INSTITUTO SUPERIOR DE EDUCACION PUBLICA Jos Antonio Encinas

CARRERA
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DE
SECRETO PROFE
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SECRETO PROFESIONAL
I.

CODIGO DE LA TICA PROFESIONAL

SUB-CAPTULO II
DEL SECRETO PROFESIONAL

Artculo 12. El Contador Pblico Colegiado tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y
de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga conocimiento
en el ejercicio de su profesin, excepto aquella informacin requerida por las autoridades
jurisdiccionales competentes por mandato de la Ley.
Artculo 13. Ningn Contador Pblico Colegiado podr beneficiarse haciendo uso de la
informacin que obtenga en el ejercicio de la profesin, ni podr comunicar dicha informacin a
otras personas que pudieran obtener provecho de la misma.
Artculo 14. El Contador Pblico Colegiado podr consultar o intercambiar impresiones con otros
colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero no deber proporcionar datos que identifiquen a
las personas o entidades de las que se trate, salvo que se cuente con el consentimiento o
autorizacin expresa de los aludidos o interesados1
II.

EL SECRETO

Concepto: El secreto en lneas generales, es todo aquello que se mantiene oculto o escondido, que
no se quiere revelar y que se pretende sustraer de la vista y conocimiento de los dems. Partiendo
del punto de vista objetivo, tenemos que el secreto es todo aquello que debe mantenerse oculto y
desde el punto de vista subjetivo, es el hecho de saberse y mantenerse una cosa en reserva o sin
manifestarse, sea por promesa hecha antes o despus de tomar conocimiento de ella. En concepto
del secreto, destacan los elementos esenciales:
A. Informacin: Sin informacin no hay secreto. Es necesario que exista ese conocimiento, o
al menos la facultad de acceso o disponibilidad de la informacin.
B. Oculta: Para que haya secreto, es menester que una o pocas personas lo conozcan con
exclusividad; los dems no deben conocerlo, no puede ser pblica la informacin.
C. Reservada: Debe existir un cuidado adecuado mnimo por parte de quien revela el secreto,
tendiente a mantener tal secreto.
D. Que posee una persona (la fuente): Es necesaria una posesin, al menos material, de la
informacin. La posesin meramente material de la informacin no implica su
1

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DEL PER CODIGODE ETICA PROFESIONAL Ica,
15 de junio de 2007

JAVIER SUCARI, Omar L.

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conocimiento, sino slo su capacidad de acceso a la misma. En Derecho de la Informacin

se llama fuente a quien transmite la informacin al periodista; pensamos que puede
utilizarse la misma denominacin para la generalidad de los poseedores de la informacin.
As, definimos al secreto por sus elementos, como la informacin oculta y reservada que posee la
fuente. Si la informacin no rene estos elementos esenciales del secreto, simplemente no existe
secreto, y, consecuentemente, tampoco derecho al mismo.
III.

CLASIFICACIN

Siguiendo las enseanzas de Helena Carrera Bascuan, tenemos que, atendiendo a su origen,
podemos distinguir tres clases de secretos, en primer lugar, el secreto natural, en segundo lugar, el
secreto prometido y en ltimo lugar el secreto confiado o comiso.
1. El secreto natural: Es todo aquello de lo cual se tiene conocimiento por motivo de la
casualidad, por investigacin personal o por indiscrecin ajena, no puede ser revelado sin
causar un perjuicio real, o por lo menos un justificado disgusto al prjimo. Ese secreto debe
mantenerse oculto por su propia naturaleza, por ley natural o deber moral que prohbe
perjudicar o disgustar a los dems sin justo motivo.
2. El secreto prometido: Una vez conocido el secreto, se materializa la obligacin de
guardarlo, de no revelarlo, bien sea que ese conocimiento se haya adquirido por obra de la
casualidad, de la investigacin personal o de la confidencia.
3. El secreto confiado: Un secreto es confiado o comiso cuando la obligacin de guardarlo
proviene tambin de un compromiso contrado con anterioridad al conocimiento del
secreto, de una promesa que constituye la razn de ser de la confidencia. El secreto
confiado puede ser de dos clases:
a. Secreto confidencial: Cuando ha sido comunicado a una persona cualquiera, que
no est en la obligacin a prestar consejo o ayuda, en razn de su oficio o
profesin.
a. Secreto profesional: Cuando el secreto ha sido comunicado a un profesional, con la
finalidad de obtener ayuda o consejo, por ello, esa persona se instituir como
confidente, consejero o auxiliar necesario
IV.

SECRETO PROFESIONAL

Los auditores debern mantener y garantizar la confidencialidad sobre la informacin obtenida

en el curso de sus actuaciones.

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Concepto: El secreto profesional se impone a todas las personas a quienes se confan secretos por
razones de su estado, profesin o cargo. cuando en un particular revela los secretos de otro comete
una grave falta contra el honor, esta adquiere mayor magnitud cuando es cometida por aquel que
solo en razn de su profesin ha obtenido una confidencia o ha sorprendido los secretos de sus
clientes.
El desarrollo del principio de secreto profesional incluye las normas relativas a la finalidad de
la informacin, su uso debido y su conservacin y obliga a todos los integrantes del equipo
auditor. El profesional en su desempeo laboral dentro de una empresa u organizacin debe actuar
siempre con tica, poniendo en prctica los valores y actuando con sentido de responsabilidad
social. El profesional como responsable en la administracin de la informacin, debe manejar con
mucha tica el secreto de la informacin, actuando con imparcialidad y objetividad sin que medie
ningn tipo de inters directo o indirecto, personal o de terceros que pueda perjudicar a cualquiera
de las partes. El profesional debe actuar con Sigilo profesional, abstenindose de divulgar, aun
despus de haber dejado el servicio, cualquier tipo de informacin, procedimientos, libros,
documentacin, datos o antecedentes conocidos; as como los secretos comerciales, de fabricacin o
mtodos de produccin que puedan conocerse en el desempeo de las funciones. El secreto
profesional se debe mostrar cuando se desarrolla actividades de supervisin, control, seguimiento,
auditoria, etc.
El profesional en su desempeo laboral debe actuar con honestidad y Probidad, debiendo respetar
en todo momento las disposiciones legales y normativas que regulan sus funciones en la empresa u
organizacin, y ajustarse estrictamente a los hechos constatados durante las actividades.
El auditor deber obrar con absoluta reserva, manteniendo y garantizando la confidencialidad
acerca de la informacin obtenida durante sus tareas, con la amplitud y restricciones establecidas
en la normativa vigente.
Esta norma determina que no debe divulgarse o ponerse en conocimiento de otras personas, que no
sean las competentes, la informacin lograda por el auditor como consecuencia de su desempeo
profesional en una entidad gubernamental. Ello incluye comentarios orales o por escrito de aquello
que debe mantenerse en reserva, hasta el momento de su debida exposicin. El Contador Pblico
tiene la obligacin de guardar el secreto profesional, no revelando por ningn motivo los hechos o
circunstancias de que tenga conocimiento durante el curso de la presentacin de sus servicios
profesin. Con la autorizacin de los interesados, el Contador Pblico proporcionar a las
autoridades competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten. En la profesin de
auditor, el secreto consiste en la absoluta confidencialidad de lo revelado por el cliente, lo cual
representa, una extraordinaria fidelidad y lealtad a las informaciones suministradas, as como las

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actuaciones profesionales, absorbiendo tambin en ello el material que le sea confiado al auditor
para la mejor defensa de los derechos e intereses del patrocinado.
se deben cubrir bajo el sigilo profesional todos aquellos que una vez revelados pueden mancillar
la honra de los sujetos actuantes, perjudicar sus intereses y personas, o bien destruir o cuando
menos disminuir la consideracin de que dichos sujetos gocen en la sociedad. Y he aqu que, con
esta explicacin, aparece de resalto para el auditor la dificultad de poder fijar en un momento
dado, el material secreto o puntos reservados de cada asunto que se le encomiende; y es por ello
por lo que ms recomendable regla de conducta en terreno tan fragoso es la discrecin, el silencio
en todo caso
1. Finalidad de la informacin
Los datos relativos a los entes fiscalizados obtenidos por los auditores en el ejercicio de sus
funciones, no debern ser utilizados para fines distintos de la propia fiscalizacin.
2. Uso debido de la informacin
La informacin obtenida no deber ser facilitada a terceros ni utilizada en provecho propio.
3. Conservacin de la informacin
El rgano auditor deber conservar debidamente custodiados en sus archivos los papeles de
trabajo que constituyen el soporte de sus conclusiones.
V.

PRINCIPIOS DE SECRETO PROFESIONAL

Podemos mencionar los siguientes principios:

La confidencia y confianza con caractersticas esenciales de las relaciones entre el

profesional y el cliente; imponiendo al primero la obligacin de guardar en secreto los
hechos e informaciones que conozca en el ejercicio de su actividad profesional. Solamente

por imperativo legal podr decaer esa obligacin.

No difundir a terceras personas ningn tipo de dato, informacin u documentacin que haya
visto, odo, o deducido durante el desarrollo de su trabajo que pudiera perjudicar a su
cliente.
Establecer las medidas y mecanismos de seguridad pertinentes para garantizar al cliente o
usuario, que la informacin documentada obtenida en desarrollo de sus actividades, va
quedar almacenada en entornos o soportes que impidan la accesibilidad a la misma por
terceras personas no autorizadas. Cuando comentamos del secreto profesional en las
relaciones laborales y sociales, est relacionado con los principios ticos y deontolgicos
aplicables al desempeo del profesional, entre ellos podemos mencionar, el principio de la
cautela, del comportamiento profesional, la capacidad, calidad, confianza, criterio propio,
confianza, etc.
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VI.

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PRINCIPIOS DE COMPORTAMIENTO PROFESIONAL

El profesional en sus relaciones con el cliente o usuario como con terceras personas, deber
en todo momento, actuar conforma a las normas, implcitas o explcitas, de dignidad de la
profesin y de correccin en el trato personal. Para ello deber cuidar la moderacin en la
exposicin de sus juicios u opiniones evitando caer en exageraciones o atemorizaciones
innecesarias procurando, en todo momento, transmitir una imagen de precisin y exactitud
en sus comentarios.
El comportamiento profesional exige una seguridad en sus conocimientos tcnicos y una
clara percepcin de sus carencias, debiendo eludir las injerencias no solicitadas por l, de
profesionales de otras reas, en temas relacionadas o que puedan incidir en su desempeo
laboral.
El profesional debe guardar un escrupuloso respeto por las normas legales y la poltica
empresarial, propiciando un clima laboral favorable para los trabajadores.
Debe evitarse realizar actos que simulen aplicaciones de tratamientos ficticios, se encubran
comportamientos no profesionales o den publicidad a metodologas propias o ajenas
insuficientemente.

VII.

LA CONFIDENCIALIDAD

Se refiere al manejo de datos, documentos, u otras informaciones que se encarga a otra

persona, de los que se dispone bajo la condicin de que no se difundan. Pese a que los
lmites del trmino no son aceptados unnimemente, en un sentido estricto se entiende
por confidencialidad la proteccin de la comunicacin entablada entre personas y el
derecho a controlar la informacin que pueda ser difundida a terceros.
Considerando los tipos de informaciones vinculadas a un individuo pueden ordenarse en
tres niveles concntricos de menor a mayor exigencia de confidencialidad:
a. Nivel superficial. Seran aquellas informaciones, las cuales, aun siendo ntimas, por
estar en conocimiento de varias personas no vinculadas por el secreto, pueden
considerarse pblicas.
b. Nivel intermedio. En l se incluyen aquellas noticias, opiniones o imgenes que el
titular comunica a determinadas personas mediante manifestaciones orales,
escritas o audiovisuales, dando por supuesto de manera expresa o tcitamente,
que conservan el control de su difusin.
c. Nivel ntimo. Incluye aquellos eventos, documentos, datos o informaciones que el
individuo excluye voluntariamente del posible escrutinio de los dems (secretos
documentales, diarios o notas ntimas), los cuales no deben ser difundidos.

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VIII.

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FUNDAMENTOS DEL SECRETO PROFESIONAL

El fundamento del secreto profesional lo constituye el orden pblico en general, la defensa del
cliente y el decoro profesional, puesto que, si el auditor estuviese obligado a declarar lo que ha
sabido en el ejercicio de su profesin, no podra honradamente aceptar confidencias; todo esto
explica el secreto profesional. Por otra parte, los secretos confiados deben conservarse; violar as el
secreto es contrario al derecho natural (infidelitas contra jus naturales); es decir que ese deber tiene
una raz jurdica; pero el secreto conocido por sorpresa o no confiado slo debe mantenerse por
deber moral natural.
Los fundamentos del secreto profesional, tanto como deber profesional como en el derecho del
auditor, pueden formularse de la siguiente manera:
Proteccin a las personas naturales o jurdicas, como medida indispensable para su
seguridad y tranquilidad, a fin de que puedan contar con profesionales idneos cuando
requieran asesora jurdica, bien sea para consultas, para proceder legalmente y sin peligros
en sus actos y contratos de la vida diaria, o para las defensas ante la justicia en causas
civiles, penales o de jurisdiccin voluntaria, as como ante la administracin pblico o
privada.
Garantizar a los profesionales del derecho la libertad y tranquilidad necesaria, a los fines de
la mejor asesora o patrocinio de sus clientes, a conciencia y con pleno conocimiento de
causa, sin peligro de comprometer los secretos que conozcan en razn de su ministerio.
Amparar los deberes morales en las actuaciones profesionales y en las relaciones humanas,
en cuanto al respeto y mantenimiento de la lealtad.
Garantizar el secreto profesional como deber y prerrogativa del auditor, manteniendo
fidelidad al orden pblico en general, la defensa del cliente y el decoro profesional.
IX.

CARCTER JURDICO (COMO DEBER Y DERECHO)

El auditor guardar el ms riguroso secreto profesional. Este secreto amparar sus archivos y
papeles an despus que el auditor haya dejado de prestarle sus servicios al patrocinado o auditado.
El auditor podr negarse a testificar en contra de ste y abstenerse de contestar cualquier pregunta
que envuelva la revelacin del secreto o la violacin de las confidencias que le hubieren hecho.
Tampoco podr el auditor comunicar a terceras personas lo que llegare a su conocimiento por causa
de su profesin. Queda comprendido dentro del secreto profesional, todo cuanto un auditor trate con
el representante de la parte contraria.

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El auditor es realmente un gran receptor de informaciones, de toda ndole, su cliente le revelar por
todos los medios y vas posibles, lo relacionado al caso encomendado, por lo tanto, estar en
conocimiento de un gran caudal de informacin relacionada a eventos y acontecimientos que juzgue
necesarios para su defensa y est en el absoluto deber de no revelarlos, de aqu nace precisamente,
un derecho y un deber de no revelar el secreto profesional. Realmente ese cliente se va a sentir
totalmente desinhibido con el auditor, porque evidentemente tiene ante l a la persona que sostendr
su defensa, el profesional del derecho.
la razn de ser de este deber del auditor es garantizar la confianza de los clientes en los auditores
para facilitar a stos su trabajo. Por ello, ante su cliente es un deber y frente a los terceros y las
autoridades es un derecho. As, por ejemplo, el auditor no est obligado a denunciar las
instrucciones y explicaciones que reciban de sus clientes cdigo Procesal Penal

X.

LOS LIMITES DEL SECRETO PROFESIONAL DE LOS AUDITORES

El auditor que fuere acusado judicialmente o denunciado por su patrocinado ante el Tribunal
Disciplinario del respectivo Colegio, estar dispensado de su obligacin de guardar el secreto
profesional, en los lmites necesarios e indispensables para su propia defensa.
Aqu encontramos que una exencin en el deber de guardar el secreto profesional, y ello se deriva
en el hecho de que el auditor sea acusado judicialmente o se encuentre en la situacin que le sea
aperturado un procedimiento disciplinario ante el Colegio de contadores al que pertenezca, en esos
casos el auditor no podr revelar si no lo estrictamente indispensable para el legtimo ejercicio de su
defensa, y aqu nos encontramos con el derecho a la defensa que tiene todo ciudadano, tal y como lo
establece la Constitucin poltica.
acusado o denunciado el auditor, por su patrocinado, con motivo del resultado bueno o malo de la
gestin encomendada, equitativo ser entonces que el auditor, pueda con los elementos y recaudos
que le fueron encomendados para la resolucin del asunto de que se trate, utilizarlos en cuanto sea
posible, si fuere el caso y solamente en los lmites indispensables para el ejercicio de su defensa. No
significa esta exencin, en los trminos en que est concebida, en la norma comentada, el que de
manera indiscriminada y fuera de la situacin planteada, pueda el auditor divulgar la informacin
que le ha sido confiada y que sigue amparada por el secreto profesional.

XI.

ASPECTOS CIVILES Y PENALES

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La revelacin del secreto profesional, con lleva a una accin de tipo penal y tambin de tipo
civil, todo ello a razn de que se considera una falta grave que se viole la confianza depositada en el
auditor.
as, como el Cdigo Penal: El que, teniendo por razn de su estado, funciones, profesin, arte u
oficio, conocimiento de algn secreto cuya divulgacin pueda causar algn perjuicio, lo revela, no
obstante, sin justo motivo, ser castigado con prisin
La violacin al secreto profesional, puede generar responsabilidad civil contractual, en el caso de
mandatos judiciales, tal y como lo establece el artculo 1693 del Cdigo Civil La obligacin de
reparacin se extiende a todo dao material o moral causado por el acto ilcito. El Juez puede
especialmente, acordar una indemnizacin a la vctima en caso de lesin corporal, de atentado a su
honor, a su reputacin, o a los de su familia, a su libertad personal, como tambin en el caso de
violacin de su domicilio o de un secreto concerniente a la parte lesionada.

El Juez puede

igualmente conceder una indemnizacin a los parientes, afines, o cnyuge como reparacin del
dolor sufrido en caso de muerte de la vctima.
Tambin podra el afectado por la violacin del secreto profesional, solicitar la indemnizacin de
daos y perjuicios prevista en el artculo antes descrito, por cuanto, tambin supone responsabilidad
civil contractual, porque los mandatarios o apoderados responden al mandatario tanto por dolo
como por culpa.
XII.

FALTAS DEL SECRETO PROFESIONAL

las faltas ms comunes de la tica de un auditor son las cometidas contra el secreto profesional
debido a la poca formacin humana y tica de los auditores y a la complejidad de la atencin
auditada, ya que interviene muchas personas y esto dificulta el guardar el secreto profesional. Sin
embargo, en ningn momento hay justificacin para faltar a principio tan importante en el ejercicio
del planeamiento de la auditoria.
El auditor puede faltar el secreto que debe a sus clientes de cuatro maneras:
Averiguacin indiscreta: el auditor puede y debe informarse, por todas las conductas lcitos y con
prudencia, de los antecedentes de sus clientes y especialmente de los que considera importante. Sin
embargo, puede hacer averiguaciones indiscretas, imprudentes y/o ilcitas de los antecedentes
personales o mal uso de los recursos pblicos del auditado, que descubren a un tercero un pasado
que haba que mantener en secreto, o hacen que otros entren en sospecha sin necesidad.

JAVIER SUCARI, Omar L.

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Revelacin directa: cuando el auditor, a un sin tener intencin de perjudicar sino solamente la de
revelar el caso, da a conocer voluntariamente un hecho de carcter auditado, cuya revelacin puede
ser nociva, puede causar perjuicio moral, material o una justificad molestia a los interesados.
Revelacin indirecta: es cuando no se menciona explcitamente el nombre, pero se le expone a ser
identificado, con gran perjuicio o disgusto de su parte, es decir, cuando la descripcin contiene
ciertos detalles que permite reconocerlo.
Utilizacin injustificada del conocimiento adquirido: en la cual se viola el secreto profesional
cuando, sin manifestar el hecho de carcter contable o personal del auditado, se sirve indebidamente
del conocimiento para ir contra los intereses de su cliente, con buena o mala fe. El derecho de su
cliente solo implica que el auditor no descubra su secreto, si no que no se sirva del mismo contra
sus intereses.
Segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir en:

Amonestacin privada.
Amonestacin pblica.
Suspensin temporal de sus derechos como socio.
Expulsin.
Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio
profesional.

XIII.

CONCLUSIN

El profesionista, en este caso el contador, es sujeto de una obligacin de hacer y de no hacer, en

virtud de la revelacin de secretos que se encuentra tipificada como un delito de carcter civil, penal
y fiscal. Por un lado, tiene la obligacin tica de guardar lealtad con sus clientes, pero moralmente
tiene un compromiso y un deber con la sociedad, y cualquier accin fraudulenta lesiona tanto al
Estado como a los particulares en su conjunto. Es importante que el contador pblico, cuando preste
sus servicios profesionales elabore una evaluacin de riesgos al momento de contratacin de
servicios y, dentro del alcance de su trabajo, salvaguarde los derechos de su cliente, pero tambin
debe pactar que en el caso de que sea requerido por alguna autoridad que le imponga la obligacin
de revelar determinada circunstancia, tiene que desahogarla de manera imparcial.

JAVIER SUCARI, Omar L.