CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 10

PRESCRIPCIN HABIENDOSE PRESENTADO LA DECLARACIN JURADA ANUAL

La Empresa ABC S.A. presenta su declaracin jurada anual del ao 2009 con la siguiente informacin:

Ingresos por Ventas

S/. 100,000

Costo de Ventas

S/. 30,000

Utilidad Bruta

S/. 70,000

Gastos Operativos

S/. 20,000

Utilidad Contable

S/. 50,000

Reparos Tributarios

S/. 10,000

Utilidad Tributaria

S/. 60,000

Impuesto a la Renta (30% 60,000)

S/. 18,000

Vencimiento de la presentacin de la declaracin de la DJ Anual del Impuesto a la Renta 2009:

20.03.2010
Computo del plazo de prescripcin

01.01.2011

AO 01:

AO 02

AO 03

AO 04

01.01.2011

01.01.2012

01.01.2013

01.01.2014

31.12.2011

31.12.2012

31.12.2013

31.12.2014

Fin del plazo de prescripcin (sin interrupciones o suspensiones: Primer da til del 2015 es decir el
02.01.2015

CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 11

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS

INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIN DE
SERVICIOS (Artculo 72 del Cdigo Tributario)

La empresa EL RATN IGNACIO S.A.C., dedicada a la fabricacin de muebles de oficina ha sido

fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. As, se le ha determinado la siguiente composicin de las
principales materias primas por unidad del producto terminado denominado mueble Z.
A continuacin nos detallan los insumos empleados:
Melanina

S/.

160

Remaches

S/.

80

Pegamento

S/.

70

Otros insumos

S/.

50

Otras Gastos

S/.

40

Costo de produccin total

S/.

400

SOLUCIN:

El

costo

ejercicio

de
2012

produccin
fue

1'950,000.00

de

del
S/.

habindose

obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso
productivo.
Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT proporciona informacin al
auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen
volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:

CONCEPTO

EMPRESA-1

EMPRESA -2

EMPRESA -3

COSTO PROMEDIO

Melanina

120

125

126

124

Remaches

70

75

77

74

Pegamento

40

32

31

34

Otros

30

22

21

24

Insumos

20

12

11

14

TOTAL

271

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el
contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.

Costo de produccin estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron producirse.

En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el
contribuyente.
Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceiremos al procedimiento regulado en el artculo 72
del Cdigo Tributario.

DATOS:
Promedio de valor de venta del 2012

S/. 448.00

Diferencia en la produccin de unidades

(7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196
1,196 x 448 = S/. 535,808

Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por
otro lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora
del ejercicio fiscalizado.

CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 12

PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS

POR

DIFERENCIA

ENTRE

LOS

MONTOS

REGISTRADOS

DECLARADOS

POR

EL

CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL

DIRECTO
Artculo 68 del Cdigo Tributario
La Empresa XYZ con ltimo digito del RUC 0 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 por la SUNAT por lo
cual le emiti Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa el 01.09.12.
La SUNAT tom como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando
de cada mes 5 das, para luego calcular el promedio de los ingresos diarios de la siguiente manera:

JUNIO

JULIO

SETIEMBR
E

AGOSTO

FECHA

PRECIO
VTA

VALOR
VTA

FECHA

PRECIO
VTA

VALOR
VTA

FECHA

PRECIO
VTA

VALOR
VTA

FECHA

PRECIO
VTA

VALOR
VTA

Vienes 3

1361

1153

Lunes 4

1997

1692

Mircoles 03

1468

1244

Lunes 9

1539

1304

Lunes 6

1573

1333

Viernes 8

2027

1718

Viernes 5

1886

1598

Mircoles 18

1724

1461

Vienes 10

1881

1594

Jueves 14

1715

1453

Lunes 15

1240

1051

Martes 24

1571

1331

Jueves 16

1936

1641

Viernes 22

1560

1322

Martes 16

1765

1496

Jueves 26

1631

1382

Mircoles 22

1133

960

Sbado 23

1250

1059

Jueves 25

1927

1633

Viernes 27

1695

1436

6681

TOTAL
PROMEDIO
/5

7245

TOTAL
PROMEDIO /
5

7022

TOTAL

6915

1404

PROMEDIO /5

1383

TOTAL
PROMEDIO /
5

1336

1449

ESTIMACIN DE INGRESOS MENSUALES

Periodo Tributario

Monto Promedio de
Ingresos

Das de atencin en el
mes

Ingresos mensuales
segn el auditor

JUNIO

1336

18

24,053

JULIO

1449

20

28,980

AGOSTO

1404

20

28,088

SETIEMBRE

1383

20

27,661

TOTAL

108,782

Producto de estos clculos, la administracin determina los ingresos estimados anuales para luego
compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisin:
ESTIMACIN DE INGRESOS ANUALES
Total de ingresos estimados

S/. 108,782

Total de meses tomados como muestra

Ingreso Promedio Mensual

Ingreso Estimado Anual

S/. 27,196
27,196 x 12 =

PERIODO 2011

S/. 326,352

VENTAS DECLARADAS

Enero

20,200.00

Febrero

18,600.00

Marzo

22,500.00

Abril

24,500.00

Mayo

23,200.00

Junio

22,400.00

Julio

28,720.00

Agosto

26,400.00

Septiembre

27,050.00

Octubre

24,300.00

Noviembre

26,100.00

Diciembre

34,486.00

TOTAL

298,456.00

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados

298,456.00

Ingresos estimados

326,352.00

Ventas Omitidas

27,896.00

PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE

Periodo 2011

Ventas Declaradas

Prorrateo de
ventas

Ventas
Omitidas por
SUNAT

Ventas Totales
segn SUNAT

Enero

20,200.00

6.77

1888

22,088

Febrero

18,600.00

6.23

1738

20,338

Marzo

22,500.00

7.54

2103

24,603

Abril

24,500.00

8.21

2290

26,790

Mayo

23,200.00

7.77

2168

25,368

Junio

22,400.00

7.51

2094

24,494

Julio

28,720.00

9.62

2684

31,404

Agosto

26,400.00

8.85

2468

28,868

Septiembre

27,050.00

9.06

2528

29,578

Octubre

24,300.00

8.14

2271

26,571

Noviembre

26,100.00

8.75

2440

28,540

Diciembre

34,486.00

11.55

3223

37,709

298,456.00

100.00

27896

326,352

TOTAL

DETERMINACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Periodo 2011

IGV SUNAT

IGV
DECLARADO

IGV POR
PAGAR

Multa por
Omisin

Enero

3,976

3,636

340

170

Febrero

3,661

3,348

313

156

Marzo

4,429

4,050

379

189

Abril

4,822

4,410

412

206

Mayo

4,566

4,176

390

195

Junio

4,409

4,032

377

188

Julio

5,653

5,170

483

242

Agosto

5,196

4,752

444

222

Septiembre

5,324

4,869

455

228

Octubre

4,783

4,374

409

204

Noviembre

5,137

4,698

439

220

Diciembre

6,788

6,207

580

290

58,743

53,722

5,021

2,511

TOTAL

ACTUALIZACIN DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS DEL
EJERCICIO 2011 AL 01.09.2012

Periodo 2011

IGV SUNAT

IGV
DECLARADO

IGV POR
PAGAR

Multa por
Omisin

Fecha de
Vcto

Inters
Tributo
omitido al
01.09.2012

Intereses de
multas al
01.09.2012

Enero

3,976

3,636

340

170

17.02.2011

118

59

Febrero

3,661

3,348

313

156

18.03.2011

103

52

Marzo

4,429

4,050

379

189

20.04.2011

68

34

Abril

4,822

4,410

412

206

23.05.2011

69

35

Mayo

4,566

4,176

390

195

09.06.2011

63

32

Junio

4,409

4,032

377

188

11.07.2011

57

29

Julio

5,653

5,170

483

242

11.08.2011

67

34

Agosto

5,196

4,752

444

222

10.09.2011

56

28

Septiembre

5,324

4,869

455

228

17.10.2011

52

26

Octubre

4,783

4,374

409

204

17.11.2011

42

21

Noviembre

5,137

4,698

439

220

20.12.2011

40

20

Diciembre

6,788

6,207

580

290

19.01.2012

47

24

58,743

53,722

5,021

2,511

782

391

TOTAL

RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIN

CONCEPTO

OMISIN

INTERES
CAPITALIZADOS

TOTALES

IGV

5,021

782

5,803

MULTA IGV

2,511

391

2,902

TOTAL S/.

7,532

1173

8,705

CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 13

FALTANTES DE INVENTARIO

La Empresa Comercial MICKEY MOUSE SRL con RUC N 20145130103 es fiscalizada por la SUNAT, la
cual efectu la toma de inventario fsico al 04.09.2012 y en la medida que determin faltante de
inventarios, aplic el mtodo de presuncin contemplado en el numeral 69.1 del artculo 69 del TUO del
Cdigo Tributario.
Segn actas firmadas por el contribuyente de fecha 09.04.2012 se determinaron diferencias entre el
inventario fsico practicado y el inventario registrado en los libros contables, equivalente a 2,210 unidades
del producto Z
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el numeral 69.1 del artculo 69 del CT
constituye venta omitida a efectos de la determinacin del IGV y del IR.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:

INVENTARIO INICIAL

6600

COMPRAS
Enero

47000
4800

Febrero

15200

Marzo

25840

Abril (al 09.04.2012)

1160

TOTAL DISPONIBLE
PARA LA VENTA

53600

VENTAS

55810

Enero

5400

Febrero

9010

Marzo
Abril (al 09.04.2012)

35400
6000

SALDO FINAL SEGN

DOCUMENTOS

-2210

SALDO FINAL SEGN

INVENTARIO FSICO

FALTANTE DE
INVENTARIO

-2210

En consecuencia se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2011, las cuales no se han
declarado en el ejercicio 2011, por tanto procede a determinar el valor de venta promedio del producto Z
en el ejercicio 2011.

DETERMINACIN DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO

Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes

PERIODO 2011

N del ultimo
comprobante de
venta del mes

NUMERO DE
MESES

Valor de Venta

Enero

001- 10001

43.64

Febrero

001- 20002

46.61

Marzo

001- 30003

43.64

Abril

001- 40004

55.25

Mayo

001- 50005

56.1

Junio

001- 60006

53.81

Julio

001- 70007

54.24

Agosto

001- 80008

56.36

Septiembre

001- 90009

50.42

Octubre

001- 100000

47.63

Noviembre

001- 110000

47.2

Diciembre

001- 120000

45.76

600.66

12

TOTAL

VALOR DE VENTA
PROMEDIO DEL
EJERCICIO

50.055

DETERMINACIN DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES

N DE UNIDADES
FALTANTES

VALOR DE
VENTA
PROMEDIO

VENTAS OMITIDAS

2,210.00

50.06

110,621.55

PRORRATEO DE LAS VENTAS DEL EJERCICIO 2011

PERIODO 2011

VENTAS
DECLARADAS

PRORRATEO
%

INGRESOS
OMITIDOS

VENTAS SEGN
SUNAT

Enero

1,085,627

8.70

9,624.17

1,095,251

Febrero

1,235,420

9.90

10,952.10

1,246,372

Marzo

888,670

7.12

7,878.13

896,548

Abril

978,503

7.84

8,674.51

987,178

Mayo

1,342,943

10.76

11,905.30

1,354,848

Junio

1,388,023

11.12

12,304.94

1,400,328

Julio

938,218

7.52

8,317.38

946,535

Agosto

979,271

7.85

8,681.32

987,952

Septiembre

1,366,485

10.95

12,114.00

1,378,599

Octubre

1,236,644

9.91

10,962.95

1,247,607

Noviembre

698,877

5.60

6,195.60

705,073

Diciembre

339,661

2.72

3,011.12

342,672

110,621.55

12,588,964

TOTAL

12,478,342

100.00

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPONDIENTE MULTA POR

EL IGV A LA FECHA DE EMISIN DE LOS VALORES 09.04.2012

IGV
OMITIDO

MULTA
POR IGV
OMITIDO
50%
NUMERA
L 1 ART.
178 CT

9,624

1829

914

22.02.2011

410.44

212

3365

10,952

2081

1,040

09.03.2011

454.12

226

3801

Marzo

7,878

1418

709

11.04.2011

290.32

290

2707

Abril

8,675

1561

781

12.05.2011

299.86

152

2794

Mayo

11,905

2143

1,071

14.06.2011

384.46

191

3790

Junio

12,305

2215

1,107

14.07.2011

369.82

179

3871

Julio

8,317

1497

749

16.08.2011

230.58

108

2584

Agosto

8,681

1563

781

19.09.2011

218.88

100

2663

Septiembre

12,114

2181

1,090

20.10.2011

278.66

121

3670

Octubre

10,963

1973

987

22.11.2011

226.66

93

3280

Noviembre

6,196

1115

558

23.12.2011

113.92

48

1835

Diciembre

3,011

542

271

10.01.2012

52.38

19

884

110,622

20,118

10,059

3330.1

1739

35246

PERIODO
2011
Enero
Febrero

TOTAL

VENTA
OMITIDA

FECHA DE
VENCIMIENT
O

INTERES
MORATORI INTERESES
O AL
A LA
TRIBUTO AL
MULTA .
09.04.12
ARTICULO
ART. 33 CT
181 CT

CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 14

TOTAL
DEUDA
ACTUALIZAD
A

MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR EL LUGAR ESTABLECIDO

Una empresa REPT S.A. considerada principal contribuyente PRICO (Intendencia Regional La
Libertad), se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la SUNAT ubicada
en el Jirn Gamarra N 484- Trujillo; sin embargo, el tcnico en contabilidad encargado de la presentacin
de las declaraciones, present y pago los tributos del mes de diciembre 2012, pero en lugar distinto al
designado por la SUNAT.

A tal efecto, la empresa nos consulta qu infraccin ha cometido y cul es la multa. Asimismo, nos
consulta si puede acogerse al rgimen de gradualidad.

SOLUCIN:

La empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin contenida en el numeral 7 del artculo 176 del
Cdigo Tributario la misma que es sancionada con el 30% de la UIT.

En tal sentido la sancin de multa asciende a 30% (3650) UIT vigente a la fecha de la infraccin es decir
S/. 1,095.00 se le debe calcular adicionalmente los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin de
la multa.

Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT. la infraccin

y sancin antes sealada no gozan del rgimen de gradualidad, por lo que no existe rebaja al monto
citado.

CASO PRCTICO ILUSTRATIVO 15

PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

La empresa EL OLVIDADIZO S.A. con RUC N 20181988563 comprendida en el rgimen general, no ha

cumplido con presentar el PDT N 621 IGV RENTA correspondiente al periodo tributario enero 2012
debindolo haber presentado el 10.02.2012.

Se present y pag la declaracin el da 31.03.2012. Durante el periodo entre el 11.02.2012 y el

31.03.2012 no fue notificada por SUNAT

Qu infraccin ha cometido?

Cmo la puede subsanar?

Cul es la multa que debe pagar?

SOLUCIN:

La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario la
misma que es sancionada con una UIT para los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren comprendidos en el rgimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja ser del 90% en la medida en que subsane voluntariamente y
cumpla con efectuar el pago de la multa rebajada.

UIT -2012

: S/.3,650.00

Multa

: S/.3,650.00

Rebaja

: 90% (S/.3285)

Multa rebajada

: S/. 365.00

TIM

: 1.2%

Das Transcurridos

: del 11.02.2012 al 31.03.2012 19 das de febrero + 31 das

de marzo. Total 50 das.

TIM Acumulado

: 1.2/30 = 0.04% x 50 das = 2%

Inters Moratorio

: 365 x 2% = S/. 7.30

Total Deuda Tributaria Actualizada al 31.03.2012 fecha en que se efectu el pago = S/. 372.30