Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
DEDICATORIA
A:
Dios por ser el ejemplo a seguir, por ser un
verdadero amigo con el que puedo contar
en todo momento, siendo mi fortaleza para
seguir adelante y mi gua en la vida para
alcanzar el xito profesional, familiar y
personal.
Mi
abuela
aunque
ella
no
est
AGRADECIMIENTO
A:
Mi asesor de tesis
por su
apoyo y
SANTO
TORIBIO
DE
JESSICA KARINA
RESUMEN
La investigacin realizada determin la importancia de disear un programa de
auditora tributaria preventiva para empresas comercializadoras de combustible
lquido. De acuerdo con el problema planteado, la falta de un adecuado control
interno y desconocimiento o interpretacin errnea de las normas tributarias,
originan que las operaciones empresariales tengan un alto grado de
contingencias tributarias. Para hacer frente a esto, los objetivos de
la
investigacin se orientaron a disear un programa de auditora preventiva IGVIR para la prevencin de contingencias tributarias en las empresas
comercializadoras de combustible lquido; evaluar el control interno; proponer
procedimientos para el IGV-IR tercera categora para evitar reparos y sanciones
administrativas; y determinar las ventajas del diseo de un programa de
auditora tributaria preventiva en las empresas de este sector. La hiptesis
planteada asume que con el diseo de un programa de auditora tributaria
preventiva IGV-IR se permitira prevenir contingencias tributarias en las
empresas dedicadas a la comercializacin de combustibles; puesto que segn
Effio (2011), la auditora preventiva evala decisiones de la direccin y permite a
la empresa verificar la situacin tributaria en la que se encuentra, permitiendo
corregir de forma ptima los errores encontrados. En ese sentido, la teora de la
discrecionalidad (Castro, 2012) sostiene que la fiscalizacin tributaria ejercida
por la SUNAT constata el efecto de los deberes tributarios. Asimismo, la teora
de las reformas legales y carga tributaria de Wonsang y Cabrera (2010), sugiere
que las reformas legales conllevan frecuentemente a incurrir en errores u
omisiones.
Palabras Clave: Programa de auditora tributaria preventiva, contingencias
tributarias; Impuesto general a
categora.
ABSTRACT
The conducted research has determined the importance of designing a program
of preventive tax audit for liquid fuel trading companies. According to the
problem posed, the lack of adequate internal control and knowledge or the
misinterpretation of tax regulations causes a high degree of tax contingencies in
business operations. In order to address this issue, the research main goals were
oriented to design a program of preventive tax audit IGV-IR for the prevention
of tax contingencies in fuel oil trading companies; to evaluate the internal
control; to propose procedures for IGV-IR third category, to avoid repairs and
administrative sanctions; and to determine the advantages of designing a
program of preventive tax audit firms in this sector. The hypothesis assumed
that the design of a program of preventive tax audit IGV-IR would prevent tax
contingencies in companies engaged in the trading of fuels; since according to
Effio (2011), a preventive audit evaluates management decisions and allows the
company to verify the tax situation, allowing it to optimally correct the errors
found. In this sense, the theory of discretionality (Castro, 2012) argues that the
tax control exercised by the SUNAT notes the effect of tax obligations. Also, the
theory of legal reforms and tax burden of Wonsang y Cabrera (2010), suggests
the legal reforms often lead to making mistakes or omissions.
Key Words: Program of audit tax preventive, contingencies tax; tax general of
the sales and tax of the Renta Third category.
NDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
I. INTRODUCCIN ________________________________________12
II. MARCO TERICO. ______________________________________14
2.1 Antecedentes del tema de investigacin. ________________________14
2.2 Teoras _____________________________________________ 18
2.3 Bases tericas. ________________________________________ 22
2.3.1 Auditora Tributaria. __________________________________ 22
2.3.2 Contingencias tributarias _______________________________ 50
III. METODOLOGA ______________________________________ 94
3.1. Tipo de Investigacin. ___________________________________ 94
3.2. Diseo de Investigacin. _________________________________ 94
3.3. Poblacin ___________________________________________ 94
3.4. Muestra. ___________________________________________ 94
3.5. Mtodos, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos __________ 95
3.5.1. Mtodos. __________________________________________
3.5.2. Tcnicas __________________________________________
3.5.3 Instrumentos _______________________________________
3.5.4 Tcnicas de procesamiento de datos ________________________
3.5.5 Anlisis estadstico porcentual ____________________________
95
95
97
97
97
4.3 Propuesta de un diseo de programa de auditora tributaria preventiva IGVRenta para prevenir contingencias tributarias en las empresas comercializadoras
de combustible lquido. ____________________________________ 131
4.4 Objetivos del programa __________________________________ 132
4.5 Programas de Auditora Tributaria Preventiva __________________ 134
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES _____________________ 153
5.1 Conclusiones _________________________________________ 153
5.2 Recomendaciones ______________________________________ 154
VI. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS: _________________________ 155
VII. ANEXOS ___________________________________________ 157
10
NDICE DE TABLAS
Tabla 1: Crdito Fiscal ........................................................................................... 57
Tabla 2: Mermas, desmedros................................................................................ 61
Tabla 3: Operaciones sujetas al sistema ................................................................71
Tabla 4: Opinin de los gerentes, representante legal y/o contadores pblicos
respecto a relevar informacin acerca del requerimiento de combustible. ......... 99
Tabla 5: Opinin de los gerentes, representante legal y/o contadores pblicos a
relevar informacin respecto a la recepcin de combustible ............................ 107
Tabla 6: Opinin de los gerentes, representante legal y/o contadores pblicos
respecto a la adquisicin de combustible ............................................................ 115
Tabla 7: Opinin de los propietarios, socios, accionistas y/o representantes
legales sobre la confiabilidad de la informacin ................................................ 124
Tabla 8: Opinin de los propietarios, socios, accionistas y/o representantes
legales sobre la percepcin del riesgo ................................................................. 126
Tabla 9: Opinin de los propietarios, socios, accionistas y/o representantes
legales sobre la auditora tributaria preventiva.................................................. 128
11
NDICE DE FIGURAS
12
I. INTRODUCCIN
En la actualidad la incertidumbre que generan las revisiones tributarias puede
ser solucionada con programas de auditora preventiva porque mediante este
tipo de programas la empresa puede adelantarse a los eventos indeseados que
generen reparos tributarios.
Los constantes cambios de las normas tributarias y la falta de asesoramiento
tributario especializado, hace que muchas empresas tengan dificultades en
determinar sus impuestos a pagar originando luego de revisiones efectuadas por
la administracin tributaria la aplicacin de sanciones y pagos de tributos con
sus respectivos intereses que originan cargas que no fueron consideradas por la
empresa inicialmente.
Un programa de auditora preventiva tributaria aplicado a las empresas les
permitir poder tener un control antes y que permiten verificar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales a cargo de
los entes empresariales.
La finalidad de realizar programas de auditora preventiva permite ayudar a
descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles soluciones, de
manera que en caso se produzca una fiscalizacin se reduzcan significativamente
los posibles reparos por desconocimiento de normas y por falta de control
contable.
Las empresas dedicadas a comercializar combustible no dejan de ser
susceptibles de estos riesgos que luego de revisiones tributarias efectuadas por el
ente administrador del tributo originan reparos tributarios originando
dificultades financieras para hacer frente a dichas obligaciones.
Las firmas auditoras de primer nivel que auditan las empresas transnacionales y
grupos empresariales peruanos ofrecen estos programas de auditora porque les
permiten minimizar los riesgos de los reparos tributarios.
13
Es por eso que el diseo de un programa de auditora tributaria preventiva IGVRenta para empresas comercializadoras de combustible es una herramienta
indispensable para enfrentar la incertidumbre que siempre genera las
verificaciones y/o fiscalizaciones tributarias por parte de la administracin
tributaria.
Por lo tanto todos estos aspectos mencionados brevemente, se exponen de
manera organizada en el presente informe final de investigacin, que dicho sea
de paso responde al esquema oficial de la Escuela de Contabilidad, Facultad de
Ciencias Empresariales, de la Universidad Catlica Santo Toribio de Mogrovejo
Chiclayo, en ese sentido el presente trabajo de investigacin se ha estructurado
de la siguiente manera: en la introduccin, donde se abordan los aspectos
generales que originan la presente investigacin. En el marco terico donde se
presentan los antecedentes del tema de investigacin, las teoras, y bases
tericas en general sobre el tema investigado y la metodologa, abarca el tipo de
investigacin, el diseo de la investigacin, la poblacin y la tcnica de muestreo
por lo que en los resultados y discusin, los resultados obtenidos y la discusin
de los mismos, realizados a empresas comercializadoras de combustible de la
ciudad de Chiclayo, tambin se presenta la propuesta.
Finalmente se presenta la propuesta, conclusiones y recomendaciones, las
referencias bibliografas y los respectivos Anexos.
14
de
principios
derechos
constitucionales
de
los
C.
(2011).
En
su
tesis
denominada:
Los
derechos
15
permite a
la
16
COMENTARIO:
En toda entidad bien organizada para poder mantener la vigilancia sobre
el control de direccin, se hace necesario adquirir un programa
sistemtico
de
revisin
valoracin
para
comprobar
que
las
COMENTARIO:
Actualmente las entidades financieras a pesar de contar con bases legal no
siempre podrn detectar operaciones ilegales, debido a que existen vacos
en las leyes y no se establecen las medidas suficientes para detectar
operaciones inusuales o sospechosas.
Morales, J. y Matos, A. (2010: 11-13). En su libro titulado: Fiscalizacin
tributaria. Caballero Bustamante. Lima. Expresa:
17
de recaudacin. Las
18
2.2
Teoras
19
20
21
infracciones
tributarias,
contravenciones
faltas
22
23
24
25
26
27
Inicio de la auditora.
2.3.1.3.3.1 Emisin de carta de entidad auditora
Este procedimiento consiste en comunicar mediante una
28
certero previo
29
30
31
32
33
34
Confirmacin de terceros
Se trata de documentos preparados, bien por la propia entidad auditada o
por el auditor, en los que se solicita a un tercero, que mantiene una
relacin econmica con la empresa (clientes, proveedores, entidades
financieras, etc.), que confirmen los saldos que aparecen en la
contabilidad de la misma, o bien se solicita a diversos profesionales con
35
Papeles generales
Son aquellos que tienen relacin con la auditora en general y no se
encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los
estados financieros, como por ejemplo el informe de auditora, escritura
de constitucin social y estatutos de la empresa, manual de organizacin y
funciones, plan de auditora, balance de comprobacin y saldos, etc.
Papeles especficos
Estn conformados principalmente por cdulas elaboradas por el auditor
y documentos especficos. Estos papeles son aquello que se relacionan
directamente con alguna cuenta o rubro de los estados financieros, estos
pueden ser cdulas sumarias y cdulas auxiliares.
La primera de ellas denominada cdulas sumarias es aquella que se
relaciona directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros
detallan las partidas o subcuentas o subcuentas que las conforman y las
cdulas auxiliares son derivaciones de las cdulas sumarias y contienen
fundamentalmente los anlisis de cada una de las subcuentas o partidas
que conforman la sumaria. En las cdulas auxiliares constan las tcnicas y
procedimientos de auditoria aplicadas por el auditor as como la
extensin y periodos examinados.
Dichas cdulas contienen:
1. Encabezamiento
36
37
de forma eficiente
alcance
de
los
procedimientos
de
auditora
IGV-
38
39
recursos
procedimientos
del
Responsabilidades
La responsabilidad de dirigir un programa de auditora se debera
Recursos
40
Procedimientos
Se deberan establecer procedimientos de auditora, que incluyeran:
1. Planificar y programar las auditoras.
2. Asegurar la competencia de los auditores y de los lderes del equipo auditor.
3. Seleccionar los equipos auditores adecuados.
4. Realizar las auditoras.
5. Realizar las acciones complementarias de la auditora.
6. Llevar registros del programa de auditora.
7. Hacer seguimiento del desempeo y mejora del programa de auditora
2.3.1.3.8.5 Seguimiento del programa de auditora
Se debera hacer seguimiento a la implementacin del programa de
auditora y revisarlo a intervalos apropiados, para evaluar si sus objetivos se han
cumplido y para identificar oportunidades de mejora.
El seguimiento se debera llevar a cabo utilizando indicadores de desempeo que
midan, por ejemplo:
La capacidad de los equipos auditores para implementar el plan de
auditora.
La conformidad con los programas y cronogramas de la auditora.
La retroalimentacin de los clientes de la auditora, de los auditados y de los
auditores
El tiempo empleado para cerrar las acciones correctivas del programa de
auditora
Esta revisin del programa de auditora debera considerar, por ejemplo:
Los resultados y tendencias del seguimiento.
La conformidad con los procedimientos.
La evolucin de las necesidades y expectativas de las partes interesadas.
Los registros de auditora.
Las prcticas de auditora alternativas o nuevas.
41
Control interno
2.3.1.3.9.1
42
43
44
45
46
47
48
49
mecanismos y procedimientos
Control recurrente
50
Segn
la
NIC
37
denominada
provisiones,
pasivos
51
52
53
Que las adquisiciones por las que se ha pagado el impuesto sean permitidas
como costo o gasto de la empresa de acuerdo a la legislacin del impuesto a la
renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a este ultimo impuesto.
54
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
la aduana o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en el mes de su emisin o dentro de los 12
meses siguientes. Es decir que el impuesto este consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, servicio, etc. Se podr
deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiera
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente dicha informacin.
55
56
deber de tomarse encuentra las limitaciones que la ley del impuesto a la renta
ha previsto para algunos gastos , como los gastos de representacin propios del
giro o negocio, los cuales otorgan derecho al crdito fiscal, cuando no excedan
(0,5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao hasta en el mes que
corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante el
ao calendario, tambin los gastos de viticos (alojamiento y alimentacin ) por
viajes a nivel nacional, y el exceso incurrido podr ser reparado por la
administracin tributaria no solamente para determinar impuesto a la renta si
no del IGV pagado en dicho exceso, el que no podr utilizarse como crdito
fiscal.
57
DESTINO
LAS ADQUISIONES
Crdito Fiscal
de exportacin
Destinadas
ser
utilizadas
exclusivamente en la realizacin de
adquisicin
las exportaciones
Destinadas
conjuntamente
ser
en
gravadas y no gravadas
utilizadas
operaciones
segn
procedimiento
de
la
discriminacin o la prorrata
58
59
60
61
para
presenciar
dicho
acto;
tambin
podr
establecer
Reintegro de
Crdito Fiscal
producto
sufre
una de
bienes
ambiente
No constituye retiro
No procede reintegro
de bienes para
62
de
colaboracin
empresarial
que
no
lleven
contabilidad
independiente
En este tipo de contratos es nicamente el socio designado como operador quien
realiza las operaciones, es el que adquiere los bienes y servicios necesarios para
la realizacin del objeto del contrato, el que adquiere el ntegro del crdito fiscal
proveniente de dichas operaciones al emitirse los comprobantes de pago a su
nombre. El crdito fiscal adquirido en la realizacin del contrato no le
corresponde al operador en su integridad si no que deber ser trasladado
proporcionalmente a los dems socios segn sus participaciones, dado que ellos
han incurrido proporcionalmente en la realizacin de dichos gastos.
e) Reorganizacin de empresas
Segn Mateucci, M. (2011), en el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas, el crdito fiscal de la empresa transferente se prorratear entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional mediante pacto expreso que
deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo que
establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4
(cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de
63
64
general a las ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de
venta gravadas con este impuesto.
El agente de percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV. El sistema permite a la administracin tributaria
realizar un cobro por adelantado del futuro IGV, correspondiente a las
operaciones de venta realizadas por los compradores. La finalidad es la de
contribuir a la disminucin de los ndices de evasin tributaria sustentando en el
principio de solidaridad tributaria.
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que
actuarn o dejarn de actuar a partir del momento indicado en el decreto
supremo de designacin o exclusin.
En los casos que se emita una factura o ticket que otorgue derecho al crdito
fiscal y el cliente de un agente de percepcin, se aplicara el porcentaje del 0,5%
siempre que el cliente no se encuentre en los siguientes supuestos en la fecha de
verificacin por la SUNAT:
Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas
correspondientes
Baja de inscripcin en el RUC
Haber suspendido temporalmente sus actividades
No hubiera efectuado el pago de integro de la retenciones y/o percepciones
del IGV
Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin de sus obligaciones
tributarias, cuyo vencimiento se hubiera producido en los 12 ltimos
meses.
Solo se exceptuara de la aplicacin de las percepciones a la venta de
bienes en cualquiera de los siguientes supuestos:
65
66
Respecto a las notas de crdito emitidas por operaciones por las cuales se
efectu la percepcin, no dar lugar a modificaciones de los importes percibidos,
ni a su devolucin por parte del agente de percepcin. Los montos percibidos no
sujetos a devolucin respecto a la notas de crdito, podrn deducirse de la
percepcin que corresponda a operaciones con el mismo cliente, si aun no ha
operado esta. An cuando no opere la devolucin del monto percibido cuando se
hayan emitido notas de crdito, el cliente deber ajustar el crdito fiscal del
perodo correspondiente.
Las obligaciones del agente de percepcin, una vez cobrada son:
1. Declarar y pagar el monto total de las percepciones efectuadas en el perodo
2. Entregar a su cliente un comprobante de percepcin- venta interna al
momento de efectuar la percepcin.
3. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-percepciones por pagar.
4. Llevar el registro del rgimen de percepciones.
La declaracin y pago de los importes percibidos, deber efectuarse a travs del
formulario virtual PDT N697-versin 1.5, dentro de los plazos establecidos de
acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias. Si en algn mes no haya
practicado percepciones tambin ser obligatoria la presentacin del PDT para
el referido perodo.
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el
rgimen
de
percepciones
debern
consignar
como
informacin
no
67
68
69
70
No ser de aplicacin de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT Y Normas Modificatorias - Retenciones el rgimen en operaciones
donde se utilicen liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, ya que estas
debern regirse de acuerdo a los establecidos en el reglamento de comprobantes
de pago. As mismo no ser de aplicacin dicho rgimen cuando se realicen
operaciones:
a) Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agentes de retencin.
c) En operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua y otros documentos.
d) En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por maquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal.
e) En venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el sistema de pago de obligaciones tributarias con el
gobierno central establecido por decreto legislativo N917 (sistema de
detracciones)
g) Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/700 y la suma de los importes
de los comprobantes involucrados, ajustados no supere dicho importe.
h) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pliza de
adjudicaciones
i) Realizadas por unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la condicin
de agentes de retencin no ser aplicable a los contribuyentes del nuevo RUS
puesto que estos solamente se encuentran facultados a emitir boletas de venta.
Tasa de retencin
La tasa de la retencin es (6 %) del importe total de la operacin gravada, el
importe total de la operacin gravada es la suma total que queda obligado a
71
72
73
74
75
76
Los requisitos generales que deben cumplir los gastos son los
siguientes:
1. No deben estar referidos al costo.
2. Deben estar sustentados en comprobantes de pago cuando
corresponda.
3. El proveedor debe estar habido.
4. El gasto debe pagarse a travs de medios de pago, cuando
corresponda.
5. Debe cumplir con el principio del devengado.
6. El gasto debe corresponder a una operacin real y fehaciente.
7. La operacin debe ser a valor de mercado.
Gastos representacin:
Segn Arvalo, J. (2008), de acuerdo con el literal q) del artculo 37
77
Gastos de viaje:
El inciso r) del artculo 37 del Decreto supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta seala que los
gastos de viaje por concepto de transporte y viticos tambin son deducibles. La
norma distingue entre gastos de transporte y gastos por concepto de viticos. A
su vez, este ltimo comprende el alojamiento, la alimentacin y movilidad.
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 del Decreto
supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador
a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que
presta, en cambio, los gastos de movilidad son aquellos que se incurre cuando
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
En el caso de viajes al interior del pas se requiere el sustento slo con los
respectivos comprobantes de pago. Los gastos por concepto de viticos en el caso
de viajes al exterior deben sustentarse de la siguiente manera:
a) El alojamiento, con los documentos emitidos en el exterior, siempre que
renan los requisitos previstos en el tercer prrafo del artculo 51-A del texto
nico ordenado del Impuesto A La Renta.
b) La alimentacin y la movilidad, tambin con los documentos de acuerdo al
artculo 51-A del texto nico ordenado del Impuesto a la Renta o con una
declaracin jurada, la cual no debe exceder el 30% del lmite legal previsto por la
norma tributaria por concepto de viticos.
Gastos de movilidad
Segn Arvalo, J. (2008), en el inciso a.1) del texto nico ordenado del Impuesto
a la Renta se refiere a la movilidad como condicin de trabajo. Deduce los gastos
de movilidad de los trabajadores, que sean necesarios para el desempeo de las
funciones y siempre que no constituya ventaja patrimonial.
78
sin
79
La depreciacin se computa a partir del mes en que los bienes son utilizados
en la generacin de rentas.
Mermas y desmedros:
La Ley del Impuesto a la renta permite en el inciso f) del artculo 37 del Decreto
supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias Texto nico Ordenado del
Impuesto a la Renta la deduccin de las mermas y desmedros.
Respecto de las primeras, el contribuyente deber acreditarlas, a solicitud de
SUNAT, mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o, en todo caso, por el organismo tcnico competente, el
mismo que contenga la metodologa y las pruebas efectuadas. En cuanto a los
desmedros, la destruccin de las existencias debe efectuarse ante notario, previa
comunicacin a SUNAT con seis das hbiles anteriores a la diligencia de
destruccin de dichos bienes.
Provisin y castigo de deudas incobrables:
El inciso i) del artculo 37 del Decreto supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta establece que los
castigos por deudas incobrables y las provisiones por dicho concepto son tanto
se den, no reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas contradas por
partes vinculadas, las deudas garantizadas por empresas del sistema financiero
mediante derechos reales de garanta y las deudas que hayan sido renovadas o
prorrogadas.
Respecto de la provisin por deudas incobrables, el inciso f) del artculo 21
Decreto supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias Texto nico
Ordenado del Impuesto a la Renta establece que el carcter incobrable debe
verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable, adems que
las deudas deben encontrarse vencidas, deben figurar al cierre de cada ejercicio
en el libro de inventarios y balances de manera discriminada y debe demostrarse
el riesgo de incobrabilidad o la morosidad del deudor.
80
81
82
83
de
aviacin,
comercializadores
de
combustibles
para
84
85
de
aviacin,
comercializadores
de
combustibles
para
recepcin y almacenamiento de
Instalaciones
de
consumidores
directos
con
surtidores
dispensadores
Las instalaciones de consumidores directos que cuentan con
surtidores o dispensadores, debern disearse e instalarse de acuerdo con el
reglamento que contiene normas para la instalacin y operacin de
establecimientos de venta al pblico de combustibles lquidos, en lo que sea
aplicable.
2.3.2.2.3.3
86
87
deber dar instrucciones especficas a las personas que operan esa parte de la
Instalacin.
9. Reparacin o mantenimiento de equipos elctricos
Las reparaciones o mantenimiento de equipos elctricos debern ser efectuados
por especialistas, quienes deben verificar que el equipo est aislado de los
circuitos elctricos antes de efectuar la reparacin, ajustes o pruebas. Los
carteles de atencin deben ser colgados o fijados a los interruptores principales
para prevenir su conexin accidental cuando los trabajos de reparacin o
mantenimiento se estn realizando. Despus que las reparaciones se han
terminado, una persona competente de la parte operativa deber certificar que el
equipo est mecnica y elctricamente en condiciones de operacin.
10. Historial de equipos sobre inspecciones, pruebas y reparaciones
Para equipos tales como recipientes a presin, bombas, brazos de carga,
medidores, vlvulas de alivio de emergencia, tuberas principales, equipos
elctricos y otros, se requiere que se mantenga un archivo donde se indiquen las
inspecciones, pruebas y reparaciones efectuadas a dicho equipo.
11. Prohibiciones
No se permitir reparaciones o modificaciones cuando la instalacin o equipo
est en operacin, cuando los tanques estn siendo cargados o descargados o
cuando no se encuentren libres de gases.
12. Personal de supervisin capacitado
El personal supervisor a cargo de las operaciones de mantenimiento deber
tener un cabal conocimiento de las normas de seguridad, debiendo planear y
verificar que las actividades en desarrollo cumplan con las normas de seguridad.
Cuando las ampliaciones o reparaciones son realizadas por contratistas de obras,
antes del inicio de los trabajos se deber comunicar al personal del contratista
las normas de seguridad, as como controlar que stos cumplan dichas normas
durante la ejecucin de los trabajos.
13. Supervisin de la operacin de desgasificado
88
89
90
Autorizaciones y registros
Trmites
El interesado realizar ante OSINERG un nico trmite para
obtener el informe tcnico favorable respectivo, que comprende desde el
proyecto del diseo de las obras hasta su construccin.
El interesado deber presentar la documentacin siguiente:
1. Memoria descriptiva del proyecto, incluyendo los sistemas y equipos de
seguridad
2. Especificaciones tcnicas de construccin y de materiales.
3. Planos de instalaciones
4. Cronograma de ejecucin del proyecto.
91
el
92
modificacin
de
instalaciones
equipamiento
de
un
Infracciones y sanciones
93
en
el
proceso
de
supervisin,
OSINERG
detectara
el
94
III. METODOLOGA
3.1. Tipo de Investigacin.
El presente trabajo de investigacin se encuentra circunscrito dentro
del enfoque Cualitativo Cuantitativo, orientado a proponer el Diseo
de un Programa de Auditora para evitar contingencias tributarias IGVRenta para las empresas comercializadoras de combustibles de la
ciudad de Chiclayo.
3.2. Diseo de Investigacin.
Atendiendo a la naturaleza del presente trabajo de investigacin, el
presente estudio corresponde al tipo: Propositivo.
3.3. Poblacin
La poblacin en estudio estuvo constituida por 176 empresas que
comercializan combustible lquido del Departamento de Lambayeque.
3.4. Muestra.
La muestra en estudio estuvo constituida por 30 empresas de este
sector que fueron seleccionadas de manera estratificada, para efectos se
utilizo la siguiente formula:
( z1 / 2 ) 2 p (1 p )
e2
95
parte
de
causas
particulares,
permiti
se
eleve
conocimientos generales.
3.5.2. Tcnicas
3.5.2.1.
Tcnicas de gabinete.
96
Observacin
Esta tcnica permiti observar, atentamente el fenmeno de la
investigacin
(riesgos
de
contingencias
tributarias
en
las
empresas
Encuesta
Para el presente trabajo de investigacin se utiliz una encuesta por
97
Entrevista
Esta tcnica fue utilizada para la obtencin de la informacin
informacin
obtenida
permiti
sistematizar
algunos
contenidos,
Gua de entrevista
Esta tcnica consisti en un proceso de comunicacin que se realiz
98
Descripcin de la empresa
Las empresas comercializadoras de combustible son reguladas por
99
REQUERIMIENTO DE
COMBUSTIBLE
EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS
%
DE COMBUSTIBLE
LQUIDO
30
100
No efecta el control
20
67
S efecta el control
10
33
30
100
24
6
80
20
30
100
19
11
63
37
30
100
24
6
80
20
17
57
13
43
100
2
28
7
93
101
a) REQUERIMIENTO DE COMBUSTIBLE:
102
103
104
105
106
107
30
100
3
27
10
90
30
100
No evala.
S evala.
3
27
10
90
30
100
3
27
10
90
Opinin
sobre
inspeccionar
fsicamente la documentacin que
certifica la descarga de combustible
30
100
No inspecciona.
20
67
S inspecciona.
10
33
108
propia
30
100
21
9
70
30
30
100
23
7
80
20
109
b) RECEPCIN DE COMBUSTIBLE:
110
111
112
113
114
115
ADQUISICIN DE
COMBUSTIBLE
EMPRESAS
COMERCIALIZ
ADORAS
DE %
COMBUSTIBLE
LQUIDO
30
100
30
100
30
100
No inspecciona
27
90
S inspecciona
10
30
100
No verifica
S verifica
28
2
93
7
30
100
No verifica
S verifica
Opinin sobre si ha inventario fsicamente
23
7
30
77
23
S revisa
No revisa
100
116
No lo efecta.
S lo efecta.
23
7
77
23
30
100
21
9
70
30
No verifica.
S verifica.
FUENTE: Elaboracin propia
FECHA: Abril 2014
117
c) ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
118
119
120
121
122
123
Confiabilidad de la informacin.
La informacin es inherente a las organizaciones. Y la
la
informacin
buscando
mantener
la
confidencialidad,
la
124
Detalle
Propietarios,
socios,
accionistas
y/o
representantes
legales
30
100.00
17
57.00
Representantes legales
13
43.00
30
100.00
08
27.00
22
73.00
30
100.00
S confo.
07
23.00
No confo.
23
77.00
30
100.00
30.00
21
70.00
125
126
Detalle
30
100.00
Riesgo econmico-financiero
Riesgo de contingencias
tributarias
Opinin respecto a la
evaluacin del riesgo
S, se evala anualmente.
No, se evala.
Opinin respecto a
contingencias tributarias
significativas
S, origin contingencias
tributarias significativas.
No, origin contingencias
tributarias significativas.
Opinin respecto al origen de
contingencias tributarias
Desconocimiento normativo.
Falta de previsin y revisin.
Otros
Opinin respecto a evitar
estos errores e
irregularidades
S, cree que puede evitarse.
No, cree que pueda evitarse.
13.00
26
87.00
30
100.00
6
24
20.00
80.00
30
100.00
25
83.00
17.00
30
100.00
6
21
3
20.00
70.00
10.00
30
100.00
00
30
00.00
100.00
FUENTE: Elaboracin
FECHA: Abril
propia
2014
Como puede verse de los resultados obtenidos un 87% del total de encuestados
precisan que el mayor riesgo que tienen es el referido al riesgo tributario por
127
parte de las acciones de fiscalizacin que son realizadas por ente administrador
del tributo. Y un 13% seala que el mayor riesgo est vinculado al riesgo
econmico tributario. Porcentajes que se encuentran relacionados
con la
128
accionistas
y/o
representantes
legales
Opinin sobre el
conocimiento del objetivo de
30
100.00
Si, conoce.
13.00
No, conoce.
26
77.00
30
100.00
S, conoce.
13.00
No conoce.
26
77.00
30
100.00
S, conoce.
13.00
No conoce.
26
77.00
30
100.00
129
S, es necesaria.
30
100.00
No, es necesaria.
00
00.00
FUENTE: Elaboracin
propia
130
131
132
evidencias
para
recomendaciones respectivas.
luego
poder
dictaminar
realizar
las
133
f)
Las sociedades
auditoras (SOAs)
preestablecidos, los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.
g) El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crtico de parte del auditor.
El programa de auditora tributaria preventiva contiene en forma lgica las
instrucciones para que el auditor o el personal que trabaja una auditora
puedan seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del
examen financiero u operativo.
En general el programa de auditora tributaria preventiva, en cuanto a su
contenido, incluye los procedimientos especficos para la verificacin de
cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal en que
aparecen en los estados econmicos y financieros de la entidad.
El programa de auditora tributaria preventiva tiene como propsito servir
de gua en los procedimientos que se van adoptar en el proceso de la
auditora tributaria preventiva, y servir de lista y comprobante de las fases
sucesivas de la auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la auditora que se
est examinando.
El programa de auditora tributaria preventiva es responsabilidad del
auditor, tan importante como el informe de auditora tributaria que emite.
Es esencial que el programa de auditora tributaria preventiva sea
elaborado por el auditor jefe del equipo de auditora tributaria, para lo cual
se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en
cuenta la normativa tributaria vigente al ao auditado en cada caso.
Es importante tambin que los socios de la entidad auditora y el auditor
supervisor revisen el programa de auditora tributaria preventiva,
evaluando su eficiencia y eficacia.
134
RELACIONADO
REGISTROS CONTABLES
CON
LOS
LIBROS,
135
Objetivo:
Verificar que los libros y registros contables cumplan con las
exigencias formales.
PROCEDIMIENT
OS
1. Verificar si llevan
Registro de Ventas
y
Registro
de
Compras.
2. Verificar si se
encuentran
legalizados.
3. Verificar si se
encuentran
con
atraso mayor a lo
permitido.
4. Verificar si los
libros
se
encuentran
con
borrones,
enmendaduras, etc.
5. Verificar que las
hojas sueltas o
continuas
se
encuentren
empastados.
6. Verificar que se
encuentren con los
datos de cabecera.
7. Verificar que se
encuentren
las
operaciones
en
orden cronolgico y
correlativo.
BASE LEGAL
Artculo 37 del
Decreto
Supremo
N
055-99-EF
/TUO IGV.
Artculo 2 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 8 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 5 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 5 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
RE
HECH
F
A POR
P/T
FECHA
INICIO/
TRMIN
O
HORA
S
TOTAL
ES
136
8. Verificar que se
encuentren
de
manera legible, sin
espacios ni lneas
en
blanco,
interpolaciones,
enmendaduras, ni
seales de haber
sido alteradas.
9. Verificar que se
encuentre el Plan
Contable.
10. Verificar que se
encuentren todos
los
registros
o
asientos de ajuste,
reclasificacin
o
rectificacin
que
correspondan
en
los
libros
principales.
11. Verificar que
Libro
de
Inventarios
y
Balances,
deber
ser
firmado
al
cierre
de
cada
perodo o ejercicio
gravable,
segn
corresponda, por el
deudor tributario o
su
representante
legal, as como por
el Contador Pblico
Colegiado
o
el
Contador Mercantil
responsables de su
elaboracin.
12. Verificar que los
libros de Actas se
encuentren con las
exigencias
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 6 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 14 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
234-
137
societarias.
13. Verificar los
requisitos para los
libros y registros
tributarios
que
sufrieron prdida o
destruccin.
14. Verificar el
plazo para rehacer
los mismos.
2006/SUNAT.
Artculo 9 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 10 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
Artculo 1 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2262013/SUNAT.
Artculo 13 de la
Resolucin de
Superintendenci
a
N
2342006/SUNAT.
138
1.
Verificar
si
se
encuentra omiso a la
presentacin de alguna
declaracin jurada.
2. Verificar si presenta
la declaracin jurada
dentro de los plazos
establecidos.
3. Verificar la fecha de
presentacin
de
la
declaraciones
jurada
anual del Impuesto a la
Renta.
4. Verificar si se ha
presentado
declaraciones
juradas
incompletas
o
no
conformes
con
la
realidad.
5. Verificar si ha
presentado ms de una
declaracin
rectificatora relativa al
Numeral 1 del
Artculo
176
del
D.
Supremo 1332013-EF/TUO
Cdigo
Tributario.
Numeral 2 del
Artculo
176
del
D.
Supremo 1332013-EF/TUO
Cdigo
Tributario.
Numeral 1 del
Artculo
176
del
D.
Supremo 1332013-EF/TUO
Cdigo
Tributario.
Numeral 3 y 4
del
Artculo
176 del D.
Supremo 1332013-EF/TUO
Cdigo
Tributario.
Numeral 5 del
Artculo
176
del
D.
Supremo 133-
HORAS
TOTALES
FECHA
INICIO/
TRMINO
BASE
LEGAL
HECHA
POR
PROCEDIMIENTOS
REF
P/T
139
140
PROCEDIMIENTOS
BASE
LEGAL/
PROCEDIMI
ENTO
DBITO FISCAL
1.
Cruzar
las
anotaciones
del
Registro de Ventas con
los comprobantes de
pago emitidos.
2. Calcular del dbito
fiscal mensual segn la
base total imponible
registrada y cruzarlo
con la declaracin
jurada mensual.
3. Verificar que las
ventas no sean inferior
al valor del mercado
(subvaluacin).
Procedimiento
tributario.
Procedimiento
tributario.
Inciso a) del
numeral 6 del
artculo 10 del
Reglamento de
la Ley del IGV
y el primer
prrafo
del
artculo 42 del
TUO del IGV.
4. Verificar que las Procedimiento
mermas se encuentren tributario.
sustentadas.
5. Verificar que los Inciso b) del
descuentos y similares artculo 14 del
se
encuentren TUO del IGV y
ajustados a la norma.
artculo 13 del
artculo 5 del
Reglamento
del IGV.
6. Cruzar las guas de Procedimiento
remisin
con
los tributario.
comprobantes de pago
emitidos.
CRDITO FISCAL
7.
Verificar
la Primer prrafo
existencia
de
los del Artculo 18
comprobantes de pago Ley del IGV.
REF
P/T
H/
P
HORA
FECHA S
I/T
TOTAL
ES
141
que
sustentan
el
crdito fiscal.
8. Verificar que el
crdito
fiscal
se
encuentre separado en
el comprobante de
pago recibido.
9.Verificar que los
conceptos del crdito
fiscal sean permitidos
como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo
a la legislacin del
Impuesto a la Renta,
aun
cuando
el
contribuyente no est
afecto a este ltimo
impuesto.
10. Verificar que el
crdito
fiscal
por
concepto de gastos de
representacin, haya
sido
calculado
de
acuerdo
al
procedimiento
establecido.
11. Verificar que el
crdito fiscal de los
comprobantes
registrados se hayan
destinado
a
operaciones por las
que se deba pagar el
Impuesto.
12.
Verificar
las
operaciones
que
originen prorrata del
crdito
fiscal
(operaciones
de
utilizacin conjunta)
13.Verificar que los
comprobantes de pago
o
documentos
consignen el nombre y
Primer prrafo
del Artculo 18
Ley del IGV.
Inciso
a)
Artculo 18 Ley
del IGV.
Inciso
a)
Artculo 18 Ley
del IGV.
Inciso
b)
Artculo 18 Ley
del IGV.
Artculo 22 de
la Ley del IGV.
Inciso
b)
Artculo 19 de
la Ley del IGV.
142
Inciso
c)
Artculo 19 de
la Ley del IGV.
Segundo
prrafo
del
inciso
c)
Artculo 19 de
la Ley del IGV.
143
ha pasado los 12
meses.
16.Verificar
las
obligaciones de los
libros
y
registros
cuando son llevados de
forma electrnica.
17.
Verificar
las
operaciones que se
consideran retiro de
bienes
porque
no
tienen crdito fiscal.
18.
Verificar
la
utilizacin de servicios
prestados
por
no
domiciliados, porque
el crdito fiscal podr
aplicarse nicamente
cuando el Impuesto
correspondiente
hubiera sido pagado.
Procedimiento
tributario.
Artculo 20 de
la Ley del IGV.
Artculo 21 de
la Ley del IGV.
144
fiscal.
21.Verificar que las Ley No. 28194.
obligaciones de dar
que pasen los montos
establecidos cuenten
con medio de pago por
la
Ley
de
Bancarizacin.
22.Verificar que las Procedimiento
facturas de compras no tributario.
se
encuentren
doblemente
contabilizadas.
23.Verificar el tipo de Procedimiento
cambio
de
las tributario.
adquisiciones
en
dlares.
FUENTE: Elaboracin propia
FECHA: Abril 2014
PROCEDIMIENTOS
1. Verificar en las
personas naturales las
primas de seguro hasta
un 30% cuando la casa
de
propiedad
del
contribuyente
sea
utilizada parcialmente
como oficina
2. Verificar que
BASE
LEGAL
Inciso c)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
las Inciso d)
REF
P/T
H/
P
FECHA
INICIO/
TRMINO
HORAS
TOTAL
ES
145
prdidas
extraordinarias
sufridas
por
caso
fortuito o fuerza mayor
se
encuentren
sustentadas.
3. Verificar que las
depreciaciones
por
desgaste
u
obsolescencia de los
bienes de activo fijo y
las
mermas
y
desmedros
de
existencias
se
encuentren
debidamente
acreditados.
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
4.
Verificar
la
amortizacin de los
gastos de organizacin,
los
gastos
preoperativos iniciales,
los
gastos
preoperativos
originados
por
la
expansin
de
las
actividades
de
la
empresa y los intereses
devengados durante el
perodo preoperativo,
si se han deducido en
el primer ejercicio o
amortizado
proporcionalmente en
el plazo mximo de
diez (10) aos.
5.Verificar que las
provisiones y castigos
de cuentas incobrables
se
encuentren
arregladas a Ley.
Inciso g)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso f)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso i)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
146
Inciso ll)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso m)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
8.
Verificar
las
remuneraciones
que
no excedan el valor de
mercado y que exista
vnculo laboral.
Inciso )
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso r)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
147
fecha cierta.
Inciso v)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso w)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Inciso x)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
Penltim
o prrafo
del inciso
z)
del
artculo
37 de la
Ley del
IR.
148
Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el lmite del
6% (seis por ciento)
que se encuentren
anotados en el Registro
de Compras (lmite
200
Unidades
Impositivas
Tributarias).
15. Verificar gastos que
no cumplen con los
criterios
de
razonabilidad,
generalidad
y
proporcionalidad.
Procedim
iento
tributario
.
Procedim
iento
tributario
.
Procedim
iento
tributario
.
Procedim
iento
tributario
.
149
combustible.
e) PROGRAMA ADICIONAL
Objetivo:
Verificar la correcta anotacin de las partidas del activo, pasivo y
capital, que originen efecto tributario.
ACTIVO
OBJETIVO 1
Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del activo
disponible.
PROCEDIMIENTO
REPARO
Verificar las conciliaciones bancarias (comprobacin
1 aritmtica, identificacin de las operaciones en el saldo del
banco y la cuenta mayor y la investigacin de las partidas
que respaldan la conciliacin).
IR / IGV
IGV/IR
FUENTE: Elaboracin
FECHA: Abril 2014
propia
150
OBJETIVO 2
Verificar el adecuado tratamiento tributario de las erogaciones
relacionadas con el activo realizable.
PROCEDIMIENTO
REPARO
IR / IGV
IR
20: Mercaderas
25: Envases y embalajes
26: Suministros diversos
FUENTE: Elaboracin
FECHA: Abril 2014
propia
IR
151
OBJETIVO 3
Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada
componente del
Activo Fijo.
PROCEDIMIENTO
REPARO
IR
IR
152
PASIVO
OBJETIVO:
Verificar
la
razonabilidad
de
los
importes
que
representen
REPARO
IGV/IR
IGV/IR
FUENTE: Elaboracin
propia
PATRIMONIO
OBJETIVO:
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la emisin
y aumento de capital.
PROCEDIMIENTO
1
REPARO
FUENTE: Elaboracin
FECHA: Abril 2014
propia
Multa
153
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
El programa de auditora tributaria preventiva IGV Renta permitir
detectar anticipadamente contingencias tributarias que permitan
identificar y minimizar el riesgo por incumplimiento tributario en las
obligaciones formales y sustanciales del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta empresarial para empresas comercializadoras de
combustible lquido.
154
5.2 RECOMENDACIONES
Las empresas deben de utilizar programas de auditoras tributarias
preventivas
oportunamente.
Las empresas deben evaluar sus sistemas de control internos para tener una
razonable seguridad de cmo est funcionando sus controles.
155
156
157
VII. ANEXOS
Anexo N 01
GUA DE ENTREVISTA DIRIGIDA A PROPIETARIOS,
SOCIOS,
ACCIONISTAS,
REPRESENTANTE
LEGALES
GERENTES
DE
Y/O
EMPRESAS
I.
contingencias tributarias
II.
INTRUCCIONES:
Estimado gerente srvase a responder las siguientes interrogantes, de
manera que su opinin ser de gran importancia para la aplicacin de esta
investigacin.
III.
INFORMACIN GENERAL
Nombre: Empresa de combustible
Cargo: Propietarios, socios, accionistas, gerentes y/o representante
legales
IV.
ASPECTOS:
A. DE LA EMPRESA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
158
10. Conoce usted que objetivo tienen una auditora tributaria preventiva?
11. Conoce usted los beneficios que puede otorgarle a su empresa una
auditora tributaria preventiva?
12. Conoce usted que aspectos involucra realizar una auditora tributaria
preventiva?
13. Considera que sera necesario contar con un Programa de Auditora
Tributaria preventiva dentro de sus empresas?
159
JESSICA KARINA
Anexo N 02
ENCUESTA
DIRIGIDA
EMPRESAS
I.
II.
INTRUCCIONES:
Estimado gerente srvase a responder las siguientes interrogantes, de
manera que su opinin ser de gran importancia para la aplicacin de
esta investigacin.
III.
INFORMACION GENERAL
Nombre: Empresas de combustible
Cargo: Propietarios, socios, accionistas, gerentes y/o representante
legales.
V.
TEM:
A. RELEVAR
INFORMACIN
RESPECTO
REQUERIMIENTO DE COMBUSTIBLE.
1.
AL
SI
SI
160
SI
SI
6.
SI
SI
INFORMACIN
RESPECTO
LA
ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE.
7.
Revisa los reportes de validacin del SCOP para verificar los pedidos
realizados?
NO
SI
SI
161
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
162
SI
SI
SI
163
Anexo N 03
FOLLETO DE INSTRUCCIN
164
165
Anexo N 04
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA
CATEGORA
Infracciones
1.
Referencia
CONSTITUYEN
INFRACCIONES Artculo
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN 173
DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Numeral 1
Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
Sancin
1 UIT o
comiso o
internamient
o temporal
del vehculo
(1)
50% de la
UIT
50% UIT
50% de la
UIT
166
Infracciones
2.
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin
en
los
registros
o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones
informativas
u
otros
documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de
RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o
documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Referencia
Sancin
Numeral 5
50% de la
UIT o
comiso (2)
Numeral 6
30% de la
UIT
Numeral 7
30% de la
UIT
Artculo
174
Numeral 1
Cierre (3)(3A)
(280)
50% de la
UIT o cierre
(3) (4)
50% de la
UIT o cierre
(3) (4)
167
Infracciones
Referencia
Numeral 6
Sancin
Internamien
to temporal
del vehculo
(5)
50% de la
UIT o
internamien
to temporal
del vehculo
(6)
Comiso
(7)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso
(7)
Numeral 9
Comiso o
multa
(8)
Numeral 10
Comiso
(7)
168
Infracciones
3.
Referencia
Sancin
Comiso o
multa
Numeral 13
Comiso o
multa
(8)
50% de la
UIT
(9)
(8)
Numeral 14
Comiso
(7)
Numeral 15
Comiso
(7)
Numeral 16
Comiso o
multa
(8)
Artculo
175
169
Infracciones
Referencia
Sancin
0.6% de los
IN
0.6% de los
IN
(10)
0.3% de los
IN
(11) (12)
0.6% de los
IN
(10)
(10)
0.3% de los
IN
(11)
0.2% de los
IN
(13)
170
Infracciones
No conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatora,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos
susceptibles
de
generar
obligaciones tributarias,
o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los micro archivos u otros
medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los
libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas
gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria,
dentro
de
los
plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Referencia
Numeral 7
Sancin
0.3% de los
IN
(11)
Numeral 8
0.3% de los
IN
(11)
Numeral 9
30% de la
UIT
Artculo
176
Numeral 1
1 UIT
Numeral 2
30% de la
UIT o 0.6%
de los IN
(14)
50% de la
UIT
171
Infracciones
Referencia
Sancin
Presentar
otras
declaraciones
o Numeral 4
comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin Numeral 5
rectificatora relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
30% de la
UIT
30% de la
UIT
Numeral 7
30% de la
UIT
Numeral 8
30% de la
UIT
30% de la
UIT
(15)
(15)
Artculo 177
Numeral 1
0.6% de los
IN
(10)
0.6% de los
IN
(10)
172
Infracciones
No mantener en condiciones de operacin
los soportes portadores de micro formas
grabadas, los soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
micro archivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir
indebidamente
el
local,
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin
la presencia de un funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o
documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin no conforme con la realidad.
Referencia
Numeral 3
Sancin
0.3% de los
IN
(11)
Numeral 4
Cierre
(16)
Numeral 5
0.3% de los
IN
(11)
Numeral 6
0.3% de los
IN
(11)
50% de la
UIT
50% de la
UIT
173
Infracciones
Referencia
Sancin
0.3% de los
IN
50% de la
UIT
50% del
tributo no
retenido o no
percibido
(11)
0.3% de los
IN
(11)
0.3% de los
IN
(11)
30% de la
UIT
50% de la
UIT
174
Infracciones
Impedir
que
funcionarios
de
la
Administracin Tributaria
efecten
inspecciones, tomas de inventario de
bienes, o controlen su ejecucin,
la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de ingresos,
as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o
incautacin no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la
Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
Referencia
Numeral 16
Sancin
0.6% de los
IN
(10)
Numeral 17
0.6% de los
IN
(10)
Numeral 18
Cierre
(17)
Numeral 19
0.3% de los
IN
(11)
0.3% de los
IN
Cierre o
Comiso (18)
(11)
175
Infracciones
Referencia
Sancin
0.2% de los
IN (13) o
cierre (19)
50% de la
UIT
Numeral 26
30% de la
UIT
Numeral 27
0.6% de los
IN
0.6% de los
IN
(10) (20)
(10) (20)
Artculo
178
176
Infracciones
Referencia
Sancin
50% del
tributo
omitido o
50% del
saldo,
crdito u
otro
concepto
similar
determinado
indebidamen
te, o 15% de
la prdida
indebidamen
te declarada
o 100% del
monto
obtenido
indebidamen
te, de haber
obtenido la
devolucin
(21)
Comiso
Comiso
(7)
(7)
177
Infracciones
Referencia
Sancin
50% del
tributo no
pagado.
30% de la
UIT
50% del
tributo no
pagado (22)
50% del
monto no
entregado.
0.3% de los
IN
(11)
Notas:
-
178
179
180
181
182
183
184
Anexo N05
INFORMES SUNAT
INFORME N 047-2001-SUNAT-K00000
SUMILLA:
La entrega de dinero en efectivo, por concepto de combustible al personal
Militar y Policial, pensionistas de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional
(artculo 2 del D.S. N 037-2001), no encuadra en ninguno de los incisos
contenidos en el artculo 34 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo
tanto, no constituye renta de quinta categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
INFORME N 057-2001-SUNAT-K00000
SUMILLA:
1. Califica como exportacin la remisin al exterior de los productos
hidrobiolgicos extrados por embarcaciones calamareras de bandera extranjera
que operan en aguas jurisdiccionales peruanas, y que son materia de consulta.
En ese sentido, dicha remisin no se encuentra gravada con el IGV, pero si con el
IR puesto que los ingresos obtenidos por la exportacin de los citados productos
hidrobiolgicos constituyen renta de fuente peruana.
2. Se encuentra gravada con el IGV y el ISC la venta de combustibles que efecta
el productor o importador de los mismos, a las embarcaciones materia de
consulta.
INFORME N 155-2001-SUNAT/K00000
SUMILLA:
La entrega de dinero en efectivo por concepto de combustible a favor del
Personal Militar y Policial en situacin de actividad, a que se refiere el artculo 1
del Decreto Supremo N 037-2001-EF, constituye renta de quinta categora para
efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, en tanto dicha asignacin tenga
carcter de libre disponibilidad por tratarse de una cantidad fija y peridica, no
sujeta a reintegro por la parte no utilizada en el desempeo de las funciones del
citado personal.
185
INFORME N 208-2001-SUNAT/K00000
SUMILLA:
Est gravada con el IGV, la transferencia de combustible que efectan las
plantas procesadoras de la industria pesquera a las empresas pesqueras y
asimismo, la transferencia de pescado que realizan las empresas pesqueras a las
plantas procesadoras de la industria pesquera, pero slo cuando se destine al
procesamiento de harina y aceite de pescado.
INFORME N 325-2002-SUNAT/K00000
SUMILLA:
El productor de combustible que importa dicho producto para venderlo en el
pas como bien final, no puede deducir el ISC pagado en la importacin de tal
bien.
INFORME N 388-2002-SUNAT/K00000
SUMILLA:
1. El ISC pagado en la importacin o adquisicin de gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo puede ser deducido del impuesto que
corresponda abonar a los productores de los bienes contenidos en el Apndice
III, siempre que dichos insumos sea utilizados para producir los bienes
contenidos en el citado Apndice.
El exceso de los pagos cuenta semanales del ISC puede ser aplicado como pago a
cuenta del mes siguiente, no pudindose compensar contra futuros pagos
cuenta.
2. En el caso de aguas minerales, medicinales naturales y artificiales, aguas
gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases,
no puede compensarse contra los pagos a cuenta semanales del ISC el impuesto
pagado en la importacin o adquisicin de bienes o insumos (que no sean
gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En este caso, slo
procede que estos montos sean deducidos del impuesto que les corresponda
abonar.
Ahora bien, tratndose de la cerveza (por estar comprendida en el literal B del
nuevo Apndice IV) y al igual que en el caso de la gasolina y los dems
186
187
188
189
Anexo N 06
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF No. 00415-5-2000
SUMILLA
Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin
Tributaria emitir nuevo pronunciamiento, ya que ha procedido a determinar la
deuda tributaria en base a la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
Registro de Ventas o Ingresos, no habiendo aplicado correctamente el numeral
10) del artculo 64 del Cdigo Tributario, toda vez que pretende trasladar la
causal que resulta ser una condicin previa para efectuar la determinacin sobre
base presunta, cuando dicho procedimiento nicamente puede ser seguido una
vez que ha quedado demostrada la misma. Asimismo, segn consta en los
papeles de trabajo presentados, no queda demostrado que la omisin en el
Registro de Ventas fue porque determinados comprobantes de pago no se
haban anotado en el referido registro, correspondindole la carga de la prueba a
la Administracin Tributaria.
RTF No. 00417-5-2000
SUMILLA
Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin emitir
nuevo pronunciamiento, luego de dar cumplimiento a la RTF N 415-5-2000,
que determin la nulidad e insubsistencia del recurso de apelacin interpuesto
por el recurrente, cuya materia de la controversia se refiere a la misma del caso
de autos, es decir la determinacin sobre base presunta de la obligacin
tributaria.
RTF No. 00078-5-2000
SUMILLA
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria, a fin de que previa
evaluacin de la validez de su acogimiento al RUS, deje sin efecto la Resolucin
de Determinacin impugnada.
RTF No. 323-5-2000
190
SUMILLA
Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin emita
nuevo pronunciamiento, ya que no se ha seguido el procedimiento sobre base
presunta por sobrantes de inventario prevista en el artculo 69 del Cdigo
Tributario, ni se ha constatado que el referido sobrante de inventarios sea un
negocio al margen de los libros de contabilidad. Asimismo, las Resoluciones de
Multa impugnadas, emitidas por declarar cifras o datos falsos, al sustentarse en
lo sealado precedentemente, sern resueltas en igual sentido.
RTF No. 15385-3-2010
SUMILLA
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de intendencia que declar procedente en parte la solicitud de
devolucin presentada respecto del Impuesto Selectivo al Consumo de enero a
abril de 2005 y dispuso la aplicacin de la nota de crdito negociable contra la
deuda contenida en una orden de pago. Se seala que, si bien el beneficio de
devolucin del 20% del Impuesto Selectivo al Consumo pagado en la adquisicin
del combustible Diesel 2, de acuerdo con la Ley N 28226 y su reglamento deba
ser adquirido de proveedores que, entre otros, contaran con la constancia de
inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de
combustibles, emitida por el Ministerio de Energa y Minas, en el caso, respecto
de las constancias de registro provisional no se tiene certeza de si se encontraban
vigentes para todos los perodos materia de autos, motivo por el cual
corresponde revocar la resolucin apelada a fin de que la Administracin
verifique dicha situacin y emita pronunciamiento sobre el particular.
RTF No. 03962-8-2014
SUMILLA
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por omisin de venta de
combustible no anotada en el registro de ventas y ventas omitidas por ajuste de
inventario no sustentado y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin
y de multa. Se seala que si bien la Administracin compar el total de ventas
consignadas en los reportes diarios del sistema PEC con el total mensual de
ventas de combustible anotadas en el registro de ventas, de ello no es posible
conocer con certeza que las diferencias halladas se debieron efectivamente a
ventas pues de lo actuado en autos, no se observa que se hubiese determinado
191
192
193
Anexo N 07
PROPUESTA MODELO DE PLAN DE AUDITORA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
2. PERSONAL Y POLTICA SALARIAL
3. ASPECTOS CONTABLES
3.1. Procesamiento de datos.
3.2. Polticas contables.
4. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
4.1. Estructura orgnica.
4.2. Principales funcionarios.
4.3. Localizacin.
5. AUDITORA DE AOS ANTERIORES
6. ESTRATEGIA DE AUDITORA
6.1. Objetivos de la auditora.
6.2. Evaluacin de ambientes de control.
6.3. Riesgos de auditora.
7. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORA
7.1. Personal.
7.2. Fechas de las Visitas.
7.3. Informes.
8. DETERMINACIN DE LOS PRINCIPALES RUBROS CON RIESGO
RUBRO
RIESGO
194
REA
Preparado por:
Revisado por:
Aprobado por:
PRUEBAS
INICIALES
firma:
firma:
firma:
PRUEBAS FINALES
fecha:
fecha:
fecha:
195
Anexo N 08
MODELO DE INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
Empresa............................
196
Refrendado por.
Contador Pblico Colegiado