abarca aspectos de eficiencia (asignar recursos escasos para obtener
mejores resultados) y de equidad (interviene para que la redistribucin sea equitativa).
En el primer aspecto, se encuentra todo lo que es la provisin de bienes y servicios
Pblicos y la regulacin de la actividad econmica privada. Respecto de la distribucin
del ingreso el Estado debe procurar la equidad en funcin de consideraciones de
justicia social, tradicionalmente el enfoque de las finanzas publicas atribuir al Estado
el rol de asignacin, distribucin y estabilizacin.
Las finanzas publicas tienen por finalidad de estudio el anlisis econmico del sector
publico, es decir, del accionar del Estado en el mbito econmico.
Segn Ahumada: La ciencia de las finanzas estudia los recursos y gastos del estado y
los efectos que ambos tienen sobre la economa de los particulares y sobre el
patrimonio pblico.
Segn Due: El estudio de las finanzas pblicas se ocupa de aquella parte de la
economa que se refiere a la actividad econmica del estado como organizacin
poltica. Comprende la determinacin del nivel de actividad y gasto pblico, la forma
como se obtiene los fondos necesarios para realizar esas actividades, y los efectos del
gasto y del ingreso pblico sobre el sector privado de la economa.
S/ Hctor Villegas, establece como sinnimos a: Finanzas = Finanzas publicas =
Hacienda = Hacienda publica. Es la ciencia que estudia la actividad desarrollada por el
Estado para obtener sus ingresos y efectuar sus gastos
Finalmente decimos: Es el estudio valorativo de cmo y porque el Estado obtiene sus
ingresos y hace sus erogaciones, examinando sintticamente los distintos aspectos del
fenmeno financiero, especialmente econmicos, jurdicos y polticos.
Econmicos: Por los medios utilizados.
Jurdicos: Por la forma en que acta y se desenvuelve, o sea, mediante normas
jurdicas.
Polticos: Por la naturaleza de los fines perseguidos.
Desde un punto de vista econmico: Es la coordinacin econmica activa de personas
y de bienes econmicos, establecidas por los habitantes afincados en un territorio, con
la finalidad de satisfacer las necesidades de orden colectivo o comn que los individuos
no podran atender aisladamente.

El estado obtiene ciertos ingresos que le permiten realizar los gastos necesarios para
procurar servicios a la poblacin en cumplimiento de su misin de promover el
bienestar general. Esos ingresos se deben obtener en la cuanta, tiempo y forma que
previene la ley, la cual tambin establece los destinos prefijados presupuestariamente
para los fondos obtenidos. La puesta en marcha y continuidad de los servicios estatales
tiene un costo que deber ser evaluado, para saber hasta qu punto el gobernante se
aproxima al ideal de la utilidad social mxima. Esto indica la necesidad de
determinar, en trminos econmicos, el sacrificio y verdadero rendimiento que la
actividad financiera provoca a la colectividad en su conjunto o a ciertos grupos
especiales.
Tampoco se podr prescindir de un meditado estudio, e incluso de clculos de
probabilidades, sobre los posibles efectos de la imposicin y de los gastos pblicos, con
criterio microeconmico y con visin macroeconmica. A ello se suma el estudio sobre
la obtencin de los diferentes ingresos, tranzando sus diferencias en cuanto a rgimen
jurdico, efectos y consecuencias. Esto adquirir mayor relevancia en dos temas
bsicos. Por un lado los tributos y por el otro el crdito pblico. Ambos debern ser
examinados en cuanto a su estructura, rgimen legal y efectos econmicos, lo cual
determinara a su vez su utilidad y conveniencia, conforme a los fines que el gobierno
desee llevar a cabo.
No ser posible prescindir de la planificacin y el control de la actividad financiera, lo
cual requerir analizar los principios generales del presupuesto y su procedimiento de
preparacin y aprobacin, as como tambin su ejecucin y control. Groves expresa
que en los tiempos modernos el estudio de la hacienda pblica incluye cuatro
divisiones principales: recaudaciones pblicas, gastos pblicos, deuda pblica y ciertos
problemas del sistema fiscal en su conjunto, tales como administracin fiscal y poltica
fiscal.

1. El rol del Sector Publico en la economa de mercado.

Concepto. Delimitacin del sector publico. Las fallas del
mercado: bienes pblicos puros, preferentes y mixtos.
Externalidades. Monopolios naturales.
EL ROL DEL SECTOR PUBLICO EN LA ECONOMIA DE MERCADO:
En el siglo XVIII predominaba la idea de que el estado deba desempear un papel
activo en el fomento del comercio y de la industria. Como reaccin a esta teora, Adam
Smith otorgo un reducido papel al estado, intentando mostrar que la competencia y el
nimo de lucro hacan que los individuos, en la bsqueda de sus propios intereses
privados, sirvieran el inters pblico. Estas ideas ejercieron una poderosa influencia en
los poderes pblicos y en los economistas del siglo XIX, que promulgaron la doctrina de
laissez faire, segn la cual el estado deba dejar hacer al sector privado y no intentar
regular o controlar la empresa privada. Marx consideraba necesaria una mayor
intervencin del estado en el control de los medios de produccin. En la actualidad, la
eficiencia de la economa de mercado solo es vlida si se parte de supuestos bastante
restrictivos. Una intervencin estatal limitada podra aliviar los problemas ms graves:
el estado debe participar activamente en el mantenimiento del pleno empleo y en la
erradicacin de los peores aspectos de la pobreza, pero la empresa privada debe
desempear el papel ms importante en la economa. La forma en que se enfoque esta
cuestin depende de la importancia que se conceda a las fallas del mercado y de la
confianza que se tenga en que el estado pueda remediarlos.
En los pases occidentales existe economa mixta aunque muchas actividades
econmicas la realizan las empresas privadas y otras, el estado. El estado influye en la
conducta del sector privado mediante reglamentos, impuestos y subvenciones.
La situacin de la economa mixta hace que se tengan que definir fronteras adecuadas
entre el Estado y las actividades Privadas, lo que hace que el estudio de las finanzas
publicas sea importante.

Los economistas coinciden en que hay muchos problemas que el Estado no puede
resolver satisfactoriamente en trminos mas generales.
El Estado debe intervenir en los campos que son mas importantes: las fallas del
Mercado.
Pero continan las controversias sobre el grado de intervencin que debe tener el
Estado. Las opiniones varan: por un lado estn los partidarios (Michael Boskin y Jhon
Taylor) de que el Estado desempee un papel mas reducido; y como contrapartida
estn aquellos como Alan Bliuder entre otros que sostienen que el Estado debe tener
una participacin mas activa.
DELIMITACION DEL SECTOR PUBLICO:
Desde un punto de vista jurdico o amplio, se considera sector publico al conjunto de
rganos, entidades, cuentas y/o instituciones cuya titularidad o poder de decisin
provienen de la propiedad y potestad del Estado. Por lo tanto, comprende al Sector
Gubernamental y a las Empresas Publicas.
Desde un punto de vista fiscal o restringido, la diferencia se basa en la provisin de las
necesidades. Surgen entonces, dos conceptos: uno referido a las caractersticas del
sistema de organizacin de la produccin, que distingue entre empresas privadas y
publicas; sern de sector pblico, aquellas empresas que provean a necesidades
publicas o colectivas; y sern privadas, aquellas en que los intercambios entre
particulares se den libremente y teniendo en cuenta solamente intereses personales. El
segundo concepto surge de la funcin fiscal del sector publico que diferencia entre el
uso privado o publico de los recursos; de all que la dimensin del sector publico es
apreciada por el uso de los recursos asignados a la satisfaccin de necesidades
publicas.
LAS FALLAS DEL MERCADO:
El argumento usado en las finanzas pblicas para justificar la intervencin del gobierno
es la falla del mercado, es decir, identificar una situacin en la cual los acuerdos
voluntarios que se logran en los mercados privados no cumplen con los requisitos
normativos de equidad o eficiencia que postula la teora. Estas fallas se reflejan en:
bienes pblicos, externalidades, monopolios naturales y otras fallas.
1. Bienes Pblicos: un bien pblico es aquel que rene las caractersticas de una
actividad que la gente desea y que considera conveniente pero por razones tcnicas
o intrnsecas la accin individual voluntaria no suministra o lo hace en cantidades
inadecuadas. Se define por las caractersticas de:
Consumo conjunto.
Imposibilidad de exclusin mediante el precio.
Beneficios indivisibles.
A diferencia de los bienes privados, cuyo consumo es rival, se aplica la exclusin
mediante el precio y los beneficios son divisibles.
Los bienes pblicos son el medio de satisfaccin de las necesidades pblicas; son los
resultantes de las incapacidades del mercado.
Existen algunos bienes que no son suministrados por el mercado o si lo hacen, lo hacen
en forma deficiente. EJ: Defensa nacional, faros luminosos, etc.
Tienen dos propiedades:
a) No cuesta nada que otra persona disfrute de sus ventajas: el hecho de que un
individuo adicional disfrute del bien tiene un costo marginal igual a cero (los costos
de los faros no dependen del numero de barcos que pasen por al lado).
b) Es difcil o imposible impedir que se disfrute del bien publico (si se coloca un faro en
una zona rocosa es imposible impedir que los barcos puedan navegar sin peligro).
Clasificacin
1.
Bienes pblicos puros: (Justicia; Seguridad Fronteriza, Defensa
Nacional, etc.)
Libre eleccin del consumidor a travs de un proceso poltico de votacin
obligatoria.

 No rivalidad en el consumo.
Consumo conjunto.
No revelacin de preferencias.
No exclusin del consumo.
Beneficios indivisibles entre los usuarios.
2. Bienes pblicos preferentes:
El ciudadano no tiene la libre eleccin del consumo.
La decisin del consumo esta a cargo del Estado.
Beneficios internos y precios de exclusin.
Se satisfacen aun con interferencias de los consumidores.
3. Bienes pblicos Mixtos
Combinan caractersticas de bienes pblicos, privados y preferentes.
Son bienes privados que por alguna razn es recomendable que sean financiados
por el Estado: Ej: Vacunas.
Son bienes divisibles, se pueden excluir a las personas.
Se pueden comprar en el mercado pero por motivo de diversa ndole es provisto
por el Estado en forma gratuita. EJ: salud en hospitales; educacin primaria.
2. Externalidades: se conoce con el nombre de externalidad, al fenmeno por el cual
la conducta de un agente econmico afecta las decisiones o el bienestar de otro, por
mecanismos distintos de los del mercado, alterando de este modo sus funciones de
utilidad y produccin. En teora, la solucin para este fenmeno, es la internalizacin
de las externalidades por distintos medios, de modo de suplir, mediante una
intervencin, la falencia del mercado y, en la medida en que se internalice
adecuadamente la externalidad, volver las cosas a una situacin de equilibrio en el
optimo. Se pueden identificar externalidades:
Positivas (donde alguien recibe beneficios sin pagar por ellos): en las que existe
imposibilidad material de exigir el pago de los servicios indirectos que se realizan a
terceras personas.
Negativas: existen dificultades en imponer indemnizaciones por los perjuicios
indirectos que se causan.
El estado puede intervenir, para internalizar las externalidades e indemnizar a los
perjudicados por ellas. En general, la intervencin estatal, apunta ms a internalizar las
externalidades negativas que las positivas, dado que las primeras producen efectos
indeseables.
3. Monopolios Naturales: En el mercado de competencia perfecta la oferta de cada
vendedor constituye una pequea parte de la oferta total del mercado; se conforma
entonces con aceptar el precio por el determinado producto sin tratar de modificarlo,
en cambio cuando la produccin de uno de los vendedores se transforma en una
parte sustancial de la produccin total del mercado aparece entonces el monopolio.
Entonces, el monopolio natural es la situacin en la que existe, por razones naturales,
un solo proveedor de un bien o servicio.
Se presenta cuando:
Existen empresas que tienen control de algn recurso natural o materia prima
escasa.
Cuando se explota con exclusividad conocimientos o innovaciones tecnolgicas
protegidas legamente por una patente.
Cuando un productor compra el derecho de ser el nico vendedor de un bien o
prestador de un servicio.
Cuando el propio Estado es monopolista. Importantes economas de escala que
implican costos medios decrecientes alientan a la formacin de pocas industrias de
gran tamao que impiden la competencia.
El Monopolio Natural es aquel que se ejerce por una empresa, o por el Estado que
produce o distribuye un bien o servicio calificado de utilidad publica o que no puede

hacerse de otra manera. Segn Haveman: Se dice que hay monopolio cuando no
existen costos crecientes. Una empresa que logre bajar sus costos no detendr su
expansin y absorber todo el mercado; maximizando beneficios, restringe la
produccin, aumenta el precio e impone al comprador una especie de impuesto
privado.

2. La funcin de la Hacienda Publica.

distribucin y estabilizacin. Fallas del Estado.

Asignacin,

Aunque determinadas medidas de ingreso o gasto afectan a la economa de muchas

formas y pueden ser diseadas para diversos objetivos, es posible presentar objetivos
polticos ms o menos definidos.
FUNCION DE ASIGNACION: determinados bienes no pueden proveerse mediante el
sistema de asignacin de bienes pblicos, ya que en determinados casos falla
totalmente y en otros funciona de manera ineficaz (sistema de mercado). La razn
bsica de la provisin de estos bienes por parte del estado se basa en la necesidad de
que estos bienes sean percibidos en forma colectiva, y como consecuencia de esto el
consumo de los mismos por varias personas es no rival. Si los beneficios estn
disponibles para todos, los consumidores no desearan voluntariamente efectuar
pagos a los oferentes de estos bienes; es as que la dificultad reside en decidir la
clase y cantidad de un bien social que debera suministrarse y cuanto se debera
pedir que pagara un consumidor determinado. La provisin de estos bienes por parte
del estado no implica su produccin, sino que los mismos deben ser financiados
mediante el presupuesto, independientemente de si son producidos por el servicio
pblico o produccin particular.
FUNCION DE DISTRIBUCION: es el ajuste de la distribucin de la renta y la riqueza
para asegurar su adecuacin a lo que la sociedad considera un estado equitativo o
justo de distribucin, ya que en s la distribucin supone un grado sustancial de
desigualdad. Para determinar exactamente lo que impulsa la distribucin justa se
consideran dos inconvenientes: la dificultad en la comparacin de los niveles de
utilidad que diferentes individuos derivan de su renta y las polticas de redistribucin
pueden suponer un coste de eficiencia que debe ser tenido en cuenta cuando se ha
de decidir la medida en que se deben perseguir los objetivos de equidad.
FUNCION DE ESTABILIZACION: es la utilizacin de la poltica presupuestaria como
un medio de mantener un alto nivel de empleo, un grado razonable de estabilidad de
los precios y una tasa apropiada de crecimiento econmico que considere los efectos
sobre el comercio internacional y la balanza de pagos. La consecucin de estos
objetivos no se produce automticamente, sino que exige la direccin de la poltica
pblica, para evitar fluctuaciones importantes en la economa. Los instrumentos
utilizados son monetarios y fiscales.
FALLAS DEL ESTADO:
Son cuatro las causas de la incapacidad sistemtica del estado para cumplir los
objetivos formulados:
- Informacin limitada: muchas medidas tienen consecuencias complejas y difciles
de prever. Es decir no se analiza en profundidad antes de la toma de decisin.
- Control limitado de las empresas privadas: el estado no controla totalmente
esas consecuencias, especialmente en democracias.
- Control limitado de la burocracia: el parlamento aprueba leyes, pero delega su
ejecucin en un organismo pblico. Este puede tardar mucho para redactar los
reglamentos correspondientes, cuyo contenido es fundamental en las consecuencias
de la legislacin. En algunos casos, los organismos pblicos tambin son
responsables de garantizar el cumplimiento de la normativa.
- Limitaciones impuestas por los procesos polticos: incluso aunque los
gobiernos estuvieran perfectamente informados de las consecuencias de todas las
medidas posibles, la eleccin de una de ellas a travs del proceso poltico planteara
nuevas dificultades. Las medidas de los gobiernos afectan a muchas personas, pero

son decididas por un reducido grupo solamente, sus representantes elegidos. Los
encargados de tomar las decisiones tiene que averiguar las preferencias de sus
electores y buscar la manera de conciliar las preferencias contrapuestas o de elegir
entre ellas.

3. La teora de la Eleccin Publica. Concepto. Principales

aspectos.
En el campo de las finanzas pblicas el estudio del sector pblico se realiza en
trminos agregados, dejando de lado el anlisis del comportamiento individual como
demandante de bienes pblicos. Este vaco intenta cubrir la teora de la eleccin
pblica.
En la economa de nuestro pas, gran parte lo realiza el mecanismo del presupuesto,
mediante un proceso de tipo poltico, al margen del mercado, la teora de la eleccin
publica surge como un movimiento acadmico integrado por economistas de EEUU y
que consiste en extender la aplicacin del anlisis microeconmico al campo de los
fenmenos polticos.
Se analiza al Estado como un oferente monoplico de bienes pblicos en cuya oferta se
vuelca sus propios intereses y no a los de la sociedad.
La innovacin de esta teora radica en sealar que en el sector publico y en el privado
los agentes se comportan de igual forma y procuran elevar al mximo su propio
inters.
La funcin de utilidad tiene por variable votos, status, poder, dinero, permanencia en el
cargo.

4. La Actividad Financiera del Estado. Concepto. Sujetos.

Naturaleza del Estado. Escuelas del Pensamiento Financiero.
Es el conjunto de operaciones del Estado que tiene por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de los gastos pblicos necesarios para movilizar las
funciones y los servicios pblicos aptos para satisfacer las necesidades de la
comunidad.
Simplificando la cuestin, la actividad financiera se traduce en una serie de entradas y
salidas de dinero en la caja del estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
pblicos, los cuales son transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas
en favor de organismos pblicos. Y las salidas de dinero de la caja pblica constituyen
los gastos pblicos.
Se suele hablar de finalidades fiscales y en ellas la actividad financiera no atiende
directamente a la satisfaccin de las necesidades pblicas, sino que proporciona los
medios para las restantes acciones gubernamentales. Una caracterstica fundamental
de la actividad financiera con finalidad fiscal, es decir, con la finalidad de obtener
ingresos, es su instrumentalidad. En este aspecto, la actividad financiera se distingue
de todas las otras que ejecuta el estado en que no constituye un fin en s misma, o sea,
en que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad,
sino que cumple el papel de un instrumento. La concepcin actual de la actividad
financiera descarta que su cometido sea exclusivamente instrumental. El gobierno no
se propone exclusivamente el objetivo de cubrir los gastos percibiendo recursos, sino
que intenta llevar a cabo, adems, mediante medidas financieras, finalidades pblicas
directas. La actividad financiera con finalidad extra fiscal procura atender el inters
pblico en forma directa, y para ello utiliza la actividad financiera gubernamental,
cumpliendo distintas actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones
desarrolladas por la comunidad. Esta intervencin, como forma de satisfaccin de las
necesidades pblicas, se lleva a cabo tanto mediante la poltica de gastos pblicos,
como tambin por medio de los recursos pblicos.
SUJETOS:
En la actividad financiera encontramos:

- Sujeto activo: es el Estado, quien decide las necesidades a satisfacer y los medios que
va a utilizar. Adems tiene la facultad de obtener los medios financieros de los
particulares.
- Sujeto pasivo: es el individuo. Puede ser cualquier persona, fsica o jurdica, privada o
pblica (cuando hay descentralizacin territorial puede ocurrir que una persona
pblica sea sujeto pasivo).
Para explicar la naturaleza del sujeto han surgido tres teoras:
TEORA HISTRICA: dice que el estado es una necesidad histrica del hombre.
TEORA INDIVIDUALISTA: el sujeto de la actividad financiera es el individuo, antes que
el estado. El estado y sus manifestaciones sociales estn en funcin del individuo.
TEORA REALISTA: da preponderancia al estado sobre el individuo. Dice que existe una
relacin de poderes entre el estado y el individuo, en la cual el individuo queda
siempre subordinado al estado.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, compuesto tanto por
el ente central (Nacin) y por los entes federativos (provincias.), como por los
municipios. Esto es as, por la forma de gobierno federal que adopta nuestra
constitucin, y de ello deriva el ejercicio del poder tributario en los tres niveles
mencionados. Esto implica una distribucin del poder financiero bajo distintas reglas y
estatutos jurdicos, con consecuencias y efectos jurdicos. As el sector publico esta
compuesto por:
PODER EJECUTIVO
NACION

PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIAL

PROVINCIA

PODER EJECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIAL

MUNICIPIO

PODER EJECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIAL

CAMARA DE DIPUTADOS
CAMARA DE SENADORES
C.S.J.N
TRIBUNALES INFERIORES

El

CAMARA DE DIPUTADOS
S.T.J
TRIBUNALES INFERIORES
INTENDENTE
CONCEJO DELIBERANTE
TRIBUNAL DE FALTAS

Estado tiene personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los

individuos, es el gestor de la decisin financiera.
As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidas a su
autoridad las personas y entidades nacionales y privadas vinculadas por razones de
pertenencia poltica, econmica y social, y que por diferentes medios contribuyen a
proporcionar ingresos al Estado. El circulo se cierra porque, a su vez, dichas personas y
entidades son las destinatarias de los diferentes empleos que el Estado realiza de sus
ingresos por medio de los gastos pblicos.
NATURALEZA:
Segn Valds Costa la actividad financiera del Estado tiene un contenido econmico
que constituye su carcter universal, ya que se refiere siempre a la obtencin de los
medios para la satisfaccin de sus necesidades. Pero, adems, esa actividad esta
determinada por elementos polticos como consecuencia de la naturaleza de su sujeto
activo, que acta en funcin de intereses generales, valorados con criterios relativos
segn circunstancias de tiempo y lugar.
Este autor agrega, que hay acuerdo total en que los medios son econmicos y que las
motivaciones son polticas.
Al pensamiento del autor mencionado, agregamos que junto con los elementos
econmicos y polticos no podemos olvidar la relevante importancia que tienen los
aspectos jurdicos, que proporcionan los cauces legales por los cuales debe transitar la
actividad financiera, atento el principio de legalidad que rige en los pases
democrticos.
Se presentan tres teoras:
1. Teoras econmicas

Estas tesis responden a las ideas del liberalismo clsico, y plantean cuestiones
superadas por las doctrinas y por los hechos sucedidos en aos posteriores (Ideas
socialistas). Fueron elaboradas bajo las premisas de una concepcin individualista que
vea a un estado restringido a satisfacer las necesidades publicas primarias de la
poblacin, lo cual lo llevaba a formalizar una especie de contrato econmico con los
ciudadanos. El estado venda sus servicios y, a cambio de ellos, los ciudadanos
pagaban el precio de tales funciones.
Adam Smith, ejemplificaba concibiendo al Estado como una gran finca rustica en el
cual los integrantes pagaban conforme al grado de proteccin recibida, la cual variaba
segn el grado de riqueza poseda (a mayor riqueza, mayor proteccin).
Say sostena que la actividad financiera perteneca a la etapa econmica del consumo.
El fenmeno financiero representa, en definitiva, un acto de consumo colectivo y
publico, por lo cual los gastos pblicos se deben considerar consumos improductivos
de riqueza y se pueden comparar con el granizo por sus efectos destructores. Cuando
un valor ha sido pagado por el contribuyente esta perdido para l, y cuando el valor es
gastado por el gobierno se pierde para todos, no ofreciendo ventaja para la
colectividad. El estado sustrae bienes a los particulares, quienes, si los conservasen en
su poder, los utilizaran mejor y ms productivamente.
De Viti De Marco propone el principio del mximo rendimiento econmico, que
tendra plena vigencia en su modelo de Estado democrtico.
Segn Dalton, el criterio fundamental debe surgir de la comparacin de los dos lados
de la actividad financiera, es decir, de la carga de la tributacin y los efectos del gasto
publico. Propicia la aplicacin del principio de la utilizacin social mxima. sta se
produce cuando la utilizacin por el estado de las riquezas extradas de los particulares
tiene efectos socialmente ventajosos.
El principio de mximo rendimiento econmico es valedero para las actividades
estatales que solo persiguen la obtencin de recursos para cubrir gastos, con un
estado ligado a la cobertura de necesidades publicas primarias. Por el contrario, el
principio de la mxima ventaja social tiene claro fundamento poltico intervencionista,
y es la ms apropiada para aquella actividad relacionada con la obtencin de fines
econmicos o sociales.
2. Teoras Sociolgicas
Segn Pareto el estado es solo una ficcin en cuyo nombre se impone a los
contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus
pretendidas necesidades sino las infinitas de la clase dominante. No es, entonces, el
estado el que gobierna efectivamente y elige en materia de gastos e ingresos pblicos,
sino las clases dominantes, que imponen al llamado Estado sus intereses
particulares. Por ello, el estado no es un ente superior y distinto de los individuos que
lo componen, sino tan solo un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Sostiene Griziotti, que es justo desenmascarar los intereses particulares que se anidan
detrs de los del Estado, y considerar las fuerzas y las consecuencias de los hechos
financieros observando la verdad experimental.
3. Teoras Polticas
Cuyo mejor expositor fue Griziotti quien afirma que teniendo presente que el sujeto de
la actividad financiera es el Estado y que son los fines del Estado los que se satisfacen
con la actividad financiera, debe aceptarse que esta actividad tenga necesaria y
esencialmente una naturaleza poltica.
Los procedimientos de los cuales se vale el Estado para procurarse recursos son en su
mayor parte coercitivos y estn guiados por criterios polticos, as como son polticos
los criterios de la reparticin de la carga tributaria entre los particulares. Sobre todo
son polticos los fines que el Estado se propone con su actividad financiera pues son
consecuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de las finanzas pblicas.
ESCUELAS DEL PENSAMIENTO FINANCIERO
ANTES DEL SIGLO XVII: en los estados de la antigedad la riqueza se obtena
mediante la guerra y la conquista de otros pueblos. Los recursos surgan de un

conglomerado de medidas destinadas a satisfacer las necesidades inmediatas de los

gobernantes. La concepcin del estado era muy diferente. En trminos generales, el
estado se identificaba con quien ejerca el gobierno, el cual procuraba sus ingresos
personales principalmente por conquistas guerreras o donativos que pagaban los
sbditos a cambio de justicia y proteccin. A su vez, los gastos se cubran con los
ingresos personales del jefe de gobierno.
Durante la edad media sigui rigiendo la indiferenciacin entre bienes del estado y
gobernantes, por lo cual no se produjeron cambios significativos. Se suscitan, sin
embargo, variantes de importancia en la estructura social, dado que los seores
feudales pasaban a un primer plano y la produccin, quedaba a cargo de los vasallos,
individuos subordinados a los primeros. Las gabelas y otros tributos exigidos por los
seores feudales eran obtenidas a cambio del privilegio para el vasallo de usar la tierra
y realizar trabajos viles durante toda su vida contando con la proteccin del noble
poseedor del feudo.
A PARTIR DEL SIGLO XVII: se afianzo la soberana del estado sobre cualquier otro
poder, aun cuando persisti la confusin de patrimonios entre el monarca y estado. Fue
cesando el fraccionamiento feudal y apareci el concepto de Estado-Nacin, originando
la jerarquizacin de los reyes. Esta concepcin deba originar actividad financiera,
porque se requeran gastos para reclutar a los hombres que formaban sus ejrcitos y
para otras necesidades que forzosamente produca la administracin de la cosa
pblica. Se necesitaban recursos y personal tcnico que asesorara a los monarcas
sobre cmo conducir lo mejor posible el manejo de la hacienda pblica. El primer
concepto de soberano-Estado obligo a aplicar postulados o reglas econmicas y
financieras.
CAMERALISMO: esta corriente es la primera en examinar los problemas econmicos y
financieros desde el ngulo del estado como sujeto de ellas. Sus impulsores se
abocaron a la racionalizacin de la legislacin fiscal y a enunciar bases de buena
poltica econmica estatal, es decir, financiera. Su tesis predominante consisti en
incrementar las exportaciones y limitar al mximo las importaciones, para obtener un
saldo neto a favor en la balanza de pagos. Esto provoco un excesivo proteccionismo
para fomentar las exportaciones, cuyos gravmenes eran reducidos o incluso abolidos.
Se restringi la importacin, elevando las gabelas y derechos aduaneros para esas
operaciones. Los temas de economa se desarrollaban, pero solo en cuanto a la
actuacin paternalista del estado y el buen cuidado de las finanzas de los soberanos.
FISIOCRACIA: la posicin econmica se baso en que el orden natural era establecido
por Dios para proporcionar el bienestar de los hombres y que actuaba merced a la
accin libre de los individuos en la bsqueda de su inters, con la consiguiente
remocin de las trabas del estado a las actividades individuales con la adopcin del
lema laissez faire, laissez passer. La teora econmica consisti en considerar que la
nica actividad humana de la cual se obtena un producto neto era la explotacin
agrcola, porque dicho producto era superior a los medios empleados para su
obtencin. En relacin a las finanzas pblicas, contribuyeron con su reaccin contra la
multiplicidad de gravmenes existentes por considerar que coartaban la libertad
individual y con su propuesta de crear un impuesto nico sobre la renta de la tierra,
rdito ste al que consideraban como el nico acrecentamiento real de riqueza.
Tambin fue importante su aporte en dos aspectos: su convencimiento de que los
gastos pblicos se deban limitar al producido de los impuestos, lmite establecido por
el orden natural; y que los impuestos eran un sacrificio mediante el cual los ciudadanos
pagaban la proteccin de Estado.
LIBERALISMO CLASICO: puso de relieve la neta diferenciacin entre el ente Estado
y la persona del gobernante (con la consiguiente separacin de sus bienes) y, por otro,
efectu un riguroso anlisis de la actividad econmica en sus diversas etapas,
delimitando un independiente y especifico sector del conocimiento humano y

exponiendo una serie de principios fundamentales, entre los cuales se hallan las reglas
de la imposicin. Sus principios se fundaron en la vigencia de la libertad de los
individuos, quienes al buscar el logro de su propio beneficio obtenan el de toda la
colectividad, aun cuando no se lo propusieran. La intervencin del estado resultaba
negativa, tanto cuando quera incentivar como disuadir actividades, todo lo cual
retrasaba el progreso de la sociedad. El soberano deba quedar relevado de vigilar el
trabajo de los particulares; al contrario, su deber consista en garantizarlo, cumpliendo
sus funciones esenciales, consistentes, bsicamente, en la defensa nacional, el orden
interior y la administracin de justicia. De esta concepcin surgieron los siguientes
principios bsicos:
a) El Estado se deba limitar en sus tareas y cometidos, sin interferir en la
economa de la nacin. Lo recaudado por los impuestos se deba ceir a obtener
los recursos indispensables para satisfacer las necesidades pblicas primarias y
algunas secundarias.
b) Los impuestos deban ser neutrales, esto es, se deban seleccionar aquellos que
alterasen en el menor grado posible los precios del mercado y la distribucin del
ingreso.
c) El presupuesto anual del estado deba ser equilibrado, considerando fenmenos
patolgicos tanto los dficits como los supervits de dicho presupuesto.
d) Se hacia una clara distincin entre las finanzas ordinarias, en las cuales los
gastos se cubran con impuestos y recursos patrimoniales, y las finanzas
extraordinarias, donde eran admisibles excepcionalmente el endeudamiento y
otras medidas monetarias. Pero se adverta que la deuda pblica era un peligro a
largo plazo que poda llevar a la bancarrota.
e) Se auspiciaba la divisin del trabajo, aun a nivel internacional, lo que permita a
cada grupo especializarse en una tarea determinada, obteniendo as los mejores
resultados.
SIGLO XIX: la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina con
contenido propio e independiente de la economa. Durante la primera mitad del siglo,
el pensamiento financiero contino bajo la influencia de los economistas clsicos, lo
cual llevo a que la mayora de los estados occidentales limitaran su actividad financiera
a lo imprescindible para asegurar, bsicamente las necesidades primarias de los
ciudadanos. Los estados se autolimitaron mediante las normas jurdicas emanadas de
las constituciones que fueron surgiendo. Esto significo que el estado solo deba adoptar
resoluciones financieras mediante disposiciones legales. Wagner sostena que el
aspecto financiero no consiste solo en la produccin del estado y sus gastos, sino
tambin en la redistribucin del ingreso, y propuso que el impuesto sea progresivo. El
propsito era el de recaudar fondos de las clases ms pudientes y distribuirlos, en
forma de servicios pblicos y otros beneficios, a los sectores ms necesitados.
TENDENCIAS CONTEMPORNEAS (SIGLO XX): el estado deba intervenir en
materia econmica, ya que por su organizacin, estructura y recursos a su alcance, era
el nico capacitado para luchar contra las grandes concentraciones privadas de
riquezas y ejecutar las medidas necesarias para estabilizar la economa. El estado
adquiri nuevas funciones, entre las cuales se destaco la de impedir, o al menos
aminorar, las fluctuaciones econmicas. Las finanzas pblicas ampliaron su objetivo de
estudio, dado que, adems del tradicional concepto de actividad financiera, o sea, la
obtencin de recursos para cubrir los gastos pblicos, surgi el concepto de actividad
financiera encaminada a influir directamente en la economa de la nacin.
NEOLIBERALISMO O LIBERALISMO PRAGMATICO: se valoro la tesis de los liberales
clsicos de recurrir a emprstitos solo para situaciones de emergencia, o para
capitalizar al pas produciendo aquellos bienes que los individuos no podan realizar por
si solos, y tantas otras mximas que retornaron vigencia. Se opero un retorno a las
ideas liberales, debidamente pragmatizadas y mediando el reconocimiento de que son
necesarios un cierto grado de intervencionismo estatal y la debida satisfaccin de

10

algunas necesidades publicas de creciente importancia. Las ideas del nuevo liberalismo
son:
a) Economa de mercado: aunque con intervencin del estado, preferentemente
indicativa, en ciertas variables econmicas.
b) Estabilizacin: disminucin del sector pblico, intentando evitar que se convierta
en una carga presupuestaria insostenible para el estado, y con el propsito
adicional de una prestacin ms eficiente de los servicios pblicos.
c) Incentivo a la iniciativa individual: se transfiere a los particulares la satisfaccin
de necesidades pblicas secundarias que stos estn en mejores condiciones de
satisfacer. Consiguientemente se atrae a los capitales nacionales y extranjeros, y
se les proporciona nuevas oportunidades de inversin.
d) Reduccin del dficit presupuestario: lo cual implica la reduccin del gasto
pblico en todos sus rdenes y una mayor eficiencia en la recaudacin.
Las nuevas teoras no renunciaron a una cierta intervencin estatal, basada
principalmente en la persuasin y en el estimulo, mediante una accin que impulse a
los individuos a reactivar la economa general persiguiendo sus propios intereses.
Tampoco se renuncio a la idea de solidaridad, y se pens que el ideal era conciliar el
inters general de la nacin con el particular de los individuos aislados.

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____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N2: La Teora del Gasto Publico
1. El Gasto Pblico. Concepto. Clasificaciones:
administrativos, funcionales. Clasificacin del
Nacional.

econmico,
Presupuesto

2. Crecimiento de los Gastos Pblicos: Absoluto y Relativo. Aparente

y Real. Ley de Expansin y Limite del Gasto Publico.
3. Efectos Econmicos. Impacto segn su financiamiento. Tamao
del sector publico. Indicadores.
4. Racionalidad y Eficiencia en el Gasto Pblico. Introduccin al
anlisis costo beneficio.
5. El Gasto Pblico en la Argentina. Estructura, consolidado, por
nivel de gobierno. Casos particulares (educacin, salud, justicia,
seguridad, otros). El Gasto Publico en las Provincias del NEA.

____________________________________________________________
1. El Gasto Pblico. Concepto. Clasificaciones: econmico,
administrativos, funcionales. Clasificacin del Presupuesto
Nacional.
CONCEPTO
JARACH: constituyen las erogaciones que efecta el estado para adquirir bienes
intermedios y factores para producir bienes y servicio pblicos; o para adquirir bienes
de consumo a distribuir gratuitamente o contra el pago de una retribucin
directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinero recaudado con los
recursos a individuos o empresas, sin ningn proceso de produccin de bienes o
servicios.
VILLEGAS: son las erogaciones dinerarias que realiza el estado en virtud de ley para
cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Erogaciones dinerarias: Da destino a bienes que se identifican habitualmente con
el dinero.
Efectuadas por el Estado: En sentido amplio comprende todas las sumas que por
cualquier concepto salen del tesoro pblico como empleo de riquezas.
En virtud de ley: Rige el principio de legalidad, es decir, que no hay Gasto Publico
sin una ley que lo autorice. En el derecho Argentino estn regulados por normas
jurdicas.
Para satisfacer necesidades publicas: Las erogaciones estatales deben ser
congruentes con los fines de inters pblicos asignados al Estado.
Los Gastos Pblicos consisten en la transformacin de los ingresos del Estado en rentas
y patrimonios de quienes producen los bienes materiales y prestan los servicios
personales requeridos por el Estado u obtienen subvenciones de este. El presupuesto
del Estado considera los gastos y los recursos por su incidencia pecuniaria y tiende a
lograr el equilibrio entre ambos rubros. Pero en relacin con los gastos su inclusin
presupuestaria tiene un peculiar alcance jurdico: representa una instruccin
obligatoria relativa a los conceptos y limites de los fondos de los cuales el Estado podr
disponer.

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CLASIFICACION:
1. Criterio econmico: La doctrina financiera del liberalismo clsico realizo la
distincin entre Gastos Pblicos ordinarios y extraordinarios.
Gastos Pblicos ordinarios o corrientes: Su misin era atender el normal
desenvolvimiento del pas asegurando los derechos individuales de sus
habitantes. De all que los fondos tuviesen como destino las funciones publicas
(legislacin, justicia, defensa exterior, orden interno) y algunos servicios
pblicos esenciales que se consideraban imprescindibles para la existencia del
propio Estado.
Gastos Pblicos extraordinarios o no corrientes: surgan ante situaciones
imprevistas y excepcionales, como guerras, calamidades, plagas, epidemias
masivas o catstrofes naturales. Su excepcionalidad tornaba imposible la
previsin, y de all que para financiar estas erogaciones no hubiese mas
remedio que recurrir al crdito publico y a gravmenes de emergencia. Un
fundamento bsico de esta distincin era la exigencia de que los emprstitos
solo se utilizarn para cubrir situaciones de emergencia y nunca para solventar
gastos corrientes.
Al entrar en decadencia las ideas liberales tomo cuerpo el intervencionismo, que
considero invalida la distincin antes mencionada y estimo que el crdito publico
era un verdadero recurso que no poda estar limitado a situaciones excepcionales o
de emergencia. De all al abuso de ciertos pases hubo un paso, y el dinero obtenido
mediante emprstitos paso a ser utilizados para diversos fines econmicos
sociales, entre ellos la cobertura de gastos ordinarios. El paso siguiente fue
considerar que si no era para nada negativo emplear el emprstito como un recurso
mas, tampoco poda ser pernicioso emitir moneda para cubrir los que se
denominaron Gastos Pblicos productivos, aun cuando tales emisiones no
estuvieran respaldadas por el necesario incremento del PBI. Las consecuencias
fueron funestas en los pases con economas poco desarrolladas, que se
encontraron con un desmesurado crecimiento de la deuda publica, tanto externa
como interna. No obstante cuando toco al intervencionismo caer en desgracia,
resurgi la vieja clasificacin liberal, pero ahora atenuada con la aceptacin de la
participacin estatal, lo que se denomino concepcin neoliberal. Dicha clasificacin
extrada de la legislacin financiera moderna, atempero en su vaguedad, el modo
de distinguir uno de otros rubros, as tenemos:
Gastos Pblicos ordinarios: Son las erogaciones normales o habituales de la
administracin, es decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios financieros
de la hacienda. EJ: Pago de sueldos, conservacin de inmuebles, servicio de
deudas pblicas consolidadas, intereses y gastos de la deuda del tesoro,
jubilaciones, retiros y pensiones a cargo del Estado, etc.
Gastos Pblicos extraordinarios: Son las erogaciones a satisfacer necesidades
imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, no repetidas con
regularidad en los distintos ejercicios de la hacienda. EJ: Obras publicas,
adquisicin de inmuebles y otros bienes de uso, aportes de capital a empresas
del Estado, aportes a planes de fomento econmico, etc.
La vieja clasificacin ha retomado vigencia, especialmente cuando es adoptada
normativamente y se otorga validez a principios atinentes a una administracin
ordenada.
Otra clasificacin de importancia seria:
Gastos de funcionamientos: Son los pagos que el ente publico debe realizar en
forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios
pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (EJ:
conservacin y reparacin de edificios; renovacin de bienes muebles, etc.) o
retribucin de servicios (EJ: sueldos, salarios, dietas y honorarios de funcionarios
y empleados). Estos gastos no significan un incremento directo del patrimonio
nacional, pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico y
son tan necesarios como los gastos de inversin.

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 Gastos de inversin: Son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio publico. Pueden consistir en la adquisicin de
bienes de produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras
publicas infraestructurales (presas hidroelctricas, viaductos, carreteras,
puentes) o inversiones destinadas a industrias claves (siderurgia, petroqumicas,
fabricacin de equipos pesado, etc.), ya sea que estas sean motivos de
explotacin publica o privada, en cuyo ultimo caso la inversin se hace en forma
de prestamos o de aportes de capital.
Otra clasificacin con criterio econmico divide a los gastos en gastos de servicios
(o con contrapartida) y gastos de transferencias (o sin contrapartida). En el primer
caso, se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada
(EJ: compra de bienes); mientras que en el segundo no hay contravalor alguno y el
propsito de la erogacin es exclusivamente proporcional o redistributivo (EJ:
Subsidios a empresas privadas).
Tambin se suele clasificar econmicamente a los gastos en productivos e
improductivos. Los primeros seran aquellos que elevan el rendimiento global de la
economa, posibilitando mayor productividad (EJ: Adquisicin de equipos
productivos); mientras que los segundos no tienen esa cualidad (EJ: gastos de
cobertura de funciones pblicas).
2. Criterio Administrativo: atiende a la estructura organizativa del estado y expone
las distintas unidades institucionales que ejecutaran el presupuesto. Cada unidad
institucional se denomina jurisdiccin y en ella est comprendido cada uno de los
poderes integrantes de la estructura administrativa y de sus respectivas
dependencias. Tambin se asigna carcter de jurisdiccin a las erogaciones
correspondientes al servicio de la deuda pblica y a las obligaciones a cargo del
tesoro. En la organizacin institucional argentina, la divisin fundamental es la
siguiente:
Poder Ejecutivo:
Presidencia de la nacin
Ministerio del interior, de relaciones exteriores, comercio internacional y
culto, etc.
Poder Legislativo:
Cmara de Diputados
Cmara de Senadores
Poder Judicial:
Corte Suprema de Justicia
Tribunales Nacionales Interiores, etc.
3. Criterio Funcional: responde a la pregunta para qu se gasta?
Finalidad: se refiere al gasto que est de acuerdo con el objetivo global que
persigue el gobierno y para un mayor grado de detalle sobre las acciones ms
especficas. Entre ellas se encuentran:
Administracin general: comprende las acciones propias del estado, no
incluidas en otras finalidades especficas, tales como las legislativas, la funcin de
control, apoyo al gobierno de otras jurisdicciones.
Seguridad: acciones referidas al mantenimiento del orden pblico interno.
Cultura y educacin: enseanza del saber humano y la difusin de la cultura en
todas sus expresiones.
Desarrollo de la economa: promover el desarrollo econmico incluye fomento,
regulacin y control de la produccin del sector privado y de organismos estatales.
Funcin: comprende clasificaciones internas con mayor detalle. En el caso de la
finalidad de cultura y educacin, existe una clasificacin interna compuesta por cinco
niveles de educacin: educacin primaria, educacin media y tcnica, educacin
superior no universitaria, educacin universitaria y cultura. En el caso de la finalidad
de desarrollo de la economa, existe una clasificacin interna compuesta por diez
tipos de actividades: suelo, riego, drenaje y desage; agricultura, ganadera y

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recursos renovables; energa y combustibles; canteras y minas; industrias; turismo;

transporte; comunicaciones; comercio; seguros y finanzas.
Esta clasificacin final y funcional provee informacin til para el anlisis de la
importacin absoluta y relativa que el gobierno le asigna a cada una de sus
funciones.
Comparacin del Gasto Pblico con el Gasto privado.
a) La diferencia mas obvia e importante consiste en que el sujeto del Gasto Publico es
el Estado, mientras que el particular lo es del gasto privado.
b) Todo Gasto Publico tiene por finalidad la satisfaccin de una necesidad pblica,
tendiendo a cumplir el mandato constitucional de promover el bienestar general. Los
gastos privados, en cambio, se realizan en beneficio de la persona que lo efecta.
c) El hecho de que el Estado persiga, al menos idealmente fines de inters general al
efectuar su gastos, lleva a que los beneficios colectivos resultantes sean en gran
medida inmateriales y no valorables monetariamente (EJ: gastos de defensa
exterior). Al contrario los gastos privados persiguen generalmente finalidades
materiales y lucrativas (EJ: Adquisicin de bienes para consumo e inversin).
d) El Estado debe atender necesidades publicas, primero indaga sobre ellas y su costo,
es decir, sobre el dinero que saldr de sus arcas. En base a estos requerimientos,
decidir como distribuir en la mejor forma posible sus recursos. El particular adecua
sus gastos a los ingresos con que cuenta.
e) El Estado se halla obligado a realizar los gastos necesarios para cumplir
debidamente sus funciones, estando tales gastos previamente calculados y
autorizados por la ley presupuestaria. El particular en cambio, goza de amplia
libertad tanto en lo que respecta a la cuanta como al destino de sus erogaciones.
f) El Estado requiere una autorizacin legal previa en la generalidad de los casos. Ello
no es necesario cuando se trata de gastos privados.
La notorias diferencias marcadas entre los Gastos Pblicos y los gastos privados no
impiden que entre ambas clases de gastos exista una relacin de integracin funcional.
EJ: Los costos de produccin de los individuos y empresas privadas serian notoriamente
diferentes si el Estado no cumpliese sus funciones esenciales y cada uno de ellos
tuviese que proceder por si solo a defenderse y a promover su bienestar. Tampoco es
similar la productividad empresarial si la infraestructura que se le ofrece en un pas es
inferior a la que se puede obtener en otros.
CLASIFICACIN DEL PRESUPUESTO NACIONAL:
La resolucin 56/96 aprob la actualizacin y el ordenamiento de las clasificaciones
presupuestarias que aparecen elaboradas sobre las bases de criterios rigurosos. Para
los Gastos Pblicos, su clasificacin consiste en diversas formas de ordenar, resumir, y
presentar los gastos programados en el presupuesto, agrupndose en los tipos que se
indican a continuacin:
a) Por el objeto: Consiste en la ordenacin sistemtica y homognea de los bienes,
de los servicios, de las transferencias, de las variaciones de activos y pasivos del sector
publico en su proceso productivo y de los gastos destinados a cubrir servicios de la
deuda publica y a disminuir otros pasivos contrados por el sector publico.
b) Por su carcter econmico: Identifica la naturaleza econmica de las
transacciones que realiza el sector publico. Esta clasificacin concuerda con el sistema
de cuentas nacionales y tiende a facilitar el estudio de los efectos del sector pblico en
el contexto de la economa. Aqu aparecen los gastos corrientes, los de capital y las
aplicaciones financieras, y a su turno provee una descripcin de las principales
cuentas,
c) Por sus finalidades o sus funciones: En este rubro se presenta el gasto pblico
acorde con la naturaleza de los servicios brindados por las instituciones publicas de la
comunidad, para determinar los objetivos generales y los medios mediante los cuales
se pretende alcanzarlos.

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d) Por sus categoras programticas: Aqu se realiza la asignacin de recursos

financieros a cada una de dichas categoras dentro del presupuesto (programa, sub
programa, proyecto, actividad y obra).
e) Por su fuente de financiamiento: Se presentan los gastos pblicos segn los
tipos genricos de recursos empleados para financiarlos, identifica el gasto segn la
naturaleza de los ingresos, as como tambin la orientacin de estos hacia la atencin
de las necesidades publicas.

2. Crecimiento de los Gastos Pblicos: Absoluto y Relativo.

Aparente y Real. Ley de Expansin y Lmite del Gasto
Publico.
AUMENTO ABSOLUTO Y RELATIVO
Todas las causas de aumento real de los gastos pblicos son causas naturales de que
los gastos se acrecienten en una determinada proporcin. En otros trminos, el
aumento del territorio, de la poblacin y de la renta nacional producen un aumento
absoluto de los gastos pblicos. Pero es oportuno examinar si tambin ha habido un
aumento relativo de dichos gastos, comparando no solo los guarismos de los gastos
pblicos, sino los de los gastos pblicos por unidad de superficie territorial, los de los
gastos pblicos por habitante y los de los gastos pblicos por unidad de renta nacional.
AUMENTO APARENTE Y REAL
La comparacin de los gastos pblicos de un determinado pas a travs del tiempo
exige que los valores a comparar sean homogneos. No lo son, cuando hubiera variado
el criterio de contabilizacin de los gastos en diferentes periodos. La causa ms
importante del aumento aparente de los gastos pblicos es, sin duda alguna, la
desvalorizacin de la moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Como los gastos
pblicos representan adquisiciones de bienes y servicios en el mercado, la
desvalorizacin del dinero implica un aumento de los gastos pblicos en su valor
nominal, pero no necesariamente en su valor con moneda constante.
El aumento real de los gastos pblicos se debe a las siguientes causas:
AUMENTO DEL TERRITORIO: puede tratarse de una ampliacin poltica del
territorio del estado como consecuencia de una guerra victoriosa o de la
incorporacin de nuevas tierras de alguna regin no explotada perteneciente
polticamente al estado. Cualquiera fuera la causa de la expansin territorial del
estado, ella trae consigo el aumento de los gastos pblicos por la necesidad de
proveer a la organizacin poltica y administrativa de las nuevas regiones y
atender a los servicios pblicos como as tambin efectuar inversiones bsicas
para el desarrollo de aquellas.
AUMENTO DE LA POBLACION: el crecimiento demogrfico tanto vegetativo
como inmigratorio es causa de aumento de los gastos pblicos, sean ellos
destinados a la produccin de servicios divisibles e indivisibles, o bien a simples
transferencias, ya que el volumen de los servicios est ligado a la magnitud de la
poblacin.
AUMENTO DE LA RENTA NACIONAL: el crecimiento de la renta nacional
permite al estado satisfacer, ms intensivamente, las necesidades pblicas ya
asumidas o asumir otras nuevas que antes quedaban postergadas por el nivel de
renta anterior.
Todo parece indicar que la causa-fuente de los mayores aumentos observados en los
ltimos aos coincide con la mayor presencia del Estado en la vida econmica, en
razn de las teoras intervencionistas.
En lo que hace a pases industrializados como por EJ: Alemania gasto 32,4% en 1960, a
un 48, 5% en 1992 de su PBI; en Francia, de un 34, 6% a un 62,2%; EEUU, de un 27% a
un 34,4%, entre otros. De ah en adelante se advierte una estabilizacin puesto que en
el ao 1995, los incrementos se hacen menores y en algunos casos comienzan las
reducciones.

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En lo que refiere a pases en estado de desarrollo, se produjo una tendencia

generalizada hacia el drstico descenso de los Gastos Pblicos; observando la reforma
de Estado que llevaron a cabo los pases latino-americanos, nos encontramos con que
dichos procesos contaron con 4 elementos bsicos: privatizaciones; desregulacin;
desmonopolizacin y descentralizacin.
El Gasto Publico en Argentina, entre 1980 y el ao 2000 se observa un incremento del
29% al 33,7% del PBI. Dichos cambios no solo fueron cuantitativos, sino tambin
cualitativos. Los gastos en servicios econmicos disminuyeron significativamente
debido a que el dficit de las empresas publicas privatizadas se incluye en este rubro.
El gasto social, el rubro que mas aumento, alcanzo un incremento del 6,9% del PBI
incluyendo previsin social. Los servicios de la deuda tambin aumentaron aunque no
tan significativamente, en un importe equivalente al 2% del PBI.
Los autores mencionan, entre las causas reales las ms importantes como ser:
Gastos militares: Es una de las principales causas del aumento en los Gastos
Pblicos, ya que, las guerras habitan a los contribuyentes a pagar impuestos
elevados, y es raro que los presupuestos posteriores a ellas vuelvan a los niveles
antiguos. Incluso, y sin que se hable de guerras, es notorio que el equipamiento
racional de las fuerzas armadas modernas exigen sumas que se incrementan por
las tensiones internacionales, los nuevos descubrimientos cientficos en
armamentos cada vez mas sofisticados, etc.
Prosperidad del sistema econmico: En la medida en que el sistema
econmico se va desenvolviendo hacia niveles mas elevados de rendimientos de
la produccin, los gobernantes comienzan a tener ingresos en volmenes
crecientes, quizs no porque estn corrompidos y sean deficientes, sino porque la
propia sociedad requiere de enseanza, proteccin de los dbiles, carreteras,
salubridad y otros gastos que aumentan vigorosamente a medida que avanza la
prosperidad.
Urbanizacin: Es un hecho que ciertas funciones ciudadanas, tales como el
aprovisionamiento de agua y desages cloacales, la proteccin policaca y la
regulacin del transito, se ajustan a la regla de aumentar los gastos, y por mucho
que se hagan grandes economas en otros ordenes, el resultado es siempre una
elevacin de los Gastos Pblicos.
Desarrollo de la democracia: Esta forma de gobierno, tiende a la liberalidad en
los gastos, porque a veces no se puede prescindir de la presin de los grupos o
sectores con influencia poltica que satisfacen sus intereses particulares a costa
del presupuesto del Estado, o que se propugnan gran cantidad de obras pensando
en los votos que van detrs de cada una de ellas.
Ayuda a zonas subdesarrolladas: En los ltimos tiempos se ha desarrollado la
necesidad imperiosa de combatir la miseria en el propio pas, y por razones
ticas, se piensa que tambin se debe efectuar ese combate en otros pases
indigentes.
Aumento en los costos: El incremento considerable en los costos de los bienes
y servicios incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que
el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
Burocracia: El Estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente
responsables y consientes de su funcin, indispensables para mantener un buen
nivel en la prestacin de los servicios estatales. La burocracia acta mediante una
maraa de regulaciones y procedimientos superabundantes, cuya nica
justificacin es incrementar el numero de empleados estatales. Esta burocracia
cada vez mas frondosa ahoga el cuerpo social y es un importante factor de
crecimiento perjudicial del Gasto Publico, por lo cual se debe intentar, al menos,
revertir la tendencia de su incremento.
LEYES DE EXPANSION Y LMITES DEL GASTO PUBLICO:
Wagner formulo la ley de crecimiento de los gastos del estado dando una serie de
razones para explicar el crecimiento de la actividad estatal en las economas en vas de

17

industrializacin. Sostena que a medida que aumenta el ingreso per cpita en los
pases en vas de industrializacin, el estado aumenta su participacin en el producto
bruto. Dio tres razones para explicar este fenmeno:
Se producira un aumento de las funciones administrativas y protectoras del
estado con la consecuente sustitucin de la actividad privada por la pblica.
Asimismo sostuvo que el aumento de la densidad de poblacin y la urbanizacin
son causales del aumento de los gastos debido a la necesidad de regulacin
econmica.
Manifest que aumentaran los gastos culturales y de bienestar, especialmente
los relativos a educacin y redistribucin de la renta, dado que estos bienes son
superiores y por lo tanto su elasticidad con respecto al ingreso es mayor a la
unidad.
Sugiri que el aumento de la industrializacin dara lugar a la aparicin de
grandes monopolios que requeriran la presencia del estado para su regulacin
econmica o bien para hacerse cargo de ellos.
Lo que Wagner no sealo fue el efecto que sobre el Estado tendran las guerras que se
produciran durante en el siglo XX. Este tipo de acontecimientos produca un quiebre en
la lnea de tendencia que mostraba el gasto a travs del tiempo desplazndolo hacia
arriba, lo que se denomino efecto desplazamiento.
LIMITES DEL GASTO PUBLICO:
Ninguna nacin puede disfrutar de mas de lo que produce, ya sea privada o
colectivamente. Esto resulta muy sencillo de enunciar, pero muy difcil de llevar a la
practica.
Resulta difcil fijar la real utilidad de formulas rgidas de limitacin estableciendo, por
ejemplo, determinada proporcin del gasto en relacin con la renta nacional o con el
producto bruto interno. No obstante, se ha sido el mtodo elegido en la Argentina por
el Congreso mediante la ley de convertibilidad fiscal.
Duverger seala que econmicamente nada impide que los gastos pblicos alcancen el
ciento por ciento de la renta nacional. Los autores modernos sostienen que los gastos
pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en el cual la ventaja social que brinda se
compensa con los inconvenientes de las amputaciones efectuadas al ingreso de los
particulares. Se ha elaborado el concepto de utilidad social mxima, segn el cual el
estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento
de dichas erogaciones se vea compensada por el inconveniente social de un aumento
correspondiente de las exacciones pblicas.
Duverger dice que al hablar de lmites muchos confunden gastos pblicos con cargas
pblicas, lo cual es un error, ya que no todos los gastos pblicos son cargas pblicas,
dado que el individuo paga las imposiciones pero recibe contraprestaciones por medio
de los servicios que le presta el estado. Sostiene que ciertos gastos se deben limitar, y
ellos son los gastos de mera administracin, los gastos improductivos de transferencia
y las sustituciones onerosas del estado con respecto a aquellas actividades que
resultan menos gravosas en manos de particulares.
Por otra parte, Harold Goves, establece que los limites al incremento del gasto publico
pueden tener en cuenta aspectos psicolgicos, polticos, econmicos y jurdicos.
Concluye que con tantos elementos variables en cuadro resulta muy dudoso que se
pueda determinar una cifra como limite para toda clase de gastos en un pas de
economa libre. Esto, empero, no equivale a decir que no se pueda haber limites.
En sntesis, los lmites existen y estn establecidos por el principio de la utilidad social
mxima aunque sea desde el punto de vista terico.

3. Efectos Econmicos. Impacto segn su financiamiento.

Tamao del sector publico. Indicadores.
EFECTOS ECONOMICOS:

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Para darse cuenta de los efectos que produce el Gasto Publico se debe partir de la base
de lo importante que resulta el volumen de los gastos en relacin con el PBI.
La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia
sobre la economa, y cualquier modificacin en su cuanta tiene un inevitable efecto
econmico, as como tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos
que integran el gasto.
As, mediante su poltica de Gasto Publico el Estado puede actuar sobre la renta
nacional, las rentas individuales y el PBI; puede incrementar el consumo de la
comunidad o tratar de que este sea menor; puede alentar la inversin privada o, al
contrario, disminuirla incentivando el ahorro; puede intentar mejorar el pleno empleo
de los recursos disponibles; puede influir en los precios de las mercaderas, en las
remuneraciones de los servicios y en las tasas de inters. En trminos generales, nadie
duda de que los Gastos Pblicos son capaces de producir importantes alteraciones en
la actividad econmica, con inevitable efecto en el orden social.
Durante el apogeo de las ideas intervencionistas se pens que el efecto propulsor de
los gastos pblicos poda ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin
econmica o, al menos, para retener o retardar el proceso de contraccin. Las
consecuencias dependen en gran medida de la naturaleza de los gastos que se realizan
o se aumentan. No obstante, estas consideraciones tienen un alto grado de relatividad,
ya que la poltica financiera depende de las circunstancias particulares de cada
economa y del estado o coyuntura en que sta se halle. Si la economa est en
recesin y cuenta con factores productivos desempleados, el incremento del gasto
hace crecer el ingreso nacional, puesto que al haber mayor demanda laboral, ms
gente recibe salarios y la produccin aumenta. Si adems el gasto es improductivo,
puede estimular el crecimiento de todo el sistema econmico. En general, los efectos
son positivos y estn justificados en la medida en que reactivan la economa. Si la
economa est pasando por un perodo de auge y pleno empleo, el efecto del gasto
pblico ser inflacionario porque la competencia entre el sector privado y pblico por la
mano de obra escasa lleva a mayores salarios, y esto eleva la demanda global, pero no
aumenta la oferta, lo que conduce a un aumento de precios.
En conclusin un aumento neto de inversin originado en un mayor volumen de gasto
publico tendra resultados ampliamente beneficiosos sobre la renta nacional y la
ocupacin.
Principio del multiplicador: Imaginado por Khan pero divulgado por Keynes. Este
principio hace jugar la relacin existente entre los Gastos Pblicos y los gastos de
consumo de los particulares. Segn estos autores, el Gasto Publico se traduce siempre
en un ingreso del mismo monto para quienes lo perciben, como, por ejemplo, los
empresarios constructores de una obra publica, financiada con un aumento en los
Gastos Pblicos. Ese ingreso ser en parte consumido por los empresarios al pagar las
remuneraciones a sus empleados y operarios, y de all el consumo de los operarios se
traduce en ingresos gastndolos en mercaderas y servicios. Tales erogaciones de
consumo crean, por tanto, nuevos ingresos a proveedores de esas mercaderas o
servicios, procesos que se prolonga en forma casi indefinida.
Principio del acelerador: Pretende demostrar que cuando se aumentan los Gastos
Pblicos y se destinan a inversin en equipos, maquinarias y bienes de capital, el
efecto multiplicador se produce a mayor velocidad. La explicacin es que cuando el
consumo o demanda de un determinado artculo permanece invariable, sus
productores no necesitan nuevas inversiones, sino solo lo necesario para reponer los
equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero si la demanda o consumo de
esos artculos se incrementa, las empresas que solo producen necesitarn, adems de
la inversin para la reparacin normal de estos, una nueva inversin para la
adquisicin de mas equipos y maquinarias.
IMPACTO SEGN SU FINANCIAMIENTO:
Desde el punto de vista clsico, los gastos pblicos se tratan de erogaciones
destinadas a la adquisicin de los factores e insumos para la produccin de bienes y

19

servicios pblicos. Los efectos econmicos de dichas erogaciones pueden ser

estudiados desde varias perspectivas:
Efectos en el suministro de los bienes y servicios a sus destinatarios.
Enfoque de las finanzas redistributivas como medio destinado a lograr modificaciones
en la distribucin de la renta entre los diferentes sectores.
Enfoque de las finanzas estabilizadoras como instrumento de promocin del
desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupacin en aras de llegar al pleno
empleo y aceleracin del ritmo de crecimiento econmico.
En todos los casos, los efectos pueden variar segn el tipo de recurso empleado para
su financiacin. De ello resulta que no solo corresponde estudiar los efectos de los
gastos pblicos, sino globalmente como efectos de la economa presupuestaria
(elaborada por el sector publico) sobre la economa de mercado (sector privado). Como
consecuencia, surge el siguiente esquema de anlisis:
Enumeracin de los gastos (de acuerdo a su objetivo de influir en la economa) y
formas de financiarlo:
1. Gastos para la produccin de Bienes y Servicios
2. Gastos para la Redistribucin de la Renta
3. Gastos para la Estabilizacin del Nivel General de Precios, con pleno empleo
4. Gastos para el Desarrollo Econmico y Social
Formas de financiacin del Gasto Publico:
Recursos Tributarios
Recursos del Crdito Publico
Emisin Monetaria
Gastos para la produccin de Bienes y Servicios:
1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos pblicos como insumos y factores
del sector publico para la produccin de bienes y servicios, financiados con recursos
tributarios, producen la satisfaccin de las necesidades publicas, sin que pueda
plantearse el logro de una posicin optima en la cual resultan idnticas las utilidades
creadas por los bienes y servicios pblicos y las creadas por los bienes del sector
privado, ya que resulta difcil realizar un calculo de costo beneficio en gran parte
de la economa del sector publico, por no existir precios sino solo preferencias del
estado.
Sin embargo puede llevarse adelante una determinacin poltica de la prioridad de
determinado impuesto sobre otro y de la mayor o menor equidad en la distribucin
del ingreso, ya que si bien, el objetivo del gasto es fundamentalmente la creacin de
bienes y servicios pblicos, esto no excluye que la decisin este influida por
cuestiones distributivas (si el recurso consiste en impuestos progresivos a la renta o
al patrimonio se acenta el efecto redistributivo si los bienes o servicios beneficia
mas a aquellos sectores que pagan menos).
En todos los casos, a priori, puede decirse que el gasto efectuado para la produccin
de bienes o servicios pblicos, financiado con recursos tributarios, provoca un
incremento de la renta nacional igual al monto del gasto mismo (si el multiplicador
es igual a 1). Sin embargo, puede admitirse la posibilidad de una disminucin de la
renta nacional, si el recurso empleado para financiar el gasto (impuesto) provoca
una disminucin equivalente o mayor en el gasto del sector privado. Esto depender
de la coyuntura econmica:
Pleno empleo: si el recurso afecta en mayor proporcin a sectores de rentas bajas
con alta propensin marginal al consumo, es admisible pensar que el gasto
provoque un efecto de recesin y desocupacin, si la disminucin del gasto
privado es mayor al aumento del gasto pblico.
Si existe Desocupacin, el mayor gasto publico provocara un incremento de la
renta nacional y de la ocupacin, que se vera acentuada si los tributos elegidos
afectan los sectores de renta alta con poca propensin marginal al consumo.

20

2. Financiacin con Crdito Pblico: en el caso del gasto pblico como instrumento para
la produccin de bienes y servicios pblicos, financiados con recursos del crdito, el
efecto de la satisfaccin de las necesidades publicas consideradas prioritarias por el
estado se verificara. Al igual que en el caso anterior no se podr tener seguridad de
la optima asignacin de los medios disponibles por idnticos motivos.
Puede determinarse, por el contrario, la prioridad del bien o servicio pblico y la
mayor o menor equidad de la distribucin del costo de endeudamiento sobre las
diferentes categoras econmicas y sobre las diferentes generaciones, y los efectos
sobre variables macroeconmicas: consumo, ahorro, inversin y crecimiento.
El gasto publico puede tener tambin efectos redistributivos, si la utilidad del gasto
beneficia en mayor medida a los sectores distintos a aquellos que soportaran la
carga del endeudamiento.
Los gastos producirn el efecto de incrementar la renta siempre y cundo, al igual
que en el caso anterior, los recursos empleados para financiarlos no provoquen una
disminucin del gasto privado igual o mayor que aquellos.
Los efectos del gasto, en tanto no sean compensados por los efectos de los recursos,
significaran un aumento de la ocupacin y de la renta nacional, emulando a la
economa hacia la plena ocupacin, si se lo realiza en pocas de depresin.
En pocas de pleno empleo, la inflacin que esta latente en tales circunstancias, se
producir, salvo que la nueva deuda este repartida entre pequeos ahorristas con
alta propensin marginal a consumir y que sacrifiquen parte de su consumo por la
atraccin de las condiciones de la emisin de la deuda pblica (ahorro).
En conclusin, financiar este tipo de gastos por medio del crdito publico, promover
el desarrollo econmico, siempre que dicho gasto asegure la produccin de bienes
de inversin o de servicios pblicos de alta influencia en la productividad tanto en el
sector publico como en el privado y siempre que la suscripcin de deuda no
provoque una disminucin de inversiones privadas de mayor productividad.
3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: el gasto pblico como instrumento para la
produccin de bienes y servicios pblicos, financiados con emisin monetaria,
produce su efecto de satisfaccin de las necesidades publicas seleccionada. En este
caso, queda descartada la posibilidad de lograr el ptimo en la asignacin de los
recursos pblicos.
En pocas de pleno empleo, este tipo de gasto pblico puede provocar el estallido
de un proceso inflacionario, desfasajes de los procesos econmicos con
modificaciones profundas en los precios relativos.
Es posible que el gasto pblico provoque tambin efectos redistributivos si los
bienes y servicios pblicos benefician a personas distintas de aquellas que sufren las
eventuales consecuencias negativas de la emisin monetaria.
El gasto podr afectar el desarrollo econmico si los bienes y servicios que se
incrementan favorecen la productividad de ambos sectores de la economa, siempre
que la emisin no provoque un estallido inflacionario que neutralice el efecto
positivo del gasto.
Gastos para Redistribucin de la Renta:
1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos pblicos que consisten en
erogaciones con fines de redistribuir la renta, financiados con recursos tributarios,
provoca los efectos deseados si los tributos elegidos inciden sobre categoras de
personas diferentes de los beneficiarios del gasto, segn los propsitos del estado y
la idoneidad de los medios empleados.
La redistribucin del ingreso puede ser:
Progresiva, si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas
bajos que aquel sobre el cual recae el efecto del tributo.
Regresiva, si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas
elevados que aquel sobre el cual recaen los tributos elegidos.
A la hora de seleccionar una poltica redistributiva, el estado debe tener en cuenta
otros efectos colaterales sobre la economa:

21

 En poca de pleno empleo la redistribucin progresiva tiene efectos expansivos del

gasto privado en sectores de alta propensin marginal al consumo, con el peligro
de desatar una ola inflacionaria. Cuando se trata de una redistribucin regresiva el
gasto pblico no tendr el mismo efecto porque los beneficiarios tendrn una baja
propensin marginal al consumo.
En pocas de recesin, los gastos de transferencia financiados con recursos
tributarios tendrn efectos positivos para la reactivacin si los beneficiarios del
gasto pertenecen a sectores con alta propensin marginal al consumo (sectores
bajos) y siempre que la incidencia del recurso tributario no neutralice dicho efecto,
es decir, cuando se trate de una redistribucin progresiva. Lo contrario ocurre en el
caso de una redistribucin regresiva.
2. Financiacin con Crdito Publico: en el caso de gastos pblicos que consisten en
erogaciones con fines de redistribuir la renta, financiados con recursos del crdito
publico, el efecto redistributivo se lograra en la medida en que los beneficiarios de la
transferencia sean diferentes de aquellos que soportan la carga de la deuda publica.
Los efectos en el nivel general de precios son los siguientes:
Si produce una redistribucin progresiva en pocas de pleno empleo, tendr lugar
un efecto inflacionario. Este efecto no tendr lugar si la redistribucin es regresiva.
Si la redistribucin es progresiva en pocas recesivas, favorecer la reactivacin
econmica, mientras que la redistribucin regresiva tendera a neutralizarla.
3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: los gastos de transferencias financiados
con emisin monetaria lograran los efectos redistributivos en la medida en que los
beneficiarios de las erogaciones estatales no sean perjudicados en mayor grado por
los efectos negativos eventuales de esta forma de financiacin.
Los efectos econmicos ms importantes son:
En el nivel general de precios: si se trata de una redistribucin progresiva, en el
caso del pleno empleo, se producir un efecto inflacionario. Si se trata en cambio
de una redistribucin regresiva, el efecto inflacionario ser menor e incluso
inexistente.
En la situacin econmica: si el gasto se efecta en pocas de depresin y
desocupacin, se producir un efecto de reactivacin si las transferencias
benefician a sectores de bajos niveles de ingresos por su mayor propensin
marginal a consumir.
En la actividad econmica: este tipo de gasto puede resultar favorable para el
desarrollo econmico cuando los beneficiarios de las transferencias pueden
aumentar la productividad de las empresas y siempre que los efectos negativos de
la inflacin no los neutralicen.
Gastos para la Estabilizacin del Nivel General de Precios:
1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos destinados a la estabilizacin
pueden surtir efectos positivos o negativos para el desarrollo econmico del pas,
dependiendo de los recursos para financiarlos. Si se seleccionan los tributos las
alternativas sern:
Si se financian inversiones pueden contribuir al desarrollo econmico de la zona y
de todo el pas, adems de favorecer la estabilizacin.
Si la financiacin con impuestos incide sobre los sectores de altas rentas afectando
la formacin de ahorros, puede quedar reducido, anulado o hasta excedido el
efecto del gasto por la incidencia contraria de los impuestos utilizados.
Puede verificarse un efecto positivo para el desarrollo si las obras publicas se
financian con impuestos con incidencia sobre sectores de bajas rentas (afecta el
consumo) pero se dejara de lado la poltica de estabilizacin.
2. Financiacin con Crdito Pblico: los gastos en su funcin estabilizadora financiados
con recursos del crdito provocaran por lo general el efecto de reactivacin. Ser

22

mayor el multiplicador si la deuda pblica es colocada en bancos, siempre que estos

no prefieran reducir el crdito al sector privado en medida equivalente o mayor.
Una colocacin de la deuda entre consumidores que decidan reducir su consumo
alentados por las condiciones ventajosas de la emisin no tendrn efectos
expansivos ya que los fondos utilizados para la suscripcin de la deuda pblica
disminuirn las disponibilidades para la demanda de bienes y servicios de consumo.
Si la coyuntura es de pleno empleo y se desea contrarrestar la inflacin es una
buena herramienta para reducir las disponibilidades del pblico para el consumo
(alentados por la suscripcin al crdito).
3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: segn el profesor Simons, los gastos
destinados a fines de estabilizacin y financiados con emisin monetaria logran el
mximo efecto de reactivacin porque no afectan las disponibilidades del pblico
para el consumo. Sin embargo, a medida que se acerca al pleno empleo, debido a la
falta de factores productivos, puede provocar subas en el nivel general de precios.
Gastos para el Desarrollo Econmico y Social:
1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos en desarrollo consisten en
inversiones y servicios de importancia fundamental para el buen funcionamiento de
la economa, con efectos sobre la mayor productividad de las actividades. La
eleccin de los recursos tributarios puede plantear el dilema: inversin publica
versus inversin privada, ya que la oferta de ahorro es limitada y, al absorberlas el
estado para sus inversiones, no quedan disponibles para la inversin privada (efecto
expulsin).
Pueden seleccionarse impuestos que reduzcan la demanda de bienes de consumo
para financiar inversiones publicas, siendo una de las formas del ahorro forzoso.
2. Financiacin con Crdito Publico: los gastos pblicos para el desarrollo pueden ser
financiados con recursos del crdito y estos pueden variar por sus modalidades de
colocacin:
Si los gastos se efectan en una situacin de pleno empleo, la financiacin por el
crdito puede provocar un proceso inflacionario en la medida en que su colocacin
se efecte en bancos o en sectores con disponibilidades liquidas que suscriben la
deuda publica en lugar de mantener liquidez. El brote inflacionario puede poner en
peligro la inversin publica por el aumento de los costos.
Si la poltica de desarrollo se emprende en una etapa de recesin, tanto la
produccin de bienes de inversin como la de servicios pblicos financiados con
recursos del crdito, pueden lograr la plena ocupacin y el desarrollo.
3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: finalmente, los gastos para el desarrollo
econmico pueden ser financiados con emisin monetaria. Los efectos son los
siguientes:
Si se trata de inversiones en poca de depresin y desocupacin, la financiacin va
emisin monetaria contribuir a alcanzar la plena ocupacin y el desarrollo.
En cambio, los gastos para el desarrollo en un contexto de pleno empleo, tendrn
efectos inflacionarios.
TAMAO DEL SECTOR PUBLICO:
Para determinar el tamao del sector pblico habitualmente se relaciona el total del
gasto pblico con el total del PBI de un pas. De este modo se intenta comparar la
importancia del sector pblico respecto del sector privado.
El uso de esta informacin con fines comparativos debe tratarse cuidadosamente,
debido a que los diferentes pases tienen distintas metodologas para recabar
informacin. La heterogeneidad de la informacin hace que si se aplican las mismas
formulas para medir el sector privado, y la cifra obtenida se suma a la obtenida para el
sector pblico, esta supere al PBI, ya que se computaran transacciones intermedias en
ambos sectores, que al calcular el PBI se eliminan.

23

Por todo ello, las comparaciones entre pases suele arrojar resultados de dudosa
utilidad; en cambio, las comparaciones intertemporales permiten ver con mayor
aproximacin la evolucin de ambos sectores.
INDICADORES:
El ndice de Desarrollo Humano (IDH) permite medir el desarrollo a partir de tres
componentes bsicos: longevidad (esperanza de vida al nacer, en aos), nivel
educacional (combinacin de tasa de alfabetizacin en adultos y tasa bruta de
matriculacin primaria, secundaria y terciaria) y nivel de vida (PBI per cpita). El IDH
es un valor que vara de 0 a 1. A medida que se acerca a 1, el nivel de desarrollo
humano se aproxima al ptimo.
- Con respecto a la salud: el impacto de las grandes transformaciones econmicas de
los ltimos 15 aos, y la limitada capacidad de respuesta del estado en los distintos
niveles de gobierno, muestra que hoy la situacin de la salud pblica es ms
compleja que la de la educacin. La tasa de mortalidad infantil por causas
reducibles, muestra que por encima de la media nacional se encuentran 10
provincias. Las jubilaciones y pensiones mas su obra social representan la mitad
del presupuesto nacional; el 60% de los nios no tienen acceso a ninguna
cobertura de salud. Por lo tanto, desde el punto de vista del gasto social, el
compromiso econmico est asignado para los ltimos aos de vida y no para los
primeros.
- Con respecto a la educacin: se observa un alto grado de cobertura en educacin,
donde el sector pblico cumple un rol importante. La escolaridad primaria abarca
prcticamente a toda la poblacin de nios de 6 a 12 aos.

4. Racionalidad y Eficiencia en el Gasto Publico. Introduccin

al anlisis costo beneficio.
RACIONALIDAD Y EFICIENCIA EN EL GASTO PUBLICO:
RACIONALIDAD: se refiere a la asignacin correcta de los ingresos y la riqueza
existente entre las personas de una sociedad. Se ve influida por cuestiones
valorativas y polticas. Existen tres enfoques:
Enfoque distributivo puro: est relacionado con la mejor distribucin del
ingreso, cumpliendo su objetivo.
Enfoque de necesidades bsicas: se da cuando determinados sectores con
necesidades bsicas insatisfechas logran acceder a un nivel de consumo
gracias al gasto pblico social.
Enfoque de igualdad de oportunidades: se basa en lograr que todos los
individuos posean las mismas oportunidades para acceder a un determinado
nivel socioeconmico. La equidad se basa fundamentalmente en el principio
de igualdad.
EFICIENCIA: es la relacin comparativa de los recursos productivos aplicados a los
distintos bienes y a los resultados alcanzados, es decir, se trata de comparar los
logros con los esfuerzos realizados. Una poltica de gastos eficiente se da cuando
los recursos estn asignados de manera tal que maximizan el bienestar social. En
el gasto social se pueden identificar dos tipos de eficiencia:
Externa: se refiere a la seleccin de actividades o de programas que
permitan, de la mejor manera, lograr metas fijadas por la poltica fiscal. El
cumplimiento de las mismas se evala a travs de indicadores.
Interna: se refiere a la seleccin de un proceso productivo que minimice los
costos de produccin y mejore la calidad de los factores involucrados en la
prestacin de los servicios pblicos.
INTRODUCCION AL ANALISIS COSTO BENEFICIO:
El anlisis costo-beneficio significa enfrentar cada medida propuesta con la pregunta:
Las ganancias obtenidas por las personas, superan a los sacrificios que de ellas se

24

requieren?. Si la respuesta es afirmativa, la medida debe ser aceptada; en caso

contrario, no favorece el inters pblico. A causa de la informalidad de este tipo de
anlisis, existe una tendencia a que los juicios del analista se introduzcan, explicita e
implcitamente, dentro de la evaluacin. El anlisis costo-beneficio ms estricto
tambin se ocupa de las prdidas y ganancias sociales, pero difiere del anlisis general
en dos aspectos principales. Primero, en lugar de utilizar las nociones de la teora
econmica solo como marco para ordenar los hechos pertinentes, incluye la estimacin
cuantitativa de las variables, relaciones, beneficios y costos relevantes. En este tipo de
anlisis formal se especifican los objetivos, se estipulan las restricciones, se establecen
y cuantifican las relaciones y se calculan los resultados; todo de manera explcita y
abierta. Segundo, esta forma de anlisis requiere esfuerzos deliberados para excluir los
valores personales del analista. El anlisis formal costo-beneficio parte de la premisa
de que los valores que cuentan no son los del analista sino los sostenidos por la
ciudadana. En este anlisis costo-beneficio ms riguroso, el clculo de una razn
beneficio/costo es, a menudo, el resultado final del estudio. El numerador de esta razn
se define como el valor actual de los beneficios econmicos totales esperados de una
empresa propuesta. Los valores monetarios que se adjudican a estos beneficios son los
que la sociedad les ha otorgado, segn se observa en los mercados del sector privado
o bien se infiere de estos. El denominador de la razn se define como el valor actual de
los costos de iniciacin y puesta en marcha del proyecto. Si se trata de un proyecto de
inversin de capital muy grande, los costos son de dos tipos: costos de capital y costos
de funcionamiento, mantenimiento y reparacin. Los costos de capital son los que se
producen antes de que el proyecto comience a generar su producto. Los costos
restantes son gastos futuros: se presentan una vez que el proyecto se ha puesto en
marcha. La razn beneficio/ costo se define como la razn entre el valor de los
beneficios de un programa y el valor de sus costos:
Z=

Valor actual de los beneficios econmicos

Valor actual de los costos econmicos

Es evidente que si la razn es mayor que la unidad los gastos pblicos que requiere el
proyecto se consideran econmicamente aconsejables. Si es igual a la unidad, el gasto
pblico no agrega nada al bienestar econmico de la nacin. Si es menor, lo reduce.
Podemos concluir que:
El anlisis costo-beneficio es un instrumento para el funcionario encargado de tomar
las decisiones; su papel es brindar informacin sobre los efectos econmicos de
decisiones alternativas del gasto pblico, y ayudar al funcionario en la bsqueda del
conjunto de alternativas que generan el mximo beneficio neto. Al centrar la discusin
en los beneficios y costos econmicos de las alternativas, este tipo de anlisis
perfecciona el proceso de toma de decisiones. Descubre prdidas y ganancias que de
otro modo podran ser ignoradas por el mecanismo de negociacin, y alienta a los
funcionarios a emprender una bsqueda exhaustiva de los medios para alcanzar un
objetivo.
En el anlisis formal de beneficios y costos se emplean valores sociales que son
descubiertos atendiendo a los precios observados en los mercados privados. Cuando
los mercados del sector privado son imperfectos, los precios observados deben
ajustarse. Como se atiende a los valores que los mercados generan, los juicios
valorativos del analista se reducen al mnimo.
El anlisis formal de beneficios y costos ayuda en las decisiones sobre dimensin y
plan, y en la eleccin entre programas alternativos cuando el presupuesto es limitado.
Como estas decisiones son interdependientes y, adems, a menudo lo son tambin los
beneficios de los proyectos alternativos, el clculo formal de beneficios y costos debe
basarse en un anlisis sistemtico y en los modelos que expliciten todas las relaciones
e interdependencias pertinentes.
Es esencial que el criterio beneficio-costo se adopte para lograr la eficiencia
econmica en las decisiones sobre gasto pblico. Este criterio supone que la obtencin
del mximo valor del producto para los recursos empleados es un importante objetivo

25

social. Puesto que el anlisis costo-beneficio gua las decisiones del sector publico por
medio de la comparacin de valores en pesos de los insumos y productos, aquellos
otros objetivos que no pueden evaluarse en pesos no son introducidos en l. No
obstante, el funcionario debe definir dichos objetivos del modo ms explicito posible, y
asegurar que se incluyan en el proceso de decisin.
Problemas de ejecucin:
El tratamiento del tiempo: Una de las principales aplicaciones del anlisis beneficiocosto es evaluar obras pblicas duraderas, que producen beneficios durante muchos
aos y cuya puesta en marcha implica costos para los aos futuros. En la evaluacin de
este tipo de inversiones pblicas surge un serio problema, puesto que los beneficios y
los costos se experimentan en distintos periodos. La dificultad existe a causa de una
proposicin bsica: un peso de beneficio (o costo) que no se produce hasta el ao
venidero vale menos que un peso de beneficio (o costo) producido en el presente.
Valuacin con mercados imperfectos o inexistentes: Consideramos que los precios de
mercados observados en la economa privada son, en la mayora de las circunstancias
buenos indicadores del valor social. Si se adjudican estos precios a los insumos del
proyecto, los costos estarn correctamente medidos. Asimismo, los beneficios se
miden con precisin si los productos se valan segn los precios observados en los
mercados. Pero cuando los mercado son imperfectos, los precios observados no
reflejan los valores sociales con precisin ya que van desde los precios monoplicos
hasta la inmovilidad, los efectos externos o la falta de informacin. A causa de las
imperfecciones del mercado y de la distribucin del ingreso, no es posible confiar en
los precios del mundo real; es necesario corregirlos para emprender el anlisis
beneficio-costo. Este proceso de ajuste se denomina determinacin de los precios
sombras.

5. El Gasto Pblico en la Argentina. Estructura, consolidado

por nivel de gobierno. Casos particulares (educacin, salud,
justicia, seguridad, otros). El Gasto Publico en las Provincias
del NEA.
EL GASTO PBLICO EN LA ARGENTINA. ESTRUCTURA:
El gasto pblico nacional consta de 4 grandes rubros:
1. Funcionamiento del Estado:
Administracin general.
Justicia.
Defensa y seguridad.
2. Gasto publico social:
Educacin cultura ciencia y tcnica: Puede observarse un aumento
durante la dcada del 90 en el presupuesto destinado a este rubro, que
se incremento en un 42%.
Salud publica: Es financiado por el Estado, y hace que la atencin publica
deba dirigirse hacia la poblacin carenciada.
Agua potable y alcantarillados.
Vivienda y urbanismo.
Promocin y asistencia social.
Previsin social.
Trabajo.
Otros servicios urbanos. (alumbrado publico, mantenimiento de calles y
parques)
El gasto publico social de Argentina es uno de los mas altos en Amrica latina (1
Uruguay; 2 Brasil; 3 Argentina). En el ao 2004 el gasto social nacional represento
el 18% del PBI, en ese mismo ao el gasto pblico alcanzo el 65%.
3. Gastos pblicos en servicios econmicos:
Produccin primaria.

26

 Energa y combustible.
Industrias.
Servicios.
Transporte
Comunicaciones
Otros gastos.
4. Servicio de la deuda publica.
CONSOLIDADO POR NIVEL DE GOBIERNO:
Se divide en:
1. Gasto Publico Nacional
2. Gasto Publico Provincial
3. Gasto Publico Municipal
CASOS PARTICULARES:
EDUCACIN: es un bien que participa de las caractersticas de los bienes
privados. Hay rivalidad, es divisible; las personas que deseen pueden excluirse de
su consumo; el costo marginal es distinto de cero. La educacin produce una
importante externalidad positiva. Puede proveerse monoplicamente, en especial
en reas poco pobladas. La intervencin del estado se justifica por razones de
equidad, para garantizar la igualdad de oportunidades.
SALUD: su consumo es rival, es divisible, y las personas pueden excluirse de su
consumo; el costo marginal es distinto de cero. Las externalidades positivas
generadas por una poblacin sana, en vez de las externalidades negativas que
genera una poblacin con muchos problemas de salud, justifica la intervencin del
estado proveyendo el bien donde el mercado falla. El estado interviene adems a
travs de inspecciones sanitarias para solucionar el problema de la informacin
incompleta.
JUSTICIA Y SEGURIDAD: son bienes y servicios que cumplen con las
caractersticas de los bienes pblicos de no rivalidad y no exclusin, lo que justifica
que el financiamiento sea hecho por el estado. Aqu encontramos una falla de
mercado, pues no puede esperarse que servicios como el de justicia y seguridad
sean provistos en un mercado.
OTROS: en otros casos, como lo de Servicios Econmicos, solo se justifica la
intervencin del estado para regular determinadas actividades, como el monopolio,
polticas antitrust, defensa del consumidor y de la competencia. En el rubro
Servicios de la Deuda Pblica se contabilizan los gastos destinados a la atencin de
la deuda pblica.
EL GASTO PBLICO EN LAS PROVINCIAS DEL NEA:
Para el ao 2005 gastos totales por habitantes:
Provincias
Chaco
Corrientes
Formosa
Misiones

Gs per cpita
$1692
$1442
$2153
$1255

Gs total
$984.000
$930.000
$486.000
$960.000

Gastos pblicos en Educacin: La ley federal de educacin cede entre un 4% a un 6%

del presupuesto destinado a educacin.
Argentina
3,4%
Brasil
5,1%
Chile
4,1%
Mjico
4,4%
Uruguay
2,9%
Indicadores provinciales del NEA

27

Chaco

Corrientes

Formosa

Misiones

Resto
Pas
16,3%

del

Mortandad
24,5%
23,5%
28,9%
19,6%
infantil
Analfabetism 8%
6,5%
6%
6,25%
2,6%
o
Nivel
de 58%
58,8%
58,2%
53,8%
40,5%
pobreza
Los indicadores expuestos sugieren una fuerte disparidad en las distintas regiones del
pas, siendo la regin del NEA una de las que presenta indicadores ms desfavorables.
Con relacin a la tasa de analfabetismo, se observa que el promedio para el conjunto
del pas alcanza al 3,5% quedando las provincias del nordeste argentino por encima de
dicho ndice.
En cuanto a la tasa de mortalidad infantil, se aprecia un promedio para todas las
provincias del pas del 17%. Las provincias del NEA superan dicho promedio, siendo
Formosa la que alcanza el mayor ndice.

28

________________________________________________________________________________

UNIDAD TEMATICA N3: Los Recursos del Estado

1. Los Recursos Pblicos. Concepto. Clasificaciones.
2. Recursos No Tributarios. Recursos de las Empresas
Publicas: precios y tarifas.
3. Recursos Tributarios: Impuestos, Tasas y Contribuciones
Especiales. Conceptos y caractersticas. Principios
distributivos. Clasificacin econmica de los Tributos.
4. Las Contribuciones de Mejoras. Caracteres. Principales
aspectos de la normativa vigente en las Provincias del
NEA.
5. Recursos
Parafiscales.
caractersticas.

Concepto.

Elementos

6. Los Recursos de la Seguridad Social. Concepto.

Problemas. Sistemas alternativos de organizacin.
Principales aspectos del rgimen vigente.
_________________________________________________________________________________

1. Los Recursos Pblicos. Concepto. Clasificaciones:

CONCEPTO:
Villegas: son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus
fines y que en tal carcter ingresan a su Tesorera.
Jarach: constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales el
mismo logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su
actividad financiera.
Giulani Fonrouge: los recursos pblicos se definen como los ingresos que obtiene el
Estado preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones determinadas
por exigencias administrativos o de ndole econmica social.
CLASIFICACION:
Los recursos pueden ser:
Contractuales: provienen de una relacin bilateral que realiza el Estado. Existe
una relacin contractual que el Estado celebra y que derivan en ingreso para l.
Gratuitos: son las donaciones que puede recibir el Estado; en bienes o dinero.
Obligatorios: los tributos que compulsivamente exige el Estado de los particulares
como manifestacin de su poder de imperio.
Desde el punto de vista jurdico los recursos pueden clasificarse segn su origen
en:
Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de
diversos tipos de actividades productivas realizadas por ste. Son los recursos
obtenidos por el estado mediante el aprovechamiento de su patrimonio.

29

Derivados: son aquellos que las entidades pblicas se procuran mediante

contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la
comunidad.

Clasificaciones Econmicas:
Ordinarios: son todos los percibidos por el estado en forma regular y continua.
Est ntimamente ligado al concepto de gastos pblicos ordinarios.
Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la
regularidad de los ordinarios. Est ligado al concepto de gastos pblicos
extraordinarios, o sea, aquellas erogaciones que forzosamente se deben obtener
para cubrir necesidades imprevistas e imperiosas.
Recursos Efectivos: Importan un ingreso de dinero para el Estado, sin que se
produzca una salida patrimonial equivalente. El producido de los tributos, las rentas
que devengan la propiedad del Estado, forman parte de estos recursos.
Recursos No efectivos: Producen una entrada para el Estado, compensada por
una salida patrimonial. Corresponden a esta categora los recursos pecuniarios
provenientes de las ventas de dominio privado del Estado, porque al mismo tiempo
de generar entrada de dinero, se produce la baja de un bien en el patrimonio
estatal.
Clasificaciones por rubros:
Recursos corrientes: Se dividen en tributarios describiendo all los diferentes
gravmenes e incluso los aportes de previsin social; y no tributarios entre los
cuales se consignan rentas, utilidades, tasas, tarifas, etc.
Recursos de Capital: Se consideran a tales los siguientes:
Ventas de activos fijos con el consiguiente detalle de los bienes de que se trate.
El reembolso de los prstamos distinguiendo los efectuados por el sector pblico y
el sector privado.
El uso del crdito, dentro del cual se sitan las colocaciones de ttulos pblicos y
otras medidas derivadas de la utilizacin de emprestititos.
Remanentes de ejercicios anteriores; y los derivados de la economa de inversin.
Recursos por financiamiento: Se trata de los siguientes:
Adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores.
Contribuciones de la administracin nacional incluyendo aportes para financiar
erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.

2. Recursos No Tributarios. Recursos de las Empresas

Publicas: precios y tarifas.
RECURSOS ORIGINARIOS O NO TRIBUTARIOS:
Son los recursos obtenidos por el estado mediante el aprovechamiento de su
patrimonio. Pueden encuadrarse en estos recursos:
Producto de tierras de propiedad del estado a travs de su explotacin directa o
por arrendamiento.
Resultado de la venta de tierras pblicas.
Producto de bosques o florestas, por explotacin directa o por concesin a
particulares.
Producto de empresas del estado o de entidades autrquicas.
Explotaciones de juegos de azar.
Producto de la explotacin del patrimonio artstico y turstico.
Fruto de la participacin estatal en empresas mixtas de capital privado y estatal y
en sociedades de capital con mayora privada.
Econmicamente, todos los recursos originarios son precios.

30

Los recursos originarios son significativos dentro de las finanzas, tanto cualitativa como
cuantitativamente, aunque no tanto como los recursos tributarios. La significacin
cualitativa consiste en que no son coercitivos y permiten al estado desarrollar una
actividad econmica propia, sin depender de la recaudacin de los tributos a cargo del
sector privado, que representa una invasin en la esfera del mismo y, por otra parte,
alcanzar directamente ciertos fines de bien pblico. La importancia cuantitativa de los
recursos originarios en el presupuesto estatal ha crecido, pero est lejos an de
destruir el papel principal de los recursos tributarios.
RECURSOS DE LAS EMPRESAS PBLICAS: PRECIOS Y TARIFAS.
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al
estado, el cual desarrolla, por su contenido, actividades de ndole diversa, produciendo
bienes o servicios con destino al mercado interno o al mercado externo. Las escuelas
liberales clsicas sostenan que el estado se deba limitar en sus acciones sin interferir
en la economa del pas, y los ingresos obtenidos deban ser solo los indispensables
para satisfacer las funciones pblicas y las necesidades publicas primarias. Cuando una
serie de acontecimientos super las ideas liberales clsicas respecto del papel pasivo
que en la economa deba desempear el estado, surgieron nuevas doctrinas que
procuraron el fortalecimiento de la actividad pblica, ampliando considerablemente su
mbito de actuacin e incluyendo sectores que antes estaban reservados a los
particulares. Es as como surgieron las empresas estatales que se encargaron de
prestar servicios pblicos en general, aun los no esenciales y ms tarde llegaron
incluso a desempear tareas de ndole comercial o industrial.
Los llamados precios pblicos son aquellos ingresos que tienen como caracterstica
comn la de ser contraprestaciones por los bienes y servicios prestados por el estado
en el campo econmico y que, desde el punto de vista jurdico, reconocen su fuente en
el consentimiento del obligado y su causa en la ventaja o provecho que le proporciona
la prestacin estatal.
Se habla de precios privados cuando son convencionalmente establecidos con arreglo a
las leyes de mercado; de precios pblicos, si son establecidos unilateralmente en forma
diversa a la del mercado libre pero con el propsito de cubrir gastos pblicos; y de
precios polticos, cuando se fijan tarifas inferiores al costo de produccin de los
servicios mnimos.
Las tarifas por servicios pblicos se fijan con criterio poltico y son cobrados por
dependencias administrativas del estado que tienen a su cargo la prestacin de
determinados servicios pblicos. Estas dependencias no tienen personera jurdica ni
patrimonio propio.

3. Recursos Tributarios: Impuestos, Tasas y Contribuciones

Especiales.
Conceptos
y
caractersticas.
Principios
distributivos. Clasificacin econmica de los Tributos.
RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS:
Son aquellos que el estado detrae en forma coactiva del sector privado de la economa.
La caracterizacin y tratamiento de los tributos en s mismos, e independientemente
de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), son importantes para
establecer los elementos comunes a dichas especies, as como tambin las notas
especificas que los diferencian de otros ingresos pblicos.
Carcter econmico: Consiste en un traspaso de parte de la riqueza de los
particulares a favor del Estado o del ente que este designe.
Las prestaciones son preferiblemente dinerarias: Es una caracterstica de
nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es
forzoso que as suceda.
Elemento Coercitivo: el tributo es siempre obligatorio: la relacin jurdica
tributaria que consiste en la obligacin de dar sumas de dinero no es voluntaria,

31

sin que, por el contrario, es obligatoria tanto para quien los debe recaudar como
para el contribuyente que debe satisfacerla.
Finalidad esencial: El bienestar general.
Origen legal: es una consecuencia del principio de legalidad, que es recogido en
la mayora de las constituciones de los estados occidentales: la ley es el origen de
los tributos.
Fin pblico: se deben aplicar a los fines de financiar la actividad estatal.

La doctrina suele identificar los siguientes tipos de tributos:

a) Tasas: es el tributo que recibe el estado como contraprestacin de un servicio
que presta.
b) Contribuciones especiales: son tributos que se imponen a los propietarios de
inmuebles que se benefician con una obra pblica que realiza el estado.
c) Recursos parafiscales: son tributos recaudados por entes que no pertenecen a
la administracin central, se trata de organismos autrquicos, creados por ley, a
los cuales se les delega la realizacin de alguna actividad propia del estado.
d) Regalas: es el tributo que se abona al estado por la explotacin de un recurso
natural, en nuestro pas, fundamentalmente minero.
e) Emprstitos forzosos: son los procedimientos a travs de los cuales se
obtienen recursos mediante la colocacin coactiva de ttulos pblicos, que
habitualmente se caracterizan porque sus condiciones de emisin difieren
radicalmente de las condiciones de mercado.
f) Impuestos: es el tributo que se impone en funcin de la valoracin subjetiva
que hace el legislador de alguna manifestacin objetiva de capacidad
contributiva, sea esta parcial o global.
Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los
tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras
no son sino especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones
polticas, tcnicas y jurdicas.
IMPUESTOS, TASAS
CARACTERSTICAS.

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES.

CONCEPTOS

IMPUESTOS: es el tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valoracin

poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva o subjetiva, teniendo en cuenta las
circunstancias personales de los sujetos pasivos. Una de las caractersticas ms
importantes de este tributo es el carecer de contraprestacin alguna. La legitimidad del
impuesto se establece a partir del poder de imperio del estado para establecer
impuestos sin relacionarlos con ningn servicio particular prestado por el mismo. El
impuesto financia fundamentalmente la provisin de servicios indivisibles, pero ello no
obsta a que se lo utilice para financiar otros gastos.
TASAS: la tasa es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico
individualizado hacia el sujeto pasivo. Es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y
tiene carcter coercitivo. Es el tributo que recibe el estado como contraprestacin de
un servicio que presta. Esto implica que debe tratarse de un servicio divisible,
susceptible de demanda individual. La tasa se establece segn la teora del beneficio:
quienes se benefician con el servicio prestado por el estado, deben contribuir a
financiarlo. Se debe tener en cuenta que la cuanta de la tasa debe mantener una
proporcin con el costo del servicio que se presta. Adems se debe considerar la
necesariedad de la prestacin efectiva del servicio. Algunos autores sostienen que
siendo la tasa una retribucin por un servicio, la efectiva prestacin del mismo a un
contribuyente es condicin necesaria para su validez. Desde un enfoque econmico,
las tasas tienen el carcter de contraprestacin y tienen funcin limitadora del uso de
los servicios. Muchos servicios que por la importancia de las necesidades a satisfacer
podran ser prestados gratuitamente, son sujetos a la aplicacin de tasas para limitar la

32

demanda que, sin dicho tributo, podra exceder los lmites de la oferta por parte del
estado.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia
de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino
tambin de actividad o servicios estatales especiales destinados a beneficiar a una
persona determinada o grupos sociales determinado. El beneficio es el criterio de
justicia distributiva, ya que conduce a un aumento de riqueza, y por consiguiente, de
capacidad contributiva. En las contribuciones especiales es esencial la existencia de
una actividad del estado que produzca el beneficio.
Principios superiores de la tributacin
Son reglas ideales que deben servir de gua para una coherente formulacin de la
poltica tributaria:
Regla de la equidad.
Los tributos deben ser justos y equitativos. Esto implica que los particulares deben
contribuir al mantenimiento del Estado, tanto como ello sea posible, en proporcin con
sus respectivas capacidades econmicas. La diversificacin de los tributos debe estar
basada en la desemejanza en su situacin econmica y ser establecidas en proporcin
con los ingresos de que disfrutan las personas bajo la proteccin del Estado.
Regla de la certeza o transparencia tributaria.
Segn Smith, el tributo que cada persona est obligada a pagar debe ser cierto y no
arbitrario. La fecha y forma de pago, as como tambin la cantidad a pagar, deben ser
claras y precisas, tanto para el contribuyente como para cualquier otra persona.
Regla de la conveniencia.
Sostiene Smith que los tributos se deben recaudar en la fecha y la forma que resulten
mas convenientes para el contribuyente. La mejor forma aplicacin de esta regla se
halla en los impuestos a las ventas en general y en los impuestos internos al consumo.
Reglas de la economa.
Mediante este principio, Smith aconseja que los tributos se recauden en forma tal que
provoquen el mnimo costo de recaudacin. De tal manera, todo tributo debe ser
concebido de modo que extraiga de los bolsillos del pueblo la menor cantidad posible
por encima de la que hace ingresar al tesoro pblico.
PRINCIPIOS DISTRIBUTIVOS:
PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad contributiva es la
aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de
los gastos pblicos. Dicha aptitud econmica se exterioriza mediante tres
manifestaciones:
a. Rentas: Cuando la capacidad de pago pblico se mide tomando como base las
rentas, es valor entendido que estas deben ser depuradas, para llegar as a las
llamadas rentas netas. Este concepto constituye la base del vigente impuesto
argentino a las ganancias.
b. Patrimonio: Este criterio se utiliza para la aplicacin de tributos tales como el
impuesto inmobiliario, el impuesto a los automotores, el impuesto a la renta
mnima presunta, el impuesto a los bienes personales, etc.
c. Consumo: Esta forma de medir la capacidad contributiva es utilizada tambin por
nuestra legislacin para la aplicacin de impuestos tales como el IVA y los
impuestos internos al consumo e incluso parcialmente, para el impuesto a las
ganancias.
Estas tres exteriorizaciones permiten establecer las diferentes aptitudes de
colaboracin con el fisco de los individuos. Estas exteriorizaciones resultan difciles de
medir en forma directa e inmediata.
En trminos muy generales, se puede decir que un alto nivel de vida o un holgado
bienestar econmico sealan a quienes tienen mayor aptitud para colaborar
tributariamente con el Estado, que protege su seguridad y sus bienes.

33

PRINCIPIO DE LA CONTRAPRESTACION: Este criterio se vincula con el derecho

privado. En los casos del precio, el Estado percibe una compensacin a cambio de un
servicio de naturaleza econmica, el cual le proporciona al usuario o consumidor un
beneficio particular, que constituye la causa jurdica de la obligacin.
El estado instituye el tributo denominado tasa, no por acuerdo de voluntades sino en
ejercicio de su poder de imperio, por considerar razonable y justo que estas personas
contribuyan al sostenimiento de dichos servicios. Cuando hablamos de tasas, es
necesario destacar que la palabra contraprestacin no tiene carcter contractual.
La contraprestacin como criterio distributivo utilizado en la tributacin tiene el
significado de gravar a personas en virtud de la utilizacin, aprovechamiento o goce de
uno o varios servicios pblicos.
Es decir que la utilizacin del criterio de la contraprestacin en la tributacin significa
aplicar la idea que se considera equitativo que aporten al tesoro pblico tanto quienes
son usuarios de servicios particularizados a su respecto como aquellos que dan lugar al
funcionamiento de servicios que le ataen especialmente, sea que ello resulte
beneficioso o no para los pagadores.
PRINCIPIO DE BENEFICIO: segn Due, el principio del beneficio implica extender al
sector pblico la regla comercial del sector privado, en el sentido de que los bienes o
servicios deben ser pagados por quienes los usan. De tal manera, quienes se
benefician con el gasto publico deben pagarlo mediante los tributos, de lo cual se
desprende que, segn el principio deben recibir igual tratamiento quienes obtuvieren
similares beneficios de la actividad estatal, en tanto la distribucin de tributos entre los
individuos que logran diferentes beneficios se deber hacer en proporcin con las
ventajas que el estado les proporciona. No obstante esta posicin despierta criticas.
Resulta imposible medir el beneficio que cada uno de los miembros de la comunidad
recibe en el caso de los servicios pblicos esenciales, ya que estos tienen como primer
objetivo el servir o beneficiar a la comunidad en s misma, antes que a los individuos
que particularmente la integran.
CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS TRIBUTOS
A)En los tributos No vinculados (Impuestos) no existe conexin del obligado
con actividad estatal alguna que se refiera a el o que lo beneficie. Por ello, su
obligacin nacer ante un hecho o situacin que, segn la valoracin del legislador,
revele capacidad de contribuir al sostenimiento del Estado. En tal caso, la obligacin
tributaria ser cuantitativamente graduada conforme los criterios que se crean ms
apropiados para expresar, en cifras concretas, cual ser la dimensin adecuada de
su obligacin.
B) En los tributos Vinculados, el hecho o circunstancia que genera la obligacin de
contribuir esta estructurado en forma tal que se integrar con una actividad o gasto
a cargo del Estado que, de alguna forma, afectar al obligado o repercutir en su
patrimonio.
A su vez, se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados, por
cuanto:
a)En algunos (tasas), la obligacin surge ante el mero goce o aprovechamiento del
obligado, sin que interesen su requerimiento del servicio ni su beneficio como
resultado de el. En consecuencia, la obligacin nace ante la prestacin del
servicio, que, segn creemos debe ser siempre efectiva.
b) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) hay una actividad o gasto
estatal productores de un beneficio en el obligado, y esa actividad beneficiosa
genera la obligacin de pagar el tributo. Interesa aqu tan solo el incremento
patrimonial en los bienes del obligado al pago.

4. Las Contribuciones de Mejoras. Caracteres. Principales

aspectos de la normativa vigente en las Provincias del NEA.
LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS. CARACTERES.

34

Es el tributo que el Estado exige a aquellos propietarios de bienes inmuebles por el

aumento de valor que tiene en su propiedad como consecuencia de una obra realizada
por el Estado u otra entidad pblica.
En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras
pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, un jardn, una plaza, abre una
ruta, pavimenta una calle, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan, con el
presunto enriquecimiento del propietario.
Teniendo en cuenta esta circunstancia se estima equitativo gravar a esos beneficiarios
y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por
la realizacin de la obra pblica.
Caracteres:
a- Prestacin personal: la obligacin de pagar la contribucin es personal y nace en el
momento en que finaliza la obra pblica beneficiosa.
b- Beneficio derivado de la obra: el monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella. En la prctica es difcil
determinado con exactitud este valor. Las leyes suelen establecer distintos
procedimientos para fijar el monto de la valorizacin, como por ej. : el de la doble
tasacin (antes y despus de la obra), recurrir a presunciones como la fijacin de
una alcuota proporcional al valor del inmueble, presumiendo que esta alcuota es
indicativa de la valorizacin. El mtodo ms usado es el reparto del costo de la
obra entre quienes se considera que han sido beneficiados, lo cual no siempre
refleja la verdadera valoracin lograda.
c- Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida:
el importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido. Para determinar esta proporcin se siguen tres pasos:
Se especifican cuales son los inmuebles influidos o valorizados por la obra
pblica.
Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios.
Se establece como va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos
beneficiarios, para lo cual se recurre a parmetros variables. Puede ser, por
ejemplo, la diferencia de distancia en kilmetros o metros de cada mueble
en relacin a la obra.
d- Destino del producto: algunos autores consideran que el producto de la
recaudacin del Estado debe destinarse efectivamente al financiamiento de la
obra. Jarach por su parte sostiene que es controvertible el requisito de la afectacin
del producto a la financiacin de las obras, y en la prctica ello es imposible o
inconveniente. Dice que mucho ms razonable es la recuperacin de los costos de
las obras para su utilizacin en el financiamiento de otras obras futuras.
PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NORMATIVA VIGENTE EN LAS PROVINCIAS DEL
NEA. LEY 1593
Contribuciones de mejoras sobre la propiedad rural beneficiada con la construccin de
caminos afirmados o mejorados.
- Contribucin: 30% del costo ms el 5% del costo por metro lineal para las
propiedades directamente fronteras al camino.
- Recaudacin: a cargo de la DGR, en cuotas semestrales por el plazo de hasta 5
aos.
- Exenciones: propietarios que donen fracciones de tierras destinadas a apertura,
rectificacin, ensanche, etc. de los caminos; predios ubicados en ejidos
municipales; inmuebles rurales de propiedad de la Nacin, Provincia o Municipio;
inmuebles rurales privados pertenecientes a asociaciones con personera jurdica
destinados a la educacin gratuita o beneficencia pblica.

35

5.
Recursos
caractersticas.

Parafiscales.

Concepto.

Elementos

Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo.
Generalmente se tienen las siguientes caractersticas:
- No se incluye su producto en los presupuestos estatales.
- No son recaudados por los organismos especficamente fiscales del estado.
- No ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de fondos.
Con respecto a la naturaleza jurdica de estas contribuciones no existe uniformidad.
Algunos autores sostienen que no son tributos, ya que el tributo tiene carcter
esencialmente poltico mientras que estas contribuciones responden a exigencias
socioeconmicas. Otros sostienen que son tributos y las hacen figurar como
contribucin especiales oponindose al trmino parafiscal. Por ltimo hay quienes
sostienen que si bien este tipo de exacciones tiene parecido con la tasa (las cantidades
se destinan a un destino concreto), hay diferencia por la obligatoriedad y la falta de
proporcin entre la cantidad pagada y la contrapartida obtenida.
En la republica argentina son verdaderos tributos, sin que interese demasiado indagar
a que especie pertenecen.
La forma ms relevante de parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual
est constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y
obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia,
aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores
independientes, etc.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en
jubilaciones como subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, etc. La
importancia financiera de estos ingresos es enorme en los Estado modernos, y ello
deriva de la ampliacin de las funciones de los gobiernos, que los obligan a delegar
algunas de estas funciones creando los organismos parafiscales.
SEGN PELOZO:
Son aquellas exacciones obligatorias que no ingresan a las arcas del estado
(generalmente), fuera del presupuesto, sirven para cumplimentar los fines de
determinados entes. La administracin y recaudacin se realiza mediante reparticiones
pblicas que son diferentes a la administracin tributaria. La afectacin del recurso es
hacia un fin establecido, no integra la masa general del resultado del presupuesto y se
tributa a favor de entes pblicos descentralizados con fines sociales o de regulacin
econmica.

6. Los Recursos de la Seguridad Social. Concepto.

Problemas.
Sistemas
alternativos
de
organizacin.
Principales aspectos del rgimen vigente.
Para Beveridge, el objeto global de la seguridad social es el mantenimiento de los
ingresos necesarios para la subsistencia y el plan propuesto comprenda la cobertura
de todos los cambios relacionados con la salud, la vejez, el desempleo o eventos
similares y se completaba con un sistema de subsidios que aseguraba a todas las
personas un ingreso mnimo, independientemente de que trabajaran o no. Los costos
de este plan eran muy altos en materia de impuestos que deban abonar los
contribuyentes para financiarlo. Se describe al objeto de la seguridad social, como la
cobertura de ciertas contingencias agrupadas de la siguiente forma:
Biolgicas
Patolgicas

Maternidad
Vejez
Desamparo por muerte
Enfermedad

36

Econmico sociales

Accidentes
Invalidez
Cargas de familia
Desempleo
Otras

Dentro de estas ltimas incluye, entre otras, el acceso a la vivienda y a la educacin y

la proteccin de las consecuencias de fenmenos naturales como incendios,
inundaciones o cataclismos.
Se trata de un conjunto de tributos nacionales, que tienen generalmente como base
imponible los sueldos u otras remuneraciones percibidas por las personas. Tambin es
habitual, posean como destino especifico financiar, aunque en forma no exclusiva, el
rgimen de seguridad social.
Los sistemas (con excepcin del de capitalizacin) funcionan mediante la cobertura
universal de los cotizantes y la financiacin colectiva de los aprobantes. Todos los
sujetos mencionados por la ley deben aportar y, quienes se encuentren en las
condiciones legales, pueden recibir sus beneficios. Las prestaciones sociales son
brindadas por el sistema nico de seguridad social (SUSS) el que unifica todos los
ingresos, que antes brindaban distintas reparticiones, mediante la contribucin nica
de seguridad social (CUSS). Esta contribucin comprende los siguientes conceptos:
Sistema
Seguridad social

Obras sociales
Sistema
riesgos
trabajo

Rgimen
Sistema
integrado
jubilaciones y pensiones

Recursos
de Aportes
trabajador,
contribuciones empleador
Aportes
trabajador,
Instituto de servicios sociales
contribuciones empleador,
para jubilados y pensionados
aportes jubilados
Rgimen
de
asignaciones
Contribuciones empleador
familiares
Fondo nacional de empleo
Contribuciones empleador
Superintendencia de servicios
Aportes trabajador
de salud
Rgimen nacional de obras Aportes
trabajador,
sociales
contribuciones empleador

de
Rgimen de aseguradoras de
de
riesgo de trabajo

Contribuciones empleador

PROBLEMAS
Algunos analistas atribuyen al sistema de reparto un efecto desincentivador del ahorro.
Otros apuntan a la escasa inversin, y a la consecuentemente insuficiente tasa de
crecimiento de la produccin y del empleo, como causales directas de la gnesis de las
dificultades. El sistema nacional de previsin social vigente en argentina en 1969, se
basaba en el otorgamiento de jubilaciones y pensiones mediante un sistema de
reparto. En su estado ideal, el financiamiento de las prestaciones de este tipo de
regmenes tiene lugar bsicamente mediante el aporte de los trabajadores autnomos
y en relacin de dependencia y las contribuciones de los empleadores. Sin embargo, no
se establece una correlacin entre el total de los aportes realizados por un individuo a
lo largo de su vida activa y los beneficios que el sistema otorga. Una consecuencia de
la disociacin entre aportes y beneficios es la falta de garantas respecto a la
capacidad del sistema para generar los recursos necesarios con el fin de dar
cumplimiento a las obligaciones emanadas de la propia ley. Hasta cierto punto, estas
deficiencias han tendido a ser cubiertas con la participacin del producto de algunos
recursos tributarios. La necesidad de recurrir a estas fuentes exgenas se ha tornado
creciente con el transcurso del tiempo, lo que revela las limitaciones del sistema para
autosustentarse. Hasta su modificacin sustancial, en 1994, con la sancin de la lay

37

24.241, el sistema nacional de previsin social adoleca, por lo menos de los siguientes
problemas:
- Las bajas remuneraciones que se pagaban al sector privado.
- El endeudamiento del sistema.
- Las significativas inequidades en el tratamiento a distintos integrantes del sector
pasivo.
- La falta de transparencia y confiabilidad.
PRINCIPALES ASPECTOS DEL RGIMEN VIGENTE
El rgimen de seguridad social puede ser definido como el conjunto de normas,
principios y tcnicas que protegen a la poblacin desde el momento de su concepcin
hasta la muerte, intentando cubrir las diversas contingencias valoradas como
socialmente protegibles. Tambin ha sido definido como el conjunto de medidas
adoptadas por el Estado para proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos de
concrecin individual que jams dejarn de presentarse por optima que sea la
situacin del conjunto de la sociedad en que viven.
La seguridad social argentina est organizada en varios subsistemas, a fin de dar
cobertura a las distintas contingencias sociales. Las principales son:
Contingencia
Enfermedad
Constitucin
familiar
Desempleo

Subsistema
Obras sociales
expansin Asignaciones familiares

Vejez, invalidez y fallecimiento

Sistema integral de prestaciones por

desempleo
Sistema integrado de jubilaciones y
pensiones

Desde el punto de vista financiero, interesa referirse al llamado Sistema nico de

Seguridad Social (SUSS). Se enmarco dentro de los sistemas de seguridad social con
base contributiva, ya que su principal fuente de financiamiento la constituyen las
imposiciones sobre salarios o ingresos. Mediante el decreto 2484/91 se unifico la
recaudacin, crendose la contribucin nica unificada de seguridad social (CUSS),
cuya recaudacin, fiscalizacin y ejecucin fiscal corresponden a la AFIP. A partir de
1994 componen el sistema de seguridad social los siguientes rubros:
1- Sistema integrado de jubilaciones y pensiones ley 24241.
2- Asignaciones familiares.
3- Fondo nacional de empleo.
4- Instituto nacional de servicios sociales para jubilados y pensionados ley 19032.
5- Obras sociales, incluida la administracin nacional del seguro de salud.
Sistema Integrado De Jubilaciones Y Pensiones: se trata de un sistema con dos
regmenes bsicos: de reparto asistido y de capitalizacin. En el sistema de reparto
todos los trabajadores en actividad aportan a un fondo comn con el objeto de
financiar las prestaciones de los beneficiarios; el estado, que es quien administra el
sistema, es el encargado de recibir los fondos. Una caracterstica principal del rgimen
es la solidaridad: los aportes no se individualizan, sino que van a un fondo comn y
quienes ms aportan, de algn modo, subsidian a quienes menos lo hacen. En el
sistema de capitalizacin, cada trabajador en la actividad aporta a un fondo individual,
por lo cual su beneficio jubilatorio est supeditado al ahorro conseguido. La
caracterstica fundamental del sistema es la individualizacin de los aportes efectuados
y, en esencia, es similar a un seguro de retiro. Al rgimen de capitalizacin solo
ingresan los aportes de los trabajadores, mientras que las contribuciones patronales
van al rgimen de reparto; como consecuencia, quienes se jubilan en aqul rgimen,
reciben dos prestaciones, una que proviene de sus aportes y otra que tiene como
origen los aportes de los empleadores al rgimen de reparto.

38

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N4: La Teora de la Tributacin
1. Los Impuestos. Concepto y caracterizacin. Fundamentos.
Naturaleza.
2. Clasificaciones: directos e indirectos; reales y personales;
generales y especiales; con y sin afectacin; fijos,
graduales, proporcionales, progresivos y regresivos.
Principios Econmicos de la Imposicin.
3. Anlisis econmico. Momentos de la imposicin.
Principales impactos de la aplicacin de un impuesto.
Curva de Laffer. El exceso de la carga del gravamen.
Equilibrio parcial. Casos.
4. Presin Tributaria: global, sectorial, regional. Medicin.
5. Estructura y Sistema Tributario. Concepto. Clasificacin.
La Administracin Tributaria. Funciones. Evasin y Elusin
tributaria.
____________________________________________________________
1. Los Impuestos. Concepto y caracterizacin. Fundamentos.
Naturaleza.
CONCEPTO
VILLEGAS: son los tributos exigidos por el estado a quienes se hallan en las
condiciones generadoras de la obligacin a tributar, elegidas por ser abstractamente
idneas para exteriorizar capacidad contributiva y en proporcin a sta, siendo dichos
hechos generadores de la obligacin ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.
CARACTERISTICAS
- Hay una transferencia de riqueza de los particulares al estado.
- El estado ejerce su poder de coaccin.
- El impuesto surge en virtud de una ley.
- El elemento caracterstico es la falta de contraprestacin en el momento del pago.
- Se establece en virtud de una manifestacin de la capacidad contributiva.
- Lo recaudado se destina a financiar el cumplimiento de los fines del estado.
- El impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor
capacidad econmica tengan una participacin mayor en los ingresos estatales.
FUNDAMENTOS
Existen distintas teoras que explican el fundamento tico-poltico para justificar que el
estado cobre impuestos:
Teora del precio de cambio: sostienen que el impuesto no es otra cosa que
una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les
presta el estado. Conciben al impuesto como un simple precio que remunera las

39

actividades en favor de la colectividad, inspirados en las doctrinas que le asignan

carcter jurdico contractual al impuesto.
Teora de la prima de seguro: sostienen que, en realidad, lo que los individuos
pagan mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el
estado brinda a personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro
pagada por aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que
perturbe la posesin o el goce de tales bienes.
Teora de la distribucin de la carga publica: sostienen que la obligacin
impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos
los miembros de la comunidad, que tienen el deber de sostenerla. La obligacin
individual no se mide por las ventajas que se obtienen del estado, sino que se
establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir a los
gastos de la comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus
posibilidades.

NATURALEZA
Segn Jarach, la naturaleza del impuesto y la fundamentacin del mismo por la
capacidad contributiva no desaparece por el hecho que se le asigne un papel distinto
del de la cobertura de las erogaciones estatales.
El impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada, o que al menos reconozca el uso
privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de
direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere
gastos y, por consiguiente, ingresos, se lo inviste de la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riquezas de los obligados, sin proporcionarles servicios
concretos divisibles alguno a cambio o como retribucin. En tal sentido, el fundamento
del impuesto no difiere de las restantes medidas financieras cuya finalidad esta dada
por el necesario accionar del Estado en pro de la satisfaccin de los requerimientos
sociales de la comunidad.

2. Clasificaciones: directos e indirectos; reales y personales;

generales y especiales; con y sin afectacin; fijos, graduales,
proporcionales,
progresivos
y
regresivos.
Principios
Econmicos de la Imposicin.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Esta clasificacin es la ms importante en nuestro pas, conforme a la delimitacin de
facultades impositivas entre la Nacin y provincias. Como son muy dispares los
criterios de distincin, mencionaremos solo los ms importantes:
a) Segn la traslacin:
Impuestos directos: Son aquellos que no se pueden trasladar, es decir, que se
extinguen en las mismas personas que se pretende o se desea que los paguen.
Impuestos indirectos: Son aquellos trasladables, lo cual significan que se cobran a
una persona con la esperanza y con la intencin de que esta se indemnizar a
expensas de alguna otra.
b) Segn el criterio administrativo:
Impuestos directos: Son los que se recaudan segn listas o padrones.
Impuestos indirectos: No se pueden incluir en listas.
Esta distincin se basa en que los impuestos directos gravan peridicamente
situaciones con cierta permanencia, mientras que los impuestos indirectos gravan
actos o situaciones accidentales, tales como los consumos.
c) Segn la situacin esttica o dinmica de la riqueza gravada. S/ Morselli:
Impuestos directos: Gravan la riqueza por s misma e independientemente de su
uso.
Impuestos indirectos: No gravan la riqueza en si misma, sino en cuanto a su
utilizacin, lo cual hace presumir la capacidad contributiva.

40

d) Segn la exteriorizacin de la capacidad contributiva:

Impuestos directos: gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva,
o sea, la renta y el patrimonio.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones indirectas, como el consumo, las
transferencias.
IMPUESTOS REALES Y PERSONALES
Son reales aquellos impuestos que gravan los bienes prescindiendo de la situacin
personal del contribuyente. Son personales aquellos que tienen en cuenta la situacin
personal del contribuyente. La doctrina ha adoptado para esta clasificacin cuatro
criterios distintos.
a) Desde el punto de vista administrativo, son personales los impuestos en que el
contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se expresa en
declaraciones juradas o inscripcin en registros o padrones, y son reales, en
cambio, los impuestos que prescinden de esa colaboracin administrativa.
b) Desde el punto de vista legislativo, son personales lo impuestos cuyas leyes
ponen en evidencia la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo del
hecho imponible, y son reales aquellos en que la ley no enuncia ni define al
sujeto pasivo, sino que ste emerge a travs del carcter y concepto del hecho
imponible objetivo.
c) Conforme a la garanta, son reales los impuestos cuyas obligaciones estn
provistas de una garanta real sobre los bienes comprendidos en el objeto de los
hechos imponibles, y son personales los impuestos que carecen de esa garanta.
d) Conforme a la capacidad contributiva, los impuestos personales son aquellos
que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas,
discriminando la cuanta del gravamen segn las circunstancias econmicas
personales del contribuyente, y son impuestos reales, los que eligen como
hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza, prescindiendo de las
circunstancias personales del contribuyente.
IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES
Los impuestos generales son aquellos que gravan todas las manifestaciones de
riquezas de una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. En cambio se
consideran especiales los que gravan solo una determinada especie de manifestacin
de riqueza, dejando libres de tributo a las dems especies de la misma naturaleza.
IMPUESTOS CON Y SIN AFECTACION, a un sector determinado.
A veces la recaudacin de determinados gravmenes tiene una asignacin especfica.
Por ejemplo: Nacionales: Parte de los impuestos internos a los vinos; Provinciales:
Adicionales para consorcios camineros, incentivos docentes, parte de los ingresos
brutos al instituto de cardiologa.
IMPUESTOS
FIJOS,
GRADUALES,
PROPORCIONALES,
PROGRESIVOS
Y
REGRESIVOS
Segn la forma en que se establece el monto del impuesto en relacin con la base
imponible:
- Fijos: son los que se establecen en una suma invariable por cada hecho imponible,
cualquiera sea el monto de la riqueza involucrada. Ejemplo: la compra de una patente
fija por el ejercicio del comercio, industria, etc.
- Graduales: son los que varan en relacin con una graduacin de la base imponible.
Se clasifican las bases en categoras y, en cada categora el impuesto es fijo. Ejemplo:
Se clasifican las empresas en diferentes clases, segn determinados parmetros:
numero de obreros y empleados, capital invertido, volumen de ventas u otros. Por
cada categora el impuesto es fijo. Se trata, de un progreso respecto del impuesto fijo.
- Proporcionales: Aquellos cuyo monto total cambia al cambiar la base de tributacin
pero lo hacen en una proporcin constante.

41

- Progresivos: Son aquellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria
pero lo hacen de una forma mas que proporcional.
- Regresivos: Son aquellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria
pero lo hacen en una forma menos que proporcional.
PRINCIPIOS ECONOMICOS DE LA IMPOSICION
PRINCIPIO DE ECONOMA: consiste en lograr que los impuestos impongan al
contribuyente la menor carga posible por encima del monto que efectivamente
ingrese en las arcas del fisco. Existe una posible incompatibilidad con el principio de
igualdad. El Estado deber decidir entre uno u otro principio: si evitar impuestos con
cargas excedentes y preservar ntegramente la equidad del impuesto pero
sacrificando la eficacia de la actividad financiera de produccin de servicios o bien
preservar esta eficiencia sacrificando, en cierta medida, la equidad del impuesto.
PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: significa que el impuesto debe dejar inalteradas
todas las condiciones del mercado o no provocar distorsiones de la oferta, la
demanda y los precios, no solo en las transacciones de bienes gravados, sino de
todos los bienes y servicios. En su contra se ha observado que todos los impuestos
producen algunos efectos en la economa. No se postula ms que el impuesto no
debe provocar distorsiones en los mecanismos del mercado, sino que no debe
provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales, en relacin con
los fines de la poltica fiscal para los cuales ha sido elegido. Un impuesto ser neutro
cuando sus efectos sean los conocidos, perseguidos y esperados.
PRINCIPIO DE LA COMODIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO: todo impuesto
debe ser recaudado en tiempo y en el modo en que con mayor probabilidad sea
conveniente para el contribuyente pagarlo. Este principio implica atenuar los efectos
del impacto o percusin del impuesto.
PRINCIPIO DE EVITAR LA APLICACIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDAD
QUE SE INICIAN: su fundamentacin consiste en que el fisco debe buscar como
fuente de recursos las empresas ya consolidadas, evitando que una imposicin de
gravmenes demasiado temprana debilite las empresas en sus comienzos. Se trata,
pues, de un principio de incentivacin de las actividades productivas que se
adelanta a la poltica de desarrollo econmico que se propugna.
PRINCIPIO DE PRODUCTIVIDAD: el legislador al elegir el tipo de impuesto a
establecer ha de dar la preferencia a aquel que estimule y no desaliente las
actividades productivas de la economa privada. El problema que se plantea, sin
embargo, consiste en las elecciones concretas, ya que no basta con encontrar
instrumentos fiscales que cumplan con ese requisito, sino que, al mismo tiempo,
satisfagan los dems principios, entre otros el de igualdad.
PRINCIPIO DE DISCRIMINACIN ENTRE RENTAS GANADAS Y NO GANADAS:
se trata de un principio fundado en premisas de equidad y que dice que debe ser
ms atenuada la imposicin que recae sobre ingreso que derivan total o
preponderantemente de trabajo personal, en comparacin con aquellos que se
originan total o prevalentemente del capital ( incluyendo la tierra).

3. Anlisis econmico. Momentos de la imposicin.

Principales impactos de la aplicacin de un impuesto. Curva
de Laffer. El exceso de la carga del gravamen. Equilibrio
parcial. Casos.
ANALISIS ECONMICO
Los estudios sobre los fenmenos econmicos de los impuestos han permitido
examinar las principales variables que posibilitan o favorecen la produccin de algn

42

efecto econmico especial. Si el gobierno eleva el impuesto aduanero a los

automviles importados, existe la posibilidad bastante certera de que el mayor precio
de los automviles del exterior har bajar su demanda. Ac hay una consecuencia
factible que el gobernante tiene por vlida y que lo lleva a actuar de determinada
manera, segn el objetivo buscado.
El impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como pasibles de originar la obligacin de cooperar en la cobertura del Gasto Publico; a
este sujeto se lo conoce como el contribuyente de jure. Pero suele ocurrir que quien
paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga. Esta carga recae en un
tercero, quien se denomina contribuyente de facto. Por esta razn, es necesario
conocer como se reparte fcticamente el impuesto para intentar saber sobre que
economas recae, la exaccin fiscal.
La mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero
son pagados al fisco por el vendedor, quien los recarga en los precios. En otros casos,
la transferencia del impuesto surge por el propio mandato legal como ocurre con el IVA,
estructurado en forma tal que forzosamente cada etapa debe transferir el impuesto a
la siguiente, hasta recaer en el consumidor final del producto o servicio. Al contrario,
puede suceder que la traslacin se produzca sin estar prevista por el Estado e incluso
contra su voluntad, no obstante lo cual, aquellos a quienes se quiere cargar con el peso
impositivo logran transferirlo a otra persona.
MOMENTOS DE LA IMPOSICION
- NOTICIA: este momento se produce cuando la poblacin se entera que se va a
crear o modificar un cierto impuesto.
- PERCUSIN: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure,
o sea, aquel que debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Si este
contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido (de jure) es tambin el contribuyente incidido (de facto), ya
que no se verifica la traslacin del impuesto. La percusin indica el momento en que
el impuesto recae sobre el contribuyente designado por la ley como obligado
tributario, y por tanto es un fenmeno jurdico. El pago del impuesto impone al
sujeto (contribuyente de jure) la necesidad de disponer las cantidades liquidas para
pagarlo, lo cual a veces involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus
diversas formas. Todo ello trae consigo consecuencias en la conducta econmica del
contribuyente y alteraciones en el mercado.
- TRASLACIN: producido el impacto, quien lo ha sufrido, que es el contribuyente de
jure, trata de transferir a otro la carga impositiva que soport. Si logra el resultado
deseado, traspasa el peso del impuesto al contribuyente de facto y se produce el
fenmeno de traslacin. La traslacin econmica se puede producir de distintas
formas y ofrece diversas variantes, pero en todos los casos es necesario que haya,
entre el contribuyente de jure y el contribuyente de facto, una transaccin en cuyo
precio se pueda efectuar la transferencia.
o Traslacin hacia adelante: es aquella que sigue la corriente de los bienes en
el circuito econmico. Tal es lo que sucede cuando el contribuyente de jure
logra aumentar los precios de sus mercaderas, en forma tal que dicho
incremento cubra el peso del impuesto. En consecuencia, ser quien compre
sus mercaderas el que efectivamente soporte la carga del tributo que ha
percutido sobre el contribuyente de jure. La traslacin hacia adelante solo es
realizada por quien asume el carcter de vendedor de un producto o locador de
un servicio, en detrimento del comprador o locatario.
o Traslacin hacia atrs: es aquella que sigue el proceso inverso al de la
corriente de los bienes en el circuito econmico, y se configura cuando el
contribuyente de jure logra transferir el peso del impuesto a sus proveedores,
lo cual se puede obtener mediante una reduccin de los precios de las
mercaderas o materias primas suministradas por estos ltimos. La traslacin
hacia atrs solo es practicable por quienes asuman el carcter de compradores
o locatarios de servicios.

43

Traslacin lateral u oblicua: se da esta situacin cuando el contribuyente de

jure transfiere el peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes
diferentes de aquellos que fueron gravados con el tributo. Se trata de
compradores o proveedores de otros artculos distintos de los gravados por los
nuevos impuestos, pero que son producidos a costos conjuntos con los de las
mercaderas o servicios gravados, o bien, que son complementarios en los
procesos de produccin respecto de los bienes o servicios gravados.
o Traslacin simple: es cuando se cumple en una sola etapa. Una persona
transfiere a otra el peso impositivo y esta ltima sufre la carga sin poder
trasladarla.
o Traslacin de varios grados: el contribuyente de facto transfiere a otro
contribuyente de facto la carga impositiva, y este ltimo puede pasarla
sucesivamente a otros adquirentes. Esto significa que no solo puede trasladar
el contribuyente de derecho sino tambin los contribuyentes de hecho.
o Traslacin aumentada: es cuando el contribuyente de jure traslada el
impuesto con exceso aumentando sus beneficios, o sea, valindose del
impuesto para incrementar sus ganancias.
- INCIDENCIA: esta etapa se realiza cuando una persona se hace efectivamente
cargo del impuesto, vale decir, cuando adquiere el carcter de contribuyente de
facto o incidido. La incidencia se puede producir de dos formas:
o Por va directa, cuando el contribuyente de jure no traslada la carga del
impuesto y se convierte tambin en contribuyente incidido.
o Por va indirecta, cuando dicho contribuyente de jure logra, mediante alguno de
los procedimientos de traslacin, hacer repercutir la carga del impuesto en otra
persona, quien se convierte as en contribuyente de facto o incidido.
El impacto de un impuesto lo recibe la persona que hace el pago al gobierno; pero si,
como resultado del impuesto, la persona que recibi el impacto eleva los precios, la
victima final de esa alza de precios ser la que soporte la incidencia. Jarach dice que
si la incidencia es sufrida por una empresa sta mejorar su estructura productiva y
racionalizara sus procesos, con el fin de disminuir sus costos y compensar, de esta
manera, la disminucin de sus ingresos.
- DIFUSION: es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del
impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda
como en la oferta de mercaderas y en los precios. Como consecuencia del impuesto
se verifican variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro. La
difusin reduce la renta real (o, eventualmente, el patrimonio) del contribuyente
final. Adems ste no desea las consecuencias de su forzada conducta de
adaptacin.
o

PRINCIPALES IMPACTOS DE LA APLICACIN DE UN IMPUESTO

Segn las condiciones del Mercado:
Mercado de libre competencia: Este tipo de mercado presupone suficiente
cantidad de productores del mismo bien o servicio, de manera tal que ninguno de
ellos pueda influir en los precios del mercado, y, adems, libertad en la industria
para entrar o salir de ella. Conforme al mercado de libre competencia, la aplicacin
de un impuesto, el productor o empresario no podra alterar sus precios o sus
remuneraciones, o sea, debera soportar la carga de dicho impuesto sin trasladarlo
hacia adelante. Si la demanda es rgida, el consumidor no tiene la posibilidad de
renunciar a la compra del producto aunque la incorporacin del impuesto a su precio
lo eleve. En cambio si la demanda es elstica, la traslacin encuentra fuerte
resistencia a los consumidores.
Mercado de monopolio: Se configura cuando un solo empresario constituye toda
la industria de ese ramo. Este concepto requiere de dos condiciones: 1- que el
empresario fabrique bienes o servicios no sustitutos. 2- que a otros empresarios no
les convenga o estn impedidos legalmente producir los mismos bienes o servicios.
A primera vista, pareciera que el monopolista no tiene inconvenientes en trasladar el
impuesto a los consumidores alterando el precio final. No obstante, a veces esto no

44

ocurre, ya que el monopolista, que fijo el precio a voluntad para conseguir el punto
ideal de obtencin del mayor beneficio, observa que si aumenta el precio
trasladando el impuesto tendr menos compradores, ante lo cual el beneficio
disminuye. En conclusin, no siempre ser conveniente para el monopolista
trasladar el impuesto, pero no cabe duda de que lo har si ello no resiente el nmero
de demandantes.
Mercado de Oligopolio: Esta situado en el lugar intermedio entre la libre
competencia y el monopolio; hay un reducido numero de vendedores; cada empresa
fabrica un mismo bien o servicio; la entrada a este tipo de mercado es difcil. Una
vez fijado el precio, si se da la posibilidad de que cada empresa pueda bajar el suyo
sin desatar un inconveniente conflicto empresarial, posiblemente logre mayores
ventas. Si una empresa eleva su precio trasladando el impuesto, las dems tendern
a hacer lo mismo, siempre que la demanda presente algn grado de rigidez. Al
contrario, si esta es elstica, las empresas pueden absorber el impuesto y el precio
no variar.
Segn el tipo impositivo: Dice Jhon Due que los impuestos a la renta violan el
principio de rentabilidad econmica y producen consecuencias econmicas que no se
consideran deseables. Ante ello, sus ventajas al considerarlos como una de las
herramientas mas adecuadas para el bienestar econmico quedan, en parte,
contrarrestadas. El impuesto a la renta puede afectar el funcionamiento de las
economas de dos maneras: en primer lugar, puede modificar la oferta de factores de
la produccin disponibles para las empresas mercantiles. En segundo termino, puede
hacer varias las decisiones de las empresas y, de ese modo, la demanda de factores.
Asimismo, tales efectos habrn de alterar el nivel de ingreso nacional, su composicin
y distribucin. Y tales cambios no solamente son significativos de por si para el
bienestar econmico, sino que adems, puede transformar el modulo de la distribucin
del propio impuesto.
Efectos polticos, morales y psicolgicos:
a) Las importantes reacciones polticas que han provocado, produciendo motines,
levantamientos armados, y verdaderas revoluciones sociales a lo largo de la historia.
b) Desde el punto de vista moral, muchas veces un sistema impositivo puede sacrificar
parte de sus recaudaciones persiguiendo objetivos de moralidad pblica. Por
ejemplo: cuando se establecen impuestos sobre ciertas clases de consumo, como el
de alcohol y el de cigarrillos.
c) Desde el punto de vista psicolgico: hay situaciones que el Estado aprovecha para
su objetivo fiscal. Cuando los impuestos al consumo se incluyen en pequeas dosis
en el precio de las mercaderas y el impuesto no se discrimina en las facturas dadas
a los consumidores, estos generalmente ignoran que estn pagando tributos
(ejemplo: IVA).
CURVA DE LAFFER:
Cuando se discute la necesidad de aumentar los ingresos, inmediatamente aparece
como una alternativa la idea de aumentar las tasas de los impuestos vigentes.
En la literatura econmica hay autores que afirman que existe una alta relacin entre
la tasa del impuesto y su recaudacin, y que esta relacin llega a un punto a partir del
cual un aumento de la tasa o alcuota del impuesto resulta una perdida de recaudacin.
Este es un concepto que esta sintetizado en lo que se conoce con el nombre de la
curva de Laffer. El postulado es que un aumento de la tasa puede resultar en un
aumento o una disminucin de la recaudacin dependiendo del nivel de la tasa. Es
decir, ms all de cierto nivel, una disminucin de la tasa podra conducir al aumento
de la recaudacin. De acuerdo a esta curva, la recaudacin mxima solo puede
obtenerse a un nivel determinado de tasa impositiva. Con tasas ms altas o ms bajas
respecto de ese nivel, la recaudacin bajara.
El supuesto detrs de esta curva es que los individuos ajustan sus conductas en
relacin al nivel de las tasas y no es posible asumir simplemente que un aumento de
las tasas resultar un aumento de los ingresos tributarios. La forma de la curva de
Laffer, implica rendimientos decrecientes. Es decir, a un incremento de la tasa del

45

impuesto, le corresponde un
incremento
proporcionalmente
menor en la
recaudacin.
El
concepto
original de Laffer sostena que las
altas
tasas
marginales del impuesto a la
renta reducan
fuertemente el incentivo de
las personas a
trabajar y que, por lo tanto,
reduciendo las
tasas del impuesto a
las rentas se
estimulara a las
personas
a
trabajar mas y a
ganar mas ingresos, lo que podra resultar en un aumento de los ingresos tributarios.
En consecuencia, una reduccin en el impuesto sobre el trabajo podra incrementar la
oferta de trabajo y por lo tanto los ingresos tributarios provenientes de ellos.
Posteriormente este concepto fue evolucionando y se sostena que una reduccin en la
tasa podra aumentar la recaudacin como consecuencia de la reduccin de incentivos
en aspectos tales como la evasin, la elusin y el contrabando.
Laffer establece que cuando aumenta la alcuota, aumenta la recaudacin hasta un
punto en el cual un aumento de alcuota no se compensa con un aumento en la
recaudacin, entonces la curva comienza a descender.
Casos:
El impacto de las tasas en la recaudacin del impuesto a la renta: La
principal hiptesis es que aumentos en las tasas marginales del impuesto a la
renta de las personas de altos ingresos no consiguen incrementar la recaudacin
del impuesto pagado por estas personas en proporcin al aumento de las tasas.
Sera un fuerte incentivo para que los individuos buscaran ingresos que no
estuvieran alcanzados por el impuesto a la renta. Esto es particularmente cierto
en el caso de los contribuyentes de altos ingresos. El impacto de un aumento en
las tasas va mas all de considerar un efecto sustitucin en la oferta de trabajo,
tal como fue originalmente concebido por Laffer.
El impacto de las tasas en el caso de los impuestos sobre el comercio
exterior: El estudio analiza datos desagregados por productos, lo que permite
establecer conclusiones de evasin o contrabando en relacin con las distintas
tasas de impuestos. Los investigadores encontraron que la brecha de la evasin
esta altamente correlacionado con el valor de las tasas de impuestos sobre la
importacin. En promedio, la conclusin del estudio es que un incremento del 1%
en las tasas del impuesto estara asociado con un 3% del incremento de la
evasin, que puede tomar la forma de subvaluacin de las mercaderas
declaradas en las importaciones, una falsa identificacin de las mercaderas o ser
simplemente contrabando.
El impacto de las tasas en el caso del impuesto a los cigarrillos: La
relacin entre la tasa y la recaudacin de los impuestos adquiere especial
relevancia en el caso de los impuestos especficos a los cigarrillos. Dado que es
relativamente fcil recaudarlos y son una importante fuente potencial de ingresos,
frente a la necesidad de aumentar los ingresos, frecuentemente se recurre al
aumento de las tasas. Sin embargo eso puede traer como consecuencia un
aumento del contrabando y del consumo de mercadera falsificada.
- El impacto a las tasas en el caso del impuesto a las bebidas alcohlicas:
Similar a los impuestos sobre los cigarrillos: tasas demasiado altas pueden
determinar una perdida de recaudacin por el aumento de la evasin y el
contrabando.

46

EL EXCESO DE LA CARGA DEL GRAVAMEN

Independientemente sobre quien recaiga, la incidencia de los impuestos implica que
exista un costo social por cada peso recaudado. La reduccin del bienestar de los
individuos debido a la imposicin, no se ve compensada por la recaudacin obtenida
por el estado. Este efecto es conocido como peso muerto o carga excedente de los
impuestos. Considerando la existencia de un mercado competitivo sin distorsiones
donde la oferta representa el costo marginal de producir un bien y la demanda
representa la valoracin marginal de consumir dicho bien. El equilibrio antes de
imponer el impuesto determina la cantidad de equilibrio Xo y el precio en Po. La
imposicin de un impuesto (t) provoca que la curva S se traslade a SS, implicando que
el consumidor debe pagar P1 que es igual a lo que debe cobrar el productor P2 ms t.
Los efectos de la imposicin pueden analizarse desde el punto de vista distributivo a
travs del anlisis de los excedentes de cada uno de los agentes econmicos del
mercado:
- El estado recauda una cantidad igual al impuesto (t) multiplicado por la cantidad
despus de imponer el tributo.
- Los consumidores enfrentan una disminucin de su excedente producto de consumir
menores unidades y de pagar precios mayores. Por lo tanto, la cada en el excedente
del consumidor es P1P0CD.
- Los productores se ven perjudicados por una disminucin en su excedente, producto
de vender en el mercado menores cantidades del bien y reciben por cada unidad un
precio menor. En consecuencia, el excedente del productor disminuye en la
magnitud P0P2FC.
- Los mayores ingresos que recibe el estado en concepto de recaudacin, se
contraponen con la prdida de los excedentes del consumidor y productor. Aun as,
el neto social representa una prdida de eficiencia que se traduce en el triangulo
DCF. Esta prdida representa el costo social de la tributacin, tambin conocido
como peso muerto del impuesto.

EQUILIBRIO
PARCIAL.
CASOS
El enfoque del equilibrio parcial implica analizar la incidencia econmica de los
impuestos considerando un bien en forma aislada, comenzando con los mercados de
competencia perfecta para luego seguir con los imperfectos.

47

Su principal ventaja es la simplicidad. Sin embargo, este anlisis conduce a una visin
incompleta del problema, puesto que no considera el conjunto de bienes de la
economa.
1. Incidencia de los impuestos en mercados competitivos:
1.1.Impuestos a las Ventas: los impuestos a las ventas pueden ser en forma:
1.1.1. Unitaria: en este caso se fija un determinado importe por unidad. El
siguiente grafico muestra la situacin inicial. La curva Di es la curva de
demanda y la curva Oi es la de oferta, siendo el precio de equilibrio $10
para una cantidad demandada de 20 unidades.
Precio
Oi

10

Di

Cantidad

20

Analicemos que sucedera si se establece un impuesto fijo de $1 por unidad

al consumo o a la produccin de este bien. En tal situacin los productores
desearan seguir percibiendo el mismo precio neto ($10), para lo cual el
precio de venta bruto, incluyendo el impuesto, debera ser mayor igual a
$11. Ello produce que la curva de oferta suba, no sea ya Oi sino O. como el
precio es mayor, los compradores estarn dispuestos a adquirir una
cantidad menor del bien, supongamos 18 unidades. La menor cantidad
demandada generara que los productores acepten reducir el precio de
venta, supongamos a $9,50, pues el bien se produce a costos marginales
decrecientes. Consecuentemente, el precio de venta bruto, incluyendo el
impuesto de $1 ser de $10,50. Es decir, que el bien aumento en menor
cantidad que el impuesto, lo que implica que el gravamen fue soportado por
los compradores y los productores.
La existencia del impuesto hace que el precio de venta para el productor y
de compra para el comprador en situacin de equilibrio no coincidan, siendo
la diferencia entre ellos dicho impuesto.
O

Precio

Oi

10,5
10
9,5

Incidencia compartida en distinta proporcin

Precio

Di

Incidencia compartida en distinta proporcin: en el siguiente grafico se

O
vuelve a mostrar una situacin donde la incidencia del
impuesto es
Cantidad
20
compartida pero ya no en 18
partes
iguales.
Impuesto
Pi
Impuest
o

Oi

P
Pn

Cantida

48

Siendo A el punto de equilibrio inicial, un impuesto aumentara el precio del

bien de P a Pi. Si el consumidor paga Pi, el productor recibe Pn (es decir, el
precio neto).
Bienes con demanda infinitamente elstica: en este caso los consumidores
solo estarn dispuestos a adquirir el bien a un precio determinado. Si el
mismo aumentara, la demanda bajara a cero. Bienes con este tipo de
demanda son aquellos que tienen muchos sustitutos. En estos supuestos el
impuesto recaer sobre el productor mantenindose invariable el precio que
paga el consumidor.

Precio

Incidencia de un impuesto unitario a un bien de

demanda infinitamente elstica
Oferta post impuesto

Oi
Impuest
o
10

D
i

20

Cantida

Podemos concluir que cuanto mas elstica sea la ddemanda de un bien, es

decir, cuanto mas sensible sean los consumidores a cambios en los precios,
mayor ser la porcin del gravamen soportado por el sector productivo,
pues menor ser la porcin del impuesto que pueda trasladarse a los
precios.
Bienes con demanda infinitamente inelstica: en estos casos, cualquiera sea
le precio del bien la cantidad demandada es la misma. Es decir, el vendedor
podr trasladar el impuesto al precio de venta, pues ello no generara que se
reduzca la cantidad demandada del bien, en consecuencia, todo el peso del
impuesto ser soportado por el consumidor.

Precio

Incidencia de un impuesto unitario a un bien de

demanda infinitamente inelstica
D
i
Oi

10

49
20

Cantida

Bienes con oferta infinitamente elstica: en estos casos, una modificacin

pequea del precio generara un cambio muy significativo en la cantidad
ofertada. Los productores no estn dispuestos a ofrecer el producto a un
precio menor. Consecuentemente trasladaran el impuesto al precio del bien
aumentndolo, siendo el gravamen soportado por el consumidor.
Incidencia de un impuesto unitario a un bien
con oferta infinitamente elstica

Precio

Impuesto soportado por los consumidores

Oferta inicial

10

Demanda
inicial
Demanda post impuesto
Cantidad

20

1.1.2. Ad valorem: este tipo de impuestos se establece a travs de un porcentaje

del precio del bien y no a travs de una suma fija. Es la forma que adoptan
la gran mayora de los impuestos a las ventas.
El efecto que el establecimiento de un impuesto ad valorem a la venta de
un bien genera, es similar al que genera un impuesto unitario. El gravamen
aumentara el precio del bien con lo cual su demanda, siempre que no sea
perfectamente inelstica, disminuir trasladndose la curva hacia abajo,
pero no en la misma cantidad por unidad vendida, sino en la misma
proporcin.
Supongamos que se establece un impuesto a la venta de un bien, a una
tasa del 21% del precio bruto de venta, equivalente al 26,59% del precio
neto.
Analicemos el punto B del siguiente grafico. 10 unidades de este bien es la
cantidad mxima que los consumidores estn dispuestos a comprar a $1. A
este precio los productores reciben $0,79 por cada unidad del bien que
venden, el cual esta representado por el punto a. Es decir, la distancia entre
a y la curva de demanda es del 21%. Analicemos ahora el punto E, al precio
de $3 los consumidores estn dispuestos a consumir un mximo de 3
unidades, reducindose el importe recibido por los productores equivalente
al 21%. En el grafico esta representado por el punto b.

Precio

Incidencia de un impuesto a las ventas ad

valorem
E

P0

Oferta
inicial
b

*
3

C0

10

Demanda

Cantida

50

Si para cada punto de la curva de demanda realizramos el mismo ejercicio,

el resultado seria una nueva curva de demanda producto de la existencia
del impuesto del 21%, la cual representamos en el siguiente grafico con
lnea de puntos.
Precio

Incidencia de un impuesto a las ventas ad

valorem. Tasa 21%
E

Oferta
inicial
A

P0
1.5
F

Demanda
inicial

6 C

10

Cantida

0
d la nueva curva de
Tenemos ahora un nuevo punto de equilibrio,
el F, donde
demanda se une a la de oferta. A un precio de $1,50 la cantidad mxima del
bien que los consumidores estn dispuestos a comprar es 6.
Al igual que con los impuestos unitarios, sobre quien incidir el impuesto es
algo que depende las elasticidades de las curvas de oferta y demanda del
bien en cuestin. Cuanto menos elstica sea la demanda, menor ser su
diminucin y mayor ser la porcin del gravamen que pueda trasladarse y
la proporcin del mismo que soporten los consumidores.
A su vez, cuanto menos elstica sea la oferta menor ser el aumento del
precio y la reduccin de la cantidad ofertada, y mayor la porcin del
impuesto que incidir en los productores.
1.2.Impuestos a los factores productivos: un gravamen sobre el precio del factor se
traducir en un menor ingreso, lo cual producir el desplazamiento de la curva
de demanda hacia abajo, dependiendo el resultado de la elasticidad de la oferta
y de la elasticidad de la demanda de dicho factor.
1.2.1. Impuestos al trabajo: se denominan tributos al trabajo a aquellos
gravmenes que se establecen a travs de un importe fijo o variable sobre
los salarios. Existen dos clases:
Los impuestos, como el impuesto a la renta, por lo cuales el trabajador no
recibe otra contraprestacin que los bienes pblicos o semipblicos que la
sociedad recibe en su conjunto.
Las contribuciones, por las que el trabajador recibir una contraprestacin
especfica (sistema de pensiones, sistema de salud).
La contribucin implica que el beneficio que recibe el trabajador es
proporcional o superior a su aporte. Sin embargo, es comn que por
diferentes motivos el importe (contraprestacin) recibido sea menor que los
pagos efectuados. Cuando el fondo es administrado por el estado, razones
de necesidad y urgencia pueden generar que el gobierno disponga de
dichos fondos como si hubieran sido destinados a rentas generales (caso de
los impuestos). Lo mismo puede suceder si son mal invertidos por el
organismo privado que los administra. Cuando el beneficio recibido es
inferior al aporte efectuado, una porcin de este ltimo ser un impuesto y
la restante una contribucin.
Incidencia Legal y Econmica: algunas legislaciones suelen establecer
que el gravamen se determine sobre la base de un importe a cargo del

51

empleador ms otro porcentaje adicional que este debe retenerle al

trabajador. En Argentina se establece una retencin del 11% (cuando el
aporte se destina al rgimen de jubilacin estatal) o del 7% (cuando va al
rgimen privado), mas un aporte del empleador que varia entre el 10,17% y
el 12,17% de acuerdo con la actividad y el nivel de ingresos de la empresa.
En general se trata de impuestos ad valorem, ya que se establecen sobre la
base de un porcentaje del salario y no a travs de un importe fijo por hora o
jornada laboral.
Al igual que sucede con los impuestos a las ventas quien soporta la
incidencia del impuesto depender de la elasticidad precio de la demanda y
de la elasticidad precio de la oferta laboral. Lo que un impuesto al trabajo
genera es un distanciamiento entre los precios de equilibrio. Para el
trabajador dicho precio ser el salario neto que recibe, y para el empleador
el salario bruto.
Analizamos el efecto que produce un impuesto al salario bruto en un
mercado donde la oferta laboral es perfectamente inelstica. Con una
oferta de esta naturaleza, el impuesto es soportado por los trabajadores.
Antes del gravamen, el salario es Si y el equilibrio A. La distancia entre la
curva de demanda inicial (D) y la de demanda luego del gravamen (Di) es el
impuesto. El salario bruto total continua siendo Si, pero el establecimiento
del gravamen produce que el salario se reduzca a S 2, trasladndose para
los trabajadores la curva de demanda hacia abajo. Siendo la oferta
perfectamente inelstica el salario cae en igual medida que el impuesto,
siendo en consecuencia soportado en su totalidad por el trabajador.
Incidencia de los impuestos al trabajo en mercados con
elasticidad oferta perfectamente inelstica

Precio

Oferta

Di

Si

S2

B
Impuest
o
Ci

Horas

trabajadas
En cambio, en la situacin inversa, de demanda
de trabajo perfectamente
inelstica, el impuesto es soportado por el empleador. Cualquiera sea el
salario, la cantidad demandada de trabajo por las empresas ser la misma.

Salarios

Incidencia de los impuestos al trabajo en mercados con

elasticidad demanda perfectamente inelstica
Demanda

S1

Oferta

Impuesto

Oferta inicial
B
S2

C1

Horas Trabajadas

52

Si bien es difcil encontrar mercados con oferta o demanda perfectamente

inelsticas, existen algunos que tienden a estos extremos. El caso de un
grupo de diseadores de programas de computacin cuya demanda se
incrementa notoriamente por la aparicin de un hard especial, cuya
instalacin depende exclusivamente de sus programas, puede ser un
ejemplo de mercado donde la demanda laboral sea muy inelstica.
En economas medianamente abiertas, como la de la mayora de los pases
de Latinoamrica,
con altos niveles de desempleo, el impuesto
probablemente sea tambin soportado por los trabajadores. De lo contrario,
el establecimiento de un gravamen a este factor que no pueda ser
trasladado al costo del producto por los empresarios implicara que estos
ltimos perciban que su margen de utilidad se pueda reducir. Si el capital es
lo suficientemente mvil podr emigrar a otros mercados dentro del mismo
pas o en otros. Ello se traduce en un menor nivel de inversin futuro y
menor demanda de trabajo, por lo que ser este ltimo factor el que los
porte en mediano y largo plazo. Sin embargo, antes de emigrar los
productores buscaran trasladarlo pagando menos salarios, de manera que
el gravamen sea soportado por los trabajadores en el corto plazo.
Cuando existen convenios de salarios mnimos, en el corto plazo ser el
empleador quien soporte en gravamen, pero en el largo plazo vera una
reduccin de su utilidad, y si existen otros mercados que le ofrezcan mayor
rentabilidad probablemente emigre, perdiendo los trabajadores su fuente
laboral, y para que ello no suceda, estos debern aceptar un menor salario,
soportando as la carga del gravamen.
En un mercado de demanda y oferta elstica, el gravamen ser soportado
por trabajadores y empleadores, y su proporcin depender del valor de
dichas elasticidades.
1.2.2. Impuestos a la renta empresaria: el anlisis de incidencia de un impuesto
al capital es idntico al de un impuesto al trabajo.
En una economa cerrada la curva de demanda de capital es de pendiente
negativa, un impuesto al beneficio de este factor aumentara el precio de los
bienes de capital, disminuyendo la demanda de los mismos. En este
supuesto, los dueos del capital soportaran el gravamen.
En una situacin de economa abierta, siendo el capital altamente mvil, un
impuesto al capital podr trasladarse al salario. En el largo plazo quienes
ofrecen capital si ven reducidos sus ingresos y estos son inferiores a los que
obtendran por invertir en otra actividad, cambiaran hacia la actividad ms
rentable. En este supuesto, la oferta de capital es perfectamente elstica, y
por ende, la nica posibilidad que tienen los trabajadores de seguir
trabajando es aceptar la reduccin del salario.
El siguiente grafico muestra un mercado de capital con oferta inelstica. El
eje vertical representa el beneficio obtenido por los dueos del capital,
siendo I0 la tasa de inters del mercado externo, e I 1 la tasa de inters ms
el impuesto. Los tomadores de prstamos soportaran el gravamen, pues si
la rentabilidad disminuye, los dueos del capital podrn colocarlo en otro
mercado de rentabilidad superior.
Incidencia de un impuesto al capital en una economa abierta
y capital altamente mvil

Inters

Oferta

Ii
Impuesto
In
Demanda antes de impuesto

Demanda post impuesto

Ci

Unidades de

53

Traslacin y efectos: un impuesto al capital, si la demanda lo permite,

podr trasladarse hacia adelante al precio del bien. En este supuesto ser
soportado, como los impuestos que gravan los bienes, por los compradores
del bien. En este caso el anlisis de la incidencia de un impuesto a la renta
del capital, que en apariencia resulta progresivo, deber efectuarse por el
lado de los consumidores.
El efecto inicial de cualquier impuesto a los factores es reducir su renta, lo
cual conducir en principio a la disminucin de su oferta; mayor ser cuanto
mas elstica sea dicha oferta. Tal disminucin elevara el precio de los bienes
producidos incidiendo el impuesto por este motivo tambin en los
consumidores.
Un impuesto al capital empresario o a los salarios no solo puede contribuir a
afectar el equilibrio general, sino adems producir el efecto contrario al
deseado. Un impuesto al capital puede reducir la oferta del mismo
generando el aumento de su retribucin en el mediano y largo plazo.
2. Incidencia de los impuestos en Mercados Imperfectos:
2.1.Monopolio: en situacin de monopolio ya no hay mltiples oferentes sino uno
solo. El grafico muestra la curva de demanda Di en situacin de monopolio
antes del establecimiento de un impuesto, de pendiente negativa para reflejar
el comportamiento del mercado. Esta curva representa el ingreso promedio Ime.
Muestra adems la curva de ingreso marginal Img, que ser inferior al Ime y
que corta al eje horizontal a mitad de camino entre el punto 0 y el punto donde
el Ime corta el eje horizontal. Siendo adems Cmg el costo marginal y Cme el
medio.
En el grafico puede apreciarse como el Cme se va reduciendo hasta un nivel
determinado de produccin (Q 1), en ese punto, el Cmg es igual al Img por los
que el productor maximizar sus beneficios. Consecuentemente, no le
convendr producir mas porque el Cmg de las unidades adicionales superara su
Img. En Q1 la utilidad unitaria es igual a la diferencia entre el Ime y el Cme. En el
grafico puede observarse como antes de ese punto el Img es superior al Cmg.

Incidencia en impuesto al Monopolio

Precio
Precio

Oferta y Demanda
Monopolio
UtilidadenSuperior
despus del impuesto
Cme

Dado Q1, el precio

que podr cobrar es P 1, deCmg
acuerdo con la curva de demanda.
P
Cme
Considerando 1 que el productor maximiza sus beneficios en este nivel de
P2
Cmg
produccin estar obteniendo una utilidad superior
equivalente a Q 1 por la
diferencia entre PP01 y P1.
Utilidad
Analicemos
ahora
que sucede con la introduccin de un impuesto unitario. El
P0
Superior
precio del bien aumentar,
disminuyendo con ello la cantidad
Di=Ime demandada, cuya
P0
curva se traslada hacia abajo. Lo que los consumidoresD =Ime
deben pagar ahora ser
i

D=Ime

Img
Q2

Imgi
Img
Q
Q11

Cantidad
Cantidad

54

ms que lo que pagaban antes, siendo a su vez menor el precio que reciben los
productores. En consecuencia, se reduce el macro beneficio.

Por lo tanto, no es correcto asumir que las empresas monoplicas pueden

establecer el precio que deseen, obviamente todo aumento implica menor
demanda del bien y con ello una reduccin del beneficio de la empresa.
Algo similar suceder si el impuesto es ad valorem, con la diferencia que las
curvas de ingreso marginal y de demanda posteriores al impuesto ya no sern
paralelas, sino que se distanciaran ms a medida que aumenta el precio.
2.2.Oligopolio: en este tipo de mercado no es posible analizar la incidencia de un
impuesto en los precios relativos, debido a que no existe una teora aceptada de
cmo se determinan los precios, y principalmente de cmo se comportan los
productores en tal situacin. Hay quienes sostienen que ante la aparicin de un
impuesto los productores no incrementaran los precios por temor a quedar en
desventaja con sus competidores. Por el contrario, hay otros que se sostienen
que los productores trasladan el gravamen siempre que la elasticidad de la
demanda o de la oferta del producto los permitan, pues consideran que sus
competidores tambin lo trasladaran.
En situacin de oligopolio, para los oferentes, la mejor solucin es unirse. Una
forma que tienen de lograr aumentar sus beneficios es a travs de la limitacin
del nivel de produccin, conocido como cartel solution: al disminuir la
produccin aumenta el precio del bien. El problema es que este tipo de
acuerdos son difciles de mantener, pues una vez incrementado el precio del
bien, ms de un productor querr aumentar su produccin para obtener
mayores beneficios.
Argentina como muchos pases, ha establecido normas que regulan y limitan la
accin de los carteles.

4. Presin Tributaria: global, sectorial, regional. Medicin.

La presin tributaria es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que
dispone esa persona, grupo o colectividad. De este concepto deducimos que puede
haber tres concepciones de presin tributaria:
Presin tributaria individual: en este caso, la relacin surge de comparar el
importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las frmulas que se
adoptan son discutibles ya que no se tienen en cuenta los servicios concretos que
el contribuyente recibe.
Presin tributaria sectorial: la relacin surge de comparar el importe de la
deuda de un determinado sector (agrcola, comercial, industrial, etc.) con la renta
que produce tal sector. En la prctica ha sido muy difcil establecerla ante la falta o
imperfeccin de las estadsticas necesarias.

55

 Presin tributaria nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y la

riqueza de la colectividad.
Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos
del Estado y la renta de los particulares; y presin tributaria extraordinaria que
reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la
productividad.
MEDICIN
El ndice ms elemental de presin tributaria es la relacin entre el monto de la
detraccin en un perodo (generalmente un ao) y la Renta Nacional en el mismo
perodo.
PT =

T
R

En la frmula el significado de los trminos es el siguiente:

PT: Presin Tributaria.
T (tributacin): es la suma de todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones
especiales y parafiscales) nacionales, provinciales y municipales.
R (renta nacional): es la suma de todos los ingresos obtenidos, en un perodo dado, por
los factores que han cooperado en la produccin de bienes y servicios.
Sin embargo, la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la presin
tributaria sobre la base no de la renta nacional sino del PBI a precios de mercado.
Entonces la formula sera:
PT =

T
PBI

En esta frmula, PBI significa: el valor anterior a la amortizacin de los bienes y

servicios finales obtenidos (por eso es bruto en lugar de neto) por los factores de la
produccin situados dentro del territorio de un pas en un perodo dado.
Segn Grizziotti, la frmula de la presin tributaria se debe precisar mejor, teniendo en
cuenta la utilidad directa o indirecta de los gastos pblicos en relacin con los
contribuyentes, dado que la presin es ms soportable cuando mayor es la ventaja que
los ciudadanos obtienen de los servicios pblicos. Por lo tanto la frmula quedara
expresada:
T-G
PT =
R (o PBI)
Dino Jarach, expresa que la recaudacin fiscal incluye no solo los impuestos, sino
tambin los ingresos producidos de los monopolios fiscales y de hecho, y excluye las
tasas y las contribuciones ya que hay equivalencia entre servicio y tasas y
contribuciones, es decir, que las hace mas asimilables a precios que a impuestos a los
efectos de la carga que ellos representan. Por otra parte la renta nacional excluye el
costo de vida.
En conclusin, si la investigacin es referida a sectores de contribuyentes, personas
fsicas y familias, sirve para determinar los sacrificios relativos de los diferentes
sectores o clases; si es referida a empresas sirve para determinar las variaciones en los
costos de produccin. De todos modos, la presin tributaria y su ndice brindan datos
aproximados, no exactos.

5. Estructura y Sistema Tributario. Concepto. Clasificacin.

La Administracin Tributaria. Funciones. Evasin y Elusin
tributaria.
CONCEPTO
El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en
determinada poca. Los estudios del sistema tributario tienen por objeto examinar el

56

conjunto de tributos de un determinado pas como objeto unitario de conocimiento, ya

que los efectos que produzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre s.
De la definicin surgen las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todo estudio
sobre sistema tributario:
Limitacin espacial: su estudio se encuentra en relacin a una jurisdiccin
determinada. El sistema se halla conformado con variados impuestos que cada pas
adopta considerando sus peculiaridades.
Limitacin temporal: el estudio del sistema tributario se circunscribe a una poca
determinada. La evolucin social y econmica en general conlleva a la casi
permanente adecuacin de las normas tributarias vigentes.
Si nos encontramos con un conjunto de tributos que han ido surgiendo de las
necesidades financieras estatales en donde se carece de armona en los tributos entre
s, no con los objetivos fiscales o extrafiscales, estaramos en presencia de un rgimen
tributario
En nuestro pas, abarcada la estructura fiscal en su conjunto, se observa un marcado
predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales. Un ligero
examen de la forma en que fueron surgiendo nuestros principales gravmenes
demuestra que la emergencia, la transitoriedad y la improvisacin dieron la tnica
predominante a un conglomerado impositivo que se fue plasmando con la nica
finalidad de cubrir las crecientes necesidades del fisco y que se vio agravado por los
distintos niveles de gobierno.
En lo que respecta a la codificacin, en nuestro pas todava no tenemos un cdigo
nacional tributario, pese a existir los excelentes anteproyectos. Estas circunstancias
demuestran que nuestro pas esta aun lejos de tener un sistema tributario ideal.
CLASIFICACION:
Segn Schmolders, se distinguen dos tipos de sistemas tributarios:
- RACIONALES: es cuando el legislador crea deliberadamente la armona entre los
objetivos que se persigue y los medios empleados. Entre los requisitos o metas de un
sistema tributario racional se deben contemplar los siguientes aspectos:
oAspecto fiscal: es necesario que los tributos que lo conforman sean productivos
y originen un rendimiento suficiente tanto en pocas normales como de crisis.
oAspecto econmico: que tenga flexibilidad suficiente para convertir la
fiscalidad en un instrumento de promocin econmica y no que trabe la
produccin nacional.
oAspecto social: los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al
contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su
capacidad contributiva.
oAspecto administrativo: debe surgir de normas claras y precisas; y que el
fisco tenga el menor costo posible.
- HISTRICOS: es cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la
evolucin histrica.
Otra clasificacin distingue entre:
- SISTEMA DE IMPUESTO NICO
- SISTEMA DE IMPUESTOS MULTIPLES
Las objeciones ms importantes respecto del impuesto nico pueden resumirse en:
No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y, en
consecuencia, se considera conveniente la existencia de los impuestos correctores
en una pluralidad que acte como compensadora, equilibrando las anomalas
individuales que pudieran surgir.
Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la
posibilidad de evasin tributaria mediante la correlacin entre s de diversos tipos de
tributos.

57

 La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas,

lo que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se
hace imposible comprender en un nico tributo.
Desde el punto de vista pragmtico, ningn sistema de impuesto nico tendra la
productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del estado.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Las administraciones tributarias son organizaciones de naturaleza pblica que
dependen del Poder Ejecutivo del estado. El objetivo de estas organizaciones es aplicar
el sistema tributario para recaudar los ingresos que la ley ha dispuesto otorgar al
estado a fin de solventar el gasto pblico y promover determinados efectos
extrafiscales. La misin de toda administracin tributaria consiste en aplicar
eficazmente el sistema tributario con equidad y eficiencia, logrando la confianza
pblica en su actuacin y promoviendo el cumplimiento espontaneo de las obligaciones
tributarias para contribuir al bienestar de la comunidad. En cuanto a la estructura
orgnica que pueden adoptar las administraciones tributarias, las mismas suelen
emplear alguna combinacin de los siguientes criterios:
- Geogrfico: se limita la accin de fiscalizacin y atencin a los contribuyentes
localizados en una determinada rea geogrfica.
- Funcional: generalmente teniendo en cuenta las funciones propias como ser: de
fiscalizacin, cobranzas, control de cumplimiento, etc.
- Por impuesto: las diversas unidades se desagregan por tipo de tributos.
- Por tipo de contribuyentes: las unidades sectoriales se dividen en funcin al
tamao de los contribuyentes, medidos generalmente en base a su aporte
recaudatorio o en funcin a su actividad econmica.
FUNCIONES:
Las funciones de la administracin tributaria pueden agruparse en:
Control: implican que la entidad tributaria debe ser competente para detectar,
corregir y sancionar los incumplimientos impositivos.
Servicio al cliente: son todas las tareas llevadas a cabo por el ente fiscal
encaminadas a promover el cumplimiento voluntario y minimizar el costo.
Apoyo: incluyen todos los servicios administrativos, logsticos e informticos
que permiten efectuar las tareas de control.
Entre las funciones operativas bsicas, encontramos:
Recaudacin: consiste en difundir las normas legales y reglamentarias, evacuar
las consultas de los contribuyentes y asesores, establecer los momentos y
procedimientos de la determinacin de la obligacin imponible y percibir los
pagos impositivos; es una actividad netamente pasiva frente a los sujetos
obligados.
Fiscalizacin: las tareas que comprende incluyen el control de cumplimiento de
las distintas obligaciones de los contribuyentes tanto formales (presentacin de
declaraciones juradas, etc.) como sustanciales o materiales (monto y fecha de
los pagos de impuesto resultante, etc.).
Cobranza: la entidad fiscal toma una actitud activa frente al contribuyente,
efectuando demandas por incumplimiento a los deberes materiales utilizando
diversos procedimientos.
EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA
Se trata de situaciones en las que alguien que debiera hacerlo, no paga el impuesto. En
la elusin tributaria, aprovechando diversas brechas que suelen tener las leyes
tributarias, mediante diversas tcnicas de planificacin fiscal, se impide que se
produzca el hecho imponible en cabeza de los sujetos. La evasin tributaria consiste en
el incumplimiento doloso de la ley tributaria y, por tanto, constituye un delito. Las
explicaciones causales sobre el fenmeno de la evasin habitualmente se refieren a
cuestiones relacionadas con actitudes de los contribuyentes, del estado y a la

58

naturaleza de las propias normas impositivas. Las explicaciones causales relacionadas

con aspectos econmicos, toman como variables a la recompensa (monto del tributo a
evadir) y al riesgo de deteccin. Existe el convencimiento en los contribuyentes de que
el nivel de recaudacin total no se ve influenciado por sus contribuciones impositivas,
lo cual autoriza a fundamentar que, en la expectativa de los contribuyentes, cualquier
cambio en sus conductas no influir en los recursos totales que recauda la
administracin. Como se supone la evasin depende, de la probabilidad de ser
descubierta y de su beneficio (del cual se resta la sancin), habr sancin tal que
elimine todo el beneficio y, por tanto, produzca evasin cero. A medida que aumenta el
tipo sancionador, disminuye la probabilidad de evasin.
En consecuencia, cualquier accin omisiva llevada a cabo por el sujeto pasivo de la
obligacin fiscal que infrinja las normas tributarias y que implique dejar de pagar un
gravamen constituye evasin.
Elementos:
Que se haya producido el hecho imponible.
Que el sujeto se halle obligado al pago del tributo.
Que no se pague el gravamen en la cuanta que corresponde.
Que se incumplan las disposiciones legales de un pas determinado.
Las formas mas comunes de concretarla son: incrementos en las deducciones y
generacin de crditos fiscales improcedentes (uso de facturas falsas), utilizando las
exenciones indebidas se saldos a favor inexistentes, ocultacin de la base imponible y
el empleo de figuras jurdicas inadecuadas (elusin).
Encuadre de la evasin y la elusin en las leyes
En primera instancia nos referimos a la ley penal tributaria, se refiere exclusivamente a
la evasin dolosa. Alcance ms amplio recepta la ley de procedimientos tributarios,
que contempla la configuracin de la evasin tanto a travs de conductas culposas
como dolosas. La elusin (Utilizacin de figuras jurdicas impropias) se halla
encuadrada como presuncin de defraudacin conforme a la ley de procedimientos.
Causas:
Macroeconmico: La experiencia indica que en pocas de recesin se
incrementa la evasin, motivo por el cual los esfuerzos para tratar de reducirla
deben ser mayores que en pocas de prosperidad.
Falta de conciencia social: La naturaleza humana colisiona con la idea de
despojarse de su patrimonio para entregarlo al fisco, bajo la condicin de que este
lo utilice de manera eficiente en la satisfaccin de las necesidades de los
ciudadanos. El contribuyente elegira en lugar de ingresar al Estado ciertas sumas
de dinero, destinarlas a fines puramente personales.
Falta de educacin tributaria: Su causa radica en la poca informacin que han
recibido los contribuyentes a lo largo de su vida acerca de que el destino de los
recursos que obtiene el fisco luego servirn para financiar a la justicia, seguridad,
salud y la educacin, entre otros cometidos.
Falta de equidad del sistema tributario: En muchas ocasiones, se instauran
tributos que no contemplan el principio de equidad. Por ello, se tender a la
evasin si los obligados perciben que el peso del gravamen se distribuye en forma
desigual entre los que son iguales.
Cambios constantes y multiplicidad de normas: La gran cantidad y los
cambios constantes de la regulacin tributaria generan, no solo a los
profesionales en la materia sino tambin a los sujetos pasivos, la imposibilidad
material de conocerlas e interpretarlas en su totalidad. Debemos tener en cuenta
que una de las razones que propenden al crecimiento de un pas es la estabilidad
tanto de las instituciones como de las normativas.
La relacin entre la corrupcin y la evasin tributaria
Existe un alto grado de relacin entre la corrupcin y la evasin. Podemos definir a la
corrupcin como el uso ilegal de la funcin pblica con el fin de alcanzar un provecho
particular o hacia terceros. En este delito participan dos partes: el funcionario pblico
corrupto y el particular corruptor.

59

En el caso del fenmeno de evasin el contribuyente juega un papel pasivo, en

trminos que simplemente deja de pagar el impuesto, o pagarlos en menor cuanta,
cometiendo o no un delito fiscal. Sin embargo, en los casos de corrupcin el
contribuyente juega un papel activo, pues adems de evadir el pago del impuesto,
corrompe al funcionario tributario.
Existen distintas modalidades en la que se plasma la corrupcin: exclusin de
determinados contribuyentes de los planes de fiscalizacin, omisin o reducciones de
sanciones, adulteracin de registros o de bases de datos, emisin de certificados
falsos, aceptacin de deducciones o crditos fiscales improcedentes, prescripcin de
deudas y otros.

60

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N5: El Marco Jurdico de la
Hacienda Publica
1. Poder Tributario. Conceptos. Caracteres. Poder tributario
originario y derivado. Limitacin.
2. El derecho financiero. Concepto. Contenido. Fuentes.
Retroactividad. Interpretacin.
3. Derecho tributario.
Codificacin.

Concepto.

Divisin.

Autonoma.

4. Distribucin constitucional de las facultades impositivas:

Nacin, Provincias y Municipios. Distribucin implcita.
Distribucin constitucional en materia de gastos.
5. Principios Constitucionales: Legalidad, Igualdad, Equidad,
Proporcionalidad, Generalidad, No Confiscatoriedad.
6. Alcances del poder Tributario Municipal. Referencias a las
constituciones de las provincias del NEA.
____________________________________________________________
1. Poder Tributario. Conceptos. Caracteres. Poder
tributario originario y derivado. Limitacin.
CONCEPTO
Es la facultad del Estado para crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria especial. Esto, importa el poder
coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus
rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implican el
cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas. Es la capacidad
potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de
requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin.
CARACTERES
Abstracto: es una facultad o potestad de imposicin que se agota con el dictado
de la norma legal respectiva. No hay que vincularlo conceptualmente con la
prescripcin o la caducidad. La prescripcin tributaria es de 5 aos. Es la existencia
de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente y frente a l, a una
masa de individuos ubicados en un plano inferior.
Permanente: una vez que se configura en estado, el poder tributario es inherente
a l, no prescribe en ningn momento. Solo puede extinguirse con el Estado
mismo.
Irrevocable: sin Poder Tributario el Estado no podra subsistir, es fuente de
Ingreso.

61

Indelegable: no son delegables las atribuciones conferidas al Estado aunque se

puede otorgar al Poder Ejecutivo la facultad de reglar los por menores y detalles de
la ejecucin de la ley.
Normado: porque el Poder Fiscal tiene como vallas los lmites constitucionales y se
lo ejerce por medio de la ley.
Indivisible: lo cual no obsta a que se lo distribuya en distintos niveles Nacin,
Provincias, Municipios.

PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO

PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: es el poder fiscal que nace de la propia Carta
Constitucional, existe donde hay constituciones escritas y rgidas o de los Principios
Institucionales en sus pases.
Art. 121: Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin
al Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.
Este artculo da la fundamentacin de por qu las provincias tienen la capacidad de
crear Tributos.
PODER TRIBUTARIO DERIVADO: es aquel que no es otorgado por la Constitucin,
sino que nace en virtud de leyes que son dictadas por los Estados en ejercicio de su
propio poder fiscal originario. No se debe confundir el poder fiscal derivado con la
delegacin que se opera con la Carta Constitucional, en virtud de la cual las
provincias sacrificaron parte de sus facultades impositivas para darlas a la Nacin.
Las Provincias tienen Poder Fiscal Originario en sentido Jurdico e Histrico por ser
anteriores a la Nacin. Los municipios carecen de poder fiscal originario, y solo tienen
poder fiscal derivado, es decir el que se les asigne. Su potestad deriva de la ley o leyes
que las provincias dictan en cumplimiento de las obligaciones constitucionales.
LIMITACIN
La potestad tributaria no es omnmoda (total), sino que se halla limitada en los
modernos estados de derecho. En su origen el tributo signific violencia del Estado
frente al particular. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados
constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la
potestad tributaria solo pueda ejercerse mediante la ley. La potestad tributaria se
transforma, la facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la
facultad de dictar normas jurdicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a
los obligados. Tenemos entonces la primera y fundamental limitacin a dicha potestad
que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser
ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva).
Las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que
constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, (as como el
principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa
norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la
constitucin ampara. Las clusulas constitucionales no solo limitan directamente la
potestad tributaria, es decir, mediante preceptos especficamente referidos a los
tributos, sino que tambin lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros
derechos, como por ej.: el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lcitas, etc.
A su vez, y al ejercer su potestad tributaria, las provincias encuentran importantes
limitaciones originadas en dispositivos de la CN, que deben acatar atento a su
supremaca.
La limitacin al ejercicio del poder fiscal nace de la garanta de asegurar los derechos
de las personas resolviendo que la potestad tributaria solo se ejerce por ley.
Poder fiscal: Nacin Provincia Municipios.
Las provincias tienen poder originario al ser preexistentes al igual que la nacin cuyo
poder originario nace de la Constitucin Nacional. El poder fiscal surge de los articulos
4, 9, 10, 11 y 12 que establecen los derechos y garantas, el art.75 que determina los
atributos del congreso y los art. 121 y 126 son de la provincia.
La clsica distribucin de potestades puede resumirse en los siguientes trminos:

62

 Impuestos aduaneros: Potestad exclusiva de la nacin.

Impuestos indirectos: Potestad concurrente entre Nacin y provincias.
Impuestos directos: Potestad de las provincias y tan solo por va de excepcin,
de la Nacin.
Los municipios carecen de poder originario fiscal, y solo tienen poder derivado, es decir
el que se le asigne. Su potestad deriva de la ley o leyes que las provincias Dicten en
cumplimiento de las obligaciones constitucionales.
Por imperio del armnico juego de los art. 5 y 123 de la CN, los municipios pueden
tener autonoma econmico financiera, si las respectivas constituciones provinciales
as lo previeran. Lo que pueden aplicar las municipalidades son tasas retributivas de
servicios efectivamente prestados.
El art. 9, dispone que cada provincia que adhiere a la ley de coparticipacin federal se
obliga a no aplicar por si y a que los organismo administrativos y municipales de su
jurisdiccin, sean autrquicos o no, no apliquen gravmenes locales anlogos a los
nacionales distribuidos por esta ley. Esta obligacin no alcanza a las tasas retributivas
de servicios efectivamente prestadas. Los municipios a estos gravmenes los llaman
tasas y no impuestos. Pero deben ser una retribucin por servicios efectivamente
prestados y que su monto no exceda el costo de la prestacin del servicio.

2. El derecho financiero. Concepto. Contenido. Fuentes.

Retroactividad. Interpretacin.
CONCEPTO
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado. Es la
disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que
necesita el estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el
estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre los
ciudadanos y el estado y entre los mismo ciudadanos, que deriva de la aplicacin de
esas normas.
CONTENIDO
El derecho financiero es un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que tiene en
comn el hecho de referirse a las mltiples actividades que el estado desarrolla en el
campo financiero. Se incluye dentro del derecho financiero los siguientes sectores:
- La ordenacin jurdica de los recursos econmicos del estado. Es, sin duda, la que
ofrece una conexin ms profunda con la ciencia financiera y, mediante ella, con la
teora econmica y monetaria.
- El estudio de las normas que regulan la gestin financiera. Estn comprendidas en
ella la ordenacin jurdica del presupuesto del estado y la de los actos
administrativos mediante los cuales se obtienen los ingresos y se ordenan los
gastos, y los pagos que se originan en el cumplimiento de los servicios pblicos.
La juridicidad de los gastos pblicos tiene una triple manifestacin:
Su rgimen est regulado por la ley de administracin financiera del sector pblico
nacional (ley 24.156), segn la cual los presupuestos comprendern todos los
recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales figuraran por separado y por
sus montos ntegros, sin compensaciones entre s.
El elemento de la juridicidad se vuelve a hacer presente en el momento de la
planificacin del gasto que debe satisfacer una necesidad pblica, mediante la ley
anual de presupuesto general de la nacin.
La tercera manifestacin est referida a un momento posterior al de su ejecucin o
materializacin, o sea, el que se identifica con la verificacin o control de su
adecuada gestin.
En cuanto a la juridicidad de los recursos pblicos:
La legislacin financiera contiene importantes disposiciones generales a los recursos
pblicos en general.

63

 La ley 24.156 proporciona el significado de lo que se debe entender como recursos

en el campo presupuestario, y contiene, adems, directivas sobre sus clasificaciones
y otros aspectos relevantes.
Cuando se ejecuta el presupuesto, impera el principio de las cifras brutas, estando
prohibidas las compensaciones.
Los tributos dependen de leyes ajenas al presupuesto y su regulacin jurdica es
estudiada por el derecho tributario, en el cual adquiere importancia decisiva el
principio de legalidad. El resto de los recursos estatales se rige, a su vez, por normas
jurdicas diferentes, pero en todas ellas est presente dicho principio.
FUENTES
Las fuentes son los medios generadores de las normas que regulan la actividad
financiera del estado, y reciben tal denominacin los procesos de creacin de las
normas jurdicas tributarias.
Constitucin: es la fuente formal ms importante de las normas financieras.
Contiene principios generales bsicos y disposiciones reguladoras de la materia
financiera. Dentro de la constitucin, no hay un capitulo especifico referido a
clausulas financieras, pero ello se debe a que los principios que deben guiar dicha
actividad son los mismos que se hallan a travs de todo su contenido.
Ley: es la manifestacin de voluntad del estado, emitida por los rganos a los
cuales la constitucin confa la tarea legislativa, y es la fuente inmediata de mayor
importancia dentro de la regulacin jurdica de las finanzas publicas.
Decreto ley: la facultad de sancionar leyes es exclusiva del poder legislativo, y no
resulta admisible la delegacin en el poder ejecutivo en pocas de normalidad
constitucional. En algunos pases se autoriza que, en casos de extraordinaria
necesidad o urgencia, el poder ejecutivo dicte decretos leyes que regulen aspectos
financieros. En nuestro pas, solo se concibe la facultad legislativa del poder
ejecutivo en pocas de anormalidad constitucional (gobiernos de facto). Estos
decretos estn prohibidos en materia tributaria pero no en materia financiera
general, lo cual indica que el lmite material es mnimo, por cuanto quedan
incluidas la mayora de las normas de derecho pblico que hacen a la actividad
financiera.
Reglamento: son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la
ejecucin de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organizacin y
funcionamiento de la administracin en general.
Tratados internacionales
Doctrina, jurisprudencia, usos y costumbres y principios generales del
derecho
RETROACTIVIDAD
No se admite aplicaciones retroactivas. La ley rige desde la fecha en que se determine;
en su defecto se aplica el art. 2 del Cdigo Civil, Las leyes no son obligatorias sino
despus de su publicacin y desde el da que determinen. Si no designan tiempo, sern
obligatorias despus de los ocho das siguientes al de su publicacin oficial. Las leyes
deben decir hasta cuando estn en vigencia. Si no se dice, rigen hasta que sean
derogadas. Una ley es retroactiva cuando su accin o poder regulador se extiende a
hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor.
Existe irretroactividad cuando solo rige respectos a los hechos o circunstancias
acaecidos a partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o
su derogacin. Se protege el derecho adquirido. Existe ultraactividad cuando la accin
o poder regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin o cese de su vigencia.
INTERPRETACIN
Se interpreta cuando se descubre el sentido y alcance de lo que quiso decir el
legislador.

64

- Mtodo literal: lo que surge de la palabra del legislador sin restringir ni ampliar su
alcance.
- Mtodo lgico: se refiere al espritu de la ley. Esta puede ser extensiva, se le da a la
norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras, o restrictivo, un sentido
menos amplio.
- Mtodo histrico: se debe desentraar el pensamiento del legislador, conocer la
intencin de quien la dicto, sus circunstancias.
- Mtodo especifico: la realidad econmica.

3. Derecho
Codificacin.

tributario.

Concepto.

Divisin.

Autonoma.

CONCEPTO
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos. El
tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria establecida por Ley a cargo de las
personas Fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la ley
determine.
DIVISION
Parte General: son normas aplicadas a todos y cada uno de los tributos.
Contienen los principios de los cuales no puede prescindir el Estado de Derecho
para lograr la coaccin y que no sea tributario. Ej: Derecho Constitucional
Tributario, tributacin Material (Son las Normas), tributacin Formal (como se aplica
la Norma), Procesal (Controversias) Penal (Sancin Privativa de la Libertad),
Internacional Tributario.
Parte Especial: Disposiciones especiales de los distintos gravmenes que integran
un rgimen tributario. Normas sobre el Conjunto de Tributos de un pas en un
determinado momento, tomado ese conjunto como un todo.
AUTONOMIA
Son las caractersticas particulares de determinado conjunto de normas o sectores del
derecho positivo que sirven para diferenciarlos entre s.
- Subordinacin al derecho financiero: esta tesis niega todo tipo de autonoma del
derecho tributario, aun la didctica.
- Subordinacin al derecho administrativo: comprende a quienes piensan que el
derecho tributario es una rama del derecho administrativo. Se acepta que sea
estudiado independientemente del derecho administrativo. Se debe recurrir
obligatoriamente a los conceptos, ideas e instituciones del derecho administrativo.
- Autonoma cientfica del derecho tributario: se considera al derecho tributario
material o sustantivo, didctica o cientficamente autnomo.
- Subordinacin al derecho privado: se afirma que el derecho tributario no se
desprendi del derecho privado, porque la obligacin tributaria se asemeja a la
obligacin de derecho privado.
- Tesis de la autonoma del derecho tributario: sus objetivos estn explicitados
en la constitucin, cuyo prembulo anuncia los fines perseguidos. El poder
legislativo dicta normas que rigen los tributos, derechos, garantas y obligaciones de
las personas. Nace con el derecho civil, luego con el derecho privado. Las normas no
deben afectar garantas constitucionales, y por ello pueden crear conceptos e
instituciones propias, caracteres legales, etc. Se adoptan conceptos e instituciones
de derecho privado y les da una aceptacin diferente de las que tienen en sus
ramas. Existe tambin autonoma didctica y funcional del derecho tributario por ser
un conjunto de normas jurdicas homogneas que funcionan concatenando a un
grupo organizo y singularizado nico al sistema jurdico.
CODIFICACIN

65

La doctrina considera a la codificacin como favorable porque sirve de base para la

jurisprudencia, orienta al legislador y constituye el derecho comn de los actos fiscales,
tornando innecesaria la repeticin de normas particulares para cada grupo de
impuestos. En nuestro pas continua la ley 11.683 que hace de cdigo tributario para
los tributos nacionales. Contiene normas de derecho sustantivo, tiene preceptos sobre
sujetos, domicilio fiscal, pago, prescripcin, etc.

4. Distribucin constitucional de las facultades impositivas:

Nacin, Provincias y Municipios. Distribucin implcita.
Distribucin constitucional en materia de gastos.
DISTRUBUCIN CONSTITUCIONAL DE FACULTADES IMPOSITIVAS: NACIN,
PROVINCIA Y MUNICIPIO.
Segn las interpretaciones que nacen de la CN, los impuestos indirectos son
concurrentes, es decir, pertenecen a la nacin y a las provincias, salvo en lo que
respecta a los gravmenes de importacin y exportacin; los cuales en consecuencia,
son exclusivamente nacionales.
Los impuestos directos son exclusivamente provinciales, pero son fuentes de recurso
utilizables por la nacin durante un plazo limitado, proporcionalmente iguales en todo
el territorio de la nacin y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del
Estado lo exijan.
Corresponden a la Nacin:
- Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente.
- Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente.
- Impuestos directos: con carcter transitorio y siempre que la defensa, seguridad
y bien comn lo exijan.
Corresponden a las provincias:
- Impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y en forma permanente.
- Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin haga
uso de la facultad del art 75 inc. 2.
La realidad demuestra, sin embargo, que la delimitacin constitucional no se cumple
en la prctica, ya que los gravmenes indirectos ms importantes son legislados y
recaudados exclusivamente por la Nacin, mientras que la legislacin y recaudacin de
los impuestos directos fundamentales originariamente provinciales ha dejado de ser
transitoria en virtud de prrrogas que llevan muchos aos sin mira de modificarse;
como en el caso del impuesto que grava las rentas (impuestos a las ganancias),
impuestos internos al consumo, valor agregado.
En cambio las provincias recaudan y legislan sobre los siguientes impuestos:
inmobiliario, a los ingresos brutos, los de sellos, a los automotores.
En relacin a los municipios: La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN
reconoce de manera directa las potestades tributarias de la nacin y de las provincias,
y por eso las llama potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio,
no surgen de la misma forma de la CN, sino que esta se limita a disponer la obligacin
para las constituciones provinciales de establecer su rgimen municipal, lo que implica
que deben reconocerle potestades tributarias que por ello son llamadas derivadas.
En otras palabras el ordenamiento provincial es el que delimita las atribuciones y
competencias de potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de
sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia.
DISTRIBUCIN IMPLCITA
Este tipo de distribucin puede verse citado en los Art. 75 y 93 de nuestra Constitucin.
En materia de legislacin de fondo: el Art. 75 inc. 12, establece que
corresponde al Congreso Dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera y
del Trabajo y la Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales
Cdigos no alteren las Jurisdicciones locales correspondiendo su aplicacin a los

66

tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren
bajo sus respectivas jurisdicciones ().
El problema que se suscita es determinar hasta donde estas leyes pueden exceder
las autonomas provinciales y las potestades tributarias. La Corte ha sostenido que
debe restrsele validez a las disposiciones de carcter provincial respetndose las
legislaciones nacionales. En la causa Filcrosa S.A. s/quiebra s/incidente de
verificacin de Municipalidad de Avellaneda, la Corte resolvi que los gobiernos
locales no pueden reclamar el pago de tributos que se encuentren en mora por
ms de cinco aos. La ley 4.307 (Chaco) dispuso la prescripcin quinquenal sin
realizar distincin respecto de deudas originadas en pagos a cuenta y de
contribuyentes no inscriptos. La provincia de Corrientes sustituyo el art. 89 del
cdigo fiscal, estableciendo en su inc. a) la prescripcin quinquenal, dejando el
plazo de 10 aos cuando se trate de: las deudas originarias en retenciones y/o
percepciones y cuando se trate de contribuyentes no inscriptos.
En materia de comercio interjurisdiccional: el Inciso 13 del mismo Artculo
dispone Reglar el comercio con las Naciones Extranjeras, y de las provincias entre
s.
Las provincias pueden gravar el comercio interjurisdiccional en tanto ese gravamen
no acte como Aduana, y no constituyan trabas efectivas a la realizacin del
comercio y circulacin de bienes y consumo. Dems est decir que la Constitucin
Nacional prohbe la formacin de Aduanas Interiores. En el caso del transporte
interjurisdiccional el Articulo 9 de la Ley 23548 dice que Se puede gravar en la
forma prevista por el Convenio Multilateral.
Clusula de la prosperidad: el Art. 75 inc. 18 dice que el Congreso debe
proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas
las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin
general y universitaria ()
La CSJN ha sostenido la validez de las normas nacionales que eximan la obligacin
de pagar impuestos provinciales, entendiendo que de no ser as las provincias
podran obstruir los efectos de la legislacin nacional dirigida a los objetivos
superiores que se consignan en la norma. Tal liberalidad no alcanza a las Tasas
retributivas de servicios y a las Contribuciones de Mejoras, en tanto ellas se
correspondan con servicios efectivamente prestados o con obras efectivamente
realizadas, guarden razonable proporcin con el costo de los servicios o las obras y
no resulten extorsivas o absorbentes. Asimismo, tales dispensas no son a
perpetuidad sino que son concesiones temporales.
Establecimiento de Utilidad Nacional: el Inc. 30 del mismo artculo establece:
Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la Capital de la Nacin y dictar
la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los
establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica ()
Existen dos opiniones opuestas: una de ellas considera que la nacin tiene facultad
absoluta en la materia; y la otra entiende que la potestad exclusiva en la materia
no obsta el ejercicio concurrente de la potestad tributaria provincial, siempre que
este ejercicio no interfiera el cumplimiento del objetivo de utilidad nacional. La
corte se adhiere a la segunda opinin (causa Supercemento Dragados y Obras
Portuarias c. Entre Rios y B.J. Service S.A. c. Mendoza). Ya no se habla de
legislacin exclusiva sino de legislacin necesaria; a la vez que se elimina la
mencin de que los establecimientos aludidos se emplazan en lugares adquiridos
por compra o cesin en las provincias. Esa legislacin necesaria queda
circunscripta a los fines especficos del establecimiento; y sobre ellos las provincias
y los municipios conservan sus poderes de polica e impositivos, en tanto no
interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

DISTRIBUCION CONSTITUCIONAL EL MATERIA DE GASTOS

Los fondos recaudados segn el texto legal vigente, previa deduccin de los importes
requeridos para el cumplimiento de la ley de supresin de los aportes patronales, se
distribuir de la siguiente forma:

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 48,5% en forma automtica a la nacin.

48,5% en forma automtica al conjunto de las provincias.
3% para el fondo de desarrollo general.
El contingente de las provincias se repartir de la siguiente manera:
En forma directamente proporcional a la poblacin, 65%.
En proporcin per cpita a la brecha de desarrollo social entre cada provincia y el
rea ms desarrollada del pas, siempre que la provincia no pertenezca a dicha
rea, 25%.
A las provincias que no tengan densidad de poblacin superior al conjunto de las
provincias, 10%.

5. Principios Constitucionales: Legalidad, Igualdad, Equidad,

Proporcionalidad, Generalidad, No Confiscatoriedad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: es un principio fundamental No hay tributo sin ley que
la establezca. Todo tributo debe ser creado por ley, rige para todos los tributos por
igual, es decir que alcanza a los impuestos, tasas y contribuciones. Halla su
fundamento en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de los
contribuyentes, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. Implica
la necesidad que el congreso establezca en el texto legal todas las normas que
definen el hecho imponible en sus diferentes aspectos. Las obligaciones tributarias
no pueden ser derogadas por acuerdos de partes, tanto entre el fisco y el
contribuyente, como entre particulares, uno de los cuales se haga cargo del
impuesto del otro. Entonces, incluye:
La necesidad de la ley como acto del parlamento, para la existencia del impuesto.
La indelegabilidad en el PE de la facultad parlamentaria de crear impuestos y
exenciones.
La necesidad de que la ley defina todos los elementos constitutivos de la
obligacin tributaria.
La interpretacin literaria y restrictiva; debe fundarse en la letra y en el espritu
de las mismas, pero se ha negado la posibilidad de creacin de impuestos y
exenciones por va del procedimiento anlogo.
Se ha negado toda facultad discrecional de la administracin en materia de
impuesto y considerado inconstitucional la norma que considera esa facultad.
Se ha considerado como inderogable por acuerdo de las partes la obligacin
impositiva.
El ejercicio del poder fiscal corresponde al Congreso Nacional o a las legislaturas
provinciales (art. 4 CN).
PRINCIPIO DE IGUALDAD: El artculo 16 dispone que todos los habitantes son
iguales ante la ley, y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas; como un verdadero lmite al poder fiscal y en su ejercicio por parte del
Poder Legislativo. Este principio no alude a la igualdad numrica, sino a la igualdad
de capacidad contributiva.
Actualmente este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva;
entendida sta como la actitud econmica de los miembros de una comunidad para
contribuir en la cobertura de los gastos pblicos. El problema de la igualdad tiene
dos aspectos fundamentales: el primero es el tratamiento adecuado de las personas
en iguales circunstancias, mientras que el segundo es el trato relativo deseado de
las personas en distintas circunstancias. En definitiva, este principio exige trato no
dispar ante similitud de capacidad contributiva, ya que considerar violado este
principio, si ante diversidad de capacidades contributivas el tratamiento es igual.
PRINCIPIO DE EQUIDAD: representa el fundamento filosfico y ontolgico de la
justicia en las contribuciones. Este principio precepta que las contribuciones que
imponga el congreso general debern recaer en forma equitativa sobre la
poblacin. La imposicin debe ser justa y razonable. La CSJ ha establecido que

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equidad significa imposicin no confiscatoria, es decir, los tributos son

equitativos si no violan la propiedad privada. Cuando la parte absorbida por el
impuesto es muy importante, se transforma en una confiscacin inconstitucional.
Este principio se fundamenta en el articulo 17 de la constitucin que asegura la
inviolabilidad de la propiedad privada y prohbe la confiscacin. La equidad opera en
beneficio del contribuyente y puede ser invocada cuando se vea sometido a una
contribucin que carezca de razonabilidad y equilibrio y se transforme en una
exaccin injusta.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: se halla expresado en casi todas las
constituciones de los diferentes pases. Requiere que el monto de los gravmenes
este en proporcin a las manifestaciones de la capacidad contributiva de los
obligados a su pago. En la Argentina se interpret dicho principio como que la
proporcionalidad requerida por la CN no significa la prohibicin de los impuestos
progresivos y que no se exiga una proporcin respecto del nmero, sino de la
riqueza de los habitantes.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: surge del articulo 16, que significa que cuando una
persona se halla en las condiciones que marca el deber de contribuir, debe tributar,
cualquiera sea su gnero social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. Nadie
debe ser eximido por privilegios personales de clase, linaje o casta. La CSJ ha dicho
que la generalidad es una condicin esencial de la tributacin y que no es admisible
que se grave parte de la poblacin en beneficio de otra. El lmite de la generalidad
est constituido por las exenciones y beneficios, por las cuales ciertas personas no
tributan o tributan menos. Estas exenciones o beneficios se fundan en razones
econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: se establece la garanta del derecho de
propiedad. Los contribuyentes han querido en materia impositiva, salvaguardar el
derecho de propiedad con una garanta meramente formal. El derecho de propiedad
est a salvo cuando los impuestos se han aprobado por ley del Congreso. Como el
impuesto reduce el patrimonio del contribuyente debe mantenerse dentro de ciertos
lmites razonables. Cuando la parte absorbida por el impuesto es muy importante, se
transforma en una confiscacin inconstitucional. En los impuestos indirectos la CSJ
rechazo la aplicacin de no confiscatoriedad. En cuanto a los tributos que gravan la
importacin, la CSJ justific su exclusin, basada en que el Estado se haya facultado
para prohibir la introduccin al pas de productos extranjeros. Multas; la CSJ no
admiti el planteo de la confiscatoriedad, atento a que se trata de sanciones
ejemplificadoras e intimidatorias indispensables para lograr el acatamiento de leyes.
La Corte fijo inconstitucional si el tributo del impuesto inmobiliario insume el 33% de
la renta calculada sobre el rendimiento normal y medio de una correcta explotacin.
Con relacin a las tasas, se ha declarado que son confiscatorias las que absorban
una parte sustancial de la renta o del capital del bien sobre el cual se ha prestado el
servicio. Tambin se fijo el tope del 33% respecto del impuesto a la transmisin
gratuita de bienes.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Si bien este principio no ha sido
consagrado expresamente por la C.N., se halla nsito en los principios sustanciales
reconocidos por nuestra constitucin. De ese modo, hemos aceptado su aplicacin,
sin que ello implique que los tribunales deban expedirse acerca de la conveniencia o
eficacia econmica o social del criterio legislativo. Constituye un principio
jurisprudencial de la CSJ que la existencia de una manifestacin de riqueza o
capacidad contributiva es indispensable requisito de validez de todo gravamen, la
cual se verifica aun en los casos en que no se exige de aquella que guarde una
estricta proporcin con la cuanta de la materia imponible.

6. Alcances del poder Tributario Municipal. Referencias a las

constituciones de las provincias del NEA.
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Para definir el alcance del poder fiscal municipal se debe, establecer en principio que
las municipalidades carecen de poder fiscal originario, el que compete exclusivamente
al Estado o a los Estado provinciales.
De esa afirmacin se deduce que las municipalidades tienen nicamente potestades
tributarias de carcter derivado, esto es el conjunto de facultades impositivas que el
Estado provincial les asigne.
Por otra parte el rgimen municipal es de carcter administrativo y no poltico.
La autonoma consiste en darse sus propias normas de gobierno y administracin, con
independencia de todo otro poder, y tal es la situacin de las provincias argentinas. Sus
normas tienen vigor desde que son dictadas, sin revisin, ni aprobacin previa de otra
autoridad, pero esos preceptos deben conformarse a otros superiores, que son los de la
constitucin.
Por otra parte el Art. 5 de la C.N., establece que las provincias deben asegurar su
rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden
del ente estatal.
Es motivo de discusin doctrinal en la Argentina la cuestin relativa al alcance del
rgimen municipal y al grado de independencia que supone el municipio en el marco
de la provincia, as como el de la Capital Federal en el marco de la Nacin. De all que
los autores se han dividido entre quienes sostienen la autarqua de los entes
municipales, por un lado y quienes sustentan la autonoma por el otro.
La primer concepcin puede resumirse as: hay un ente superior, el Estado, que es
soberano; debajo de el estn las provincias, que como lo indica la propia constitucin,
son autnomas, y luego estn las municipalidades, que aparecen como personas
jurdicas subordinadas a las provincias. Si estn subordinadas no pueden tener igual
capacidad jurdica, es decir, son autrquicas.
La segunda concepcin piensa que la municipalidad, como entidad de derecho publico
estatal, tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias
normas dentro del marco normativo general y sin sujecin a la normativa provincial.
A partir de 1957, diversas constituciones provinciales han consagrado el criterio de la
autonoma de los municipios, que puede ser plena o semi-plena.
Este razonamiento tiene consecuencias fundamentales, pues significa que los
ordenamientos provinciales no pueden reconocer una mera autarqua a los municipios
ya que ello equivaldra a desnaturalizar su esencia, que es la de ser organismo
autnomo.
La distincin se conecta con los conceptos de originario y derivado. Las provincias son
autnomas porque se administran y dan sus normas de gobierno con independencia de
todo otro poder, y su poder tributario es originario porque nace de la propia
constitucin. Los municipios son autrquicos porque deben sujetarse a las
prescripciones de las normas provinciales y su poder tributario es derivado porque no
surge de la constitucin, sino de lo que le reconozcan los Estado provinciales.
REFERENCIAS A LAS CONSTITUCIONES PROVINCIALES DEL NEA
La Potestad tributaria es la facultad que tiene el estado para crear tributos
unilateralmente y exigirlos a personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
El articulo 9 dispone que cada provincia que se adhiera a la ley de Coparticipacin
Federal se obliga a no aplicar la potestad tributaria por si, ya que los rganos
administrativos y municipales de su jurisdiccin sean autrquicos o no.
El Art. 123, permite inferir algunos lineamientos en Relacin al Poder Tributario
Municipal.
Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a los dispuesto por el art. 5
asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, poltico administrativo, econmico y financiero..
El Art. 5, Cada provincia dictara para si una Constitucin bajo el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de
la Constitucin Nacional; y que asegure su administracin de justicia, su rgimen
municipal y la educacin primaria. Bajo de estas condiciones, el Gobierno federal,
garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones..

70

De la armona de los anteriores artculos, los municipios pueden tener autonoma

Econmica Financiera.
La pregunta es si esta autonoma Econmica autoriza o no a los municipios a ejercer la
Potestad Tributaria.
El artculo 182 de la Constitucin del Chaco establece y manifiesta la autonoma de los
municipios bajo lineamientos de la reforma de la Constitucin Nacional de 1994.
En la provincia de Corrientes son recursos municipales propios los establecidos en el
artculo 229 de su Constitucin:
Artculo 228.- Los municipios tienen plena autonoma en la administracin y disposicin
de sus recursos, de los cules no pueden ser privados sino con su autorizacin
prestada en legal forma. Ninguna autoridad puede retener fondos o elementos que
sean destinados a un municipio en particular por parte del Estado Nacional o de
cualquier otra persona fsica o jurdica
Artculo 229.- Son recursos municipales propios, sin perjuicio de otros establecidos por
ley
o
por
convenio,
los
siguientes:
1) Tasas por servicios, impuestos, derechos, patentes, licencias, contribuciones por
mejoras, multas y recargos por contravenciones, y todo ingreso originado por actos de
disposicin, administracin o explotacin de su patrimonio, respetando la armonizacin
con
los
regmenes
provincial
y
nacional.
2) El impuesto a los automotores y otros rodados, y el impuesto inmobiliario urbano y
suburbano
o
subrural
3) La participacin en los ingresos de la Provincia en concepto de impuestos, tasas y
derechos
internos
4) La participacin en los ingresos de la provincia provenientes de la coparticipacin de
fondos
nacionales...
5) La participacin en regalas, derechos o tributos en general percibidos por la
Provincia y la Nacin por explotacin de los recursos naturales de su jurisdiccin...
6) Otros tributos cuya percepcin delegue el Estado Provincial, en la proporcin que fije
la
ley.
7) Todos los dems recursos que la ley atribuya a los municipios.
En la constitucin de Misiones:
Artculo 161.-El municipio gozar de autonoma poltica, administrativa y financiera,
ejerciendo sus funciones con independencia de todo otro poder.
Artculo 167.- Son recursos municipales, sin perjuicio de los dems que la ley
establezca:
1) el impuesto a la propiedad inmobiliaria y a las actividades lucrativas, en
concurrencia con la Provincia y en la forma que la ley determine;
2) las tasas y patentes;
3) las contribuciones por mejoras;
4) las multas por contravenciones a sus disposiciones y todos los dems recursos que
la ley atribuya a los municipios;
5) los emprstitos y dems operaciones de crdito.
Artculo 171.- Son atribuciones y deberes de los municipios:
4) establecer impuestos, tasas, contribuciones y formas de percibirlos.
La constitucin de Formosa establece que:
Art. 181.- Son recursos propios del municipio:
1) El impuesto inmobiliario y gravmenes sobre tierras libres de mejoras.
2) Las tasas por utilizacin superficial, area o subterrnea de la va pblica o espacios
de jurisdiccin del municipio.
3) Las contribuciones por mejoras provenientes de obras municipales.
4) La renta de bienes propios y la contraprestacin por uso diferenciado de los bienes
municipales.
5) La coparticipacin de los impuestos que recauda la Nacin o la Provincia, que el
Poder Ejecutivo debe transferir en un envo mensual a perodo vencido, conforme la
alcuota que fije la ley.
6) Lo que se prevea de los recursos coparticipados, constituyndose un fondo
compensador que adjudicar la Legislatura por medio del presupuesto a los municipios,

71

teniendo en cuenta la menor densidad poblacional y mayor brecha de desarrollo

relativo.
7) Los emprstitos locales o de fuera de la Provincia, stos ltimos con acuerdo de la
Legislatura.
Ningn emprstito podr gestionarse sobre el crdito general del municipio, cuando el
total de los servicios de amortizacin e intereses comprometan en ms del veinticinco
por ciento de los recursos ordinarios afectados.
8) El porcentaje que establecer la ley, originado en la explotacin de los recursos
renovables y no renovables ubicados dentro del ejido, que perciba la Provincia.
9) Los dems impuestos, tasas, patentes u otros gravmenes o contribuciones
determinadas por las normas municipales en los lmites de su competencia.

72

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N6: La Imposicin sobre los
Ingresos
1.La imposicin sobre las rentas. Ventajas y desventajas.
Los conceptos de renta e ingresos. Teoras.
2.El Impuesto a la Renta Personal. Naturaleza. Sistemas de
Imposicin.
Problemas
de
medicin:
unidad
contribuyente, implicancia del tiempo, rentas irregulares,
gastos deducibles. Efectos econmicos.
3.Imposicin a la renta societaria. Criticas. Relacin con el
impuesto personal: criterios. Efectos econmicos. La
imposicin a la Renta Presunta.
4.Impuestos a los Beneficios
Naturaleza. Efectos.

Extraordinarios.

Nocin.

5.Efectos de la Inflacin. Criterio de Renta Mundial.

Concepto. Impuesto a los Salarios. Incidencia econmica.
____________________________________________________________
INTRODUCCION ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO
1. Imposicin sobre las Rentas.
2. Imposicin sobre los Consumos.
3. Imposicin al Patrimonio.
4. Imposicin al Comercio Exterior.
5. Administracin Tributaria.
6. Federalismo Fiscal: son relaciones fiscales intergubernamentales.

1. La imposicin sobre las rentas. Ventajas y desventajas.

Los conceptos de renta e ingresos. Teoras.
La renta ha surgido como la base de imposicin ms representativa de la capacidad
contributiva de los estados modernos y tambin como ndice de la participacin de los
contribuyentes en los beneficios que deparan los servicios pblicos. El termino renta se
utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona; pero tambin se lo emplea
para designar los productos netos de fuentes determinadas. El termino rdito se usa en
la doctrina y en la legislacin tributaria, principalmente para designar el producto neto
de una fuente determinada y en la denominacin del impuesto global a la renta, se lo
emplea tambin en plural, para hacer resaltar la suma de los rditos de distintas
fuentes.
No existe un concepto nico de renta que obligue al estado a ceirse a l en el
momento de crear un impuesto a la renta; solo existe un concepto normativo y ste
podr, en la esfera cientfica ser objeto de crtica bajo diversos ngulos. Las doctrinas
econmico-financieras conocen diferentes conceptos de renta. De entre ellas merecen
sealarse tres teoras fundamentales:
- Teora de las fuentes: asimila el concepto de renta al producto neto peridico de
una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlo y para

73

conservar intacta la fuente productiva. El fundamento de esta teora est en

considerar como reveladora de la capacidad contributiva de un sujeto a la renta
que obtiene peridicamente, que demuestra el grado de su capacidad econmica
normal, excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen
regularmente al sujeto contribuyente. La critica a este concepto consiste en que no
hay fundamentacin alguna, desde el punto de vista de la igualdad, en que est
sometido al impuesto el producto del trabajo y no las ganancias eventuales.
Teora del incremento patrimonial neto ms el consumo: el concepto de
rdito o renta segn esta teora comprende en su alcance, adems de los
productos peridicos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias
ocasionales, las llamadas ganancias de capital y las provenientes del juego. Abarca
tambin a los aumentos de patrimonio derivados de herencias, legados y
donaciones. Esta inclusin permite lograr el objetivo de la imposicin de todos los
ingresos y de la compensacin de ganancias y prdidas a fin de que se evidencie la
verdadera capacidad contributiva. Se admite la posibilidad de gravar las ganancias
de capital y las eventuales separadamente de las otras rentas.
Teora de Fisher: la esencia de la teora consiste en que el ingreso o renta se
define como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le
proporciona en un determinado periodo. Se trata, pues, de la utilidad directa que
los bienes proporcionan a su poseedor. De esta teora surgen dos consecuencias
fundamentales:
o Deben incluirse en el concepto de renta no solo los ingresos monetarios, sino
tambin el goce de los bienes en poder del contribuyente.
o No se consideran como renta los montos ingresados y no destinados al
consumo, sino al ahorro, ya sea para consumo futuro o para inversin. Fisher
considera que el ahorro no debe ser gravado, por lo menos no por el impuesto
a la renta.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas:
Es impuesto productivo porque al aumenta la base del impuesto aumenta la
alcuota.
Un aumento de su alcuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir
a nuevos gravmenes.
Se adapta a objetivos de justicia social mediante deducciones personales, su
progresividad y la discriminacin de fuentes de ingreso.
Desventajas:
Obstaculiza el ahorro y la inversin: se dice que dificulta el ahorro, la capitalizacin
de las empresas y obra en forma negativa al deseo por producir ms.
Desalienta la produccin, por cuando mas se gana, ms se lleva el Estado.
Es aliciente al xodo de capitales y obstaculiza el ingreso de capitales extranjeros.
Complejidad del impuesto.
Costo excesivo de recaudacin.
Estimula la evasin.

2. El Impuesto a la Renta Personal. Naturaleza. Sistemas de

Imposicin. Problemas de medicin: unidad contribuyente,
implicancia
del
tiempo,
rentas
irregulares,
gastos
deducibles. Efectos econmicos.
EL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS
Por su carcter unitario este impuestos debera comprender todas las rentas de las
personas fsicas, provengan de cualquier fuente, siendo el problema fundamental el de
definir qu se entiende por renta y, por consiguiente, si las ganancias de capital o
eventuales, la renta de goce de bienes de uso, las utilidades obtenidas por sociedades

74

de capital, constituyen renta gravable a sumar con los dems ingreso. Por su carcter
personal el impuesto debera abarcar todas las rentas, incluyendo las de fuentes
extranjeras. Esto contrasta con la doctrina de la territorialidad que pretende limitar la
imposicin a la renta producida en el pas acreedor del impuesto. El carcter personal
del impuesto exige la universalidad de su contenido. Cuando mayores sean las
exenciones por cualquier razn que las haya motivado, el impuesto personal pierde
significado y tiende a ser cada vez ms inequitativo. Otra consecuencia de este
carcter es la adopcin de la progresividad de los alcuotas. Ya que sin ese carcter
personal, no ser justificada la progresin o sta podra tener efectos indeseables.
NATURALEZA
Las categoras en nuestra legislacin son:
1. Rentas del suelo: constituyen ganancias, las producidas en dinero o en especie de
la locacin o sublocacin de inmuebles urbanos o rurales, y las contraprestaciones
obtenidas por la constitucin a favor de terceros reales, de usufructo, de uso y
habitacin y anticresis.
2. Rentas de capitales: aquellas que derivan del producto de capitales o derechos no
explotados por el propietario, sino colocados o cedidos. Por ej.: cdulas, bonos,
beneficios de locacin de muebles, etc.
3. Beneficio de las empresas y de ciertos auxiliares del comercio: utiliza los
mtodos de lo percibido y de lo devengado.
4. Renta del trabajo personal: ya sea ejercida en forma libre o en relacin de
dependencia. El mtodo de imputacin es el de lo percibido.
Perodo de imposicin: los ingresos computables son aquellos obtenidos en un ao
fiscal que coincide con el calendario. La determinacin se efecta por declaracin
jurada anual. Se realizarn anticipos, teniendo en cuenta lo pagado el ao anterior.
CARACTERSTICAS
Personal: el impuesto debe abarcar todas las rentas, incluyendo las de fuente
extranjera.
Universal: al eximirse las rentas de algunas actividades puede provocarse un
abandono de las actividades relativamente ms gravadas, para dedicarse a las
desgravadas.
Progresividad de las alcuotas: con altas tasas para los ingresos ms elevados.
Deducciones: de la renta o imponible, de cargas de familia, de obligaciones
legales de alimentos y otros gastos no imputables a la obtencin de la renta de
una fuente determinada pero que afectan la capacidad del sujeto para obtener
rentas.
La estructura del impuesto personal y progresivo a la renta neta total de las personas
fsicas plantea una serie de problemas:
a. Sujeto pasivo del impuesto: se plantea el problema de la atribucin de la renta en el
caso de contribuyentes casados y con hijos y otros parientes a cargo.
b. Concepto de renta imponible: hay una tendencia en muchos pases a adoptar el
concepto de renta como incremento patrimonial mas consumo, que incluye las
rentas ocasionales y las ganancias de capital.
c. Problema de la progresividad: para eliminar los picos de un periodo x se puede
adoptar como base del impuesto, en lugar de la renta del ejercicio, el promedio de
varios ejercicios. Otra consecuencia es la de favorecer el ocio en lugar del trabajo
cuando el ingreso marginal del ingreso despus del impuesto es menor que el costo
marginal del esfuerzo necesario para obtenerlo.
d. Concepto de ganancia en trminos reales o en trminos monetarios: el impuesto
debe gravar las ganancias reales. En periodos de inflacin se debe excluir del
impuesto la ganancia ficticia, y se deben gravar las ganancias por inflacin.
e. Realizacin de la Renta (principio de lo devengado): sostienen los economistas que
la adopcin del concepto de rdito como incremento del patrimonio ms consumo,
exige que los aumentos patrimoniales se graven en el perodo fiscal en el que se

75

producen, sin tener en cuenta que el incremento haya sido convertido en una suma
de dinero lquido o no. El requisito de la realizacin responde a un recaudo equitativo
para la exigibilidad del impuesto, es decir, que lo que an no est disponible para el
contribuyente, tampoco ha de estarlo para el fisco.
f. Imposicin de rentas subjetivas o presuntas (valor de uso): su inclusin en el
concepto de renta imponible responde a las exigencias del principio que de no ser
gravadas estas utilidades dejaran una gran brecha abierta, en la imposicin de la
renta.
g. Imposicin al ahorro: quienes defienden la exencin del ahorro argumentan razones
de poltica fiscal, es decir, para favorecer la formacin de capital y el desarrollo
econmico.
h. Efectos sobre las inversiones y la asuncin de riesgos empresariales: la existencia de
un impuesto personal y progresivo hace disminuir las ganancias en perspectiva, aun
ms cuanto ms elevadas sean las alcuotas marginales del impuesto.
SISTEMAS DE IMPOSICIN
La renta o rdito puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas o
sistemas:
SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES: los diferentes rditos estn
sujetos cada uno a un impuesto diferente. La delimitacin entre las diferentes clases
es obra del legislador, que puede reunir o separar distintos rditos para la aplicacin
del impuesto correspondiente. El sistema cedular consiste en distinguir las rentas
segn su origen (rentas del capital, del trabajo o mixtas). Se trata de un sistema de
imposicin real ya que grava las fuentes separadamente con alcuotas
proporcionales, teniendo el inconveniente de que no permite llegar a la totalidad que
forman con respecto a determinado persona, no permitiendo por lo tanto que se
puedan efectuar deducciones personales. Las caractersticas de este sistema son:
Cada clase de renta est sujeta a un impuestos por separado (no hay
compensacin entre rditos y prdidas de diferentes categoras)
No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas
Tampoco caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia,
gastos para la salud y la educacin.
Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa
individualizacin de las rentas y de las deducciones.
Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, rditos no clasificables en
ninguna de las categoras definidas por la ley, como tambin pueden existir
intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categoras, pero que
disminuyen la renta del contribuyente.
Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de la
renta, o sea un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el mayor o
menor esfuerzo personal para su obtencin. Esta diferencia se aplica
generalmente distinguiendo las rentas ganadas (derivan en mayor medida del
trabajo) de las no ganadas (derivan principalmente del capital).
SISTEMA UNITARIO: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia
de su origen. Este mtodo tiene la desventaja de que, al no tener en cuenta el
diferente origen de la renta, las trata a todas en idntica forma, y ello puede dar
lugar a situaciones injustas. Las caracterstica de este sistema son:
Hay un solo impuestos que grava la renta neta total de las personas fsicas,
compensndose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o
clases de rentas.
Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de
familia y por gastos de salud y de educacin.
Puede aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional.
La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma que el
sistema anterior, pero es posible lograrlo mediante la disminucin del monto de

76

la renta gravada en un porcentual o en sumas determinado, cuando ella

provenga total o parcialmente del trabajo personal.
El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto
las rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de
fuentes extranjeras.
Entran as en colisin 2 principios: el de universalidad del impuesto por su carcter
personal y el de la territorialidad. La eleccin entre los 2 principios puede originar
desigualdades y distorsiones en el tratamiento de rentas para nacionales y
extranjeros.
SISTEMAS MIXTOS: consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre
las rentas de diferentes fuentes
para luego integrarlo con un impuesto
complementario personal sobre el consumo global de las rentas. El impuesto
complementario deber determinar el monto imponible en forma autnoma, sin
limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los impuestos cedulares, aun
cuando stos constituyan una base importante para la determinacin de la renta
global. Constituye un artificio de origen histrico ms que racional, debido a la
decisin poltica adoptada por algunos pases de transitar de sus sistemas cedulares
hacia el sistema de impuesto unitario personal y progresivo a la renta neta total de
las personas fsicas, sin desmantelar la organizacin administrativa ni anular los
resultados de la larga experiencia de los impuestos cedulares, que ya haban
entrado en la conciencia de los contribuyentes y que, adems, en ciertos casos
pueden haber sido amortizados por los actuales contribuyentes.
Impuesto personal a la renta en la Argentina:
Nuestra legislacin aplica el sistema mixto, o sea los resultados se deben determinado
por categoras y despus se pueden compensar entre s, se establecen deducciones
personales y se aplican tasas progresivas. Se trata de impuestos directos. Su producto
es coparticipado con las provincias.
PROBLEMAS DE MEDICION: UNIDAD CONTRIBUYENTE, IMPLICANCIA DEL
TIEMPO, RENTAS IRREGULARES, GASTOS DEDUCIBLES
UNIDAD CONTRIBUYENTE
Existen tres formas para liquidar el impuesto a la renta personal: 1) considerando
sujeto del gravamen a la unidad familiar; 2) considerando de manera individual a cada
cnyuge como sujeto del impuesto; o 3) una combinacin de ambos mecanismos,
como es el caso dado en EEUU, llamado income-splitting. Mientras que en el segundo
caso cada cnyuge presenta una declaracin jurada donde declara sus ingresos,
deducciones y el impuesto a pagar conforme la tasa o escala de tasas vigente, en el
primero se presenta una sola, donde se adicionan los ingresos y deducciones de
ambos. En el tercer caso, se suman los ingresos y egresos como en el supuesto de
unidad familiar, pero cada cnyuge declara el 50% de la renta obtenida por ambos,
aunque sea uno solo el que las haya obtenido, aplicando una escala de tasas
progresivas diferente de la de los contribuyentes individuales.
Un impuesto a la renta neutral, eficiente y equitativo implica que familias con iguales
ingresos tributen el mismo impuesto y que lo que deban tributar las personas no
cambie por su estado civil. Aplicar el sistema de declaraciones juradas individuales,
como el vigente en Argentina, genera que hogares con idntica capacidad contributiva
paguen distinto impuesto. Un sistema de declaracin conjunta con escala de tasas
igual a la de los contribuyentes individuales genera que las uniones legales paguen
mas impuesto que lo que deberan pagar por las presentaciones individuales. El
impuesto pierde neutralidad, induciendo a la unin civil o no (de acuerdo a lo que fuera
ms conveniente), a la vez que resulta inequitativo que dos hogares con idntica
capacidad contributiva tributen niveles distintos, el uno porque se produjo la unin y el
otro porque no. una aproximacin a la solucin la encontramos en el income-splitting
adecuado (con tasas algo mas leves para las declaraciones conjuntas y/o

77

permitindoles alguna deduccin especial) de manera que lo que los casados tributen
no sea muy distinto de lo que tributaran mediante declaraciones individuales.
Sin embargo, que dos hogares con distintos ingresos paguen lo mismo es algo solo
posible de lograr mediante tasas proporcionales, que haran perder la progresividad al
impuesto. En EEUU, el problema contina pese a existir cuatro escalas de tasas: una
para las declaraciones juradas individuales, otra para las conjuntas, otra para las
individuales de jefes de hogar, y otra para casados que declaran individualmente.
En sntesis, la nica forma de disear un impuesto que considere a la familia como
unidad contribuyente, sin que induzca o desaliente el matrimonio legal, es a travs de
tasas proporcionales. Sin embargo, la aplicacin de tasas proporcionales resta
progresividad y efecto redistributivo a este gravamen.
Por su parte, la legislacin argentina adopta el criterio de contribuyente individual con
algunas limitaciones, para evitar que algunos ingresos comunes sean declarados por el
contribuyente con menor renta y alcanzado por menor tasa.
IMPLICANCIA DEL TIEMPO
La materia imponible del impuesto a la renta se corresponde con un concepto de flujo y
debido a ello surgen dos problemas:
1) Ingresos Irregulares: se trata de los casos en que las personas tienen un monto de
ingresos sustancialmente distinto en aos distintos. Esta irregularidad esta
relacionada con la naturaleza de la actividad econmica.
2) Criterio de Imputacin a cada periodo de ingresos y gastos: la tcnica tributaria
suele utilizar algunos de los mtodos adoptados por la tcnica contable, sus
variantes y combinaciones, tales como:
a) Mtodo de lo Devengado: cuyo principio dicta que los resultados del periodo
deben determinarse de acuerdo a las transacciones que se hayan realizado en el
mismo, sin importar si estas efectivamente generaron ingresos o gastos. Significa
que debe registrarse el nacimiento de las obligaciones o derechos del afectado,
sin considerar si estas fueron o no cumplidas o canceladas. Su ventaja es que es
un mecanismo de determinacin del beneficio econmico real. Su desventaja es
que es posible que deban pagarse impuestos por utilidades que sern recibidas
en el futuro, situacin que se agrava si existen riesgos de incobrabilidades y si
existen procesos inflacionarios que deprecien el valor de las acreencias y no se
estipulen ajustes por dicho fenmeno.
b) Mtodo de lo Devengado Exigible: modifica la manera de imputar los intereses
asociados a una operacin financiera (que como se sabe se devengan con el
transcurso del tiempo) en la que se convienen plazos para su pago o cobro.
Conforme al criterio, los intereses se deben imputar teniendo en cuenta los
vencimientos pactados con prescindencia de la mora del deudor en cancelarlos.
c) Mtodo de lo Percibido: su principio implica que los resultados del periodo deben
determinarse de acuerdo a los ingresos y egresos efectivos de dinero. Es decir,
cada uno de ellos debe imputarse al periodo en que efectivamente fueron
cobrados o pagados. Su desventaja es que deja de ser un mecanismo de
determinacin del beneficio econmico real. Su ventaja es que resuelve las
desventajas del mtodo de lo devengado. Este mtodo es recomendable para un
nmero reducido de actividades econmicas.
RENTAS IRREGULARES
El rdito de una persona es un flujo de riquezas que comienza a computarse desde el
momento en que se obtiene el primer ingreso y termina cuando el individuo deja de
percibir el mismo o muere. Cuando el rdito de una persona es constante ao tras ao,
su segmentacin en sumas anuales para fines impositivos crea pocos problemas;
interesa muy poco la forma en que el flujo de ingreso se secciona si es que fluye un
ritmo uniforme. Pero el problema se presenta cuando ste empieza a fluctuar. Una
parte del problema aparece por la concesin de exenciones personales en las leyes
impositivas. Si una persona no gana renta o lo hace en pequea escala durante un ao,
pierde el beneficio de tales exenciones que le corresponden, an cuando sus gastos de

78

subsistencia continan independientemente del nivel de renta. Si al ao siguiente

recibe un rdito mayor, no se le compensa de manera alguna por la exencin perdida
en el perodo anterior. La complejidad del problema est agravada por la estructura
progresiva de la tasa. Si el rdito de una persona flucta bruscamente, ser castigado
en los aos de altos ingreso por alcanzar las categoras superiores sin la
correspondiente compensacin en los aos de bajos ingreso. El resultado es un castigo
a aquellas personas cuyos ingresos fluctan sustancialmente, por ej.: artistas o
futbolistas.
Soluciones al problema de los rditos irregulares:
El sistema de promedios mviles: es el sistema ms simple, comprende el clculo
del impuestos anual sobre la base de un promedio mvil (por ej., 5 aos). Tiene el
efecto de suavizar materialmente las variaciones, pero conduce a una obligacin
tributaria considerable cuando el rdito de la persona disminuye bruscamente. Este
efecto puede eliminarse modificando la estructura del sistema. En perodos en que el
rdito de incremente el sistema crea un serio retraso en la recaudacin fiscal con
respecto al crecimiento de la renta nacional; resultado que puede acarrear serias
consecuencias fiscales, especialmente en perodos inflacionarios.
Promedio simple u opcin a un nuevo clculo: permite al contribuyente optar por un
nuevo clculo de la obligacin tributaria de varios aos anteriores, y tomar el promedio
como renta gravable para cada perodo. Mientras el rdito de una persona flucte en
forma significativa, este mtodo reducir su tributacin y brindar una equidad mayor
entre los individuos. Permitir, adems, la aplicacin del mismo tratamiento a las
ganancias de capital que al resto de las rentas. Se brinda todava a las personas el
incentivo de trasladar la renta de un ao a otro y en especial de acumularla en aquellos
aos en los que la tasa o el resto de los ingreso son menores. Las complicaciones que
se crean son: para el contribuyente, debe guardar comprobantes durante un largo
perodo y para la administracin fiscal, la labor de verificacin se ver recargada.
Promedio acumulativo: Al finalizar cada ao, la renta favorable corriente del perodo
se sumara a la cifra total de renta acumulada desde el comienzo de la aplicacin del
sistema (o desde que la persona comenz a ganar un rdito). El impuesto sobre este
total se calcula por medio de una tabla. El total de impuesto acumulado al comienzo
del ao se determinara mediante la liquidacin del ejercicio anterior y su valor actual,
adicionndole los intereses por el ao que se liquida a una tasa prefijada. El impuesto
acumulado y pagado se restara del impuesto total a pagar sobre el rdito acumulado
para hallar la suma exigible por el corriente ao.
GASTOS DEDUCIBLES
El mecanismo de liquidacin de deducciones es similar en casi todos los pases.
Deduciendo del ingreso bruto o total determinados conceptos se obtiene el ingreso
bruto ajustado; restando a este importe los gastos necesarios para obtener la renta se
obtiene el ingreso neto, y a su vez, deduciendo de ste el mnimo no imponible, las
cargas de familia y otras deducciones permitidas, se obtiene el ingreso neto gravado.
Ms all que no todas las legislaciones conceden estos beneficios, podemos distinguir
cuatro clases de deducciones que se efectan del ingreso bruto (o total), a efectos de
determinar el ingreso neto gravado:
1. Las deducciones necesarias para obtener la renta: son las erogaciones en las que se
incurre para obtener la renta gravada, como los salarios pagados a los empleados,
sus cargas sociales o la materia prima empleada en la produccin de bienes que
generan rentas gravadas. El principal requisito para su deduccin es la vinculacin
con ingresos gravados.
2. Otros gastos que no se vinculen de manera directa con la renta, pero que por
diferentes razones el legislador permite deducir. Entre ellos encontramos, los gastos
de educacin del contribuyente o personas a su cargo, los gastos en salud y cierto
tipo de donaciones.
3. Una suma fija por contribuyente, lo que en la legislacin argentina se conoce con el
nombre de Mnimo No Imponible.

79

4. Una suma fija por familiar a cargo del contribuyente, conocida con el nombre de
Cargas de Familia.
Deducciones Personales: Mnimo No Imponible y Cargas de Familia: el mnimo
no imponible y la deduccin especial por rentas ganadas persiguen simplificar el
sistema, cumpliendo con el principio de economicidad, de manera tal que solo se
encuentren obligados al pago de este gravamen quienes tienen capacidad contributiva.
De lo contrario, existira un gran numero de declaraciones juradas que no arrojaran
impuesto a pagar o que de hacerlo dicho importe seria sumamente bajo,
probablemente menor que lo que desembolsa el contribuyente por su confeccin o el
estado para su control.
Las cargas de familia encuentran fundamento en el hecho de que igual renta no
siempre significa igual capacidad contributiva. Se acepta el hecho de que dos personas
con igual renta tienen distinta capacidad contributiva si tienen que afrontar distintos
niveles de gastos en su vida personal. Si tales deducciones consisten en un importe fijo
en trminos absolutos, beneficiaran mas a los contribuyentes de altos ingresos, ya que
la deduccin se traduce en un beneficio para el contribuyente igual al importe de la
misma por la tasa mxima a la cual sus ingresos estn gravados. As, en Argentina las
deducciones personales y por cargas de familia se reducen a medida que aumenta el
ingreso de las personas, para ser nulas en aquellos contribuyentes cuya ganancia neta
anual es igual o superior a $221000.
Gastos necesarios para obtener la renta gravada: en general, se permite deducir
del ingreso bruto los gastos necesarios para su obtencin. Se distinguen dos
mecanismos distintos, segn la deduccin deba efectuarse sobre la base de
comprobantes o por un importe fijo:
1. Deduccin en base a comprobantes: los requisitos fundamentales para este
mecanismo son la autorizacin por ley de la deduccin y la conservacin de la
documentacin respaldatoria. Se permiten deducir los gastos erogados en
determinados rubros, los cuales pueden estar especficamente detallados o no en la
ley, en la medida que sean necesarios para obtener la renta. Por razones de control,
algunos conceptos suelen tener limite para su deduccin, que puede consistir en una
suma fija o porcentaje de la renta; esto se debe a la dificultad de la administracin
tributaria para controlar que ciertos gastos no sean realizados en la vida diaria del
contribuyente y deducidos de la renta como si hubieran sido necesarios para
obtenerla (amortizacin de un vehculo utilizado con fines personales, muebles,
nafta).
2. Deducciones fijas: se permite deducir por todos o determinados conceptos una suma
fija sin necesidad de presentar la documentacin respaldatoria.
La posibilidad de que un gasto pueda ser deducido del impuesto a la renta adquiere
gran importancia econmica. En efecto, el impuesto a pagar por el contribuyente se ve
disminuido en un importe equivalente a la tasa marginal del impuesto por el monto del
gasto en cuestin. Adems, se produce un aumento de la demanda de los bienes y
servicios cuya deduccin puede efectuarse.
Otras deducciones:
1. Gastos Mdicos: suele admitirse su deduccin aunque con un lmite, en Argentina el
5% de la ganancia neta del ejercicio. La razn de este lmite es que despus de un
determinado nivel, la deduccin ntegra del gasto podra representar una liberalidad
para el contribuyente, lo que no es necesariamente cierto, ya que existen problemas
de salud que demandan altos gastos y que no dependen de la voluntad de los
contribuyentes. Adems, en el caso de Argentina, la fijacin del lmite persigue el
objetivo del control por incentivos cruzados, es decir, obligar a los pacientes a
solicitar a los profesionales la emisin de facturas, pues de ellas surgir el ingreso
bruto de estos ltimos.
En cuanto a los pagos efectuados a sistemas de salud suelen tener menos
limitaciones. En Argentina pueden deducirse los pagos a las obras sociales sin lmite
y a las entidades de medicina prepaga hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Los justificativos a esta deduccin son: que representa una inversin en capital
humano indispensable para obtener la renta; segundo, que los gastos en salud

80

2.

3.

4.

5.

generan una importante externalidad positiva; y por ultimo, la deduccin del gasto
en salud contribuye a determinar de mejor manera la capacidad contributiva de una
persona.
Por otra parte, las crticas que recibe son: que es una deduccin regresiva; y que
puede ser discrecional.
Gastos en Educacin: en muchos pases no se permite la deduccin de los fondos
invertidos en educacin. Esta constituye una importante inversin en capital
humano, de la cual depender en el futuro el nivel de renta gravada. Por lo tanto,
debera permitirse la deduccin de estos gastos en el impuesto.
Impuestos Provinciales: en Argentina solo son deducibles los impuestos a la
propiedad pagados a los gobiernos municipales y/o provinciales en la medida que
correspondan a bienes utilizados para generar ingresos gravados. El argumento a
favor de la deduccin de impuesto provinciales es que la erogacin de estos tributos
escapa de la decisin del contribuyente, disminuyendo su capacidad contributiva,
sin que pueda optar por otras alternativas.
Intereses de la Deuda Publica: suelen eximirse del gravamen los intereses de ttulos
de deuda publica del pas que establece el impuesto; en Argentina solo se eximen
los inters de la deuda del pas y no los de otros pases. En general, el beneficio
alcanza a los intereses de la deuda emitida por cualquier nivel de gobierno (nacin,
provincia o municipio). El objetivo es facilitar el acceso al crdito del Estado y
hacerlo mas barato.
Las crticas que recibe son que la exencin beneficia ms a los estados que mas se
endeudan y que la exencin suele ser un mecanismo muy caro para las finanzas del
Estado, pues si bien reducen la tasa de inters que deben pagar los Estados
subnacionales pueden producir una merma de recaudacin superior al Estado
Federal. Sin embargo, la principal critica a esta exencin es la distorsin que produce
desgravar el capital y no el trabajo. Desde el punto de vista de la equidad y la
eficiencia solo deberan deducirse los intereses destinados a financiar activos que
generan ingresos gravados, no as aquellos destinados a adquirir bienes para
consumo.
Deduccin de donaciones a entidades sin fines de lucro: en distintas legislaciones
suele permitirse la deduccin de los importes donados a las entidades sin fines de
lucro, como ene l caso de Argentina, que permite deducir hasta el 5% de la ganancia
neta las donaciones a determinadas entidades sin fines de lucro.
El problema que presenta es la perdida de recursos para el Estado y el mayor control
que debe realizarse, amplindose al mbito de las entidades sin fines de lucro, las
cuales suelen encontrarse fuera del objeto del gravamen o exentas (tcnicamente es
mas correcta la exclusin, pues el impuesto a la renta no debera alcanzar una
actividad sin fines de lucro). Adems, no se trata de un concepto que reduzca la
capacidad contributiva de los contribuyentes toda vez que la donacin es voluntaria.
El efecto final de la deduccin es que reduce el costo de la donacin para el
contribuyente, en una magnitud igual a 1-r siendo r la tasa marginal que paga; es
decir, que si dicha tasa es del 30%, cada peso que done le costara en realidad 0,70
centavos.

EFECTOS ECONMICOS
En general el impuesto a la renta puede afectar el funcionamiento de la economa de 2
maneras:
1. Puede alterar la oferta de factores de produccin.
2. Puede alterar la demanda de factores de produccin.
Tales efectos habrn de alterar el nivel de ingreso nacional, su composicin y su
distribucin.
Cambio en la oferta de factores: el impuesto a los rditos reduce los ingresos
monetarios directos de los propietarios de factores, provenientes de su oferta de los
mismos a utilizarse en la produccin. Los efectos que esto ocasionar sobre las
cantidades de factores disponibles para su empleo en el proceso productivo,
dependen de la naturaleza y del tipo de oferta de los factores. Si ella es

81

perfectamente inelstica, la cantidad proporcionada no ser alterada. Si la curva es

de pendiente positiva, su empleo decaer. Si la curva es de pendiente negativa, es
decir, si hay ms unidades disponibles a bajos precios, el impuesto llevar a un
aumento del suministro de trabajo.
Oferta de trabajo: el impuesto a los rditos afecta los beneficios relativos del
trabajo y el ocio, reduciendo la recompensa del trabajo y disminuyendo el costo del
ocio. De esa forma el efecto sustitucin estimulara a los trabajadores a buscar
ms ocio y menos trabajo, ya que el primero es ms ventajoso que el ltimo en
comparacin con la situacin prevaleciente con anterioridad a la existencia del
impuesto. Por otra parte el efecto ingreso produce la tendencia contraria; dado
que el impuesto reduce el ingreso disponible para el consumo, brinda a los
trabajadores un mayor incentivo para restringir el ocio y trabajar ms a fin de
volver a llevar sus ingreso a los niveles anteriores.
Oferta de capital: en primer lugar, el impuesto a los rditos habr de reducir ms
que otros gravmenes la capacidad de las personas para proveer de capital
monetario al mercado. En segundo lugar, al reducirse los ingreso provenientes del
prstamo de capital monetario o de su acercamiento a los negocios sobre bases
equitativas disminuir un tanto el incentivo para poner el capital monetario a
disposicin de quienes los usan. Ya que el impuesto no recae sobre el beneficio
proveniente de mantener riquezas en forma lquida, tiende a aumentar las ventajas
de acumular capital en esta forma.
Cambio en la Demanda de factores: en primer lugar la transferencia del poder
de compra al Estado reduce el producto del sector privado de la economa, ya que
pueden venderse menos bienes, y de esa forma disminuye la demanda de factores
del sector privado. Adems, el impuesto puede alterar las decisiones de los
empresarios de expandir sus actividades, al tomar capital monetario de aquellas
empresas que lo utilizaran directamente para la expansin. El impuesto disminuir
los deseos de expansin de las empresas debido a que el gobierno se apoderar de
una de las partes de las utilidades realizadas por medio de la expansin. Finalmente
el impuesto, al aumentar la deseabilidad de mantener la riqueza en forma lquida o
en otras formas altamente seguras, desalentar a muchas personas a emprender
nuevas empresas.
Efectos sobre el nivel de produccin: el efecto adverso ms importante que
puede producir el impuesto a la renta es la reduccin en el nivel efectivo de ingreso
nacional. Dicho impuestos es una carga ineludible sobre el xito financiero; esto se
debe a que el Estado participa de los resultados de la actividad y en la conduccin
empresaria como consecuencia del empleo de dicho impuestos y exige
relativamente mayores desembolsos a aquellas personas que triunfan
financieramente en relacin a quienes fracasan.
Efectos sobre la oferta de factores: todo cambio que el impuesto ocasiona en las
cantidades disponibles de los distintos factores a utilizarse en el proceso
productivo, afectar el volumen total de produccin.
Efectos sobre la ocupacin: este impuesto puede alterar el nivel de ingreso
nacional al reducir el gasto total y consecuentemente afecta el volumen de empleo.
Efecto sobre la distribucin de los recursos: el efecto esencial aparecer a
travs de la influencia sobre la oferta de los distintos tipos de trabajo. Mientras se
alteren tales ofertas relativas, se afectarn los costos comparados de producir
determinado mercancas, con el consiguiente cambio en la produccin relativa. En
segundo lugar, el castigo a las empresas relativamente riesgosas en un sistema
tributario en el que las prdidas de capital no son totalmente deducibles tender a
disminuir la produccin de tales empresas. Si se mantiene el pleno empleo, la
produccin de otras industrias ser relativamente mayor. As mismo la divisin del
producto total entre bienes de consumo y de capital se alterar a favor de los
primeros. Es posible que el impuesto a los rditos disminuya materialmente el
ahorro, mientras que muchos de los gastos pblicos tienen una finalidad consuntiva.
De esa forma se retardar la tasa de formacin del capital, mientras se mantenga el
pleno empleo, sea que los gasto pblico se efecten o no. Desde el punto de vista

82

de los efectos, el mayor peligro es el del efecto sobre los incentivos relacionados con
el desarrollo y expansin de los negocios y con la asuncin por los ejecutivos de
posiciones de mayor responsabilidad. Tiene un efecto restrictivo sobre el consumo
menor que otros impuestos. En los mercados competitivos puede ocurrir un reajuste
de precios y por lo tanto una traslacin del impuestos solo como consecuencia de
cambios en la oferta y la demanda.
Efecto sobre la redistribucin del ingreso: el empleo del impuesto a los rditos
para financiar programas de gastos, lleva a cierta redistribucin total del ingreso con
posterioridad al impuesto. Este es un factor fundamental que afecta la tasa de
formacin de capital, el volumen de inversin y por lo tanto el nivel de empleo y la
distribucin de recursos entre la produccin de distintos bienes.

3. Imposicin a la renta societaria. Criticas. Relacin con el

impuesto personal: criterios. Efectos econmicos. La
imposicin a la Renta Presunta.
El impuesto societario grava la renta de las personas jurdicas o de entes que son serlo,
aun siendo personas fsicas, desarrollan las actividades empresariales, bajo formas
tales como patrimonios de afectacin u otras.
Al momento de considerar tal impuesto surge el interrogante del fundamento de gravar
las ganancias de un ente ficticio, puesto que el verdadero objetivo de los impuestos es
que cada ciudadano contribuya a sostener al Estado, y no un sujeto ideal inventado por
las leyes. Entonces, porque gravas a las sociedades de capital si lo que se trata de
lograr es una equidad horizontal entre personas en la contribucin al sostenimiento del
estado y al financiamiento de servicios pblicos, adems que las utilidades de las
empresas son rentas de los factores de la produccin pertenecientes a las personas
fsicas, las cuales deben ser gravadas como tales.
Por un lado se quiere captar la renta procedente de las actividades agropecuarias,
mineras, industriales, comerciales o de servicios en su fuente. Por otro lado, se quiere
cerrar el camino hacia la evasin fiscal con respecto a las utilidades de las sociedades
de capital, que stas no distribuyen a sus accionistas ni a los componentes de sus
rganos directivos y que se acumulan bajo diferentes formas en las sociedades. Esta
imposicin as concebida, es por naturaleza transitoria, hasta tanto las utilidades
acumuladas se distribuyan finalmente, en cuyo caso la imposicin de las sociedades de
capital se considera como un pago a cuenta del impuesto personal de los accionistas.
Un paso posterior en la creacin del impuesto a los rditos a las sociedades de capital
tiene su punto de partida en la doctrina jurdica de la independencia de la sociedad de
capital como ente distinto de las personas fsicas de sus accionistas y directivos. Esta
distinta personalidad jurdica se ampla a la esfera econmica en la teora de la
capacidad contributiva propia de las sociedades, distinta a la capacidad contributiva de
las personas fsicas de accionistas y directivos.
NATURALEZA
La discusin precedente de la imposicin a los rditos ha hecho abstraccin completa
de los problemas creados por la existencia de sociedades annimas. Hasta aqu el
anlisis se ha basado en que todo rdito es percibido directamente por los individuos.
Pero la mayor parte de la actividad econmica se realiza por medio de Sociedad
Annima existiendo un ente legal separado entre la unidad productora del rdito y los
individuos que la poseen. El rdito aparece directamente como de las sociedades y ella
puede o no distribuirlo peridicamente a los accionistas. Luego, si solo existiera
impuesto sobre el rdito realizado por los individuos, los rditos de las Sociedades
Annimas que no se distribuyan como dividendos escaparan completamente a la
imposicin. La Sociedad Annima se transformara entonces en un instrumento que
permitira la reinversin de utilidades sin que stas estuvieran sujetas al impuesto, a
pesar del hecho de que constituyen una parte de la corriente ordinaria de rditos. Si el
impuesto a los rditos se basara en el concepto de renta como consumo ms
incremento en el patrimonio, el problema creado por la existencia de Sociedad
Annima podra atenuarse en la medida en que las utilidades reinvertidas se reflejaren

83

en un mayor valor del capital accionario y, de esa forma, estuvieran incluidas en el

rdito devengado corriente de los accionistas. El empleo de la definicin del rdito
como flujo de ingreso no crea el problema sino que solo lo agrava.
CRITICAS
1. Existe doble imposicin sobre los dividendos, ya que se gravan las utilidades de las
empresas y, luego, el neto repartido como beneficios entre sus accionistas es
gravado nuevamente, afectando la equidad horizontal.
2. Las utilidades no distribuidas no se gravan en cabeza de los accionistas, lo cual
provoca una imposicin menor, para los casos en que estos tengan una tasa
marginal mayor que la societaria.
3. El impuesto puede ser afectado por la traslacin, en cualquier sentido, lo cual lo
convierte en un tributo a las ventas, ineficiente.
4. No respeta el principio de neutralidad, ya que es posible elegir la forma de
sociedades que no estn alcanzadas por el impuesto. Tampoco es neutro en cuanto
a las personas, ya que estas pueden, si tuvieran alcuotas superiores a la del
impuesto societario, adoptar esta forma para sus negocios.
Por otra parte, los fundamentos a favor del tratamiento por separado del impuesto
societario son:
1. La complejidad y tamao de las sociedades actuales, que dificultan la determinacin
de la porcin de utilidades que le corresponden a cada socio o accionista.
2. Las sociedades son un conducto muy apropiado para recaudar impuestos por sus
sistemas administrativos y de control, el control interno de las mismas le sirve al
propio fisco para la fiscalizacin.
3. Las sociedades gozan de privilegios, tales como limitaciones de la responsabilidad.
RELACION CON EL IMPUESTO PERSONAL: CRITERIOS
Una vez adoptada la aplicacin de impuestos societarios, por el motivo que fuere, la
cuestin de la relacin entre el impuesto societario y el personal radica en conocer la
parte de las ganancias de la empresa que es alcanzada por uno y otro impuesto. Es
una cuestin clsica debido a su importancia superlativa ya que a menudo se provoca
la doble imposicin.
El problema de su determinacin radica en la complejidad del proceso, ya que:
- Una sociedad obtiene utilidades que estn gravadas por el impuesto societario y los
paga.
- El accionista debe incluir los dividendos como ganancia para la liquidacin del
impuesto personal. Aqu, algunos sostienen que existe doble imposicin, mientras
que otros argumentan que no porque, por un lado, es probable que la sociedad
traslade el costo impositivo a los precios, y por otro, se trata de una renta distinta a
la societaria y darle un tratamiento diferente (reconocer la doble imposicin) seria
discriminar en contra de otro tipo de rentas similares, afectando el principio de
neutralidad.

CRITERIOS SOBRE EL TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE LAS SOCIEDAD DE CAPITAL.

Aunque se reconoce universalmente que el impuesto personal a los rditos no puede
ser aplicado directamente a los rditos de sociedades de capital, existen dos criterios
opuestos respecto al tratamiento adecuado de los rditos de las mismas:
Criterio de la integracin: deja de considerar la existencia de las sociedades e
intenta dar a los rditos de sociedades de capital el mismo tratamiento que le
correspondera si fuesen obtenidos por empresas de otro tipo. En otras palabras, se
consideran como rditos de los accionistas tanto las utilidades distribuidas como las
retenidas por la sociedad. Dos argumentos esenciales apoyan este punto de vista:
basndose en consideraciones de equidad se argumenta que la existencia de la forma
societaria annima o similar no podr ocultar el hecho de que la carga impositiva
descansa finalmente sobre los individuos y que el principio de la capacidad contributiva

84

debe interpretarse exclusivamente en trminos de cargas personales. En segundo

lugar, se sostiene que el impuesto solo puede ser completamente neutral y evitar los
efectos econmicos adversos si la carga impositiva es independiente de la forma de
organizacin de la empresa. Todo intento de gravar ms severamente a las Sociedades
Annimas desalentar el uso de esta forma de organizacin, dificultar el desarrollo
econmico y afectar los programas de las empresas en muchos aspectos.
Criterio del ente separado: considera a las sociedades de capital como un ente
totalmente distinto del accionista. Considera el rdito neto de las sociedades como
criterio adecuado para la imposicin, independientemente del impuesto sobre los
dividendos abonados por los accionistas. De esta forma la sociedad es considerada,
como un ente separado para propsitos impositivos, divorciada de los individuos que
son sus propietarios, ajustndose sus impuestos en funcin de las caractersticas
especiales propias. El accionista comn no tiene control directo sobre los planes de la
empresa, que son tpicamente determinados por sus directores, que perciben una
remuneracin por esta tarea. Los beneficios no pertenecen directamente a los
accionistas y pueden retenerse en las sociedades a pesar de los deseos de
determinados accionistas. Un argumento ms para el tratamiento por separado es que
de esta manera pueden obtenerse mayores ingresos fiscales (a tasas dadas).
En Argentina se aplica el criterio de entre separado para evitar la doble imposicin,
dado que la sociedad ya paga el impuesto.
EFECTO ECONOMICO DE LA IMPOSICION A LAS RENTAS
En general el impuesto a la renta puede afectar al funcionamiento de la economa de
dos maneras: en primer lugar decimos que el mismo puede alterar la oferta de factor
de la produccin disponible para las empresas mercantiles.
En segundo lugar, puede alterar las decisiones de las empresas y de ese modo en la
demanda de factores. Asimismo tales efectos habrn de alterar el nivel de ingresos
nacional, en su composicin y distribucin.
1) CAMBIO EN LA OFERTA DE FACTORES: El impuesto a los rditos reduce los
ingresos monetarios de los propietarios de los factores de la produccin provenientes
de la oferta de los mismos a utilizarse en la produccin.
Estos defectos dependen de la naturaleza y tipo de oferta. Si la oferta es
perfectamente inelstica, la cantidad proporcionada no ser alterada. Si la curva es de
pendiente positiva, su empleo decaer, si la curva es de pendiente negativa, el
impuesto llevar a un incremento del suministro de trabajo
2) OFERTA DE TRABAJO: El impuesto a los rditos afecta a los beneficios relativos del
trabajo y el ocio, reduciendo la recompensa del trabajo y disminuyendo el costo del
ocio. De esa forma, el efecto de sustitucin estimulara a los trabajadores a buscar mas
ocio y menos trabajo, ya que el primero es ms ventajoso que el ltimo.
Tipo de oferta:
1) Elstica > 1
2) Unitaria= 1
3) Inelstica < 1
1) En el caso de la oferta elstica, disminuye el predio y disminuye la oferta ms que
proporcional.
2) Cuando es unitaria, disminuye el precio y disminuye la oferta en la misma
proporcin
3) En el caso de oferta inelstica, disminuye el precio y disminuye la oferta en forma
menos que proporcional.
Por otra parte el efecto ingreso produce la tendencia contraria, dado que el impuesto
reduce el ingreso disponible para el consumo, brinda a los trabajadores un mayor
incentivo para restringir el ocio y trabajar ms.
El Dr. Reig, menciona que la doctrina, entienden que el impuesto produce efectos tanto
de sustitucin como de ingreso.
Los primeros alejando el deseo de trabajar ms, y como consecuencia la posibilidad de
que los individuos aumenten su renta por el menor ingreso neto que de ello resultara,
sobre todo en quienes estn ubicados en los altos escalones de la progresividad, lo que
induce a sustituir trabajo por ocio.

85

En cambio el efecto ingreso se produce principalmente en los sectores de medianos y

bajos ingresos alcanzados por el gravamen, y provoca en los individuos un deseo de
trabajar ms para mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o de
aumentadas sus alcuotas. [7]
3) OFERTA DE CAPITAL
En primer lugar el impuesto a los rditos habr de reducir ms que otros gravmenes,
la capacidad de las personas para proveer capital monetario al mercado.
En segundo lugar, al deducirse los ingresos provenientes del prstamo de capital
monetario, disminuir un tanto el incentivo para poner el capital monetario a
disposicin de quienes lo usan.
En una visin del Dr. Reig, podemos decir que se seala que los impuestos sobre los
ingresos pueden afectar la formacin de capital de dos maneras:
a) alterando la cantidad de ahorro disponible -hecho que incide sobre la tasa
mxima posible de formacin de capital (funcin de la oferta)
b) Afectando la disposicin para realizar inversiones y en consecuencia el nivel
de efectivo de la formacin de capital real (la funcin de demanda).
Esta posicin entiende tambin que adems de estar relacionados con al tasa de
rendimiento neta de impuesto, es posible que la demanda de fondos invertible y la
oferta de capital se relacionen con la disposicin a correr riesgos.
5) CAMBIO ENLA DEMANDA DE FACTORES.
En primer lugar, la transferencia del poder de compra al estado reduce el producto del
sector privado de la economa, ya que pueden venderse menos bienes, y de esa forma
disminuye la demanda de factores del sector privado.
La transferencia de poder de compra al Estado disminuye el producto del sector
privado de la economa, ya que pueden venderse menos bienes y de esa forma
disminuye la demanda de factores del sector privado.
EL impuesto disminuir los deseos de expansin de las empresas, debido a que el
gobierno se apodera de una de las partes de las utilidades realizadas por medio de la
expansin.
El impuesto al aumento de la deseabilidad de mantener la riqueza en forma lquida o
en otras formas seguramente desalentar a muchas personas a emprender nuevas
empresas.
6) EFICICIENCIA ECONOMICA
Se seala que de no existir el impuesto, se logra un equilibrio general en la seleccin
de combinaciones de factores, precios relativos de factores y bienes de consumo, la
organizacin de la actividad econmica, la eleccin de formas de organizacin
empresaria y otras variables.
Ese equilibrio no ser necesariamente el ptimo, pero el sistema de precios y el motivo
de ganancias, en las economas moderadas, ejercen una presin considerable hacia la
optimalidad.
Consideran inevitable que la introduccin de un impuesto a la renta produzca una
cierta alteracin en la asignacin de recursos y la organizacin de la produccin, y que
las distorsiones adoptan varias formas, consecuencia de:
-diferentes tratamiento impositivos
-precios relativos de factores que se alterarn por el impuesto en la medida en
que la oferta de los factores sea elstica.
-La cobertura limitada del impuesto a tem monetario que estimula a las
personas a producir bienes y servicios para uso propio o consumo, en vez de
trabajar para aumentar su renta monetaria.
-Citan como tal el caso del desaliento a las mujeres casadas para trabajar fuera
de su hogar; este efecto depender de que por su monto y las deducciones
personales que conceda la legislacin, que no ven fuertemente afectados sus
ingresos por el gravamen.
-La disminucin de motivaciones hacia una mayor eficiencia, al hacerse cargo el
gobierno de una parte del costo de la ineficiencia, sobre todo cuando las tasas del
impuesto son suficientemente altas.

86

LA IMPOSICIN A LA RENTA PRESUNTA

Este tipo de impuesto se caracteriza por utilizar una base imponible presunta o
estimada, ex ante o potencial de la renta, en lugar de la real.
Se basa en la nocin de renta que denota como los ingresos que debera generar el
individuo durante el ejercicio si utilizara en forma socialmente responsable, es decir
plena, sus recursos totales. En otras palabras, la renta presunta constituye un indicio
de la capacidad para percibir rendimientos realizando un esfuerzo normal o medio; no
se trata de un concepto de renta mxima, sino media.
Segn esta postura, las falencias del criterio de renta real, ex post o histrica son: que
no incluye al ocio, ni incluye la renta que se deja de obtener por infrautilizacin de
recursos.
Tambin se deben considerar los efectos adversos al pretender utilizar el concepto de
renta real:
a) Las personas ms laboriosas subvencionan a las ms ociosas.
b) Los gastos del estado tendientes a la educacin se traducen en un incremento de la
renta potencial, por lo cual, si se utiliza el criterio de renta real este incremento
podra esfumarse si algunos contribuyentes no explotaran toda su capacidad para
obtener renta, y entonces parte del gasto publico se volvera improductivo.
c) La evasin impositiva hara que los individuos modifiquen sus comportamientos y la
renta real ser menor que la potencial.
La justificacin del impuesto a las rentas presuntas, responde al criterio de que si una
persona alquila una casa y cobra un alquiler, paga el impuesto a las rentas. En tanto
que si otro la usa para s mismo, no paga nada y all nacera la inequidad del sistema.
Por ello se grava este concepto de renta presunta, como valor locativo en la legislacin
argentina.
Adems, en Argentina se ha creado un impuesto a la ganancia mnima presunta que se
complementa con el impuesto a las ganancias, cuya base imponible son los activos
afectados a la actividad.

4. Impuestos a los
Naturaleza. Efectos.

Beneficios

Extraordinarios.

Nocin.

NOCION
Es el que recae sobre las utilidades que exceden una tasa de beneficios normales. Este
impuesto es de carcter excepcional, muchos pases lo han usado solo en pocas de
guerras o para solventar gastos de defensa.
NATURALEZA
Puede sostenerse que una tasa de beneficio desacostumbradamente elevada
representa un tipo de rdito no ganado o abusivo, del que la comunidad tienen derecho
a participar. As mismo todo impuesto sobre un rdito verdaderamente excesivo por
encima del monto necesario para asegurar la disponibilidad de factores de produccin,
es probable que tenga menores efectos econmicos adversos que el que grava un
rdito que es esencial para mantener activos dichos factores. Se debe aplicar este tipo
de impuestos porque no puede ser que algunas empresas aprovechen situaciones de
guerra o de malestar econmico para obtener beneficios extraordinarios. Con estos
impuestos se piensa realizar un aporte al restablecimiento de las finanzas nacionales,
mediante un gravamen sobre las utilidades excedentes de las normales y se considera
justo que quienes se enriquecieron durante la guerra o a causa de sta o por ambas
circunstancias, soportaran un gravamen medido precisamente segn las ganancias
realizadas. Esta idea recibe su concrecin en un impuestos que grave las utilidades
impositivas de cada ao o ejercicio econmico que excedieran las obtenidas en un
perodo considerado de ganancias normales (generalmente el promedio de las
utilidades de un quinquenio anterior a la guerra). Si no hubiera habido ese quinquenio
para la empresa determinado, las leyes prevean 2 bases imponibles supletorias: la
primera consistente en reducir el promedio a un perodo bsico de un menor nmero

87

de aos; la segunda consista en considerar como extraordinaria la utilidad que

excediese un beneficio bsico de un porcentaje determinado del patrimonio neto de la
empresa. La grave dificultad de establecer un impuestos de tal naturaleza consiste en
que la tasa de beneficio normal puede variar de industria a industria en funcin de las
diferencias de riesgos respectivos. El legislador para estructurar adecuadamente un
impuesto de esa naturaleza, debera distinguir las tasas de beneficio normal de cada
industria y reverlas peridicamente, ya que pueden variar con el tiempo y con las
variaciones de las costumbres, de los consumos, de la estructura productiva y del
grado de capitalizacin de la economa.
EFECTOS
Desde el punto de vista econmico es un impuesto que perjudica el crecimiento ms
que otros. En general las empresas que generan crecimiento econmico son las que
corren riesgos. La inversin de riesgo tiene la caracterstica de que las empresas
pueden perder dinero. En caso de xito, la ganancia debera ser superior a la normal,
sino no vale la pena el riesgo. El impuesto sobre los ingresos extraordinarios es pagado
por las empresas emprendedoras que han tenido xito. Como tienen que pagar un
impuesto especial cuando ganan y no reciben ningn subsidio cuando pierden, el
resultado es que los impuestos a los ingresos extraordinarios estn sesgados en contra
del crecimiento econmico.

5. Efectos de la Inflacin. Criterio de Renta Mundial.

Concepto. Impuesto a los Salarios. Incidencia econmica.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LA INFLACIN.
En general la inflacin puede incidir en el nivel de recaudacin de un pas a travs de
tres formas distintas: como recurso no genuino; porque el ingreso del gravamen se
produce en un momento posterior al cierre del periodo fiscal de liquidacin; e
incrementando nominalmente la base de los gravmenes. La renta imponible debe
estar conformada por toda la afluencia de riqueza, la que debe estar medida en
trminos reales. Para ello debe reflejar los efectos de las variaciones de precios, de lo
contrario, la inflacin se traslada a la base del gravamen, desnaturalizndolo. Para que
la inflacin no desnaturalice la base del impuesto, se requiere:
- No solo el ajuste del ingreso bruto y de los gastos deducibles, sino tambin el de
determinados importes establecidos por ley, como el de las deducciones
personales y los tramos de escala de tasas progresivas.
- La situacin se agrava ms aun por los activos afectados a la obtencin de
rentas gravadas. La falta de actualizacin del costo computable de estos bienes
produce tambin que los contribuyentes deban pagar el impuesto por una
ganancia inexistente.
- Lo mismo sucede con los ingresos financieros. No deducir de dichos ingresos la
inflacin implica que integre la base y por l se pague el impuesto.
- La base del gravamen tambin se incrementa cuando no se ajustan los importes
mximos que se permite deducir por diferentes conceptos.
CRITERIO DE RENTA MUNDIAL
Debe considerarse toda renta de una persona, tanto la obtenida en su lugar de
residencia como aquella obtenida en el exterior. Como sucede en la legislacin de
Argentina, Chile y EE.UU, con el objeto de evitar la doble imposicin, se permite
computar como pago a cuenta los importes pagados por impuestos anlogos en el
exterior, hasta el importe en que se incrementa la obligacin del impuesto local como
consecuencia de la incorporacin del beneficio obtenido en el extranjero. El criterio de
renta mundial es ms acorde que los otros con el principio de capacidad contributiva y
con el de afluencia de la renta, pues requiere considerar toda la renta de una persona.
Argentina aplica el criterio de renta mundial para los residentes del pas y el principio
de fuente para los no residentes. Aplicando el criterio de renta mundial, permite el
cmputo de un crdito de impuesto por gravmenes anlogos pagados en el exterior

88

(es ms neutral que el criterio de la fuente). Para que el sistema fuera aun ms neutral,
el pas fuente debera devolver saldos a favor por rentas e impuestos pagados en el
extranjero. Sin embargo, el principio de renta mundial, al otorgar crdito por impuestos
pagados en el exterior es ms difcil de administrar y por ello muchos pases en vas de
desarrollo adoptan el criterio de la fuente.
IMPUESTO A LOS SALARIOS
Se trata de un impuesto real o cedular que se aplica sobre los sueldos y salarios del
personal en relacin de dependencia. Es caracterstica de este impuesto la utilizacin
en gran escala del sistema de recaudacin conocido como retencin en la fuente a
cargo de los empleadores. Su alcuota es proporcional. En muchos casos este impuesto
se considera como un verdadero impuesto global a la renta partiendo de que el sueldo
y el salario constituyen para sus beneficiarios la nica fuente de sus rditos. Este
impuesto es el primer impuesto que evoluciona del sistema real de imposicin hacia el
sistema personal, contribuye a esta evolucin tambin la aplicacin del principio de
discriminacin entre rentas ganadas y no ganadas.
El impuesto real a los sueldos y salarios que percute a los trabajadores en relacin de
dependencia, puede provocar los siguientes efectos alternativos:
- Reducir la oferta de trabajo y lograr as la traslacin sobre los empleadores.
- Aumentar la oferta de trabajo para mantener, a costa de mayor esfuerzo, el rdito
anterior al impuesto.
- Disminuir el consumo.
- Disminuir el ahorro.
INCIDENCIA ECONOMICA
El principio de legalidad implica no solo que todo tributo debe ser establecido por ley,
sino tambin que dicha norma debe definir claramente quien es el sujeto obligado a
ingresar dicho tributo al fisco. Este sujeto puede coincidir o no con quien en definitiva
soporte econmicamente el impuesto, es decir, con quien ve disminuido su ingreso
como consecuencia del pago del impuesto. Mientras la incidencia econmica afecta la
distribucin del ingreso, la legal no. Si la demanda de trabajo es inelstica la incidencia
ser soportada por el empleador. En cambio, si la demanda fuera elstica, y como
consecuencia de un pequeo aumento del precio disminuyera a cero, el impuesto seria
soportado por los trabajadores.

89

________________________________________________________________________________________________________________________

UNIDAD TEMATICA N7: La Imposicin sobre el

Patrimonio y a la circulacin de Riqueza
1.Impuestos sobre los Patrimonios. Concepto. Naturaleza.
Clasificacin. Fundamentos: equidad, eficiencia y
bienestar econmico.
2.Imposicin sobre el patrimonio neto y sobre el patrimonio
bruto. Sistemas de valuacin. Estructura. Momentos de
vinculacin. Efectos.
3.Imposicin sobre el capital de las empresas neto y bruto.
Concepto. Naturaleza. Caractersticas. Efectos.
4.Imposicin sobre aspectos parciales del patrimonio. El
impuesto inmobiliario, urbano y rural. Naturaleza.
Equidad. Sistema de imposicin. Impuesto al parque
automotor.
5.Impuesto a la circulacin de la riqueza. Fundamento.
Modalidades. Imposicin a las transacciones bancarias.
Nocin general.
6.Impuestos sobre la herencia y transmisin gratuita de
bienes.
________________________________________________________________________________________________________________________

1. Impuestos sobre los Patrimonios. Concepto. Naturaleza.

Clasificacin. Fundamentos: equidad, eficiencia y bienestar
econmico.
CONCEPTO
Es el impuesto anual y peridico que grava los activos pertenecientes a una persona
menos los pasivos, es decir, previa deduccin de las deudas que pesan sobre esos
activos. El impuesto al patrimonio puede ser total, cuando grava al patrimonio en su
conjunto, o de ciertos bienes, cuando grava bienes especficos. En Argentina, los
impuestos al patrimonio y a los capitales fueron sustituidos por el impuesto a los
activos y el impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proceso
econmico, que consideran solo los activos sin deducir los pasivos.
NATURALEZA
El impuesto al patrimonio neto de las personas fsicas es un impuesto personal cuya
presencia en un sistema tributario contribuye a la progresividad del sistema, aunque
adopte el tipo de la alcuota proporcional. El patrimonio personal, como valor neto de
los activos de la persona fsica, deducidos sus pasivos, se presenta como una
alternativa a la renta global para determinar su grado de riqueza y, por lo tanto, su
capacidad contributiva.

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CLASIFICACIN
Segn Vicchi
Impuestos sobre la tenencia o posesin patrimonial.
- Impuestos sobre el patrimonio.
o Impuesto sobre el patrimonio de personas fsicas.
o Impuesto sobre el patrimonio o capital de las empresas.
- Impuestos globales sobre la posesin o tenencia de bienes.
o Impuesto sobre los bienes personales.
o Impuesto sobre los activos de la empresa.
- Impuesto sobre ciertas manifestaciones de riqueza.
o Impuesto sobre la propiedad inmueble.
o Impuesto sobre la propiedad de otros bienes.
Impuesto sobre la transferencia de patrimonio.
- Impuesto sobre la transferencia a titulo oneroso de bienes patrimoniales.
- Impuesto sobre la transferencia a ttulo gratuito de bienes patrimoniales.
o Impuesto sobre el acervo hereditario y donaciones.
o Impuesto sobre las herencias, legados y donaciones.
FORMAS PURAS E IMPURAS DE LA IMPOSICIN PATRIMONIAL
Se clasifican como formas puras aquellas que serian omnicomprensivas del patrimonio,
gravndose todos los bienes y computndose tambin todas las deudas. Las formas
impuras serian tributos en los cuales el gravamen recaera sobre ciertas especies de
propiedad o bienes o sobre la circulacin a titulo oneroso o gratuito o sobre
determinadas variaciones del valor de algunos bienes, derivadas de circunstancias
sociales, econmicas u obras pblicas.
FUNDAMENTOS: EQUIDAD, EFICIENCIA Y BIENESTAR ECONMICO
La posesin de patrimonio es una medida del bienestar econmico y una manifestacin
de capacidad contributiva. Brinda la posibilidad de gravar aquel patrimonio que no
genera ingresos.

Equidad: se justifica el impuesto en funcin de la utilidad que

confiere a sus tenedores, ya que el mismo da status social, poder e influencia, y
por otra parte, aquel que tiene bienes se encuentra en mejor posicin que el que
no posee bienes. Es importante un empleo combinado de impuesto a la renta y
sobre el patrimonio para acentuar la progresividad del sistema tributario y
alcanzar fines de redistribucin.

Eficiencia y bienestar econmico: El gravamen puede

incrementarla induciendo una remocin de la carga del tributo a travs del
aprovechamiento de los bienes que se poseen. Por ej.: Desalentar la tenencia de
bienes suntuarios, ociosos y la adopcin de un mnimo no imponible razonable
para no afectar patrimonios.

2. Imposicin sobre el patrimonio neto y sobre el patrimonio

bruto. Sistemas de valuacin. Estructura. Momentos de
vinculacin. Efectos.
IMPOSICIN SOBRE EL PATRIMONIO NETO Y SOBRE EL PATRIMONIO BRUTO
Es el impuesto anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos
de los contribuyentes, que habitualmente son las personas de existencia visible, o sea,
que se gravan las cosas y derechos pertenecientes a una persona previa deduccin de
las deudas que pesan sobre los mismos. Es un impuesto personal que contribuye a la
progresividad del sistema aunque adopte alcuota proporcional. El ideal es aplicar el
impuesto sobre el total del Patrimonio sin ningn tipo de exenciones, ya sea que se
traten de Bienes que estn en el exterior o por constituir la Base imponible de un

91

impuesto sobre el Patrimonio Neto de las empresas en general o de las Sociedades de

capital en particular. Se propone eximir el impuesto al Patrimonio Neto a las acciones o
cuotas de capital de las empresas o sociedades, porque se producira una doble
imposicin.
SISTEMAS DE VALUACION
1) Como parte integrante del impuesto a la renta: un mismo ordenamiento contiene
ambos tributos (Suecia).
2) En forma independiente al impuesto a la renta (Uruguay).
3) En forma separada al impuesto a la renta pero como complemento (Argentina).
ESTRUCTURA
Existen tres modalidades elegidas por el sistema tributario:
- Como parte integrante del impuesto a las rentas: Un mismo ordenamiento
contiene ambos tributos.
- En forma independiente al impuesto a las rentas.
- En forma separada del
impuesto a las rentas, pero actuando como
complemento del mismo.
En general, el impuesto al patrimonio suele tener como sujetos pasivos a las personas
fsicas, incluyendo a los no residentes en el pas. Los residentes en el pas suelen
tributar por todas sus propiedades, estn o no en el pas y los residentes en el
extranjero tributan solo por los bienes que posean dentro del territorio nacional. El
hecho imponible es, en general, la posesin de un patrimonio en determinada poca
del ao; la base imponible est constituida habitualmente por los activos con
deduccin de pasivos. Se incluye todos los bienes que pueden tener valor (inmueble,
joyas, derechos depsitos). En la prctica, los pases, por razones de poltica fiscal
suelen declarar exentos algunos bienes. Esta tendencia mundial de considerar a los
activos menos los pasivos ha sido abandonada por la Argentina al derogar los
impuestos al patrimonio y a los capitales por la ley 23760 a partir de 1990,
sustituyndolos por el impuestos a los activos; y a su vez, creando el impuestos
denominado impuestos sobre los bienes personales no incorporados al proceso
econmico que en realidad es un impuestos sobre el patrimonio bruto que considera
solo los activos sin tomar en cuenta los pasivos.
PROBLEMAS
Un impuesto al patrimonio como suplemento del que grava el rdito ofrece ventajas
significativas desde el punto de vista de la equidad. Sin embargo, desafortunadamente,
el funcionamiento de tal impuesto tropieza con ciertas dificultades:
- Indagacin personal y familiar, a menudo por va policial, de todos los bienes del
contribuyente y de su ncleo familiar.
- Control de sus deudas.
- Valuacin de los bienes: todo gravamen que se basa sobre el valor corriente se
encuentra con problemas ms complicados de valuacin que un impuesto basado en
el ingreso, ya que ninguna transaccin de mercado provee una forma automtica de
efectuarla
- Declaracin de crditos y valores representativos: este problema consiste en asegurar
una declaracin correcta de bienes intangibles. Hay una tendencia moderna a la
transformacin de la propiedad inmobiliaria y tangible en inmobiliaria e intangible, a
travs del aporte de bienes races a sociedades y la consiguiente propiedad de
acciones o cuotas sociedades en lugar del dominio directo sobre los inmuebles. Esta
tendencia crea no solo dificultades de valuacin, sino tambin la posibilidad de
evasin fiscal y conflictos entre poderes jurisdiccionales.
- El problema de las distintas jurisdicciones polticas: surge de la distribucin de
poderes y actividad entre los distintos planos gubernamentales. Slo el gobierno
federal podra administrar adecuadamente un impuesto al patrimonio ya que solo l
est en condiciones de recabar las informaciones necesarias sobre crditos y valores
mobiliarios.
EFECTOS

92

Traslacin: Por su carcter general y personal y por no referirse a negocios en el

mercado, no es trasladable. En casos de mercados imperfectamente competitivos,
como los de crditos hipotecarios, podra verificarse una traslacin. En el caso de
empresas unipersonales, de sociedades de personas y aun en sociedades
annimas de tipo familiar, puede ser viable la traslacin del impuesto que afecta
al dueo, socio o accionista, siempre que existan condiciones competitivas
imperfectas del mercado. En este caso la traslacin puede ser obstaculizada por
la competencia de grandes sociedades de capital, las que pueden trasladar el
impuesto que grava el patrimonio neto de sus accionistas. Las escasas
posibilidades de traslacin de un impuesto sobre el patrimonio neto de las
personas fsicas implican estudiar el efecto sobre el consumo y el ahorro,
considerando que el impuesto sea pagado por el titular del patrimonio.
Efecto sobre el consumo y el ahorro: Si las decisiones sobre el destino de la
renta al consumo o al ahorro dependiesen del gravamen que soporta el
contribuyente, seria evidente que el impuesto al patrimonio favorece al consumo
y desalienta al ahorro, por cuanto el impuesto al patrimonio solo se aplicara sobre
la renta ahorrada que se transforma en un haber patrimonial del contribuyente.
Efecto sobre la inversin: el impuesto al patrimonio, en cuanto afecta el valor
patrimonial de las empresas que aun no han llegado a ser fructferas desalienta
las inversiones en forma creciente. De ah la consecuencia que, desde el punto de
vista de los alicientes para el desarrollo econmico, el impuesto personal al
patrimonio neto y de las empresas deberan eximir el patrimonio de la empresa,
en sus primeros aos de organizacin y actividad.

3. Imposicin sobre el capital de las empresas neto y bruto.

Concepto. Naturaleza. Caractersticas. Efectos.
CONCEPTO
El impuesto al patrimonio de las empresas est estructurado como un impuestos anual,
normalmente con moderada alcuota proporcional. Grava el patrimonio resultante de la
operacin de restar de la suma de los valores del activo total salvo exenciones y
exclusiones- el total de las deudas hacia terceros o, si existe en el activo bienes
exentos o excluidos, la parte del pasivo proporcional al activo gravado respecto del
activo total. Los valores de los bienes del activo normalmente son los costos histricos.
El hecho imponible es la posesin por los contribuyentes, del capital resultante de los
balances correspondientes a ejercicios anuales que cierren a partir de la fecha que
estipula el ordenamiento legal por el trmino legalmente prefijado y con las
deducciones admisibles. Como algunos de los sujetos comprendidos no efectan
balances anuales el reglamento fija el procedimiento a seguir en esos supuestos. En
cuanto a los sujetos pasivos, solo estarn alcanzados por el gravamen si su capital
imponible es superior al monto actualizable trimestralmente por la AFIP. Los sujetos
pasivos son:
Las sociedades domiciliadas en el pas
Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas
Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas pertenecientes
a personas domiciliadas en l
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas a los fines de
desarrollar actividades lucrativas y pertenecientes a personas de existencia
fsica o ideal domiciliada o ubicadas en el exterior.
Estn exentos del gravamen:
o Bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur
o Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP
( han sido incluidas las asociaciones deportivas y de cultura fsica)
o Los bienes exentos en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales
aprobados

93

o
o
o
o

Acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al

impuestos y las cuotas sociales de los fondos comunes de inversin
El capital imponible cuando el impuestos determinado sobre l, resulte igual o
inferior a la suma que indica la ley
Los bienes de instituciones internacionales sin fin de lucro con personera
jurdica con sede central en la Repblica Argentina, que sean consideradas
exentas por la DGI para el impuestos a las ganancias
Las acciones cooperativas

NATURALEZA
El impuesto sobre los capitales es un impuesto de tipo real, ya que cualquiera sea el
tipo de sujeto alcanzado, por lo general, tributa igual alcuota, aunque podran
registrarse excepciones a este criterio reduciendo o aumentando sus ratios para
determinados tipos de emprendimientos.
Usualmente se aplica con tasa proporcional en lugar de alcuotas progresivas,
caracterstica del impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas.
Puede ser calificado como de relativa sencillez en su administracin, debido a que se
impone sobre un determinado grupo de contribuyentes, generalmente mas y mejores
ordenados que las personas fsicas.
Si se trasladara a los consumidores resultara indirecto y regresivo.
CARACTERSTICAS
Es un impuestos real, directo y proporcional
No es un impuestos peridico como el que grava el patrimonio o a la propiedad, sino
que se aplica una sola vez
La ventaja especial es que eliminara la necesidad de un uso continuo de otros
gravmenes a un alto nivel para afrontar las exigencias de la deuda acumulada
durante perodos blicos
En la prctica muchas empresas encuentra difcil afrontar sus obligaciones tributarias
con fondos lquidos y se ven implicadas a vender parte de sus bienes, causando la
consiguiente cada de los precios. Existen adems grandes problemas de valuacin del
patrimonio
Afecta la estructura de costos de la empresa porque al recaer sobre su patrimonio a
una fecha determinada, generalmente cierre del ejercicio, el gravamen forma parte de
sus costos y por esto es trasladable, situacin que no se presenta con el impuestos al
patrimonio de las personas
Legislacin Argentina:
No est vigente. Fue sustituido por los impuestos sobre los activos y que, a su vez, fue
sustituido por el impuesto a la ganancia mnima presunta. El impuesto a la ganancia
mnima presunta grava en realidad un porcentaje (1%) del activo de las empresas
actuando como complemento del impuesto a las ganancias, ya que lo que se paga se
realiza como un pago a cuenta de ganancia. Cuando la empresa no paga impuestos a
las ganancias (por quiebra, etc.) paga impuestos a las ganancia mnima presunta, que
se toma como pago a cuenta de futuros impuestos a las ganancias. Es un crdito sujeto
a condicin (a la existencia de impuestos a las ganancias). En este impuesto las
inversiones en bienes de uso, excepto automviles, en el ao de la inversin y el
siguiente no se toman como base.
EFECTOS
Traslacin: el impuesto representa una erogacin que constituye parte del costo
de produccin de los bienes y servicios y que puede trasladarse mediante el
mecanismo de los precios, incidiendo sobre los consumidores de los productos
vendidos o sobre los proveedores de insumos y factores.
Efectos sobre la inversin: el impuesto al patrimonio neto constituye un factor
de desaliento de las inversiones productivas y la compra de acciones; los ahorros

94

se dirigirn preferentemente hacia la adquisicin de inmuebles o hacia prstamos,

por no estar gravados. Afecta principalmente a las empresas que se inician y a las
marginales. Este impuesto no contribuye a redistribuir el ingreso, ni se trata de un
instrumento apto para una poltica fiscal de estabilizacin.

4. Imposicin sobre aspectos parciales del patrimonio. El

impuesto inmobiliario, urbano y rural. Naturaleza. Equidad.
Sistema de imposicin. Impuesto al parque automotor.
EL IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO Y RURAL
El impuesto inmobiliario es el ms antiguo de los impuestos directos; la tierra es la
fuente principal de riqueza, es la que ofreca una base estable y segura para la
realizacin y cobro del tributo. El impuesto inmobiliario es un tipo de impuesto directo
que grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva. Lo establecieron las
provincias en forma permanente. Es de carcter real, no tiene en cuenta las
condiciones personales de los contribuyentes. Pero no se debe confundir con la
obligacin tributaria que siempre es personal. Existe una tendencia a la progresividad y
subjetividad. Tambin los municipios aplican este tipo de gravmenes inmobiliarios. El
hecho imponible es la propiedad o posesin a ttulo del dueo, es decir la posesin
econmica del bien. Recae sobre la valuacin fiscal, la que puede hacerse de tres
maneras:
a) Por tasadores oficiales: por lo general, si no toman pautas precisas, se pueden
encontrar con una valuacin no acorde con la realidad porque existe subjetividad en
la valuacin.
b) Valuacin a cargo del mismo propietario: el problema es que, si es el propietario
quien lo hace, va a establecer un precio bajo para pagar menos. El Estado puede
comprarlo con ms un 20% adicional. Es una sancin por poner precio tan bajo.
c) Catastro: se aplica fundamentalmente para los inmuebles rurales. Es el ms
completo y conveniente, porque individualiza al propietario, establece si existen
mejoras, establecen si la tierra es apta o no apta, considera la existencia de lagunas,
etc.
NATURALEZA
Es un impuesto patrimonial y parcial, por cuanto recae sobre algunos bienes del
patrimonio. Es un impuesto real, aunque ltimamente se ha estilado la presuncin de
ausencia de capacidad contributiva de determinados inmuebles que as lo ameriten, lo
que le ha conferido un carcter mas personal; incluso a veces se aplican mnimos no
imponibles. Es de amplia utilizacin, ya que constituye una de las principales fuentes
de financiamiento de los municipios.
EQUIDAD
El sistema catastral se identifica con la estabilidad de las valuaciones. Se mantienen
homogneos los criterios de valuacin en un determinado momento, asegurando la
igualdad (equidad horizontal) entre los distintos inmuebles con iguales caractersticas
econmicas. Aunque presenta importantes inequidades:
Aplicacin solo a determinados tipos de propiedades: la dificultad desde el
punto de vista de la equidad es su aplicacin al valor neto de cierta forma de
propiedad en lugar de afectar todo el patrimonio. El impuesto recae solamente sobre
ciertos tipos de propiedad (sobre los bienes races y ciertos bienes personales
tangibles). El gravamen tiene el merito de colocar una carga tributaria mayor sobre
las personas que poseen una porcin relativamente grande de su patrimonio en
inmuebles. Pero no iguala satisfactoriamente la carga entre el arrendatario comn y el
propietario, ya que el primero carga con el tributo abonado por el segundo.
Regresividad: la carga tributaria de este impuesto se distribuye probablemente en
forma regresiva. Buena parte recae sobre los gastos de vivienda, que son tpicamente

95

regresivos con relacin al ingreso. El resto del impuesto recae sobre las empresas y
en gran medida es trasladado a los consumidores de los productos.
Carga tributaria sobre personas con pequeo ingresos monetarios: cuando la
gente posee bajos ingresos, paga lo mismo.
La inequidad que surge de la administracin deficiente: la deficiencia
administrativa ha permitido que un gran volumen de propiedad personal tangible
escape completamente al impuesto, y ha creado grandes inequidades en la valuacin
y de ese modo en los pagos del impuesto entre los propietarios de bienes races.
Equidad el principio del beneficio.
Como gravamen basado sobre el principio de la capacidad contribuyente, el impuesto a
la propiedad es altamente inequitativo. Pero en cierta medida, puede justificarse
basndose en el principio del beneficio en funcin del cual la concentracin sobre los
bienes inmuebles y el empleo de la base del valor bruto pueden aceptarse. Una parte
considerable de la actividad gubernamental beneficia directamente a la propiedad en
el sentido de que, si ella no se verificase, los propietarios deberan procurarse los
servicios por otra va o incurrir en graves riesgos y complicaciones (por ej.:
construccin y funcionamiento de sistemas cloacales y de desage, construcciones de
acera y calzadas). En tal situacin se cumplen las dos condiciones necesarias para el
empleo del principio del beneficio: el beneficio puede medirse bastante bien, no
resultando inequidad alguna, en funcin de los patrones aceptados, mientras los gastos
considerados se mantengan a un nivel tal que la carga sea moderada en relacin con
los ingresos. Desde el punto de vista de los efectos econmicos, la imposicin de los
costos de tales actividades sobre las empresas mercantiles, basndose en el principio
del beneficio, tienen una ventaja precisa. Una distribucin ptima de recurso en la
economa requiere que los costos sociales para prestar tales servicios aparezcan como
costos para las empresas que necesiten de ellos y de ese modo entran en los precios
de los productos terminados.
SISTEMAS DE IMPOSICIN
a) Sistema de imposicin sobre el producto bruto del suelo: se establece un
porcentaje fijo sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que
ha demandado la produccin de esos bienes.
b) Sistema sobre el valor venal de la tierra: Es el que siguen las legislaciones
tributarias provinciales y municipales argentinas. Se establece la valuacin del
inmueble, para lo cual se tiene en cuenta el valor directo del suelo y sus
construcciones y el valor indirecto por va de capitalizacin de renta real o
presunta. Sobre esta valuacin se cobra una alcuota de tipo generalmente
proporcional.
c) Se grava la renta neta o efectiva de la tierra: La renta neta es la que resulta
deduciendo de la renta bruta las cargas y gastos de explotacin del inmueble. En
nuestro pas se grava la renta en el impuesto a las ganancias.
d) Gravar la renta normal potencial de la tierra, fue derogado en nuestro pas.
Principales caractersticas del impuesto en la Argentina.
Es un tpico impuestos directo que grava una manifestacin inmediata de capacidad
contributiva. En nuestro pas, ha sido tradicionalmente establecido por las provincial en
forma permanente; es decir que estas legislan y recaudan sobre este impuesto
gravando los inmuebles situados dentro de su territorio.
Es de carcter real porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los
contribuyentes.
Si bien se trata de un impuesto provincial, el Estado nacional tambin aplica el
impuesto inmobiliario, pero limitado a la capital federal, territorio nacional y sectores
territoriales en los cuales el Congreso Nacional es rgano legislativo local.
Tambin los municipios establecen gravmenes inmobiliarios.
IMPUESTO AL PARQUE AUTOMOTOR

96

Es una tasa de tipo municipal. El hecho generador se encuentra vinculado con una
actividad del Estado Municipal. En relacin al hecho imponible, hay que considerar
cuatro aspectos:
- Aspecto Material: se aplica a los vehculos automotores, acoplados y similares.
- Aspecto personal: son destinatarios legales de este tributo los titulares de dominio
ante el RNPA, de los vehculos automotores, acoplados y similares y los
usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado para el desarrollo de
actividades primarias, industriales o comerciales.
- Aspecto temporal: esta tasa se configura anualmente, pero puede ser proporcional
al tiempo de radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das
corridos.
- Aspecto espacial: se trata de un tributo local, cuyo hecho imponible debe
configurarse en el mbito espacial municipal.

5. Impuesto a la circulacin de la riqueza. Fundamento.

Modalidades. Imposicin a las transacciones bancarias.
Nocin general.
El fundamento de la creacin del impuesto fueron las necesidades de caja financiera y
se constituye como un impuesto a las transacciones financieras. Inicialmente se llam
impuesto al cheque, luego se lo conoci como impuesto a los crditos y dbitos
bancarios y finalmente, a las transacciones financieras.
Es un impuesto indirecto, que debera gravar la riqueza presumida sobre la base de la
mera circulacin llevada a cabo a travs de operaciones financieras.
Por ser indirecto, debera ser de facultad concurrente entre nacin y provincias y
coparticipado. Las caractersticas de este impuesto son:
- Es fcil de recaudar.
- Es regresivo, se exige mayor sacrificio al de menor ingreso.
- Es distorsivo, piramidal, y carece de neutralidad porque recaer en los
consumidores o en las actividades con grandes problemas de rentabilidad
- Afecta a las transacciones an no realizadas.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES BANCARIAS
El impuesto sobre los dbitos y crditos grava los dbitos y crditos realizados en
cuentas abiertas en entidades financieras y operaciones similares. El objeto imponible
tambin son las operaciones que efecten estas entidades en la que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la
denominacin que se otorgue a la operacin, los mecanismos empleados para llevarla
a cabo y su instrumentacin jurdica, como as tambin los movimientos de fondos,
propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona efecte por cuenta propia
o por cuenta y/o nombre de otras. El sujeto pasivo son los titulares de las cuentas, los
ordenantes de pagos o quienes efecten el movimiento de los fondos. Segn los casos,
las entidades financieras pueden actuar como agentes de liquidacin y percepcin.

6. Impuestos sobre la herencia y transmisin gratuita de

bienes.
Los impuestos que gravan las transferencias patrimoniales pueden dividirse entre
aquellos que recaen sobre las transferencias del dominio de ciertos bienes a titulo
oneroso (impuesto a la transferencia de inmuebles) y los que recaen sobre las
transmisiones gratuitas del patrimonio o de algunas expresiones parciales que lo
conforman, mortis causa o por acto entre vivos (donaciones).
Estos ltimos, conocidos como impuestos a la transmisin gratuita de bienes, tienen
por objeto someter a tributacin el incremento de la capacidad contributiva
exteriorizada por el acrecentamiento patrimonial derivado de un estado sucesorio o
testamentario, o de actos entre vivos, como sucede con las donaciones.
Si bien dichos incrementos podran quedar alcanzados por el impuesto a la renta,
requeriran un tratamiento por separado.

97

En efecto, en primer lugar, dichos enriquecimientos no son recurrentes, y su incidencia

en la determinacin del impuesto a la renta en el periodo fiscal en que se obtiene,
puede provocar un salto en la tasa media de imposicin que recae sobre el
contribuyente por el juego de la escala progresiva de alcuota con la que el mismo
usualmente se aplica. Esto obligara a la adopcin de medidas correctivas que
complicaran la administracin del gravamen.
Adems, concurre a este efecto el hecho de que en general resultan beneficiarios de
estas transmisiones personas que no revisten el carcter de contribuyentes del
impuesto a la renta, tales como hijos menores de edad, los que adquiriran tal
condicin por un numero reducido de periodos fiscales.
Se conocen dos tipos de sistemas:
IMPUESTO AL ACERVO SUCESORIO: es un gravamen que abarca la totalidad de
los bienes dejados por el causante a su muerte, menos las deudas que existieran a
la fecha. Tiene la caracterstica de ser un impuesto indirecto, real y proporcional.
Este sistema se vio completado, por un impuesto a las donaciones efectuadas en
vida por el mismo causante, como medio para evitar que se eludiera el impuesto
sucesorio mortis causa mediante liberalidades entre vivos.
El justificativo racional de este impuesto, atento a su prescindencia del
enriquecimiento de cada heredero, donatario y legatario, se lo ha encontrado por
dos caminos distintos. El primero es el beneficio que el Estado brinda a los sujetos a
quienes favorece la sucesin, cualquiera fuere su ttulo, por la proteccin prestada
por el ordenamiento jurdico a la transmisin patrimonial ya sea por causa de
muerte o por acto entre vivos; el segundo, es la capacidad contributiva del propio
causante en su manifestacin de riqueza acumulada en vida que puede o no haber
sido objeto de gravamen durante su transcurso.
Crtica: en cuanto al beneficio de la proteccin jurdica de la sucesin, es un
justificativo demasiado genrico, no es fundamento caracterstico de este impuesto.
El impuesto al acervo global del causante es un impuesto de tipo real que prescinde
de la cuota hereditaria o de la liberalidad a cada sucesor y, corresponde a la
capacidad contributiva de los beneficiarios en forma imperfecta como todos los
impuestos reales pero legtima constitucionalmente y efectiva econmicamente.
IMPUESTO A LAS HIJUELAS: grava el enriquecimiento de cada heredero, legatario,
y donatario producido por herencia, legado o donacin. Es generalmente progresivo
con escalas ms moderadas que el anterior. La progresin de las alcuotas es funcin
directa del monto de cada asignacin individual e indirecta del grado de parentesco.
Se suele decir que estos impuestos son personales, a pesar de dichos rasgos de
personalidad por referencia a la parte del haber sucesorio que le toca a cada
heredero, legatario o donatario, para que estos impuestos fueran personales debera
tenerse en cuenta la riqueza (renta o patrimonio) del contribuyente.
NATURALEZA DEL TRIBUTO
Se sostiene, por el origen de los impuestos sucesorios actuales, su pertenencia al
grupo de impuestos sobre la transferencia de bienes, con el justificativo de la
proteccin que el Estado presta a los mismos con el ordenamiento jurdico. La
estructura de estos impuestos demuestra que lo que el legislador pretende gravar no
es el acto de la transmisin sino la consecuencia de ella, esto es el incremento
patrimonial del heredero, legatario o donatario.
Grvese por separado o
conjuntamente con los restantes componentes de la renta su naturaleza de
enriquecimiento patrimonial es indiscutible. Como tal puede ser considerado como
posible objeto del impuestos a la renta o como objeto de un impuestos al patrimonio
transferido mortis causa o por acto intervivos (tesis sostenida por Simons).
EFECTOS SOCIOECONMICOS
Si se considera el fenmeno de la traslacin como un proceso que se produce a travs
del mecanismo de los precios, parece evidente la conclusin que los impuestos a las
sucesiones y donaciones no se trasladan, o sea, los pagan efectivamente los
beneficiarios, cualquiera que fuere la forma del impuesto. Se discute, sin embargo, si la

98

carga del impuesto recae sobre el beneficiario o sobre el causante. Si se decide por el
causante, no ser, sin embargo, por un fenmeno de traslacin ni de incidencia, sino
por el posible esfuerzo del causante para remover la carga del impuesto futuro. La
existencia de un impuesto a las sucesiones y donaciones siendo conocida, actuara
sobre algunos hombres previsores y con fuertes afectos familiares en el sentido de
estimular su espritu de ahorro a fin de dejar a los herederos un mayor capital neto,
despus de pagado el impuesto. En otros hombres la existencia del gravamen puede
tener el efecto contrario e inducirlos a consumir o derrochar la riqueza acumulada y
evitar un ahorro ulterior, antes de dejar al estado una porcin tan importante del
patrimonio.

99

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N8: La Imposicin sobre los
Consumos
1.La imposicin en funcin de los consumos. Concepto.
Naturaleza. Clasificacin.
2.Imposicin
Monofasica
al
consumo.
Estructura.
Incidencia. Efectos. Imposicin selectiva al consumo.
Modalidades.
3.Imposicin Multifasica al consumo: a)en cascada; b)al
valor agregado. Nocin. Incidencia y efectos.
4.El IVA: objetivo. Mtodos de determinacin de la Base
Imponible; el proceso liquidatorio; tratamiento de los
bienes de inversin; problemas en su implementacin.
5.El gasto como medicin de la capacidad contributiva.
Impuesto Personal al Gasto. Estructura. Evaluacin.
6.La
Imposicin
al
Comercio
Exterior.
Concepto.
Caractersticas. Diferentes clases. Rgimen Argentino:
nocin general.
____________________________________________________________
1. La imposicin en funcin de los consumos. Concepto.
Naturaleza. Clasificacin.
CONCEPTO
Los impuestos al consumo gravan al consumidor de determinado bien. Desde el punto
de vista jurdico, el consumidor no es el sujeto pasivo, sino otra persona que est
vinculada con el bien destinado al consumo antes de que ste llegue a manos del
consumidor (por ej.: el productor, el importador, etc.). Un impuesto al consumo puede
gravar todo o gran parte de los gastos en consumo o solo aquellos realizados en
determinado bienes. El primer tipo se conoce como impuestos a las ventas y el
segundo como impuestos a los consumos especficos.
NATURALEZA
Sin evasin, a idnticas tasas y bases, se obtiene la misma recaudacin y se producen
similares efectos, gravando las compras que efectan los hogares o las ventas que
realizan las empresas a los consumidores finales, sin acumulacin en las etapas
previas. En otras palabras, un impuesto al consumo puede establecerse gravando el
gasto que realizan los hogares o las ventas que realizan las empresas.
Diferencias entre impuestos al gasto y a las ventas:
- Los impuestos a las ventas son siempre reales, los impuestos al gasto pueden
contemplar situaciones subjetivas del individuo, como la permisin de deducciones,
mnimos no imponibles y hasta la aplicacin de tasas progresivas.

100

- Los impuestos a las ventas son mas fciles de administrar por cuanto son menores los
sujetos pasivos (empresas) en comparacin con los millones de consumidores
existentes en un impuesto al gasto, adems, estas empresas estn mejor organizadas
y con mejores sistemas de control que sirve al fisco para determinar los impuestos.
- Los impuestos a las ventas los pagan todas las personas que compran los productos,
independientemente de su nivel de ingresos. Los impuestos a los gastos no podran
cobrrseles a personas de bajos ingresos, justamente por su carcter de personal, por
tanto los impuestos a las ventas generan mayor recaudacin.
- Esta ultima caracterstica implica que los impuestos a las ventas son regresivos,
mientras que los impuestos a los gastos pueden ser progresivos mediante un mnimo
no imponible o tasas progresivas.
CARACTERSTICAS
Se trata de un impuesto indirecto ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. Este
tributo est encuadrado dentro de las facultades concurrentes de la nacin y de las
provincias.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las
operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
Es progresivo, respecto de los bienes de lujo o suntuarios.
Es regresivo con respecto a la renta, es decir, son pagados en mayor proporcin por
los sectores de bajos ingresos y en menor medida por los ms pudientes.
Tiende a gravar bienes de demanda inelstica y consumo masivo.
Por razones de equidad, se tiende a eliminar este tipo de impuestos sobre los bienes
de primera necesidad.
CLASIFICACIN - SEGN JARACH
impuestos a la produccin o fabricacin de determinado artculos: el
impuesto se cobra al productor o al fabricante, con la intencin de permitir y, a veces,
con disposiciones legales que los obliguen a efectuar la traslacin, de modo que la
incidencia alcance al consumidor final.
impuestos al consumo establecidos en la ltima etapa de negociacin de
las mercaderas, o sea en la venta al consumidor final: este es un impuesto que
aparentemente grava en forma indudable al consumidor, ya que el vendedor no tiene
motivo para negarse a la percepcin del gravamen, para transferir lo cobrado en tal
concepto al fisco.
impuestos sobre la produccin o la negociacin de los artculos elegidos en
alguna de las etapas de negociacin del producto o en todas ellas sobre el
valor de venta o sobre el valor agregado.
derechos aduaneros: se trata de impuestos sobre mercaderas de importacin o
exportacin, recaudados al introducirse (o abandonar) el pas, franqueando, bajo el
control aduanero, las fronteras establecidas a ese efecto.
Muchas veces no se trata de bienes de consumo, sino de bienes instrumentales o
insumos para las empresas productivas.
impuestos a la importacin y/o a la exportacin establecidos, para su
recaudacin, sobre la base de tipos de cambio mltiples o variables:
anlogamente, mediante recargos sobre el tipo de cambio general para las
importaciones y retenciones sobre el tipo de cambio general para las exportaciones.
Impuestos especficos y ad valorem:
Desde otro punto de vista los tributos pueden ser
- especficos: son aquellos cuya base de medicin consiste
unidades, peso, volumen u otra unidad de medida.
- ad valorem: tienen como base de medicin el precio unitario
nmero de unidades vendidas o fabricadas.
El inters de la distincin entre las dos especies consiste en
interfieren directamente sobre los precios del mercado, influyendo

en el nmero de
multiplicado por el
que los segundos
sobre la oferta. Se

101

observa, especialmente en los pases azotados por la inflacin, una tendencia

acentuada a transformar los impuestos especficos en otros ad valorem.
Impuestos al gasto y general sobre las ventas:
El impuesto al gasto grava la suma de gastos efectuados durante el ao. Se recauda de
manera similar al impuesto a las rentas, mediante liquidaciones presentadas por los
contribuyentes. El impuesto general sobre las ventas o valor agregado grava la venta
de mercaderas. Se recauda de los vendedores, pero se supone que stos trasladan el
impuesto al consumidor, y por lo tanto el impuesto recae sobre el consumo de los
mismos.
Impuestos al consumo especfico y al comercio exterior:
El impuesto al consumo especifico grava la venta de determinados bienes o grupo de
bienes. El impuesto al comercio exterior grava la importacin y exportacin de bienes.

2. Imposicin Monofasica al consumo. Estructura. Incidencia.

Efectos. Imposicin selectiva al consumo. Modalidades.
IMPOSICIN MONOFSICA AL CONSUMO
Se trata de impuestos a las ventas que se aplican en una sola etapa de la cadena de
comercializacin. La etapa en la cual se aplique el impuesto, aun con la misma
alcuota, producir efectos diferentes. La base imponible debe definirse de modo que
incluya la mayor cantidad de bienes y servicios posibles, como se grava el consumo de
bienes, para lograr la neutralidad del impuesto, es importante incluir los
autoconsumos.
ESTRUCTURA
En los impuestos sobre las ventas en una sola etapa se puede gravar:
- Etapa minorista: para asegurar la mayor equidad, se recomienda la aplicacin del
impuesto en la ltima etapa, o sea, sobre las ventas al consumidor final. Posee algunas
dificultades: el nmero de contribuyentes es muy grande; hay posibilidades de evasin;
la administracin del impuesto y la fiscalizacin de los comerciantes resulta muy
costosa; etc.
- Etapa mayorista: grava las ventas al por mayor. El nmero de contribuyentes es
menor que en la etapa minorista, a la vez que las posibilidades de evasin son
mayores.
- Etapa de fabricacin: se gravan las mercaderas vendidas por la industria
manufacturera. La ventaja es que en este tipo de impuesto el nmero de
contribuyentes es pequeo. Se le critica por no eliminar las desigualdades. Exige un
gran esfuerzo a las industrias que deben anticipar el impuesto.
INCIDENCIA
Cuando se aplica un impuesto en una sola etapa de la cadena, se observa que el precio
final no vara, pero la recaudacin obtenida s vara. Cuando se desea obtener la
recaudacin mxima posible, la alcuota a aplicar ser mayor cuando el tributo se
aplique en la etapa de fabricacin, disminuyendo a medida que desciende en las
etapas de comercializacin. La necesidad de alcuotas altas tiene dos caractersticas:
produce mayores efectos econmicos distorsivos, y al concentrar la recaudacin en
pocos contribuyentes aumenta la tentacin a eludir o evadir, pero, a su vez, en
contraposicin, se trata de contribuyentes mejor organizados y, por lo tanto, ms fcil
de controlar y fiscalizar.
EFECTOS
Con relacin al comercio exterior y en el caso de impuesto con tasa proporcional, el
clculo se simplifica, ya que el impuesto abonado no es base del impuesto de una
etapa posterior, y el total pagado por el producto es independiente del canal de
distribucin elegido antes de la exportacin. Los mayores efectos deflacionarios del

102

gravamen, por unidad monetaria de ingresos fiscales, en comparacin con el impuesto

a los rditos, denotan una caracterstica objetable en periodos en que se hace ms
difcil el mantenimiento del pleno empleo. Aun cuando el impuesto puede tener
menores efectos directos adversos sobre los incentivos para invertir que un impuesto a
los rditos, tiene mayores efectos sobre el consumo y el volumen de inversin se ve
influido, a su vez, por las ventas de bienes de consumo.
Equidad: como ocurre con todo gravamen basado en el gasto, favorece a quienes
ahorran porcentajes desusados de sus ingresos. Es muy difcil volver regresivamente la
carga tributaria total mediante ajustes en la estructura de la tasa, y si el tributo se
aplica de modo uniforme a todos los gastos de consumo, es probable que se torne
regresiva. Al valerse fundamentalmente de tributos regresivos es, por supuesto,
contrario a los patrones de equidad aceptados en la distribucin de la carga tributaria.
Otra fuente de inequidad es el hecho de que no en todos los casos el gravamen se
traslada inmediatamente. Finalmente en la medida en que este tributo produzca
aumentos de salarios, es probable que la distribucin final de la carga se vuelva
altamente caprichosa y pierda relacin con los patrones deseados de equidad.
IMPOSICIN SELECTIVA AL CONSUMO
La imposicin selectiva al consumo grava las ventas de determinados bienes o grupo
de bienes. Se trata de tributos que se suelen imponer en la primera etapa del proceso
productivo, que por imperio del criterio de destino, que habitualmente se utilizan en
este tipo de imposicin incluye tambin a los importadores, considerados aqu tambin
primera etapa.
Suelen tener fines extrafiscales, as se han utilizado para desalentar ciertos consumos
considerados socialmente indeseables (alcohol, tabaco) o lujosos. En otros casos se
han implantado para recuperar los costos de ciertas obras publicas (impuestos sobre
los combustibles como medio para financiar la construccin y/o mantenimiento de
rutas).
Complementa al impuesto general sobre las ventas, principalmente porque grava
artculos suntuosos o prescindibles. Mientras el gravamen se traslade a los
consumidores de productos, la carga final se distribuir en proporcin a los gastos en
consumo de los artculos gravados. Es un impuesto indirecto y real, dado que grava el
consumo y no tiene en cuenta la situacin personal del sujeto pasivo. Aplica tasas
proporcionales. Se considera que es la medida ms adecuada de la capacidad
contributiva que los gastos totales en consumo. Pueden basarse en el deseo de
restringir el consumo de bienes cuyo empleo conduce a costos mayores para la
sociedad que los demandados en su produccin, y castiga a aquellas personas que
continan empleando los artculos a pesar del gravamen. Han surgido diversas crticas
a la imposicin selectiva al consumo, entre ellas:
- Grava bienes y servicios utilizados en la produccin, desalentando la misma
(petrleo, servicios telefnicos, etc.).
- Se emplean tasas especficas, que no varan con el valor del producto. Este mtodo
coloca una carga desproporcionada sobre los usuarios de los tipos ms
econmicos, aumenta la regresividad de los impuestos y tiende a eliminar del
mercado las marcas ms baratas.
- Produce efecto piramidacion, ya que generalmente se impone al nivel productivo,
es probable que ocurra una traslacin acumulativa.
- No debe afectar el principio de la neutralidad de la imposicin.
- Como es un impuesto de tipo real, resulta ser muy inequitativo, ya que castiga no
solo a quienes usan exageradamente estos productos, sino tambin a quienes los
consumen normalmente.
MODALIDADES
La gama de productos gravados con esta imposicin selectiva no es muy amplia, y
existe adems una significativa coincidencia entre pases: los carburantes, las bebidas

103

alcohlicas y el tabaco constituyen sin duda los objetos del gravamen mas
caractersticos.
La forma caracterstica de estos impuestos es su establecimiento sobre ciertas
unidades fsicas; litros de combustible producidos, unidades de cigarrillos expendidos,
unidades de joyas o vestimentas alcanzadas. Aunque nada impide que se establezcan
como impuestos ad valorem, es frecuente que no utilicen esta forma sino que se
perciban por unidades.
Tcnicamente son impuestos indirectos, y por tanto, el gravamen se incorpora al precio
pagado por el adquiriente de los bienes o servicios gravados, y de esta forma alcanza
al consumidor final, que es el autentico destinatario del tributo.
Pareciera lgico que el impuesto deba aplicarse en la ltima etapa, es decir, la
minorista. Sin embargo, por el contrario se trata de impuestos que han recado sobre
los fabricantes, siendo estos los sujetos pasivos habituales de un tributo que habr de
recorrer todo el proceso de distribucin hasta alcanzar su objetivo.
Esto es conveniente desde el punto de vista administrativo, porque resulta mas
cmodo y puede gestionarse fcilmente, incluso para administraciones tributarias poco
sofisticadas.

3. Imposicin Multifasica al consumo: a)en cascada; b)al

valor agregado. Nocin. Incidencia y efectos.
NOCIN
Se aplica el impuesto en todas las etapas de comercializacin, pero sin acumulacin,
sobre el valor agregado en cada etapa.
- En casada (acumulativo):
o Efecto acumulacin: es aquel por el cual el impuesto, al formar parte del precio de
venta sirve de base para el clculo del impuesto en la etapa siguiente.
o Efecto piramidacion: es aquel por el cual el precio de los productos aumenta ms
que el impuesto recaudado. Este fenmeno se agudiza, cuanto mayor es la
alcuota del impuesto y cuanto ms sean los niveles de comercializacin.
Una forma de evitar la integracin vertical seria gravar las transacciones dentro de
la empresa, pero es de aplicacin casi imposible y se estara alterando la naturaleza
del impuesto porque se estara gravando tambin las donaciones o material
destruido por deterioro o fuera de moda.
- Al valor agregado (no acumulativos): se aplica a la totalidad de las etapas, pero
carece de las desventajas de otras formas de impuesto a las ventas plurifasicas, ya
que no produce efectos de piramidacion ni acumulacin.
En la imposicin multifasica, el hecho imponible es la venta de mercaderas y la
prestacin de servicios y la base imponible la constituye el valor agregado por cada
empresa interviniente desde la produccin primaria hasta la venta al consumidor
final.
INCIDENCIA Y EFECTOS
Otra vez, por tratarse de un impuesto al consumo, en todos los casos, quien debe
soportarlo es el consumidor final. La diferencia radica en los efectos que producen y,
por ende, en la falibilidad de administracin.
Efectos de los impuestos acumulativos o en cascada:
TRIGO
HARINA
PAN
TOTAL
PAGADO

MONTO
VENTAS
100
150
250
IMP

DE

IMPUESTO
10%
10
15
25
50

Efecto Smith- Ustariz: el efecto de estos impuestos se llama efecto Smith- Ustariz y
consiste en la distorsin que los mismos provocan en las seales que transmiten a los

104

mercados, incentivando la integracin de empresas, violando el principio de

neutralidad de los impuestos. Por ejemplo, al dueo del campo le convendra integrar
el molino y la panadera para tributar $25 y no $50. En conclusin, el impuesto
pagado ser mayor cuanto mas sean las etapas involucradas en la elaboracin del
bien.
Otro inconveniente de estos impuestos es el que se presenta al intentar conocer la
incidencia monetaria final del impuesto, ya que es difcil saber con exactitud el
numero de etapas existentes: EFECTO PIRAMIDACION: es efecto acumulacin o
cascada, o el efecto Smith- Ustariz pueden agravarse y convertirse en un efecto
piramidacion, el cual tiene la caracterstica de que el incremento en el precio final del
bien es superior al impuesto efectivamente ingresado al fisco, y se produce cuando
los agentes econmicos buscan mantener en trminos relativos el mismo margen de
utilidad respecto de sus costos, incluido el impuesto, que antes de que ste exista.

Trigo
Harin
a
Pan
Total

Situacin
impuestos
Precio de
vta
100
200
300

inicial sin
Utilidad
%
$
10
0
50

10
0
10
0

Acumulacin sin piramidacin

Acumulacin con piramidacin

Precio
de vta
100
210

Impuest
o
10
21

Precio
c/imp
110
231

Precio
de vta
100
220

Impuest
o
10
22

Precio
c/imp
110
242

331

33,1

364,1

363

36,3

399,3

64,1

68,3

El cuadro nos muestra tres situaciones:

1) Una situacin inicial sin gravmenes.
2) Una con un impuesto plurifasico acumulativo sin piramidacion; debido a que los
agentes mantienen su utilidad en trminos absolutos de $100 en cada etapa, se
observa que el incremento del precio del pan es 64,1, idntico a la recaudacin.
3) Y otra con un impuesto plurifasico acumulativo con piramidacion; debido a que los
agentes mantienen su utilidad en trminos porcentuales de 100% en la primer epata
y de 50% en la segunda; se observa que el incremento del precio del pan de $99,3
es superior a la recaudacin de $68,3
Cabe aclarar que la posibilidad que los agentes econmicos mantengan los mismos
mrgenes de utilidad depende de las condiciones del mercado, mas precisamente de la
elasticidad precio de la demanda del bien. Sin embargo, lo importante es resaltar que
la acumulacin es econmicamente indeseable por ms que no se produzca el efecto
piramidacion.

4. El IVA: objetivo. Mtodos de determinacin de la Base

Imponible; el proceso liquidatorio; tratamiento de los bienes
de inversin; problemas en su implementacin.
IVA: OBJETIVO
El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto al consumo, que se aplica a
todas las transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes y servicios,
donde lo que se encuentra sujeto a imposicin es el valor aadido por cada empresa
que compone el ciclo de fabricacin y comercializacin del bien o servicio. Es un
impuesto general, plurifasico, no acumulativo, real, formal, federal y de alcuota
proporcional. El IVA persigue como objetivo hacer decaer la carga del tributo en el
consumidor final de bienes y servicios, mediante el procedimiento de recaudar el
gravamen tomando como base imponible el valor aadido en cada una de las etapas
que conforman la cadena de produccin.
La base imponible del IVA es el valor aadido en las diferentes etapas del proceso
producido. El valor agregado de una empresa se puede medir por la diferencia entre el
valor de la produccin industrial (o el importe de las ventas en un comercio) y el monto

105

de los insumos utilizados en la elaboracin del bien, que comprende las erogaciones
por materias primas, bienes intermedios y los servicios adquiridos a terceros. En una
empresa el proceso es ms complejo pues intervienen distintos factores de la
produccin y donde debe tenerse en cuenta que no todo lo que se produce puede
haberse vendido y que la totalidad de los insumos comprados pudieron haberse
utilizado. Si se utiliza el concepto a lo estrictamente econmico al valor agregado
puede atribursele la siguiente manera:

VAB = P.y - (qi.pi)

Donde:
VAB: valor agregado bruto en el proceso productivo con una funcin de produccin
dada.
P: Precio del bien final.
y: la cantidad del bien producido.
qi: la cantidad de insumos y/o servicios utilizados en el proceso productivo.
pi: es el precio del insumo o servicio i
Otra forma de obtener el valor agregado es a travs de la suma de las retribuciones de
los factores que forman parte del proceso productivo que comprende a las
remuneraciones de los obreros, el beneficio empresarial, los honorarios a los
profesionales y la retribucin al Capital sea a travs de los intereses o la renta del
propietario de la tierra. La expresin a enunciar es la siguiente:

VAB = B + w.L + (r + d).K

Donde:
VAB: valor agregado bruto en el proceso productivo con una funcin de produccin
dada.
B: beneficio que persigue el empresario.
w: salario que recibe el trabajador.
L: cantidad fsica de horas trabajadas.
r: retribucin al capital.
d: tasa de aumento del capital.
K: valor del capital empleado en la empresa.
Hecho imponible:
- Ventas de cosas muebles
- Prestaciones y locaciones de servicios
- Importaciones de cosas muebles, con carcter definitivo
- Importaciones de servicios, utilizadas o explotadas en el pas
Sujetos pasivos:
- Quienes realicen ventas de cosas muebles
- Comisionistas y consignatarios
- Importadores y empresas constructoras
- Quienes presten servicios gravados
- Quienes realicen locaciones gravadas
- Unidades transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento
colaboracin empresaria, asociacin de profesionales
Base imponible: consiste en el precio neto de la venta, locacin o prestacin
servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por
obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados segn
costumbres de plaza.

de
de
los
las

MODALIDADES DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

La determinacin del Valor Agregado por parte de una Empresa puede hacerse por dos
vas alternativas:

106

1. a partir de la diferencia resultante entre el valor de los bienes producidos y el

importe de los insumos utilizados en el proceso.
2. mediante la sumatoria de las retribuciones a los distintos factores productivos.
En el primer caso se est frente a una da las variantes de el denominado mtodo de
Sustraccin mientras que en el segundo se obtiene la base imponible por el mtodo de
la Adicin.
El mtodo de Sustraccin presenta dos procedimientos:
Sustraccin Real: se obtiene la base imponible por la diferencia entre el valor de
la produccin y el valor de los insumos necesarios para obtenerla que se
caracteriza por requerir el cmputo de las variaciones de stocks tanto de productos
como de insumos. El mismo responde a un concepto de naturaleza econmica, de
valor agregado, ya que se basa en los mismos principios que en la metodologa de
las cuentas nacionales y se lo conoce como el mtodo del producto.
Sustraccin Financiera: tiene la caracterstica que el clculo de la base
imponible se realiza exclusivamente a partir del monto de las transacciones
realizadas por las empresas en el mercado de bienes (de all lo financiero); esto es,
las ventas de los productos y las compras de los insumos prescindiendo de las
variaciones de existencia. Este ltimo, dado su simpleza, es el mtodo adaptado
por la legislaciones tributarias.
Ejemplo de los dos conceptos impuestos sobre los siguientes datos:

El clculo del Valor Agregado por el mtodo de Sustraccin Real ser el siguiente:

El
Valor
de
ser el siguiente:

Agregado por el mtodo

Sustraccin
Financiera

Determinada la base imponible el monto del Impuesto surge de aplicar la alcuota

vigente. Se adopta el sistema financiero, porque, siempre al momento de proceder a la
liquidacin del impuesto, evita el proceso del control de las existencias. Por el mtodo
de sustraccin real se adelanta el impuesto con los consiguientes costos financieros
para las empresas.
EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE INVERSION
La tcnica del IVA permite diferenciar de tratamiento las compras de bienes de capital
que realiza una empresa (aunque es oportuno aclarar que el gravamen alcanza a los
consumidores finales). El autor SHOUP, Carl seala que existen tres forman alternativas
para esta situacin:
IVA tipo CONSUMO: Esta modalidad permite deducir en el periodo de compras
la totalidad de impuesto pagado sobre los bienes de capital adquiridos. Como
cada empresa deduce la compra de bienes de capital, en la prctica lo nico que
se grava es el consumo; de all que resulte equivalente a un impuesto sobre la
venta minorista que exime el pago del IVA a los productores de bienes de capital.
Ejemplo: para aclarar el concepto:

107

Se compra una maquina por $500,00 cuya vida til es de 5 aos y adems se
tiene los siguientes datos:

El valor
agregado neto de esta unidad
econmica es $400,00, importe de la retribucin que se abona a los diferentes
factores de la produccin. La base imponible del IVA TIPO CONSUMO por el
mtodo de sustraccin financiera teniendo en cuenta la compra de la maquinaria
de $500,00, en el ser:

Este
mtodo
permite recuperar en el ejercicio de compra el IVA pagado por la maquinaria. El
justificativo de esta forma de instrumentar funciona como un mecanismo de
control, lo cual permite deducir en el mismo periodo de compra, dado que el
objetivo del tributo no es gravar este tipo de bienes sino los de consumo final.
IVA tipo PRODUCTO BRUTO: En este caso no se permite a las empresas
deducir el IVA por la compra de bienes de capital, por lo que equivale a un
impuesto a las ventas minoristas que grava tanto el productor de bienes de
consumo como de capital. Siguiendo con el ejemplo anterior tenemos que:

Es decir que al no permitir deducir el IVA pagado por la compra de bienes de

capital la base imponible resulta mayor. Con esta modalidad se sostiene que se
penaliza la compra de bienes de capital y que, a su vez, existe una doble
imposicin, porque adems de gravarse los bienes de inversin en el momento en
que se compran, debe tenerse presente que en el valor agregado por la empresa
se computa la depreciacin de los bienes de uso, concepto ste que forma parte
de los costos de produccin de la misma ya que como tal se incluyen en el precio
de venta del bien final producido.
IVA tipo RENTA NETA: En esta modalidad, el impuesto pagado por la compra
de bienes de capital no se puede deducir en el momento de la adquisicin, sino en
la medida en que se procede a su depreciacin, es decir a lo largo de la vida til
del bien, por lo que en el largo plazo equivale a un impuesto tipo consumo,
aunque con menor recupero, pues no se permite la actualizacin. En esta variante
se produce un efecto financiero que incide en los costos de la empresa. Siguiendo
el ejemplo anterior, la base imponible ser:

EL
PROCESO LIQUIDATORIO
La tcnica tributaria del IVA cuando se instrumenta sobre el sistema de sustraccin
permite determinar el proceso liquidatorio mediante dos modalidades:
BASE POR BASE (no se aplica en la actualidad): Segn esta modalidad el
monto del impuesto resultar del producto de la alcuota legal vigente por el

108

importe de la base imponible determinada por la diferencia entre los importes de

las ventas y las compras (o de la produccin y sus insumos) segn se trate de la
aplicacin del mtodo de Sustraccin Financiera o Real computando o no las
compras de Bienes de Capital conforme a la forma elegida.

IVA = Bt = (V C).t
Donde:
B: Base Imponible.
V: Ventas.
C: Compras
t: Alcuota o tasa vigente que incide en la empresa en el IVA.
IMPUESTO POR IMPUESTO: cuando se utiliza esta tcnica, considerando la
sustraccin financiera, la obligacin tributaria surge de multiplicar el monto de
las ventas por la respectiva alcuota, lo que da lugar al dbito fiscal, importe del
que se restara el crdito fiscal, que es el resultado del producto del monto de las
compras gravadas por la alcuota pertinente, es decir que la obligacin tributaria
surge de la siguiente frmula:

IVA = DF - CF
PROBLEMAS DE IMPLEMENTACIN
mbito del Impuesto: El IVA para mantener su neutralidad sobre los precios
relativos debe instrumentarse bajo la condicin de generalidad, es decir se debe
aplicar sin excepcin a todos los sectores que intervienen en el proceso de
produccin o comercializacin de los bienes y servicios. Esta cuestin del IVA se
pierde cuando se introducen excepciones. Sin embargo, en la mayora de las
legislaciones se contemplan exenciones, es decir, que, en principio, el bien o
servicio est dentro del impuesto y el legislador lo exime del impuesto. no
obstante la condicin de generalidad, la inclusin de determinados sectores de la
actividad econmica en el mbito de aplicacin del impuesto, produce dificultades
en cuanto a su administracin y control.
Servicios: La inclusin de los servicios en el mbito del impuesto (si o si) no
ofrecen dudas. Desde el punto de vista prctico se plantean controversias cuando
las prestaciones constituyen insumos de actividades productivas posteriores, de
aquellas que son destinadas a consumidores finales. En el primer caso se suele
proponer gravar con un impuesto solo aquellos servicios que constituyen
importantes insumos en un proceso productivo posterior. Con relacin a los
servicios a consumidores finales, se debe tener en cuenta que si no se grava
ciertos servicios, hace que en la medida en que los utilicen los estratos de altos
ingresos, el IVA se torne ms regresivo.
Comercio Minorista: El principio de generalidad en que se sustenta el IVA exige
incluir a todos los sectores econmicos dentro del mbito de imposicin. Se debe
destacar que, dadas las caractersticas del sector minorista, la aplicacin del IVA
no es sencilla, porque numerosos son los contribuyentes y tienen una insuficiente
administracin administrativo - contable. La dificultad del control no es
justificativo para apartar al sector del gravamen sino que debe servir como
incentivo para perfeccionar el impuesto. Si se opta por la exclusin se presenta la
dificultad para definir los conceptos de comercio al por mayor y al por menor. La
alternativa de excluir al sector minorista del IVA compromete la generalidad del
tributo e implica designar uno de los dos argumentos del gravamen que es la no
alteracin de los precios relativos.
La Regla de Tope
Cuando existen alcuotas diferenciales para los productos que integran la canasta
bsica familiar, se presentan problemas cuando la medida se limita a las operaciones
de los minoristas que realizan ventas a consumidores finales y no comprenden a las
transacciones de las etapas alternativas. En estos casos, existe una disociacin que
rige para determinar el crdito fiscal del minorista y su debito fiscal de modo que

109

puede darse que el crdito fiscal supere al debito fiscal y la obligacin del minorista se
convierta en un crdito que debera ser devuelto por el estado. Para evitar la
devolucin se propone la regla de tope o tambin conocida como buffer rule o regla
de freno. Esta regla permite a los contribuyentes deducir en concepto de crdito fiscal
no ms all del valor que resulte de aplicar a los insumos gravados las alcuotas que
corresponde a sus productos gravados.

5. El gasto como medicin de la capacidad contributiva.

Impuesto Personal al Gasto. Estructura. Evaluacin.
El impuesto al gasto es aquel que grava a los contribuyentes por lo que ellos sustraen
de la sociedad antes de gravarlos por lo que ellos aportan. Constituye un impuesto que
ha de reemplazar a los impuestos personales sobre la renta individual. Este impuesto
sustituye el impuesto a la renta, con el cual comparte la caracterstica de la
personalidad, ya que grava el conjunto de riquezas en su manifestacin de gasto,
reconoce las deducciones por monto no imponible y cargas de familia, admite la
aplicacin de alcuotas progresivas y excluye de la materia gravada al ahorro tanto
para atesoramiento como para inversiones o para consumos futuros.
CARACTERSTICAS
Es un impuesto que recae sobre la parte consumida.
Es un impuesto directo sobre el gasto, grava manifestaciones inmediatas de
capacidad contributiva.
Es personal: porque tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto pasivo.
Admite tasas progresivas
JUSTIFICACIN
El impuesto al gasto tiene su justificacin porque:
Respeta el principio de equidad: es ms equitativo gravar a los impuestos por lo
que se toma de la comunidad (consumo) que por lo que aportan a la economa o
comunidad (renta). La capacidad contributiva se manifiesta por la capacidad de gastos
y no de producir.
Estimula el ahorro y la inversin: al gravar el consumo, el individuo restringe su
consumo y ahorra o lo destina a la inversin.
Incrementa el incentivo a invertir y asumir riesgos: el criterio del gasto que no
recae sobre beneficios que se ahorran y se emplean en futuras expansiones, elimina
los drenajes excesivos de ahorros a quienes invierten y el castigo a los incentivos.
Tienen menores efectos adversos sobre los incentivos al trabajo
Soluciona el problema de la imposicin a la Sociedad Annima y a las
ganancias de capital: mediante el impuesto a los rditos se grava a la sociedad y
luego cuando se distribuyen las utilidades se grava a los accionistas. El criterio del
gasto permitira eliminar el impuesto a las sociedades de capital, ya que, en el plano
societario, no se verifica consumo alguno. Pero se gravarn las utilidades cuando fuere
gastado por los beneficiarios, y las utilidades sin distribuir cuando se reflejara en un
mayor nivel de consumo debido a la mejor posicin econmica de la persona.
Soluciona los problemas derivados del carcter irregular del rdito: cuando
se grava al gasto o consumo este problema no se presenta, porque el consumo es
bastante regular.
Mayores efectos deflacionarios: cuando se grava el gasto, el individuo restringe
sus gastos y disminuye su demanda, al ocurrir esto se produce una cada en el nivel
general de precios y as este impuesto se transforma en una til herramienta anti
inflacionaria.
TCNICA DEL IMPUESTOS AL GASTO:
La tcnica del impuesto al gasto no es compleja. Se trata de sumar la existencia de
dinero al principio del ao con todas las cobranzas durante el ao, tanto por las
partidas corrientes que consisten en salarios, beneficios, intereses, dividendos, etc.,

110

como por partidas de capital (ingreso por deudas contradas o prstamos). Deberan
deducirse el monto de todas las existencias de dinero al fin del ao, y los pagos de
capital (extensin de prstamos recibidos, etc.). El saldo, previas algunas correcciones,
constituye el gasto imponible, al que se gravar con alcuotas progresivas.
ESTRUCTURA:
El sujeto pasivo, o sea la persona responsable del pago del gravamen, es la que
efecta el gasto. Esta debera liquidar el impuesto determinado a travs de una
declaracin jurada anual o mensual.
La base del impuesto al gasto es G = PNI PNC + I ; donde PNI es el patrimonio inicial,
PNC es el patrimonio al cierre e I son los ingresos. Por pasaje de trminos: PNC = PNI +
I G. Determinados egresos, como los destinados a educacin, deberan deducirse de
esta base.
EVALUACION:
Las crticas se refieren a la difcil administracin de un impuesto como el del gasto, por
el desconocimiento por parte de los funcionarios de este nuevo instrumento.
Due enumero diversas objeciones:
1) Los gastos de compras de bienes de consumo duradero deben computarse entre los
gastos imponibles, pero ello crea un problema anlogo al que conocemos como
escala progresiva; la solucin pasara por lo legal o reglamentario pertinente.
2) Pueden surgir inconvenientes y tentativas de evasin fiscal en la delimitacin de los
gastos de consumo individual o de las familias y de las inversiones y gastos de
explotacin de empresas de propiedad del contribuyente. Este problema constituye
una alerta para que la administracin no se deje engaar por las maniobras de los
contribuyentes.
La incidencia del impuesto no dejara de ser regresiva o por lo menos mucho menos
progresiva que la del impuesto a la renta, ya que una escala progresiva del impuesto al
gasto permite la no imposicin de los ahorros que en los contribuyentes de ms
elevados ingresos constituyen la mayor parte de su renta.
De no mediar traslacin o remocin el impuesto debe pagarse necesariamente con
fondos sustrados de la parte ahorrada, de los ingresos totales, ya que la parte
consumida esta definitivamente fuera del patrimonio del contribuyente.
Puede el impuesto, en definitiva, ocasionar un menor gasto como un menor ahorro. Las
proporciones de estos ajustes dependern, principalmente, de las propensiones
marginales a consumir y a ahorrar de los contribuyentes ubicados en los escalones
ms altos de ingresos.

6.
La
Imposicin
al
Comercio
Caractersticas. Diferentes clases.
nocin general.

Exterior.
Rgimen

Concepto.
Argentino:

CONCEPTO
Los tributos aduaneros constituyen gravmenes a la importacin y exportacin de
bienes. Puede tratarse de artculos de consumo directo o bienes intermedios; con lo
cual queda excluido que el gravamen alcance al consumidor final, pero no se excluye
que el productor final, luego de la elaboracin por la industria interna, lleve
incorporado o hasta su entrega al consumidor final, el tributo sobre los bienes
importados.
La imposicin sobre la importacin y exportacin puede alterar el equilibrio del
comercio internacional en lo que respecta al Estado que ejerce el poder fiscal. Los
impuestos a las importaciones tienen la funcin de eliminar o atenuar la competencia
de los productores extranjeros.
El reconocimiento de la finalidad meramente fiscal de un impuesto aduanero puede
efectuarse de dos maneras:

111

 Cuando en el pas no se produce ni puede producirse un bien igual o anlogo al

producto gravado de importacin.
Cuando se establece un impuesto interno de fabricacin igual al impuesto que grava
el producto importado.
CARACTERSTICAS
Los gravmenes aduaneros son tributos exclusivamente nacionales, teniendo asimismo
las caractersticas de ser tributos indirectos, reales y permanentes.
Los tributos de aduana son gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas
o productos. Si bien los primeros tienen el carcter de gravamen tpico, en todas las
legislaciones, no sucede lo mismo con los segundos, que constituyen excepcin y son
generalmente considerados como obstaculizadores para las vinculaciones comerciales
internacionales.
Es decir que solo los tributos aduaneros que gravan a la importacin pueden
considerarse tributos tradicionales. En cambio los tributos a la exportacin han sido
aplicados en forma espordica.
Cuando hablamos del hecho imponible, podemos decir que el mismo se configura con
el paso de una mercadera por una frontera poltica. En los derechos de importacin, la
obligacin tributaria se genera en el momento en que dicha mercadera penetra el
territorio nacional por cualquier va de acceso. En los derechos de exportacin, el
hecho generador es la salida de una mercadera nacional o nacionalizada fuera de las
fronteras, cualquiera que sea el objeto para el cual se la admite.
El sujeto pasivo es siempre una persona individual o colectiva, es la persona a cuyo
nombre figura la mercadera que se presenta a la aduana. Pueden revestir esta
condicin el propietario de la mercadera, su presentador o tenedor material, o la
persona por cuenta de la cual se produce la importacin, aunque no sea la propietaria.
Es decir que estn solidariamente obligados al pago del impuesto, desde el punto de
vista legal, todos aquellos que tienen la facultad de disposicin de la mercadera en el
momento de atravesar la lnea aduanera.
CLASIFICACION
TARIFAS: Se denomina tarifa a la expresin monetaria del impuesto aduanero, la cual
puede variar segn su forma de percepcin.
- tarifas especficas: aquellas que gravan la mercadera segn su naturaleza, calidad,
peso, longitud o medida, aplicndose el gravamen en una cuanta fija por cada
unidad de medida.
- tarifas ad-valorem: aquellas cuya base de percepcin est constituida por el valor
monetario de la mercadera importada, sobre la cual se aplica el arancel en forma
de un porcentaje o tanto por ciento.
Cabe decir que el rgimen tarifario aduanero es sumamente complejo no solo en
nuestro pas, ya que adems de las tarifas generales rigen aquellas tarifas
convencionales que son producto de tratados internacionales, tambin inciden en la
complejidad el hecho de que el rgimen difiere segn se trate de derecho de
importacin o de exportacin. Por otra parte, se debe tener en cuenta la finalidad
predominantemente extrafiscal de este impuesto. Conforme a tal finalidad, las tarifas
pueden ser fijadas por circunstancias originadas en objetivos de poltica econmica,
tales como produccin de la industria nacional, incentivo a la inversin extranjera,
lucha contra las prcticas monoplicas y contra dumping internacionales, etc.
EXENCIONES
Cuando por razones de ndole fiscal o extrafiscal est exento del pago del impuesto;
son beneficios que recibe. Estos beneficios pueden consistir en exenciones, tales como
en el caso de las importaciones a reparticiones estatales, misiones diplomticas,
mercadera extranjera en mero transito por el pas, la liberacin de los derechos por
acuerdos internacionales o por razones de inters nacional.

112

FRANQUICIAS
Franquicias arancelarias: dentro de ellas tenemos al draw-back y las admisiones
temporarias.
- Draw-Back: es una franquicia que consiste en devolver o acreditar los
derechos pagados con respecto a materia prima que es importada por la
industria manufacturera nacional, y que luego de un proceso de elaboracin es
exportada. Este procedimiento estimula la industria local, aliviando sus costos y
facilitando su desenvolvimiento financiero. Despus del pago, no se tiene ms
que la simple expectativa de un crdito que puede surgir en el futuro si los
bienes por los cuales ha satisfecho el tributo, se emplean en la fabricacin de
productos terminados y si son exportados.
- Admisiones Temporarias: en este sistema, las mercaderas entran sin pagar
impuestos, estando condicionado este no pago a que dichas mercaderas se
exporten elaboradas, o a otra condicin referida a la utilizacin o destino de los
bienes. Este sistema es ms favorable que el anterior, dado que no exige
desembolso a los industriales. De tal manera se impulsa la industria nacional y
se evita el inherente trmite de cobro de derechos a la entrada de los artculos.
Sin embargo es difcil identificar los artculos que entraron con los que luego
salieron elaborados.
Franquicias territoriales: Comprende la eximicin de impuestos aduaneros para
cualquier mercadera que penetre dentro de un rea territorial nacional, que se
considera, sin embargo, desnacionalizada para favorecer el comercio internacional.
De Juano distingue 3 especies de franquicias territoriales:
- Puerto Franco: es aquel que se considera libre el trfico internacional y est
constituido por el rea territorial a que pertenece.
- Zona Franca: es aquella que geogrficamente y territorialmente debe ser
considerada de extensin ms limitada. Esta zona no tiene poblacin residente
y suele estar aislada del resto del pas por barreras naturales o artificiales.
- Depsito Franco: es una zona mucho ms restringida, en los lmites de un
puerto a la cual pueden llegar mercaderas libres de derechos para ser
industrializadas.
Las franquicias territoriales surgen con motivo de que ciertas porciones del territorio
nacional son sustradas a la jurisdiccin aduanera, por lo cual las mercaderas
procedentes del extranjero pueden ingresar sin pagar los derechos correspondientes y
salir para el exterior con anloga franquicia. En cambio, si pasaran a otra zona del pas
no franca, se deber pagar los tributos aduaneros pertinentes.
REGIMEN ARGENTINO: NOCION GENERAL
El rgimen argentino actual adopta en cuanto a las importaciones el sistema de tarifas
ad-valorem y segn la ley 17352 para la determinacin del tributo se toma en cuenta
el valor normal de aduana que es el precio que se estima pudiera fijarse para las
mercaderas que se importen a la fecha del registro de la declaracin aduanera.

113

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N9: El Crdito y la Deuda
Publica
1.El Crdito Pblico. Concepto. Formas de materializacin.
2.La Deuda Pblica. Concepto. Clasificaciones. Formas de
extincin. Conversin y consolidacin.
3.Teora del Emprstito. Concepto. Naturaleza. Aspectos
Financieros, Econmicos y Jurdicos. Clasificaciones de los
emprstitos.
4.Tcnicas del Emprstito. Emisin. Formas de negociacin.
Incentivos. Garantas.
5.Incidencia de la deuda pblica y nivel de desarrollo. La
deuda publica en la Argentina y en las Provincias del NEA
____________________________________________________________
1. El Crdito Pblico. Concepto. Formas de materializacin.
CONCEPTO
Por crdito pblico puede entenderse la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de
un estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de que
goza por su patrimonio, los recursos de que pueda disponer y su conducta, como as
tambin en la honestidad del cumplimiento de sus obligaciones.
Segn la ley de administracin financiera (art. 56), se entender por crdito pblico a
la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente
necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos,
incluyendo los intereses respectivos.
NATURALEZA JURIDICA
Concepcin clsica: sostienen que el crdito pblico aniquilaba el capital y que
era soportado por las generaciones futuras. Consideran que el emprstito era un
recurso de carcter extraordinario y supona siempre un endeudamiento del pas
que deban pagar las generaciones venideras. Tambin consideran que el crdito
pblico es igual al privado, y lo que vara es el sujeto, algunas condiciones, la
magnitud y las garantas.
Concepcin moderna: sostienen que el crdito pblico es una mera
transferencia de medios financieros de los particulares hacia el estado. El crdito
es soportado por las generaciones presentes, ya que el estado resta a ellos la
capacidad de consumo e inversin; las generaciones futuras solo tendrn una
operacin de transferencia, porque se detrae a unos para devolver a otros.
Consideran al emprstito como un recurso de tipo normal.
FORMAS DE MATERIALIZACION
El crdito pblico es una aptitud del Estado, no una accin concreta de endeudamiento.
As, se materializa a travs de los emprstitos, que son las operaciones crediticias
concretas mediante las cuales el Estado obtiene dicho prstamo.

114

2. La Deuda Pblica. Concepto. Clasificaciones. Formas de

extincin. Conversin y consolidacin.
CONCEPTO
Es la materializacin de la aptitud del estado de contraer deudas, es cuando el estado
hace uso de su crdito y obtiene los recursos que requera. La deuda pblica est
representada por todos los compromisos monetarios externos e internos, directos e
indirectos del estado que se han originado por el uso del crdito pblico.
CLASIFICACION
DEUDA INTERNA O EXTERNA
Segn el lugar donde se toma la deuda. La misma es analizada desde distintos
enfoques:
Punto de vista econmico: se centra en el origen de los fondos.
oDeuda interna: cuando los fondos se sustraen de la propia economa nacional,
provienen del capital del pas. Est contenido en el mercado de capitales del
pas.
oDeuda externa: cuando los emprstitos son colocaciones del exterior, o sea
que provienen de economas extranjeras.
En el momento de la emisin y negociacin, la deuda interna significara una
trasferencia del poder de compra privado hacia el sector publico; en el caso de la
deuda externa, lo que ocurre es que el estado ve incrementada sus disponibilidades.
En el momento del reembolso y pago de intereses, si la deuda es interna, esa
riqueza permanece en el pas, mientras que si la deuda es externa, existe un flujo
del pas hacia el exterior.
Punto de vista jurdico:
oDeuda interna: es la que se emite y se paga dentro del pas, resulta de la
aplicacin de las leyes nacionales y en ellas son competentes los tribunales
nacionales.
oDeuda externa: hay distintos aspectos o criterios para considerarla: lugar de
emisin de los ttulos, moneda elegida, lugar de pago de la deuda, etc. El que
prevalece para determinar la deuda externa es el de lugar de pago, sobre todo
cuando es de aplicacin la ley extranjera y tienen competencia los tribunales
extranjeros.
DEUDA ADMINISTRATIVA O FINANCIERA
Deuda administrativa: provienen del funcionamiento normal del estado, o sea de
sus distintas ramas administrativas y de sus gastos corrientes.
Deuda financiera: son las que provienen de los emprstitos pblicos.
DEUDA FLOTANTE O CONSOLIDADA
Deuda consolidada: es aquella deuda pblica permanente, atendida por un fondo
que requiere el voto anual de los recursos financieros. Es la deuda reconocida por el
estado. Puede ser de mediano o largo plazo. Tambin puede ser perpetua o
reembolsable; esta ltima es cuando el estado contrae el compromiso de devolver
una vez finalizado el periodo; en la perpetua, el estado solo contrae la obligacin de
pagar intereses y no devolver el capital y los inversionistas pueden recuperar el
capital enajenando dichos ttulos.
Deuda flotante: es aquella que contrae el estado por periodos reducidos de tiempo
para atender las necesidades momentneas de caja debido al gasto de los
impuestos o al retraso de los ingresos ordinarios. Son de corto plazo, o sea no pasan
al ejercicio financiero siguiente.
DEUDA PERPETUA Y AMORTIZABLE

115

 Perpetua: el Estado asume la obligacin de pagar los intereses de la deuda pero no

contrae la obligacin de pagar la amortizacin de la deuda. Para que el Estado
pueda hacer uso del capital solicitado debe recurrir al Mercado de Capitales, donde
va a negociar los ttulos para poder hacer uso del Capital.
Amortizable: consiste en el pago de cuotas acorde a pactos realizados. Est
definido en la emisin del ttulo como va a restituir el Estado el capital prestado.
DEUDA A CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO
Corto Plazo: no supera el ejercicio econmico o no supera el ao. La manera ms
fcil de endeudarse al corto plazo que tiene el Estado es no pagando sus gastos
devengados, los mismos son tambin denominados deudas administrativas, se
presentan cuando no pagan a los proveedores de los materiales que usan durante el
ejercicio, pero no solo son este tipo de deudas la que figuran en el corto plazo,
tambin existen otras como las Letras de Tesorera; las mismas se negocian con la
intervencin de los bancos, quienes son los agentes financieros y colocan las letras
en un plazo general de 90 das o puede extenderse a 120 das, en el mercado
tambin se puede ver la tasa a la cual se negocian los ttulos.
Mediano Plazo: abarca hasta 10 aos, algunos autores la extienden a 15 aos.
Largo Plazo: son aquellas de ms de 20 aos de plazo.
FORMAS DE EXTINCION DE LA DEUDA
Significa la extincin de la deuda o deudas del estado por el pago que ha hecho de
ellas, cuando se extingue con otros ingresos que no sean producto de otra deuda
pblica que se origina.
Amortizacin: se entiende por amortizar al reembolso, lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del
emisor (amortizacin facultativa).
oAmortizacin obligatoria: el reembolso se efecta en una fecha determinada.
Se puede hacer repentinamente, lo cual sucede en general en los emprstitos a
corto plazo, o paulatinamente, lo cual opera en lo prestamos de mediano y largo
plazo. Para el caso de la amortizacin paulatina, hay diversos procedimientos:
Anualidades terminales: se va pagando el inters y una fraccin del capital,
hasta saldar la totalidad de lo adeudado.
Sorteo: cada ttulo se reembolsa ntegramente y de una sola vez, cuando
sale sorteado, lo que se hace en forma anual.
Licitacin: procedimiento mediante el cual se efecta el reembolso a
aquellos inversionistas que hagan la oferta ms reducida para el rescate.
oAmortizacin facultativa: el estado se reserva el derecho de amortizar o no el
emprstito y de fijar las fechas en que har efectiva tal amortizacin.
oAmortizacin indirecta: esta amortizacin es por va de la emisin monetaria.
Al emitirse existe devaluacin de la moneda, por lo tanto, los prestamos que se
deben, sin clausula de ajuste, se reducen por la inflacin que provoca la emisin.
Conversin: en sentido amplio, significa la modificacin, con posterioridad a la
emisin, de cualquiera de las condiciones del emprstito. En sentido restringido, se
dice que hay conversin cuando se modifica el tipo de inters. Se suelen distinguir
tres tipos principales de conversin:
oConversin forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin
alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde el titulo. Se trata de un
procedimiento arbitrario que perjudica al crdito pblico y es contrario a nuestro
sistema constitucional.
oConversin facultativa: el prestamista puede libremente optar entre conservar
el ttulo viejo o convertirlo por el nuevo. Para que adopte esta ultima actitud es
necesario que el nuevo ttulo le reporte ventajas de algn tipo. Se trata de un
mtodo aceptable, por cuanto respeta el carcter contractual del emprstito.
oConversin obligatoria: el prestamista tiene la alternativa de optar por el
nuevo ttulo o ser reembolsado. La falta de expresin de voluntad del

116

inversionista dentro de un plazo determinado supone la aceptacin tacita del

nuevo ttulo.
Consolidacin: existe consolidacin cuando la deuda a corto plazo se transforma
en deuda a largo plazo o plazo intermedio. Aqu existe un cambio de condiciones
originales de contratacin en los plazos, hay un canje de ttulos.

3. Teora del Emprstito. Concepto. Naturaleza. Aspectos

Financieros, Econmicos y Jurdicos. Clasificaciones de los
emprstitos.
CONCEPTO
Es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo en
demanda de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores que le prestan
dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones
acordadas, con sus intereses tambin convenidos.
NATURALEZA JURDICA
Emprstito como acto de soberana: se niega el carcter contractual por las
siguientes razones:
o Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del estado.
o Surgen de autorizacin legislativa, siendo sus condiciones establecidas por la
ley.
o No hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones.
o El incumplimiento de las clausulas no genera acciones judiciales y el servicio es
atendido o suspendido en virtud de actos de soberana.
o No hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan al
mercado con valor establecido y la voluntad de los prestamistas no interviene
en el proceso formativo de la obligacin.
Naturaleza contractual: el emprstito es un acto bilateral en el que se establecen
obligaciones reciprocas para las partes y cuyo cumplimiento puede ser exigido
apelando ante autoridades jurisdiccionales. Se trata de un contrato, donde el estado
est renunciando a su soberana y se coloca de igual a igual con los prestamistas,
entendindose a todos los efectos jurdicos derivados del contrato privado. Algunos
autores consideran que se trata de un contrato colectivo del estado con un conjunto
de prestamistas. Otros consideran que es un contrato de adhesin; el estado da a
conocer condiciones generales del mismo y estas condiciones son aceptadas por el
prestamista al adherirse. La doctrina francesa se inclina porque es un contrato de
derecho pblico y seria, en general, un contrato administrativo, por tratarse de un
contrato relativo al funcionamiento del servicio pblico y adems, por ser voluntad
de los contratantes al someterse a un rgimen especial de derecho pblico.
Vinculado a la soberana legislativa del estado: se establece una distincin
entre emprstitos internos e internacionales. En el caso de los emprstitos internos,
las personas que adquieren ttulos pblicos quedan sometidos al poder soberano del
estado. En el caso de los emprstitos externos, la soberana estatal no puede
modificar unilateralmente el contrato.
Contrato reglamentario o de colaboracin: el emprstito es un contrato, pero
de tipo reglamentario. Considera insuficiente los argumentos a favor de la tesis de
que es un contrato, ya que no es un contrato ni un instrumento puro, sino una
situacin intermedia.
Contrato sui generis: por la caracterstica singular del contrato de emprstito, no
se lo puede ubicar dentro de las categoras conocidas. Esto hace que los tratadistas
lo consideren un contrato sui generis, con elementos del derecho pblico y del
derecho privado.

117

ASPECTOS FINANCIEROS, ECONOMICOS Y JURIDICOS:

APECTOS FINANCIEROS Y ECONOMICOS: la deuda publica generada por el uso del
crdito pblico y materializada jurdicamente en el emprstito tiene decisiva influencia
sobre la economa de un pas:
1) Efectos luego de decidida la emisin del emprstito: el anlisis de los efectos
econmicos de los emprstitos no estara completo si no se consideran
conjuntamente las distintas implicancias de los mismos en las diferentes etapas por
las que atraviesa:
a) Efectos de la emisin (primera fase): en el momento en que el Estado coloca los
bonos del emprstito en el mercado se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: bajan los precios de los bonos privados por la
entrada de mayor oferta y baja el nivel general de precios debido al aumento
del ahorro y la consecuente disminucin del consumo.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta baja como consecuencia de
que se transfieren fondos desde este sector hacia el Estado.
Efectos sobre el ahorro privado: en general solo existe una transferencia de los
fondos prestables (ahorro) de activos privados a pblicos, no hay un efecto
sobre el monto global del ahorro.
Efectos sobre la formacin de capitales: cuando existe escaso crdito bancario
disponible, se reducen aun mas los mismos (debido a la compra de ttulos
pblicos) aumentando el costo del financiamiento del capital; cuando existe
suficiente crdito bancario disponible, una reduccin de los mismos por efecto
de la colocacin de ttulos pblicos es nfima y no afecta el costo de capital.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: no existe una
disminucin del ingreso individual porque para los individuos solo se trata de
una inversin, una decisin de gasto en el tiempo.
b) Efectos del gasto publico (segunda fase): cuando el estado gasta lo recibido en
prstamo se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: suben los precios generales debido al
incremento de la demanda agregada.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta aumenta como
consecuencia de que se incrementa el gasto en consumo e inversin publica,
en primera instancia, y privada, en segunda, por efecto del multiplicador.
Efectos sobre el ahorro privado: aumenta el ahorro privado ya que el
incremento del gasto eleva el ingreso nacional.
c) Efectos sobre la cobertura mediante impuestos (tercera fase): cuando hay que
hacer frente al pago del capital recibido y sus intereses se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: hay efectos opuestos y resultados netos
inciertos debido a que se producen dos fuerzas contrarias en los precios: por
una lado bajan los precios por la reduccin del poder de compra, si los
impuestos son sobre las rentas de los individuos; y por otro lado suben los
precios por el incremento de los impuestos a las ventas que se trasladan a los
consumidores.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta baja como consecuencia de
que se reduce la capacidad de compra de los consumidores por cualquier tipo
de impuesto.
Efectos sobre el ahorro privado: ste tambin disminuye ya que se reduce el
ingreso disponible de los individuos; aunque depende tambin de otros
factores, tales como la riqueza de la persona y el impuesto de que se trate,
pero en general se puede afirmar lo antes dicho.
Efectos sobre la formacin de capitales: se reducir la tasa de formacin de
capitales debido a que los impuestos desestimulan el consumo y los crditos, y
mas aun si los impuestos gravan las ganancias del empresario.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: estos no son
medibles ya que dependern del grado de progresividad y estructura de los
impuestos.

118

d) Efectos del servicio y pago de la deuda (cuarta fase): es la epata donde se pagan
los intereses y se amortiza el total adeudado, lo que produce:
Efectos sobre el nivel de precios: los precios suben debido al incremento del
consumo por los fondos liberados a la economa por el Estado.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta sube como consecuencia del
incremento del consumo, y por ende, de la demanda agregada.
Efectos sobre el ahorro privado: si consideramos los intereses pagados, el
ahorro privado aumenta, ya que una parte de estos es destinada al ahorro y
otra al consumo. Si consideramos el pago de la deuda entonces no habra
variacin en el ahorro privado.
Efectos sobre la formacin de capitales: se incrementa la tasa de formacin de
capitales debido a que el incremento del ahorro privado significa mayor ahorro
disponible en las empresas para generar capitales.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: se produce
una distribucin regresiva ya que los receptores de la amortizacin de la deuda
son, generalmente, personas ms ricas.
Conclusin de los efectos econmicos y financieros: los efectos netos son imposibles
de dilucidar debido a las fuerzas contrarias que afectan a las variables mencionadas.
2) Efectos antes de la decisin de emisin de un nuevo emprstito: todo lo descripto
anteriormente es informacin muy relevante para los prestamistas antes de decidir
si tomar o no un nuevo titulo de tal Estado. Si el mismo ingreso en una situacin de
cesacin de pagos, desde luego, es muy difcil que alguien este dispuesto a prestarle
por miedo a no recibir el dinero en el futuro. Adems, es posible que el sector
privado tampoco reciba prstamos, o lo haga a tasas de inters muy altas.
Pero an si el pas no esta en cesacin de pagos, el solo hecho de que crezca mucho
la deuda tiene consecuencias econmicas adversas. El temor a una futura cesacin
de pagos crece a medida que la deuda aumenta. Cuando esto sucede se incrementa
el Riesgo Pas, que es justamente el riego (subjetivo) que presienten los
prestamistas de que el pas no pueda hacer frente en el futuro a sus deudas,
trayendo como consecuencia la suba de las tasas de inters exigidas para prestar el
dinero, lo que tambin har retraer el gasto de consumo y la inversin. En
conclusin, un aumento de la deuda que impacte sobre el riesgo pas puede ser
recesivo.
ASPECTOS JURIDICOS: al analizar los aspectos jurdicos, es necesario recalcar que
solo se estudian los referidos a emprstitos de mediano y largo plazo, ya que los de
corto plazo, que son emitidos mediante letras del tesoro, corresponden a la gestin de
la tesorera.
La Constitucin Nacional establece que los emprstitos solo pueden ser dispuestos por
ley, la cual determinara su emisin y fijara su tipo de inters, forma de cancelacin o
modalidades de amortizacin (artculos 4 y 75 inc 4 y 7).
La ley 24156 tambin concede gran importancia a este instituto, definindolo y
delimitando las finalidades que puede adoptar de: realizar inversiones productivas,
atender casos de evidente necesidad nacional, reestructurar la organizacin del
Estado, refinanciar los pasivos incluyendo los respectivos intereses. El prrafo final de
la ley enuncia un principio fundamental de las finanzas publicas: se prohbe realizar
operaciones de crdito publico para financiar gastos operativos. Esta vedado para
toda entidad del sector publico nacional iniciar trmites para realizar operaciones de
crdito publico, sin la autorizacin previa de la Secretaria de Hacienda.
Segn la misma ley, el rgano rector del sistema de crdito publico ser la Oficina
Nacional de Crdito Publico.
CLASIFICACION
VOLUNTARIOS: el estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en
demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses.
PATRITICO: es aquel que se ofrece en condiciones ventajosas para el estado y no
es enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coaccin.
Son emprstitos cuyas clausulas contienen ventajas para el estado deudor, y que se

119

hacen suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la

comunidad.
FORZOSOS: los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Se discute si
esta peculiar forma de obtener fondos se puede considerar realmente un emprstito.
Algunos autores consideran que los emprstitos forzosos estn en un punto
intermedio entre el emprstito propiamente dicho y el impuesto. Se diferencian de
los verdaderos emprstitos porque carecen de voluntariedad, y de los impuestos
porque tienen un contravalor. Otros autores no lo consideran un verdadero
emprstito, dado que no existe acuerdo de voluntades. Tiene, en cambio, carcter
de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por
parte del estado, con prescindencia de la voluntad individual.

4. Tcnicas del Emprstito. Emisin. Formas de negociacin.

Incentivos. Garantas.
EMISION
En el caso de los emprstitos de largo y mediano plazo, la emisin debe ser prevista
por ley, es decir por un acto emanado del poder legislativo, de las funciones que le
asigna la constitucin nacional. El emprstito, entonces, no es una mera autorizacin,
sino que esta ordenado por la nica autoridad que puede resolverlo. En cambio, en los
de corto plazo o de tesorera, existe una autorizacin general de emisin,
establecindose que esa autorizacin est limitado por el tope anual fijado por la ley
de presupuesto.
FORMAS DE NEGOCIACION
Existen diferentes formas de negociacin de los emprstitos.
- Suscripcin pblica: consiste en el lanzamiento de toda la emisin o de series
sucesivas, que se ofrecen al pblico. ste puede adquirir los ttulos directamente
o en las instituciones bancarias; en este ltimo caso, los bancos actan a titulo de
simples colaboradores del estado, pero no toman ninguna participacin en la
operacin.
- Colocacin por banqueros: el estado conviene con una o con varias entidades
bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado, lo cual se puede hacer de dos
formas distintas. Puede suceder que el banco se encargue de toda la gestin de
colocacin mediante el pago de una comisin, o bien, que el banco tome en firme
la emisin, entregando al estado el importe total del ttulo y corriendo el riesgo de
la ulterior colocacin. Este ultimo procedimiento asegura la colocacin rpida e
integral del emprstito, pero determina un mayor sacrificio para el fisco, ya que
los banqueros exigen ganancias superiores.
- Venta en bolsas: el estado vende los ttulos en la bolsa o mercado de valores a
medida que las necesidades lo exigen. Este procedimiento permite explorar las
condiciones del mercado, pero ofrece el inconveniente de su limitacin, dado que
el lanzamiento de grandes cantidades de ttulos puede causar perturbaciones en
el mercado burstil.
- Licitacin: este procedimiento es generalmente empleado para colocar las letras
de tesorera. Los ttulos se ofrecen en licitacin generalmente a las instituciones
bancarias y corredores de bolsa, y se adjudican segn las ofertas ms
convenientes para el estado.
INCENTIVOS
Mediante las ventajas concedidas a los suscriptores, el estado procura facilitar la
colocacin de los ttulos. Estas ventajas pueden ser de distinto tipo.
Tipo de emisin: el titulo puede ser colocado a la par cuando se vende a su
importe nominal, lo cual sucede en condiciones normales. Si hay dificultades en
la colocacin los ttulos pueden ser colocados bajo la par, y entonces el
adquirente paga una cantidad menor que la expresada en el titulo.

120

 Prima de reembolso y premios: el titulo se coloca a la par, pero, en caso de

reembolso de capital, se paga al suscriptor una suma mayor a la nominal. Esto
se puede combinar con premios adjudicables por sorteo, como forma de lograr
mayores alicientes para los suscriptores.
Efecto cancelatorio: se puede tambin otorgar a los suscriptores la facultad de
pagar impuestos y otras deudas estatales con ttulos del emprstito. Como en
este caso el estado recibe los ttulos por su valor nominal, si estos se cotizan
ms bajo en la bolsa, el tenedor resultara beneficiado.
Privilegios fiscales y jurdicos: los privilegios fiscales consisten en exenciones
tributarias totales o parciales con relacin a los ingresos que pueden derivar de
los ttulos, tanto en lo que respecta a su inters como a su negociacin o
trasmisin por cualquier concepto. Se suele, asimismo, otorgar ventajas
jurdicas, como la inembargabilidad de los ttulos (no se aplica en argentina).
GARANTIAS
Generalmente las garantas de un emprstito estn dadas por la conducta del estado,
su sistema jurdico y el respeto por los derechos humanos. Las garantas pueden ser:
Garantas reales: consiste en la afectacin de bienes determinados, mediante
prenda o hipoteca.
Garantas personales: implican el compromiso adoptado por un tercero de
pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor.
Garantas especiales: consiste en la afectacin de determinados recursos del
estado deudor, especialmente derechos aduaneros, producto de monopolios
fiscales, rentas portuarias, etc.
Garantas contra fluctuaciones monetarias: tienden a proteger al prestamista
contra la depreciacin del dinero. Por ello, en los contratos de emprstito se suele
incluir clausulas que garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los
acreedores, para compensarlos de cualquier desvalorizacin que afecte sus
intereses. Son de diverso tipo:
Garanta de cambio: el importe del servicio de la deuda se vincula con el
valor de una moneda extranjera considerada firme. Esta clausula no
garantiza totalmente a los acreedores, dado que el pago no se realiza en la
moneda extranjera sino en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
Clausula oro: consiste en la obligacin, a cargo del estado, de pagar la
deuda ajustada al valor internacional del oro.
Clausula de opcin: el deudor tiene el derecho de elegir la plaza de pago o
el tipo de moneda.

5. Incidencia de la deuda pblica y nivel de desarrollo. La

deuda publica en la Argentina y en las Provincias del NEA
Concentrndonos en la deuda interna, si como ocurre habitualmente en el caso de la
deuda consolidada, los servicios por intereses y amortizaciones se proveen mediante la
creacin de nuevos impuestos o aumento de los existentes, la consecuencia ser que
en definitiva, la incidencia de la deuda publica se identifica con la incidencia de los
impuestos creados o aumentados para cubrir los servicios. La incidencia de la deuda es
funcin de la estructura y carga del sistema tributario, o sea, del sistema financiero en
su conjunto. Si el sistema tributario es regresiva, la carga de la deuda tambin lo ser,
y viceversa.
Mientras la deuda pblica permanece dentro del pas, el patrimonio nacional no
aumentara ni disminuir, es decir que si la deuda es interna, ello no implica
enriquecimiento ni empobrecimiento de la Nacin porque lo que hay es una
transferencia de fondos.
Cuando los ttulos sean posedos por los inversores extranjeros constituyen un crdito
de ellos contra el pas considerado; el pago de dicho crdito y sus intereses disminuye
el nivel de vida de dicho pas. Esto sucede porque cuando se hace un pago habr un

121

cambio en la renta nacional, cuando se haga los pagos al exterior, habra entonces que
incrementar la produccin, aumentar la exportacin para proveerse de recursos. O sea
que se necesita mayores excedentes entre exportaciones e importaciones a los
efectos de poder cancelar la deuda.
Encontramos distintos efectos:
a) Sobre el consumo: el efecto general de la existencia de la deuda es aumentar el
porcentaje de ingreso total gastado en el consumo y ejerce as una influencia
expansionista sobre la economa.
b) Sobre la inversin: la existencia de la deuda torna al gobierno reacio de permitir
aumentos en las tasas de inters; estas ltimas pueden mantenerse a niveles menores
de los que hubieran prevalecido de otro modo con el consiguiente estmulo para la
inversin. Por el contrario si la deuda genera temores sobre la futura estabilidad del
crdito pblico, las empresas pueden sentirse menos deseosas de emprender
inversiones a largo plazo.
c) Sobre la liquidez: la existencia de la DP suministra a las personas un activo
altamente lquido que puede convertirse en efectivo en cualquier momento con escaso
riesgo de prdida. Por lo tanto los individuos pueden aumentar el gasto mas
rpidamente de lo que podran si tuviesen un patrimonio equivalente con otras formas
de riqueza.
d) Sobre las obligaciones por intereses. La DP da lugar a una constante obligacin
por intereses a partir de que la deuda puede incrementarse indefinidamente, los
impuestos deben ser mayores en una cantidad equivalente al monto de los pagos por
intereses, que lo que deberan ser de otro modo.
El pago de estos reduce cierta la distribucin del ingreso ya que la correlacin entre la
obligacin tributaria y la propiedad de los ttulos no es exacta. Todo depende de la
distribucin de los ttulos.
e) Sobre la balanza de pagos: si la deuda es interna, no hay verdadero crecimiento
real del patrimonio nacional. Si la deuda es externa el pago del crdito mas los
intereses necesitarn mayores excedentes de exportacin sobre las importaciones
(debido a que habr mayores servicios de la deuda que pagar).
LA DEUDA PBLICA EN LA ARGENTINA Y EN LAS PROVINCIAS DEL NEA:
La deuda pblica de Argentina creci un 5,85% en 2007 y alcanzo los 144728 millones
de dlares. El incremento se debi mayormente al ajuste de los ttulos por inflacin,
que implico un alza de casi 4600 millones de dlares, y a unos 1390 millones de
dlares por aumento neto de la deuda.
Argentina cayo en cesacin de pagos a comienzos del 2002 y complet un canje de
deuda en el 2005, con una aceptacin superior al 76% de los acreedores. Si se suman
a la deuda regular los ttulos que permanecen en cesacin de pagos, el endeudamiento
total alcanza los 173585 millones de dlares. Solo el 47,2% de la deuda publica se
encuentra en moneda local. Argentina acumula cinco aos consecutivos de crecimiento
a tasas superiores al 8% anual, lo que le permiti reducir el peso de la deuda como
porcentaje del PBI del 166,4% en 2002 al 56,7% en 2007.
Deuda publica %PBI

200
0
bruta
del 45,
publico 7

200
1
53,
7

200
2
166,
4

200
3
138,
7

200
4
127,
3

200
5
73,
9

200
6
64

200
7
56,
7

200
8
48,
5

200
9
49,1

200
0
94,
3

200
1
96,
9

200
2
79,1

200
3
75,8

200
4
75,6

200
5
51,
4

200
6
52,
8

200
7
52,
1

200
8
52,
5

200
9

Deuda
sector
nacional
Deuda
publica
%Deuda Bruta
Deuda en moneda
extranjera

La cuestin es porque si el pas posee un supervit fiscal tiene la necesidad de seguir

emitiendo deuda publica; bsicamente, porque mas all de que la situacin fiscal es
buena, no esta del todo controlada. La deuda sobrepasa a la recaudacin fiscal, por lo

122

que solo una parte es soportada por sta (alrededor de un 25%), otra parte por
adelantos transitorios del BCRA y otros por la emisin de nueva deuda.
Hay que tener en cuenta que el stock de la deuda argentina hoy puede llegar a variar
por dos motivos fundamentales: inflacin y tipo de cambio. Como una parte importante
de la deuda esta emitida con ajuste del CER, si aumenta la inflacin, aumenta la
deuda; adems, las subas del tipo de cambio nominal llevan a que la deuda en pesos
disminuya cuando se la expresa en dlares. Por eso, si aumenta la inflacin por sobre
el aumento del tipo de cambio, aumentara el stock de deuda.
La debilidad del gobierno nacional es la indexacin de la deuda por CER. Aunque el
gobierno ya se encargo de hacerla bajar, manipulando la metodologa con que se
calcula dicho ndice, es as que por cada punto de inflacin que se disfraza no se pagan
alrededor de U$S600 millones de la deuda indexada por CER (coeficiente de
estabilizacin de referencia, que no es otra cosa que la evolucin del IPC).

123

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N10: El Presupuesto Publico
1.El Presupuesto del Estado. Desarrollo del Concepto
Presupuestario. Enfoques macro y microeconmicos del
presupuesto. Etapas en el pas. Naturaleza jurdica,
econmica y poltica.
2.Conceptos actuales del presupuesto. Presupuestos
plurianuales. Caractersticas. Normativa vigente.
3.Los principios del Sistema Presupuestario. El principio de
equilibrio.
4.El Ciclo Presupuestario. Preparacin del proyecto.
Planificacin y presupuesto. Autorizacin legislativa.
5.La evaluacin de la Cuenta de Inversin. Tipos de control:
Organismos Actuantes. Los presupuestos en las
provincias del NEA. Tcnicas aplicables en su elaboracin.
Nociones bsicas.
____________________________________________________________
1. El Presupuesto del Estado. Desarrollo del Concepto
Presupuestario. Enfoques macro y microeconmicos del
presupuesto. Etapas en el pas. Naturaleza jurdica,
econmica y poltica.
EL PRESUPUESTO DEL ESTADO
Es un acto de gobierno, mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es de
un ao. Formalmente es una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorizacin
de gastos y previsin de recursos.
FUNCIONES
Actualmente se considera al presupuesto del sector publico con las siguientes
funciones:
- Movilizar y asignar recursos.
- Administrar e implantar programas y actividades.
- Evaluar los resultados de la ejecucin presupuestaria.
- Contribuir a las metas de la estabilizacin y distribucin.
- Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado
para el cumplimiento de su contenido.
- Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder
legislativo, de la actividad financiera del estado.
- Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del estrado a travs del
cotejo de gastos y de los recursos aprobados por el parlamento.
- Coordinar el plan econmico del sector publico con el plan econmico general.

124

DESARROLLO DEL CONCEPTO PRESUPUESTARIO. EVOLUCIN

El presupuesto tuvo su origen netamente poltico, y sus primeros antecedentes deben
ser buscados en Inglaterra. En 1215, los barones del reino obtuvieron un triunfo sobre
el monarca al lograr que se estableciera en la Carta Magna que ningn tributo poda
ser establecido sin el consentimiento del Consejo del Reino. El concepto se reproduce
en la Peticin de Derechos de 1628 y culmina en 1689 con la sancin del Bill de
Derechos de los Lores y los Comunes, donde se establece que es ilegal toda cobranza
de impuestos sin el consentimiento del Parlamento o por un tiempo ms largo o de
manera distinta que la fijada por l. Adems, se separaron las finanzas de la Corona de
las finanzas de la Nacin, diferencindose los gastos del estado de los gastos del
soberano, y requirindose que ciertos gastos peridicos deban ser aprobados
anualmente por el Parlamento. Esta originaria versin del presupuesto se desarroll
progresivamente en Inglaterra durante los siglos XVII y XVIII, aplicndose en Francia y
en el resto del continente a partir del siglo XIX. La nocin tradicional del presupuesto es
el agrupamiento de los gastos y recursos previstos para el ao siguiente en un solo
documento que era aprobado por el parlamento. Las concepciones financieras
modernas han trado profundas transformaciones al presupuesto, debido a la mayor
participacin del estado en la actividad economa en general. La nocin del
presupuesto tradicional se ampla en el tiempo (plurianual o cclico) y en el espacio
(presupuesto econmico).
ENFOQUES MICRO Y MACROECONOMICOS DEL PRESUPUESTO
El presupuesto es un Acto de Gobierno, mediante el cual se prevn los ingresos y
gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado,
generalmente un ao.
Desde un punto de vista macroeconmico, se intentan visualizar los distintos impactos
que produce esta herramienta en la economa global, considerando el nivel del gasto,
la inversin y el ahorro pblico, el dficit fiscal y sus mecanismos de financiamiento.
El esquema ahorro- inversin- financiamiento del sector publico elaborado en base a la
metodologa del FMI orienta a medir el impacto monetario de las variables
macroeconmicas que la conforman, con especial referencia al tamao del dficit
fiscal, a fin de satisfacer las exigencias de los organismos de crdito.
A partir de 1993 la metodologa utilizada responde al Sistema de Cuentas Nacionales
de las Naciones Unidas. Este sistema es una tcnica que procesa las transacciones que
se dan a nivel macroeconmico en un mbito geogrfico institucional determinado. Las
entradas bsicas de este sistema son las estadsticas y las contabilidades de las
unidades macroeconmicas de: sector empresas, sector gobierno, sector familias y
sector externo.
Este sistema brinda informacin sobre el funcionamiento del Sistema econmico en su
conjunto, por sectores institucionales y por actividades econmicas; y procesa todas
las transacciones econmicas financieras que se den en el universo Sector Publico,
sean estas propias de la cuenta produccin, de la cuenta ingresos y gastos, o de la
cuenta acumulacin y financiamiento de capital.
El aporte del sector publico a la metodologa para el calculo del resultado
presupuestario se utiliza en tres relaciones: cuenta de produccin de las empresas
publicas (excedente de explotacin); cuenta de ingresos y gastos (ahorro o desahorro);
y cuenta de acumulacin y financiamiento de capital (prstamo neto).
Desde un enfoque microeconmico, el presupuesto del gobierno es de fundamental
importancia porque es el centro de referencia para determinar los objetivos, polticas y
programas en la movilizacin y asignacin de recursos. No existe gobierno, por mas
rico que sea, que disponga recursos ilimitados.
La esencia del presupuesto es la eleccin entre alternativas, y forma parte de otros
procesos e indica el medio por el cual se ejecutan planes, siendo por ello de crucial
importancia para el crecimiento econmico, con implicancias para el control contable y
financiero.
El presupuesto es una estructura que se conforma a travs de una participacin
interdisciplinaria
institucional-jurdico-econmica-administrativa-contable
y
de

125

procesamiento de datos; formando una lista de programas, actividades y proyectos con

un proceso que se interrelacionan. Este proceso traduce los objetivos del Estado,
prioridades y metas de polticas, bajo especficos programas y actividades mostrando
sus respectivos costos y productos. Su implementacin conlleva peridicas revisiones
en el diseo del proyecto, consideraciones de costos y mtodos de ejecucin.
La fase final ser la evaluacin de resultados en trminos de uso de recursos,
productos logrados y efectividad de los programas.
Presupuestar es un proceso continuo que debe permitir la flexibilidad en respuesta a
las condiciones cambiantes de la economa de un pas y a presiones inflacionarias o
recesivas.
Funciones del Presupuesto:
Actualmente se considera al presupuesto del Sector Publico con las siguientes
funciones:
1. Movilizar y asignar recursos.
2. Administrar e implantar programas y actividades.
3. Evaluar los resultados de la ejecucin presupuestaria.
4. Contribuir a las metas de la estabilizacin y distribucin.
5. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado para
el cumplimiento de su contenido.
6. Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder
legislativo, de la actividad financiera del estado.
7. Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del estado a travs del
cotejo de gastos y recursos aprobados por el parlamento.
8. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general.
Usos potenciales del presupuesto:
Herramienta de poltica econmica.
Expresin de polticas publicas.
Herramienta para medir la eficiencia y la productividad de los recursos.
Instrumento para producir transformaciones estructurales.
Determinante del sistema contable.
Expresin del plan de gobierno.
Instrumento asignador.
ETAPAS EN EL PAS
PRIMERA ETAPA: DE LA POCA COLONIAL A LA UNIDAD NACIONAL (1767-1857)
En este periodo, se cre el Tribunal de Cuentas en el Virreinato del Rio de la Plata,
especialmente para controlar el uso de los fondos provistos por aplicacin de
contribuciones y derechos de importacin. En 1826, la Constitucin Nacional
establece la facultad del Ejecutivo de preparar el Presupuesto Nacional el que deba
ser aprobado por el Congreso. Luego en la Constitucin de 1853 se distribuye la
facultad de recaudar los impuestos entre la Nacin y las Provincias, tambin dispone
que el Congreso debe fijar el Presupuesto de Gastos de la Nacin y aprobar la
Cuenta de Inversin.
SEGUNDA ETAPA: ORDEN CONSTITUCIONAL Y DESARROLLOS POSTERIORES (18591898)
En esta etapa se establece la reglamentacin formal de los pagos de tesorera y se
dicta la ley de contabilidad n 428, regulando los sistemas de control y la forma de
presentar la cuenta de inversin anual. En 1898 se reglamenta el proceso
presupuestario, especialmente en relacin a la forma en que las instituciones del
gobierno podan recurrir a la firma de contratos y asumir obligaciones.
TERCERA ETAPA: DESDE 1947 HASTA LA DCADA DEL 80
Se sanciona la ley 12.961 que establece las normas de presentacin del presupuesto
y el rgimen del ejercicio financiero y sanciona los principios de unidad y
universalidad del presupuesto. En 1956 se adopta el criterio de separar los gastos
corrientes de los de capital y el principio de competencia en materia de gastos. Se
crea el Tribunal de Cuentas como rgano de control externo. El eje de control interno

126

pasa a ser la Contadura General de la Nacin. En 1963 se crea la Oficina Nacional

de Presupuesto y se incorpora la clasificacin funcional de los gastos con
especificacin de los objetivos de los programas. Por ltimo en 1989 se introducen
profundas reformas en la administracin financiera del estado y se introduce un plan
de estabilizacin para sanear la economa.
CUARTA ETAPA: DESDE 1990 HASTA NUESTROS DAS.
En 1991 se aprueba la ley de convertibilidad, con un rgimen cambiario fijo y el
respaldo automtico de la base monetaria con reservas del Banco Central y se
adopta una poltica de contencin de gastos. En 1993 entra en vigencia la ley de
administracin financiera n 24.156 que introduce un reordenamiento integral en la
administracin de las finanzas publicas. Se crea la direccin de registro de la deuda
pblica con la responsabilidad de implementar el sistema SIGADE (sistema de
gestin y administracin de la deuda). El control interno paso a manos de la
Sindicatura General de la Nacin y como rgano externo y auxiliar del Congreso
Nacional, la Auditoria General de la Nacin. En 1994 se modifica la constitucin
nacional, se crea la Jefatura de Gabinete, dndose rango constitucional a la Auditoria
General de la Nacin y aumentaron las capacidades del Congreso en materia de
control. Se dicta la ley 24.354 que crea el sistema de inversiones pblicas, la
subsecretaria de inversiones pblicas y la direccin nacional de inversiones y
financiamiento de proyectos. Desde 1995 se produce un esfuerzo importante en la
racionalizacin de recursos humanos.
NATURALEZA JURDICA, ECONMICA Y POLTICA
En los estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, en consecuencia
deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la constitucin y por la legislacin
general vigente. Villegas considera que el presupuesto tiene el carcter de ley formal
con respecto a los recursos (solo los calcula) ya que no los crea, sino que son otras
leyes, con total independencia del presupuesto, quienes lo hacen. En cuanto a los
gastos la ley de presupuesto no contiene normas sustanciales, pues solo se limita a
autorizarlos, sin obligar, por ello, al Poder Ejecutivo a realizarlos. La nica obligacin
del Poder Ejecutivo es no sobrepasar el lmite mximo autorizado. En relacin a las
normas legales bsicas del sistema presupuestario argentino, tenemos en cuenta:
- Constitucin nacional
- Ley de administracin financiera y de los sistemas de control del sector
publico nacional
- Ley de solvencia fiscal
- Ley de responsabilidad fiscal
- Otras normas (resoluciones, decisiones administrativas, etc.)
Desde el punto de vista poltico, el presupuesto es un plan de gobierno, ya que es la
expresin de un programa poltico manifestado en un actuar futuro, y un plan de
administracin, dado que la prestacin de los servicios pblicos y el cumplimiento de
otras actividades administrativas que requieren gastos dependern de las partidas
presupuestarias. Como plan econmico del sector pblico, el presupuesto constituye
una ley con eficacia obligatoria para los diferentes poderes a los que se encomienda su
ejecucin.

2. Conceptos actuales del presupuesto. Presupuestos

plurianuales. Caractersticas. Normativa vigente.
PRESUPUESTOS PLURIANUALES
La doctrina financiera elaboro un concepto ms prolongado en el tiempo que
comprende varios aos, es el presupuesto plurianual. En nuestro pas puede constituir
una ayuda para visualizar la adecuacin de la poltica financiera al ciclo econmico y la
evolucin prevista en los fondos de estabilizacin. La necesidad de contar con un
presupuesto plurianual surge de la verificacin de dficits histricos. Las proyecciones
de varios aos brindan mayor previsibilidad; a nivel estado se cuenta con un adecuado

127

conocimiento de la situacin macrofiscal y a nivel de los dems operadores

econmicos cuentas con un marco temporal ampliado de referencia sobre el accionar
del estado. Como ventajas del presupuesto plurianual podemos citar: induce a una
mayor racionalidad (permite conocer el impacto futuro de las decisiones) y toma
conciencia anticipada de las dificultades. El horizonte de la proyeccin es de tres aos,
lo cual est establecido legalmente. Se minimiza el criterio de clasificacin por objeto
del gasto y se utiliza el presupuesto por programas. Se procura una estrecha
vinculacin con el presupuesto anual. Los presupuestos plurianuales pueden actuar
como palancas para introducir disciplina y forzar a ministros y gerentes de programas a
reevaluar las acciones futuras, al exigir la justificacin de los desvos respecto de lo
programado. Permite anticipar dificultades fiscales futuras y explicitar la naturaleza de
los problemas fiscales. Frena la toma de nuevas decisiones de gastos y facilita a
analizar los caminos de reasignacin de gastos. Su desagregacin debe permitir medir
su ejecucin y reflejar claramente las polticas presupuestarias. En cuanto a la
metodologa de elaboracin, debe ajustar a la utilizada en el presupuesto anual y
considera importes mximos, constituyendo as una instancia clave.
PRESUPUESTO DE EJECUCION
Se trata de un presupuesto basado en funcin de actividades y proyectos. Sus etapas
bsicas serian:
- Desarrollo de una estructura programa/actividad para cada categora.
- Modificar el sistema contable de tal manera que los costos puedan asignarse por
programas/actividades.
- Identifica medidas de trabajo (realizadas a nivel de actividad).
- Relaciona costos con medidas de ejecucin, de tal manera que se establezcan
costos/tareas.
- Idear un sistema de control para constatar desvos entre los objetivos y nivel de
actividad.
SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y PROCESO PRESUPUESTARIO
Ha sido desarrollado en la dcada del 60 como sucesor del presupuesto de ejecucin.
Cuenta con las siguientes caractersticas:
- Identifica y examina metas y objetivos en cada rea de la actividad
gubernamental.
- Analiza el producto de un determinado programa en trminos de sus objetivos.
- Mide el costo total del programa para varios aos.
- Formula objetivos y programas a lo largo del ao presupuestario.
- Analiza alternativas para hallar la ms efectiva medida de los objetivos bsicos de
los programas logrados.
- Establece estos procedimientos analticos como parte alternativa de la revisin
del presupuesto.
PRESUPUESTO BASE CERO
Es el proceso presupuestario que requiere que cada administrador justifique todos sus
requerimientos presupuestarios en detalle, desde el inicio y transfiere la carga de la
prueba a cada administrador, dando el porqu gastara tal suma de dinero. Las
actividades son analizadas en mdulos de decisin, siendo sus caractersticas:
- Subdivisin de una jurisdiccin en unidades de decisin.
- Generacin para cada unidad de decisin de un numero de paquetes o mdulos
de decisin.
- Orden prioritario de los paquetes o mdulos de decisin.
- Ajuste de la lnea presupuestaria para cada cambio en los recursos, resultante en
el financiamiento de paquetes adicionales de decisin o en la supresin en caso
de falta de financiacin.
PRESUPUESTO POR PROGRAMAS

128

Comprende polticas, propsitos, fines y objetivos que satisfacern las necesidades,

utilizando medios materiales, humanos y financieros. Tiene la caracterstica de ser un
instrumento transformador, explicitador, dinamizador, flexibilizador, homogenizador,
de participacin, de desarrollo, compatibilizador y desburocratizador. Tiene como
elemento bsico al programa, que es un conjunto de actividades que permiten alcanzar
total o parcialmente el objetivo deseado. Posee una finalidad y una funcin. Como
propsito se centra en planear las actividades, controlar el cumplimiento e inducir al
reordenamiento administrativo. Las ventajas que posee son mejoras en el manejo de
recursos y en la programacin del sector pblico. Las desventajas son que no detalla
mtodos ni provee instrumentos operativos.
NORMATIVA VIGENTE
La ley 25.152 de administracin de los recursos pblicos establece en su art. 6:
El Poder Ejecutivo nacional incorporar en el Mensaje de elevacin del Presupuesto
General de la Administracin Nacional, en conjunto con el Programa Monetario y el
Presupuesto de Divisas del Sector Pblico Nacional, un presupuesto plurianual de por lo
menos tres (3) aos. Dicho presupuesto contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Proyecciones de recursos por rubros;
b) Proyecciones de gastos por finalidades, funciones y por naturaleza econmica;
c) Programa de inversiones del perodo;
d) Programacin de operaciones de crdito provenientes de organismos
multilaterales;
e) Criterios generales de captacin de otras fuentes de financiamiento;
f) Acuerdos-programas celebrados y sus respectivos montos;
g) Descripcin de las polticas presupuestarias que sustentan las proyecciones y los
resultados econmicos y financieros previstos.
Adems la ley 25917 denominada Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal establece
en sus arts. 5 y 6:
art. 5: El Gobierno nacional incorporar en la formulacin de las proyecciones de
Presupuestos Plurianuales que se presentan en el Mensaje Anual de Elevacin del
Presupuesto General de la Administracin Nacional, las estimaciones de los recursos de
origen nacional distribuidas por Rgimen y por provincia y Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y el perfil de vencimientos de la deuda pblica nacional instrumentada para el
trienio correspondiente.
art. 6: Antes del 30 de noviembre de cada ao, los gobiernos provinciales y de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, presentarn ante sus legislaturas las proyecciones
de los Presupuestos Plurianuales para el trienio siguiente, las cuales contendrn como
mnimo la siguiente informacin: a) Proyecciones de recursos por rubros. b)
Proyecciones de gastos por finalidades, funciones y por naturaleza econmica. c)
Programa de inversiones del perodo. d) Proyeccin de la coparticipacin de impuestos
a Municipios. e) Programacin de operaciones de crdito provenientes de organismos
multilaterales. f) Perfil de vencimientos de la deuda pblica. g) Criterios generales de
captacin de otras fuentes de financiamiento. h) Descripcin de las polticas
presupuestarias que sustentan las proyecciones y los resultados econmicos y
financieros previstos.

3. Los principios del Sistema Presupuestario. El principio de

equilibrio.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
PUBLICIDAD: el conocimiento general y particularizado del plan presupuestario es
condicin fundamental para el control de las acciones del estado, por la opinin
pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de la

129

economa del sector publico tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, a
que ambos han de ocasionar efectos en la demanda y oferta de productos y
servicios.
CLARIDAD: el conocimiento del presupuesto se malogra si las previsiones
presupuestarias no son claras. Debe observarse que si bien la especificacin
detallada de las distintas partidas puede contribuir a la claridad del presupuesto, el
excesivo parcelamiento puede provocar oscuridad en el conocimiento del plan
estatal. Debe ser entendible y apto para tomar decisiones adems de reflejar la
realidad econmica, financiera y poltica sin ambigedad.
EXACTITUD: las previsiones del presupuesto deben ser lo ms exactas posibles. Ello
no excluye la posibilidad de error de aquellas cifras que sean estimaciones de
futuros eventos; pero no justifica la mala fe o astucia de los hombre del parlamento
o Ejecutivo para abultar (gastos) o disminuir (recursos) de manera intencional. Los
errores cometidos involuntariamente, debido a las fluctuaciones de la economa,
exigen proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto.
INTEGRALIDAD: el presupuesto debe contener, por separado, todos los gastos y
todos los recursos. Ello obedece a la funcin poltica del presupuesto, como tambin
por su funcin de racionalidad de la actividad financiera. Este principio exige:
- Que los gastos y recursos se registren en bruto (sin deducciones ni
compensaciones)
- Que no haya afectacin directa de uno o ms recursos para cubrir ciertos gastos.
- En el caso de que exista un rgimen de participacin, puede adoptarse el
mtodo de presupuestar el recurso a recaudar por su monto neto, con deduccin
del importe participado, o bien por su monto bruto y computar como gasto el
monto de la subvencin acordada.
- Los gastos y recursos de las empresas del estado y reparticiones
descentralizadas pueden no figurar por separado en el presupuesto general, sino
solo por el dficit de explotacin o por las nuevas inversiones que el estado toma
a su cargo, o bien por la utilidad neta que el estado pueda apropiarse segn las
leyes respectivas.
UNIDAD: todos los gastos y recursos deben estar reunidos en un solo presupuesto,
debido a que separar en dos o ms presupuestos impide el juicio poltico de
valoracin de la magnitud global del sector pblico y dificulta la adecuacin de la
actividad financiera a un clculo econmico.
ANTICIPACION: el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo
del periodo para el cual va a regir. Este principio no es infringido si, durante el curso
del ejercicio, es rectificado el presupuesto por haberse producido o incurrido en
algn error de estimacin o alteracin de la vida econmica. La falta de sancin a su
debido tiempo segn las normas vigentes implica la prrroga automtica del
presupuesto del ao anterior.
ESPECIFICACION: debe ser especificado cualitativamente, dado que propicia la
especificacin detallada de las diferentes partidas de gastos y la respectiva
asignacin de los recursos; cuantitativamente, ya que se exige que se contraigan o
realicen gastos solo hasta el importe de los recursos previstos para ellos en el
presupuesto, quedando prohibidos, tanto los gastos que excedan las previsiones
presupuestarias, como los que estn fuera del presupuesto; y temporalmente,
exigindose que los gastos deban ser contrados, asignados y pagados dentro del
periodo para el cual hayan sido votados.
TRANSPARENCIA: este principio consiste en dotar al presupuesto de adecuada
publicidad sobre sus aspectos esenciales, informacin que debe ser proporcionada
en forma clara y comprensible para personas de instruccin general. Se debe evitar
ideas genricas en materia de poltica financiera y complicados cuadros de
contabilidad que confundiran al lector. Estos requisitos de publicidad y claridad son
el punto de partida de un presupuesto transparente.
ANUALIDAD: exige la fijacin para el presupuesto de un periodo anual que puede o
no coincidir con el ao calendario.

130

 EQUILIBRIO: la idea del equilibrio es consustancial con el mismo concepto de

presupuesto, el instrumento en el que se expone la totalidad de los gastos y
recursos que le sirven de cobertura. Implica que las dos partes del presupuesto
deban ser iguales en sus montos globales. Los clsicos sostenan que los gatos
deban ser iguales a los ingresos, ya que un dficit podra traer inflacin (cuando
haba financiacin monetaria) o llevar a la bancarrota (cuando se financiaba con
endeudamiento), y un supervit significaba un mal uso de los recursos privados. Los
modernos afirmaban que, en algunas circunstancias, se justificaba el dficit para
tender al equilibrio macroeconmico y se hablaba entonces de un dficit sistemtico
(vinculado al sistema econmico). La interpretacin moderna no debe tomarse en el
sentido que el presupuesto debe tener un dficit de cualquier magnitud. El mismo
depender del impacto que se intente tener en la economa.

4. El Ciclo Presupuestario. Preparacin del proyecto.

Planificacin y presupuesto. Autorizacin legislativa.
EL CICLO PRESUPUESTARIO
El proceso vital del presupuesto comprende diversas fases que comienzan antes que
dicho instrumento tenga vigencia como ley de la Nacin y se extiende hasta despus
de finalizado el periodo temporal que abarca. El proceso consta de las siguientes
etapas:
- Preparacin (a cargo del Poder Ejecutivo)
- Sancin (a cargo del Poder Legislativo)
- Ejecucin (a cargo del Poder Ejecutivo)
- Control (administrativo y parlamentario)
PREPARACIN DEL PROYECTO. PLANIFICACIN Y PRESUPUESTO
Existe una estrecha relacin entre la planificacin y el proceso presupuestario, donde
presupuestar es una parte del proceso total de planificacin. La programacin implica
la formulacin de objetivos y el estudio de las alternativas de la accin futura para
alcanzar los fines, y la reduccin de estas alternativas de un nmero muy amplio a uno
pequeo, y finalmente la prosecucin de la accin adoptada, a travs de un programa
de trabajo. El presupuesto desempea un papel importante, ya que facilita el proceso
de eleccin otorgando las bases para la comparacin sistemtica entre las distintas
alternativas en juego. Permite comparar los costos de cada eleccin y cuantificar
relativamente las ventajas y desventajas de cada proyecto. Existen varias razones por
las cuales el Poder Ejecutivo es el encargado de realizar la primera fase del futuro
proyecto (histricas, constitucionales, practicas). Es ste el que conoce con mayor
precisin las caractersticas de las necesidades pblicas, establece las directivas
bsicas para formular el proyecto y cuenta con dependencias especializadas en temas
presupuestarios, as siguiendo un orden jerrquico tenemos: 1) Ministerio de Economa;
2) Secretaria de Hacienda; 3) Subsecretaria de Presupuesto; 4) Oficina Nacional de
Presupuesto.
Entre las tareas operativas de la Oficina Nacional de Presupuesto est la de
confeccionar el proyecto de ley del presupuesto general de la Nacin, lo cual debe
hacer sobre la base de los anteproyectos preparados por las jurisdicciones y
organismos descentralizados y con los ajustes que sea necesario introducir. El Poder
Ejecutivo Nacional debe establecer anualmente las directivas bsicas para la
formulacin del proyecto, en base a las evaluaciones sobre la situacin de pas y
conforme a una proyeccin de las variables macroeconmicas a corto plazo, tanto
nacionales como internacionales. De esta evaluacin surgirn las prioridades
presupuestarias en general y los programas de inversiones en particular. El PEN
presentara el proyecto de ley de presupuesto general a la Cmara de Diputados de la
Nacin, a travs del Jefe de Gabinete, antes del 15 de septiembre del ao anterior para
el que regir, acompaado de un mensaje que contenga una relacin de los objetivos
que se propone alcanzar y las explicaciones de la metodologa utilizada para las
estimaciones de recursos y para la determinacin de las autorizaciones para gastar, as

131

como las dems informaciones y elementos de juicio que estime oportunos. El referido
proyecto de ley de presupuesto general constara de tres ttulos, cuyo contenido ser:
Disposiciones generales: se establecern las pautas, criterios y caractersticas de la
aprobacin de los presupuestos, as como las normas especificas que regirn la
ejecucin presupuestaria durante el respectivo ejercicio.
Presupuesto de la administracin central: se integra con el proyecto de presupuesto
de los recursos del PE, sus secretarias, ministerios, Poder Legislativo, Poder Judicial,
Ministerio Publico y Jefatura de Gabinete de Ministros, y el presupuesto de gastos de
aquellos.
Presupuesto de los organismos descentralizados: se plasma el clculo de recursos y
gastos de las entidades descentralizadas.
AUTORIZACIN LEGISLATIVA
El proceso de sancin de la ley de presupuesto no difiere de aquel que es comn para
todas las dems leyes. Tratndose de una ley, est claro que hasta no haberse
producido el pronunciamiento del Poder Legislativo, el presupuesto financiero carece
de carcter obligatorio para la administracin y los administrados. La constitucin
nacional no establece cual es la cmara que tiene la iniciativa de la ley presupuestaria,
pero la ley 24.156 dispone que la presentacin del proyecto se haga en la Cmara de
Diputados (art. 26). A su vez, otorga amplias atribuciones al Poder Legislativo para
modificar, reformar o cambiar el proyecto, es decir que el Congreso tiene iniciativa en
materia de gastos. Sin embargo, por razones de orden financiero, las facultades
parlamentarias deben restringirse tanto para el aumento de partidas de gastos
solicitadas por el Poder Ejecutivo como para la supresin o creacin de fuentes de
ingresos. La ley de administracin financiera contiene dos disposiciones:
art. 28: Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto
presentado por el Poder Ejecutivo Nacional, deber contar con el financiamiento
respectivo.
art. 38: Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto general deber
especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento.
Ambas cmaras legislativas tienen comisiones especializadas que reciben el proyecto
de presupuesto, lo estudian y aconsejan la sancin de lo sancionable a la cmara
respectiva. Estas comisiones tienen facultades para hacer comparecer a los
funcionarios pblicos que se encargaron de la preparacin. El presupuesto sancionado
por el congreso pasa, como todas las leyes, al Poder Ejecutivo para su aprobacin y
promulgacin. Si el presidente no observa la sancin dentro del trmino de 10 das
tiles, se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria. La complejidad de las
funciones estatales torna imposible comprender todas las operaciones presupuestarias
dentro del lapso que el presupuesto comprende. Existen dos sistemas para referir los
gastos y recursos a determinado ejercicio presupuestario.
- Presupuesto de caja: considera nicamente los ingresos y erogaciones
efectivamente realizados durante el periodo presupuestario, con independencia del
origen de las operaciones. Segn este sistema, las cuentas se cierran
indefectiblemente en el termino del ao financiero y, por lo tanto, no puede haber
residuo.
- Presupuesto de competencia: se computan los ingresos y gastos originados en el
periodo presupuestario, con prescindencia del momento en el cual se hagan
efectivos. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizarse el ao, pues
deben quedar pendientes hasta que se liquidan las operaciones comprometidas. El
residuo que resulte al final del ao se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al
siguiente, y se fija un periodo adicional para que se contabilice.
Segn la ley 24.156, las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cierran al 31
de diciembre de cada ao.

5. La evaluacin de la Cuenta de Inversin. Tipos de control:

Organismos Actuantes. Los presupuestos en las provincias
132

del NEA. Tcnicas aplicables en su elaboracin. Nociones

bsicas.
LA EVALUACIN DE LA CUENTA INVERSIN
El rgano encargado de confeccionar la cuenta de inversin para que la examine el
Congreso es la Contadura General de la Nacin. Dentro de los 4 meses de concluido el
ejercicio financiero las entidades del sector publico nacional, excluida la Administracin
Central, debern entregar a la Contadura General los estados contables financieros de
su gestin anterior. Al cierre de las cuentas de ejercicio los organismos responsables de
la liquidacin y captacin de recurso, como asimismo de gastos y pagos, debern
reunir la informacin, que, junto con el anlisis de la correspondencia entre los gastos y
la produccin de bienes y servicios que preparara la Oficina Nacional de Presupuesto,
se centralizara en la Contadura General a los fines de la elaboracin de la cuenta de
inversin. La cuenta de inversin deber presentarse anualmente al Congreso antes
del 30 de junio, conteniendo como mnimo:
- Los estados de ejecucin del presupuesto de la Administracin Nacional, a la fecha de
cierre del ejercicio.
- Los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la Administracin
Central.
- El estado actualizado de la deuda pblica interna, externa directa e indirecta.
- Los estados contable-financieros de la Administracin Central; un informe que
presente la gestin financiera consolidada del sector pblico durante el ejercicio y
muestre los respectivos resultados operativos, econmicos y financieros.
La cuenta de inversin contendr comentarios sobre el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas previstos en el presupuesto; el comportamiento de los costos y de
los indicadores de eficiencia de la produccin pblica; y la gestin financiera del sector
publico nacional. Con estos elementos, el Congreso aprobar o desechar la cuenta de
inversin.
TIPOS DE CONTROL: ORGANISMOS ACTUANTES
El control de la ejecucin del presupuesto tiene principalmente una finalidad tcnicolegal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de
los actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos. Existen dos sistemas
principales de control:
- Legislativo: el control del presupuesto es realizado directamente por el
Parlamento, pero ello es solo en principio, ya que la complejidad de tareas obliga
en la prctica a delegar la funcin en otros organismos.
- Jurisdiccional: se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del
Poder Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen organismos
administrativos que practican el control interno y subsiste el control final
ejercido por el Parlamento.
El sistema argentino actual para el orden nacional, instituido por la ley 24.156, dispone
un sistema de control interno del PEN a cargo de la Sindicatura General de la Nacin.
Este organismo consiste en una entidad con personera jurdica propia y autarqua
administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin. Es materia de su
competencia el control interno de las jurisdicciones que componen el PEN y los
organismos descentralizados y empresas y sociedades del estado que dependan de l,
sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas orientativas y estructura orgnica. El
sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la
Nacin, rgano normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de
auditora interna que sern creadas en cada jurisdiccin y en las entidades que
dependan del Poder Ejecutivo Nacional. Estas unidades dependern, jerrquicamente,
de la autoridad superior de cada organismo y actuaran coordinadas tcnicamente por
la Sindicatura General. Las funciones ms importantes de la Sindicatura General de la
Nacin son:

133

 Informar al presidente de la nacin sobre la gestin financiera y opertica de los

organismos comprendidos dentro del mbito de su competencia.
Informar a la auditora general de la nacin, sobre la gestin cumplida por los entes
bajo fiscalizacin de la sindicatura, sin perjuicio de atender consultas y
requerimientos especficos formulados por el rgano externo de control.
Informar a la opinin pblica, en forma peridica.
La Auditoria General de la Nacin fue creada como ente de control externo del sector
publico nacional, dependiente del Congreso. Este organismo es una entidad con
personera jurdica propia, independencia funcional y financiera. Su carcter
parlamentario se refuerza porque su estructura orgnica, sus normas bsicas internas,
la distribucin de funciones y sus reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas
por resoluciones conjuntas de las Comisiones Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas
y de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras del Congreso de la Nacin, por vez
primera. Las modificaciones posteriores sern propuestas por la auditoria, a las
referidas comisiones y aprobadas por stas. Su patrimonio estar compuesto por todos
los bienes que le asigne el Estado nacional, por aquellos que hayan pertenecido o
correspondido por todo concepto al Tribunal de Cuentas de la Nacin y por aquellos que
le sean transferidos por cualquier causa jurdica. (art. 116 ley 24.156). La norma
constitucional establece que el examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el
desempeo y situacin general de la Administracin pblica estarn sustentados en los
dictmenes de la Auditoria General de la Nacin, y que ella tendr a su cargo el control
de legalidad, gestin y auditoria de toda la actividad de la administracin pblica
centralizada y descentralizada, cualquiera que fuera su modalidad de organizacin, y
dems funciones que la ley le otorgue, y asimismo tendr intervencin en forma
necesario en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e
inversin de los fondos pblicos. Entre otras funciones, tendr que dictaminar sobre los
estados contables financieros de las empresas y sociedades del estado, los entes
reguladores de servicios pblicos y los entes privados adjudicatarios de procesos de
privatizacin. En cuanto a la responsabilidad, toda persona fsica que se desempee en
las jurisdicciones o entidades sujetas a la competencia de la Auditoria General de la
Nacin debe responder por los daos econmicos que por su dolo, culpa o negligencia
ocasione en el ejercicio de sus funciones a los entes mencionados, siempre que no se
encuentre comprendida en los regmenes especiales de responsabilidad patrimonial.
Control parlamentario: el art. 75, inc. 8, de la Constitucin Nacional otorga al
Congreso de la Nacin la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin. El art.
85 establece que el control externo del sector publico nacional en sus aspectos
patrimoniales, econmicos, financieros y operativos ser atribucin propia del
Congreso, debiendo su examen y opinin estar sustentados en los dictmenes de la
Auditoria General de la Nacin. El examen puede ser realizado en forma concomitante
con la gestin, cuando los actos sean de larga duracin en el tiempo, o posterior a ella.
LOS PRESUPUESTOS EN LAS PROVINCIAS DEL NEA. TCNICAS APLICABLES EN
SU ELABORACIN. NOCIONES BSICAS. RESPONSABILIDAD FISCAL
Todas las jurisdicciones del NEA se adhirieron a la ley nacional mediante leyes
provinciales.
PROVINCI
A
CHACO
CORRIENTE
S
MISIONES
FORMOSA

LEY
DE
ADHESIN
(DECRETO)
5483 (2569/04)
5639 (2834/04)
4166 (1742/04)
1461 (1110/04)

Segn la normativa vigente (ley 25.917), cada provincia publicara en su pgina web el
presupuesto anual (una vez aprobado, o en su defecto, el Presupuesto Prorrogado,
hasta tanto se apruebe aqul) y las proyecciones del Presupuesto Plurianual, luego de
presentadas a las legislaturas correspondientes. Con un rezago de un (1) trimestre,
difundirn informacin trimestral de la ejecucin presupuestaria (base devengado y

134

base caja), del stock de la deuda pblica, incluida la flotante como as tambin los
programas bilaterales de financiamiento, y del pago de servicios, detallando en estos
tres (3) ltimos casos el tipo de acreedor. A tales efectos se utilizarn criterios
metodolgicos compatibles con los establecidos en la ley n 24.156 y los clasificadores
presupuestarios a los que se hiciera mencin en el artculo 4 de la presente ley.
Asimismo, se presentar informacin del nivel de ocupacin del sector pblico al 31 de
diciembre y al 30 de junio de cada ao con un rezago de un (1) trimestre, consignando
totales de la planta de personal permanente y transitorio y del personal contratado,
incluido el de los proyectos financiados por Organismos Multilaterales de Crdito.
Las reglas de poltica fiscal a tener en cuenta serian:
- Limitacin del crecimiento del gasto pblico: cuando la tasa nominal de
variacin del PBI sea negativa, el gasto primario podr, a lo sumo, permanecer
constante.
- Equilibrio financiero: se entiende por tal la diferencia entre los recursos
percibidos y los gastos corrientes (exceptuando los financiados por organismos
internacionales) y de capital (exceptuando los destinados a financiar la
infraestructura social bsica).
- Limites al endeudamiento: los servicios de la deuda no podrn superar el
15% de los recursos corrientes netos de transferencias por coparticipacin a
municipios.
- Constitucin de fondos anticclicos: incorporan recursos generados en
ejercicios fiscales en los cuales no existe uso del crdito del Gobierno Nacional
con destino a la atencin de los servicios de la deuda.
- Indicadores de la gestin pblica:
o Gasto en personal sobre gasto primario
o Autofinanciamiento (recursos propios sobre recursos totales)

135

____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N11: El Federalismo Fiscal
1.Relaciones Fiscales Intergubernamentales. Concepto. El
problema de la coordinacin financiera.
2.Distintos enfoques de la Hacienda Publica de Mltiples
niveles
de
gobierno:
descentralizacin
versus
centralizacin. Distribucin del gasto e impuestos a
distintos niveles de gobierno. Criterios normativos.
3.Federalismo Fiscal. Concepto. Problemas relacionados con
la imposicin.
4.Mecanismos de Coordinacin Financiera: separacin de
fuentes;
concurrencia;
coparticipacin;
cuotas
suplementarias; asignaciones globales. Evaluacin.
5.Los Regmenes de Coparticipacin Federal de Impuestos:
aspectos constitucionales. Normativa vigente. Las
participaciones municipales en las provincias del NEA.
Principales aspectos.
____________________________________________________________
1. Relaciones Fiscales Intergubernamentales. Concepto. El
problema de la coordinacin financiera.
RELACIONES FISCALES INTRAESTADO. CONCEPTO.
Cuando nos referimos a niveles mltiples de gobierno, nos referimos a niveles:
nacional, provincial y municipal. Cada nivel tiene facultades para gastar y exigir
tributos. Si hubiera un solo nivel, las decisiones se podran tomar ms ordenadamente,
porque se podrn ponderar las necesidades, analizar los gastos y recursos. La
existencia de mltiples niveles de gobierno trae problemas de compensacin
financiera, de coordinacin financiera intergubernamentales, etc.
EL PROBLEMA DE LA COORDINACIN FINANCIERA.
El problema se suscita cuando hay una divisin federal por la coordinacin de las
finanzas, la asignacin de funciones y la ubicacin de los impuestos entre otros.
- Falta de correlacin entre gastos y fuentes de recursos: algunas
jurisdicciones poseen recursos insuficientes para sus funciones y otras poseen
mayores recursos de los que necesitan. Esto provoca dficit o supervit no
compensados. El problema se debe a la falta de coordinacin entre los diferentes
niveles de gobierno.
- Desigualdad de las fuentes de recursos en un mismo nivel gubernamental:
se refiere a la desigual distribucin de la capacidad contributiva a un mismo nivel.
Existen unidades gubernamentales ubicadas a un mismo nivel con distinto nivel de
desarrollo y con distintas fuentes de recursos.

136

- Superposicin de gravmenes: se da cuando los distintos niveles de gobierno

aplican los mismos tributos o gravmenes sobre las mismas bases econmicas. Esta
superposicin no puede ser atacada de ilegalidad inconstitucional, pero sigue siendo
un problema porque hay actividades muy sobregravadas y otras que quedan sin
gravar para ninguno de los niveles de gobierno.
- Caprichosa poltica fiscal: el problema surge por la falta de comunicacin, cuando
las provincias y municipios no acompaan la poltica fiscal fijada por el estado
nacional. Siempre tienden a reducir el gasto pblico durante las depresiones, y as
contrarrestar los esfuerzos del gobierno nacional para lograr la recuperacin; o
incrementar sus obras publicas en periodos de prosperidad, y as agravar las
presiones inflacionarias.
- Necesidades de estmulos: muchas actividades son desarrolladas por los niveles
inferiores de gobierno (municipios) y generan beneficios que trascienden el mbito
de los mismos. Por eso se debe estimular para que sigan desarrollndolas.
- Ilusin fiscal: creencia falsa de que los fondos provenientes de las unidades
superiores carecen de costos.

2. Distintos enfoques de la Hacienda Publica de Mltiples

niveles de gobierno: descentralizacin versus centralizacin.
Distribucin del gasto e impuestos a distintos niveles de
gobierno. Criterios normativos.
Los pases pueden organizarse polticamente con diferentes grados de autonoma, en
sus distintos niveles de gobierno. Podemos distinguir dos modelos polares: el
centralizado y el descentralizado o federal.
En materia de finanzas publicas, esta problemtica interesa en el sentido de ser
necesario definir los criterios para establecer el nivel de gobierno que debe realizar la
produccin y prestacin de bienes y servicios pblicos y recaudar los tributos.
Este problema se plantea respecto de dos cuestiones distintas: los ingresos y los
gastos. No solamente hay que definir quien tiene derecho a cobrar los impuestos, sino
que se debe establecer que nivel de gobierno realiza el gasto pblico, y en
consecuencia, como financiar los desfasajes entre ingresos y gastos.
Al fenmeno de la financiacin del gasto y recaudacin de los tributos se agrega el
hecho de que, en organizaciones polticas con distintos niveles, suele ocurrir que junto
con un presupuesto global equilibrado, existan presupuestos desequilibrados en
haciendas subcentrales.
En este anlisis un elemento clave a definir es la autonoma financiera de los Estados,
es decir, la capacidad que tiene un gobierno para decidir el nivel y la estructura de sus
gastos e ingresos.
Las Funciones del Gobierno son:
1) Prestacin de Bienes y Servicios.
2) Promocin del Desarrollo.
3) Distribucin Equitativa del Ingreso.
4) Estabilizacin del Nivel de Actividad.
Se debe analizar cmo y en qu grado se cumplen las funciones citadas:
- Gobierno nacional: funciones de prestacin de bienes y servicios, de distribucin, de
estabilizacin econmica, de promocin del desarrollo. Respecto de los gastos,
existe un predomino en la provisin de bienes y servicios y en la promocin del
desarrollo.
- Gobierno provincial: se ocupa principalmente de las funciones de provisin de bienes
y servicios pblicos y subsidiariamente de la promocin del desarrollo.
- Gobierno municipal: se ocupan exclusivamente de la funcin de prestacin de bienes
y servicios a grupos geogrficamente localizados. La caracterstica esencial de los
servicios de los municipios es la limitacin geogrfica de sus beneficiarios, as como
la distribucin de los costos entre los mismos grupos beneficiarios.
En cuanto a la imposicin, se debe analizar si un impuesto es apropiado para ser
aplicado por un nivel de gobierno. Musgrave propone los siguientes principios:

137

 Que la carga o base del impuesto se desarrolle totalmente dentro de la jurisdiccin

que lo aplica.
Que las distorsiones o efectos negativos en las decisiones de localizacin de las
personas o capitales sean reducidos al mnimo.
El problema de la distribucin puede ser enfocado desde dos puntos de vista: la
magnitud del monto a asignar a cada nivel de gobierno y el tipo de recurso tributario
ms adecuado para cada nivel de gobierno.
DESCENTRALIZACIN FISCAL: VENTAJAS Y DESVENTAJAS
El concepto de descentralizar se refiere a transferir, ceder a diversas corporaciones u
oficios, parte de las funciones que antes ejerca el gobierno central. Tanto la
recaudacin de los impuestos, como la produccin de bienes y servicios pblicos son
potestad de los diferentes sectores. Esta organizacin de la hacienda pblica es propia
de pases federales, donde la autonoma financiera depende fundamentalmente de su
capacidad para obtener ingresos propios, o sea, recaudar tributos.
Cuanto mayor sea la autonoma financiera, en teora, mejor ser la administracin de
la gestin pblica, ya que los estados de menor nivel tendrn mayor injerencia en la
definicin de la estructura tributaria, en la progresividad del sistema en su conjunto y
producirn los bienes y servicios pblicos que mejor satisfagan las preferencias de sus
habitantes.
Entonces, deben establecerse dos distribuciones de potestades: la de los ingresos y la
del gasto, o lo que es lo mismo, disponer que tributos recaudara cada nivel y cual
gasto deber producir.
La atribucin de tareas entre los niveles de gobierno debe realizarse en funcin de los
principios clsicos de las finanzas pblicas: ptima asignacin de los recursos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas y privadas. Pero, no existe un criterio objetivo
de maximizacin del resultado de la asignacin de gastos y recursos. No se puede
aplicar aqu la relacin costo- beneficio, ya que la valoracin depende de criterios
polticos, que son los que dan como resultado un orden de prioridades en el gasto
pblico.
El sistema descentralizado combina las ventajas de la centralizacin de la poltica
monetaria, de redistribucin de ingresos y de provisin de bienes pblicos puros,
mientras descentraliza las decisiones que tienen un alcance geogrfico determinado.
VENTAJAS
Mayor probabilidad de adaptacin en la provisin local de bienes a las
preferencias de los consumidores.
Mejora la posibilidad de control por parte de los usuarios.
Evita (o atena) los favoritismos polticos entre el gobierno central y los
subcentrales.
Permite delimitar perfectamente los beneficiarios del gasto pblico y por ello es
sencillo identificar el nivel de gobierno que debe realizar la prestacin.
DESVENTAJAS
Existencia de varias legislaciones. Cada nivel de gobierno establecer su propia
legislacin tributaria y administrativa.
Mltiple fiscalizacin. Cada provincia establecer su propia oficina de
recaudacin de impuestos.
Aumento geomtrico de la presin tributaria indirecta.
Puede generar una doble imposicin, definida como el hecho de que dos o ms
autoridades tributarias graven el mismo hecho o base imponible.
Perdida de economas de escala en la produccin.
TEOREMA
El teorema de la descentralizacin de Oates establece que para un bien pblico, sujeto
a ciertas restricciones planteadas, ser siempre ms eficiente la provisin por los
gobiernos locales que por el gobierno nacional. ste, al proporcionar la misma cantidad
de bienes a todos los habitantes, se podr adaptar mucho menos a las preferencias de
los diferentes grupos. Esto est relacionado con el principio de subsidiariedad,

138

entendido ste no en trminos de subsidio sino de subsidiario, es decir que acta en

forma supletoria. Siempre que sea factible, los servicios deberan ser prestados por la
unidad poltica o administrativa ms baja posible, de lo contrario, subsidiariamente por
el nivel superior. El objetivo no es llevar a los niveles ms bajos todo lo que sea posible,
sino todo lo que implique una relacin costo-servicio ms baja.
CONSIDERACIONES DE EFICIENCIA
La teora de Charles Tiebout, conocida como voto con los pies, plantea la existencia
de un contribuyente consumidor que estudia las diferentes combinaciones de
estructura impositiva local y provisin de bienes y servicios pblicos y, en base a esta
comparacin, decide su lugar de residencia. De este modo la eficiencia econmica se
fortalece al permitir una asignacin de recursos que est ms en consonancia con los
gustos de los consumidores. la descentralizacin puede dar lugar a una mayor
experimentacin e innovacin en la produccin de bienes pblicos; esto va a estar
dado por las presiones competitivas que resultan de un nmero ms elevado de
productores-municipios. Existirn algunas razones para pensar que la descentralizacin
puede llevar a niveles ms eficientes de output publico, puesto que las decisiones del
gasto estn mucho ms relacionadas con el coste real de los recursos.
CONSIDERACIONES DE EQUIDAD
La doble imposicin se presenta cuando dos o ms jurisdicciones tributarias percuten
el mismo hecho o base imponible en ciertos casos y en otros no; es decir, cuando se ve
afectada la equidad. En cambio, no tiene lugar ninguna alteracin de la equidad
horizontal cuando dos o ms jurisdicciones de distinto nivel gravan la misma base o
hecho imponible. Cuando dos impuestos se superponen de ese modo puede haber
quizs un tributo ms alto, pero ese es un problema ajeno a la doble tributacin, que
puede darse tambin con una sola percusin. Musgrave expresa que la nica forma de
usar los trminos de doble imposicin o subimposicin que tenga sentido en relacin a
la equidad, es cuando se hace para indicar discriminaciones a favor o en contra de
determinados contribuyentes en trminos de un ndice de igualdad dado. Es falaz el
concepto de doble imposicin como hecho de gravar una cosa ms de una vez. Solo es
cuestionable la doble imposicin cuando implica discriminacin (es decir, normalmente
la horizontal). Y es cuestionable la subimposicion porque tambin constituye
discriminacin contra los que pagan, unos s y otros no.
MODELO CENTRALIZADO:
Es el modelo financiero en el cual la hacienda del nivel central es la nica que obtiene
los recursos directamente de los ciudadanos, y, por tanto, ser normalmente la nica
con capacidad para establecer impuestos, decisin que se adoptara en su parlamento.
En este mismo parlamento se decidir tambin la financiacin de las haciendas
subcentrales, esto es el volumen de recursos que la hacienda central transferir a cada
una de ellas para que puedan atender sus gastos. La clave de este modelo de
financiacin esta en la determinacin de esas transferencias, en los criterios que se
utilicen para determinar su cuanta y en las formas y modos de hacerlo. Todo ello
requiere de la existencia de reglas claras y objetivas que establezcan la forma de
cuantificar las transferencias e instrumentarlas.
En este modelo la cuanta de los recursos que deban transferirse a las haciendas
subcentrales depender de sus necesidades de gastos. Esto se puede determinar de
diversas formas, siendo una de las mas sencillas tomar en cuenta el numero de
habitantes, lo que no siempre es posible debido a las diferencias en la composicin de
la poblacin, y por ello, en sus necesidades de servicios pblicos, niveles de renta, y
empleo y desarrollo. Por esto, ser necesario acudir a otros procedimientos para
establecer el volumen de las transferencias (procedimientos similares a los de los
sistemas descentralizados).
La implementacin de las transferencias se realiza habitualmente mediante crditos en
el presupuesto de la hacienda central, a favor de las subcentrales.
La cuanta de cada asignacin debera establecerse en funcin del logro de los
objetivos asignados en el ejercicio anterior, ms variaciones motivadas por: aumentos
en los precios de los bienes y servicios pblicos a producir o sus insumos; aumentos en

139

el PBI; y aumentos de las necesidades de dichas haciendas subcentrales. Tambin

podra tomarse en cuenta la evolucin de la recaudacin tributaria del nivel central.
Algunas de estas pautas mencionadas pueden establecerse de manera automtica, lo
que podra generar inconvenientes, si por ejemplo, el gobierno central debe aumentar
la recaudacin para solucionar su propio dficit, y verse obligado por el sistema
aplicado a aumentar los envos de fondos a los gobiernos subcentrales, dificultando la
solucin de su propio problema. Ahora, este tipo de inconvenientes se puede
solucionar, por ejemplo, mediante transferencias con criterio devolutivo: ceder un
porcentaje de la recaudacin de impuestos nacionales obtenida en territorio del
gobierno subcentral.
En algunos pases que aplican modelos centralizados, los niveles subcentrales tienen
cierta facultad para decidir su estructura de gastos, pero lo que los diferencia de los
que aplican el modelo descentralizado es que la capacidad de establecer impuestos es
solo adjudicada al gobierno central.
DISTRIBUCION DEL GASTO E IMPUESTOS A DISTINTOS NIVELES DE
GOBIERNO.CRITERIOS NORMATIVOS
En el caso de la distribucin de Gastos, son tres los criterios para distribuir los mismos:
1-Criterio de eficiencia: se debe tener en cuenta en que nivel una determinada
funcin se realiza con mayor eficiencia. Los niveles superiores de gobierno logran
ciertas economas de la produccin en gran escala, que se pierden si las actividades
son llevadas a cabo por las unidades menores. Por ejemplo: existen funciones que para
ser eficientes solo deben ser llevadas a cabo por el gobierno nacional, como ser
defensa, relaciones exteriores, diplomacia, etc. Algunas actividades como educacin
podran ser desarrolladas por las provincias (hoy es as). La ejecucin a niveles
superiores lleva consigo el problema de la burocratizacin, provocando una mala
utilizacin del material humano y mal aprovechamiento de las tareas, por ello se deben
conservar algunas actividades en manos de las unidades gubernamentales menores.
Ejemplo: los bomberos a nivel local.
2- Patrones de uniformidad: ciertas actividades requieren ser prestadas
uniformemente en todo el pas. Ejemplo: Poltica monetaria, poltica fiscal, etc. Otras
actividades como asistencia social, caminos y educacin la necesidad es menor. Sin
embargo en tales actividades se hace necesario cierta uniformidad ya que las polticas
seguidas en determinadas zonas afectan en verdad a las situadas en otras. En funcin
a los intereses de todo el pas no deber privarse de facilidad educativa a nios que se
desarrollan en ciertas zonas del pas, en comparacin con las disponibilidades en otras,
al menos hasta ciertos niveles mnimos. Si la actividad es puramente local, como el
alumbrado pblico, la uniformidad carece de importancia.
3- Criterio de conveniencia de ubicar las funciones en los estratos ms
cercanos a los consumidores: se debe tratar que las prestaciones de los servicios se
encuentre lo mas cercana posible a los usuarios, para poder satisfacerlas en cantidad y
calidad adecuada. El nivel que est en permanente contacto con los individuos, es el
nivel municipal.
Los Criterios para la asignacin de tributos son:
1-Eficiencia administrativa: Cada tributo debe ubicarse en el nivel que est en
mejores condiciones para captar o medir la base imponible del tributo. Ejemplo:
Difcilmente la Nacin pueda cobrar un impuesto inmobiliario, ser ms adecuado que
lo cobren los municipios que tienen ms informacin acerca de los mismos.
2-Naturaleza de los efectos econmicos: Tiene que ver con la posibilidad de
migracin de la base unificada a nivel superior para que no se de una traslacin de
actividades de provincias a provincias. Ejemplo: cuando en un municipio se aplica un
impuesto y en otro cercano no se aplica.

3. Federalismo Fiscal. Concepto. Problemas relacionados con

la imposicin.
CONCEPTO. PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA IMPOSICIN

140

Es la poltica y sistema poltico de gasto pblico, basado en la libertad de accin y de

un amplio margen de actuacin sobre la legislacin de sus propias leyes, convenidos a
sus propios intereses y realidad local, de acuerdo a su propio potencial econmico. Se
rigen, sin embargo, de acuerdo a una poltica econmica central que vela por el
bienestar de la nacin, relacionado a la aplicacin de las erogaciones del aparato
estatal departamental, adems de sus propios gastos en pro de su desarrollo local,
siempre de acuerdo a sus propias expectativas y responsabilidad fiscal.
El corazn del federalismo fiscal se encuentra en la rama asignacin, ya que, para los
bienes pblicos locales debera permitirse la diferente provisin entre jurisdicciones,
dependiendo de las preferencias de sus ciudadanos. Los objetivos de distribucin y
estabilizacin, sin embargo, requieren la responsabilidad primaria del nivel central. Es
funcin del gobierno central la estabilizacin y distribucin y es funcin de cada estado
descentralizado la funcin asignacin. En ella se encuentra la base del federalismo
fiscal. Los fundamentos de la funcin estabilizacin del gobierno federal son el vnculo
entre las polticas fiscal y crediticia, en manos del gobierno nacional; el reducido
alcance de los gobiernos locales para el manejo descentralizado de la demanda
agregada; y los arbitrajes interregionales que neutralizan la accin de los agentes
econmicos ante los incentivos o desincentivos fiscales. La competencia del poder
central para la funcin distribucin surge por la imposibilidad de los gobiernos locales
de contemplar redistribuciones regionales y las posibles reacciones de los ciudadanos
por disconformidad frente a la poltica redistributiva del gobierno local. Respecto de la
funcin asignacin aparecen argumentos para justificar su carcter descentralizado;
como tambin para defender su centralizacin. La teora normativa tambin se ocupa
de la asignacin de los instrumentos tributarios. El principio bsico para la seleccin de
fuentes impositivas a nivel local es que los tributos deben recaer sobre la riqueza o los
ingresos de los residentes locales, debiendo evitarse la exportacin de impuestos a
residentes de otros estados y los procesos migratorios entre estados, ya sea de trabajo
o de capital. El gobierno central est en mejores condiciones para concentrar mayor
poder tributario que los gobiernos locales, en especial al aplicar impuestos progresivos
redistributivos o que graven bases tributarias mviles (ventas, capital). Mientras que
los niveles de gobierno descentralizado deben ejercer su potestad con impuestos que
graven bases tributarias inmviles (inmuebles) o deben descansar sobre cargos a
usuarios (tasas, aranceles). La centralidad de las facultades impositivas es mayor que
la del gasto pblico, a raz de lo cual se producen las denominadas brechas fiscales:
supervit financiero a nivel central con dficit financiero a nivel provincial. El uso de
transferencias intergubernamentales como subsidios y aportes, se ha constituido en
moneda corriente de nuestro federalismo fiscal. En Argentina, la mayora de los
gobiernos provinciales obtienen ms del 50% de sus ingresos va aportes provenientes
del poder central

4. Mecanismos de Coordinacin Financiera: separacin de

fuentes;
concurrencia;
coparticipacin;
cuotas
suplementarias; asignaciones globales. Evaluacin.
SOLUCIONES TCNICAS: SEPARACIN DE FUENTES, COPARTICIPACIN,
CUOTAS SUPLEMENTARIAS, ASIGNACIONES GLOBALES
Los pases afectados por los problemas de coordinacin financiera han creado diversas
soluciones que la doctrina ha agrupado por sus caractersticas, evaluando las ventajas
y desventajas de cada una. El problema tcnico es procurar recursos adecuados para
conciliar las autonomas provinciales con la nacin. En todas las doctrinas no se trata el
reparto de funciones y de gastos sino la distribucin de los recursos. As surgen los
siguientes sistemas:
CONCURRENCIA: no existe una coordinacin. Los gobiernos tienen libre acceso a
todas las fuentes tributarias. Una ventaja es que cada nivel adopta mayor fuerza
financiera, por el libre acceso a las fuentes ms ricas y de rendimiento ms flexible,
y en contraposicin vemos que se producirn superposiciones de gravmenes,

141

multiplicacin de actividades fiscales, y ruptura de toda poltica fiscal unitaria. Otra

ventaja es que crea responsabilidades en los organismos polticos, porque deben
ponderar adecuadamente qu fuentes usaran y en qu medida.
SEPARACIN DE LAS FUENTES TRIBUTARIAS: este sistema tiende a asignar a
cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotacin. Es
adecuado solo en los estados gendarmes con pocas funciones bien delimitadas y un
nmero reducido de gastos. A medidas que se amplan las funciones estatales y por
ende sus gastos, el sistema se torna inadecuado. se elimina la proliferacin de
administraciones fiscales, porque cada una va a tener la administracin de las
fuentes que le est permitido usar. Sin embargo, es un sistema muy rgido para
adecuar la recaudacin al permanente crecimiento del Estado que demanda ms
gastos. Tambin resulta inadecuado respecto del problema de la poltica fiscal a la
equitativa distribucin de la carga, segn el principio de la capacidad contributiva,
de la redistribucin del ingreso, de la estabilizacin y el desarrollo.
COPARTICIPACIN: la recaudacin del gravamen se concentra en una unidad de
gobierno y parte del monto es distribuido entre las menores segn el lugar de
recaudacin. Este sistema elimina las prdidas de la doble administracin de un
mismo tributo, da acceso a las unidades menores a recursos que se les hubiera
negado con el sistema de separacin porque son difciles de emplear para ellas y
genera una escasa interferencia con la autonoma financiera de las unidades
menores. Sin embargo, aumenta la dependencia de las unidades menores a las de
mayor importancia, ya que se le quita en parte la administracin de sus propios
recursos y se deja de lado las necesidades locales.
CUOTAS SUPLEMENTARIAS: la nacin tiene poder fiscal y dicta normas tributarias,
fija y establece los distintos tributos; mientras que las provincias establecen cuotas
adicionales sobre los impuestos del primero. Normalmente se fijan topes. Este
sistema evita la proliferacin de la administracin fiscal; genera una ilimitada
autonoma financiera, ya que la fijacin de las cuotas las deciden los organismos
provinciales o municipales; origina una poltica unificada en materia tributaria y
permite la utilizacin de fuentes ms rentables. No obstante, es difcil determinar el
limite adicional que pueden imponer los niveles inferiores y si la tasa se aplica
solamente en algunas jurisdicciones puede originar migraciones de una zona a otra.
ASIGNACIONES: se trata de un sistema de subsidios con el cual los gobiernos
centrales otorgan asignaciones en dinero a las unidades menores. Pueden ser:
ASIGNACIONES GLOBALES: se dan asignaciones de los estados miembros al
estado federal y este luego los reparte de nuevo a los estados miembros. Se
asignan recursos sin una actividad especfica. Consiste en la transferencia de los
niveles superiores a los niveles inferiores sin afectacin a gastos determinados.
Permite una poltica fiscal uniforme. Se evita la superposicin de gravmenes y
la proliferacin administrativa fiscal. Con este sistema se pueden lograr los fines
de redistribucin del ingreso, estabilizacin econmica y desarrollo. Pese a esto,
las provincias pierden su autonoma.
ASIGNACIONES CONDICIONALES: se diferencia de la anterior en que las
transferencias tienen un fin especifico y generalmente trae aparejada la
obligacin por parte de los entes receptores de efectuar una rendicin
documentada. Adems de las ventajas que se manifiestan en las asignaciones
globales, este sistema reduce el uso de fuentes de recursos poco satisfactorias,
soluciona los problemas de desigualdad de fuentes de recursos entre unidades
de igual nivel y puede elevar el nivel de actividad que resulte de inters
nacional.

EVALUACION:
En pases que han adoptado la forma federal de gobierno la armonizacin tributaria
puede ser vertical u horizontal. En general, se observa mayor preocupacin por los
problemas de la armonizacin tributaria horizontal.
En un extremo se halla el caso de Australia que es fsicamente la ms centralizada de
las federaciones desarrolladas, donde no hay realmente un problema de armonizacin

142

tributaria para tratar, porque los estados no reciben impuestos de significacin. Ellos
tienen prohibido aplicar impuestos a las ventas y a las rentas. Sus ingresos se limitan a
pequeos impuestos sobre las nominas de salarios y otros gravmenes menores. Son
prcticamente enteramente dependientes de las transferencias del gobierno central.
En Alemania la principal fuente de recursos de los estados son los impuestos que son
compartidos en el sentido que son recaudados por el gobierno central y luego repartido
entre este y los estados, de acuerdo a una formula previamente acordada.
En el caso de Canad el impuesto personal a la renta el aplicado uniformemente en
todo el territorio y su producido es coparticipado entre en gobierno federal y los
gobiernos provinciales. Existen diferencias significativas en las tasas y entre provincias,
las que han originado cambios para aumentar la armonizacin.
En Suiza, considerada como la federacin mas descentralizada de todas, no hay
problemas de armonizacin de impuestos indirectos, ya que estos solo pueden ser
aplicados por el gobierno central.
En resumen, la experiencia con respecto a la armonizacin tributaria de estados
federales es muy variada, ya que oscila entre la completa armonizacin de Australia,
Alemania, Canad y Suiza respecto de los impuestos de corporaciones y la menor
armonizacin de los impuestos indirectos.

5. Los Regmenes de Coparticipacin Federal de Impuestos:

aspectos
constitucionales.
Normativa
vigente.
Las
participaciones municipales en las provincias del NEA.
Principales aspectos.
LOS REGMENES DE COPARTICIPACIN FEDERAL Y PROVINCIAL DE IMPUESTOS
Para unificar y distribuir los impuestos se deben considerar los siguientes aspectos:
Problema constitucional: se discute la constitucionalidad, ya que el artculo 121 de la
C.N. dice que es facultad inherente a las provincias.
Procedimiento de gestacin de leyes: no le dan participacin a las provincias. La
nacin impone su contenido.
Poder fiscal fundamentado: debera basarse en las potestades establecidas por la
constitucin nacional.
Distribucin primaria: primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la
necesidad de cada provincia y el desarrollo.
NACION
PROVINCIAS
DERECHOS ADUANEROS
IMPUESTOS INDIRECTOS (concurrente
IMPUESTOS
INDIRECTOS
(en con la nacin)
concurrencia con las provincias)
IMPUESTOS DIRECTOS (permanente y
IMPUESTOS DIRECTOS (excepcional)
exclusiva)
ASPECTOS CONSITUCIONALES:
El Pacto Fiscal del 12 de agosto de 1992, ratificado por ley 24.130, es el primer Pacto
suscrito entre la Nacin y las provincias y contiene tres disposiciones importantes:
1. En primer lugar, se dispuso destinar un 15% de los fondos coparticipables al
financiamiento del Sistema Nacional de Seguridad Social.
2. Tambin se resolvi retener una suma fija de 43,8 millones mensuales (45,8 millones
a partir de 1993), para atender la situacin de provincias con desequilibrios financieros.
3. Por ltimo, la Nacin garantizaba a las provincias un monto mnimo de fondos
producto de la distribucin secundaria de 725 millones.
En 1993 se crea el Pacto Fiscal 2 en el se ausentaron Crdoba y Tierra del Fuego.
Su objetivo es la realizacin de actos de gobierno para promover el empleo, la
produccin y el crecimiento.
Tena 4 clusulas
1. Adecuar y/o modificar tributos provinciales para aumentar el sistema de recaudacin
eximieron la produccin primaria e industrial que est ubicada en la provincia
2. Eliminar restricciones a la oferta de bienes y servicios en los mercados

143

3. Nacin aceptaba trasferencias de caja de jubilaciones

4. Prorrogaban la vigencia del acuerdo anterior
Se incorporaron Corrientes y Chaco
Distribucin primaria: primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la
necesidad de cada provincia y el desarrollo.
- En la ley 14390 el factor era la poblacin (60% nacin y 40% provincias)
- En la ley 14788 se determinaba un porcentual (25% poblacin, 25%...)
- En la ley 14060 de acuerdo a la radicacin econmica.
- En la ley 20221 el 48.5% a la nacin, el 48.5% a las provincias y 3% al fondo de
desarrollo regional.
- En la ley 23548 el 42.34 a la nacin y el 54.66 a las provincias, el 2% para
recupero de provincias y el 1% al ATN.
Distribucin secundaria: porcentaje que corresponde del conjunto de provincias a
cada una.
- Ley 14390: del 98%, el 80% en base a la poblacin y el 20% en base a la
produccin. El 2% restante inversamente proporcional a lo que reciba cada
provincia
- Ley 14788: el 25% en funcin de la poblacin, el 25% en funcin del gasto, 25%
en base a los recursos y el 25% en partes iguales entre provincias.
- Ley 20221: el 65% sobre la poblacin, el 25% sobre la brecha de desarrollo entre
cada provincia y 10% por la dispersin de la poblacin.
- Ley 23548: porcentaje fijo que establece la ley, al Chaco le corresponda 5.18%.
NORMATIVA VIGENTE
Actualmente se encuentra vigente la Ley 23.548 con su modificatoria por la ley 25.570.
Establece el destino especfico de lo recaudado por distintos impuestos y diferentes
compromisos asumidos por la nacin y las provincias. Aun queda pendiente el acuerdo
entre nacin y las provincias para sancionar una nueva ley que regule la
coparticipacin federal, en funcin a lo establecido por la reforma constitucional. Los
fondos coparticipables estn formados por todos los impuestos nacionales, existentes o
a crearse, excepto: derechos de aduana, aquellos cuya distribucin ya haya sido
prevista, los que tengan una afectacin especfica (segn Ley 23.548). Todo esto mas
el 30% de lo producido por el impuesto a los dbitos y crditos (segn ley 25570). La
distribucin primaria es: el 56.66% a las provincias, el 42.34% a la nacin y el 1% al
ATN. Respecto a la distribucin secundaria es un porcentaje fijo para cada provincia. No
obstante se deducirn de la masa coparticipable: el 15% para el pago de previsiones
nacionales y otros gastos operativos, 45.8 millones mensuales para distribuir a los
provincias, adems en algunos impuestos hay mecanismos de distribucin previo a los
sealado anteriormente.

LAS PARTICIPACIONES
PRINCIPALES ASPECTOS

MUNICIPALES

EN

LAS

PROVINCIAS

DEL

NEA.

FONDO DE COPARTICIPACIN (LEY 3188) Cmara De Diputados Provincia Del Chaco

Textos Actualizados Por La Direccin De Informacin Parlamentaria Departamento De
Procesamiento
Y
Computacin
De
Datos
Legislativos
La cmara de diputados de la provincia del chaco sanciona con fuerza de ley n.3188
ARTICULO 1.- anualmente se destinara a los municipios un fondo de participacin municipal
cuya integracin y distribucin se regir por las disposiciones de la presente ley.
Establecese la inembargabilidad de dichos fondos, de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 199
de la constitucin provincial 1957-1994 y a los artculos 14 y 15 de la ley 4233 -orgnica
municipal-, por estar afectados a obras y servicios pblicos, educacin, salud y accin social. El
poder ejecutivo deber transferir los mismos de acuerdo a los ndices pertinentes, previa

144

deduccin de lo correspondiente a aportes con destino al in.s.s.se.p. y a las sumas o cuotas por
emprstitos o convenios con afectacin de fondo de participacin municipal.
ARTICULO 2.- EL FONDO DE PARTICIPACIN MUNICIPAL, ESTAR INTEGRADO POR EL QUINCE,
CINCUENTA POR CIENTO (15,50%), DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA PROVINCIA EN
CONCEPTO
DE:
A)
IMPUESTOS
SOBRES
LOS
INGRESOS
BRUTOS;
B)
IMPUESTOS
DE
SELLOS;
C) RGIMEN DE COPARTICIPACIN DE IMPUESTOS NACIONALES O CONVENIOS EQUIVALENTES,
NO PUDIENDO DEDUCIRSE NINGUNA RETENCIN QUE LA NACIN POR ACREENCIAS REALICE A
LA
PROVINCIA.
ARTICULO 3.- el fondo de participacin municipal se distribuir del siguiente modo:
a) el quince por ciento (15%) en partes iguales entre todos los municipios;
b) el veinticinco por ciento (25%) en forma directamente proporcional a los recursos de rentas
generales recaudados por cada municipio en el ao calendario inmediato anterior. no integran
rentas generales, a estos efectos, los fondos provenientes de la aplicacin de esta ley los
recursos provenientes del uso del crdito, los aportes ordinarios o extraordinarios del tesoro
provincial
o
del
gobierno
nacional;
c) el sesenta por ciento (60%) en proporcin directa a la cantidad de empleados que cada
municipio necesitara tericamente a efectos de prestar los servicios pblicos que le son
propios,
la
que
surgir
de
acuerdo
a
las
normas
del
articulo
4.
ARTICULO 4.- a efectos de determinar la dotacin de personal necesaria a que alude el inciso
c) del articulo anterior, se tendr en cuenta la poblacin ubicada dentro del ejido municipal y la
que corresponda a la zona rural circundante a cada municipio, sobre las cuales se aplicaran los
siguientes
porcentajes:
a) para los municipios ubicados en departamentos de la provincia que tengan una densidad de
menos de 5 habitantes por kilmetro cuadrado: se tomara como planta necesaria de personal la
que surja de aplicar el 1.1 % de la poblacin urbana mas el 0,4% de la poblacin rural;
b) para los municipios ubicados en departamentos que posean una densidad mayor a 5 pero
menos de 10 habitantes por kilmetro cudrado: la planta ideal surgir de la suma del 1.05% de
la poblacin urbana mas el 0,35 de la poblacin rural de cada comuna;
c) para los municipios ubicados en los departamentos que posean 10 o mas habitantes por
kilmetro cuadrado se tomara el 1% de la poblacin urbana mas el 0,3% de la poblacin rural.
en ningn caso la cantidad de agentes mnima a asignar a cada municipio ser inferior a 10.
CORRIENTES:
Norma: LEY 5120
Sumario: Municipalidades -Modificacin de la ley orgnica 4752.
Art. 1 -Modifcase el art. 87 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
La participacin municipal en el producido de los impuestos nacionales o provinciales, ser del
12 % a partir de la vigencia de la presente ley, sobre el importe total recaudado durante el
ejercicio, considerando:
a) Coparticipacin de los impuestos nacionales distribuidos de acuerdo a las leyes y pactos
fiscales vigentes.
b) Impuestos provinciales, excepto el inmobiliario urbano y subrural.
c) Quedan excluidos de las bases de clculo, los importes afectados legalmente a fondos y/o
cuentas especiales.
Art. 2 -Modifcase el art. 88 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
Los fondos coparticipables del conjunto de las municipalidades, ser del 100 % y destinados a la
ejecucin de los respectivos presupuestos comunales, sancionado por sus autoridades y en un
todo de acuerdo a las normas legales vigentes.
Art. 3 -Modifcase el art. 89 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
El monto determinado conforme el art. 88, se distribuir en funcin del ndice calculado en base
a datos del ltimo censo nacional, conformndose los mismos de la siguiente manera:
a) 98 % en funcin directamente proporcional a la poblacin de cada municipio, entendindose
por poblacin, la urbana, la suburbana y la rural.
b) 2 % en funcin inversamente proporcional a la poblacin de cada municipio, debiendo darse
a la poblacin, el mismo alcance que el del inc. a).
FORMOSA
COPARTICIPACION A LOS MUNICIPIOS
LEY N 766

145

Artculo 3.-La masa de fondos a distribuir estar integrada por el producido de la recaudacin
de:
La suma que reciba la Provincia en concepto de lo normado por la Ley N 23.548 Rgimen
Transitorio de Distribucin de Recursos Fiscales entre la Nacin y las Provincias;
Los importes que recaude la Provincia en concepto de los impuestos a los Ingresos Brutos,
Sellos, Inmobiliarios, Lotera y Espectculos Pblicos.
Artculo 4.-El monto total recaudado por los gravmenes a que se refiere la presente ley en su
artculo 3, se distribuir de la siguiente forma:
El ochenta y ocho por ciento (88%) en forma automtica a la Provincia;
El diez por ciento (10%) en forma automtica al conjunto de Municipalidades y Comisiones de
Fomento de la Provincia;
El dos por ciento (2%) para el fondo de Aportes del Tesoro Provincial a las Municipalidades y
Comisiones de Fomento de la Provincia.
Artculo 5.-La distribucin del monto que resulte por aplicacin del artculo 4, inciso b) se
efectuar entre las Municipalidades y Comisiones de Fomento, de acuerdo con un coeficiente de
coparticipacin que parte de los siguientes parmetros:
Cuarenta por ciento (40%) de acuerdo con la poblacin entre las Municipalidades y Comisiones
de Fomento, considerndose a tal efecto los datos poblacionales de la zona urbana y su rea de
influencia;
Artculo 15.-Las Municipalidades y Comisiones de Fomento que se adhieran a la presente ley, se
obligan a no aplicar gravmenes locales anlogos a las provinciales, distribuidas por esta ley.
MISIONES
LA CMARA DE REPRESENTANTES DE LA PROVINCIA SANCIONA CON FUERZA DE LEY
ARTCULO 1.-Los Municipios de la Provincia recibirn en concepto de
Coparticipacin Municipal el Doce por Ciento (12%) de la recaudacin de los siguientes Recursos
del Estado Provincial: Impuesto Inmobiliario Bsico y Adicional, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Impuesto Provincial al Automotor, ingresos provenientes del Rgimen Transitorio o Definitivo de
Coparticipacin de Impuestos Nacionales y cualquier otro aporte del Tesoro Nacional a la
Provincia sin afectacin especfica.

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