orientacin tributaria

La contratacin
estatal frente al IVA

Ilustracin: Leonardo Pea Salamanca

Estudio de los efectos

del IVA en la contratacin
estatal.

l presente escrito(1), pretende analizar los aspectos ms relevantes del

impuesto al valor agregado, IVA, respecto de la contratacin estatal.
Por lo tanto, las generalidades all expuestas en relacin con las partes contratantes y especialmente en cuanto a la naturaleza y obligaciones de
los consorcios y uniones temporales son vlidas para el presente caso.

La contratacin estatal en los hechos generadores

Los contratos suscritos con las entidades pblicas estn sometidos
al IVA siempre que en su ejecucin se configure alguno de los hechos generadores previstos en el artculo 420 del estatuto tributario (E.T.)

JOHN ALIRIO PINZN PINZN

Contador liquidador de impuestos
Consejo de Estado

Tal como seala el concepto unificado 1 del 2003, el estatuto tributario prescribe el rgimen de gravamen general conforme al cual todas
las ventas e importaciones de bienes corporales muebles y la prestacin de
servicios se encuentran gravadas, salvo las excepciones taxativamente reseadas.

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Impuestos

orientacin tributaria

Los hechos que se consideran venta se encuentran en el artculo

421 del estatuto tributario, el cual dispone en su numeral 1, como norma general qu debe entenderse por venta.
Por su parte, la definicin de
servicio se encuentra en el artculo 1
del Decreto 1372 de 1992, y de la cual
se concluye, que para que pueda entenderse que las personas naturales o jurdicas, sean estas privadas o pblicas
que contraten con el Estado prestan un
servicio, el mismo debe tratarse de una
obligacin de hacer(2) sin importar el nivel material o intelectual con que se acte y, eso si, que conlleve para el prestador del servicio una remuneracin.

Aspectos generales
del IVA en la contratacin
administrativa
Dentro de la dispersa normativa tributaria del IVA relacionada con prestaciones en favor de entidades pblicas es importante resaltar
lo siguiente:
a) Las tasas, peajes y contribuciones que se perciben por el Estado o por las entidades de derecho
pblico, directamente o a travs de concesiones, no estn sometidas al IVA
(D.R. 1372/92, art. 10).
b) En los casos de supresin, fusin, transformacin, cesin de
activos, pasivos y contratos, liquidacin
o modificacin de estructura de entidades u organismos pblicos del orden
nacional, los actos o contratos que deban extenderse u otorgarse con motivo
de tales eventos, se considerarn actos
sin cuanta y no generarn impuestos
ni contribuciones del orden nacional
(L. 633/2000, art. 73).
La doctrina oficial ha precisado que los contratos que tienen por
objeto la prestacin de un servicio a una
entidad u organismo del orden nacional que se encuentre en alguno de esos
procesos, no estn gravados con el IVA.
La exencin no cobija los bienes o servicios que en desarrollo de los mismos
vendan o presten las entidades u organismos del orden nacional que adelantan tales procesos (DIAN, Conc. 25612,
mar. 27/2006).

Impuestos

c) Con el fin de fomentar

la pavimentacin y repavimentacin de
carreteras y calles, los asfaltos estarn
exentos de todo impuesto (L. 30/82,
art. 5), as lo ha precisado el Consejo de Estado(3).
d) De acuerdo con lo previsto en los artculos 15 de la Ley 17 de
1992 y 100 de la Ley 21 de 1992, los
contratos de obras pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas
con las entidades territoriales y/o entidades descentralizadas del orden departamental, distrital y municipal estarn excluidas del IVA.
e) El artculo 64 de la Ley
488 de 1998, seala que para efectos
del literal c) del artculo 421 del estatuto tributario y en relacin con la mezcla asfltica y las mezclas de concreto,
no se consideran como incorporacin,
ni como transformacin las realizadas
con anterioridad a la vigencia de la Ley
488 de 1998, as como los contratos que
sobre el particular estaban perfeccionados o en ejecucin, siempre y cuando
el bien resultante haya sido construido
o se encuentre en proceso de construccin para uso de la Nacin, las entidades territoriales, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
empresas descentralizadas del orden
municipal, departamental y nacional,
as como las concesiones de obras pblicas y de servicios pblicos. La Ley
633 del 2000, artculo 79, ampla al asfalto y a los materiales ptreos el beneficio de la Ley 488 de 1998.
f) El artculo 96 de la Ley
788 del 2002, el inciso 2 del artculo
2 y el artculo 3 del Decreto 540 del
2004 prevn la regulacin de la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin para los fondos provenientes de
auxilios o donaciones de entidades o
gobiernos extranjeros convenidos con
el gobierno colombiano, destinados a
realizar programas de utilidad comn
o amparados por acuerdos intergubernamentales.

El IVA en algunos
contratos estatales
Los contratos de construccin y urbanizacin y en general de

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confeccin de obra material, los de

consultora, el contrato de administracin delegada, se encuentran gravados
con IVA, as mismo, en el servicio de
telecomunicaciones de valor agregado
cuando se presta mediante el empleo
de redes de propiedad de terceros, cada
sujeto pasivo de derecho debe responder directamente por los impuestos recaudados.

Causacin en las ventas

y prestacin de servicios
Como el impuesto sobre las
ventas es de causacin instantnea se
han sealado en el artculo 429 del estatuto tributario, los hechos jurdicos materiales que dan lugar a su nacimiento,
para el caso que nos interesa, y siendo
que la factura es factor determinante,
encontramos que en la normatividad
sobre facturacin no aparece como documento equivalente a la factura, el
contrato; sin embargo el artculo 17 del
Decreto Reglamentario 1001 de 1997,
seala que son documentos equivalentes a la factura, los expedidos por
entidades de derecho pblico incluidos
las empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta donde el Estado posea ms
del 50% de su capital, los expedidos por
empresas o entidades que prestan servicios pblicos domiciliarios y, en general, los expedidos por los no responsables del impuesto sobre las ventas que
simultneamente no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Contratos celebrados
con entidades pblicas
El artculo 78 de la Ley 633
del 2000, precepta que para todos los
efectos en los contratos con entidades
estatales, el IVA ser el vigente en la
fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Cuando
esos contratos sean modificados o prorrogados a partir de tal fecha se aplicarn las disposiciones vigentes para
tal momento.

El IVA en los anticipos

Respecto del anticipo que
no comparte la naturaleza jurdica del

orientacin tributaria

pago, no se causa el impuesto sobre las

ventas y no debe expedirse factura. En
cuanto a los que tienen desde un comienzo la naturaleza de pago, se causa el IVA, ya que en este caso no siendo un anticipo para gastos sino un pago
parcial anticipado debe generarse el impuesto que, dependiendo de las circunstancias, ser objeto de retencin en la
fuente y de facturacin.

Responsables del IVA

en la contratacin
Al ejecutar un contrato con
entidades pblicas, las personas naturales o jurdicas que actan como contratistas revisten la calidad de responsables. En la venta de bienes gravados
a las entidades pblicas, son responsables los comerciantes y quienes sin poseer tal carcter ejecuten habitualmente actos similares a estos (E.T., art. 437,
lit. a)). Si se trata de la prestacin de un
servicio, son responsables quienes presten el servicio gravado.

Responsabilidad
de las entidades pblicas
La doctrina de la DIAN ha
dicho que las entidades pblicas tambin pueden ser responsables del IVA
cuando vendan bienes o presten servicios gravados en desarrollo de su objeto social pblico, pudiendo ser tambin mediante contratos o transacciones
soportadas con facturas o documentos
equivalentes (E.T., arts. 615 y ss.).

Responsabilidad
de los consorcios
y uniones temporales
El artculo 66 de la Ley 488
de 1998, precis que los consorcios
y uniones temporales son responsables del IVA cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. El concepto unificado
1 del 2003 seala que cuando esos entes sin personera jurdica no desarrollen en forma directa esas actividades,
el consorcio o unin temporal no es responsable. As mismo, en reciente jurisprudencia, el Consejo de Estado ha precisado que las entidades miembros de

una unin temporal (U.T.) no son responsables del IVA cuando quien se ha
comprometido contractualmente es la
U.T. y, adems, si la integrante es una
sociedad extranjera sin domicilio en el
pas, que conforme al artculo 437-2 es
agente retenedor, no es responsable directa del impuesto(4).

Retencin en la fuente
en el impuesto sobre
las ventas
El artculo 437-2 del estatuto
tributario seala los agentes de retencin por la adquisicin de bienes o prestacin de servicios gravados y el numeral 1 establece que el primer grupo son
entidades estatales.
Con respecto a la retencin,
las entidades estatales sealadas en el
numeral 1 solo practican retencin
cuando compran bienes o reciben servicios gravados de parte de los responsables del rgimen comn diferentes a
los grandes contribuyentes o personas
designadas como agentes retenedores
o cuando adquieran esos bienes o servicios de personas que pertenezcan al
rgimen simplificado. En este ltimo
caso, las entidades estatales asumirn
la retencin del IVA sobre dichas retenciones a la tarifa del 50% del IVA
cobrado, siempre y cuando la entidad
estatal sea responsable del IVA (D.R.
380/96, art. 4).
En todos los casos en que
la entidad contrate con personas o entidades sin residencia o domicilio en
el pas, la prestacin de servicios en
el pas, tendr una tarifa de retencin
del 100% y en el contrato deber discriminarse el valor del IVA generado que ser objeto de retencin (D.R.
1165/96, art. 12).

Retencin en la fuente
en el mandato
Cuando la contratacin estatal se haga a travs de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario debe practicar al momento del
pago o abono en cuenta, la retencin
del impuesto sobre las ventas, tenien-

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do en cuenta la calidad del mandante.

Es decir, que el mandatario ser agente de retencin en la medida en que la
entidad estatal que acte como mandante sea agente retenedor conforme
con las precisiones anteriores. Igualmente, el mandatario debe cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor.
La entidad estatal que sea
mandante debe declarar los ingresos
y solicitar los impuestos descontables
y retenciones por IVA segn la informacin que le suministre el mandatario, el cual debe identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para
el mandante y los pagos y retenciones
efectuados por cuenta de este (D.R.
3050/97, art. 29).

Base gravable
en las ventas y
prestaciones de servicios
Cuando el contrato administrativo se refiere a la venta de bienes
corporales muebles o prestacin de servicios, la base gravable es el valor total
de la operacin, sin importar la modalidad del pago, incluyendo los gastos de
financiacin (intereses) ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
que aunque se facturen o convengan por
separado y consideradas independientemente no estn gravadas con el IVA
(E.T., art. 447). Finalmente, en la prestacin de servicios la base gravable es
la remuneracin que reciba el contratista sin importar la denominacin del
contrato (D.R. 1107/92, art. 2).
Para el caso de los contratos de construccin de bien inmueble se
han dispuesto reglas especficas (D.R.
1372/92, art. 3). Tal norma establece la
base especial para liquidar el IVA por
el contratista, cuando el pago es por honorarios, por ejemplo en administracin
delegada o a todo costo. El IVA se liquidar sobre los honorarios obtenidos
por el constructor (contratista); sin embargo, cuando no se pactan honorarios,
el IVA se liquidar sobre la utilidad del
constructor. En ambas situaciones de-

Impuestos

orientacin tributaria

ber indicarse en el contrato la parte

correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual no puede ser inferior a la
que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
El concepto unificado 1 del
2003 hace adems importantes precisiones:
a) El IVA pagado por los
costos y gastos incurridos en la ejecucin del contrato constituye un mayor
valor de los mismos, o sea mayor valor
de la obra construida.
b) Limita el empleo del
IVA descontable para el contratista constructor solo al correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo, el
IVA por telfono, papelera, fotocopias
y otros gastos de oficina.
c) La obligacin de expresar en el contrato la utilidad que el
constructor espera, es para dar seguridad tanto al contratista como al contratante.
d) Resalta que se debe distinguir entre la construccin de una
obra y la realizacin de reparaciones,
resanes, pinturas u otras labores que
atiendan a la conservacin de la obra ya
construida, en este ltimo caso, la base
gravable ser el valor total del contrato, incluyendo materiales, gastos, mano
de obra, etc.

Otros factores
que integran la base
gravable (E.T., art. 448)
a) Los gastos realizados
por cuenta o a nombre del adquirente o
usuario (entidad pblica si es un contrato estatal) en el caso de ventas y prestacin de servicios.
b) El valor de los bienes
proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados, aunque la
venta independiente de esos bienes sea
una operacin excluida o exenta.
c) Los reajustes del valor
convenido causados con posterioridad
a la venta.
Sobre los reajustes, el concepto unificado 1 del 2003 aclara que

Impuestos

las sentencias condenatorias en materia administrativa contractual establecen sus propios efectos, de manera que
si se trata de reajuste del valor inicialmente pactado a cargo de la entidad
estatal o en general un mayor valor del
contrato, se est modificando la base
gravable del IVA.
De otra parte, la legislacin
tributaria seala que la base gravable
del IVA no puede ser inferior al valor
comercial de los bienes o servicios en la
fecha de la transaccin (E.T., art. 463).
De manera que en la contratacin estatal, la base gravable determinada conforme a los artculos 447 y siguientes
del estatuto tributario, no puede ser inferior al valor comercial que tengan los
bienes o servicios objeto del contrato en
la fecha de la operacin o el corriente
en plaza cuando no se ha facturado o
expedido un documento equivalente,
situacin poco probable en la contratacin pblica.
Sobre el precio corriente en plaza, el artculo 921 del Cdigo de Comercio, indica que se tiene
como tal el precio medio que la cosa
tenga en la fecha y lugar de la celebracin del contrato (ver adems, C.C.,
arts. 1864 y 1865). El concepto unificado 1 del 2003 sobre este punto afirma que el valor comercial es el vigente
en el mercado, vale decir, el usual que
la cosa (bien) tenga en la fecha y lugar
de celebracin del contrato.

Algunos servicios
excluidos
Dentro de la gran variedad
de contratos estatales que se suscriben
con o entre entidades pblicas, estn
los que tienen que ver con los servicios
pblicos. En ese sentido, el concepto
unificado al sentar doctrina sobre los
servicios excluidos del IVA, dedica algunos numerales a los servicios pblicos excluidos:
a) El servicio de energa y
sus actividades complementarias en los
trminos de la Ley 142 de 1994.
b) El servicio de calibracin de contadores siempre que sea
realizado por la empresa prestadora

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del servicio pblico como mecanismo de control para garantizar el funcionamiento y la efectiva prestacin
del servicio.
c) El servicio pblico de
acueducto y alcantarillado. Sin embargo, cuando la actividad es realizada por
un tercero en desarrollo de un contrato
suscrito con la empresa prestadora del
servicio, no puede afirmarse que la labor contratada corresponde a un servicio pblico domiciliario y por tanto sera gravado con el IVA.
d) El servicio pblico de
aseo y recoleccin de basuras a que
se refiere el artculo 14 de la Ley 142
de 1994, incluyendo la recoleccin, el
transporte y/o la incineracin de desechos de las entidades de salud.
e) El servicio pblico de
gas domiciliario bien sea conducido por
tubera o distribuido en cilindros, incluyendo las actividades de comercializacin desde la produccin y transporte
de gas por un gasoducto principal o por
otros medios desde el sitio de generacin hasta aquel en donde se conecta a
una red secundaria.
f) En el servicio pblico de telefona estn excluidos los primeros 325 minutos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 del servicio
telefnico local y la telefona local desde telfonos pblicos; aclarando que los
servicios prestados por contratistas a
la empresa de servicios para la impresin de facturas por el consumo como
el reparto de estas al no estar excluidas
expresamente por el artculo 476 del
estatuto tributario, se encuentran gravadas con el IVA.

Contratos con la ONU

y las entidades
multilaterales de crdito
En razn de la exclusin del
IVA efectuada por convenios internacionales ratificados por el Gobierno Nacional, de que gozan la Organizacin
de las Naciones Unidas y las entidades
multilaterales de crdito, los contratos
por prestacin de servicios que suscriban los contratistas con tales entidades

orientacin tributaria

no estn sometidos al impuesto sobre

las ventas (D.R. 2076/92, art. 21).

Contratos del Convenio

entre la Comunidad
Europea y Colombia
Dentro del convenio-marco
relativo a la ejecucin de la ayuda financiera y tcnica y de la cooperacin
econmica en Colombia en virtud del
reglamento del ALA aprobado por
la Ley 825 del 2003, se prev que la financiacin otorgada por la Comunidad
Europea est excluida de impuestos, derechos y tasas. As mismo, los contratos financiados por la Comunidad en el
marco de dicho convenio, deben gozar
por parte del Estado beneficiario (que
podra ser Colombia) de un rgimen
fiscal que no sea menos favorable que
aquel que se aplica a otro Estado u organizacin internacional.

Determinacin del IVA

a cargo
Los sujetos intervinientes en
la contratacin estatal (entidades pblicas y particulares) deben cumplir varias
obligaciones tributarias formales, entre
las cuales se encuentran, presentar la
declaracin bimestral del IVA y pagar
el valor resultante siempre que dichos
sujetos tengan la calidad de responsables del rgimen comn.
Sobre el particular y respecto a los impuestos descontables en los
contratos de construccin de bien inmueble, el inciso 2 del artculo 3 del
Decreto 1372 de 1992, seala que el
constructor, que en este caso es el responsable del impuesto, solo puede solicitar impuestos descontables por los
gastos directamente relacionados con
los honorarios percibidos o la utilidad obtenida que constituyeron la base
gravable del impuesto, luego no procede solicitar como IVA descontable, los
pagos efectuados sobre los bienes necesarios para la construccin del inmueble.
La anterior precisin es aplicable a los pagos incurridos por los contratistas en cualquiera de los contratos
que suscriban con las entidades pbli-

cas ya que tienen como fundamento el

requisito que contempla el artculo 488
del estatuto tributario en cuanto a que
solo otorga derecho a descuento del IVA
por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios que de acuerdo
con las disposiciones del impuesto a la
renta resulten computables como costo
o gasto y se destinen a las operaciones
gravadas con el IVA.

Aspectos doctrinarios
1. No obstante la derogatoria que efectu el artculo 100 de la
Ley 21 de 1992 de la expresin distrital contenida en el artculo 15 de la
Ley 17 de 1992, debe entenderse que
los distritos se enmarcan dentro del rgimen aplicable a los municipios, en
consecuencia, se considera que la supresin que el artculo 100 de la Ley
21 de 1992, hizo del trmino distrital, no afecta el tratamiento fiscal dispuesto para los contratos suscritos con
los municipios que tienen la calidad
de distritos (DIAN, Conc. 96482, dic.
26/2005).
2. Los contratos de consultora definidos en el artculo 32 de
la Ley 80 de 1993, al no estar expresamente excluidos por el artculo 476 del
estatuto tributario y disposiciones concordantes, se encuentran gravados con
el impuesto sobre las ventas, independientemente de su finalidad, debiendo
aplicarse el gravamen sobre el valor total percibido por el responsable.
3. En el caso de los consorcios y uniones temporales, la facturacin como soporte de los costos, deducciones e impuestos descontables,
debe cumplir con los requisitos previstos en el artculo 771-2 del estatuto
tributario reglamentado por el artculo 2 del Decreto 3050 de 1997 y, si es
del caso, con los requisitos del artculo 3 del Decreto 522 del 2003 (DIAN,
Conc. 66815, sep. 19/2005).
4. Los consorcios y uniones temporales solo sern responsables,
en los trminos del artculo 66 de la
Ley 488 de 1998, respecto de actividades gravadas, es decir, por operaciones
y actividades sujetas al impuesto y que

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sean realizadas por ellos mismos y no

por los consorciados individualmente
considerados. Por su parte, cuando las
uniones temporales adquieren la condicin de responsables del IVA deben
poseer un NIT, presentar declaracin
de ventas y pagar el impuesto (DIAN,
Conc. 95077, nov. 8/2006).
5. Tratndose del contrato de concesin, el concesionario particular recibe una remuneracin (tasa,
peaje o contribucin) la cual, en general, se denominar tasa, cuando se trate
de un servicio, y peaje cuando se trate de la construccin de una va pblica. La exclusin del artculo 10 del
Decreto 1372 de 1992, cobija a las tasas, peajes y contribuciones, cuando
constituyan una forma de remuneracin para los particulares en los contratos de concesin, toda vez que se
trata de ingresos tributarios del Estado, percibidos indirectamente. En consecuencia, los servicios prestados por el
particular o contratados por el concesionario con terceros, se encuentran gravados con el IVA (DIAN, C.U. 1, jun.
19/2003; 26805, abr. 10/2007).
6. La exclusin contenida en el artculo 130 de la Ley 633 del
2000, hace referencia a los equipos, elementos e insumos nacionales o importados que se destinen a la construccin,
instalacin, montaje, dotacin y operacin del sistema carcelario nacional. Es
obligatorio expedir una certificacin sobre los equipos, elementos e insumos
que se pretendan adquirir, dada la exigencia de la norma de acreditar tal condicin. No resulta procedente entonces,
generalizar la exclusin. Como quiera
que la exclusin es otorgada en razn
de la destinacin de los bienes, el beneficio opera as se importen los bienes a
travs de un tercero, siempre y cuando
obren en representacin del INPEC o
de la autoridad nacional respectiva
(DIAN, Conc. 43071, jun. 8/2007).
7. El artculo 78 de la Ley
633 del 2000, dispuso un rgimen especial para los contratos celebrados con
entidades pblicas en el evento en que
se presentan cambios de legislacin.
As, se establece que el impuesto aplicable a esta clase de contratos es el vi-

Impuestos

orientacin tributaria

gente a la fecha del acto de su adjudicacin. Con todo, cuando estos sean modificados o prorrogados se empezarn
a aplicar las disposiciones vigentes para
la fecha de su modificacin o prrroga
(DIAN, Conc. 32525, mayo 2/2007).
8. En materia tributaria
es conocido que un tributo no puede
constituir base para la liquidacin de
otro gravamen. En consecuencia, el impuesto sobre las ventas que el contratista cobra para trasladarlo al Estado,
aunque forme parte del valor del contrato, no constituye ingreso para el mismo, es decir no hace parte de los honorarios (DIAN, Conc. 39105, mayo
25/2007).
9. En el contrato de administracin delegada el contratista presta
un servicio al contratante (prestacin de
hacer) consistente en encargarse de la
ejecucin del objeto del convenio (administrar, ejecutar una obra, etc.), el
cual se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas al no hallarse
comprendido dentro de los servicios exceptuados del gravamen. Para liquidar
el gravamen se debe tomar como base
gravable, el valor total de la remuneracin que percibe el contratista (DIAN,
Conc. 24498, abr. 16/2007).
10. En el caso de las uniones temporales debe tenerse en cuenta que sern responsables del impuesto
siempre y cuando realicen directamente la actividad gravada. As, ser agente
de retencin si es calificado como gran
contribuyente o ha sido designado como retenedor del IVA por la DIAN y
para el efecto se aplica la tarifa general de retencin del 50% del valor del
impuesto conforme con lo previsto por
el Decreto 2502 de 2005. Las uniones
temporales, adems, debern asumir la
retencin del IVA si celebran contratos
con un responsable del rgimen simplificado, o con un extranjero sin residencia en Colombia, ltimo caso en el
que la tarifa de retencin corresponder al 100% del impuesto (DIAN, Conc.
66656, jul. 11/2008).
11. El artculo 96 de la Ley
788 del 2002, prev que estn exentos
de todo impuesto, tasa o contribucin,

Impuestos

los fondos provenientes de auxilios o

donaciones de entidades o gobiernos
extranjeros convenidos con el gobierno
colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn o amparados por acuerdos intergubernamentales.
El inciso 2 del artculo 2 del Decreto
540 del 2004, seala que tambin se encuentran exentos del pago de impuestos,
tasas o contribuciones del orden nacional, los contratos que deban celebrarse
para la realizacin de las obras o proyectos de utilidad comn, as como la
adquisicin de bienes y/o servicios y las
transacciones financieras que se realicen directamente con los dineros provenientes de los recursos del auxilio o
donacin, con el mismo fin. El artculo 3 del mismo decreto ensea que la
exencin del IVA respecto de los recursos de que trata el artculo 96 de la
Ley 788 del 2002, proceder en forma
directa sobre las operaciones de adquisicin de bienes o servicios gravados con este impuesto que el administrador o ejecutor de los recursos realice
directamente o mediante contratos para
la realizacin de programas de utilidad comn (DIAN, Conc. 66656, jul.
11/2008).
12. En lo referente al impuesto sobre las ventas, la celebracin
de un contrato de colaboracin no implica la causacin de este impuesto.
En este tipo de contratos, el objeto es
la colaboracin de las partes, mediante el aporte de recursos en dinero o en
especie con el fin de alcanzar los cometidos propuestos, objeto que no corresponde al hecho generador del IVA
a que se refieren los artculos 420 y siguientes del estatuto tributario. Lo antes sealado, sin perjuicio del impuesto sobre las ventas que se cause por
las operaciones gravadas que realicen
los consorcios o uniones temporales
productos de los contratos de colaboracin empresarial. Con ocasin de la expedicin de la Ley 488 de 1998, el artculo 66 prescribi que los consorcios
y uniones temporales son responsables
del IVA cuando en forma directa sean
ellos los que realicen las operaciones
gravadas. De tal manera que los consorcios o uniones temporales cuando en

20

forma directa presten servicios gravados sern responsables del IVA, siempre del rgimen comn (DIAN, Conc.
3342, ene. 16/2007).
13. Para una correcta aplicacin de lo previsto en el concepto unificado, es preciso observar, que el mismo
al sealar que no constituyen contratos de construccin las obras o bienes que puedan removerse o retirarse
fcilmente, establece como condicin
que dicho retiro pueda efectuarse sin
detrimento del inmueble. As, tambin
indica que no constituyen contrato de
construccin las obras o bienes que se
agregan a la construccin como accesorios (y por ello cita como ejemplo las
divisiones internas en edificios ya terminados) pero no a los elementos estructurales que hacen parte de la construccin en s. En consecuencia, si se
trata de contratos que tienen por objeto
la fabricacin de edificaciones del tipo
de puentes o estaciones de transporte,
los mismos se adecuan a la definicin
de contratos de confeccin de obra material, independientemente de la tecnologa que se utilice para llevar a cabo la
construccin. El hecho de que se utilicen estructuras metlicas removibles y
no por ejemplo, ladrillo o concreto, no
le quita el carcter de construccin a las
obras, pues, en el evento de que tales estructuras sean removidas, se causa inevitablemente, un detrimento al inmueble o edificacin (DIAN, Conc. 44201,
mayo 29/2009).
1. Ver el artculo La contratacin estatal
frente al impuesto sobre la renta. En:
Revista Impuestos. Legis n. 153
(mayo-junio 2009 pp. 60-64).
2. () las obligaciones de hacer, ()
consisten en una mera accin positiva,
esto es, en un simple servicio que se
presta al acreedor. En: Derecho civil de
las obligaciones. Arturo Valencia Zea y
lvaro Ortiz Monsalve. Editorial Temis
S.A. Novena edicin actualizada,
ao 1998, p. 8.
3. Consejo de Estado, Seccin Cuarta.
Sentencia de junio 3 del 2004, Expediente
13866, Magistrada Ponente: Ligia Lpez
Daz.
4. Consejo de Estado, Seccin Cuarta.
Sentencia de noviembre 11 del 2009,
Expediente 16372, Magistrada Ponente:
Martha Teresa Briceo de Valencia.