Dto 6 91 Codigotributario

CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO NMERO 6-91

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es
potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin
de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo.
CONSIDERANDO:
Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en
materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases
sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la
competencia de leyes ordinarias.
CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean
armnicas y unitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para
uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general
a cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica legislativa
en las leyes ordinarias.
POR TANTO,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, inciso a) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
El siguiente:
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO I
NORMAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de
derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo
las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas
o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales.
ARTICULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden
de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de
ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
ARTICULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:
1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base
imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos,
reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del
artculo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia
tributaria.
6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente

para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco
para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
ARTICULO 4. *Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e
integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo,
en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o

insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo
4, de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones
tributarias.
ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de
cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las
leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en
diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a
regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o
tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil
del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de
declaraciones del contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66
de este Cdigo.
4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los
derechos adquiridos de los contribuyentes.
5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la
administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en
que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y
las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo
de su iniciacin.
6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo
Judicial, en lo que sean aplicables.
CAPITULO II
PLAZOS
ARTICULO 8. Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y
administrativos, se contarn en la forma siguiente:
1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn
las reglas siguientes:
a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche
(cero horas). Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo
comprendido entre las dieciocho horas de un da y las seis horas del da
inmediato siguiente y es hbil para los contribuyentes y responsables y
para la Administracin Tributaria, en los casos de actividades nocturnas.
b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn
segn el Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos
siguientes, terminarn la vspera de la fecha en que principiaron a
contarse.
c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen
termina a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la
Administracin Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare
notificacin, los plazos comenzarn a correr al da hbil siguiente de
efectuada sta.
d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.
2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados
legalmente, como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere
prestado servicio al pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso
registro.
3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo
en la Administracin Tributaria.
4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los
das hbiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa,
se entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das
inhbiles en la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas
previstas en este artculo.
En trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica
en la resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.
CAPITULO III
TRIBUTOS
ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador,
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de
servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto
total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho
generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
ARTICULO 15. *Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios
y garanta del crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria celebrados
entre particulares no son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del
sujeto pasivo, salvo en los casos en que la ley expresamente los autorice o les
reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las
multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los
bienes del deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el
pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin a esta norma los crditos
hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con
anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al contribuyente la accin del sujeto
activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo
392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
* Reformado por el Artculo 3 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las

obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez
jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la
naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que
a ellos se les reconozca en otras normas legales, siempre que se produzcan
efectivamente los resultados propios del presupuesto de hecho legal y no se trate de
tributos documentarios.
*ARTICULO 16 A. Simulacin fiscal. La Administracin Tributaria formular los
ajustes que correspondan, cuando establezca que los contribuyentes, en detrimento de
la recaudacin tributaria: a) Encubran el carcter jurdico del negocio que se declara,
dndose la apariencia de otro de distinta naturaleza; b) Declaren o confiesen
falsamente lo que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas; o, c)
Constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas, para mantener

desconocidas a las verdaderamente interesadas.
En estos casos, la Administracin Tributaria formular los ajustes que correspondan y
notificar al contribuyente o al responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales,
cuando corresponda.
*Adicionado por el Artculo 31 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o
el ente pblico acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la
administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin
de tos tributos.
ARTICULO 20. *Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un
mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria
del cumplimiento de dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el
derecho comn y adems las disposiciones especiales siguientes:
1. El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a
cualquiera de los obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para
los obligados por deuda ajena en el Artculo 25 de este Cdigo.
2. El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los
dems.
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a
los dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros
obligados lo cumplan.
4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el

beneficio total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el
sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte
proporcional eximida o remitida.
5. Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
obligados, favorece o perjudica a los dems.
* Reformado el numeral 5 por el Artculo 4 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
SECCION SEGUNDA
CONTRIBUYENTES
ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las
personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador
de la obligacin tributaria.
ARTICULO 22. *Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las
situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica:
SITUACIONES
RESPONSABLES
1. Fideicomisos
El fiduciario.
2. Contrato de participacin
El gestor, ya se ste una

persona individual o una
persona jurdica, en cuyo
caso el responsable ser
el representante legal de
la misma.
3. Copropiedad
Los copropietarios.
4. Sociedades de hecho
Los Socios.
5. Sociedades irregulares.
Los Socios.
6. Sucesiones indivisas.
El albacea, administrador
o herederos.
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har

la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes
gravados, ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en
cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas

individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando
como personas individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes
gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
* Reformado el inciso 6 por el Artculo 5 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos.

Los contribuyentes o
responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago
de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las
dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o
albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y
de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este cdigo.
SECCION TERCERA
RESPONSABLES
ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin
tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a ste.
Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de
obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de
pagar tributos
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a
la accin de repeticin, en contra del contribuyente.
* Reformado el Segundo Prrafo por el Artculo 6 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTICULO 26. Responsable por representacin. Son responsables para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello
afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las
obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores

obligados y los representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas jurdicas.
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios
que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo
caso respondern en forma solidaria.
ARTICULO 27.
*Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y
derechos. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como
sucesores a titulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de
las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos
bienes:
1. Los donatarios y los legatarios.
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en
el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o
de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin,
transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios
de las fusionadas, transformadas o absorbidas.
Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de
acreedores y quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de
los acreedores, solicitar a la Administracin Tributaria informe respecto de los crditos
tributarios pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse
libre de toda responsabilidad tributaria.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios
que se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso
respondern en forma solidaria.
En las situaciones previstas en el numeral 2 de este artculo, la responsabilidad
solidaria cesar para el adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha
en que ste efecte la comunicacin en forma fehaciente a la Administracin Tributaria,
del contrato o acto respectivo que origina la transferencia.
ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad

de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que
intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente.
Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes
cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de
stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin
legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal,
sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta
de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin, el nico responsable ante la Administracin
Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retencin o de percepcin.
La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas
que debi retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas
fiscales, las sumas que debi retener o percibir, por las cuales responder
solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este ltimo efectu el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que
pudiera corresponder.
*ARTICULO 30. Obligacin de proporcionar informacin. Toda persona individual
o jurdica, incluyendo al Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes, an
cuando no tengan personalidad jurdica, estn obligados a proporcionar al funcionario
de la Administracin Tributaria que goce de la delegacin para el efecto, la informacin
sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de cualquier otra
naturaleza, con terceros, que sea requerida a efecto de verificar la determinacin o
generacin de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala y leyes especiales.
La Administracin Tributaria y sus funcionarios recibirn la informacin bajo reserva de
confidencialidad. Cuando se trate de informacin protegida por virtud del secreto
profesional, la Administracin Tributaria observar las disposiciones y procedimientos
legalmente establecidos.
La Administracin Tributaria avisar a los contribuyentes o terceros, por los medios que
estime pertinentes, que deben informar de sus actividades afectas generadoras de
tributos, exentas o efectuadas con terceros, en forma electrnica, con determinada
periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros

elementos que contendrn la informacin que se le solicite.
Las certificaciones, constancias u otras informaciones que requiera la Administracin
Tributaria a instituciones pblicas, sern expedidas dentro de un plazo no mayor a
treinta (30) das y sin generar honorarios.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad.
* Derogado el Artculo 1 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que reform el artculo 30
del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68 primer prrafo del Decreto Nmero
20-2006 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido en forma definitiva el trmite de la accin de inconstitucionalidad general parcial del artculo 1
del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, segn auto de la Corte de Constitucionalidad en
expedientes acumulados 112-2004 y 122-2004, publicado en el Diario Oficial el 16 de junio de 2008.
ARTICULO 30 A. *Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de

Administracin Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier
persona individual o jurdica, el suministro peridico o eventual de informacin referente
a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, en
forma escrita, electrnica, o por otros medios idneos, siempre que se relacionen con
asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni la garanta de
confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes
especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de
Administracin Tributaria recibir la informacin bajo reserva de confidencialidad. Dicha
informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, dentro del plazo de veinte das de
recibido el requerimiento.
* Adicionado por el Artculo 22 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 30 B. Informacin sobre produccin, transporte y distribucin. La

Administracin Tributaria podr, a su costa, instalar dispositivos de control o sistemas
que le permitan obtener informacin sobre la produccin, importacin, distribucin,
compraventa, transporte o comercializacin de bienes o servicios, y sobre la operacin
de trfico de telecomunicaciones, directamente dentro de los sistemas o mecanismos
de control del contribuyente, tales como sistemas del trfico de telecomunicaciones, de
produccin, o fabricacin, envasado, llenado, vaciado, o transporte de bienes y
servicios de los productores, importadores o distribuidores de bienes o servicios.
La informacin que se obtenga de acuerdo a este artculo se tendr como confidencial,
y representativa de secretos industriales y no podr revelarse a terceros. Los
funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar o comentar
tales informaciones y hechos verificados. El incumplimiento a esta prohibicin ser
sancionada de conformidad con el Cdigo Penal, adems, con la remocin del cargo.
La informacin a que se refiere este artculo, deber estar disponible para el

contribuyente en el momento que ste la requiera.
CAPITULO III
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador.
generador ocurre y produce efectos:
Se considera que el hecho
1. En los casos en que al presupuesto legal est constituido slo por hechos
materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las
circunstancias y elementos integrantes de l, necesarios para que produzca los
efectos que normalmente le corresponden; y,
2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o
constituidos, respectivamente de conformidad con el derecho que les es
aplicable.
ARTICULO 33. Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o
negocio jurdico condicionado, producir efectos tributarios:
1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, s sta
fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTICULO 34. Hecho generador condicionado. S el hecho generador estuviere
condicionado por la ley, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo anterior.
CAPITULO IV
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA:
MEDIOS DE EXTINCION
ARTICULO 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin.
SECCION SEGUNDA:
PAGO
*ARTICULO 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los tributos
por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las
responsabilidades penales si las hubiere.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos
tributarios firmes, multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantas
siguientes:
1.
2.
3.
Depsito en efectivo;
Fianza o seguro de caucin;
Cualquier otro medio establecido en las leyes.
Los medios de garanta anteriormente descritos, se constituirn a favor de la

Administracin Tributaria.
En el caso de garanta mediante fianza, para efectos tributarios, la Administracin
Tributaria en cualquier momento que tenga conocimiento del incumplimiento de la
obligacin garantizada, puede iniciar el cobro y ejecucin de la misma, siempre que lo
haga dentro del plazo de prescripcin que establece este Cdigo para las obligaciones
tributarias, plazo que inicia a contarse a partir de finalizado el perodo de cobertura de
dicho medio de garanta.
Para los efectos de este artculo, la fianza que garantice obligaciones tributarias se rige
por las disposiciones establecidas en tratados o convenios internacionales, este
Cdigo, las leyes tributarias y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio. De existir controversias, las mismas deben ser solucionadas en la va
sumaria, con excepcin de la ejecucin de la fianza, la cual se realizar por el
procedimiento Econmico Coactivo establecido en este Cdigo.
* Adicionados dos prrafos por el Artculo 2 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
* Reformado totalmente por el Artculo 34 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser
realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea
consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se
subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y

privilegios sustantivos.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
ARTICULO 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. El pago debe
efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o
sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional,
no ordenado en una norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda
tributaria, los intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no
est firme, se permitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas,
intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o
abono que proceda.
ARTICULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea
anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr
disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor.
En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto
sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr
efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto
pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo
perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de
determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo,
definitivamente establecido.
*ARTICULO 40. Facilidades de pago. La Superintendencia de Administracin
Tributaria podr otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta
por un mximo de dieciocho meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento
del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el
cumplimiento normal de la obligacin, facilidad que no podr otorgarse a los casos

establecidos en el artculo 91 de este Cdigo.
Se faculta a la Administracin Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que
se refiere este artculo, an cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la
va Econmico Coactivo. En materia penal nicamente proceder con autorizacin de
juez competente. En estos casos no proceder rebaja alguna.
En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el
impuesto adeudado, los cuales al existir convenio de pago se computarn conforme el
artculo 59 de este Cdigo, hasta la fecha de la suscripcin del convenio; adems,
deber pagarse la sancin por mora o multa por omisin del impuesto.
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, despus de vencido el plazo
para el pago del mismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de
informacin para auditora, podr celebrar convenio de pago y tendr derecho al
cincuenta por ciento (50%) de rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta y
cinco por ciento (85%) de la sancin por mora, excepto los casos establecidos en el
artculo 91 de este Cdigo, en los cuales aplicar nicamente la rebaja establecida en
dicho artculo.
El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generar intereses,
los que no gozarn de ninguna rebaja.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o
responsable y la Administracin Tributaria, en el cual exista un riesgo, debern
garantizarse el monto de los tributos, multas, costas cuando procedan y dems
recargos que se hayan generado, y constituir ttulo ejecutivo suficiente para el cobro
judicial de la deuda pendiente de cancelacin. Existe riesgo en aquellos casos en que el
contribuyente haya incumplido, durante los cuatro aos anteriores, otro convenio de
pago suscrito con la Administracin Tributaria o cuando exista procedimiento
Econmico Coactivo en su contra.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago
de impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo
suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente.
En el convenio deber establecerse que si no se cumple con los importes y las
condiciones fijadas en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier
exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado.
* Adicionados dos prrafos por el Artculo 3 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Derogado el artculo 3 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual adicion dos
prrafos al artculo 40 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, segundo
prrafo del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de

empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil,
dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la
prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso
disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos
del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley
especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria
que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento,
en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver
dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta
favorablemente.
ARTICULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y
facilidades de pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas
se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del
tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga
concedida terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado,
por la va econmico coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
ARTICULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del
contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la
Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y
aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del
mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores
y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite
del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99
de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44. Compensacin especial. El contribuyente o responsable podr pedir
la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios
lquidos y exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto
rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de
Finanzas Pblicas.
SECCION CUARTA
CONFUSION
ARTICULO 45. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria
de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin.
SECCION QUINTA
CONDONACION O REMISION
ARTICULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo
puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de
la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo.
SECCION SEXTA
PRESCRIPCION
*ARTICULO 47. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)
aos.
En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los contribuyentes o los
responsables debern ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en
exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
El plazo para ejercitar su derecho de repeticin previsto en el prrafo anterior, se inicia
a contar desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se
constituy el saldo en exceso.
El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en
efectivo o para acreditar a otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo
que se inicia a contar desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley
tributaria especfica, puede solicitar por primera vez la devolucin de dicho crdito
fiscal.
ARTICULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo

anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria.
ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos
en los artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se
produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
ARTICULO 50. *Interrupcin de la prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:
1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el

sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto
interruptivo de la prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva,
o la fecha de la notificacin de la determinacin efectuada por la Administracin
Tributaria. En este ltimo caso, la misma se efectuar conforme lo que
establecen los artculos 103 y 107 de este Cdigo. La notificacin de
conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas,
no interrumpe la prescripcin.
2. La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme
ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad lquida
y exigible.
3. La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislacin tributaria.
4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
6. *La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por la
Administracin Tributaria; as como la notificacin de cualquier resolucin que
establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos
penales, as como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con
delitos contra el rgimen tributario o aduanero.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.
9. La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada
por el contribuyente o responsable. As como la solicitud de devolucin de crdito
fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley especfica.
El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el plazo, a partir
de la fecha en que se produjo la interrupcin.
* Reformado por el Artculo 9 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformados los numerales 3 y 6 por el Artculo 2 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado el numeral 9 por el Artculo 3 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el numeral 6 por el Artculo 25 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin,

si el deudor acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda
prescrita. Este pago no ser devuelto en ningn caso.
ARTICULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la
obligacin principal extingue las obligaciones accesorias.
ARTICULO 53. Accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr
interponerse como accin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber
ser resuelta en la forma y plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser
aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la Administracin
Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.
SECCION SEPTIMA
INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 54. *Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de
administracin y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se
inicie el procedimiento administrativo por ajustes de auditoria a los tributos
determinados mediante declaracin del contribuyente o responsable, cuando no
superen la suma de un mil quetzales (Q. 1,000.00) en cada perodo impositivo anual.
S deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que
no se determinan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes.
*ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr,

en casos de excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las
obligaciones tributarias, en los casos siguientes:
1.
Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00),

siempre que se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes
o derechos, que puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber
obtenido ningn efecto positivo. El monto referido comprende tributos, intereses,
multas y recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo periodo
impositivo. En la circunstancia de una declaratoria de incobrabilidad improcedente,
se deducirn las responsabilidades conforme lo dispuesto en el artculo 96 de este
Cdigo.
2.
Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:
a)
Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte

de la obligacin tributaria que no pudo cobrarse;
b)
Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores

tributarios que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare;
c)
Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o

respecto de quienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte
presunta, as como en los casos que la ubicacin o localizacin del deudor
sea imposible, segn informes fehacientes de la Administracin Tributaria,
cuando se produzca la imposibilidad de la localizacin, la incobrabilidad
podr ser declarada por el Directorio de la Superintendencia de la
Administracin Tributaria a instancia de la Administracin Tributaria, con base
a dictmenes tcnicos; o cundo las obligaciones se refieran a personas
jurdicas extinguidas o disueltas totalmente, exceptuando casos de
transformacin o de fusin. En todos los casos de esta literal, siempre que no
se hayan ubicado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva
la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributarlo que no pueda ser
cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, proceder la
declaracin de incobrabilidad;
d)
Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en

cuyo caso la incobrabilidad podr ser declarada de oficio por el Directorio de
la Superintendencia de la Administracin Tributaria, a instancia de
Administracin Tributaria, con base a dictmenes tcnicos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
* Reformado por el Artculo 11 del Decreto Nmero 58-96 deI Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformadas las literales c) y d) del numeral 2, por el Artculo 4 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 56. *Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que

declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o ms de las causales a
las que se refiere el artculo 55 de este Cdigo, dejar en suspenso la iniciacin o en su
caso, la prosecucin del procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la direccin
Normativa de adquisiciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, la cual deber llevar un
registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o consultores del
Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo siguiente.
La declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de
obligaciones tributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario
por la va econmico-coactivo, har que el contribuyente o el responsable quede
impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a que se refiere la Ley de
Contrataciones del Estado, con este ltimo y sus instituciones descentralizadas o
autnomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro (4) aos a partir de la
declaratoria. Este impedimento quedar sin efecto si el contribuyente o el responsable
paga voluntariamente y sin ms trmite, la totalidad del tributo, intereses, multas y
recargos que correspondan. Este impedimento no aplicar cuando antes de la

declaratoria se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria.
ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el

plazo de prescripcin, podr continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las
causas que dieron lugar a la declaracin de incobrabilidad.
*ARTICULO 57 A. Solvencia fiscal. La solvencia fiscal es el documento por
medio del cual la Administracin Tributaria hace constar que a la fecha de su
expedicin, un contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes
tributarios formales y ha pagado los adeudos tributarios lquidos y exigibles. Este
documento no prejuzga que el contribuyente hubiere determinado su obligacin
tributaria en forma correcta ni limita que la Administracin Tributaria pueda fiscalizar
dichos perodos.
La Administracin Tributaria determinar los requisitos, caractersticas y dems
condiciones necesarias para su obtencin. El plazo para la emisin de la solvencia es
de ocho das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida la solicitud.
En caso no proceda la emisin de la solvencia fiscal, se emitir una constancia en la
que se sealen los deberes formales o adeudos pendientes de cumplimiento.
Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y dems
entidades estatales que tienen a su cargo la regulacin, autorizacin, control o
fiscalizacin de la prestacin de servicios pblicos, establecern la periodicidad con que
el contribuyente que preste tales servicios deber presentar la solvencia fiscal.
La solvencia fiscal ser requisito indispensable para desempearse como auxiliar de la
funcin pblica aduanera y tributaria.
La persona individual o jurdica que se encuentre registrada en la Administracin
Tributaria como persona exenta de algn impuesto, deber obtener la solvencia fiscal
cada ao, para poder mantener actualizado su registro como persona exenta.
CAPITULO V
INTERESES:
ARTICULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o
responsable que no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos
legales establecidos, deber pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por
la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. Dicho inters se
calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser equivalente a la suma que resulte
de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la
Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince das de los
meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base
la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
ARTICULO 59. *Cmputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios
a favor del fisco se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta
el da en que efectivamente se realice el pago del mismo.
ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su computo. En cuanto a los

intereses punitivos que se deriven de la interposicin del recurso contencioso
administrativo tributario, se estar a lo dispuesto en el artculo 221 de la Constitucin
Poltica.
El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta
Monetaria, segn el artculo 58 de este cdigo.
*ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente. El contribuyente o el
responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de
tributos, multas e intereses, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el
total o el saldo que resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria
integral establecida en el artculo 99 de este Cdigo.
Los intereses se computarn a partir de la fecha en que el contribuyente o responsable
present la solicitud.
En los casos de una devolucin o pago indebido o en exceso, realizado por la
Administracin Tributaria, el inters se computar desde la fecha de pago hasta que se
efecte el reintegro, compensacin o acreditamiento, aplicando la tasa de inters anual
conforme el artculo 58 de este Cdigo.
CAPITULO VI
EXENCIONES:
ARTICULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se
verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin

tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de
exencin.
ARTICULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las
condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si
es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su
duracin ser de diez (10) aos.
ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la
ley tributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con
posterioridad a su otorgamiento.
ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios
tributarios que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que
realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u
objeto especfico de tal exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos
legales previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso los beneficios
obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.
TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
ARTICULO 66. *Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para
el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no
afecten, resoluciones o sentencias firmes
ARTICULO 67. Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y

sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas
especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.
ARTICULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que
deban presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este cdigo y
sern responsables, de conformidad con la ley.
SECCION SEGUNDA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
*ARTICULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a
la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones tributarias
contenidas en el artculo 85 de este Cdigo Tributario, se proceder de conformidad con
lo establecido en el artculo 86 de este mismo cuerpo legal.
ARTICULO 70. *Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en

la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado
por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan
obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la
Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el
Ministerio Pblico en la persecucin penal.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 5 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 71. *Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.
ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en

otras leyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en
contrario.
ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms
de una infraccin, se sancionar cada una de ellas.
ARTICULO 74. *Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en
reincidencia el sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente
notificada, que comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le
aplicar sta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en
funcin del importe de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el
artculo 85 de este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se
aplic la primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento
o negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de
comercio.
* Reformado el ltimo prrafo por el artculo 2 del Decreto Nmero 23-2002 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 75. Extincin de la responsabilidad.

tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
Las infracciones y sanciones
1. Muerte del infractor.

2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. En los dems casos contemplados en el Articulo 55 de este cdigo.
ARTICULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por
el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o qued firme la sancin, respectivamente.
SECCION TERCERA
RESPONSABILIDAD
ARTICULO 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es
personal, salvo las excepciones establecidas en este cdigo.
ARTICULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de

responsabilidad:
1. La incapacidad legal y absoluta.
2. El caso fortuito y la fuerza mayor.
ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son
responsables de las infracciones tributarias en que incurran.
ARTICULO 80. Autores. Se consideran autores:
1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin:
2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera
efectuado la infraccin.
ARTICULO 81. Responsabilidad en casos de representacin. Los sujetos pasivos
de la obligacin tributaria, sern responsables ante la Administracin Tributaria, por los
actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
que corresponda.
ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los profesionales
o tcnicos emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares,
vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales,
cientficos o tcnicas aplicables.
ARTICULO 83. Responsabilidad del personal dependiente. Los sujetos pasivos de
la obligacin tributaria sern responsables ante la Administracin Tributaria por los
actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo.
CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
SECCION PRIMERA:
INFRACCIONES ESPECIFICAS *
* Reformado el Nombre de esta seccin por el Artculo 9 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 84. *El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr

establecer sanciones administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las
leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.
Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales

y/o las sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en
infracciones al Cdigo Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y
contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.
* Derogado por el Artculo 8, del Decreto Nmero 67-94 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Texto incorporado por el Artculo 10 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la

sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones siguientes:
1.
No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o documentos

exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en
las mismas.
2.
Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos exigidos por
las leyes tributarias especficas que no estn previamente autorizados por la
3.
Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no

autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros
documentos.
4.
No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos

en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.
* Derogado por el Artculo 8, del Decreto Nmero 67-94 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Texto incorporado por el Artculo 11 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
*Reformado totalmente por el Artculo 41 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El

cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se
impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas,
establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas
en el artculo 85 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios,
pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en
aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un
mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo
dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo
de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de

este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto
de su Intendencia de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el juez de
paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de responsabilidad, fijar
audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las
partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el juez dictar de
manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a
este artculo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el juez penal competente
despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades
burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones
debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente a
aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinin
de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern
responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el
Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la Administracin
Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales tambin debern ser
autorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por
cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo
procedimiento, se duplicar la sancin, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir
el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el
tiempo que dure la sancin. Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el
recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de la
Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo dispuesto en el
artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal por
una multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos
en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual. Dicha multa no

podr ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se podr
reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
* Derogado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 67-94 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Incorporado al texto el Artculo 19 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.
* Reformados los prrafos primero, segundo, tercero y cuarto por el Artculo 3 del Decreto Nmero 23-2002
del Congreso de la Repblica.
* Reformado el noveno prrafo por el Artculo 6 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido provisionalmente el noveno prrafo mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 1222004 de la Corte de Constitucionalidad.
* Reformado el noveno y dcimo prrafo por el Artculo 26 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la
Repblica.
* Se declar sin lugar la accin de inconstitucionalidad del artculo 6 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso
de la Repblica, segn fallo de la Corte de Constitucionalidad en expediente 112-2004, publicada en el Diario
de Centro Amrica, el 16 de junio de 2008.
ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da

inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el
tributo, hasta el da anterior al en que se efecte el pago del mismo.
ARTICULO 88. *Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se
constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin
tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y
cuando la falta de determinacin no constituya delito.
ARTICULO 89. *Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta
de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo,
detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se
reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
* Reformado el primer prrafo por el Artculo 8 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena - Non bis in idem-. Si de la

investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta
contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de
imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al
contribuyente de la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn caso
sancionar dos veces la misma infraccin.
* Reformado el Segundo Prrafo por el Artculo 22 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
SECCION SEGUNDA
RETENCION
ARTICULO 91. *Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del
Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de
percepcin o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas
fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, sern sancionados
con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el
pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la
Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin
de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90
de este Cdigo.
* Reformado el nombre de esta Seccin Segunda y el Artculo 91 por el Artculo 23 del Decreto Nmero 58-96
del Congreso de la Repblica de Guatemala.
SECCION TERCERA
MORA
ARTICULO 92. *Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero
de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a

determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la
Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de
tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que
se refiere este Cdigo.
SECCION CUARTA
RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ARTICULO 93. *Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la
accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo
improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del
requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o
informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a
los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se
relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier
local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas
registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria
deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de
evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la
Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se
relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos,
contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de
tributos.
4. *No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en
el presente Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o
delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informticos.
SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o
anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia
sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es
necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.
* Adicionado el numeral cuarto al tercer prrafo por el Artculo 27 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso
de la Repblica.
SECCION QUINTA
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
*ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los
deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que implique
incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
1.
Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin

o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de
contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de
la fecha en que se produjo la modificacin o actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso
con una sancin mxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).
2.
Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de

cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00)
mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por
ciento (1 %) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
3.
Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente

soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a
quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4.
No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos,

en el Cdigo de Comercio y las leyes tributaras especficas. Se entiende que
estn al da, s todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le
fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su
atraso.
5.
Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el

Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
fiscalice y se establezca la infraccin.
6.
Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando

corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
incurra la infraccin.
7.
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en

este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin
omitiere. La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el
impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por
el sujeto pasivo.
8.
Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que

no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales
(Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima
exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
9.
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado

ingresos.
Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria
especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso,
con una sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o
parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar
actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia,
adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la
cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en
los registros correspondientes.
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,

como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00) por cada vez que sea
citado y no concurriere.
11.
Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,

dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.
SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que
corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el
registro correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de
diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms
de dos veces se aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Esta
sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas

autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin,
sin haber dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas,
formas, formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago requerido,
utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.
17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,
notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual que se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima
exceder del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la
constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de
retencin no entregada en tiempo.
19. La no exhibicin del protocolo por el notario, a requerimiento de la
Administracin Tributaria, salvo el caso de testamentos.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria,
formular por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin
del valor de las sanciones y propondr al Congreso de la Repblica las
reformas pertinentes cada cinco aos.
* Reformado el nombre de esta Seccin Quinta y el Artculo 94, por el Artculo 26 Del Decreto Nmero 58-96
del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 por el Artculo 11 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
* Reforma el numeral cuatro y se adicionan los numerales 11 y 12 por el Artculo 11 del Decreto Nmero 0304 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el numeral 4 y adicionados los numerales 13 y 14 por el Artculo 28 del Decreto Nmero 20-2006
del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 94 A. Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales.

Los contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisin de una infraccin a
los deberes formales, de las establecidas en este Cdigo o en las leyes tributarias
especficas, que se sancionen pecuniariamente, sin haber sido requerido o fiscalizado,
se presente voluntariamente ante la Administracin Tributaria aceptando la comisin de
la infraccin, se rebajar la sancin que corresponda en un ochenta y cinco por ciento
(85%), siempre que efecte el pago de forma inmediata. Esta rebaja no aplicar en el
caso que el contribuyente reincida en la comisin de la misma infraccin durante el
perodo impositivo que corresponda.
SECCION SEXTA:
INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS
ARTICULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo
se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos
70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al
conocimiento de juez competente del ramo penal.
* Reformado, adicionndole un prrafo por el Artculo 27 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
SECCION SEPTIMA
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes,
cuando el funcionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su cargo
o funcin, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los
contribuyentes y responsables o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde
cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la

revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento por
razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o
confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria,
conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin
perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.
SECCION OCTAVA
EXONERACIONES
ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos, e intereses. La exoneracin de
recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la
Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.
TITULO IV
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTICULO 98. * Atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin
Tributaria est obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para
los efectos de este Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la
Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado
a la que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria
actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y las leyes
especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos.
Para tales efectos podr:
1. Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o no inscrita
como contribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos que de
acuerdo con las leyes le corresponda. Exigir que liquiden y paguen los tributos,
intereses, recargos y multas que procedan.
Asimismo exigir a los contribuyentes responsables, que proporcionen los

elementos que constituyen la base imponible para la correcta determinacin de
la obligacin tributaria.
2. Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo
adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. La
Administracin Tributaria autorizar los formularios, y tambin otros medios
distintos al papel, que se utilicen para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones.
3. Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y
procedimientos legales y tcnicos de anlisis e investigacin que estime
convenientes, con el fin de establecer con precisin el hecho generador y el
monto del tributo correspondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto
pasivo y de terceros cualquier informacin complementaria, incluso a travs de
sistemas computarizados, en congruencia con lo que establecen los artculos 30
y 93 de este Cdigo.
4. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este cdigo y
dems leyes tributarias.
5. Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos
a su cargo.
6. Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en todos
los procedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por
designacin de su titular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas,
intereses, recargos y las costas que correspondan, conforme a la normativa
especfica de la Administracin Tributaria. En consecuencia, dichos profesionales
aunque laboren a tiempo completo, podrn ejercer la profesin de abogados,
cuando acten en los procedimientos a que se refiere este inciso.
7. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u
otras especialidades cientficas o tcnicas, en los casos en que sea necesario
pasa el mejor cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin y recaudacin.
8. Establecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de:
Utilidad bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica,
respecto de un mismo giro comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de
recursos naturales, de empresas de servicios, as como de otras actividades
profesionales o tcnicas para la mejor determinacin de los tributos.
9. Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el contribuyente,
previo requerimiento, no aporte los documentos o elementos que permitan
establecer el verdadero valor de los mismos. La Administracin Tributaria al fijar
esos valores tomar en consideracin el valor normal de adquisicin a la fecha
de la operacin.
10. Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar

bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas
individuales o jurdicas que presten el servicio de transporte, incluyendo al
conductor del respectivo vehculo, estn obligadas a exigir del remitente los
comprobantes de propiedad y otros documentos aprobados conforme el rgimen
aduanero, que amparan los bienes o mercancas transportadas; igualmente
estn obligados a portar dichos documentos mientras dure el traslado y, al igual
que el propietario de los bienes o mercancas, a presentar los mismos a los
funcionarios designados por la Administracin Tributaria, cuando estos as lo
requieran. Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuerzas de seguridad
pblica debern proporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin
Tributaria les solicite.
11. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para
realizar estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la
realidad mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades
econmicas, para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias.
12. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificacin de criterios y economa procesal.
13. Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de
retencin o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de
las obligaciones tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el
contribuyente para registrar sus operaciones contables y tributarias. Para tales
efectos podr requerir, en cada caso, informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico, incluyendo la de programas fuente, diseo y
programas utilizados, as como la relacionada con los instrumentos materiales
que permitan accesar la informacin vinculada con los registros contables.
Asimismo, podr requerir la produccin de listados e integraciones, y la
realizacin de pruebas.
Todo funcionario o empleado de la Administracin Tributaria debe dar trato
respetuoso y pronta atencin a los contribuyentes y a sus representantes. El
incumplimiento de esta disposicin constituye falta grave que se sancionar conforme a
los dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
* Reformados el primer prrafo y el prrafo final, as como numerales 3 y 13 por el Artculo 28 del Decreto
Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado el primer prrafo y los numerales 2, 6, 10 y 13 por el Artculo 19 del Decreto Nmero 29-2001 del
Congreso de la Repblica.
* Se adicionan los numerales 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 por el Artculo 12 del Decreto Nmero 03-04 del
* Suspendidos provisionalmente los numerales 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 mediante los Expedientes
Acumulados 112 y 122-2004 de la Corte de Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 12 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual adicion los incisos
14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, tercer
ARTICULO 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria. La

Administracin Tributaria tambin podr:
1.
2.
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica en

Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los contribuyentes y responsables,
a efecto de remitirles los acuses de recibo de las declaraciones y pagos
efectuados, boletines informativos, citaciones, notificaciones y otras
comunicaciones de su inters, cuando correspondan. Establecida la direccin
electrnica, el contribuyente debe notificar a la Administracin Tributaria los
cambios de la misma.
Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y conservacin de
facturas, recibos, libros, registros y documentos por medios electrnicos, cuya
impresin pueda hacer prueba en juicio y los que sean distintos al papel. La
Administracin Tributaria podr autorizar la destruccin de los documentos, una
vez se hayan transformado en registros electrnicos a satisfaccin de sta.
3.
Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases

con los que se hubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y
recibir de stos, informacin de carcter tributario o financiero, para fines
eminentemente vinculados con la fiscalizacin y control tributario, siempre que se
garantice la confidencialidad de la informacin y no se transgreda lo establecido
en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, y el
artculo 44 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
4.
Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de tratados o

convenios internacionales que afecten la recaudacin impositiva en Guatemala.
5.
Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin mutua e

intercambio de informacin.
6.
Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios
electrnicos, teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el
acceso a redes informticas de los mismos.
7.
Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que proporcione el

contribuyente o responsable al momento de solicitar su inscripcin en el Registro
Tributario Unificado o cualquier otro registro que tenga a su cargo la
8.
Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su cargo,

conforme a la informacin que proporcione el contribuyente en cualquier
declaracin de tributos.
9.
Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignacin de

datos detectados en formularios electrnicos o en papel, de declaraciones o de
pagos, siempre que no se afecte el impuesto determinado, de lo cual deber dar
aviso al contribuyente por cualquier medio.
10. Suscribir convenios con entidades del Estado, descentralizadas o autnomas que
permitan a la Administracin Tributaria recaudar en su nombre tributos, cuotas o
contribuciones que dichas entidades tengan bajo su administracin.
ARTICULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria. La Administracin Tributaria

instrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender la
relacin cuantitativa de la deuda o crdito tributario entre el fisco y el contribuyente o el
responsable. Uno de los componentes de tal sistema estar configurado por los dbitos,
sus intereses resarcitorios, recargos, multas e intereses punitivos que correspondan.
El saldo resultante de los dbitos y crditos constituir el monto a cobrar o a
devolver al contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada
impuesto. La cantidad que en definitiva se cobre, devuelva o acredite al contribuyente,
se establecer sumando los saldos de los diferentes impuestos, incluidos dentro del
sistema de cuenta corriente. En caso de devolucin, sta se har efectiva de oficio o a
solicitud del contribuyente o responsable, dentro del plazo de sesenta das, contado a
partir de la fecha de la liquidacin aprobada mediante resolucin de la Administracin
Tributaria, debidamente notificada.
De excederse dicho plazo la Administracin Tributada deber reconocer y pagar
intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de
este cdigo.
No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de
crditos del Impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al
consumidor final.
*ARTICULO 99 A. Cobro de saldos deudores lquidos y exigibles del sistema de
cuenta corriente tributaria. Cuando los saldos lquidos y exigibles resultantes del
sistema de cuenta corriente tributaria sean a favor de la Administracin Tributaria, sta
le avisar al contribuyente sobre tal circunstancia y le requerir el pago de lo adeudado
administrativamente, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) das,
contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento.
De no obtenerse el pago correspondiente, se emitir certificacin de saldo deudor de
cuenta corriente tributaria, la cual constituir ttulo ejecutivo, para hacer efectivo el
cobro por la va Econmico Coactiva. Dicha certificacin contendr el monto del
impuesto y de las sanciones. Con respecto a los intereses se indicar en la misma, que
se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo hasta el da en que se
realice el pago, fecha en la cual se calcularn los mismos.
ARTICULO 100. *Elementos de la fiscalizacin. La Administracin Tributaria tendr

facultades de fiscalizacin e investigacin. Para el efecto tomare como base entre otros:
1. Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente que
se relacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin
tributaria. Podr revisar la documentacin y archivos almacenados en papel o
medios magnticos, pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del
contribuyente, y requerir y obtener de ste toda la informacin necesaria, incluso
por los mismos medios, para establecer su verdadera situacin tributaria.
2. Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los bienes que
se importen o exporten.
3. Tiene la facultad de requerir del contribuyente y ste est obligado a presentar
las copias, fotocopias, copias electrnicas o por cualquier otro medio, de la
documentacin y archivos almacenados en papel o medios magnticos, pticos
u otros dispositivos de almacenamiento digital.
* Reformado el numeral 1 por el Artculo 20 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Adicionado el inciso 3 por el Artculo 13 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido provisionalmente el inciso 3 mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de
la Corte de Constitucionalidad.
* Se declar sin lugar la accin de inconstitucionalidad del artculo 13 del Decreto Nmero 03-04 del
Congreso de la Repblica, segn fallo de la Corte de Constitucionalidad en expediente 112-2004, publicada
en el Diario de Centro Amrica, el 16 de junio de 2008.
ARTICULO 101. *Derogado.

* Todo el artculo 101 se suspendi provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y
122-2004 de la Corte de Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 14 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo
101 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, cuarto prrafo del Decreto
Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 101 A. *Confidencialidad. Es punible revelar el monto de los

impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a las
contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas. Los documentos o
informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no producen fe, ni hacen prueba
en juicio. Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin,
recaudacin, fiscalizacin y control de tributos, slo pueden revelar dichas
informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de

justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la
administracin, fiscalizacin y percepcin de los tributos.
ARTICULO 101 B. *Obligatoriedad de publicar sentencias. La Administracin

Tributaria deber publicar como mnimo en su pgina Web, en el Diario Oficial y en uno
de los diarios de mayor circulacin, dos veces durante cada ao calendario, un listado
que contenga los datos de las sentencias firmes emitidas en los procesos en materia
tributaria en los que hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los
cuales debern citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Nmero de
Identificacin Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria
atender las consultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo
sobre una situacin tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de
las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin,
si lo desea.
La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno
de las respectivas obligaciones tributarias.
La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o
recurso alguno y slo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el
caso concreto especficamente consultado.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado
a partir de la presentacin de la consulta.
CAPITULO III
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es al
acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin
tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia,

exencin o inexigibilidad de la misma.
ARTICULO 104. *Cumplimiento. Determinada la obligacin tributaria, el
contribuyente o responsable, deber cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte
de la Administracin.
El contribuyente o responsable podr, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrnicos o por cualquier otro medio establecido en este Cdigo, para lo
cual podr contratar los servicios de un Contador Pblico y Auditor o un Perito
Contador. La Administracin Tributaria establecer los procedimientos y condiciones
para que el contribuyente o responsable autorice al Contador Pblico y Auditor o al
Perito Contador.
* Adicionado el segundo prrafo por el Artculo 15 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 105. *Determinacin por el contribuyente o responsable. La

determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar
los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones que establezca la
ley.
La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que
presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier informacin
que estn obligados a proporcionar conforme a la ley, por va electrnica o en medios
distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando dispositivos electrnicos.
Dichos medios debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Que identifique a travs de una clave electrnica al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. Se entiende como tal la clave electrnica de acceso u otros medios
equivalentes a la firma autgrafa, que acreditan quin es el autor. La
Administracin Tributaria proporcionar a cada sujeto pasivo que lo solicite una
clave de acceso distinta, que slo l deber conocer y utilizar. La utilizacin de
esta clave vincular al sujeto pasivo al documento y lo har responsable por su
contenido.
2. Que aseguren la integridad de la informacin, de forma que no pueda hacerse
ninguna alteracin posterior de los datos consignados en la declaracin, anexo o
informacin presentada.
3. Que la Administracin Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepcin de la declaracin, anexo o informacin, en forma fsica o electrnica.
La Administracin Tributaria establecer los procedimientos y formalidades a seguir
para la presentacin de las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones
en papel, por va electrnica o por otros medios distintos al papel, velando porque se
cumplan los requisitos antes enumerados.
Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a las

leyes tributarias especficas deban presentarse bajo juramento, tambin podrn
presentarse por va electrnica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la clave
de acceso electrnica autorizada para el contribuyente.
La impresin en papel que realice la Administracin Tributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel, por va
electrnica o en medios distintos al papel, se tendr por autntica y de pleno valor
probatorio, salvo prueba en contrario.
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este Cdigo,
distintos al papel, la Administracin Tributaria podr establecer que los anexos o
documentos de soporte en papel que por disposicin legal o reglamentaria se deban
acompaar a las declaraciones, permanezcan en poder de los sujetos pasivos de la
obligacin tributaria, por el plazo legalmente establecido y deban exhibirse o
presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria.
* Adicionado el sptimo prrafo por el Artculo 16 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 106. Omisin o rectificacin de declaraciones. El contribuyente o

responsable que hubiere omitido su declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla
o rectificarla, siempre que sta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Una
vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podr presentar declaracin
o rectificarla de los perodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo
hiciere, no tendr validez legal.
Cuando como consecuencia de la declaracin extempornea o de la rectificacin
resulta pago de impuesto, gozar del cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los
intereses y de la sancin por mora reducida en ochenta y cinco por ciento (85%),
siempre y cuando efecte el pago junto con la declaracin o rectificacin.
Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la
Administracin Tributaria, tendrn como consecuencia el inicio del cmputo para los
efectos de la prescripcin.
ARTICULO 107. *Determinacin de oficio. En los casos en que el contribuyente o el

responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin
necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria
determinar de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber
requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez
(10) das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no

presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administracin Tributaria
formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta
conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e intereses que corresponda.
Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos 145 y 146 de este
Cdigo.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 18 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que
se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la
presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la
Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como
base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como
cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se
admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de
negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin,
documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la
obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados
con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a
que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y procedern los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 110. Efectos de la determinacin sobre base presunta. En caso de
determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo,
derivada de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre que sta se haga
por una sola vez y dentro del ao siguiente, contado a partir de la fecha en que se
efectu la determinacin sobre base presunta.
ARTICULO 111. *Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria hubiere cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare
diferencia a favor de la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo

adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de
audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo
improrrogable de cinco (5) das.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo
notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al
Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la
resolucin respectiva no fuere impugnada.
La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro
del plazo de treinta (30) das.
* Reformado el primer prrafo por el Artculo 30 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
CAPITULO IV
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
SECCION PRIMERA:
ARTICULO 112. *Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los
contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,
recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
1. Cuando las leyes lo establezcan:
a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que
se vinculen con la tributacin.
b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos
necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.
c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones
o aclaraciones que les fueren solicitadas.
d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones
legales respectivas.
2. *Derogado.
3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones
en cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos contenedores, cajas registradoras y archivos, as como camiones,

tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
4. Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y
documentos, comprobantes de mercaderas, relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias.
5. Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o
responsables.
6. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre
que en la citacin se haga constar el objeto de la diligencia.
7. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le requiera
referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad
establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el
secreto profesional, y lo dispuesto en este Cdigo.
* Reformado el numeral 2 y adicionado el numeral 7 por el Artculo 24 del Decreto Nmero 29-2001 del
* Reformado el numeral 2 y adicionados los numerales 8 y 9 por el Artculo 19 del Decreto Nmero 03-04 del
* Suspendidos provisionalmente los numerales 2, 8 y 9 mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y
122-2004 de la Corte de Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 19 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el numeral
2 y adicion los numerales 8 y 9 al artculo 112 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el
Artculo 68, quinto prrafo, del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 112 A. *Otras obligaciones de los contribuyentes y responsables.

Son tambin obligaciones de los contribuyentes y responsables:
1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripcin, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o
sistemas informticos del contribuyente, que se relacionan con sus actividades
econmicas y financieras, para establecer la base imponible de los tributos y
comprobar la cancelacin de sus obligaciones tributarias.
2. Conservar por el plazo de la prescripcin, los documentos en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, debern
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en
papel, a su eleccin.
4. Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida, deterioro,
extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros,
registros, documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de tres

meses contados a partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que
deber acreditarse.
5. Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos que
contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de
tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea,
o a determinado perodo de tiempo que establezca la Administracin Tributaria,
ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalizacin tributaria; para el
efecto, la Administracin Tributaria deber formular el requerimiento pertinente.
6. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de
atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas,
consultorios o centros de salud, que reciban pagos de terceros a favor de
mdicos u otros profesionales sean o no tcnicos de la salud, los cuales
correspondan a servicios que se hubieran prestado, en sus instalaciones, a
terceros y cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales,
empresas, instituciones u organizaciones antes mencionadas debern informar a
la Administracin Tributaria por medio de una declaracin jurada mediante
documento o va electrnica en el formulario y forma que para el efecto
proporcione la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes siguiente en el que se recibi el pago de un tercero, a favor de
los tcnicos, profesionales, mdicos u otros, antes mencionados. Para el efecto
deber indicar el Nmero de Identificacin Tributaria y el nombre completo del
mdico, profesional o tcnico as como el nmero de factura emitida por las
personas antes indicadas. Igual obligacin tendrn los contribuyentes o
responsables en relacin a los servicios que hubieren prestado los profesionales
o tcnicos referidos anteriormente.
ARTICULO 113. Cumplimiento de deberes por los entes colectivos. Estn obligados
al cumplimiento de los deberes formales de los entes colectivos:
1. En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades
para ello.
2. En el caso de los contribuyentes a que se refiere el articulo 22, de este cdigo,
los responsables enumerados en el mismo.
SECCION SEGUNDA:
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 114. Concepto. Se considera domicilio fiscal, el lugar que al
contribuyente o responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y dems
correspondencia que se remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados
de sus relaciones con el fisco y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las
leyes tributarias. En su efecto, se estar a lo dispuesto por los artculos 115 y 116 de
este Cdigo.
ARTICULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas
individuales se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden
siguiente:
1. El que el contribuyente o responsable designe corno tal expresamente y por
escrito, ente le Administracin Tributaria.
2. El que el contribuyente o responsable indique en el escrito o actuacin de que se
trate, o al que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
3. El lugar de su residencia, presumindose sta, cuando su ltima permanencia en
dicho lugar, sea mayor de un ao.
4. El lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se
desconoce su residencia o hay dificultad para determinarla.
5. Si el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones
habituales en varios lugares, dentro o fuera del pas, el que seale a
requerimiento de la Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de
diez (10) das hbiles, el que elija la Administracin Tributaria.
6. Cuando no sea posible determinar su domicilio segn los incisos anteriores, el
lugar donde se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las
operaciones, se realicen las actividades, o donde se halle el bien objeto del
tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 116. Domicilio fiscal de las personas jurdicas. Se tendr como domicilio
de las personas jurdicas para los efectos tributarios, el que se indica en el orden
siguiente:
1. El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito,
para efectos de registro ante la Administracin Tributaria.
2. El que el representante legal seale, en el escrito o actuacin de que se trate, o
el que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
3. El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
4. El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales.
5. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su administracin y oficinas centrales.
6. En caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la

Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, el que elija la Administracin Tributaria.
7. Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el
lugar donde se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se
encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria.
ARTICULO 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales en el
extranjero. Las personas que desempean cargos oficiales en el extranjero y que
reciban retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades
descentralizadas u autnomas, se considerarn para los efectos tributarios,
domiciliadas en el pas, y se tendr como su domicilio, el que se indica en el siguiente
orden:
1. El indicado en el inciso 1 del artculo 115 de este cdigo.
2. El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la
3. El lugar donde desempee cargo Oficial.
ARTICULO 118. Contribuyente y responsables domiciliados en el extranjero. Los
contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, debern fijar domicilio
fiscal en Guatemala, y les sern aplicables las siguientes normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los
artculos 115 y 116 de este cdigo, en lo que sean aplicables.
2. En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante. A falta de
representante, tendrn como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones,
se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el
hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 119. Cambio de domicilio. Los contribuyentes o responsables debern
avisar por escrito a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal,
personalmente o por medio de tercero, debidamente autorizado. El duplicado de este
aviso, en que conste el sello de recepcin, har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de
treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. En tanto
no se comunica el cambio, la Administracin Tributaria seguir notificando en el
domicilio indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible la
Administracin Tributaria de oficio proceder conforme a lo establecido en los artculos
115 y 116 de este Cdigo.
SECCION TERCERA:
INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
*ARTICULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los
contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin
Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a travs de formulario en papel, electrnico o
por otros medios idneos que se establezcan, que contendrn como mnimo lo
siguiente:
a)
Nombres y apellidos completos de la persona individual;
b)
Denominacin o razn social de la persona jurdica, segn el caso;
c)
Denominacin de los contribuyentes citados en el artculo 22 de este Cdigo;
d)
Nombre comercial, si lo tuviere;
e)
Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica

o de los contribuyentes citados en el artculo 22 de este Cdigo y de las
personas que, de acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas,
tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas
personas y, copia del documento que acredita la representacin,
debidamente inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda;
f)
Domicilio fiscal;
g)
Actividad econmica principal;
h)
Fecha de iniciacin de actividades afectas;
i)
Inscripcin en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;
j)
Si se trata de persona jurdica extranjera, deber precisarse si acta como

agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr

inscribirlos de oficio en los regmenes de los impuestos que por sus caractersticas
corresponda, sin perjuicio de aplicar las sanciones correspondientes.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un Nmero de Identificacin
Tributaria -NIT-, el cual deber consignarse en toda actuacin que se realice ante la
misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con las
leyes tributarias.
Dicha Administracin, en coordinacin con los entes encargados del registro de
personas individuales, debe establecer los procedimientos administrativos para que la
asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, y la extensin de la constancia
respectiva a personas individuales, se efecte en forma simultnea a la entrega de la
Cdula de Vecindad o el Documento Personal de Identificacin y el Cdigo nico de
Identificacin.
Tambin debe coordinar con los entes encargados del registro de personas jurdicas,
los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin
Tributaria -NIT- y la extensin de la constancia respectiva a personas jurdicas, se
efecten en forma simultnea con la inscripcin correspondiente, debiendo dichos
registros, abstenerse de inscribir a toda persona jurdica, sin que se le haya asignado
Nmero de Identificacin Tributaria.
Toda modificacin de los datos de inscripcin, debe comunicarse a la Administracin
Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida.
Asimismo, dentro de igual plazo, contado a partir del vencimiento de presentacin de la
ltima declaracin que corresponda, se avisar del cese definitivo o temporal de la
actividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.
La persona individual que deje de ser representante legal de una persona jurdica podr
dar aviso a la Administracin Tributaria de dicho extremo, acreditndolo con la
certificacin emitida por el registro que corresponda.
El cese temporal se dar cuando el contribuyente o responsable, por el plazo que
indique, manifieste que no realizar actividades econmicas. Se entender por cese
definitivo cuando el contribuyente o el responsable no continu con las actividades
econmicas en la que se haya inscrito.
El Registro Mercantil no autorizar la disolucin de sociedades mercantiles que no
acrediten encontrarse solventes ante la Administracin Tributaria.
Cuando la Administracin Tributaria determine que un contribuyente no presenta
declaraciones o las presenta sin valor, durante un perodo de doce meses consecutivos,
se presume que existe cese temporal de actividades y la Administracin Tributaria
notificar al contribuyente para que en un plazo de cinco das pueda manifestarse al
respecto. Si el contribuyente no se pronuncia, la Administracin Tributaria podr
efectuar la anotacin correspondiente en el Registro Tributario Unificado y lo har del
conocimiento del contribuyente por medio de un aviso al ltimo domicilio fiscal
registrado.
Para aquellos contribuyentes que estn omisos en el pago del Impuesto al Valor
Agregado o que no sean ubicados en su domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
podr suspender su afiliacin al rgimen de dicho impuesto y realizar la anotacin

especial en los registros tributarios del contribuyente o responsable.
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de inscripcin
anualmente, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin. La
informacin que presente el contribuyente o responsable, debe contener, adems, la
actualizacin de su actividad o actividades econmicas principales, que sern aquellas
que en el perodo de imposicin correspondiente hubieren reportado ms del cincuenta
por ciento (50%) de ingresos al contribuyente.
*ARTICULO 120 A. Medidas preventivas. La Administracin Tributaria est

facultada para cerrar administrativamente en forma preventiva cualquier
establecimiento, empresa o negocio en el cual se constate la realizacin de actividades
comerciales, financieras, profesionales u otras actividades gravadas, sin haberse
registrado como contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria, o
encontrndose inscrito no posea las facturas u otros documentos que las leyes
impositivas establezcan como obligatorios, para emitir y entregar a los adquirientes de
bienes o servicios.
El personal de la Administracin Tributaria debidamente autorizado, proceder a
faccionar acta administrativa en la que har constar cualquier circunstancia
anteriormente referida y en el mismo acto dar audiencia al contribuyente y se har
constar en el acta las explicaciones, justificaciones, defensas y pruebas de descargo
sobre las omisiones que se constatan y de considerarlo procedente declarar el cierre
preventivo, procediendo inmediatamente a entregar copia del acta y a colocar sellos
oficiales con la leyenda: CERRADO PREVENTIVAMENTE, POR ORDEN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, con la firma y el sello del ejecutor de la medida. El
personal autorizado, de ser necesario, contar con el auxilio de la Polica Nacional Civil.
Los distintivos deben diferenciarse de los utilizados en la aplicacin de la sancin de
cierre establecida en los artculos 85 y 86 de este Cdigo.
La medida finalizar inmediatamente despus que el contribuyente demuestre que la
circunstancia que dio lugar a la medida preventiva ces, por lo que la Administracin
Tributaria, en acta, har constar el levantamiento de la medida impuesta y proceder a
retirar los sellos oficiales respectivos con el auxilio de la Polica Nacional Civil de ser
necesario, an en das y horas inhbiles para la Administracin Tributaria.
En el caso que el contribuyente s estuviera registrado, la medida de cierre preventivo
durar un plazo mximo de quince das hbiles, pasado el cual, de oficio o a solicitud
de parte, si el contribuyente no hubiera demostrado a la Administracin Tributaria en la
forma aqu estipulada, que la circunstancia que dio lugar a la medida ces, se
proceder conforme a lo estipulado en el artculo 86 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria, cuando se trate de personas individuales o jurdicas
propietarias de establecimiento, empresa o negocio cuya funcin sea reconocida como
servicio pblico esencial, o no posean un establecimiento en un lugar fijo, o bien

desarrollen su actividad en forma ambulante, reemplazar la medida cautelar por una
caucin econmica de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) para que regularice su
situacin en un plazo no mayor a diez (10) das, de lo contrario dicho monto pasar a
formar parte de los ingresos privativos de la Administracin Tributaria.
CAPITULO V
PROCESO ADMINISTRATIVO
SECCION PRIMERA
ARTICULO 121.
impulsado de oficio.
*Naturaleza. El proceso ante la Administracin Tributaria ser
Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los
tribunales competentes.
ARTICULO 122. *Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se

presente ante la Administracin Tributaria deber contener:
1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la
solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad
posible la cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad.
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4. Peticiones que se formulen.
5. Lugar y fecha.
6. Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego.
En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.
La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para
rechazar la solicitud.
La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada
por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a
la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases
injuriosas, aunque aparezcan tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente
razonado y fundamentado en ley.
ARTICULO 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria,

personalmente o mediante representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia
legalizada.
ARTICULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones
ante la Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales.
ARTICULO 125. * Documentos emitidos por la administracin tributaria. Se
reputarn legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la
emisin de documentos por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros
similares; siempre que estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos, bases legales e informaciones necesarias para la acertada
comprensin de su origen y contenido. Tambin podr utilizarse en los mismos firmas
en forma facsimilar o impresas por otros medios.
Sern igualmente vlidas las autorizaciones realizadas por la Administracin
Tributaria mediante claves electrnicas de identificacin.
En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los
avisos de recepcin correspondientes, debern ser conservados por la Administracin
Tributaria, durante un perodo no menor a diez (10) aos.
*ARTICULO 125 A. Conservacin y certificacin de documentos recibidos por la

Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria est facultada para que los
documentos, registros, informaciones o archivos que reciba, se digitalicen, guarden,
almacenen e integren en sistemas informticos, electrnicos u otros similares, que
garanticen su conservacin, su fiel reproduccin y faciliten la gestin administrativa, sin
perjuicio de lo previsto en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
La certificacin de la documentacin que obre en la Administracin Tributaria en

sistemas informticos, digitalizados, electrnicos, mecnicos u otros similares, que
emita funcionario competente para ello, sern admisibles como medios de prueba en
toda actuacin administrativa o judicial y tendrn plena validez y valor probatorio.
*ARTICULO 125 B. Medios equivalentes a la firma autgrafa. La informacin y

operaciones transmitidas por medio de comunicaciones y firmas electrnicas, sern
reconocidas conforme la regulacin de la materia y las disposiciones administrativas que la
Administracin Tributaria emita al respecto.
ARTICULO 126. * Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el

artculo 101 de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes
legales debidamente acreditados arte la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las
actuaciones y podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad.
Tambin tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito
y con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se trate.
SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES
ARTICULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o
resolucin, debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan
obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.
ARTICULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes
contribuyentes o responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera
solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
ARTICULO 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el
caso:
a) Personalmente.
b) Por otro procedimiento idneo.
En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a
menos que en la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
ARTICULO 130. Notificaciones personales. Se notificarn personalmente las
resoluciones que:
a) Determinen tributos.
b) Determinen intereses.
c) Impongan sanciones.
d) Confieran o denieguen audiencias.
e) Decreten o denieguen la apertura a prueba.
f) Denieguen una prueba ofrecida.
g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.
h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo
resuelvan.
Estas notificaciones no pueden ser renunciadas.
Toda notificacin personal se har constar el mismo da que se haga y expresar la
hora y el lugar en que fue hecha e ir firmada por el notificado, pero si ste se negare a
suscribirla, el notificador dar fe de ello y la notificacin ser vlida.
ARTICULO 131. Entrega de copias. Al hacer cualquiera de las notificaciones a que
se refiere el artculo anterior, se entregar copia de la resolucin dictada y de los
documentos que la fundamenten y se identificar el expediente.
ARTICULO 132. Plazo para notificar. Toda notificacin personal se practicar
dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de dictada
la resolucin de que se trate, bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento,
de diez quetzales (Q. 10.00) de multa la primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00)
la segunda vez y de destitucin la tercera vez.
*ARTICULO 133.
Forma de hacer las notificaciones. Para practicar las
notificaciones, el notificador o un notario designado por la Administracin Tributaria, ir
al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina,
establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde habitualmente se encuentre
o concurra quien deba ser notificado y si no lo hallare, har la notificacin por cdula
que entregar a sus familiares, empleados domsticos o de otra naturaleza, o a la
persona idnea y mayor de edad que se encuentre en cualquiera de los lugares
indicados. Si no encontrare persona idnea para recibir la cdula o si habindola se
negare a recibirla, el notificador la fijar en la puerta, expresando al pie de la cdula la

fecha y hora de la actuacin; tambin pondr razn en el expediente de haber
notificado en esa forma, especificando que no encontr persona idnea, o que
habindola encontrado, sta se neg a recibir la cdula.
Cuando al notificador le conste personalmente o por informes que le den en el lugar en
el que el contribuyente deba ser notificado, que ste ha muerto, se abstendr de
entregar o fijar la cdula y pondr razn en autos haciendo constar cmo se entero y
quines le dieron la informacin, para que la Administracin Tributaria proceda a
confirmar la muerte.
Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la cdula en manos del
destinatario donde quiera que se le encuentre. Asimismo, mediante correo certificado y
por cualquier otro medio idneo que permita confirmar la recepcin, siempre que se
garantice el derecho de defensa del contribuyente.
La Administracin Tributaria podr, para aquellos contribuyentes que as lo soliciten,
notificar en las direcciones electrnicas que para tal propsito informen los
contribuyentes o responsables, lo que se acredita con el aviso o constancia de
recepcin o entrega que demuestre que la notificacin fue recibida o entregada en la
direccin electrnica del contribuyente o responsable. Una vez recibido ese aviso o
constancia por medios electrnicos, el empleado de la Administracin Tributaria a cuyo
cargo est la notificacin, debe imprimirlo en papel y agregarlo al expediente
correspondiente, lo que servir de prueba de que la notificacin fue efectuada.
* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 34 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Reformado el prrafo cuarto por el Artculo 20 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTICULO 134. Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se

entregar a ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar
en un libro que para el efecto se autorice, la constancia de recibo. Los notarios,
entregarn la copia al interesado y asentarn la notificacin a continuacin de la
resolucin.
Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores
en el expediente de que se trate.
ARTICULO 135. Cdula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y
apellidos de la persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la
notificacin, nombres y apellidos de la persona a quien se entregue la copia de la
resolucin, en su caso, la advertencia de haberse entregado o fijado en la puerta, firma
del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del notario, en su caso.
ARTICULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo,
tiene obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las
que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde
deban hacrsele las notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el
interesado lugar para recibir notificaciones, se conceder el plazo a que alude el
artculo 122 de este cdigo, para que lo haga y mientras tanto, se suspender el trmite
de las mismas. Las otras personas a las que la resolucin se refiera, sern notificadas
la primera vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el interesado o en aquel
que conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn plena validez
pero admiten prueba en contrario.
ARTICULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria
podr establecer pera las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo pasa
estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del
contribuyente.
ARTICULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia
ntegra y legible, la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o
quien haga sus veces, consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los
legajos, de lo que pondr razn en el expediente identificado el mismo. Dichas copias
se coleccionarn debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases
de asuntos que se tramiten.
El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le
impone este artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de
multa de diez quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco
quetzales (Q.25.00), la segunda y de destitucin la tercera.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier
expediente que se extrave.
ARTICULO 139. *Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los
artculos que preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el expediente
sabedor de la resolucin, la notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si
estuviera legtimamente hecha; pero el notificador no quedar relevado de la
responsabilidad que pudiere corresponderle, por el incumplimiento de las obligaciones
que le impone su cargo.
ARTICULO 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificar a una

persona residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la
Administracin Tributaria, el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia
donde se lleve el expediente, comisionar al Administrador de Rentas del Departamento
donde tenga su domicilio la persona a notificar, a efecto de que ste a su vez, designe
al empleado que debe hacer la notificacin. El Administrador de Rentas comisionado,
est obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va telegrfica, el
haber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo
efecto. A la vez, devolver la resolucin que se le haya remitido para notificar,

cumpliendo con lo indicado por los artculos atinentes.
ARTICULO 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en
forma distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que
las autorice incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos
y perjuicios irrogados.
SECCION TERCERA
PRUEBA
142 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, sexto prrafo del Decreto
ARTICULO 142 A. *Medios de Prueba. En las actuaciones ante la Administracin

Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los
documentos que se aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en original o
fotocopia simple, para tal efecto, se proceder de la siguiente manera:
a) En el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente
adems, deber acompaar fotocopia simple del documento, a efecto que la
misma pueda ser cotejada con el original, para que posteriormente sea
incorporada al expediente, certificando el auditor tributario el haber tenido a la
vista el original.
b) En el caso de la presentacin de fotocopias legalizadas por notario, la
Administracin Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibicin del
documento original para cotejarlo con la copia.
c) Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones contables
del contribuyente.
ARTICULO 143. Perodo de prueba. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el

perodo de prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse.
El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las
pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.
No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que
se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
ARTICULO 144. *Diligencias para mejor resolver. La Administracin Tributaria,
antes de dictar resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor
resolver:
a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen
las que ya se hubiesen hecho.
c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.
Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das
hbiles. Contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso
alguno.
Guatemala.
SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
ARTICULO 145. *Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba
requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable
no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo
establecido en el artculo 107 de este Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o
ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo
dispuesto en el artculo 146 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el
procedimiento se le abonarn los importes pagados, conforme lo dispuesto en el
artculo siguiente.
*ARTICULO 145 A. Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La
Administracin Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones,

documentacin de soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinacin de su
obligacin tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, despus de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisin donde se
establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podr

citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptacin expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de
las inconsistencias, errores, en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria,
debe pagar el impuesto que resulte, y el pago de los intereses con una a del cuarenta
por ciento (40%) y la sancin por mora correspondiente, rebajada en un ochenta por
ciento (80%), siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a
partir de la fecha de suscripcin del acta administrativa a que se refiere este artculo.
Si slo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo
procedimiento descrito en el prrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta
expresamente las mismas, debe pagar la multa correspondiente rebajada en un
ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes
cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del acta administrativa a que se refiere
este artculo.
Para documentar lo anterior, se faccionar acta administrativa en la que intervendrn
funcionarios y empleados de las dependencias de la Administracin Tributaria, donde se
har constar la aceptacin expresa, total o parcial, del contribuyente o responsable y de
los montos que debe pagar.
Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y
sanciones determinadas, despus de aceptar, el expediente continuar el trmite
correspondiente.
El expediente continuar su trmite por las inconsistencias, errores, acciones u
omisiones no aceptadas por el contribuyente o responsable.
*ARTICULO 146. Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar

las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere,
formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de
derecho, y notificar al contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan
sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar
audiencia por treinta (30) das hbiles improrrogables, a efecto que presente descargos
y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la
audiencia se solicitare apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de
este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni
notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del
sexto (6) da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar
la audiencia.
Si solo se imponen sanciones o slo se cobran intereses, la audiencia se conferir por

diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a
prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles
improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato
anterior.
El contribuyente o el responsable podr expresar su conformidad con uno o ms de los
ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los
declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable
de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se realiza, se
proceder al cobro por la va Econmico Coactiva. En este caso, las sanciones se
reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto original.
Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los
cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de
revocatoria o renuncia a ste, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%)
de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo
Contencioso Administrativo o desiste de sta, se le aplicar una rebaja de veinticinco
por ciento (25%) de la multa impuesta.
El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los
que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y
acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a
recibir el pago de las mismas de inmediato.
*Reformado el quinto prrafo y se adicionan el sexto y sptimo prrafos por el Artculo 22 del Decreto
Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 147.
*No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el
responsable no evacuare la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que
determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se
proceder a exigir el pago.
ARTICULO 148.
Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la
audiencia, de oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar
resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.
ARTICULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se
dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al
contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a
la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya

producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles
siguientes a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de
prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de
conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez,
con destitucin justificada de su puesto.
ARTICULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como

mnimo los siguientes requisitos:
1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.
2. Lugar y fecha.
3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del
contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero
de identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable,
si estos extremos constaren en el expediente.
4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el
caso.
5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.
7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y
recargos, segn el caso.
8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por
el artculo 111 de este cdigo.
9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de
derecho de la resolucin.
10. La firma del funcionario que la emita.
Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn
corregirse de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber
notificarse al contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere.
SECCION QUINTA:
INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE INSPECCIONES O

ACTOS SIMILARES
ARTICULO 151. *Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia
documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al
contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir
acta, haciendo constar tal hecho.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin
Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.
ARTICULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario

o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria.
Esta calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable.
CAPITULO VI
PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION
ARTICULO 153. *Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables,
podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso
o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.
De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo,
resolver la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o
indebidamente, o en la forma establecida en el artculo 99 de este cdigo.
Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el
procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Capitulo V del Ttulo IV de este cdigo.
Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.
* Adicionado el quinto prrafo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido el quinto prrafo mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte de
Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 23 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual adicion un quinto
prrafo al artculo 153 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, sptimo
CAPITULO VII
IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SECCION UNICA
RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION
*ARTICULO 154. Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria
pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados,
o a instancia de parte.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el
responsable, o por su representante legal, ante el funcionario que dict la resolucin o
practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este
Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al
de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la
resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este
vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el
trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se
concretar a elevar las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de la
Administracin Tributaria o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso, dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o el Ministerio de
Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando !a
resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles a partir de que el
expediente se encuentre en estado de resolver.
El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos establecidos en el
artculo 122 de este Cdigo.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 41 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
*ARTICULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite

del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir ante el
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del plazo de los
tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le
conceda el trmite de! recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria

dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por
concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia
de Administracin Tributaria. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso
ser sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto emita la
*ARTICULO 156. Trmite y resolucin. El Directorio de la Superintendencia de

Administracin Tributaria remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del
recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das
hbiles. Sin embargo, cuando el Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria lo estime necesario, se pedir el expediente original.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver con lugar el
ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del trmite del recurso de revocatoria
y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que
transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria
resolviera el ocurso, concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria.
*ARTICULO 157. Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das

hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado
de resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponda, se tendr por agotada la
instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de
reposicin, en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda interponer el recurso
de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso
administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que
corresponda y luego interponer dicho recurso.
Se entender que el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de
transcurridos treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que el expediente
retorne de la audiencia conferida a la Asesora Tcnica del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, conforme el artculo 159 de este Cdigo.
Si transcurren estos treinta (30) das sin que se dicte la resolucin, el funcionario o
empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con la
normativa que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
*ARTICULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del

Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministro de
Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro
de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere
aplicable.
*ARTICULO 159. Trmite de los recursos. La Secretara del Directorio de la

Superintendencia de Administracin Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron
el recurso de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de reposicin,
deber recabar dictamen de la Asesora Tcnica de dicho rgano. Este dictamen
deber rendirse dentro del plazo de treinta (30) das.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este
Cdigo, el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver el
recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando, modificando o anulando la
resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual
proceder conforme a lo que establece el artculo 144 de este Cdigo.
La resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria debe
emitirse dentro de los treinta das (30) das siguientes a la fecha en que el expediente
se encuentre en estado de resolver, conforme el artculo 157 de este Cdigo.
ARTICULO 160. *Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad

superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:
1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido
en defectos u omisiones de procedimiento.
2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolucin o actuacin.
En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se
violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del
expediente o cuando s cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria,
multas, recargos o intereses.
La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre
el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer
stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se

interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin
Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su
interposicin. Esta resolucin no ser impugnable.
Guatemala.
TITULO V
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ARTICULO 161. *Procedencia del recurso y plazo de interposicin. Contra las
resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la
Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso
Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en
materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso
Administrativo ser de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente
a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la resolucin del recurso de
revocatoria o de reposicin, en su caso.
El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos
en el artculo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
* Declarado inconstitucional el artculo 161, reformado por el artculo 24 del Decreto nmero 03-04 del
Congreso de la Repblica, en la parte que deca: la Sala deber rechazar de oficio las demandas que no
contengan los requisitos establecidos en dicha ley, expresando los defectos que haya encontrado., segn
fallo de la Corte de Constitucionalidad, en expediente nmero 112-2004, publicado el 16 de junio de 2008, en
el Diario de Centro Amrica. Los efectos se retrotraen al 19 de febrero de 2004, fecha de publicacin en el
Diario de Centro Amrica, de la suspensin provisional.
ARTICULO 162. *Derogado

* Derogado por fallo en el Expediente Nmero 1441-2001 de la Corte de Constitucionalidad.
ARTICULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo.

La Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso
Administrativo que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin de
los tributos, intereses y multas que le corresponden, as como en la debida verificacin
y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo
para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta deber decretarlas para
este propsito.
ARTICULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma

resolucin varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los
acumular de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma
sentencia.

165 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, octavo prrafo del Decreto
ARTICULO 165 A. *Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

este recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios
jurdicos aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis
sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o
anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en
el proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones
suficientes para eximirlas parcial o totalmente.
ARTICULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones

administrativas en materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni
garanta alguna.
ARTICULO 167. Denominacin. La utilizacin de las denominaciones recurso

contencioso administrativo o proceso contencioso administrativo para impugnar
resoluciones de la administracin pblica, tienen igual significado.
ARTICULO 168.
Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para
resolver el recurso contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la
Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la

Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del
Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de
la Repblica, y sus reformas.
CAPITULO II
CASACION
ARTICULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al
proceso, cabe el recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y
sustanciar, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
ARTICULO 170. *Procedencia. La administracin Tributaria podr solicitar ante los
juzgados de lo econmico-coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas
cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna
percepcin de los tributos, intereses y multas que le corresponden, asimismo, que
permitan la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista
resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos, intereses y multas.
En casos excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr
solicitarlas ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y
otorgar, trasladando oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe
conocer. En todos los casos la Administracin Tributaria sustentar el riesgo que
justifica la solicitud.
Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que, segn las circunstancias,
sean ms idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el
fondo, en congruencia con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por
otros bienes, garantas o crditos suficientes, que garanticen totalmente el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir
garanta, prestar fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales
medidas, pero ser responsable de las costas, daos y perjuicios que se causen.
*ARTICULO 170 A. Apercibimiento en medida cautelar por resistencia a la

accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. El juez competente que resuelva
favorablemente la solicitud de la Administracin Tributaria relacionada con una medida
cautelar encaminada a permitir la verificacin y fiscalizacin que le manda la ley,
requerir al contribuyente o responsable el cumplimiento de lo resuelto por aquella
dentro de un plazo de diez das contados a partir de la notificacin de la resolucin por
el ministro ejecutor, bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le certificar lo
conducente.
La certificacin de lo conducente, cuando proceda, deber emitirla el juez, dentro del
plazo de diez das contados a partir de finalizado el plazo anteriormente relacionado.
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
SECCION PRIMERA
ARTICULO 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo
es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
*ARTICULO 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre
deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin Econmico
Coactiva.
Podr tambin iniciarse el procedimiento Econmico Coactivo para reclamar el pago de
fianzas con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o derechos
arancelarios constituidos a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito
previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin Tributaria requerir el
pago de la fianza por escrito en forma fundamentada, y la afianzadora incurrir en
mora, si no paga dentro del plazo de diez das. En ningn caso ser necesario recurrir
al arbitraje.
Constituye ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, los
documentos siguientes:
1.
Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que

determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo.
2.
Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse.
3.
4.
Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el

contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o
derechos arancelarios a favor de la Administracin Tributaria.
5.
Certificacin del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones

lquidas y exigibles.
6.
Otros documentos en que consten deudas tributarias que por disposiciones

legales tengan fuerza ejecutiva.
ARTICULO 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los
documentos administrativos constituyan titulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los
siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de la emisin.
2. Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del
deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria.
3. Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido.
4. Domicilio fiscal.
5. Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que
corresponde.
6. Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la
indicacin del cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que
establece el artculo 125 de este Cdigo.
7. Sello de la oficina administrativa.
SECCION SEGUNDA
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio
ejecutivo, el juez calificar el titulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento de
ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su
caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das
hbiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
ARTICULO 174 A. *Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las
solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos,
actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas
cautelares que tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras
y terceros detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico
Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin
informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas
existan y estn disponibles.
ARTICULO 174 B. *Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda

econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho
horas siguientes a la recepcin, si considera procedentes las medidas precautorias
solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de
cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a
nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo,
librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto
proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios
por los medios ms expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica
o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de
recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin,
tambin deber remitir por cualquier va, la confirmacin de haber operado o no el
respectivo embargo.
ARTICULO 175. Incomparecencia el ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a

deducir o interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn
proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su
caso.
ARTICULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber
razonar su oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos
requisitos, el juez no le dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el
escrito de oposicin.
El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das
hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare
necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba.
ARTICULO 177. Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en
cualquier estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
1. Pago.
2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
3. Finiquito debidamente otorgado.
4. Prescripcin.
5. Caducidad.
6. Las nacidas con posterioridad a la contestacin de le demanda y que destruyan
la eficacia del titulo.
ARTICULO 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su
caso, el juez se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.
SECCION TERCERA
TERCERIAS Y COSTAS
ARTICULO 179. Clases y trmite. Unicamente pueden interponerse terceras
excluyentes de dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes
ante el mismo juez que conoce el juicio econmico - coactivo.
ARTICULO 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern
interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes
de pago antes de haberse efectuado ste.
ARTICULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de
dominio, se suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera.
*ARTICULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracin
Tributaria formarn parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos
incurridos.
SECCION CUARTA
RECURSOS
*ARTICULO 183. Recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra
del auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras,
la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin, proceden los
recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos (2) das
siguientes a aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes al de la fecha
de notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico
Coactivo, podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo
Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.
ARTICULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de

Segunda Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si
fuere procedente y, elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para la
vista dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad.
ARTICULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este
cdigo y en todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.
TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
ARTICULO 186. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no
tienen validez interpretativa.
ARTICULO 187. *Disposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las
disposiciones legales o reglamentarias que en la legislacin especfica de cada
impuesto se refieran a las materias que norma este Cdigo. As como todas las
disposiciones que se opongan al mismo.
ARTICULO 188. Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de

vigencia de este cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico,
ordenado y actualizado de las leyes tributarias.
ARTICULO 189. *Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia, el 2 de octubre
de 1991.
* Reformado por el artculo 1, Del Decreto nmero 47-91 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 74. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica).

Reglamentos. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas
Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, dentro del plazo
de noventa (90) das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de
Centroamrica.
ARTICULO 75. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica).
Derogatorias. Se derogan:
a.
El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley

del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
b.
El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de
la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
c.
El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica,

Cdigo Penal y sus reformas.
d.
El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas.
e.
Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido

en esta ley.
ARTICULO 76. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Aplicacin

de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 691 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 77. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Vigencia.
El presente Decreto entrara en vigencia ocho das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE

GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y UNO.
OTTO FRANCISCO CEREZO CALDERON
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE
MIGUEL ANGEL PONCIANO CASTILLO
SECRETARIO
SARA MARINA GRAMAJO SOTO

SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinticinco de marzo de mil novecientos noventa y

uno.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Republica.
MANUEL EDUARDO CONDE ORELLANA

Dto 6 91 Codigotributario

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Dto 6 91 Codigotributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CDIGO TRIBUTARIO

DECRETO NMERO 6-91

7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente

ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o

ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las

Constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas, para mantener

4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el

El gestor, ya se ste una

En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har

Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas

ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos.

ARTICULO 26. Responsable por representacin. Son responsables para el

1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores

ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad

periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros

ARTICULO 30 A. *Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de

*ARTICULO 30 B. Informacin sobre produccin, transporte y distribucin. La

La informacin a que se refiere este artculo, deber estar disponible para el

Se considera que el hecho

Los medios de garanta anteriormente descritos, se constituirn a favor de la

subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y

cumplimiento normal de la obligacin, facilidad que no podr otorgarse a los casos

ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de

ARTICULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo

1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el

ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin,

*ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr,

Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00),

Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:

Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte

Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores

Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o

Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en

ARTICULO 56. *Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que

recargos que correspondan. Este impedimento no aplicar cuando antes de la

ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el

ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su computo. En cuanto a los

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin

ARTICULO 67. Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y

ARTICULO 70. *Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en

ARTICULO 71. *Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en

ARTICULO 75. Extincin de la responsabilidad.

Las infracciones y sanciones

1. Muerte del infractor.

ARTICULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de

ARTICULO 84. *El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr

Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales

*ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la

No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o documentos

Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no

No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos

*ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El

Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de

en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual. Dicha multa no

ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da

*ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena - Non bis in idem-. Si de la

de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a

Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin

Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de

Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente

No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos,

Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el

Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando