Introduccin

Esta investigacin refiere al costeo basado en actividades y administracin

basada en actividades (ABS Y ABM). Este modelo surge ante la falla de los sistemas
tradicionales de costeo en distribuir correctamente los productos, los gastos y costos
indirectos. Los ABS y ABM tienen dos propsitos fundamentales: la correcta asignacin
de los costos indirectos al costo de los productos y el control y reduccin de los costos
indirectos. Adems pueden contribuir al proceso de planificacin estratgica de la
empresa.
Dentro de esta investigacin procederemos a tener en cuenta diferentes puntos;
como son: el subcosteo y el sobrecosteo de productos, el perfeccionamiento de un
sistema de costeo, el enfoque tradicional versus el costeo basado en actividades, la
utilizacin del ABC para administrar el costo y mejorar la rentabilidad, el costeo basado
en actividades en compaas de servicio y comerciales y tambin en la manufactura.
Todos estos temas sern desarrollados dentro de esta investigacin con mayor
detalle y con una serie de grficos que ayudaran a entender mejor el tema.

Contenido
1.

El subcosteo y sobrecosteo de productos..............................................................2

2.

Perfeccionamiento de un sistema de costeo...........................................................2

Razones para mejorar un sistema de costeo..............................................................2
Lineamientos para el mejoramiento de un sistema de costeo.........................................3

3. El enfoque tradicional versus el costeo basado en actividades.......................................3

Sistema de Costeo Tradicional............................................................................. 3
Sistema de Costeo Basado en Actividades...............................................................4
4. Utilizacin del ABC para administrar el costo y mejorar la rentabilidad..........................5
5. Costeo basado en actividades en compaas de servicio y comerciales............................5
6. Costeo basado en actividades en la manufactura.......................................................6
Objetivo......................................................................................................... 6
Metodologa.................................................................................................... 6
Establecimiento del mtodo ABC..........................................................................7
Aplicaciones del ABC........................................................................................ 7
Toma de decisiones en el ABC............................................................................. 8
Beneficios del uso del ABC................................................................................. 8
Desventajas en el uso del ABC............................................................................. 8
7. Conclusiones................................................................................................... 9
8. Bibliografa..................................................................................................... 9

El subcosteo y sobrecosteo de productos

El uso de promedios globales puede conducir a un subcosteo o sobrecosteo de los
productos o servicios:
Subcosteo del producto.- Cuando un producto consume un nivel de recursos
relativamente altos pero se reporta con un costo relativamente bajo por unidad.
Sobrecosteo del producto.- Cuando un producto consume un nivel de recursos
relativamente bajos pero se reporta con un costo relativamente alto por unidad.
(Huatuco, 2005)
Las compaas que subcostean productos pueden tener ventas que en realidad resultan
en prdidas, pese a que quizs tenga la impresin errnea de que tales ventas son
rentables.
Las compaas que sobrecostean los productos pueden fijar un precio excesivo a sus
productos, perdiendo as participacin en el mercado frente a competidores que
fabriquen productos similares.
Los subsidios cruzados en el costo del producto significa que una compaa subcostea
uno de sus productos y despus sobrecostea por lo menos uno de sus productos. De
manera similar, si una compaa sobrecostea uno de sus productos, subcostear por lo
menos uno de sus otros productos. Los subsidios cruzados en el costo del producto se
presentan cuando un costo se distribuye de manera uniforme entre mltiples productos
sin hacer un reconocimiento de cuales requieren que recursos y en qu cantidades.
Perfeccionamiento de un sistema de costeo
Un sistema de costeo perfeccionado reduce el empleo de promedios globales para
asignar el costo de recurso a objetos del costo (trabajos, productos, servicios); adems
ofrece mejores mediciones de los costos de recursos indirectos utilizados por diferentes
objetos del costo.
Razones para mejorar un sistema de costeo
Muchas compaas estn adoptando el perfeccionamiento de un sistema de costeo
porque han comprobado que este trae consigo muchos beneficios. Tales como:
1. Aumento en la diversidad de productos: Actualmente los clientes exigen ms de
los productos que desean comprar: innovacin, personalizacin y calidad. Por esto, las
compaas fabrican y venden ms productos que en el pasado. Los productos diferentes
necesitan diferentes niveles de recursos para su produccin debido a la diferencia de
volumen, procesos y complejidad. Estos productos no pueden ser medidos por un
sistema de costeo sencillo, ya que el resultado ser impreciso y engaoso.
2. Aumento en los costos indirectos: Los avances en la tecnologa de produccin y
procesos han conducido a un incremento de los costos indirectos y una reduccin de los
costos directos, particularmente en los costos de mano de obra directa de fabricacin.
Esto se obtiene porque las maquinarias de la compaa estn mejor diseadas para
controlar los procesos de elaboracin para lograr una produccin de alto nivel, lo que
reduce de cierto modo menor cantidad de mano de obra directa.

3. Competencia en los mercados de productos: Al momento de perfeccionar el

sistema de costeo se va a requerir informacin ms exacta de los costos, que ayude a
tomar decisiones estratgicas importantes como fijar el precio de un producto o
determinar cul bien se debe vender.
Lineamientos para el mejoramiento de un sistema de costeo
Si queremos conseguir un buen cambio en el sistema de costeo se deben tomar en
cuenta los siguientes lineamientos.
1. Atribucin del costo directo: Se debe identificar tantos costos directos como sea
econmicamente factibles. El objetivo es reducir la cantidad de costos clasificados
como indirectos, minimizando el grado en que se tienen que asignar los costos en vez de
atribuirse.
2. Grupos comunes de costos indirectos: Se debe ampliar los grupos comunes de los
costos indirectos hasta que cada conjunto sea ms homogneo. Debido a que estos
tienen las mismas relaciones de causa y efecto; o relaciones similares, ya sean los
beneficios obtenidos.
3. Bases de aplicacin de los costos: Se debe usar el generador del costo (causa de los
costos indirectos) como la base de asignacin del costo para cada grupo comn de
costos indirectos homogneos (efecto).
El enfoque tradicional versus el costeo basado en actividades
La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no vlidos ya
para el actual estado de la tecnologa y las necesidades de adoptar decisiones en base a
una mejor informacin, dado el alto nivel de competitividad.
La metodologa de Costeo Basado en Actividades se basa en el hecho de que una
empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las
cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo
de las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios,
grupos de clientes y regiones, procesos, etc.)
Sistema de Costeo Tradicional
Asigna los 3 elementos del costo (materias primas, mano de obra y gastos de
fabricacin):
Las materias primas se asignan en funcin de los consumos requeridos para la
fabricacin del producto
La mano de obra directa y los gastos de fabricacin directos se asigna en funcin de los
tiempos de dedicacin del personal afectado especficamente a la fabricacin del
producto
La mano de obra indirecta y los gastos de fabricacin indirectos se asignan en 2 etapas:
Etapa 1: asignacin de los costos a los respectivos centros donde se originaron
Etapa 2: asignacin de los costos de los centros a los diversos productos, utilizando
bases de distribucin.

Los criterios de asignacin empleados (bases de distribucin) llevan implcitos la idea

de repartir las erogaciones sobre la base de medidas de volumen: total de horas
hombre trabajadas, total de horas mquina trabajadas, total de salarios pagados, total de
materias primas consumidas, total de unidades producidas
De tal modo, la variable esencial para costeo no es la complejidad de la produccin,
sino la cantidad de recursos consumidos para su elaboracin
Por una cuestin de simplicidad, las empresas tienden a reducir las bases de distribucin
a 1 o 2 criterios (generalmente mano de obra u horas mquina)
Es un sistema bsicamente orientado a la determinacin del costo y no tanto para su
utilizacin estratgica
Sistema de Costeo Basado en Actividades
Tambin asigna los 3 elementos del costo. Las materias primas y la mano de obra
directa se asignan de igual forma que en los sistemas de costeo tradicional
La variante esencial que introduce es respecto de los criterios empleados para la
asignacin y no distribucin de los costos indirectos.
Para ello, propone el anlisis sistemtico de las Actividades de cada centro de costos a
fin de poder costear cada actividad. Luego, asigna el costo de las actividades a los
diferentes productos en funcin de la cantidad de actividades que requiere la fabricacin
del producto
Los productos requieren actividades.
Las actividades consumen recursos.
Los recursos significan costos.
Para el costeo ABC, no es el volumen el principal generador de costos indirectos, sino
bsicamente la complejidad y diversidad de los productos
El costeo ABC hace hincapi en aspectos que el costeo tradicional no desarrolla:
Prioriza la separacin entre la capacidad usada y la no usada:
Actividad Disponible=Usada+ NoUsada

Se obsesiona por descubrir las razones por las que se generan costos
Del anlisis de las actividades, pretende segregar entre las actividades que agregan valor
(que deben mantenerse y conseguir eficiencia) de aquellas que no agregan valor (que
deben eliminarse)
Tiene como objetivo adicional determinar el costo de la realizacin de actividades
teniendo como alternativa su tercerizacin (Outsourcing).
Utilizacin del ABC para administrar el costo y mejorar la rentabilidad
Como hemos visto los sistemas ABC ayudan a obtener mejores costos de los productos,
con esta informacin los gerentes podrn tomar decisiones.

La administracin basada en actividades (ABM) es un mtodo de toma de decisiones

gerenciales que usa la informacin del costeo basado en actividades para mejorar tanto
la satisfaccin del cliente como la rentabilidad.
Definimos ampliamente a la ABM para incluir las decisiones sobre fijacin del precio y
mezcla de productos, reduccin de costos, mejoramiento del proceso, as como diseo
del producto y del proceso.
Decisiones de fijacin de precio y de mezcla de productos
Un sistema ABC proporciona a los gerentes informacin acerca de los costos de
fabricar y vender diversos productos. Con esta informacin los gerentes pueden tomar
dichas decisiones.
Decisiones de reduccin de costos y de mejoramiento del proceso
El personal de manufactura y de distribucin utiliza los sistemas ABC para concentrar
la atencin en cmo y dnde se pueden reducir los costos. Los gerentes establecen
metas de reduccin de costos en trminos de la reduccin del costo por unidad de la
base de aplicacin de los costos correspondientes a diferentes reas de actividad.
Decisiones de diseo
La gerencia puede evaluar la manera en que sus diseos actuales del producto y del
proceso afectan las actividades y los costos, como una forma de identificar nuevos
diseos para reducir los costos.
Costeo basado en actividades en compaas de servicio y comerciales
El ampliamente difundido uso de los sistemas ABC en las compaas de servicios y
comerciales refuerza la idea de que los gerentes los utilizan para la toma de decisiones
estratgicas, en vez de emplearlos para la valoracin de los inventarios (sencilla en las
comerciales y no necesaria en las de servicios).

Las empresas de servicios, en particular, encuentran mucho valor en un sistema ABC,

ya que una vasta mayora de su estructura de costos incluye los costos indirectos.
Un beneficio importante de los sistemas ABC es su capacidad para asignar los costos
indirectos a los objetos de costos, mediante la identificacin de las actividades y los
generadores de costos.

Los sistemas ABC brindan mejores nociones que los sistemas tradicionales para la
administracin de los costos indirectos. En las compaas de servicios y en las
compaas comerciales, el enfoque general para los sistemas ABC es similar al enfoque
del ABC de la manufactura.
Costeo basado en actividades en la manufactura
El mtodo de costos basado en actividades (ABC) mide el costo y desempeo de las
actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las relaciones
de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.
Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos del
negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales.
Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de
una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos, servicios u
otros objetos de costo que causaron esa actividad.
Objetivo
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costo de
los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y
sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente con la del costeo variable,
ofreciendo algo ms innovador.
Metodologa
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de
Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios. Muchos costos
indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo,

reconociendo que en algn momento determinado estos costos indirectos pueden ser
modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.
Las actividades tambin reciben el nombre de transacciones, los conductores de
costos son medidas del nmero de transacciones envueltas o involucradas en una
actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan ms
transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto volumen, de igual
manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen ms transacciones que
los procesos ms simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las asignaciones
basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos de alto volumen y bajos
costos a productos de poca complejidad.
Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida para
asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas mquina u
horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente
especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin basada en unidades, como los usados por otras
bases, tratando de producir una mayor precisin en el costo de los productos.
Establecimiento del mtodo ABC
1) Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo
relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa
de esas actividades.
2) Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)
3) Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades
del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las
actividades.
4) Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La
administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.
5) En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se
ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.
Aplicaciones del ABC
a) Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas,
determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cunto tiempo y que
recursos son requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor
actuacin y qu valor tiene la actividad para la organizacin.
b) El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos
usando cost drivers apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en pool de costos y el cost driver es
usado para asignar los costos a los productos o servicios.

Toma de decisiones en el ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad solicitar
investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las
causas de las variaciones en los costos.
El ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los
recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como
refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la
gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas.
Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean beneficios (out
puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar
costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son
beneficios (out puts) con valor.
ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su
manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes
podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando
aspectos como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y mtodos y prcticas
de produccin que se encuentran dentro de su campo de decisiones.
Beneficios del uso del ABC.
1. Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una correccin de
los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.
2. El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos.
3. Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la toma
de decisiones.
4. Facilita la implantacin de la calidad total
5. Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.
6. Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la
competitividad.
Desventajas en el uso del ABC.
1. Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las desventajas de estos.
2. Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos
son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.
3. En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una actividad y el
cost driver de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos.
4. A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una actividad y el
cost driver de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.
5. No es fcil seleccionar el cost dirver de actividad que refleje el
comportamiento de los costos.

6. Su implantacin es costosa.
Conclusiones
En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal calificado
de muy alto nivel, la informacin que se produce por si misma, no genera acciones y
decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuacin operacional,
esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas tcnicas o mtodos en su mejora.
El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un proceso
gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la
eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.
Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales, por lo
que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando
un sistema basado en actividades.
Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms all de
la simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas
nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para
mejorar las operaciones de la organizacin.
En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la informacin
adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de
F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se reducen los costos
(Crdenas Npoles Ral, 1995).
Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs del
anlisis de variaciones en los presupuestos.
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