Repblica bolivariana de Venezuela

Ministerio del poder popular para la educacin Superior

Instituto Universitario de la Frontera (IUFRONT)
San Cristbal, Edo Tchira

Autor:
Herwimar Lpez
C.I: 21.596.127

San Cristbal, Julio del 2016

ARTICULOS QUE FUERON MODIFICADOS EN LA LEY DE ISLR

El 29 de diciembre del ao 2015 en el marco de la Ley Habilitante otorgada al Presidente
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Nicols Maduro Moros, para el ao 2015, se
realiz la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta mediante el Decreto N
2.163, publicado en la Gaceta Oficial N 6.210 Extraordinaria de fecha 30 de diciembre de
ese mismo ao. Aclarando que esta reforma derogo la reforma realizada a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha
18 de noviembre de 2014. Siendo la vigencia de esta reforma a partir del 31 de diciembre
de 2015.

En qu consisti esta reforma a la ley de impuesto sobre la renta?

Se modifican los artculos 5, 32, 52, 86, 173, 195 y el 200 inclusive. Se suprime el
Captulo I De las Rebajas por razn de actividades de inversin del Ttulo IV DE LAS
REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVMENES, y por ende la eliminacin de
sus artculos 56 y 57. Esta eliminacin genera el cambio en la numeracin de los artculos
restantes.

A continuacin se realizar un anlisis del efecto de cada artculo objeto de

reforma.

El Artculo 5:
Si se compara el texto reformado con el texto del artculo 5 vigente, se observar el efecto
de dicha modificacin.
Se elimina la expresin por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. Los
contadores, abogados e ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios de forma
independiente estn obligados a emitir su factura por el ingreso recibido por concepto de
honorarios profesionales, independientemente de su forma constitutiva, sea firma
personal o con personalidad jurdica. Adems, en el ejercicio de la profesin, se realiza
una actividad econmica. De hecho, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), en su Marco Conceptual establece que: El procedimiento adoptado
normalmente para reconocer los ingresos, por ejemplo, el requerimiento de que los
mismos deban estar acumulados o devengados, son aplicaciones de las condiciones para
el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos
van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas, que
pudiendo ser medidas con fiabilidad posean un grado de certidumbre suficiente.(Prrafo
4.48 Marco Conceptual) Esta norma armoniza con el criterio establecido en la norma
impositiva objeto de reforma.

En este mismo orden de ideas, es importante sealar la definicin de Honorario

Profesional No Mercantil, realizada en el Decreto 1.808 Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta en Materia de Retenciones, de fecha 23/04/1997, publicado en
la Gaceta Oficial N 36.203 de fecha 12/05/1997, en sus artculos 14 y 15, los cuales
expresan lo siguiente:
se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que
reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter
cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por
profesionales bajo su dependencia, tales como son los servicios prestados por mdicos,
abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores,
administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores,
gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles: a) Los ingresos que
obtengan los escritores o compositores, o sus herederos, por la cesin de los derechos de
propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman la forma de regala. b) Los
ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los pintores, escultores,
grabadores y dems artistas similares que acten en nombre propio, sean stos
percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. c) Los ingresos que
obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de cine, de radio, de
televisin y dems profesionales de ocupaciones similares, que acten en nombre propio
o en agrupaciones, sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o
mandatarios. d) Los ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas,
beisbolistas, basquetbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones
deportivas en nombre propio o en equipo, sean stos percibidos por s mismos o por sus
representantes o mandatarios. e) Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos
a que se refiere el presente artculo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades
sealadas en el mismo. Pargrafo nico: Se excluyen de los conceptos expresados en el
encabezamiento de este artculo, los ingresos que obtengan las personas naturales en
razn de servicios artesanales prestados por s mismas, tales como los de carpintera,
herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad, albailera, plomera, jardinera,
zapatera, o de otros oficios de naturaleza manual. Artculo 15: Los honorarios
profesionales sealados en el presente Captulo perdern su condicin de tales, a partir
del momento en que sus perceptores o beneficiarios pasen a prestar sus servicios bajo
relacin de dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneracin
equivalente de carcter peridico.
Se debe tener en cuenta la fecha y su correspondencia con el texto vigente de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, se hace mencin al decreto 1808, dado que, el
artculo 196 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, dispone que Hasta tanto la
Administracin Tributaria dicte las providencias previstas en el artculo 84 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el

Decreto N 1808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela N 36.203.
El artculo 5 modificado mejora la redaccin del mismo, mencionado la eliminacin de la
expresin ya comentada en los prrafos anteriores. Reafirmando que el impuesto sobre la
renta grava los Enriquecimientos e Ingresos Disponibles. Disponibilidad establecida en
el artculo 5, segn la transaccin realizada y el tipo de entidad. Tomando en
consideracin lo dispuesto en el Titulo II De la Determinacin del Enriquecimiento Neto,
Captulo I De los Ingresos Brutos del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto Sobre la Renta.

Artculo 32:
En el anlisis del efecto de la modificacin de este artculo, se seguir la misma
metodologa aplicada al artculo anterior.
Se elimina el pargrafo nico del artculo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en su Marco Conceptual,
prrafo 4.50 seala quelos gastos se reconocen sobre la base de una asociacin
directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos....
Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de
actividades ordinarias, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros,
si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Principio
de contabilidad que armoniza con lo dispuesto en el artculo 32, sobre el reconocimiento
del gasto o deduccin para efectos fiscales en la determinacin del impuesto sobre la
renta, con el ingreso acumulado o devengado o cobrado. El principio de disponibilidad del
ingreso o enriquecimiento neto se aplicara al gasto o deduccin a reconocer a efectos
fiscales.
Artculo 52:
Observe la comparacin de los textos del artculo 52 en la ley de impuesto derogada y la
vigente, a los fines de medir el efecto.
Como resultado de esta comparacin, se agrega un nuevo pargrafo que pasa a ser el
pargrafo Primero. Los pargrafos primero y segundo del artculo 52 modificado, pasan a
ser el Pargrafo Segundo y Pargrafo Tercero del artculo 52, de la ley de impuesto sobre
la renta vigente.
Qu es el Enriquecimiento Neto Global a los fines de impuesto sobre la renta?
Con base a lo dispuesto en el artculo 27 del Decreto Ley de Impuesto Sobre La Renta, es
el resultante de restar de los ingresos, los costos y las deducciones expresadas en ese
artculo, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos

causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto

de producir el enriquecimiento
Una vez determinado el enriquecimiento neto global por parte de los contribuyentes
sealados en el artculo 9 de este Decreto ley, deben aplicar la Tarifa N 2 a los fines de
determinar el impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal. Estos contribuyentes sealados
en el artculo 9 son:
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que
realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por
todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los
tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les
ser aplicado el rgimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 del
presente Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La modificacin de este artculo al incluir el Pargrafo Primero, no basta que sea
contribuyente calificado en el artculo 9 de la ley de impuesto sobre la renta, sino que si:
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de actividades bancarias,
financieras, de seguro o reaseguro obtenidos, por personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, se gravarn con un impuesto proporcional del cuarenta por ciento
(40%). (Es decir, no aplicar la tarifa N 2 sino, el 40%)
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma
noventa y cinco por ciento (4,95%). A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se
entender por instituciones financieras, aqullas que hayan sido calificadas como tales
por la autoridad competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 este Decreto Con Rango, Valor y
Fuerza de ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

Se Suprime el Captulo I del Ttulo IV y sus artculos 56 y 57:

El Titulo IV De las Rebajas de Impuesto y de los Desgravmenes, su Captulo I De las
Rebajos por Razn de Actividades e Inversiones estaba conformado por los artculos 56,
57 y 58, al suprimirse este captulo, se eliminaron los artculos 56 y 57; el artculo 58 paso
a ser el artculo 56 formando parte del articulado del Ttulo III De las Tarifas y su
aplicacin y del Gravamen Proporcional a otros enriquecimientos. El efecto es, que ya el
contribuyente no podr rebajar de su impuesto ningn importe por este por este concepto.
La eliminacin de este captulo I y sus artculos 56 y 57, motiv la reubicacin de los
siguientes artculos y captulos de este ttulo IV.
Artculo 86:
Observe la comparacin de los textos del artculo 86 en la ley de impuesto derogada y la
vigente, a los fines de medir el efecto.
La modificacin del artculo 86, primeramente es su reubicacin como artculo 84, como
consecuencia de la eliminacin de los artculos 56 y 57. Esta reforma incluye un prrafo
adicional resaltado en negritas La retencin de impuesto debe efectuarse cuando se
realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entender por abono en
cuenta las cantidades que los deudores o pagadores acrediten en su contabilidad o
registros. Deudores y pagadores de enriquecimientos netos o renta bruta son
responsables de la retencin cuando realice un abono o pago en cuenta.
Enriquecimientos Netos: es ingresos menos costos y deducciones fiscales.
Renta Bruta: es ingresos menos costos fiscales.
Artculo 173:
El artculo 173 forma es el primer artculo del Captulo I Del Ajuste Por Inflacin del Ttulo
IX De los Ajustes Por Inflacin. El Ttulo IX est conformado por dos (2) Captulos, el
Captulo I Del Ajuste Por Inflacin y el Capitulo II Del Reajuste Regular Por Inflacin.
Este artculo 173 pasa a ubicarse como el artculo 171 por la eliminacin de los artculos
56 y 57 del Captulo I del Ttulo IV, ya analizado.
Observe la comparacin de los textos del artculo 171 en la ley de impuesto derogada y
que paso a ser el artculo 173 de la vigente, a los fines de medir el efecto.
El Decreto 1.435 de fecha 17 de noviembre de 2014, Ley de Reforma de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha
18 de noviembre de 2014, incluyo la exclusin del Sistema de Ajuste por Inflacin de
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros. Esta nueva reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta segn
Decreto N 2.163 de fecha 29/12/2015 extiende esta exclusin del sistema de ajuste por
inflacin los sujetos pasivos calificados como especiales por la Administracin
Aduanera y Tributaria.

El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que Los

contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, y
los sujetos pasivos calificados como especiales por la Administracin Aduanera y
Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste por Inflacin. Es decir, no reconocern
la utilidad o prdida fiscal resultante de este ajuste fiscal, por lo tanto, no incidir en la
determinacin del impuesto sobre la renta a pagar para el ejercicio fiscal.
La siguiente modificacin realizada al artculo 195 es una consecuencia de esta exclusin
del sistema de ajuste fiscal.
Artculo 195:
El artculo 195, es parte del conjunto de articulados que conforman el Ttulo X
Disposiciones Transitorias y Finales, del Decreto Ley de Reforma de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta, que con la eliminacin de los artculos 56 y 57 lo reubica como artculo
193.
A continuacin se comparan ambos textos del artculo 195 ahora artculo 193 a los fines
de observar sus efectos.
Como se observa en la comparacin de los textos, se reubica el artculo 195, como el
artculo 193 en la ley reformada. Se agrega un nuevo prrafo resaltado en negrillas Las
declaraciones estimadas que deban presentarse con posterioridad a la entrada en
vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley, debern considerar el
enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediatamente anterior, pero
excluyendo del mismo el efecto del ajuste por inflacin. A quienes aplica esta
modificacin a Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de
seguros y reaseguros, y los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste por
Inflacin, segn lo establecido en el artculo 171 de esta reforma de Ley.
A los profesionales que tienen la responsabilidad de reconocer y medir los efectos fiscales
para su registro, les invito a considerar las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), especficamente la Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC 12)
Impuesto a las Ganancias.

Artculo 200:

La modificacin del artculo 200 consiste en su reubicacin como artculo 198 motivado
por la eliminacin de los artculos 56 y 57, que obligo a la reubicacin del resto de los
artculos del Decreto Ley de Impuesto Sobre la Renta. Esta reforma de Ley de Impuesto
Sobre La Renta entrar en vigencia: Artculo 198: Este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela. La publicacin en Gaceta fue el da 30 de
diciembre del ao 2015, esto quiere decir que est vigente a partir del da 31 de diciembre
de 2015.
Aplica esta Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio ao
2015?
La respuesta a esta interrogante la obtendremos de lo dispuesto en el artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152
Extraordinario de fecha 18/11/2014, el cual seala que las leyes tributarias fijarn su lapso
de entrada en vigencia; esta reforma establece que entrar en vigencia el da siguiente a
su publicacin. Contina sealando el artculo 8 que Las normas de procedimientos
tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se
hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria
tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan
al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las
normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el
primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
En conclusin, la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta ser aplicada por
los que inicien su ejercicio econmico a partir del 31 de diciembre de 2015, y a partir del
01/01/2016 para el resto de los contribuyentes que iniciaron su ejercicio econmico antes
de la fecha de vigencia de la modificacin de Ley.
Esta reforma de seguro motivar modificaciones en el formulario electrnico establecido
para la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta.

Gaceta Oficial 40.864: Exoneracin en el pago de ISLR

En Gaceta Oficial N 40.864 de fecha 8 de marzo de 2016, fue publicado el Decreto N

2.266 de la Presidencia de La Repblica, mediante el cual se exonera del pago del
Impuesto Sobre la Renta el enriquecimiento neto anual de fuente territorial obtenido por
las personas naturales residentes en el pas, hasta por un monto en bolvares equivalente
a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
DECRETO
Artculo 1: Se exonera del pago del impuesto sobre la renta el enriquecimiento neto
anual de fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el pas hasta
por un monto en bolvares equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Las personas naturales residentes en el pas estn obligadas a declarar y pagar el
impuesto sobre la renta, respecto de la porcin de enriquecimiento neto anual de fuente
territorial que supere el monto en bolvares indicado en el encabezamiento de este
artculo.
Artculo 2: La exoneracin prevista en este Decreto se aplicar respecto de los
enriquecimientos netos anuales de fuente territorial obtenidos por las personas naturales
residentes en el pas, durante el ejercicio fiscal 2015 y los que se obtuvieren durante
2016.
Artculo 3: La exoneracin a que se refiere este Decreto no aplicar a los contribuyentes
que presenten la declaracin definitiva de rentas fuera de los plazos establecidos en las
normas tributarias.
Artculo 4: Este Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 5: El Ministro del Poder Popular para la Banca y Fianzas queda encargado de la
ejecucin de este Decreto.

GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Nmero 40.865
Caracas, mircoles 09 de marzo de 2016 REPBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA VICEPRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Caracas, 09 de marzo de 2016 Aviso Oficial S/Nq
Aviso Oficial: Por cuanto en el Decreto N 2.266 de fecha 08 de marzo de 2016, publicado
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 40.864, de la misma
fecha, se incurri en error material, se procede de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 84 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, en concordancia con lo
dispuesto en el artculo 4 de la Ley de Publicaciones Oficiales, a una nueva impresin,
incorporando el siguiente artculo:
Artculo 3 Los contribuyentes que, estando comprendidos en el supuesto de exoneracin
previsto en el artculo 1, hubieren declarado y pagado el impuesto sobre la renta
correspondiente al ejercicio fiscal 2015 antes de la entrada en vigencia de este Decreto,
tendrn a su favor un crdito fiscal equivalente al monto pagado, hasta la concurrencia de
la cantidad exonerada. Dicho crdito fiscal, podr ser cedido o aplicado a los ejercicios
fiscales posteriores.
Se mantiene el nmero, fecha del Decreto y dems datos a que hubiere lugar. Dado en
Caracas, a los nueve das del mes de marzo de dos mil diecisis. Aos 205 de la
Independencia, 157 de la Federacin y 17 de la Revolucin Bolivariana.
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Decreto N 2.266
Caracas, 08 de marzo de 2016 NICOLS MADURO MOROS,
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad
revolucionaria en la construccin del socialismo, la refundacin de la Nacin venezolana,
basado en principios humanistas, sustentado en condiciones morales y ticas que
persiguen el progreso de la Patria y del colectivo, por mandato del pueblo, en ejercicio de
las atribuciones que me confieren los artculos 236, numeral 11de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela; 195 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Impuesto Sobre la Renta, y 2, numeral 3 del Decreto N 2.184, mediante el cual se
declara el Estado de Emergencia Econmica en todo el territorio Nacional, en
concordancia con lo establecido en los artculos 74, 75 y 76 del Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, en Consejo de Ministros,

Considerando:

Que el Gobierno Revolucionario, se enfrenta en los actuales momentos a una feroz guerra
librada por factores internos y externos que persiguen el deterioro de la economa y el
debilitamiento del poder adquisitivo de la poblacin, por lo que se hace necesario adoptar
las medidas suficientes que permitan garantizar a los venezolanos y venezolanas, el
acceso a los bienes y servicios suficientes para la satisfaccin de sus necesidades.
Considerando:
Que el Ejecutivo Nacional, fundamenta su poltica fiscal en los principios de progresividad,
equidad y eficiencia del sistema tributario, con la finalidad de generar los ingresos
suficientes que permitan ejecutar las polticas pblicas, con especial nfasis en el mbito
social, procurando especialmente la proteccin de las familias ms vulnerables y el
estmulo a la clase media trabajadora.
Considerando:
Que el Plan de la Patria, Segundo Plan Socialista de Desarrollo Econmico y Social de la
Nacin 2013-2019, prev en sus objetivos estratgicos y generales el mejoramiento y la
promocin de la eficiencia de la gestin fiscal del sector pblico, a los fines de generar
mayor transparencia y confiabilidad sobre el impacto econmico y social de la poltica
fiscal; lo que se traduce en mayores ingresos y consecuentemente, en ptima ejecucin
de los planes y proyectos destinados a atender las necesidades sociales de los
venezolanos y venezolanas, sin afectar el ingreso de los asalariados y asalariadas
destinado a la vida digna y el buen vivir de sus familias,
Decreto:
Artculo 1 Se exonera del pago del impuesto sobre la renta el enriquecimiento neto anual
de fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el pas hasta por un
monto en bolvares equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.). Las personas
naturales residentes en el pas estn obligadas a declarar y pagar el impuesto sobre la
renta, respecto de la porcin de enriquecimiento neto anual de fuente territorial que
supere el monto en bolvares indicado en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 2 La exoneracin prevista en este Decreto, se aplicar respecto de los
enriquecimientos netos anuales de fuente territorial obtenidos por las personas naturales
residentes en el pas, durante el ejercicio fiscal 2015 y los que se obtuvieren durante
2016.
Artculo 3 Los contribuyentes que, estando comprendidos en el supuesto de exoneracin
previsto en el artculo 1, hubieren declarado y pagado el impuesto sobre la renta
correspondiente al ejercicio fiscal 2015 antes de la entrada en vigencia de este Decreto,
tendrn a su favor un crdito fiscal equivalente al monto pagado, hasta la concurrencia de
la cantidad exonerada. Dicho crdito fiscal, podr ser cedido o aplicado a los ejercicios
fiscales posteriores.

Artculo 4 La exoneracin a que se refiere este Decreto, no aplicar a los contribuyentes

que presenten la declaracin definitiva de rentas fuera de los plazos establecidos en las
normas tributarias.
Artculo 5 Este Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 6 El Ministro del Poder Popular para la Banca y Finanzas queda encargado de
la ejecucin de este Decreto. Dado en Caracas a los nueve das del mes de marzo de dos
mil diecisis. Aos 205 de la Independencia, 157 de la Federacin y 17 de la
Revolucin Bolivariana.