C-11.

Capital contable
Alcance del Boletn
1
Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de
contabilidad elativos, al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,
principalmente sociedades mercantiles, as como tambin de otro tipo de entidades cuyo
capital contable se integre en forma similar al de stas. Las reglas particulares relativas
a los conceptos de capital contable que surgen en los estados financieros consolidados,
combinados y en la aplicacin del mtodo de participacin, no son objeto de este
boletn.
Definiciones, caractersticas y
Clasificacin del Capital Contable
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El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que
surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin (Boletn
A-11, prrafo 40.)
De acuerdo a su origen, el capital contable est formado por capital contribuido
y capital ganado o dficit, en su caso.
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El capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueos y las donaciones
recibidas por la entidad, as como tambin el ajuste a stas partidas por la repercusin
de los cambios en los precios (Boletn A-11, prrafo 46).
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El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la
entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. El ajuste que por la
repercusin de los cambios en los pecios se tenga que hacer a este concepto, forma parte
del mismo (Boletn A-11, prrafo 47).
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De acuerdo con su definicin, los conceptos que generalmente incluye el capital
contable son los siguientes:
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Capital contribuido:
Capital social
Aportaciones para futuros aumentos de capital.
Prima en venta de acciones
Donaciones
Capital ganado (dficit):
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Perdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
El capital social est representado por ttulos que han sido emitidos a favor de
los accionistas o socios como evidencia de su participacin en la entidad. Las
caractersticas de los ttulos se establecen tanto en los estatutos de la entidad
como en las leyes que los regulan.
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El exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable est
representado principalmente por el resultado por tenencia de activos no
monetarios.
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Tal como se establece en los prrafos 54, 55 y 56 del Boletn A-11,
existen dos criterios de mantenimiento de capital:

Financiero y fsico. En el primero se trata de conservar una cantidad determinada de

poder adquisitivo, y en el segundo una capacidad operativa determinada. Al haberse
confirmado en el Boletn B-10 la aplicacin de criterio de mantenimiento financiero de
capital, el resultado por tenencia de activos no monetarios, forma parte del capital
ganado.
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Reglas de valuacin
Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarn en
unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance.
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El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas (en los trminos del prrafo 23 posterior) y la actualizacin que le corresponda
a partir del momento de su exhibicin. En el caso del capital social representado por
acciones sin expresin de valor nominal, stas se consideraran al valor que conste en
las actas de suscripcin o cambios en el capital.
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La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el
pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas, o su valor terico
(importe del capital social pagado entre el nmero de acciones en circulacin) en el caso
de acciones sin valor nominal, adicionado de su actualizacin.
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Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital
contribuido y se expresarn a su valor de mercado del momento en que se percibieron,
ms su actualizacin.
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Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su
valor nominal o terico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la
amortizacin, el exceso deber considerarse como una disminucin del capital ganado.
Si ste no fuera suficiente la diferencia disminuir el capital contribuido.
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En los casos en que los estatutos sociales de la entidad prevean la amortizacin
de acciones contra utilidades retenidas, dicha amortizacin debe considerarse como una
reduccin al capital ganado.
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En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital
ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un
dividendo en acciones, dicho dividendo en acciones deber quedar reflejado en la
informacin financiera de la entidad como una disminucin del capital ganado y un
incremento en la cuenta de capital suscrito y pagado. El monto mximo capitalizable
tanto de capital ganado como de capital contribuido es la suma algebraica de naturaleza
acreedora, de los saldos de las cuentas sujetas a capitalizacin. En el caso de la
actualizacin del capital social, su capitalizacin puede efectuarse independientemente
de la naturaleza de las cuentas de capital ganado.
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El aumento o disminucin del nmero de acciones en circulacin sin que exista
modificacin al capital suscrito y pagado, no representa ningn cambio en el inters
proporcional de los accionistas en el capital contable de la entidad ni en el valor de su
inversin.
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El importe del capital contribuido, actualizado mediante su reexpresin en
unidades monetarias de poder adquisitivo general a la fecha de una distribucin, ser la
base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de
capital. Cualquier distribucin que las entidades efecten con cargo a su capital
contable, que origine su disminucin por debajo de dicha base, se conceptuar
contablemente como reembolso de capital.
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