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MINISTERIO DE SALUD
DIRECCION GENERAL PARA EL DESARROLLO DE LOS
SERVICIOS DE SALUD
PROGRAMA MEJORAMIENTO DE LOS SERVICIOS DE
SALUD
Manual de Implementacin
1999
REPUBLICA DE COLOMBIA
MINISTERIO DE SALUD
COORDINACION TECNICA
REVISION
ENRIQUETA CUETO VIGIL
Consultora Programa de Mejoramiento
El presente documento es propiedad intelectual del Ministerio de Salud Programa de Mejoramiento de los Servicios de Salud en Colombia.
El Ministerio de Salud - Programa de Mejoramiento - se reserva todos los
derechos al respecto, pero no se opone en modo alguno a que el texto se resee,
reproduzca, resuma o traduzca ntegramente o en parte, siempre que no se haga
con fines de venta o de utilizacin comercial y se cite fuente del documento .
Repblica de Colombia
MINISTERIO DE SALUD
PRESENTACION
El presente documento se constituye en un instrumento metodolgico
y en una herramienta que da respuesta a una sentida necesidad, de
quienes ofertan y prestan servicios de salud.
Permite integrar de una manera dinmica las reas administrativas y
las reas asistenciales, conscientes los unos y los otros de la inmensa
responsabilidad de prestar servicios de salud con eficiencia, a travs del
uso racional de los recursos disponibles y calidad, mediante una
exigente pertinencia tcnica, que satisfaga las necesidades de la
comunidad, logrando un impacto social que se evidencia a travs de
mejores condiciones de salud y de calidad de vida de la poblacin, a un
costo racional.
La toma de decisiones gerenciales implica sin duda alguna un proceso
sistemtico de anlisis de informacin, articulada con el componente
econmico financiero en el cual se evala el costo de produccin frente
a la calidad y frente a la satisfaccin del usuario.
Aqu encontraran la forma ms fcil de implementar un sistema de
costos que direcciona paso a paso un proceso metodolgico dinmico,
oportuno e integral, que permite gerenciar y liderar efectivamente
empresas, ms all de hacer un simple clculo financiero.
En la mediada en que optimicemos los recursos humanos fsicos,
financieros, tecnolgicos y de informacin en nuestras instituciones,
estaremos en capacidad de prestar ms y mejores servicios de salud,
con la firme conviccin de contribuir al desarrollo econmico y social de
nuestro pas y la garanta de contar con una poblacin sana y
productiva.
TABLA DE CONTENIDO
pag.
INTRODUCCION
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1. SISTEMAS DE COSTOS
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1.1 COSTO
11
1.2 PRODUCCION
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12
DE SALUD.
1.3.1 AREAS GERENCIALES Y ADMINISTRATIVAS.
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14
14
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15
15
16
17
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19
22
ESTRUCTURALES.
2. COMPONENTES DEL COSTO
2.1 ELEMENTOS DEL COSTO
24
24
25
25
25
25
25
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2.3 METODOS DE DISTRIBUCION DE COSTOS INDIRECTOS
25
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27
27
3. METODOLOGIA
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3.1 GENERALIDADES
29
30
30
31
32
33
33
3.2.6 DEPARTAMENTALIZACION
33
34
34
35
35
3.2.9.2 SUMINISTROS
37
38
39
40
3.2.10 RESUMEN
42
3.3.1 PRODUCCION
42
42
3.3.3 SUMINISTROS
42
43
44
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3.3.9 INFORME DE COSTOS
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3.5 NOVEDADES
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4. ANEXOS
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4.1 PRODUCCION
4.2 MANO DE OBRA
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INTRODUCCIN
Uno de los elementos bsicos en el anlisis financiero de las nuevas empresas de
salud, es la evaluacin de los costos; que se constituyen en una herramienta
fundamental para la evaluacin y el control del funcionamiento e integridad entre las
reas productivas y las administrativas.
El papel nuestro consiste en poder desarrollar sistemas de costos claros, sencillos y
reales de acuerdo a la estructura de cada empresa y que con ellos tengamos
herramientas para la toma de decisiones.
El proceso completo requiere la participacin de todos, ya que representa una
verdadera interrelacin permanente entre el rea administrativa y financiera, con el
rea encargada de la prestacin de servicios de salud. Pues son datos que vivirn
dentro de la institucin haciendo doble va entre estas reas.
Costear no es hacer un clculo simplemente, es gerenciar (s este verbo existe) los
datos contables de la produccin de bienes y servicios de la Empresa. No es el
principio sino el fin para obtener control sobre nuestra produccin.
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1. SISTEMA DE COSTOS
El Sistema de Costos no es ms que otro sistema de informacin dentro de la
empresa de salud, pero que resulta fundamental dentro del proceso. Como su
nombre lo indica (Sistema) debe abarcar la totalidad de la empresa y busca a
diferencia de la contabilidad de costos, llevar la totalidad de costos y gastos de la
manera ms real posible hasta la esencia de la produccin, es decir, de aquellas
actividades que nos generan algn ingreso; manteniendo la estructura de
conformacin y aportando la informacin necesaria para que de acuerdo a una
planeacin previa se tomen decisiones a nivel de la alta y mediana gerencia.
Entonces el sistema se fundamenta en la integridad de su estructura, el flujo lgico de
la informacin y la toma decisiones de acuerdo a los resultados obtenidos.
Este sistema, a diferencia de manejos de costos anteriores cumple con ciertas
caractersticas ya que es:
1.1 COSTO
Podramos definir como costo el valor sacrificado para producir bienes o servicios
que se mide en trminos monetarios. Es decir esta constituido por todos aquellos
elementos que intervienen en el proceso productivo.
Una de las dificultades fundamentales en el momento de conceptualizar un sistema
de costos, en especial, cuando este va dirigido a personas no desarrolladas dentro de
las reas financieras es la diferenciacin bastante difusa del concepto de costo y
gasto.
Se define como un gasto, el consumo monetario que se realiza en actividades
relacionadas o no con la produccin.
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1.2 PRODUCCIN
El concepto de la produccin se define en el desarrollo del objeto social de la
empresa (prestacin de servicios de salud) dentro de unos procesos especficos y los
servicios o bienes originados de este proceso son los que se definen como productos.
Se define como producto, el resultado tangible de un proceso especfico pudiendo ser
un bien o un servicio que ocasiona un costo especfico de produccin y genera un
beneficio tangible social y/o econmico.
Un proceso es una secuencia de actividades lgicamente relacionadas que emplean
recursos de la organizacin, a los cuales se les agrega valor, para dar resultados o
productos definidos para un usuario interno o externo, en apoyo de los objetivos de la
empresa
Ejemplos de productos en las empresas de salud pueden ser servicios como la
consulta externa o bienes como las raciones alimentarias.
No se consideran como productos las actividades que son parte del proceso para
generarlo, por ejemplo la toma de muestras para el producto prueba de laboratorio.
En conclusin, son caractersticas de un producto:
14
Recursos humanos
Recursos financieros
Recursos fsicos
Recursos de Informacin.
Almacn
Mantenimiento
Sistemas.
En general todo lo que se denomina clsicamente como Servicios generales:
Cocina
Aseo
Vigilancia, etc.
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Servicios de Urgencias
Servicios Ambulatorios
Servicios de Hospitalizacin
Quirfanos y Sala de Partos
Servicios de apoyo diagnstico como:
Laboratorio Clnico
Imgenes diagnsticas
Servicios de apoyo teraputico:
Banco de Sangre
Unidad Renal
Farmacia
Servicios conexos a la salud
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PRODUCTOS LOGISTICOS
Paquete esterilizado
Racin alimentaria
UNIDAD DE MEDIDA
Nmero de consultas mdicas generales
Nmero de consultas de medicina interna
Nmero de consultas de nutricin
Nmero de consultas de optometra
Nmero de visitas domiciliarias
Nmero de dosis aplicadas
Nmero de apendicectomas
Nmero de partos atendidos
Nmero de das cama ocupada
Nmero de consultas en urgencias
Nmero de Hemogramas realizados
Nmero de placas procesadas
Nmero de unidades de sangre
transfundidas
Nmero de sesiones realizadas
Nmero de horas de estancia en camas de
observacin
UNIDAD DE MEDIDA
Nmero de paquetes esterilizados
Nmero de raciones despachadas
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PRODUCTOS LOGISTICOS
Ropa lavada
UNIDAD DE MEDIDA
Nmero de kilos de ropa lavada
PRODUCTOS ADMINISTRATIVOS
Factura realizada
Contratos
UNIDAD DE MEDIDA
Nmero de facturas realizadas
Nmero de contratos diligenciados
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Una vez definidos los factores aplicables a cada grupo de productos, los cuales son
variables segn la institucin y segn las caractersticas del grupo de productos, se
establece la unidad de medida de cada uno de esos factores y su criterio de medicin
y se procede a realizar la medicin de cada factor para cada producto. Con cada
factor se establece una equivalencia y finalmente es posible establecer una
equivalencia de acuerdo a una ponderacin de todos los factores.
Es necesario ponderar cada factor (importancia), de acuerdo con la confiabilidad de
su medicin y su relevancia. Se ponderan cada uno de los factores con un nmero de
3 a 0, siendo 3 el valor asignado para factores de alta relevancia y alta confiabilidad y
0 en caso de que el factor no sea aplicable o no sea confiable su medicin. En los
anexos se presenta el archivo produce.xls que permite hacer este proceso de manera
fcil.
Los diferentes productos nos darn unidades equivalentes variadas por ejemplo en el
laboratorio clnico se le da a cada prueba el nmero de unidades de equivalencia as:
hemograma 2,5 unidades, glicemia 3,0 unidades, uroanlisis 2,2 unidades, etc. Lo
que quiere decir que al realizar el registro de produccin de cada una de estas
pruebas y al multiplicarla por las unidades de equivalencia dar como resultado el
total de unidades del centro de costo. Por ejemplo una produccin de 3 hemogramas,
1 glicemia y 4 uroanlisis sera igual en el ejemplo a 19.3 unidades equivalentes.
Esta forma de medida permitir evaluar los cambios en produccin dentro de un
mismo centro de costo en especial cuando por la heterogeneidad de la produccin no
era posible, as mismo se convertir en la base fundamental del proceso de costeo,
sobre la que se calcularn los costos de cada producto individualmente.
CENTRO DE COSTOS
OPERATIVOS
Consulta externa y procedimientos
Consulta especializada
Promocin y Prevencin
Quirfanos
Sala de Partos
Laboratorio Clnico
Hospitalizacin Estancia General
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CENTRO DE COSTOS
OPERATIVOS
Consulta y procedimientos de urgencias
Observacin Urgencias
Imagenologa
Farmacia
CENTRO DE COSTOS
LOGISTICOS
Esterilizacin General
Alimentos
Mantenimiento
Almacn
CENTRO DE COSTOS
ADMINISTRATIVOS
Gerencia
Recursos Humanos
Sistemas de Informacin
Recursos financieros
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7311
7312
7313
7314
7320
7321
7322
7323
7324
7325
7326
7330
7331
7340
7341
7342
7343
7349
7350
7351
7352
7353
7354
7355
7356
7380
7381
7382
7383
7384
7385
7386
7387
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:
:
:
:
El primer dgito
Los dos primeros dgitos
Los cuatro primeros dgitos
Los seis primeros dgitos
CLASE
GRUPO
CUENTA
SUBCUENTA
XX
XX
AUXILIAR
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actualizada mediante las Resoluciones 274 del 25 de Septiembre de 1.997 y 040 del
15 de marzo de 1.999 y 377 del 23 de diciembre de 1.999.
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Los honorarios profesionales y los servicios tcnicos estn constituidos por los
pagos realizados a profesionales independientes o asociados en virtud de un contrato
de prestacin de servicios de salud.
2.1.2 SUMINISTROS (Materiales e insumos)
Es el valor de los materiales y elementos que se utilizan en la produccin del servicio
o bien. Incluye el valor del material mdico quirrgico, odontolgico, de laboratorio, de
radiodiagnstico, electrodiagnstico, medicamentos, gases medicinales, vveres y
otros elementos utilizados en la produccin de los servicios.
2.1.3 GASTOS GENERALES
Es el valor de otros gastos que no se identifican claramente con los elementos
definidos anteriormente. Algunos de estos son:
Servicios pblicos: acueducto, alcantarillado, energa y telfono
Transporte: viticos y gastos de viaje, fletes y acarreos, transporte urbano.
tiles
y
papelera,
comunicaciones.
correspondencia,
fotocopias,
publicaciones
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3. METODOLOGA
El primer paso para poder iniciar el desarrollo de un sistema de costos es llenarse al
mximo de ganas de hacer un proceso excelente, meter un poco de ese nimo en
una botella para irlo tomando cuando se bajen los nimos e incluir en esto un grupo
de interesados de todas las reas. En el caso de Costos realmente una golondrina
no hace verano.
Obtener un resultado final de costos confiable requiere de un muy buen proceso
metodolgico de implementacin, no se da con aplicar un simple <enter> dentro de un
software, recordamos que Costos es resultado de la Gerencia de la Contabilidad y por
la tanto va a requerir de todos los gestores persistencia, concentracin, fidelidad,
consistencia y lgica en la informacin registrada y sobre todo mucha paciencia por el
primer dato, puede que se demore en obtenerse pero cuando lo obtengamos va a ser
fenomenal su resultado!!!.
3.1 GENERALIDADES
Lo primero que se hace en el proceso de costos es delimitar la empresa a la que
vamos a calcularle los costos y conocerla adecuadamente y probablemente plantear
la necesidad de algunas reestructuraciones para que funcione adecuadamente.
El clculo de los costos para hacerlo ms lgico se desarrolla en cuatro fases, a
saber:
1. DISEO DEL SISTEMA: Consiste en la definicin de todos los elementos que se
procesaran en costos. El resultado final de esta fase es un mapa sistemtico de
toda nuestra institucin, objeto del proceso, por Centros de Costos, con cada uno
de los elementos del costo identificado y con una clara definicin de las bases de
asignacin de los gastos generales y de las bases de distribucin de los costos
indirectos.
2. CLCULO DE COSTOS: Consiste en el clculo de los costos por centros de
costos y productos de acuerdo con la informacin que peridicamente
(mensualmente) vayamos incorporando. El resultado final bruto es el costo por
centros de costos de cada periodo y de cada uno de los productos que lo integran.
3. INDICADORES DE COSTOS: Consiste en tomar los datos producto de la fase
anterior y de acuerdo con nuestra estructura de costos, cruzarlos para producir
informacin e indicadores que permitan tomar decisiones adecuadas. Este cruce
de informacin puede ser con datos de un solo periodo o el resultado de comparar
varios periodos con el fin de evaluar el desempeo o proyectarlo al futuro.
4. NOVEDADES:
Consiste en la adecuacin de los diferentes datos de la
implementacin a medida que nuestra institucin se modifique, o se requiera
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ajustar con el fin de perfeccionar los resultados. Esta fase es similar a la primera
de diseo del sistema pero solo modificando lo que nos interesa o se requiera
cambiar.
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Columna PRODUCTO: Registre el nombre del producto nico (en caso de que
sea as) o el nombre equivalente que ha dado a la agrupacin.
Es posible que algunos desarrollos del sistema de costos no acepten el concepto de intermedios
y finales por lo ambiguo mismo del concepto, entonces solo se clasificaran en centros de costos
operativos, logsticos y administrativos. Incluso de manera similar puede darse el caso de que solo
los clasifique en operativos y no operativos, que sera la clasificacin mnima aceptable.
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3.2.6 DEPARTAMENTALIZACION
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Si asumimos esta clasificacin adicional todos los Centros de Costos deben tambin
estar asignados en las dos agrupaciones.
NOTA: Recuerde que la clasificacin por departamentos es optativa segn los
requerimientos de su institucin, no as la organizacin por unidades funcionales.
En caso de que se departamentalice se requiere identificar que productos son los que
se incluyen en cada departamento. Para ello podemos utilizar el formulario C5B que
se diligencia de la siguiente forma:
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Una vez concluidas las anteriores actividades, se debe estar seguro de tener incluida
la totalidad de la empresa, desde el punto de vista productivo. Por eso es
conveniente hacer un control fsico de lo desarrollado en el que con base en un
recorrido ordenado de todo el funcionamiento y produccin de la empresa revisemos
que realmente se definieron todos los Centros de Costos que se requieren.
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que en esta actividad al revisar la ubicacin del recurso humano aparezcan nuevos
centros de costos o que desaparezcan algunos ya creados, no importa si es necesario
modificar lo hecho en formularios anteriores para asegurar la consistencia y
confiabilidad.
La fuente primordial para identificar la mano de obra es la nmina o el plan de cargos
de la institucin. Se requiere que el rea o seccin de la empresa encargada de
elaborar la nmina, o la que posea la informacin genere un listado de los cargos con
su denominacin exacta y los cdigos segn se realicen las liquidaciones de nmina,
adems que realice un cuadro que especifique la manera como se generan las
liquidaciones. Dicho listado debe ser realizado dentro de la lgica real de la
institucin y debe contener los nombres con que realmente se van a identificar los
cargos, no se requieren los nombres de las personas sino la denominacin debe ser
muy orientada hacia la funcin que se desempea, igualmente es probable que por
lgica de la misma institucin denominemos indistintamente si es de planta o de
contrato por cuanto se comportan funcionalmente como lo mismo.
En cada centro de costos debern identificarse todos los actores que participan en la
generacin de los productos del centro de costo. Adems de identificar el personal
involucrado en la produccin, debemos tambin conocer el horario de funcionamiento
de ese centro de produccin (centro de costo), una vez conocido el tiempo de oferta
del servicio ubicamos el recurso humano que habamos identificado como actor de
ese servicio en los horarios determinados segn la tabla diseada, (Tabla A1, anexa),
colocando el nmero de horas asignadas o programadas segn el cargo.
Los pasos a seguir son los siguientes:
1. Por cada Centro de Costo se elabora un listado con los cargos identificados que
participan dentro de la produccin (cdigo y nombre de los cargos).
2. Posteriormente hacemos un recuento de las horas asignadas o programadas por
cada cargo en ese Centro de Costos. Para obtener esta informacin podemos
utilizar los cuadros de programacin de personal de dicho centro de costo. Se
puede hacer el clculo da a da, o semanal para proyectarlo despus a mensual, o
si se puede calcularlo de una vez en meses.
3. Una vez cuantificadas las horas asignadas por cada centro de costos se registran
en el formulario C7.
A continuacin se expone un ejemplo prctico del modo de calcular el nmero de
horas programadas en un centro de costo de consulta externa, donde tenemos:
2 mdicos generales (nominacin de la lista de cargos), programados de lunes a
viernes de 8:00 a.m. a 12:00 m y de 2:00 p.m. a 6:00 p.m., lo que da:
2 mdicos generales x 8 horas = 16 horas/diarias x 22 das hbiles del mes
= 352 horas/mes de mdico general en ese centro de costo.
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3.2.9.2 SUMINISTROS
La contabilizacin de los suministros utilizados en la produccin de un bien o servicio
determinado est normalmente centralizada a travs de un sistema de manejo de
suministros que realiza el almacn, la farmacia, u otra dependencia.
Se debe registrar el consumo total por cada Centro de Costo, el cual puede ser
equivalente al valor de los despachos de suministros de los diferentes proveedores
(almacn, farmacia, economato) a los centros de costos consumidores.
Diferencindose de metodologas de costos estandar en donde los consumos de
suministros son asignados de manera particular a cada producto, - informacin poco
concordante con los consumos reales-.
Le corresponder a la seccin o secciones responsables de proveer los suministros el
definir:
1. Periodicidad de los despachos (variable segn Centro de Costos y tipo de
suministros)
2. Formulario nico de pedido que debe incluir la siguiente informacin: unidad
funcional, centro de costo, elementos pedidos, costo de los insumos despachados,
fecha del despacho. Se propone un formulario que podra servir como gua. (ver
anexo)
3. Se deben establecer los procedimientos para que cada dependencia de la
empresa que despache cualquier tipo de insumo a otra, lo registre en el formulario
definido.
En aquellos casos en que los despachos se hagan por periodos mayores a los de
reportes de costos se deben crear algn control de consumos para que se divida de
manera real el consumo.
En caso de los stock no existe problema por cuanto estn constituidos de inventarios
estables y el valor de lo consumido debe ser igual al valor de lo solicitado para que no
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3. Identificar la base de asignacin que ser utilizada para los gastos que no pueden
asignarse directamente.
4. Determinar la periodicidad de revisin de dicha base de asignacin la cual puede
ser mensual (si cambia en cada periodo) o si se define revisin cada tres
meses, seis meses o cada ao periodo mximo aceptable para revisin.
5. Identificar los centros de costos a los que afecta cada gasto general que requiere
se asignado.
6. Valorar la base de asignacin de cada gasto para cada centro de costo. De
acuerdo a esa medida se distribuir el total del gasto
7. Sumar el total de unidades de base de asignacin de cada costo.
8. Dividir el total del gasto (valor) entre el total de unidades con lo que se obtiene el
valor del gasto por cada unidad.
9. Multiplicar el nmero de unidades asignadas a cada centro de costo para ese
gasto por el valor de cada unidad, con lo que se obtendr el valor del gasto
para ese centro de costo.
Este proceso puede realizarse manualmente y apoyado con el C10 que busca
determinar las bases de asignacin y que se diligencia as:
GASTO GENERAL
Servicio de Agua
Servicio de Energa elctrica
BASE DE ASIGNACIN
Nro. de fuentes x calibre x nro. de horas de uso
diario o semanal
Nro. de fuentes x nro. de horas de uso diario o
semanal
Consumo en Kw segn equipos por uso diario o
semanal
Actividades realizadas
Metros cuadrados aseados en cada centro
Metros cuadrados ponderado en reas de mayor
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GASTO GENERAL
Vigilancia (cuando es contratado)
Seguros
Bienestar Social
Salud Ocupacional
BASE DE ASIGNACIN
consumo por ejemplo ciruga.
Area en metros cuadrados
Valor de propiedad planta y equipo en servicio
Segn el tipo de seguro: rea, horas funcionarios,
valor de propiedad planta y equipo en servicio
Nmero de horas/funcionario
Nmero de horas/funcionario
3.2.10 RESUMEN
Una vez terminada esta fase y con la informacin de los formularios desarrollamos
una ficha por cada Centro de Costo (Ficha de Control por Centro de Costo) que ser
la base para el Clculo de los Costos y esencia del sistema de costos. Con todas ellas
se conformar un fichero que en cada institucin permitir manejar novedades y
control.
Una Copia del fichero completo la tendrn Gerencia, Control Interno y el Original en
Costos. Una Copia de cada ficha se tendr en cada departamento o unidad funcional
donde se pueda originar informacin o novedades de la conformacin de los Centros
de Costos.
La ficha lleva un encabezamiento con el nombre del centro de costo, unidad
funcional, departamento (s se realiz la divisin), y fecha de ultima actualizacin; el
cuerpo del formulario con: productos, grupos de productos, equivalencia y unidad de
medida, registro de produccin con periodicidad, distribucin de la mano de obra en
horas por cargos, periodicidad de requisicin de suministros, valor de propiedad
planta y equipo en servicio, costos indirectos que genera y forma de distribucin; y
una parte de control donde va el nombre del responsable con su cargo, y visto bueno
de costos, control interno y gerencia.
La informacin de cada campo se toma de los formularios desarrollados
anteriormente.
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3.2.1 PRODUCCION
La identificacin de los productos por cada centro de costo da la posibilidad de
identificar el lugar donde se registra la produccin. La fuente ideal puede ser el rea
de facturacin en donde quedan registrados todos los productos de los servicios
asistenciales, slo unos pocos estaran nicamente en estadstica. Esta opcin es
vlida siempre y cuando la institucin facture el 100% de su produccin. La
produccin de los centros administrativos y logsticos puede ser consolidada en el
rea de estadstica o directamente en costos.
La informacin requerida es el nmero de actividades realizadas de cada producto en
el periodo definido (un mes) de acuerdo con las unidades de medida definidas.
Cuando la produccin de un centro de costos se consolida en grupos de productos se
deber hacer la conversin de acuerdo con las equivalencias ya definidas en la fase
de diseo.
Para ello se debe tomar la cantidad de cada uno de los productos que hacen parte de
la agrupacin y multiplicarla por su equivalencia, la sumatoria de equivalencias de
cada centro de costo constituye la produccin total del mismo. Esta actividad puede
ser realizada utilizando el archivo produce.xls en la hoja denominada Produccin de
cada centro de costo
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3.3.3 SUMINISTROS
Dentro del esquema desarrollado para costos, el costo de los suministros ser igual al
costo total de lo despachado en cada periodo (mes) hacia cada centro de costo. La
dependencia encargada del registro de los despachos y el descargo de los valores
desde el inventario generar un reporte totalizado de esa informacin donde por cada
centro de costo se informar el total entregado (valor) ya sea como un gran total o
disgregado en las diferentes cuentas contables.
La informacin del valor de dichos despachos corresponder exactamente al valor
descargado del kardex o de los inventarios independiente del mtodo contable
utilizado (promedio, UEPS, PEPS, PrEPS, etc.) y ser exactamente igual al informado
hacia contabilidad.
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produccin sino a quien se la venden. Los pasos a seguir seran los siguientes:
1. Identificar el centro de costo intermedio que se quiere distribuir.
2. Haber identificado los centros de costos finales que reciben sus productos.
3. Identificar el nmero de cada uno de los productos vendidos a cada centro.
4. Calcular utilizando la tabla de equivalencia de productos el total de unidades
equivalentes vendidas a cada centro operativo final.
5. Multiplicar el costo de cada unidad equivalente (calculado anteriormente) por ese
total de unidades. Ese costo ser el que distribuir el centro de costo intermedio a
ese centro de costo.
Este proceso se puede desarrollar en forma automtica utilizando el archivo
distribu.xls, anexo.
Este proceso deber realizarse a cada centro de costo intermedio, de tal manera que
al final del proceso se hayan distribuidos la totalidad de los costos de los centros de
costos intermedios en los finales. Entonces, al recalcular el costo de los productos de
los centros de costos finales en su costo estarn incluidos los intermedios; situacin
bsica en la evaluacin de tarifas de guas de atencin.
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3.5 NOVEDADES
El sistema tiene sentido si permanece en constante actualizacin en cada institucin.
Se pretende que medida que se vaya realizando el trabajo se vaya documentando y
al final, cuando se tenga el primer informe de costos ya se encuentren bien definidos
los procesos y estructurado el sistema.
Cuando la institucin cambie algo en su funcionamiento, el rea de costos deber
estar atenta a hacer las modificaciones a que haya lugar.
Deber ser costumbre dentro del manejo del sistema, que despus de un
determinado tiempo se revise la informacin contenida en busca de mejoras o
correcciones. La formalizacin de estas revisiones, as como el seguimiento a los
cambios institucionales, sern factores claves de garanta de calidad de la informacin
de costos.
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ANEXOS
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PROGRAMA DE MEJORAMIENTO DE LOS SERVICIOS DE SALUD
COSTOS HOSPITALARIOS
AYUDAS SISTEMATIZADAS EN LA FASE DE IMPLEMENTACIN
4.1 PRODUCCION
AGRUPACIN DE PRODUCTOS
(produce.xls)
La presente Hoja Electrnica esta diseada en Excel, se denomina GRUPOS DE
PRODUCTOS. (PRODUCE.XLS)
OBJETIVO:
Apoyar de manera tcnica en la definicin de un producto equivalente nico
dentro de cada Centro de Costo, en aquellos casos que hemos identificado
mltiples productos a un solo centro de costo y determinar el costo equivalente
por producto en cada periodo.
REQUERIMIENTOS:
Identificacin aquellos productos que necesitamos agrupar y haberlos definidos a
todos dentro de un mismo centro de costo. Definir un nombre al resultado de esa
unidad: Prueba de...., Procedimiento de ...., Intervencin de ....., etc.
METODOLOGA
ENCABEZAMIENTO : Esta hoja acumula productos de algunos centros de costos
de manera independiente. Por lo tanto se identifica con el Nombre del Centro de
Costo que involucra y el nombre de ese equivalente producto que vamos a
calcular.
Enfrente de Centro de Costo: Coloque el nombre del Centro de Costo al que
pertenece. Enfrente de Nombre del Producto Equivalente coloque el nombre
que Usted le asigna al grupo equivalente Por Ej. : Equivalentes de..., Unidades
de Produccin de..., Equivalentes a ....., Productos de .....
PRIMERA COLUMNA PRODUCTOS: Anota la totalidad de productos que vamos
agrupar. Procedimiento:
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1. Identifique todos los productos que piensa agrupar. Deben ser todos de un
mismo Centro de Costos y debe agruparlos todos bajo un mismo nombre.
Para Cada Grupo debe hacer lo mismo.
2. Escoja uno que Usted toma como prototipo y colquelo de primeras, es decir,
sobre el rea sombreada, este producto se convertir en unidad, es decir, un
producto de ste ser igual a un producto equivalente y los dems girarn en
torno a l.
3. Anote los productos por agrupar as:
primero el prototipo, que se coloca sobre el rea sombreada los dems
en cualquier orden.
4. Revise que no haya productos repetidos y que estn todos.
SEGUNDA COLUMNA: UNIDAD DE MEDIDA: Define las Unidades de Medida
con que se define la Produccin de cada uno de los anotados en la Columna
anterior. Diligenciamiento:
Anote en cada celda la Unidad de Medida correspondiente al Producto que anot
en la Columna anterior y es que es la medida que habitualmente utiliza para medir
su produccin. Se sugiere que esa medida exista registrada ya en algn
formulario e idealmente sea informada en bruto a estadstica.
TERCERA COLUMNA: FACTORES DE DISTRIBUCIN: Son los factores a
tener en cuenta en la distribucin que se va a realizar. Su diseo va de acuerdo
con las siguiente informacin en filas. La informacin en las filas y columnas
siguientes es como sigue:
1. Inmediatamente debajo de la fila que se identifica FACTORES DE
DISTRIBUCIN, se agrupan 8 factores que se proponen como elementos
fundamentales para definir la complejidad. Siendo una propuesta podran ser
variados con algunas modificaciones en la Hoja Electrnica.
2. La Siguiente Fila, anota la medida con que se evaluar el factor, esta es una
propuesta y puede variarse de acuerdo al criterio de la Institucin. Para esto
sobre escriba. Lo importante es que sea de fcil medida.
3. La Siguiente Fila, anota IMPORTANCIA (de 3 a 1), donde de acuerdo a un
criterio institucional, se clasificar la importancia de cada uno de estos
factores para los productos a clasificar, siendo 3 el mayor posible y 1 el menor.
FACTORES DE DISTRIBUCION: En este ejemplo se manejan as los factores de
distribucin:
1. TIEMPO DE TRABAJO. Definimos el tiempo promedio terico que el actor
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COSTO
En este mismo archivo pero ahora en la hoja de costo se puede obtener el costo de cada
uno de los productos de ese centro de costo.
DILIGENCIAMIENTO:
En la columna C y en frente de cada producto digite la tarifa contra la que se desea
comparar el costo del producto.
En la fila 7 en cada casilla verde en frente del respectivo mes se digita el costo
equivalente de ese centro de costo que se obtuvo de dividir el costo total del centro
sobre el total de unidades equivalentes producidas
RESULTADO:
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En frente de cada producto y de acuerdo a cada mes aparecer el costo del producto y
su margen en relacin con la tarifa. En caso de que ese mes no hayan existido
productos no habr clculo.
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CENTROS ADMINISTRATIVOS
VALOR ADMINISTRATIVOS
CENTROS LOGISTICOS
VALOR LOGISTICOS
OBJETIVO:
Fijar la distribucin de gastos generales, a travs de la definicin metodolgica
ABC, que busca distribuir de una manera racional todos los Costos Indirectos de
acuerdo a bases de asignacin.
CENTROS ADMINISTRATIVOS
En esta hoja se distribuye hacia otros Centros los Centros administrativos.
ENCABEZAMIENTO : Este archivo es nico por institucin, por lo tanto se debe
identificar con el Nombre de la Institucin en la celda B5
PRIMERA COLUMNA CENTRO DE COSTO: Agrupa la totalidad de Centros de
Costos de la Institucin. Procedimiento:
1. En cada fila anote cada Centro de Costo.
2. No repita Centro de Costos
3. Revise finalmente que todos los Centros de Costos ( productivos, logsticos y
administrativos) estn anotados.
FILA 7: CENTROS DE COSTO A DISTRIBUIR: Anota todos los Centros de
Costos que se necesitan distribuir. Es decir los Administrativos, Procedimiento:
1. Deben estar identificados todos los Centros de Costos Administrativos.
2. Anote uno a uno en cada celda de la fila en orden de complejidad y de
acuerdo a la manera como piensa identificarlos.
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4.5 INFORME.XLS
HOJA DE RESUMEN DE COSTOS
HOJA GENERAL
HOJA RESULTADOS
DISTRIBUCION
PRODUCCION
RESULTADOS
HOJA GENERAL
En esta hoja se agrupa la mayora de la informacin necesaria para el anlisis
cuantitativo de los costos en un solo perodo. La Informacin aqu presentada es
originada en el desarrollo juicioso y ordenado del Sistema de Costos. Tiene las
siguientes columnas:
CODIGO
CENTRO DE COSTO
MANO DE OBRA
SUMINISTROS
GASTOS GENERALES
TOTAL COSTO PRIMARIO
COSTO ADMINISTRATIVO
TOTAL COSTO CENTRO + ADMINISTRATIVO
COSTO LOGISTICO
TOTAL COSTO
TOTAL PRODUCCION
COSTO PRODUCTO
TOTAL FACTURADO
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MANO DE OBRA:
Lleva el valor total de mano de obra total por cada centro de costo. Este dato se
encuentra en el archivo. Manobr.xls, en la hoja Valor Mano de Obra en la fila 10
donde se totaliza lo respectivo a cada centro de costo.
SUMINISTROS:
Debe llevar el valor total de los suministros despachados a cada centro de costo
desde las dependencias con esas funciones especficas. Esta informacin debe
ser aportada por dichas dependencias y debe coincidir completamente con la
informacin contable.
GASTOS GENERALES :
Debe llevar el TOTAL de Gastos Generales Directos y/o Distribuidos que afecten
dicho Centro de costo. Informacin que debe ser aportada por Contabilidad y su
relacin deber ser anexada al informe. La informacin fue desarrollada dentro
de la metodologa con el archivo Asigna.xls y el resultado aparece en frente de
cada centro de costo en la columna B de la hoja valor gasto general.
COSTOS ADMINISTRATIVOS:
Se debe digitar aqu el valor total de los costos administrativos que se distribuyen
a los respectivos centros de costos. Dicha informacin podra recolectarse de la
registrada en el archivo distribu.xls, hoja valor advo. columna B.
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COSTO LOGISTICO:
Se debe digitar aqu el valor total de los costos logsticos que se distribuyen a los
respectivos centros de costos. Dicha informacin podra recolectarse de la
registrada en el archivo distribu.xls, hoja valor logstico columna B.
TOTAL COSTO:
Se calcula automticamente de la suma de todos los costos de cada centro de
costo. Dicha informacin cambiar al cambiar cualquiera de los datos anteriores.
TOTAL PRODUCCION
Se anota en esta celda el total de unidades producidas (unidades equivalentes)
por los determinados centros de costos. En caso de que no se defina produccin
especfica y el dato se distribuye se dejar el 1 existente.
COSTO PRODUCTO:
Se calcula automticamente como resultado de la divisin del costo total entre la
produccin. Su resultado significa el costo por producto de acuerdo a los costos
totales.
TOTAL FACTURADO
En esta celda se debe anotar el valor total facturado por cada centro de costo que
lo haga. Es natural que existan centros de costos que no tengan valor por ser
administrativos o logsticos. En ese caso deje el espacio en blanco.
HOJA RESUMEN
Esta hoja se calcula automticamente y su resultado nace de los datos
consignados en la hoja anterior y lleva las siguientes columnas:
Centro de Costo (Nombre y Cdigo)
Costo Primario
Costo Primario + Administrativo
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Costo Total
Total Facturado.
Esta hoja permitir hacer un anlisis rpido del comportamiento general de los
costos por cada centro de costos.
DISTRIBUCION
Esta hoja automticamente calcula las relaciones porcentuales de los diferentes
elementos estructurales de los costos por cada centro de costos. Con relacin a
los costos primos calcula la relacin de peso porcentual de la mano de obra,
suministros y gastos generales. En el costo total (Total General) el peso
porcentual de la mano de obra, suministros, gastos generales, costos
administrativos y costos logsticos por cada centro de costo.
Esta hoja no requiere ninguna informacin, aporta es elementos para la toma de
decisiones
PRODUCTOS
Por cada centro de costo ser posible calcular el costo para ese periodo de seis
productos de inters en el centro y el margen de la tarifa respecto al costo,
utilizando informacin del diseo del Sistema. Requiere para el clculo la
siguiente informacin:
Producto: Nombre del Producto
Equivalencia: Valor equivalente del producto segn datos de los archivos de
agrupacin de productos.
Tarifa del producto, segn las que utilice la institucin.
Con esta informacin calculara costos de productos de centros de costos.
RESULTADOS
Esta hoja automticamente relaciona el costo total con la facturacin total
calculando la diferencia y el margen porcentual de diferencia. Esta informacin
ser bsica en el proceso de toma de decisiones y podr ser objeto de
comparaciones a travs del tiempo.
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