UNIVERSIDAD DE PANAM

VICERRECTORA DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD
CENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE COLN

PROGRAMA DE MAESTRA EN CONTABILIDAD

TTULO DEL PROYECTO

PROCEDIMIENTOS PARA AUDITAR LAS RECAUDACIONES EN EL
MUNICIPIO DE COLN

ERNESTO A. BOWEN C.
3-72-2779

2015

NDICE GENERAL
Pg. N

ndice

ndice de Tablas

ndice de Grficas

Siglas Utilizadas

Dedicatoria..

Agradecimiento

Introduccin

Captulo I: Planteamiento del Problema y Justificacin

10

1.1.
1.2.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.

11
11
12
12
13

Planteamiento del Problema

Justificacin
Objetivo General y Especfico
Objetivo General
Objetivos Especficos

Captulo II: Marco Terico

14

2.1. Antecedentes

15

2.2. Conceptos

17

2.2.1. Municipio

17

2.2.2. Recursos Financieros del Municipio

17

2.2.3. Tesorera Municipal

18

2.2.4. Proceso de Auditora

19
1

2.2.5. Procedimientos, Normas de Auditora Interna

19

2.2.6. Recaudaciones

21

Captulo III: Metodologa y Presentacin

22

3.1. Metodologa

23

3.1.1. Tipo de Investigacin

23

3.1.2. Tcnicas de Investigacin Aplicadas

25

3.1.3.

29

Estructura del Municipio de Coln

3.1.3.1. Tesorera Municipal

30

3.2.

31

Presentacin del Proyecto

3.2.1. Introduccin

31

3.2.2. Procedimientos de Auditora para Auditar las Recaudaciones en el

Municipio de Coln

33

3.2.2.1. Generalidades de la Auditora

33

3.2.2.2. Conceptos

34

3.2.2.3. Procedimientos de Auditora a Aplicar para Auditar las

Recaudaciones en el Municipio de Coln

35

3.2.2.3.1. Los Procedimientos de Auditora.

35

1. Guas de Procedimientos

36

2. Cronograma de Trabajo.

36

3. Objetivo del Documento

37

4. Conceptos Generales Sobre Planificacin Del Trabajo de Au

37

5. Manuales de Procedimientos

40
2

5.1. Concepto.

40

5.2. Objetivos de los Manuales de Procedimientos

41

5.3. Principios de los Manuales de Procedimientos

41

5.4. Presentacin del Manual de Procedimiento de Programacin,

Arqueos, Custodia de los Ingresos Diarios y Plan de Trabajo de
Supervisores

42

5.5. Presentacin del Manual de Procedimiento para la Seccin de Cajas

Registradoras y Cajas Menudas del Departamento de Tesorera y los
Distintos Departamentos con Cajas Menudas del Municipio de Coln

44

5.6. Presentacin y Anlisis de los Procedimientos Sugeridos para Auditar

las Recaudaciones en el Municipio de Coln..

49

5.6.1. El Auditor Molinar, Elas Del Carmen.

49

5.6.1.1. Departamento de Tesorera..

50

5.6.1.2. Aspectos Importantes para la Redaccin de un Procedimiento de

Auditora..

50

5.6.1.3. Propsito

51

5.6.2. Anlisis de los Procedimientos

52

Conclusiones

55

Recomendaciones

57

Bibliografa.

58

NDICE DE TABLAS

Pg. N
Tabla # 1 Cuestionario de Control Interno Organizacin.

25

Tabla # 2 Cuestionario de Control Interno Sistema de Informacin

26

Tabla # 3 Cuestionario de Control Interno Recursos Humanos

26

Tabla # 4 Cuestionario de Control Interno Auditora Interna

27

Tabla # 5 Cuestionario de Control Interno Jefe del Departamento de

Auditora Interna..

28

Tabla # 6 Procedimiento de Programacin-Seccin de Cajas

43

Tabla # 7 Procedimiento Arqueo de Cajas Registradoras

46

Tabla # 8 Procedimiento Arqueo y Traspaso de Cajas Menudas

49

NDICE DE GRFICAS

Pg. N
Grfica # 1 Estructura del Municipio de Coln

29

Grfica # 2 Tesorera Municipal

30

Grfica # 3 Proceso de Auditora.

38

SIGLAS UTILIZADAS

Siglas

Significado

INTOSAI

International Organization of Supreme Audit Institutions.

Organizacin Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores.

NAGUN

Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua.

NIA

Normas Internacionales de Auditora

P.A. D.A.I.

Procedimientos de Auditora Departamento de

Auditora Interna.

P.D.F. D.T.

Procedimientos de Funciones Departamento de

Tesorera.

SAS

Statements on Auditing Standards. Declaraciones

Sobre Normas de Fiscalizacin de Auditora.

DEDICATORIA

Antes que nada, debo dedicar este Proyecto II al Altsimo Allah (Dios), por
permitir y facilitarme la concepcin del mismo, que va dedicado a mis padres
(que Dios los tenga en su Gloria) y en especial a la que me concibi, Ellen
Rebecca Campbell de Bowen, que sin ella jams hubiese podido conseguir lo
que hasta ahora.
Tambin dedico este Proyecto II a mi esposa Anglica Nole de Bowen, Mi
motivadora, compaera inseparable de cada jornada, la cual me apoy con su
esfuerzo y tesn en instancias de decline y cansancio.
A mis hijas Farah Divah y Stephanie Atocha Bowen, quienes han sido un
estmulo durante este proceso, a la vez para motivarlas a ellas a no slo
continuar el legado; sino a superar el mismo.
As mismo, a mis nietos a quienes deseo heredarles los conocimientos,
estrategias y habilidades adquiridos durante esta carrera, en pos de inculcarles
el deseo y la ambicin de la superacin personal y profesional.
Adems, dedico el mismo a mis queridos y apreciados docentes que
contribuyeron en facilitarme sus conocimientos y apoyo incondicionalmente, pero
en especial a las Magister: Emilia Castillo y M Flix Valencia Alderete del Centro
Regional Universitario de Coln.
A la Honorable Diputada Mara (Chelita) Delgado, mis hermanos de la
Comunidad Islmica rabe Panamea, mis compaeros del Postgrado y
Maestra y de la Licenciatura en ingls, as como a mis compaeros del
Departamento de Auditora Interna de la Administracin de la Zona Libre de
Coln.

Ernesto Agustn Bowen Campbell

7

AGRADECIMIENTO

En primera instancia a Allah (swat) por haberme guiado e instruido con su

Bendicin y Amor, el cual sobre pasa todo entendimiento humano, en la
andancia de esta investigacin acadmica, en segunda instancia a cada uno de
los miembros de mi familia, mi Madre, mi segunda Madre Beverly Densmore
Bowen Campbell de Conway (q.e.p.d.) (hermana), mis Hermanos Norma Ellen
Bowen Campbell, Carlos Alonso Bowen Campbell (q.e.p.d.), Yvonne Ann Bowen
Campbell de Earlington, Mario Alberto Bowen Campbell y Prince Albert Bowen
Jr, mis hijas, mis nietos Anaciel, Ishmael, Curtis, Alisha y Miah, mis sobrinos
todos, pero en especial a Ricardo Alberto Barnett Bowen y a mis bis-sobrinos.
Agradezco tambin, a la H.D. Mara Delgado por haberme motivado y
apoyado tanto sentimental y econmicamente, del mismo modo a mis hermanos
Musulmanes Jammal Saker y Raymon Henry. Falta ms.

INTRODUCCIN

La Contralora General de la Repblica de Panam, con la finalidad de reingeniar su normativa en el campo de auditora, ha implementado una fusin
entre las Normas de Auditora Interna y Externa para las Instituciones del Sector
Pblico.
Debido a las inconsistencias observadas en el Municipio de Coln
referentes a las intenciones de la Contralora General, nos sentimos obligados a
realizar el presente estudio, en pos de subsanar la situacin actual de dicha
institucin.

El objetivo de la misma, es de introducir los procedimientos de

auditora establecidos para la adecuada y oportuna verificacin de sus recaudos

tributarios.
En el segundo captulo, hemos de estudiar algunos antecedentes
coherentes al tema, para mejorar el proceso de fiscalizacin de los impuestos
municipales en pos de incrementar sus ingresos.

Adems, veremos los

conceptos, procedimientos y normas ms significativas.

En el tercer captulo, veremos la metodologa, tipo de investigacin y las
respectivas tcnicas aplicadas, la presentacin del proyecto detallando los
procedimientos de auditora para auditar oportunamente las recaudaciones en el
Municipio de Coln.
En lo referente a este Proyecto de Intervencin, la Auditora tiene la finalidad
de hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los recaudos se han
realizados y presentados en lo sustancial, acorde con un marco de referencia
para los informes e identificando las frases utilizadas para exponer su opinin.

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIN

1.1.

Planteamiento del Problema

El Municipio de Coln, as como la mayora de los municipios en el territorio

nacional carecen de adecuados procedimientos para auditar las recaudaciones
tributarias en los Municipios, Corregiduras e Ingeniera Municipal, adems que
no cuentan con sistemas contables que permitan detectar errores o
irregularidades en los controles, generando una ineficiente recaudacin.
Cabe sealar, que en una institucin caracterizada por tener varias plantas,
con una sede administrativa desde donde se toman todas las decisiones y se
emanan las polticas, objetivos y estrategias a seguir; con una estructura
compleja, conformada por cientos de funcionarios y donde el Alcalde o
Administrativos no pueden ser partcipes de todas las acciones u operaciones
que se realicen; hacindose ms necesaria la existencia de la adecuada
aplicacin de los Procedimientos para Auditar sus recaudaciones en los
Municipios, Corregiduras e Ingeniera Municipal, tanto en los Cementerios
Nuestro inters primordial, es contribuir con estos aportes para que el
Municipio de Coln sea el bastin que lidere a las instituciones municipales a
nivel nacional a unirse a la iniciativa existente a nivel internacional en pos de la
investigacin, capacitacin, implementacin, revisin y evaluacin sobre el
eficaz procedimiento de auditora que lleva al adecuado manejo, control y
disposicin de los ingresos tributarios que permiten un desarrollo integrado de
las instituciones, el cual depende en cierta forma de la naturaleza de las
actividades y objetivos sealados por la administracin.
1.2.

Justificacin
Esperamos, que nuestra investigacin sea de trascendencia Administrativa y

Contable, en vista de que con sus aportes podrn verse beneficiada la institucin
evaluada, al poder analizar una base para formular sugerencias constructivas
con respecto al mejoramiento continuo de sus Procedimientos de Auditora de
sus ingresos.
11

En la mayora de las Alcaldas de la Provincia de Coln, tanto como a nivel

nacional es emergente implementar un Sistema de Auditora; en primer lugar
para una eficiente recaudacin tributaria municipal y en segundo lugar para la
adecuada

verificacin

de

los

mismos,

acorde

los

requisitos

legales

indispensables para la obtencin de una buena administracin municipal.

Nuestro proyecto de Intervencin, tiene la iniciativa de beneficiar distintos
sectores, tales como:

Las alcaldas a nivel nacional y especficamente la del Municipio del

Distrito de Coln, porque contar con un sistema de auditora para la
verificacin en cuanto a las recaudaciones tributarias se refiere; en
caja general, ornato y aseo, corregiduras, ingeniera municipal,
cementerios, mataderos, entre otros.

Al Tesorero Municipal que tiene bajo su responsabilidad algunos

recaudos y manejo de efectivos.

Al Departamento de Auditora Interna del Municipio del Distrito de

Coln, ya que contar con una herramienta eficiente que le facilitar
conocer y analizar de manera integral el rea de tributos municipales.

A la comunidad, en vista de que al establecer y disear estas

herramientas administrativas se podr obtener una mayor captacin
de ingresos, que le facilitar realizar nuevos proyectos y llevar a cabo
una mejor prestacin de servicios pblicos.

1.3. Objetivo General y Especfico

1.3.1. Objetivo General

Elaborar procedimientos de auditora para la verificacin de los recaudos

tributarios en el Municipio del Distrito de Coln.

12

1.3.2. Objetivos Especficos

Presentar procedimientos de auditora para el Municipio del Distrito de

Coln.

Establecer procedimientos para un sistema de auditora que permita la

adecuada y efectiva ejecucin de las funciones y supervisin sobre los
recaudos y fondos municipales.

13

CAPTULO II
MARCO TERICO

2.1. Antecedentes
El autor Hernndez, Castao Zahari, en el Cuadernillo de Apuntes, Auditoria
Integral [2010]. Destaca el apoyo a los funcionarios pblicos en el adecuado
desempeo de sus actividades (caja general, corregiduras, ingeniera municipal,
entre otros), por lo cual la Auditora Interna les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con los
recaudos revisados, promover y lograr eficiencia operativa que le permita
obtener el ptimo costo beneficio, para el bienestar de la institucin.
Adems, promueve el adecuado manejo de los ingresos, participando a los
administradores de la Institucin la importancia del informe de Auditora Interna,
el cual es un documento en el cual se da a conocer los resultados de las
revisiones que efectan los auditores de la institucin.
La autora Navas, Doris, en la investigacin Procedimientos de Auditora Fiscal
en Materia del Impuesto a la Publicidad Comercial en el Estado Lara [2000].
Entre sus objetivos seala, permitir la elaboracin de un diagnstico de los
procedimientos utilizados por los auditores fiscales en el Municipio de Iribarren,
en manera de verificar el nivel de recaudacin para los aos 98 y 99.
En dicha auditora se detectaron diversas fallas entre las cuales se
mencionan:

la ausencia casi absoluta de auditores para comprobar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del impuesto a la

Propaganda y Publicidad Comercial; la ausencia de cultura tributaria y la falta de
capacitacin integral en lo relacionado a la fiscalizacin y al contenido de las
ordenanzas.
El autor Fernndez, Manuel A., en el proyecto Definicin de los Sistemas
Fiscales Contables para el Municipio Torres [1995].
Destaca como objetivo primordial, hacer un esbozo de la situacin que
hasta ese momento presentaba la Direccin de Hacienda Municipal.
15

En dicho esbozo, se evidenciaba la presencia de dos auditores fiscales los

cuales no eran supervisados, la inexistencia de manuales de funciones o cargos,
as como de planes de fiscalizacin y programas de auditoras para efectuar
reparos fiscales orientados a la deteccin y estudio de las diferentes formas de
evasin o defraudacin fiscal, inexistencia de medidas para contrarrestarlas, y la
ausencia de pautas o criterios para seleccionar a los contribuyentes a ser
fiscalizados.
l en su investigacin seala, que para mejorar el proceso de fiscalizacin
de los impuestos municipales en pos de incrementar los ingresos y minimizar los
altos mrgenes de evasin por parte de los contribuyentes, se considera
conveniente la propuesta de crear una unidad tcnica encargada de programar,
coordinar y ejecutar planes de fiscalizacin, as como la implementacin de
normas y procedimientos escritos y el diseo de programas de auditora fiscal
para ser aplicados.
La autora Castillo, Melitza. Procedimientos de Auditora Aplicado en las
Actuaciones Fiscales Realizada por la Direccin Central de la Contralora del
Estado Monagas [2011].

El objetivo de la autora, es de sealar que los

procedimientos de auditora son los pasos o acciones que desarrolla el auditor a

lo largo de todo el proceso de auditora para comprender la actividad o el rea
investigada y recopilar la evidencia que respalde su observacin o hallazgo.
El auditor utiliza un conjunto de herramientas para llevar a cabo su trabajo,
denominadas tcnicas de auditora, las cuales vienen a ser la aplicacin de
distintas tcnicas de auditora para el estudio de la gestin, en este caso; de la
recaudaciones del Municipio de Coln, denominadas procedimientos de
auditora en los cuales es conveniente determinar si estos deben decidir qu
tcnica o tcnicas de auditora deberan formar parte, con carcter general, de
un proceso de este tipo. Por ende, el auditor generalmente, no puede obtener la
evidencia

necesaria

suficiente

mediante

la

aplicacin

de

un

solo

procedimiento; debe examinar los hechos que se le presentan mediante la

aplicacin simultnea o sucesiva de varios procedimientos en cuestin.
16

2.2. Conceptos
2.2.1. Municipio
Los municipios, no son ms que entidades con personalidad jurdica y
autnoma, dentro de la organizacin nacional, y constituyen la unidad primaria a
la cual se le asigna una competencia propia en el cumplimiento de sus funciones
pblicas al servicio de la comunidad local
Ruz (1998), relata que un municipio es una persona jurdica de carcter
pblica, con la finalidad de satisfacer las necesidades locales de sus habitantes
, constituyendo, por su objeto, la unidad poltica autnoma dentro de la
organizacin nacional, y su creacin es debido a sus condiciones naturales de
existencia, y al acto emanado de la legislacin correspondiente, de conformidad
con la Ley.
Por ende, el autor manifiesta que para que el municipio exista es menester
que prevalezcan condiciones determinantes tales como: que haya un vnculo
asociativo (poblacin), con un asiento territorial (territorio), sometido a un
ordenamiento jurdico (poder), y como condicin determinante, la capacidad
econmica del ente para atender las necesidades locales de sus habitantes.
2.2.2. Recursos Financieros del Municipio
Ruz (2011), seala que la capacidad econmica de los municipios es
determinante para su supervivencia. No basta la existencia de ncleos humanos
con necesidades comunes y una misma ubicacin geogrfica. Es preciso que
esta comunidad tenga capacidad econmica generadora de los recursos
financieros suficientes para atender los servicios pblicos y costear la futura
burocracia municipal.
Segn Moya (2006), los ingresos municipales pueden clasificarse en:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y
bienes.

17

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas
por autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
lcitas, propaganda y publicidad comercial.
As como la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con
que se vean favorecidos por los planes de ordenacin urbanstica.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la
contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estatales.
4. El situado constitucional y otras transferencias.
5. Multas y sanciones, y,
6. Las dems que determine la Ley.
2.2.3. Tesorera Municipal
Es la que tiene a su responsabilidad coordinar las polticas hacendaria del
Municipio maximizando los recursos propios y minimizar el costo para la
obtencin de los mismos, as como proponer e implementar los procedimientos e
instrumentos requeridos que permitan mejorar la prestacin de los servicios de
la Tesorera en cuanto a las recaudaciones y manejo del presupuesto general.
LEY N9 106 PANAM (1993) Artculo 57: Los Tesoreros Municipales
tienen las atribuciones siguientes:
1

- efectuar las recaudaciones y hacer los pagos del Municipio, para lo cual

llevarn libros de ingresos y egresos;

2

- llevar los libros de contabilidad necesarios para el control del movimiento

de tesorera y la ejecucin del presupuesto;

18

- asesorar a los Alcaldes en la elaboracin de los presupuestos y

suministrarles los datos e informes necesarios;

4 - registrar las rdenes de los pagos que hayan de efectuarse y presentarlos
a l firma del Alcalde as como examinar los comprobantes, entre otras.
2.2.4. Proceso de Auditora
Manual de Auditora Gubernamental, Parte N XIII, Gua de Auditora a
Municipalidades, Nicaragua (2009).
La Auditora Municipal se debe realizar con apego a las Normas de Auditora
Gubernamental (NAGUN) en las que las NAGUN 2.20 A NAGUN 2.90 sealan
los criterios, procedimientos relacionados con el proceso de auditora aplicable a
todo tipo de auditora, as como las NAGUN especficas al tipo de auditora que
corresponda.
Adicionalmente y en dependencia del tipo de auditora a realizar se debern
aplicar las Normas especficas contenidas en las NAGUN; as como los Criterios
Bsicos de auditora gubernamental, a los que habr de agregar los
procedimientos especficos acuerdo al tipo de auditora a realizar, en respecto a
este proyecto: Auditora Financiera: Planeacin, ejecucin e informe.
2.2.5. Procedimientos, Normas de Auditora Interna
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CAPTULO I (2011)
https://es.scribd.com/doc/.../LOS-PROCEDIMIENTOS-DE-AUDITORIA
Segn el C.P. Charles Bacon, en su obra titulada auditora interna cuando se
refiere al concepto de auditora interna:

Es fundamentalmente, un control de

controles. Es una actividad de evaluacin dentro de una organizacin, cuya

finalidad es examinar las operaciones contables, financieras y administrativas,
como base para la prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles de
direccin.
Expresado de otro modo, es un control administrativo que funciona sobre la
base de la medicin y evaluacin de controles.
19

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Normas de Auditora

Gubernamental para la Repblica de Panam. (1996). Las normas de auditora
gubernamental son disposiciones legales y reglamentarias que constituyen
limitaciones para el eficiente y efectivo funcionamiento de las instituciones y sus
actividades.
Las unidades de auditora de la Contralora General de la Repblica y las de
auditora interna de las instituciones pblicas, incluirn en su plan de accin el
seguimiento oportuno a la aplicacin de las recomendaciones, para asegurar el
mejoramiento de la gestin de los entes del sector pblico. Comprenden los
requisitos exigidos para la prctica de la auditora en el sector gubernamental se
realice de manera adecuada y eficaz conforme con las normas aplicables a la
Contralora General de la Repblica y a los auditores.
La Declaracin de Lima sobre las lneas bsicas de la fiscalizacin
emitidas, por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores, (INTOSAI), las normas de auditora publicadas por la Comisin de
Normas de Auditora de dicha organizacin y la experiencia, sustentan los
criterios de edicin de las Normas de Auditora Gubernamental para la Repblica
de Panam, luego de seguir un proceso de consulta y aplicacin en el campo
que garanticen su total adecuacin a los requerimientos del sistema de auditora
gubernamental.
Las Normas de Auditora Interna Gubernamental, se establecen con el
objetivo de:
a. Evaluar la eficiencia, efectividad y economa en el manejo de los recursos
humanos, materiales y tecnolgicos.
b. Evaluar la planificacin del desarrollo y gestin del medio ambiente.
c. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.
20

d. Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados

por la administracin de un ente, entre otros.
2.2.6. Recaudaciones
DE LA GARZA, SERGIO, citado por Rodrguez Lobato, Ral DERECHO
FISCAL (1999). La Recaudacin, es un concepto genrico que engloba a todas
las actividades que realiza el Estado para sufragar sus gastos, los tributos
constituyen prestaciones exigidas obligatoriamente por l.
Esto en virtud de su potestad de imperio, para atender a sus necesidades y
llevar a cabo sus fines, para ello se vale de la actividad financiera denominada
recaudacin, la cual consiste en hacer valer las normas jurdicas impositivas y
exigir a la poblacin su contribucin para sufragar el gasto necesario para dar
cumplimiento a las metas por las cuales fue creado el estado.
En Mxico, los ingresos del estado son sealados por el cdigo fiscal de la
federacin, y es una disciplina que est definida por la Garza, como el conjunto
de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a
los impuestos, derechos, contribuciones especiales, las relaciones jurdicas que
se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su
nacimiento, cumplimiento, o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir, y a las sanciones establecidas por su violacin.

21

CAPTULO III
METODOLOGA Y PRESENTACIN DEL PROYECTO

3.1. Metodologa
3.1.1. Tipo de Investigacin
En este Proyecto de Intervencin Procedimientos Para Auditar las
Recaudaciones en el Municipio del Distrito de Coln, se aplic el Mtodo
Descriptivo que es utilizado para la recoleccin, organizacin, resumen,
presentacin, anlisis, generalizacin de los datos para presentar una idea clara
de un hecho determinado.
La ventaja brindada a esta investigacin, por medio de la metodologa, es
que resulta ms fcil, de corto tiempo y econmica.

Mediante la aplicacin

descriptiva, el propsito del investigador es describir situaciones y eventos; esto

es, decir cmo es y se manifiesta determinado fenmeno (ZORRILLA, 1986).
El estudio descriptivo es comnmente el mejor mtodo de recoleccin de
informacin que demuestra las relaciones y describe el escenario tal cual es. A
menudo se realiza antes de llevar a cabo una investigacin, con el propsito
especfico de conocer qu cosas manipular e incluir en la investigacin.
BICKMAN Y ROG (1998), sugieren que los estudios descriptivos pueden
responder a preguntas como qu es o qu era. Los experimentos responden
por qu o cmo.
El mtodo descriptivo, tambin mide de manera ms bien independiente los
conceptos o variables a los que se refieren y se centran en medir con la mayor
precisin posible. HERNNDEZ, FERNNDEZ Y BAPTISTA (2003).
Cabe sealar, que para este Proyecto de Intervencin en el cual hemos
aplicado el mtodo enunciado, hemos de aplicar las tcnicas pertinentes al
mismo. Nuestro inters en el tema seleccionado, radica en que hemos tenido la
oportunidad de formar parte de la Institucin en mencin como Auditor Interno,
que nos permiti detectar las malas prcticas llevadas a cabo en la misma.

23

Nuestro mbito de estudio, es el Municipio del Distrito de Coln, Provincia

de Coln, Repblica de Panam, el cual cuenta con varias secciones en los
cuales se realizan recaudos que engloban todas las actividades que realiza el
Estado para sufragar sus gastos (Caja general, ingeniera municipal, ornato y
aseo, juzgados nocturnos, corregiduras, cementerio, juntas comunales, entre
otras).
A diferencia de muchos investigadores, es menester sealar que en este
proyecto el investigador, o sea mi persona ha tenido la oportunidad de formar
parte del personal como asistente del Jefe de la Oficina de Auditora Interna en
el campo de estudio enunciado.
Lo que me ha permitido constatar la necesidad emergente de establecer las
pautas

procedimientos

pertinentes

de

auditora

coherentes

las

recaudaciones realizadas en dicha Institucin.

Estas recaudaciones, carecen del adecuado procedimiento de auditora
interna que deben ser aplicados en el Municipio del Distrito de Coln, segn las
Normas de Auditora establecidas por la Contralora General de la Repblica de
Panam y las Normas Internacionales de Auditora (NIA).
Debido a lo enunciado, intentaremos realizar o llevar a cabo ciertas tcnicas
de investigacin coherentes a nuestro proyecto. Por otro lado cabe sealar, que
durante nuestra estada en dicha institucin, pudimos constatar que los
funcionarios involucrados o responsables de los recaudos municipales, tanto el
mismo Tesorero Municipal y el encargado de la Oficina de Auditora Interna, se
han mostrado reacios en todo lo referente a la implementacin de los debidos
procedimientos de auditora para dichos efectos.
Sin embargo, debido a nuestra responsabilidad como investigador y de
cumplir con los parmetros establecidos por la Vicerrectora de Investigacin y
Postgrado, hemos de re-intentar realizar o aplicar las correspondientes tcnicas
necesarias en dicha institucin. Todo se llevar a cabo mediante la aprobacin y
entrevista con el Tesorero Juan Cedeo.
24

3.1.2. Tcnicas de Investigacin Aplicadas

Aunado a lo enunciado en el apartado anterior, procedemos a presentar
algunas de las tcnicas de investigacin aplicadas en el mbito de estudio. Es
menester, sealar, que debido a que nuestro inters o al rea que cubre nuestro
proyecto est nica y exclusivamente ligado a las recaudaciones o efectivos que
reposan en el Municipio de Coln, nos mantendremos enfocados solamente en
los mismos; sin embargo, no podemos excluir un elemento primordial que es el
Control Interno sobre las distintas secciones enunciadas.
Municipio del Distrito de Coln
Cuestionario de Control Interno
Organizacin
Cuestionario

Conteste
SI

Observacin

NO

1. Organizacin
Los objetivos de gestin son consistentes
con los objetivos estratgicos?

Los objetivos estratgicos son consistentes

con la misin de la entidad?

Se han definido las metas para poder medir

el rendimiento de las unidades funcionales?

Se han definido indicadores de eficiencia y

eficacia para poder realizar el seguimiento?

Existe manual de Puestos?

La direccin superior exige el cumplimiento

de los objetivos

bajo criterio de eficacia y

eficiencia en el marco legal que rige las

actividades de la entidad?
Tabla # 1

x
25

Cuestionario

Conteste
SI

Observacin

NO

Sistema de Informacin
Existe evidencia de la direccin superior
para

lograr

confiabilidad

oportunidad

respecto a la informacin de recaudos y de

efectivos?
La direccin superior exige el cumplimiento
de

plazos

para

la

presentacin

de

la

informacin respecto a los recaudos y de

efectivos por parte de unidad contable?
La direccin superior exige el cumplimiento
de plazos para la presentacin de informes de
la unidad de auditora interna sobre la

confiabilidad de los registros y los mismos

reflejados en los estados financieros?
Tabla # 2
Cuestionario

Conteste
SI

Observacin

NO

Recursos Humanos
Existen

procedimientos

para

evaluar

especficamente la competencia profesional al

x

momento de la incorporacin a la entidad?

Existen evidencias que demuestren que los
postulantes

posean

los

habilidades requeridas?
Tabla # 3

conocimientos

x
26

Cuestionario

Conteste

Observacin

SI

NO

Auditora Interna
Los

auditores

internos

han

firmado

la

Declaracin de Independencia para la gestin

vigente?
La Unidad de Auditora Interna cuenta con
Manual de Procedimientos de Auditora Interna
para el ejercicio de sus actividades?

El responsable de la Unidad de Auditora

Interna tiene el nivel de competencia y
experiencia necesarias para el desempeo
x

adecuado de sus funciones?

Los auditores internos tienen la competencia
necesaria

para

cubrir

la

diversidad

complejidad de las operaciones desarrolladas

por la entidad?

x
El Despacho

Cul es la razn o a qu se debe que no se

Superior no

est aplicando los procedimientos pertinentes

lo ha exigido,

de auditora de los recaudos y efectivos de la

ni el Auditor

institucin, por parte de la Oficina de Auditora

lo ha

Interna?

requerido.
Tabla # 4

27

Cuestionario

Conteste

Observacin

SI

NO

Jefe del Departamento de Auditora Interna

Usted

ha

firmado

la

Declaracin

de

Independencia para la gestin vigente?

Encontr usted un Manual de Procedimientos
de Auditora Interna para el ejercicio de sus
x

actividades cundo tom posesin del cargo, o

implement uno?
Cul es la razn o a qu se debe que no se

El Tesorero

est aplicando los procedimientos pertinentes

Municipal no

de auditora de los recaudos y efectivos de la

lo ha

institucin, por parte de la Oficina de Auditora

permitido.

Interna?

A los pagos

En la actualidad a qu se dedica o qu papel

parciales y

desempea el Departamento de Auditora

actualizacin

Interna aqu en el Municipio de Coln?

del SIPE

Est usted anuente, que no est

cumplimiento profesionalmente como Auditor
conforme las Normas Gubernamentales de la
Contralora General de la Repblica, as como
con las Normas Internacionales de Auditora?

Tabla # 5

28

3.1.3. Estructura del Municipio de Coln

Grfica # 1
29

3.1.3.1. Tesorera Municipal

Grfica # 2
Cabe destacar, que en la Tesorera Municipal reposa una caja menuda bajo
la custodia de la secretaria # 1,

30

3.2. Presentacin del Proyecto

3.2.1. Introduccin
Este Proyecto de Intervencin II, tiene la finalidad de ser presentado al
Despacho Superior del Municipio de Coln, que es dirigido por el distinguido
Licenciado Federico Pollicani.
El Municipio de Coln, as como la mayora de los municipios en el territorio
nacional carecen de adecuados procedimientos para auditar sus recaudaciones
tributarias percibidas en el Municipio. Como un ciudadano consiente, docente y
profesional de la rama, deseamos contribuir con esta investigacin, en pos de
colocar al Municipio de Coln como un bastin que lidere a las instituciones
municipales a nivel nacional, e incorporarse al nivel o estndares de los
Municipios a nivel internacional.
Entre las funciones de la auditora, es necesario remarcar, que las
instituciones logran sus metas mediante la utilizacin de recursos humanos y
econmicos.
La auditora es una actividad profesional que demanda una especializacin
y una aceptacin de responsabilidad pblica y que se lleve a cabo con un alto
nivel de calidad, aunado a un juicio profesional slido y maduro para juzgar los
procedimientos que deban seguirse y estimar los resultados obtenidos.
Es necesario que los funcionarios del Municipio de Coln se desempeen
adecuadamente en sus actividades relativas a los recaudos, por lo cual los
auditores internos deben estar prestos a realizar profesionalmente sus tareas

internas de anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin

referentes a dichas actividades, en pos de promover y lograr la eficiencia
operativa que le facilite alcanzar el ptimo costo beneficio, en bienestar de
dicha Institucin.

31

El Cronograma de Trabajo, es un documento que deber elaborar el

encargado de la auditora interna del Municipio de Coln, en el cual consignar
los trabajos a realizarse a las distintas unidades administrativas y a toda
actividad apta a ser auditada.
Despus de cumplir con el relevamiento y la evaluacin del sistema de
control interno en el Departamento de Tesorera del Municipio de Coln,
contarn con una planificacin oportuna, que permitir al Auditor Interno
encargado, asignar los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la
extensin de los procedimientos a utilizarse.
Los manuales de procedimientos deben ser congruentes con ciertos
principios, tales como: facilitar la coherencia del sistema en su conjunto y
minimizar el tiempo de deteccin de faltas organizacionales y abordar con
concisin un aspecto concreto de un tema, con una redaccin que no conlleve a
interpretaciones ambiguas, as como una manera de presentacin para
garantizar la rpida comprensin por parte de los destinatarios, entre otros.
Presentamos algunos documentos pertinentes para la actividad enunciada.
Su desarrollo y argumento se ha realizado con una exposicin simple y prctica,
para el bienestar de los que participan en esta tarea, adems de sugerir la
correcta aplicacin de las Leyes y otras disposiciones legales, as como el
adecuado control y fiscalizacin de las recaudaciones municipales.

32

3.2.2.

Procedimientos de Auditora para Auditar las Recaudaciones en el

Municipio de Coln
El Municipio de Coln, as como la mayora de los municipios en el territorio
nacional carecen de adecuados procedimientos para auditar sus recaudaciones
tributarias percibidas en el Municipio, corregiduras, cementerios, ornato y aseo,
cajas menudas, e Ingeniera Municipal, entre otros; por lo cual hemos decidido
realizar este aporte mediante este proyecto de intervencin, tomando en cuente
que no cuentan con sistemas contables que permitan detectar errores e
irregularidades en dichos recaudos, as como la adecuada implementacin de
los controles sobre los mismos, lo que genera una ineficiente recaudacin.
Como un ciudadano consiente, docente y profesional de la rama, deseamos
contribuir con esta investigacin, en pos de colocar al Municipio de Coln como
un bastin que lidere a las instituciones municipales a nivel nacional, e
incorporarse al nivel o estndares de los Municipios a nivel internacional.
Debido a todo lo enunciado, en este sub-apartado hemos de analizar y
desarrollar los puntos expuestos relacionados a los procedimientos de auditora
inexistentes para las recaudaciones en el Municipio de Coln; no obstante, para
la debida exposicin y comprensin, es menester analizar algunos componentes
coherentes para la adecuada compresin y aplicacin de estos procedimientos
carentes en el Municipio de Coln:
3.2.2.1. Generalidades de la Auditora
En lo referente a este Proyecto de Intervencin, la Auditora tiene la finalidad
de hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los recaudos se han

realizados y presentados en lo sustancial, acorde con un marco de referencia

para los informes e identificando las frases utilizadas para exponer la opinin.
Entre las funciones de la auditora, es necesario remarcar, que las
instituciones logran sus metas mediante la utilizacin de recursos humanos y
econmicos.
33

Adems, podemos sealar que una de las funciones primordiales de la

profesin del Contador Pblico es emanar dictmenes independientes y
calificados acerca de los informes administrativos, cimentndose en base a un
anlisis de la informacin objetiva subyacente a los datos informados. Estas
funciones de la auditora, cuentan con tres (3) aspectos, experiencia en la rama
de la contabilidad, destreza en mtodos de recoleccin de informacin y
responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas

1.

Entre los fines de la Auditora podemos sealar:

Informar liberadamente sobre la situacin financiera y los resultados de

las operaciones de una institucin.

Contar con autoridad independiente que actu como consejera y

representante de los propietarios y de la gerencia, y

Descubrir errores e irregularidades.

3.2.2.2. Conceptos

Auditora: la auditora es una actividad profesional que demanda una

especializacin y una aceptacin de responsabilidad pblica y que se
lleve a cabo con un alto nivel de calidad, aunado a un juicio profesional
slido y maduro para juzgar los procedimientos que deban seguirse y

estimar los resultados obtenidos.

Normas de Auditora:
son los requerimientos mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo desempeado y a la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.
normas podemos mencionar las siguientes:

Entre estas

a) Normas Personales: referentes a las cualidades que el auditor debe

dominar para asumir y llevar a cabo de forma idnea y profesional la
auditora, con un cuidado y diligencia e independencia en su profesin.
34
____________________________________
1
(Willingham, John y D. Carmichael, 1988

b) Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo:

con la acumulacin y

son los asociados

evaluacin de evidencia lo aptamente que

permita al auditor estructurar su opinin relativa a la situacin

financiera.

Esta misma constrie al auditor a planificar de forma

adecuada la auditora para lograr un examen satisfactorio.

c) Normas Relativas al Informe:
el producto de la auditora se
presenta en el dictamen, el cual pone en pone en conocimiento de las
personas interesadas, los resultados de su trabajo y hace referencia a
que el dictamen del auditor incorporar informe sobre: 2 (Whittington, Ray
y Pani, Kurt, 28).

1) que los informes de los recaudos han sido preparados acorde con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2) que la informacin presentada en los mismos y en las notas
aclaratorias es adecuada y suficiente, y
3) emitir el informe.
3.2.2.3.

Procedimientos de Auditora a Aplicar para Auditar las

Recaudaciones en el Municipio de Coln

Cabe destacar, que los Procedimientos de Auditora equiparan un conjunto
de tcnicas de investigacin ajustables a una partida o un grupo de sucesos
relativos a la situacin financiera sometidos a examen, por medio de los cuales
el Auditor adquiere las bases para fundamentar su opinin.
Los mismos, son aplicables en las etapas de planeacin y revisin integral
de la auditora, tal como en otras faenas de la auditora.
3.2.2.3.1. Los Procedimientos de Auditoria
Los procesos adecuados de auditora inexistentes en el Municipio del
Distrito de Coln, son necesarios ya que son el pan de cada da de las

Instituciones que les permite asegurar la debida suscitacin de los ingresos y

evaluar el margen de los beneficios necesarios, que faciliten la toma de
decisiones conforme a los objetivos del Municipio de Coln.
35
--------------------------------------------------2
(Whittington, Ray y Pani, Kurt, 28)

Es necesario que los funcionarios del Municipio de Coln se desempeen

adecuadamente en sus actividades relativas a los recaudos, por lo cual los
auditores internos deben estar prestos a realizar profesionalmente sus tareas
internas de anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
referentes a dichas actividades, en pos de promover y lograr la eficiencia
operativa que le facilite alcanzar el ptimo costo beneficio, en bienestar de
dicha Institucin.
Debido a lo enunciado, hemos de analizar algunos procedimientos que
pueden ser aplicados por el Departamento de Auditora Interna del Municipio.
1. Guas de Procedimientos
El Jefe del Departamento de Auditora Interna de la Institucin, como
funcionario pblico debe ceirse a las estipulaciones de la Contralora General
de la Repblica de Panam, que acord la fusin de las Normas de Auditora
Interna para las Instituciones del Sector Pblico con las Normas de Auditora
Externa Gubernamental para la Nacin, como una pieza de las iniciativas
emprendidas para la actualizacin de su normativa en el rea de auditora.

Elaborar

una

Gua

de

Procedimientos

manual

de

procedimientos con la descripcin de las actividades a seguirse para

la realizacin de las funciones del departamento.
2. Cronograma de Trabajo
ste es un documento que deber elaborar el encargado de la auditora
interna del Municipio de Coln, en el cual consignar los trabajos a realizarse a
las distintas unidades administrativas y a toda actividad apta a ser auditada.

Generalmente en las instituciones pblicas, el programa o plan de trabajo se

esboza por un ao de calendario, por lo cual se toma a consideracin:

Definicin de prioridades, as como otras intervenciones que se

pueden consolar durante el transcurso del ao.

Requerimientos de la administracin y otras reas interesadas.
36

Atencin a auditores externos y auditores de gobierno, y

Espacios razonables de tiempo de fuerza de auditoria que se

reservan para atender emergencias o requerimientos no planeados
de origen.

En la preparacin del cronograma de trabajo, el Jefe de Auditoria Interna

debe gestionar sugerencias de la administracin y de otras reas interesadas en
que se les revise, especficamente con el Tesorero Municipal, quien est a cargo
de todas las recaudaciones del Municipio; esto incluye tanto a los ejecutivos del
nivel medio como a la alta administracin.
Adems, el encargado y supervisor (en la actualidad el departamento slo
cuenta con un auditor y una secretaria) de auditoria tambin pueden requerir y
presentar propuestas de auditoras a realizarse; as mismo el auditor es
responsable de formular o redisear para cada trabajo de auditora contenido en
el Plan Anual de Auditora, (en este Proyecto de inversin, nos limitaremos a
la parte referente a la auditora de los recaudos municipales) los riesgos
relevantes que perjudican a la actividad operativa en cuestin y los objetivos,
criterios y alcance de este. Subsiguientemente definir las pruebas de auditora,
identificando y analizando la efectividad de los controles claves asociados a los
riesgos relevantes identificados.
3. Objetivo del Documento
Posteriormente, el auditor jefe entregar una propuesta metodolgica para
desarrollar la Etapa de Planificacin del Trabajo de Auditora en el Proceso de
Auditora Interna Gubernamental, la cual incluir consideraciones especiales

para su realizacin con nfasis en la evaluacin de la gestin en el Sector

Pblico 2.
4. Conceptos Generales Sobre Planificacin Del Trabajo de Auditora
Despus de la formulacin y aprobacin del Plan Anual de Auditora
Interna por el Despacho Superior, el encargado de Auditora Interna debe
puntualizar un enfoque sistemtico y estructurado con el fin de garantizar
que los trabajos de auditora considerados en el Plan se realicen de forma
eficaz y salvaguarden el uso eficiente de los recursos y el cumplimiento de
los objetivos.
37

Para cumplir con lo enunciado, el encargado del departamento de auditora

interna elabora la planificacin del trabajo para determinar en base al
conocimiento integral de la actividad de los recaudos; cmo, por quin, cundo y
con qu extensin se cumplirn los Procedimientos de Trabajo, que
proporcionen la satisfaccin adecuada de los objetivos a alcanzar.
El presente Documento Tcnico expone la Etapa de Planificacin del
Trabajo de Auditora

Grfica # 3

38

Cabe destacar, que la explanacin de la Etapa de Planificacin del Trabajo

de Auditora Interna puede alternar en cada institucin gubernamental,
sujetndose, entre otros, del grado de experiencia del personal, del objetivo, del
nivel de complejidad, tamao, control interno, sistemas de informacin y
estructura de la actividad operativa de la seccin a auditar.
En este Proyecto de Intervencin Procedimientos de Auditora para
Auditar los Recaudos en el Municipio de Coln, hemos considerado
conveniente presentar, con

propsitos explicativos y cronolgicamente los

principales pasos que el Auditor Interno de dicho Municipio deber seguir para
su desarrollo, incluyendo los ya enunciados, sin menoscabo de lo cual en la
prctica, algunos de estos se pueden desarrollar en forma paralela.
Es menester sealar, que por la Divina Gracia hemos tenido la oportunidad
de formar parte del Departamento de Auditora Interna del Municipio en cuestin,
lo que nos faculta manejar informacin relevante, que nos permite mencionar
que el Encargado de la Auditora Interna, domina las informaciones preliminares
por lo cual continuaremos con los siguientes pasos:
Despus de cumplir con el relevamiento y la evaluacin del sistema de
control interno en el Departamento de Tesorera del Municipio de Coln,
contarn con una planificacin oportuna, que permitir al Auditor Interno
encargado, asignar los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la
extensin de los procedimientos a utilizarse.
Mientras estuvimos como funcionario de auditor interno y durante nuestras
visitas de campo efectuadas a la Institucin, podemos avalar la existencia de
diversas fallas, tales como: la ausencia absoluta de auditores para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones gubernamentales en materia de las
recaudaciones; la inexistencia de un Cronograma, as como la ausencia de
ordenanzas, entre otras.

39

Comprendemos y es necesario reiterar, que una Planificacin se elabora

para todos los departamentos o secciones de una organizacin, ya sea pblica o
privada.
En esta oportunidad, nos referimos al punto dentro de dicha Planificacin
relativo al Departamento de Tesorera, especficamente dirigido a la Auditora
de las Recaudaciones (Recursos Econmicos) Municipales.
interno encargado, planificar con el objetivo de:

El auditor

Definir los Procedimientos de Trabajo a realizarse en el Departamento de

Cajas y las Cajas Menudas.

Definir el alcance e intensidad de acuerdo a los recursos humanos y el

tiempo con que se cuenta para emitir el informe.

Proporcionar evidencias que fundamenten la opinin del auditor.

La planificacin como paraje de partida, en la magnitud que se desarrolle el

trabajo, requerir si es necesario, la reevaluacin permanente del plan, as como

las modificaciones para lograr los fines establecidos y cumplir eficientemente
con dicho trabajo.
5. Manuales de Procedimientos
5.1.

Concepto

Un Manual es un documento confeccionado de manera sistemtica para

sealar las actividades, a ser cumplidas por los miembros de una institucin u
organismo y la forma en que estas debern ser realizadas 3.
Tambin puede definirse, como una expresin prudente de todas las
instrucciones e informaciones necesarias para operar en una seccin especfica
para encaminar los esfuerzos del personal operativo, en una direccin
adecuada.

40
__________________________________________________
3
(http://www.Monografa.com/historia/index/shtm/interlink)

Cabe resaltar, que el Manual de Procedimientos, es un elemento del

sistema de control interno, creado para obtener una informacin detallada,
ordenada, sistemtica e integral que comprende todas las instrucciones,
responsabilidades e informacin acerca de las polticas, funciones, sistemas y
procedimientos de las distintas actividades u operaciones que se realizan en una
institucin o en determinada seccin de la misma.

5.2. Objetivos de los Manuales de Procedimientos

Precisar las funciones de cada seccin administrativa.
Presentar la secuencia lgica de las actividades de cada procedimiento.

Servir como medio de integracin y orientacin al personal, entre otros.

5.3.

Principios de los Manuales de Procedimientos

Facilitar la coherencia del sistema en su conjunto y minimizar el tiempo de

deteccin de faltas organizacionales.

Abordar con concisin un aspecto concreto de un tema, con una

redaccin que no conlleve a interpretaciones ambiguas, as como una
manera de presentacin para garantizar la rpida comprensin por parte
de los destinatarios.

Evitar la contrariedad en las propuestas, as como en las regulaciones de

carcter internacional o estatal vigentes, lo cual requiere la existencia de
un supervisor a nivel de la institucin que se encargue de asegurar el
cumplimiento de este aspecto.

Establecer el formato de cada tipo de precepto utilizado en el manual.

Constituir una herramienta de capacitacin de la institucin, por ende

debe ser didctico.

Evitar la utilizacin en el texto de reiteradas referencias a otros

documentos. Si es preciso, se deber incorporar en el nuevo documento
lo ya aprobado, siempre y cuando que se obtenga un adecuado balance
que garantice que el nuevo precepto constituya el centro y no se convierta
en una recopilacin de aspectos regulados vigentes, entre otros.

41

5.4.

Presentacin del Manual de Procedimiento de Programacin,

Arqueos, Custodia de los Ingresos Diarios y Plan de Trabajo de
Supervisores

Cabe sealar, que hoy por hoy, en el Municipio de Coln no cuentan con
manuales de procedimientos, tal como se ha enunciado, para las actividades
relativas a este Proyecto de Intervencin II.
MUNICIPIO DE COLN
Departamento de Tesorera
Seccin de Cajas
Procedimiento de Programacin, Arqueos, Custodia de los
Ingresos Diarios y Plan de Trabajo de Supervisores
1.1.

Propsito:
Organizar mensualmente las reas de recaudacin con respecto a la entrada

2.0.

de ingresos y su verificacin por medio de los arqueos diarios.

Responsables:
Jefe del Departamento de Tesorera
Oficinista Supervisor

3.0.
3.1.

Secretaria
Procedimiento:
El Oficinista Supervisor del Departamento de Tesorera, confecciona un

borrador con la programacin anual de cajeros y detalle de funciones por rea del
personal que labora las recaudaciones, adems de los nombres de los Oficinistas y
Supervisores responsables de llevar a cabo los arqueos y custodia de los depsitos
nocturnos. De la programacin anual se confecciona la programacin mensual.
3.2.

El Oficinista Supervisor presenta al Jefe del Departamento el borrador para

su aprobacin.

El Jefe del Departamento verifica, procede a hacer cambios en

acuerdo con el Oficinista Supervisor y aprueba.

Cdigo: P.D.F.-D.T.-01
Aprobado por:

Pgina 1 de 2
42

3.3.

El Oficinista Supervisor, confeccionar un memorando y remitir a la Oficina

de Recursos Humanos con visto bueno del Jefe del Departamento de Tesorera.
3.4. La Secretaria del Departamento remite el memorando junto a la programacin
mensual por medio de mensajera.
3.5. Al regresar el memorando con visto bueno del Alcalde, la Secretaria del
Departamento remite los originales al Departamento de la Oficina de Personal y
distribuye copia de la programacin mensual al personal detallado en la misma, y los
mismos proceden a firmar de enterado y luego se coloca una copia en el mural.
3.6.

El Oficinista Supervisor del Departamento de Tesorera elabora un Plan de

Trabajo Mensual detallando las funciones por rea de los oficinistas supervisores
responsables de realizar los arqueos y custodia de los depsitos nocturnos.
3.7.

El Oficinista Supervisor despus de haber realizado los mismos pasos

enunciados para la programacin Mensual.

El Jefe del Departamento firma el

memorando y entrega a la Secretaria para que remita el mismo junto con los
documentos pertinentes para su debido visto bueno.
3.8. Al retornar el memorando con visto bueno, la Secretaria remite los originales
al Departamento de Recursos Humanos, copia al Departamento de Auditora Interna
y distribuye copia del Plan de Trabajo al personal detallado y los mismos firman como
enterados para luego colocar copia en el mural.

4.0. Documentos de Referencia

Cdigo
Ttulo
xx.xxx-05
Programacin de los Arqueos
xx.xxx-03
Plan de Trabajo
Cdigo: P.D.F.-D.T.-01
Aprobado por:
Tabla # 6

Pgina 2 de 2

43

5.5.

Presentacin del Manual de Procedimientos para la Seccin de

Cajas Registradoras y Cajas Menudas del Departamento de
Tesorera y los Distintos Departamentos con Cajas Menudas del
Municipio de Coln

En vista de la inexistencia de un Manual de Procedimientos en la Seccin

de Cajas del Departamento de Tesorera del Municipio de Coln, en este subapartado, hemos de presentar una alternativa en pos de subsanar las malas
prcticas existentes en dicha seccin.
El desarrollo y argumento en este documento se ha realizado con una
exposicin simple y prctica, para el bienestar de los que participan en esta
actividad, adems de sugerir la correcta aplicacin de las Leyes y otras
disposiciones legales, as como el adecuado control y fiscalizacin de las
recaudaciones municipales.
MUNICIPIO DE COLN
Departamento de Tesorera
Seccin de Cajas
Procedimiento para Arqueo de Cajas Registradoras
1.0.

Propsito:
Para Certificar y evidenciar el grado de cumplimiento de los criterios
establecidos para la entrada de ingresos diarios en la institucin, el cual se
lleva a cabo a travs de las cajas de recaudacin, es necesario una revisin

reiterada y sorpresiva (Auditora Interna) de las Cajas Registradoras.

2.0. Responsables:
Jefe del Departamento de Auditora Interna
Auditor Interno
Secretaria de la Oficina de Auditora Interna
Supervisor de Caja
Cajero (a)
44

3.0. Procedimiento:
3.1. El Jefe del Departamento de Auditora Interna seala un periodo dentro del
mes en que los Auditores Internos determinan personalmente sin previo aviso el da
que realizara el arqueo de la Caja Registradora acorde al plan anual, en el cual ya
est designado el auditor para cada caja.

3.2. El Auditor Interno recibe una copia de las designaciones acorde al plan anual
para los arqueos sorpresivos a las cajas registradoras, establecidas a una o dos
cajas distintas por mes.
3.3.

El Auditor con su respectiva Acta de Arqueo de Caja Registradora, se

encamina a la caja designada diez (10) minutos antes del cierre de la misma y realiza
el arqueo de la misma en conformidad y en presencia del cajero y el supervisor de
turno; sin interferir en el habitual desenvolvimiento de la misma.
3.4.

Durante esta gestin, el Auditor completar el Acta de Arqueo de Caja, con

las cifras arrojadas del conteo del efectivo y los cheques recaudados, realizado por el
Supervisor de Caja y la verificacin del fondo de trabajo con que cuentan todas las
cajas registradoras. Dichos recaudos deben ser introducidos en la Bolsa de Depsito
Nocturno junto con las volantes de depsito.
3.5.

El Acta de Arqueo con su respectivo nmero de bolsa de depsito y de

recaudo es revisada y firmada por el cajero, Supervisor de Caja y el Auditor Interno, y

le proporciona una copia al Supervisor de Caja.
3.6.

Despus, en un tiempo prudente establecido en el plan de trabajo de

Auditora Interna, el Auditor elabora el informe obtenido de la gestin de Arqueo de

Caja, el cual es revisado, analizado, discutido y si es necesario modificado entre la
unidad ejecutora, Supervisor y el Jefe del Departamento de Auditora Interna.
3.7. El borrador del informe es entregado a la Secretaria del Departamento para su
adecuada transcripcin y devuelto al Auditor para su revisin final y firmas del mismo,
Supervisor y el Jefe de Auditora Interna.
Cdigo: P. A. -D.A.I.- 02
Aprobado por:

Pgina 1 de 2
45

3.8. Por ltimo, el informe regresa a la secretaria del departamento para que saque
las copias puntuales, enviando el original a la Direccin de Finanzas, copias al
Despacho Superior y Secretara General. Dicha distribucin se realiza mediante
registro en el libro de control de documentos del departamento y a travs de la
Seccin de Mensajera Interna.
4.0. Documentos de Referencia
Cdigo

Ttulo

xx.xxx-10
xx.xxx-02
xx.xxx-04

Cheques
Actas de Arqueos
Volantes de Depsitos
Formulario de Control Diario de Ingresos
Formulario de Detalle de Billetes de

Denominacin
xx.xxx-06
Detalle de Papel Moneda
Bolsas de Depsitos Nocturnos
Cdigo: P. A.-D.A.I.- 02
Aprobado por:

Alta

Pgina 2 de 2

Tabla # 7
.
MUNICIPIO DE COLN
Distintos Departamentos ***
Cajas Menudas
Procedimientos para el Arqueo y Traspaso de Caja Menuda

1.0.

Propsito:
Establecer la revisin peridica de los valores (efectivo, reembolsos en
trmite, comprobantes en cartera) de las Cajas Menudas, as como el
cumplimiento de la aplicacin del Manual para el Manejo de Cajas
Menudas.
46

2.0.

Responsables:
Despacho Superior o Jefes de Departamentos
Secretario General
Jefe del Departamento de Auditora Interna
Auditor Interno
Secretaria del Departamento de Auditora Interna
Custodio de Caja Menuda
3.0. Procedimiento:
3.1 El Jefe del Departamento de Auditora Interna seala un periodo dentro del
mes en que los Auditores Internos determinan personalmente sin previo aviso el
da que realizara el arqueo de la Caja Menuda acorde al plan anual, en el cual ya
est designado el auditor para cada caja menuda en distintos departamentos.
Tambin puede ser que el Jefe del Departamento de Auditora Interna, reciba las

rdenes del Despacho Superior y de los Jefes de Departamentos que tienen Caja
Menuda, as mismo el Jefe del Departamento de Auditora Interna puede ordenar
estos arqueos.
3.2 Estas rdenes, se pueden dar para como una revisin de rutina o para el
traspaso de la Caja Menuda por vacaciones o licencia del titular.
3.3

El Auditor Interno recibe una copia de las designaciones acorde al plan

anual para los arqueos sorpresivos a las cajas menudas, establecidas a dichas
cajas por mes.
3.4 El Auditor con los respectivos formatos (Acta de Arqueo de Caja Menuda,
Reembolsos en Trmite y Comprobantes en Cartera), se encamina a la caja
designada y realiza el arqueo de la misma en conformidad y en presencia del
custodio, iniciando ste a contar el efectivo y dems valores.
3.5 Inmediatamente el Auditor Interno levanta el respectivo Acta de Arqueo,
acompaada del listado de comprobantes en cartera y de los reembolsos en
trmite.
3.6 El acta es firmado por el custodio de la misma y el Auditor Interno, despus
de revisar y estar de acuerdo con los valores descritos.
Cdigo: P. A.-D.A.I.- 03
Aprobado por:

Pgina 1 de 2
47

3.7 Despus el Auditor Interno le facilita una copia al custodio de dicha caja. Si
se tratase del Acta de Traspaso de Caja Menuda, firman el que entrega, el que
recibe y el Auditor Interno. En esta diligencia, la secretaria del Departamento de
Auditora Interna le suministra una copia a la Oficina de Control Fiscal de la
Contralora General de la Repblica de Panam.
3.8 Luego en un tiempo prudente el Auditor asignado, elabora un informe
destacando los renglones que a su entender y cumpliendo con el manual para
manejo de Cajas Menudas observe un porcentaje significativamente elevado o por
debajo de lo usual, dependiendo del caso.
3.9 La unidad ejecutora y el Supervisor de Auditora Interna, revisan, discuten y
modifican, el borrador del informe verificando las evidencias y asegurndose de la
implementacin de las normas y cdigos de ticas y despus es pasado a la

secretaria para su correcta transcripcin.

3.10 Al ser transcrito y revisado el informe es firmado por la unidad asignada, el
supervisor y el jefe del departamento.
3.11 Al trmino el informe es entregado a la secretaria para su reproduccin
necesaria, enviando el original al departamento correspondiente, con copia al
Despacho Superior. Dicha distribucin se realiza mediante registro en el libro de
control de documentos del departamento y a travs de la Seccin de Mensajera
Interna.
4.0 Documentos de Referencia
Cdigo
xx.xxx-03
xx.xxx-08
xx.xxx-11

xx.xxx-13

Ttulo
Plan de Trabajo
Manual de Procedimiento para la Caja Menuda
Acta de Arqueo de Caja Menuda
Listado de comprobantes en cartera
Libro de Control de Correspondencia de
Auditora
Acta de Traspaso
48

Cdigo: P. A.-D.A.I.- 03
Tabla # 8
5.6.

Informe de Arqueo de Caja Menuda

Informe de Traspaso de Caja Menuda
Aprobado por:
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Presentacin y Anlisis de los Procedimientos Sugeridos para

Auditar las Recaudaciones en el Municipio de Coln

5.6.1. El Auditor Molinar, Elas Del Carmen, en su aporte requerido para

este Proyecto de Intervencin II, como profesional idneo de la
disciplina de Auditora [2016].

Destaca que los procedimientos de

auditora se desprenden o estn ntimamente ligados a los procesos

que se ejecuten en las unidades administrativas de la empresa,
institucin o dependencia del estado auditada, ya que las tareas o
actividades que conforman los procedimientos y el conjunto de estos

ltimos que componen los procesos, se constituyen bsicamente en

los CRITERIOS a utilizar en los procesos de auditoria, y lgicamente
tutelado por las Normas de Control Interno Gubernamental Para la
Repblica de Panam.
La ausencia de procedimientos escritos y debidamente estructurados en las
unidades administrativas, limita significativamente el accionar efectivo del auditor
interno en general, ya que se ve obligado a realizar una pre-auditoria ms
profunda lo cual dilata el proceso, pues es fundamental para el xito del proceso
de auditora, que el Auditor Interno conozca y comprenda el o los procesos de la
unidad administrativa a auditar.
Considerando, que este Proyecto Acadmico tiene como finalidad sugerir la
instauracin de Procedimientos para Auditar las Recaudaciones en el Municipio
de Coln, para la oportuna revisin de sus ingresos generados por los impuestos
(tributos) y servicios prestados, se deben revisar los controles de todos los
puntos de recaudacin (cajas), estableciendo claramente un protocolo, para los
niveles de acceso de los distintos operarios (cajeros, supervisores y jefes),
teniendo necesariamente el Auditor Interno capacidad y autoridad, para revisar
exhaustivamente las transacciones ejecutadas por cada uno de los operarios.
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Objetivos:

Establecer un grado de certidumbre del 100% que sea verificable en todo

momento, de que los ingresos generados por los tributos y servicios
prestados por el Municipio de Coln, se depositen ntegramente en la
cuenta bancaria del mismo.

Determinar con un grado de certeza del 100%, que todos los comercios
instalados en la jurisdiccin del distrito de Coln, paguen sus impuestos
adecuadamente y en el tiempo preciso, as como precisar que los
servicios prestados por las dependencias del Municipio de Coln son
cobrados y reportados oportunamente.

5.6.1.1.

Departamento de Tesorera

Dentro de un departamento de Tesorera de una institucin pblica, se

constituye la sntesis de la gestin financiera gubernamental, por ser la que
administra y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrio
econmico y monetario.

El mismo tiene a su cargo la responsabilidad de:

determinar la cuanta de los ingresos tributarios y no tributarios (programacin

financiera), captar fondos (recaudacin), pagar a su vencimiento las obligaciones
del Estado sector pblico, recibir y custodiar los ttulos y valores pertinentes.
5.6.1.2.

Aspectos Importantes para la Redaccin de un Procedimiento

de Auditora

Inicialmente se debe mapear o diagramar todo el procedimiento, de principio

a fin, tomando en cuenta un requerimiento de inicio (entrada), todo el recorrido y
el resultado final (salida), la redaccin del mismo debe ser tal como se
desarrollan las actividades o tareas, mencionando a los actores del mismo y su
participacin; se recomienda utilizar un lenguaje sencillo y claro, que no se
preste a confusiones. Por ende, se sugiere el siguiente orden:

Ttulo del Procedimiento.

Propsito.
Responsables (personal que interviene), y
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Procedimiento (desarrollo).

5.6.1.3.

Propsito

Acorde lo enunciado, el propsito es de suministrar un toque de integridad al

Proyecto, incluyendo es su totalidad los objetivos de la Estructura de Control
Interno para dicha institucin. Todo principio de legalidad debe estar enfocado a
caracterizar los actos administrativos de las instituciones del sector pblico, el
diseo de la estructura de control interno se dirige al logro de los siguientes:

Asegurar que la institucin disponga de una estructura orgnica funcional

que proporcione el marco adecuado para planificar, dirigir y controlar su

gestin, as como para asignar responsabilidades y delegar autoridad en

los diferentes estratos de la organizacin.

Asegurar que exista un plan de desarrollo de recursos humanos, que
garantice al ente pblico, disponer del personal calificado para cumplir

sus objetivos.
Proteger los recursos del ente mediante la identificacin y evaluacin de
riesgos relevantes que puedan afectar el logro de los objetivos

establecidos por la administracin.

Procurar que la administracin responda eficazmente a los riesgos, como

medio para reducir los errores e irregularidades.

Asegurar la oportunidad, confiabilidad, exactitud e integridad de la

informacin.
Garantizar que la informacin contable cumpla con los propsitos de
identificar, reunir, clasificar, analizar, registrar e informar sobre los
resultados

de

las

operaciones

de

los

entes

pblicos

tener

responsabilidad de los activos relacionados, basndose en los principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Establecer un adecuado sistema de control que garantice que las
operaciones se realicen de acuerdo a un conjunto de reglas por escrito
que sealan los procedimientos aprobados.

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Definir y aplicar actividades de monitoreo que aseguren la evaluacin

continua o peridica de la eficacia del diseo y operacin de la estructura
de control interno, a fin de determinar que est de acuerdo con lo

planeado y que se adapta fcilmente a los cambios internos y del entorno.

5.6.2. Anlisis de los Procedimientos
En este sub-acpite, presentamos el anlisis de nuestro estudio
relacionado a los Procedimientos de Auditora para las Recaudaciones en el
Municipio de Coln. Nuestra iniciativa por esta inconsistencia, nace desde el
momento que se me design como Auditor Interno en dicha institucin, al
observar la inexistencia o la falta de aplicacin de las Normas Gubernamentales.

Tomando en consideracin todo lo enunciado, hemos de resumir

brevemente los pasos para aplicar los procedimientos de auditora para las
recaudaciones en el Municipio de Coln:
Procedimientos para Auditar las Recaudaciones en el Municipio de Coln:
Lo sucedido

El Departamento de Auditora Interna no cuenta con un Cronograma o

Plan de Trabajo Anual, ni con un Manual de Procedimientos, las
asignaciones se realizan verbalmente y los informes de auditora se
elaboran nicamente si se suscitan o se detectan algunas malas

prcticas.
Los hallazgos y recomendaciones presentadas en los informes de
Auditora Interna, en la mayora de los casos no eran tomado en
consideracin por: el Despacho Superior, Recursos Humanos ni por el

Tesorero Municipal.
El Departamento de Tesorera ni sus distintas secciones dedicadas a las
recaudaciones municipales no cuentan con controles internos, ni con

manuales de procedimientos para realizar las actividades pertinentes.

La Seccin de Cajas y los Departamentos con Cajas Menudas cuentan
con algunos funcionarios no idneos.
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Durante un periodo de aproximadamente de nueve (9) meses, el

Departamento de Auditora Interna realizaba arqueos diarios y en
ocasiones sorpresivos de las Cajas Registradoras.

stas se llevaban a

cabo, por mi persona para seis (6) cajas y en algunas instancias la

Auditora Interna Brgida Chrigo me acompaaba para dichos arqueos.

Los Auditores Internos eran los que directamente realizaban el conteo de
los billetes y monedas en cada caja registradora, para luego verificar con

la supervisora el supuesto balance en el sistema computarizado.

El Departamento de Auditora Interna no tena acceso al Sistema
Computarizado de las Cajas Registradoras.

Durante mi estancia en el Municipio de Coln como Auditor Interno, nunca

realizamos una Auditora a las Cajas Menudas establecidas en los

diferentes departamentos.
La Caja Registradora establecida en la Seccin de Ingeniera Municipal,
en la Alcalda ubicada en Espinar, estaba exenta directamente de la
verificacin o evaluacin del Departamento de Auditora Interna, debido a
que sus fondos eran entregados a la Caja N 6 de la Seccin de Cajas en
el Municipio de Coln, la cual no es registradora.

Lo que debi suceder

La Administracin del Municipio de Coln, tiene la obligacin de:

documentar controles internos y manuales de procedimientos para toda la

institucin.
El Departamento de Auditora Interna, tiene la obligacin de:
documentar un cronograma o plan de trabajo anual, manual de
procedimientos y las asignaciones para cada actividad pertinente de sus

auditores internos.
Los Arqueos Diarios de las Cajas Registradoras, deben llevarse a
cabo por los supervisores de dicha seccin o por un funcionario del
Departamento de Contabilidad.
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El Auditor Interno, especficamente slo debe realizar Auditoras o

Arqueos Sorpresivos a las Cajas Registradoras, por ende durante esta
actividad el efectivo y cheques deben ser contados por el Supervisor de
Caja, mientras el Auditor Interno presencia y avala el resultado de dicha

actividad.
El Auditor Interno, es el personal responsable de realizar la
verificacin del apropiado manejo y control de las Cajas Menudas,
mediante auditoras sorpresivas programadas en el Plan de Trabajo Anual
de su departamento y su respectiva designacin. Durante este ejercicio
el custodio de dicha caja menuda es el responsable de realizar el conteo

del efectivo, mientras el Auditor Interno presencia y avala el mismo, y

luego verifica los comprobantes en cartera y los reembolsos en trmites.

El Auditor Interno, tiene la responsabilidad de elaborar un informe de
auditora, despus de cada actividad realizada, el cual describe
concisamente lo acontecido durante la auditora, los resultados, los

hallazgos y sus recomendaciones.

Por ltimo pero no menos importante, segn amerite, el Auditor Interno
debe llevar a cabo seguimientos de las auditoras.

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Conclusiones
En torno a este Proyecto de Intervencin II, reducimos nuestras
interpretaciones a las siguientes:

Una Conclusin es una proposicin final, a la que se llega despus de

la consideracin de la evidencia, de las discusiones o de las premisas.
Es comn su presencia en trabajos investigativos o acadmicos.

Puntualizamos, que los objetivos planteados para el presente proyecto de

intervencin II fueron acatados a cabalidad, debido a que efectivamente

se elabor un Plan de Trabajo y un Manual de Procedimientos para

Auditar las Recaudaciones en el Municipio de Coln.

El mismo es til para la trascendencia Administrativa y Contable, en vista

de que con sus aportes podrn verse beneficiada la institucin evaluada,
al poder analizar una base para formular sugerencias constructivas.

En dicha institucin se detectaron diversas fallas entre las cuales se

mencionan: la ausencia casi absoluta de auditores para comprobar el
cumplimiento de las Normas Gubernamentales; la ausencia de cultura
tributaria y la falta de capacitacin integral en lo relacionado a las
recaudaciones y su debida fiscalizacin.

Los municipios, no son ms que entidades con personalidad jurdica y

autnoma, dentro de la organizacin nacional, y constituyen la unidad
primaria a la cual se le asigna una competencia propia en el cumplimiento
de sus funciones pblicas al servicio de la comunidad local.

El Tesorero Municipal tiene la responsabilidad de coordinar las polticas

hacendaria del Municipio maximizando los recursos propios y minimizar el
costo para la obtencin de los mismos, as como proponer e implementar
los procedimientos e instrumentos requeridos que permitan mejorar la
prestacin de los servicios de la Tesorera en cuanto a las recaudaciones
y manejo del presupuesto general.
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En este Proyecto de Intervencin II Procedimientos Para Auditar las

Recaudaciones en el Municipio del Distrito de Coln, se aplic el Mtodo
Descriptivo que es utilizado para la recoleccin, organizacin, resumen,
presentacin, anlisis, generalizacin de los datos para presentar una
idea clara de un hecho determinado.

Cumplimos con nuestra responsabilidad como investigador, con los

parmetros establecidos por la Vicerrectora de Investigacin y Postgrado,

realizando y aplicando las correspondientes tcnicas necesarias en dicha

institucin: entrevistas y cuestionarios.

Los Manuales de Procedimientos elaborados y presentados en este

Proyecto de Intervencin II, para la adecuada auditora de las distintas
secciones del Municipio de Coln, que tienen bajo su responsabilidad el
recaudo y manejo de los recursos tributarios, son congruentes con los
principios de: facilitar la coherencia del sistema en su conjunto y
minimizar el tiempo de deteccin de faltas organizacionales y abordar con
concisin un aspecto concreto de un tema, una redaccin que no conlleva
a interpretaciones ambiguas, garantizar la rpida comprensin por parte
de los destinatarios, entre otros.

El Encargado o Jefe del Departamento de Auditora del Municipio de

Coln, acorde al Cronograma Anual de Auditora, el Plan de Trabajo y los
Procedimientos de Auditora para Auditar las Recaudaciones de dicha
institucin, deber establecer mediante un documento o memorando las
respectivas asignaciones de auditora para cada Auditor Interno.

Todo Auditor Interno de la Institucin est comprometido a cumplir con su

respectiva asignacin, siguiendo los criterios establecidos para luego
presentar un informe oportuno de la actividad realizada.

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Recomendaciones
En el momento, que iniciamos esta investigacin acadmica, como uno de
los requisitos para obtener un Ttulo de Post Grado y Maestra en Contabilidad,
con especializacin en Auditora, en el Centro Regional Universitario de Coln,
Vicerrectora de Post Grado e Investigacin, Facultad de Administracin de
Empresas y Contabilidad, hemos dado reconocimiento y agradecimiento a Allah

(Dios) Creador del Cielo y la Tierra, y lo expresaremos hasta la culminacin y

presentacin del mismo.
Por consiguiente, nuestra primera Recomendacin, es fomentar el
oportuno agradecimiento Divino, en todo lo que se haga en la vida, o sea, no
separar la divinidad de la vida material.

Suplicamos y encargamos a todas las Autoridades y funcionarios pblicos

relacionados con el tema de este proyecto acadmico, a los cuales
ponemos a su cuidado, disposicin y diligencia la capacitacin y
evaluacin apropiada y oportuna referente a los Procedimientos de
Auditora para Auditar las Recaudaciones en el Municipio de Coln.

Adems, estimamos que los puntos presentados en nuestras reflexiones,

sean elogiadas como dignas de ser recomendadas.

Inculcar a los funcionarios pblicos, asignados a la recaudacin y

custodia de los recaudos pblicos, as como a los contadores y auditores
internos la importancia de tomar conciencia, a mantenerse informado y
actualizado en todo lo relativo a los Procedimientos o Normas
Gubernamentales coherentes al recibo, custodio y fiscalizacin de los
tributos municipales.

A todas las partes involucradas en las actividades del Municipio de Coln

u otros Municipios de la Nacin, a no permitir o no tener sentimientos
encontrados haca mi persona, debido a mi intervencin o contribucin.

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Bibliografa

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Actuaciones Fiscales Realizada por la Direccin Central de la Contralora
del Estado Monagas. 2011. Visitado 23/07/15.

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www.academia.edu/.../Ensayo_sobre_la_Auditora_Interna_en_una_Org..
[PDF] ]gua de procedimientos de auditora financiera a municipios
www.asezac.gob.mx/.../transparencia/.../Procedimientos_Auditoria_Finan..
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PDF]: Auditora sobre la Recaudacin en los Municipios de la ...

www.tcuentaslp.gob.ar/.../Garder-Artuso-Piottante-Audit.-s.recaudac.en-l...

[PDF]captulo ii marco terico conceptual sobre manual ...

ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/.../3/657.45-F634d-Capitulo%20II.pdf
(ltima referencia)

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