IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica
aplicacin prctica
GLOSARIO contable

Lineamientos generales para disear un sistema de costos

Gestin de costos en el presupuesto empresarial
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIC 2 Inventarios
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
Revisando las NIIF:
las cunetas del PCGE (modificado)
Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II)
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
Adquisicion de un sofware para la entidad que no constituye activo intangible

IV - 1
IV - 1
IV - 5
IV - 5
IV - 8
IV - 8
IV-12
IV-11
IV-14
IV-14

Gestin de costos en el presupuesto empresarial

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Gestin de costos en el presupuesto
empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012

Introduccin
El presupuesto es el resultado de la cuantificacin del planeamiento estratgico de
una empresa que constituye para esta una
herramienta de gestin utilizada como
gua para la ejecucin de las polticas del
directorio de la empresa. El planeamiento
estratgico es el resultado del anlisis que
hace el planificador de la realidad interna y externa de la empresa, analizando
sus fortalezas, debilidades, amenazas y
oportunidades.
El planeamiento estratgico es un concepto que data de mediados del siglo pasado,
el cual es utilizado por la alta direccin
como una herramienta de gestin administrativa. Constituye un documento gua
que utilizar la empresa para lograr sus
objetivos trazados en el directorio.
El planeamiento estratgico que data
desde 1950 fue analizado por diversos
tratadistas, como por ejemplo George
Steiner (1983), quien hace un estudio
sobre los orgenes del planeamiento
estratgico formal, en ese entonces se
utilizaba los conceptos de direccin y
planeacin, resolviendo problemas de
corto y mediano plazo. El planeamiento
estratgico constituye hoy uno de los
factores fundamentales, si no el principal,
para la realizacin del proceso de la direccin estratgica de la empresa. Steiner nos
habla de cuatro tipos de planes: planes
estratgicos, programas a mediano plazo,
presupuesto a corto plazo y planes operativos. De esta concepcin se desprende que:
La planeacin estratgica es el esfuerzo
sistemtico y ms o menos formal de una
N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

compaa para establecer sus propsitos,

objetivos, polticas y estrategias bsicas,
para desarrollar planes detallados con
el fin de poner en prctica las polticas
y estrategias, y as lograr los objetivos y
propsitos bsicos de la compaa.

1. Generalidades
1.1. Concepto de presupuesto
El presupuesto es la expresin cuantitativa
de accin propuesto por la gerencia de la
empresa para un perodo futuro determinado, documento que ayuda a coordinar
las acciones para ejecutar el plan estratgico de la empresa. Normalmente, el
presupuesto comprende tanto los aspectos
financieros como los no financieros del
plan de la empresa.

Estrategia

1.2. Metodologa para la elaboracin

del presupuesto
Como ya hemos dicho antes, el presupuesto es el documento gua para llevar a cabo
una o varias acciones especificadas en el
planeamiento estratgico de la compaa,
y, en ese sentido, se puede iniciar el proceso metodolgico con la estrategia que
tiene la empresa. Es decir, si la poltica es
de largo plazo, entonces tomamos como
fuente de informacin los planes estratgicos y obtenemos el presupuesto de largo
plazo; si la planeacin es de corto plazo,
entonces formularemos planes operativos
y por lo tanto presupuesto de corto plazo.
A continuacin, se puede ilustrar los planes estratgicos y los planes operativos,
Horngren Charles (2007):

Planeacin
largo plazo (planes
estratgicos)

Planeacin a
corto plazo
(planes operativos)

Presupuesto a
largo plazo

Presupuesto a
corto plazo

Desde mi punto de vista, la formulacin

de los presupuestos se inicia desde el momento en que se cuantifican las acciones
de los objetivos estratgicos de la empresa.
Una empresa bien administrada, generalmente, tiene los siguientes pasos
mitolgicos en el desarrollo presupuestal:
a. El equipo gerencial de la empresa
planea el desarrollo de la compaa
en su totalidad o en algn segmento
de ella, tomando como referencia la
informacin histrica y los cambios
que a futuro espera obtener.

Informes especiales

InformE especial
InformES especialES

b. La alta direccin debe proporcionar las

expectativas de gestin de la empresa a
fin de analizarlas y compararlas con la
informacin histrica, con el fin de tomar
las decisiones viables para su desarrollo.
c. El equipo gerencial hace el anlisis
entre la informacin histrica de la
gestin de la empresa y los datos
proyectados, a fin de analizar las
variaciones y tomar las decisiones en
las nuevas proyecciones.
d. El quipo gerencial toma en cuenta la
informacin que fue retroalimentada,
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

a fin de tenerla en cuenta en su planificacin y ejecucin de

los planes estratgicos presentes o futuros.

2. Presupuesto maestro
El presupuesto maestro est constituido por el conjunto de presupuestos parciales que cuantifican los segmentos de una empresa,
como por ejemplo el presupuesto de ventas, produccin, compra
de materia prima, uso de materia prima, mano de obra directa,
costos indirectos de fabricacin, gastos de administracin, gastos
de venta, etc.
2.1. Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas es el punto de apoyo del cual dependen
todas las fases del plan de utilidades de la empresa. Para formular
el presupuesto de ventas, se debe tener en cuenta que existe una
multitud de factores que afectan a las ventas, como las polticas de
precio, el grado de competencia industrial, el ingreso disponible,
la actitud de los compradores, la aparicin de nuevos productos,
las condiciones econmicas, etc.
La planificacin de las ventas se puede desarrollar a corto y
largo plazo:
El plan tctico a corto plazo. El plan tctico a corto plazo
establece la planificacin de las ventas para doce meses futuros,
que puede ser detallado por trimestres o por meses. Al final del
mes o trimestre, el plan tctico es estudiado de nuevo y se revisa
aadiendo un perodo en el futuro y eliminando el perodo que
acaba de terminar. As, los planes de venta tcticos, generalmente
estn sujetos a revisin y rectificacin trimestralmente.
Los planes de venta a largo plazo. Este plan de ventas se
desarrolla en forma anual y utiliza clasificaciones amplias de
productos o lneas de productos, y por lo general descansa sobre
anlisis sofisticados de los potenciales futuros de mercadeo que
pueden ser construidos, teniendo como base: los cambios de poblacin, proyecciones industriales y proyecciones de la empresa.

Presupuesto de ventas
Este presupuesto de ventas es de corto plazo, es decir, la empresa
hace un presupuesto para el ao, en este caso para el ltimo
trimestre del ao 2012.
Presupuesto de ventas
Ao 2012
Unidades fsicas
Octubre

Noviembre

Diciembre

Total

1,000

1,125

1,210

3,335

600

650

675

1,925

925

900

960

2,785

430

450

475

1,355

2,955

3,125

3,320

9,400

Total

IV-2

Octubre

Noviembre

Plan estratgico y tctico de ventas

(Millones de nuevos soles)
Productos

2010

2011

2012

2013

2014

1.50

1.70

1.90

1.90

1.30

1.40

1.80

1.90

2.85

3.90

0.36

0.50

0.45

0.50

0.70

Total

3.25

4.00

4.25

5.25

5.90

El cuadro sobre el plan estratgico y tctico de ventas representa

un plan estratgico de ventas para varios aos, y uno de los aos,
como por ejemplo el ao 2011, se ha tomado como base para
ser el ao tctico de las ventas futuras.
2.2. Presupuesto de produccin
El presupuesto de produccin representa la cantidad estimada
de bienes a ser fabricados durante un perodo determinado,
el cual debe representar el equilibrio ptimo entre las ventas,
los niveles esenciales de inventario y los niveles estables de
produccin.

Diciembre

Caso N 3
Presupuesto de produccin
La Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C. proyecta sus
ventas en unidades para el cuarto trimestre del 2012 como sigue:
Meses

Unidades

Octubre

3,270

Noviembre

2,965

Diciembre

3,315

Adems, se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios:

Unidades

Octubre 1

2,975

Total

Octubre 31

2,705

Noviembre 30

2,650

Diciembre 31

3,000

33,000

37,125

39,930

110,055

19,800

21,450

22,275

63,525

30,525

29,700

31,680

91,905

14,190

14,850

15,675

44,715

Total

97,515

103,125

109,560

310,200

Instituto Pacfico

Presupuesto de ventas estratgico y tctico

Meses

Presupuesto de ventas en nuevos soles

(a S/.33 cada unidad)
Distrito

Caso N 2

El presupuesto de produccin es igual a las ventas pronosticadas ms el inventario final planeado de productos terminados,
menos el inventario inicial del producto terminado.

Caso N 1

Distrito

El desarrollo del presupuesto de ventas incluye la decisin de polticas y alternativas que el directorio de la empresa ha tomado a
acerca de nuevos productos, descontinuacin de productos actuales,
fijacin de precios, expansin o contraccin de reas de ventas, tamao de la fuerza de ventas, limitaciones de costos de distribucin,
polticas de publicidad y de promocin, entre otras consideraciones
para lograr los objetivos trazados en su Plan Estratgico.

Se pide
Preparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre
del 2012.
N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin
Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C.
Presupuesto de produccin
Ao 2012
Detalle
Ventas

Octubre

Noviembre

Diciembre

Total

3,270

2,965

3,315

9,550

(+) Inventario final

2,705

2,650

3,000

3,000

Total

5,975

5,615

6,315

12,550

(-) Inventario inicial

2,975

2,705

2,650

2,975

Produccin

3,000

2,910

3,665

9,575

Presupuesto de compra de materia prima

El presupuesto de compra de las materias primas implica:
1. Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de produccin.
2. Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
Para formular el presupuesto de compra de materias primas, se
tiene que tener en cuenta la cantidad de estas, necesarias que
se necesitarn en la produccin, para cuyo efecto se multiplica
el nmero de unidades de materias primas por unidad de
producto terminado, por la produccin programada, y el costo
presupuestado de la materia se calcula multiplicando el nmero
total de unidades requeridas por sus costos.

Caso N 4
Presupuesto de compra de materia prima
La compaa manufacturera Arriola S.A.C. proyecta las siguientes necesidades de produccin en unidades como base para
la elaboracin del presupuesto de compra de materia prima.
Octubre

7,850

Noviembre

9,275

Diciembre

8,900

Enero

8,625

a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de

ventas.
b. La naturaleza perecedera de los artculos.
c. La duracin del periodo de produccin.
d. La capacidad de almacenamiento.
e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario
e. Los costos de mantener el inventario
f. La proteccin contra la escasez de materias primas y mano
de obra
g. La proteccin contra aumento de precios.
h. Los riesgos incluidos en el inventario:
- Bajas de precios.
- Obsolescencia de las existencias.
- Prdida por accidentes y robos.
- Falta de demanda.
En la mayora de los negocios, los inventarios representan una
inversin relativamente alta y puede ejercer influencia importante sobre las decisiones financieras.
Los descuidos en la planeacin y control de inventarios resultan
una situacin crtica en la produccin, costos excesivos, imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el
fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los
precios y generar liquidez acompaada igualmente de rebajas
drsticas en los niveles de produccin y otros niveles operativos.
Presupuesto de la mano de obra directa
La mano de obra que se encuentra relacionada directamente
con las unidades de fabricacin se conoce como mano de obra
directa y forma parte del costo de produccin de los bienes que
se estn elaborando. Se determina multiplicando el costo de
la mano de obra directa de cada producto por el nmero de
unidades programadas para produccin.

Caso N 5

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades

de produccin de los meses siguientes:

Presupuesto de mano de obra

Compaa Dalila S.A.C.
Presupuesto costo de mano de obra directa
Por el ao terminado el 2012

Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el
cuarto trimestre del 2012, asumiendo un precio de compra de
materia prima por unidad de S/.8.75.

Unidades a producir

Solucin

Horas mano obra directa por unid.

Concepto

Octubre

Noviembre

Diciembre

Produccin

7,850

9,275

8,900

(+)Inventario final

5,101

4,895

4,744

Necesidad

12,951

14,170

13,644

(-) Inventario inicial

4,317

5 101

4,895

Compra

8,634

9,069

8,749

Precio unitario
Costo compra

8.75

8.75

8.75

75,547.50

79,353.75

76,553.75

Total

Horas totales de mano de obra

8,625

Costo por hora mano de obra directa

La poltica de inventarios est enfocada en determinar el nivel de

existencias econmicamente ms convenientes para la empresa.
Para llegar a establecer una buena poltica de inventarios, se
debe considerar los siguientes factores:
N 260

Primera Quincena - Agosto 2012

Concepto

Costo total de mano obra directa

1
trim.

2
trim.

3
trim.

4
trim.

Total

790

720

890

820

3,220

x5

x5

x5

x5

x5

3,950

3,600

4,450

4,100 16,100
5

19,750 18,000 22,250 20,500 80,500

El presupuesto de la mano de obra est indicando que el costo

de la mano de obra directa ha totalizando un monto anual de
S/.80,500.00. Es importante sealar que el costo de la mano
de obra directa ha sido producto de multiplicar las unidades a
producir con las horas que se utilizarn y por el valor de cada
hora de trabajo.
Presupuesto de gastos generales de fabricacin
Son parte del costo de produccin presupuestado y representan
todos los costos que no estn relacionados con la materia prima
directa presupuestada o mano de obra directa tambin presupuestada, ambos costos forman parte del costo de produccin.
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales
1
trim.

2
trim.

3
trim.

4
trim.

135,000

165,000

175,000

236,325

666,000

Materiales

20,000

35,000

35,000

54,200

144,200

Costos

25,000

20,000

20,000

17,000

82,000

Sueldos

90,000

95,000

95,000

109,200

389,200

20,000

20,000
640,400

Concepto

Caso N 6

Disponible (A)

Total

Egresos:

Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Compaa Dianderas S.A.C.
Presupuesto de costos indirectos
Para el ao terminado el 31 diciembre de 2012
Concepto
Horas MOD
Tasa variable
CIF Variables
CIF Fijos
CIF Total
(-) Depreciacin
Desembolso

1
trim.
3,950
2
7,900
6,000
13,900
3,250
10,650

2
trim.
3,600
2
7,200
6,000
13,200
3,250
9,950

3
trim.
4,450
2
8,900
6,000
14,900
3,250
11,650

4
trim.
4,100
2
8,200
6,000
14,200
3,250
10,950

Impuestos

Total
anual
16,100
2
32,200
24,000
56,200
13,000
43,200

5,000

Total gasto ( B)

140,000

150,000

150,000

200,400

15,000

15,000

15,000

15,000

15,000

Necesidad

155,000

165,000

165,000

215,400

655,400

Exceso (dficit)

(20,000)

10,000

20,925

10,600

(9,000)

(11,000)

(20,000)

(675)

(1,100)

(1,775)

Mnimo de caja

Financiamiento:
Prstamos

20,000

Intereses
Efecto (C)

20,000

2.3. Presupuesto de gastos

El presupuesto de gastos de administracin y gastos de venta,
representan aquellos desembolsos o sacrificios de operacin involucrados al vender los productos, y en la administracin del negocio. Los gastos no forman parte del costo de produccin tal como
lo seala la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.

Saldo

15,000

Presupuesto de gastos de administracin y gastos de venta

Compaa San Roque S.A.C.
Presupuesto de gastos de administracin y venta
Para el presenta ao
Concepto
Venta unidades
Gastos variables
Total
Gastos fijos:
Publicidad
Seguros
Salarios
Alquileres
Impuestos

1
trim.
800
4
3,200

2
trim.
700
4
2,800

3
trim.
900
4
3,600

4
trim.
800

1,100
2,800
8,500
350
0

1,100

1,100

1,100

8,500
350
0

8,500
350
1,200

8.500
350
0

3,200

Total
3,200
4
12,800
4,400
2,800
34,00
1,400
1,200

3. Presupuesto financiero
3.1. Presupuesto de efectivo
El presupuesto de efectivo es un documento de gestin que
resume los ingresos y gastos posibles que la empresa tendr en
un periodo determinado. El caso que se plantea a continuacin
muestra los posibles ingresos trimestrales como tambin los
gastos en efectivo que se realizarn en el periodo.

Caso N 8
Presupuesto de efectivo
Compaa Industrial S.A.C.
Presupuesto de efectivo
Ao 2012
Concepto
Inicial
Ingresos

IV-4

1
trim.

2
trim.

3
trim.

4
trim.

Total

800

700

900

800

3,200

10,000

S4

Instituto Pacfico

20,000

Amortizacin

MOD=Mano de obra directa. CIF= Costo indirecto de fabricacin

Caso N 7

5,000

Maquinaria

0 S/.(9,675) S/.(12,100) S/.(1,775)

15,000

S/.15,325

S/.23,825 S/.23,825

Saldo = A B + C
Intereses: S/.9,000 x x 10% = S/.675.00
S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/.1,100.00

El saldo final de S/.23,825 es el monto de soporte de la cuenta

caja del balance general presupuestado.
3.2. Presupuesto de inversiones
El presupuesto de inversiones o de capital contiene la informacin para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo,
como por ejemplo en las decisiones relacionadas con la infraestructura de la empresa, que a su vez comprende:
-
-
-
-
-
-

Inversiones en activos fijos de largo plazo.

El desarrollo de nuevas lneas de produccin
Investigacin de mercados
Cancelacin de deudas de largo plazo
Inversiones en sistemas integrados de cmputo
Reemplazo de las instalaciones que actualmente tiene la
empresa.
Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe
desarrollar un presupuesto de capital, as tenemos:
- Permite planificar el desembolso de capital.
- Coordina los desembolsos de capital en relacin con:
a. La necesidad financiera en efectivo.
b. La inversin comprometida con las actividades operativas.
c. La proyeccin de las ventas de la empresa.
d. La proyeccin de la rentabilidad de la inversin.
e. El retorno de la recuperacin de la inversin.
f. El control de capital.
Los principales aspectos que debemos tener en cuenta en la
preparacin de un presupuesto de capital son los siguientes:
- La generacin de propuestas sobre la base de la necesidad
financiera.
- La recopilacin de la informacin de cada proyecto de capital.
- La evaluacin de los proyectos de inversin de capital.
- La seleccin del proyecto de inversin.
- El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital.
- El control interno del desembolso del capital.
- La auditora externa de la gestin del capital invertido en la
empresa.
N 260

Primera Quincena - Agosto 2012