Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:

NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Naturaleza de una operacin de arrendamiento nanciero

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Proveedor

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos

- Parte I
Cotiza y adquiere
el bien

Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera

Quincena de Octubre 2012

Identica quin nancia

la operacin

Arrendador

1. Objetivo

Pagos mnimos de arrendamiento:

Cuota

3. Deniciones
Arrendador
Persona que otorga el uso de un bien
comprado a un proveedor.
Arrendatario
Persona que recibe el bien, se convierte en propietario mediante pago
simblico (opcin de compra).
Arrendamiento nanciero
Transferencia sustancial de todos los
riesgos y beneficios inherentes al
derecho de propiedad de un bien. Se
ejerce opcin de compra.
Arrendamiento operativo
A travs de l no se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y
benecios inherentes a la propiedad
del bien. Calica como alquileres.

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

IV-6

Instituto Pacfico

- Capital
- Inters

Cobra

2. Caractersticas

Opcin de compra
Culminado el pago de las cuotas estipuladas en el contrato, el arrendatario
efecta pago simblico ejerciendo la
opcin de compra para quedarse con
el bien en denitiva.

Arrendatario

Contrato de arrendamiento nanciero por un

periodo no cancelable

Establecer tratamiento contable y las

revelaciones de los arrendamientos nancieros y operativos, para el arrendador y
el arrendatario.

Contrato
Acuerdo contractual por el cual el
arrendador otorga el uso de un bien
a un arrendatario a cambio de pagos
peridicos que incluye intereses y
amortizacin del capital.

Asume riesgos y benecios del activo

Identica el bien
que requiere

Paga

2. Determinacin del valor presente

Caso N 1

12,000 x ( 1 +0.12 )5 - 1= 43,257

(1 +0.12)5 x 0.12

Costo anual:

Arrendamiento financiero-contrato
suscrito por equipos

Opcin de
compra:

2,000
(1 +0.12)5

Valor presente

1,136

= 44,393

Enunciado
La empresa Mercantil Ximena adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de arrendamiento nanciero, mediante
la suscripcin del correspondiente contrato
con la entidad nanciera Leasing Lima.
El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:
-

Plazo de arrendamiento nanciero 5

aos
Cuota anual del arrendamiento*
S/.12,000
Opcin de compra al nal del Contrato S/.2,000
Fecha de inicio de operacin 2 de
enero Ao 1
Tasa de inters implcita anual 12 %
Impuesto general a las ventas 18 %
Vida til del activo jo 10 aos

* Para simplicar el desarrollo del caso se ha

considerado cuotas anuales.

Cmo registrar el contrato?

Solucin
1. Determinacin de los pagos mnimos
5 cuotas anuales x S/.12,000 c/u
Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18 %

S/.
60,000
2,000
62,000
11,160
73,160

3. Resumen para registro contable

Concepto

Total

Cuotas

Opc.
compra

Valor presente del activo jo

Intereses por devengar
implcitos (cinco aos)

44393
17607

43257
16743

1136
864

62000

60000

2000

IGV 18 % (cinco aos)

11160

10800

360

Total de la deuda:

73160 70800

2360

DEBE

HABER

32 ACTIVOS ADQUIRID. EN
ARRENDAM. FINANC.
3226 Equipos diversos
(valor presente)
44,393
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3732 Intereses devengados
en medicin a
valor descontado
17,607
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de arrendam.
nanc. (valor presente)
44,393
4552 Contratos de arrendam.
nanc. (ctos. de nanc.) _____ 17,607
62,000 62,000
Nota: Se depreciar 10 % de S/.44,393 en cada ao
(6813/3912 )

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4. Control del IGV del contrato
2

DEBE

HABER

03 OTRAS CUENTAS DE
ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras ctas. de orden
deudora (IGV diferido)
11,160

5. En el Ao 1 recibe la factura por la

1.a cuota
S/.
Cuotas de arrendamiento nanciero 12,000
IGV 18 %
2,160
Total debitado en cuenta corriente
14,160

6. Cuota vencida (amortizacin de la

deuda)
3

DEBE

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
2,160
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 6,673
(reduccin de deuda
vencida)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(reduccin de inters
devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo de
entidad nanciera)
______ 14,160
14,160 14,160

7. Costo nanciero devengado (intereses vencidos)

4

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado
(reduccin de inters
devengados)

HABER

04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de
orden deudoras
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas - IGV

5,327

HABER

S/.
2,000
360
2,360

10. Factura recibida

6

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
360
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 1,136
(para saldar la cuenta
de deuda)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc.
864
(para saldar la cuenta
de inters)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo o fact. ) ______
2,360

HABER

DEBE

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc.
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado (para saldar
la cuenta)

04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras ctas. de orden
deudoras
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas - IGV
(para saldar las ctas.)

2,360
2,360

HABER

864

2,160

Primera Quincena - Octubre 2012

HABER

360

360

13. Transferencia del activo jo (cancelado el contrato de arrendamiento

nanciero)
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
3362 Equipo de comunic.
(central telefnica)

DEBE

DEBE

32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND.

FINANCIERO
3226 Equipos diversos
(para saldar la cuenta)

HABER

44,393

14. Transferencia de la depreciacin

acumulada (cancelado el contrato
de arrendamiento nanciero)
9

DEBE

HABER

Nota: Continuar la depreciacin del 10% por los aos

6 al 10 (6814/3913).

864

DEBE

...Vienen
9

39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3912 Activos adq. en
arrendam. nanc. 22,196.50
(para saldar la cta.)
39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - costo
22,196.50
(depreciacin acum.
en 5 aos de uso)

11. Gastos financieros devengados

(intereses vencidos)

2,160

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

N 264

Central telefnica
IGV 18 %
Total cargado en cuenta corriente

8. Regularizacin del IGV por cuota

vencida
DEBE

Factura de leasing Lima

12. Regularizacin del IGV por la opcin de compra

Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.

9. Uso de la opcin de compra (al

nal del Ao 5)

IV

HABER

44,393
Van...

Comentarios
a) Conforme a lo estipulado por la NIC
17 Arrendamientos, el activo jo ser
reconocido a su valor presente; por
lo que, el diferencial ser reconocido
como intereses no devengados y registrados en la cuenta 3732 Intereses
no Devengados en Medicin a Valor
Descontado.
b) Sobre la base del valor presente se
efecta el clculo de la depreciacin
del equipo, segn la vida til estimada
del referido bien.
c) Para nes didcticos, se asume que
el contrato de arrendamiento ser
amortizado en cinco cuotas anuales
de S/.12,000 cada una, en lugar de
sesenta cuotas mensuales de S/.1,000
cada una, que suele ser la forma usual
de hacer los pagos por las cuotas
vencidas.
d) Para los efectos de la declaracin jurada del IR, el contribuyente no pierde
la opcin de depreciar el bien segn la
vida del contrato de arrendamiento,
el exceso de la depreciacin que resulte, respecto de la calculada conforme
a la vida til estimada del bien ser
deducida de la utilidad tributaria.
e) En el caso que el contrato de arrendamiento muestre por separado el
monto referido a los intereses no
devengados, se emplear la cuenta
3731 Intereses no Devengados en
Transacciones con Terceros.

Continuar en la siguiente edicin...

Actualidad Empresarial

IV-7