FACULTAD DE

INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS

Gua de ejercicios N1 Clase N7

Aprendizaje esperado:

Aplicar tributariamente, el mecanismo

Unilateral mencionado en la clase.

Formato de evaluacin:

Formativa.

Ttulo de la Actividad :
Chile Frente a la Doble Tributacin Internacional de
Dividendos, Retiros, Rentas de Agencia y Rentas de Derecho de Marcas,
Patentes, Asesorias Tcnicas y similares, provenientes del exterior

INSTRUCCION:
1. De acuerdo a lo visto en clases (PPT) en conjunto con Libro Gua, desarrolle los
siguientes ejercicio.

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ITEM I Ejercicios.
Ejercicio N1:
La Sociedad de personas Chamullines Ltda. establecida en Chile, con tres socios
personas naturales, con un 33.3 % de participacin cada uno en las utilidades de la
empresa.
NO REGISTRA SALDO FUT AL 31/12/2010
Inversin en el exterior a travs de la compra de 3500 acciones de la empresa "Los Care
Jarro Corporation S.A. de Holanda, la cual, con fecha 18 de junio del 2011, le distribuyo
un dividendo liquido por $18.000.000.- que soporto un impuesto en el exterior a nivel de
empresa de 35 % y la remesa 25%. El Gasto asociado para producir dicho dividendo es
de $1.000.000.Rentas netas de fuente chilena determinada al 31,12,2011 $45.000.000
Determine cual ser el crdito por impuestos pagados en el exterior, tanto para Primera
Categora y para Impuestos Finales, y tambin el Impuesto de Primera Categora a pagar por
la Sociedad Chilena.

DESARROLLO
Tope 1:
18.000.000 x 0,25 = $6.000.000.- El impuesto a nivel de empresa no da derecho a
0,75

crdito, ya que la remesa es mayor a 20%.(que es la tasa de

impuesto de primera categora), por lo tanto, solo da derecho
la remesa

Tope 2:
18.000.000 x 0.30 = $7.714.286.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
18.000.000 Renta extranjera
(1.000.000) Gastos Asociados a renta extranjera
6.000.000 Crditos de fuente extranjera.
$23.000.000 Total RNFE
$23.000.000 x 30 % = $.6.900.000.- Tope del 30% de RNFE
Respuesta 1: El crdito por impuestos pagados en el exterior es el
menor de los tres topes, por lo tanto, el crdito es de $6.000.000.

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Determinacin del crdito contra Primera Categora:
18.000.000 Renta extranjera
(1.000.000) Gastos Asociados a renta extranjera
6.000.000 Crditos de fuente extranjera.
$23.000.000 x 20 % = 4.600.000 Crdito contra impuesto de primera categora.

Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $4.600.000

Determinacin del crdito contra Impuestos Finales:

(+)Crdito Total de impuestos pagados en el exterior $6.000.000
(-) Crdito para impuesto de primera categora

($4.600.000)

Total crdito contra impuestos finales

$1.400.000

Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $1.400.000

Determinacin del impuesto de Primera Categora de Sociedad Chilena:

45.000.000 Renta Chilena
23.000.000 Renta extranjera (18.000.000 + 6.000.000 -1.000.000)
$68.000.000 x 20 % = $13.600.000 Impuesto de Primera Categora.
($4.600.000) Crdito contra Impuesto de Primera Categora.
$9.000.000 Total Impuesto de Primera Categora a pagar.

Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 9.000.000

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Ejercicio N2
La Sociedad de Personas "Del Valle Ltda." establecida en Chile, con dos socios personas
naturales, con un 50% de participacin cada uno en las utilidades de la empresa, presenta los
siguientes antecedentes:
-No registra saldo FUT AL 31.12.2010.
-El 25.04.2011 se efectu inversin en el exterior a travs de la compra de 15.000
acciones de la empresa "Cousio Corporation de un pas con el que Chile no tiene un
CDTI. Dicha sociedad con fecha 18.04.2011, distribuy un dividendo por $25.000.000,
renta lquida que soport un impuesto en el exterior a nivel de la empresa de 25% y a la
remesa de 10%.
-Las Rentas netas de fuente chilena determinadas al 31.12.2011 son de $ 25.000.000.
-Uno de los socios durante el ao 2011, retir la suma de $ 5.000.000 actualizada al
trmino de dicho ejercicio.
-Por la inversin en el exterior se incurrieron en gastos por la suma de $ 800.000.

Se pide: Determinar los impuestos pagados en el exterior con derecho a crdito, pago de
impuesto corporativo, determinacin de FUT, e impuesto Global Complementario,
considerando una tasa del 25%.

DESARROLLO
Tope 1:
25.000.000 x 0,10 = $2.777.777.- (Impuesto pagado por la remesa)
0,90
(25.000.000 + 2.777.777) x 0,25 = $9,259.259.- (Impuesto a nivel empresarial)
0,75
El impuesto a nivel de empresa da derecho a crdito ya que la remesa es menor a
20%.(que es la tasa de impuesto de primera categora)

Tope 2:
25.000.000 x 0.30 = $10.714.285.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
25.000.000 Renta extranjera
(800.000) Gastos Asociados a renta extranjera
10.714.285 Crditos de fuente extranjera.

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$34.914.285 Total RNFE
$34.914.285 x 30 % = $10.474.285.- Tope del 30% de RNFE

Respuesta 1: El crdito por impuestos pagados en el exterior es el

menor de los tres topes, por lo tanto, el crdito es de $10.474.285.
Determinacin del crdito contra Primera Categora:
25.000.000 Renta extranjera
(800.000) Gastos Asociados a renta extranjera
10.474.285 Crditos de fuente extranjera.
$34.674.285 x 20 % = 6.934.857 Crdito contra impuesto de primera categora.

Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $6.934.857

Determinacin del crdito contra Impuestos Finales:

(+)Crdito Total de impuestos pagados en el exterior $10.474.285
(-) Crdito para impuesto de primera categora

($6.934.857)

Total crdito contra impuestos finales

$3.539.428

Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $3.539.428
Determinacin del impuesto de Primera Categora de Sociedad Chilena:
25.000.000 Renta Chilena
34.674.285 Renta extranjera (25.000.000 + 10.474.285 -800.000)
$59.674.285 x 20 % = $11.934.857 Impuesto de Primera Categora.
($6.934.857) Crdito contra Impuesto de Primera Categora.
$5.000.000 Total Impuesto de Primera Categora a pagar.

Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 5.000.000

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Registro del Remanente de crdito en el libro FUT
DETALLE

FUT

FUT

IMPTO 1

CREDITO

CREDITO

BRUTO

NETO

CATEG.

ART.41C

1CATEG.

agregado Crdito

$59.674.285

$ 47.739.428

$ 11.934.857

$ 3.539.428

Art.41C.

($10.474..285)

($ 3.539.428)

($ 6.934.857)

$ 49.200.000

$ 44.200.000

$ 5.000.000

c)Retiros ao 2011

($ 5.000.000)

($5.000.000)

FUT al 31.12.2011

$ 44.200.000

$39.200.000

a) Saldo FUT al 31.12.2011

b) RLI de 1 categora ,incluida
Renta fuente extranjera y excluido

$ 5.000.000

$ 3.539.428

$11.934.857

($ 353.943)

($1.338.486)

$ 3.185.485

$ 10.596.371

Las rentas del ejercicio comercial 2011 y el crdito respectivo para los impuestos finales
debern mantenerse en columnas separadas con el objeto de calcular el crdito que
corresponda a las distribuciones o retiros, posteriores.
e) Determinacin de la parte del remanente del crdito disponible imputable al Global
Complementario e informado por la respectiva empresa al propietario, socio o
accionista.
Dicha parte se determina aplicando la relacin porcentual que exista entre los retiros
efectuados en el ejercicio y el total de las utilidades de dicho perodo.
5.000.000

= 10%

49.200.000
Monto crdito $ 3.539.428 x 10% $ 353.943
f) Declaracin impuesto Global complementario (Form.22 AT.2012)
Retiro efectuado Lnea 1
Ms incremento por:

5.000.000

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Crdito por impuestos externos: lnea 10 Cdigo 748

353.943

Crdito por impuesto de 1 Categora

(5.000.000 + 353.943) x 0.25: Lnea 10 Cdigo 159.

1.338.486

Base Imponible de Global Complementario Lnea 17

6.692.429

Impuesto Global Complementario determinado Lnea 18

18.551

Menos:
Crdito por impuesto de 1 Categora informado por la respectiva

(1.335.486)

empresa: Lnea 31
Crdito por impuestos externos informado por la respectiva
empresa: Lnea 32 cdigo 746
Impto. Global Complementario determinado: Lnea 34

(353943)
(1.673.878)

Remanente de crdito por impuesto de 1 Categora a imputar a

otros impuestos en el mismo ejercicio o a solicitar s devolucin:
Lnea 55 cdigos 116 y 757.

1.316.935

El remanente de crdito por impuestos externos registrado en la lnea 32 no est sujeto a

devolucin ni puede guardarse para los ejercicios siguientes.

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Ejercicio N3:
Antecedentes

Una Agencia establecida en el exterior en un pas sin convenio, remesa utilidades a su matriz de
Chile por $22.000.000.
Impuesto pagado en el exterior es del 10 % y remesa de un 20%
Gastos Asociados a la renta extranjera son $3.200.000
Se pide:
Determinar impuestos pagados, CTD y 30% RNFE, crdito de primera categora e impuestos
finales si corresponde.
Desarrollo:
Para desarrollar cualquier ejercicio de un mecanismo unilateral, hay que evaluar algunas
cosas:
-

Qu tipo de renta es?

Es una utilidad de una Agencia O EP.

Es una renta que viene desde un Pas con Convenio?

No viene de un pas con Convenio.
Por lo tanto, como es una renta de Agencia y viene de un Pas sin Convenio,
aplica el Artculo 41 A, letra b), el cual, tiene las siguientes caractersticas:
1) Los impuestos pagados en el exterior que dan derecho a crdito, son solo los
pagados por la empresa, no pudiendo dar crdito el impuesto a la remesa.
2) El tope del CTD (Crdito total disponible) es del 20%.
3) El crdito ser solo imputable a Impuesto de Primera Categora.
4) ETc
Por ultimo, es importante, no olvidar que el tercer tope es el del Artculo 41 A,
letra d) (Normas Comunes) que es el 30 RNFE (renta Neta Fuente Extranjera)

Ahora podemos desarrollar el ejercicio:

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Desarrollo de ejercicio:
1)

Impuestos pagados en el exterior que tienen derecho a crdito:

Solo el de la Empresa:
$22.000.000 x 20% =
80%

$5.500.000 Impuesto a la remesa (NO TIENE DERECHO

A CREDITO).

$22.000.000 + $5.500.000 x 10% = $3.055.556 Impuesto pagado en el

90%
exterior (CON DERECHO A
CRDITO, TOPE 1)
2)

CTD (Crdito Total Disponible) tope segn ley igual al 17%:

$22.000.000 x 20% =
80%

$5.500.000 Tope del 20 % (TOPE 2)

Entre los dos valores, debo elegir el Menor

para ocuparlo en el tercer tope.
En este caso es:
$3.055.556.3)

30 % de RNFE (Renta Neta de Fuente Extranjera):

(+)
Utilidad del exterior
(-)
Gastos Asociados directos a la Renta Extranjera
(-)
Gastos Proporcionales (entre Fte Chilena y Extranjera)
(+)
Crdito por impuesto extranjero
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Tope del 30 % RNFE

$22.000.000
(3.200.000)
No hay
$ 3.055.556
$21.855.556

30 % x $21.855.556 = $6.556.667.- (TOPE 3)

respuesta 1: para finalizar el menor de los tres topes es mi crdito total por impuestos
pagados en el exterior por $3.055.556
respuesta 2: el crdito contra impuestos de primera categora es de $3.055.556
respuesta 3: no existe crdito para impuestos finales.
nota: datos importantes a considerar si el ejercicio hubiese sido de dividendos y retiros.
-

Los impuestos pagados en el exterior que dan derecho a crdito, son los de retencin
o remesa, y los de empresa tendrn derecho siempre y cuando el de retencin sea
menor al 20%.
El tope del CTD (Crdito total disponible) es del 30%.
El crdito es imputable a Impuesto de Primera Categora e impuestos Finales.

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Ejercicio N4
ANTECEDENTES:
Sociedad de personas XY establecida en Chile, con dos socios personas naturales, con un
A) 50 % de participacin cada uno en las utilidades de la empresa.
B) NO REGISTRA SALDO FUT AL 31/12/2010
Inversin en el exterior a travs de la compra de 7000 acciones de la empresa "XX S.A.
de EEUU, pas con el cual existe un CDTI, la cual con fecha 21 de mayo del 2011, le
distribuyo un dividendo por $33.000.000, renta liquida que soporto un impuesto en el
C) exterior a nivel de empresa de 30% y la remesa un 15%.
D) Rentas netas de fuente chilena determinada al 31,12,2012 $73,000,000
Uno de los socios durante el ao 2011 retir la suma de $12.500.000 actualizados al
E) trmino del ejercicio.
DESARROLLO
Tope 1:
33.000.000 x 0,15 = $5.823.529.- (Impuesto pagado por la remesa)
0,85
(33.000.000 + 5.823.529) x 0,30 = $15.121.512.- (Impuesto a nivel empresarial)
0,70
El impuesto a nivel de empresa da derecho a crdito ya que la remesa es menor a
20%.(que es la tasa de impuesto de primera categora)

Tope 2:
33.000.000 x 0.30 = $14.142.857.- Tope del 30 %
0,70
Tope 3: 30% RNFE
33.000.000 Renta extranjera
(0) Gastos Asociados a renta extranjera
14.142.857 Crditos de fuente extranjera.
$47.142.857 Total RNFE
$47.142.857 x 30 % = $14.142.857.- Tope del 30% de RNFE

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Respuesta 1: El crdito por impuestos pagados en el exterior es el
menor de los tres topes, por lo tanto, el crdito es de $14.142.857.
Determinacin del crdito contra Primera Categora:
33.000.000 Renta extranjera
(0) Gastos Asociados a renta extranjera
14.142.857 Crditos de fuente extranjera.
$47.142.857 x 20 % = 9.428.571 Crdito contra impuesto de primera categora.

Respuesta 2:
El crdito para impuesto de primera categora es de $9.428.571

Determinacin del crdito contra Impuestos Finales:

(+)Crdito Total de impuestos pagados en el exterior $14.142.857
(-) Crdito para impuesto de primera categora

($9.428.571)

Total crdito contra impuestos finales

$4.714.286

Respuesta 3:
El crdito para impuestos finales es de $4.714.286
Determinacin del impuesto de Primera Categora de Sociedad Chilena:
73.000.000 Renta Chilena
47.142.857 Renta extranjera (33.000.000 + 14.142.857)
$120.142.857 x 20 % = $24.028.571 Impuesto de Primera Categora.
($9.428.571) Crdito contra Impuesto de Primera Categora.
$14.600.000 Total Impuesto de Primera Categora a pagar.

Respuesta 4:
El impuesto de primera categora a cancelar por la sociedad
chilena es de $ 14.600.000

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Registro del Remanente de crdito en el libro FUT
DETALLE

FUT

FUT

IMPTO 1

CREDITO

CREDITO

BRUTO

NETO

CATEG.

ART.41C

1CATEG.

agregado Crdito

$120.142.857

$ 96.114.286

$ 24.028.571

$ 4.714.286

Art.41C.

($14.142.857)

($ 4.714.286)

($ 9.428.571)

$ 106.000.000

$ 91.400.000

$ 14.600.000

c)Retiros ao 2011

($ 12.500.000)

($12.500.000)

FUT al 31.12.2011

$ 93.500.000

$78.900.000

a) Saldo FUT al 31.12.2011

b) RLI de 1 categora ,incluida
Renta fuente extranjera y excluido

$ 14.600.000

$ 4.714.286

$24.028.571

($ 565.714)

($3.266.429)

$ 4.148.572

$ 20.762.142

Las rentas del ejercicio comercial 2011 y el crdito respectivo para los impuestos finales
debern mantenerse en columnas separadas con el objeto de calcular el crdito que
corresponda a las distribuciones o retiros, posteriores.
e) Determinacin de la parte del remanente del crdito disponible imputable al Global
Complementario e informado por la respectiva empresa al propietario, socio o
accionista.
Dicha parte se determina aplicando la relacin porcentual que exista entre los retiros
efectuados en el ejercicio y el total de las utilidades de dicho perodo.
12.500.000

= 12%

106.000.000
Monto crdito $ 4.714.286 x 12% $ 565.714

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f) Declaracin impuesto Global complementario (Form.22 AT.2012)
Retiro efectuado Lnea 1

12.500.000

Ms incremento por:
Crdito por impuestos externos: lnea 10 Cdigo 748

565.714

Crdito por impuesto de 1 Categora

(12.500.000 + 565.714) x 0.25: Lnea 10 Cdigo 159.

3.266.429

Base Imponible de Global Complementario Lnea 17

16.332.143

Impuesto Global Complementario determinado Lnea 18

614.766

Menos:
Crdito por impuesto de 1 Categora informado por la respectiva

(3.266.429)

empresa: Lnea 31
Crdito por impuestos externos informado por la respectiva
empresa: Lnea 32 cdigo 746
Impto. Global Complementario determinado: Lnea 34

(565.714)
(3.217.377)

Remanente de crdito por impuesto de 1 Categora a imputar a

otros impuestos en el mismo ejercicio o a solicitar s devolucin:
Lnea 55 cdigos 116 y 757.

2.651.663

El remanente de crdito por impuestos externos registrado en la Lnea 32 no est sujeto a

devolucin ni puede guardarse para los ejercicios siguientes.

Ejercicio N5

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Determine :
ANTECEDENTES:
A)

Sociedad de personas XY establecida en Chile, con dos socios personas naturales, con un 50 %
de participacin cada uno en las utilidades de la empresa.

B)

NO REGISTRA SALDO FUT AL 31/12/2010

C)

Inversin en el exterior a travs de la compra de 5000 acciones de la empresa "America Copr S.A.
de EEUU, la cual con fecha 15 de mayo del 2011, le distribuyo un dividendo por $15,000,000, renta
Liquida que soport un impuesto en el exterior a nivel de la empresa de 30% y la remesa un 15%.

D)

Rentas netas de fuente chilena determinada al 31,12,2011 $30,000,000

Impuestos pagados en el extranjero

Total de impuestos pagados en el extranjero que tienen derecho a crdito en Chile.
Crdito Disponible para Primera Categora y para Global Complementario o Adicional.
Desarrollo:

DETERMINACIN CRDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL

A) EXTERIOR.

a.1) Renta Liquida percibida del exterior

"Convertida a moneda nacional" vigente a la fecha de percepcin, y
actualizada.

$ 15.000.000

a.2) Determinacin del impuesto de retencin que afect al dividendo

$ 2.647.059

Determinacin del impuesto renta que afect al dividendo a nivel de

a.3) S.A.

$ 7.563.025

a.4) Total de impuestos que afectaron al dividendo en el exterior

$ 10.210.084

Determinacin del total del crdito disponible a utilizar en

a.5) Chile

$ 6.428.571

a.6) 30% RNFE

$ 6.428.571

$15,000,000 + $6,428,571 = $21,428,571 x 30%= $6,428,571

a.7) Determinacin del crdito de Primera Categora y de los impuestos

finales, por las rentas de fuente extranjera

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ESCUELA DE NEGOCIOS

$15,000,000 + $6,428,571 = $21,428,571 x

20%

$ 4.285.714 Crdito 1
$ 2.142.857 Saldo para impuest

B) IMPUTACIN DEL TOTAL DEL CRDITO DISPONIBLE AL IMPUESTO 1 CATEGORA

Rentas de Fuente Nacional

Rentas de fuente extranjera ($15.000.000 + $6.428.571)
Renta afecta a 1 categora

Impuesto 1 Categora
Menos el crdito disponible a 1 Categora
Impuesto a Pagar

$
30.000.000
$
21.428.571
$
51.428.571

$
20% 10.285.714
-$
4.285.714
$
6.000.000

C) CRDITO DISPONIBLE IMPUTABLE A GLOBAL COMPLEMENTARIO

Crdito imputado en 1 categora

$
6.428.571
-$
4.285.714

Remanente de crdito imputable a Global Complementario

$
2.142.857

Total crdito

Ejercicio N6
Ejercicio:

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A la seora Maria Eugenia Lara In, le distribuyen un dividendo desde Blgica.
El valor de dicho dividendo es de 250.000 euros brutos (antes de pagar impuestos) con fecha 15.11.2008.
Los impuestos en Blgica son:
Impuesto Corporativo 33,99%
Impuesto Remesa 25%
Datos:
Paridad Cambiaria Euro/Dlar 0,7455=1,34138
Tipo de Cambio US$ al 31.12.2008 $627,93
Determine:
Crditos de Fuente Extranjera
Impuesto de 1 Categora a pagar
Impuesto Global Complementario con tasa del 25%

DESARROLLO
BELGICA

Dividendos
Remesa x dividendos en Euros
Paridad Euro/dlar 0,7455 = 1,34138
Tipo de cambio USD/$ 29/12/2011
Remesa dividendos en $

250.000,00
1,34138
627,93

250.000,00
335.345,41
210.573.441
210.573.441

Monto Dividendo percibido

Monto intereses
Impto Corporativo
Impto remesa

210.573.441
33,99%
25,00%

71.573.912
34.749.882

Total Imptos Soportados Blgica

106.323.795

Dividendo liquido

104.249.646

Determinacin de crditos en Chile

Dividendo Liquido

104.249.646

Crdito impto 1 Cat.

Crdito Global Complementario
Crdito total disponible

25%

A
B
A+B

23.629.920
11.119.962
34.749.882

Det. de imptos a pagar 1 Cat. en Chile

Base imponible de 1 Cat.
Impto a pagar
Crdito Impto 1 Cat.
Total impto de 1 Cat. A pagar

138.999.528
23.629.920
-23.629.920
0

FACULTAD DE
INGENIERIA Y NEGOCIOS
ESCUELA DE NEGOCIOS

Imptos corporativos soportados

Costo tributario S/la renta (%)

106.323.795
50,49%

Determinacin de Impto Global

Compl.
Base Imponible Global
Complementario
impto a pagar (Supuesto 40%)
Crdito Impto 1 Cat.
Crdito Global Complementario
Total Impto a pagar

138.999.528
55.599.811
-23.629.920
-11.119.962
20.849.929

Total Impto Finales pagados

Costo Tributario (%)

127.173.724
60,39%