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comunidaddeopositoresdehacienda
SOLUCIONESSUPUESTOTERICOPRCTICO
AGENTESDEHACIENDA(AEAT)CONVOCATORIA2014.ACCESOLIBRE
NOTA PREVIA: Las soluciones del presente supuesto tericoprctico han sido
realizadas principalmente por tres opositores usuarios del foro de la web
estudiandotributario.esmedianteelprocedimientosiguiente:
1Cadaopositorresuelveunodelostresenunciadosdelsegundoejercicio.
2 Cada opositor revisa las contestaciones de otro, y ambos se ponen de acuerdo
paradarunasolucindefinitiva.Encasodediversidaddecriterios,elterceropositor
decideculeselmejorcriterio,encasodequeelterceropositornolotengaclaro,
este indicar en la contestacin los distintos criterios y explicando las diferencias
entreellos.
3Sehancontestadoenbasealanormativatributariaespaolavigentealafechade
realizacindelejerciciosegundodelaconvocatoria.
NDICE:
CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO1
CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO2
CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO3
1de
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CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO1
APARTADO1
a).Elfuncionarionopodraconsiderarlodilacindelart104RGAT.
Enelenunciadotedicequeel5deseptiembresepresentaelobligadoyque
se le requiere para el da 29 sep para que aporte informacin y que dicho
requerimientosedocumentaendiligencia(EsteSIquelorecogeendiligencia
te lo dice en el prrafo y posteriormente otra vez te lo vuelve a decir porque
alejandro se queja de que el requerimiento se hizo en diligencia y no en
comunicacin como Alejandro piensa que debera hacerse( aunque en
diligenciaestbienhechoelrequerimientoenvirtuddelart98.2a)delRGAT).
No puede considerar dilacin desde el tiempo mnimo establecido justificando
conqueledioplazossuperioresparacontestarcomounfavoryaquedicho
aplazamiento(art91RGAT)nosedocumentaendiligencia.
Sipodrconsiderardilacindesdeelda29deseptiembre,fechaparalaque
se fij el requerimiento, hasta el da 16 de septiembre que aporta toda la
documentacin.(Envirtuddelart.104.a).
Elart87.4recogequeseconcederunplazomnimode10dasparaaportar
documentacin. ( Mnimo 10 das). El funcionario no fija una fecha para que
aportedichadocumentacinnirecogenadadeestoendiligencia.
El art 104 recoge que ser dilacin desde el da siguiente al del fin del plazo
concedido para la atencin del requerimiento pero esta fecha no estaba
fijada.Elfuncionarionopodraconsiderarlodilacindelart104RGAT.
b). En virtud del art. 104.2 LGT y artculo 102.2 y 102.5 RGAT, las dilaciones
por causa no imputable a la Administracin Tributaria no se incluirn en el
2de
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3de
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4de
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APARTADO5
a) En virtud del artculo 21 RGAT, se deber realizar con el nmero de
identificacindeextranjeros.
Cuando se detecte que una persona dispone simultneamente de un nmero
deidentificacinfiscalasignadoporlaAdministracinyunnmerodeidentidad
extranjero,prevaleceresteltimo.
b) En virtud del artculo 21 RGAT, tendr un plazo de dos meses para la
comunicacindelcambioenelnmerodeidentificacinfiscalparafinalmente
operarconelNIE.
c) En virtud del artculo 21.3 RGAT, proceder a revocar el NIF, para que el
obligado tributario opere con el nmero de identificacin de extranjeros,
requiriendo al efecto a dicho obligado a que informe a todas las personas o
entidades con quien realice operaciones con trascendencia tributaria, dicha
revocacin.
Artculo 21 Normas sobre la asignacin del nmero de identificacin fiscal a
personasfsicasnacionalesyextranjerasporlaAdministracintributaria
1. El nmero de identificacin fiscal asignado directamente por la
Administracintributariadeacuerdoconlosartculos19y20tendrvalidezen
tantosutitularnoobtengaeldocumentonacionaldeidentidadosunmerode
identidaddeextranjero.
Quienes disponiendo de nmero de identificacin fiscal obtengan
posteriormente el documento nacional de identidad o un nmero de identidad
deextranjerodeberncomunicarenunplazodedosmesesestacircunstancia
alaAdministracintributariayalasdemspersonasoentidadesantelasque
deba constar su nuevo nmero de identificacin fiscal. El anterior nmero de
identificacinfiscalsurtirefectoshastalafechadecomunicacindelnuevo.
2.Cuandosetratedepersonasfsicasquenotengannacionalidadespaola,el
rganodelaAgenciaEstataldeAdministracinTributariaquesedetermineen
5de
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del15%.
En virtud del artculo 191 LGT, la sancin ser multa pecuniaria proporcional
del50%siesleveodel50a100%siesgrave.
d) Entiendo que existe perjuicio econmico del 100 % dado que se debieron
ingresar3.200ynoseingresnada,conlocualenaplicacindelartculo187
LGT,segraduarlasancindel191LGTincrementndoseelporcentajeenun
25% al ser superior el perjuicio econmico al 75%. En virtud del artculo 184
LGT, existe incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin cuando
se empleen facturas, justificantes y otros documentos falsos o falseados
siemprequelaincidenciaseasuperioral10%delabasedelasancin.Eneste
caso no se puede afirmar que exista este medio fraudulento dado que no
sabemosqutipodefacturasaportaelobligadotributario.
Existe perjuicio econmico del 100% por lo que se aumentarn las sanciones
en un 25% en virtud del art 187.1 LGT.No obstante, solo ser aplicable si la
sancin es considerada como grave o muy grave ya que si la infraccin es
considerada como leve la multa pecuniaria ser del 50% sin opcin de ser
aumentada.
APARTADO7
a)Envirtuddelartculo213ysiguientesdelaLGT,elobligadotributariopodr
interponer recurso potestativo de reposicin y reclamacin econmica
administrativa.
b)NopodrinterponerRecursoextraordinariodealzadaparalaunificacinde
Doctrina o Criterio al carecer de competencia subjetiva (Artculos 242 y 243
LGT).Tampocopuedeinterponerelrecursodealzadaordinariorecogidoenel
art241LGTyaqueestesepresentaen2instanciaanteelTribunalecoadm
centralperoslocuandosetratedecuotassuperioresa150.000euros,porlo
que conocer el TRIBUNAL ECONMICO ADMINISTRATIVO REGIONAL O
LOCALENNICAINSTANCIA(Art,229.2LGT)
7de
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c) S podra interponerlo dado que, en virtud del artculo 244 LGT, se podra
interponer este recurso cuando aparezcan documentos de valor esencial con
posterioridad al acto o resolucin, concurriendo este supuesto en el presente
enunciado al aparecer unas facturas que se corresponden a operaciones
reales.
En virtud del artculo 219 LGT la administracin podr revocar sus actos en
beneficio del interesado ya que existen circunstancias sobrevenidas que
afectan a una situacin jurdica particular y ponen de manifiesto la
improcedenciadelactodictado,basndoseestimprocedenciaenlaexistencia
de facturas que vienen a justificar las operaciones. Dicha revocacin ser
declaradaporunrganodistintoalquedictelactoysedeberdaraudiencia
alinteresado.
CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO2
APARTADO8
a)EsnecesarialaemisindelaOrdendeCargaenPlan?
En este caso s, pues el inicio de las actuaciones inspectoras deriva de la
inclusin del obligado por el rgano competente para liquidar en el
correspondienteplandeinspeccindelaadministracincorrespondiente.
170.8RGAT.
b)siemitelacomunicacindeinicioelda8deabril,transcurridos10dassin
abrirelbuznseentienderechazadaconlosefectosdel111.2LGTconlocual
el19deabrilseentiendenotificadayportantoseiniciaelprocedimiento
28.3Ley11/2007y111.2LGT
c)Sformapartedelexpedienteadministrativoynohadedarseunacopiaen
la comunicacin de inicio, aunque el interesado puede tener acceso a los
documentos que formen parte del expediente y por tanto a la misma. Artculo
34.1s)LGT,99.4LGT.
8de
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LoqueesreservadoeselPlandeControl(Artculo116LGT).
APARTADO9
a) Segn 146.1 LGT se podrn adoptar las medidas cautelares debidamente
motivadasparaimpedirquedesaparezcan,sedestruyanoalterenlaspruebas
determinantesdelaexistenciaocumplimientodeobligacionestributariasoque
seniegueposteriormentesuexistenciaoexhibicin.
b) En virtud del art. 181.2 RGAT el precinto se realizar mediante la ligadura
sellada o por cualquier medio que permita el cierre o el atado de libros,
registros,equiposelectrnicos,sobres,paquetes,cojones(....)afndequeno
seabransinlaautorizacinycontroldelosrganosdeinspeccin.
Segn181.4RGATsedeberdocumentarendiligencia.
c)Segn146.2LGTlasmedidascautelaressernproporcionadasylimitadas
temporalmentealosfinesdel146.1LGTcomentadasen9a.
APARTADO10
a) Segn 151.a) LGT es un lugar donde se pueden realizar actuaciones
inspectoras.
Segn 173.2 RGAT se habla de la obligacin de atender a los rganos de
inspeccindecualquieradelaspersonasencargadasoresponsablesdetales
lugares,enelsupuestoquecuandoelpersonalinspectorsepersonesinprevia
comunicacinynosehallepresentenielobligadonielrepresentante.
b) No, puesto que no ostenta ningn cargo de representacin legal, ni
voluntariadelasreguladasenlosart.44yssLGT.Setratadeunempleado.
c) S, una infraccin del art. 203 LGt por resistencia, obstruccin, excusa o
negativadelasactuaciones.
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APARTADO11
a) No, ya que segn la resolucin de 24 de Marzo de 1992 los rganos de
inspeccin son competentes para realizar actuaciones de obtencin de
informacinyencasodeincumplimento,conpotestadsancionadora,respecto
de cualquier obligado tributario con independencia de su domicilio fiscal.
Artculo 94.1 LGT y ya que en virtud del art. 174.3 del RGAT los rganos de
inspeccinencuyombitodecompetenciaterritorialseencuentreeldomicilio
fiscaldelobligadotributario,stendrncompetenciapararequerirleinformacin
aunque se refieran a actividades que se desarrollen en un mbito territorial
distinto.
b)S,Infraccindel203LGT,porresistencia,obstruccin,excusaonegativaa
laactuacininspectora.
c)Lasliquidacionestributariasenelprocedimientoinspectorsonconcarcter
general definitivas. No obstante, dicha liquidacin al depender de otros
obligados que no han podido ser objeto de investigacin y comprobacin
deberserprovisionalenvirtuddelArt101.4b)LGT.yart190.3RGAT.
APARTADO12
a)Envirtuddel176.4RGATlosrganosdeinspeccinextendernlasactasen
losmodelosoficialesaprobadosalefectoporcadaAdministracin.
b) Segn 155.2 LGT, las actas con acuerdo debern incluir, adems de lo
dispuestoen153LGT,elsiguientecontenido
Elfundamentodelaaplicacin,estimacinvaloracinomedicinrealizada
Los elementos de hecho, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la
propuestaderegularizacin
los elementos de hechos, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la
10de
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propuestadesancin
Manifestacinexpresadelaconformidaddelobligado.
c) El actuario necesita la autorizacin para la adopcin de las medidas
cautelares del art 146 LGT. Una vez tomadas las medidas cautelares que
determine oportunas, segn el art 146.3 el rgano competente para liquidar
deberratificaroautorizarlasmedidasadoptadasporelactuario.
APARTADO13
a)SquehasidocorrectalaactuacindelaATpordiversasrazones.
Laprimeraporquelarenunciaenestossupuestosderivadosdeunainspeccin
sedebenhacerenlos6primerosmeses,salvoqueantesfinaliceeltrmitede
audiencia,comoseestableceenelart.26RST.
Lasegundaraznporque,segnelmismoartculocitado,larenunciasehar
porescrito.
b)Segnart193.3LGTlacalificacindelainfraccinserGRAVEyaquela
basedelasancinessuperiora3.000eurosyexisteocultacinmayoral10%.
c)SinofigurarenloslibrosregistrodelIVAylallevanzaincorrectadedichos
libros o registros representase ms del 50% del importe de la base de la
sancin,existiranmediosfraudulentosylainfraccinseraMUYGRAVE.(Art
184.3.a3). En el caso de que no llegase a ese 50% la infraccin continuara
siendo GRAVE por lo comentado en el apartado B). En el supuesto, la
infraccinesgraveyaquenohaymediosfraudulentos.Lallevanzaincorrecta
de los libros o registros es entre el 10 y 50% de la base de la sancin (48%
diceelenunciado)
APARTADO14
a)ElplazoalegadoporelobligadoparalaremisindelexpedientealTEARes
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deunmessegn235.3LGT
b) Posibilita a que el obligado presente ante el tribunal competente la copia
selladadedichoescritoparaquelareclamacinsepuedatramitar.235.3LGT
CUESTIONESRELATIVASALENUNCIADO3
APARTADO15
Segnelart.81LGT,sepodrntomarlasmedidascautelaresparaasegurarel
cobro de las deudas que se puedan ver frustradas o gravemente dificultado .
Dichasmedidaspodrnconsistiren:
a)Retencindelpagodedevolucionestributarias
b)Embargopreventivodebienesyderechos
c)Laprohibicindeenajenar,gravarydisponerdebienesoderechos
d) Retencin de parte de los pagos que las empresas que contraten o
subcontratendebanhaceraloscontratistasosubcontratistasenrelacinalas
obligacionesderetencinyrepercusin.
En este caso se podra embargar de forma preventiva :su domicilio social,
edificiodesupropiedadylosvehculosqueseencuentranenlassucursalesde
Barcelona,ValenciaySevilla.
APARTADO16
a)Lasdeudasenperiodoejecutivosernlasderivadasdelasliquidaciones
derivadasdelosactasincoadosquehansidoimpagadasyquesonlas
siguientes:
+130.000(IVA2007)
+35.000(IRPF2007)
+17.000(SOCIEDADES2007)
+170.000(IVA2008)
+270.000(IVA2009)
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+23.000(SOCIEDADES2009)
Ensucasoaestasdeudasqueseencuentranenapremiounavezhaya
finalizadoelplazodelart62.5LGThabraqueaadirleselposiblerecargode
apremioordinariodel20%(art28LGT)ylosinteresesdedemoradesdeel
iniciodelperiodoejecutivo.
Respectodeestasdeudas,sibiensehanrecurridomediantereclamacin
econmicoadministrativa,nosehaprestadogarantaparalasuspensindela
liquidacin[233LGT].Porelcontrario,laejecucindelassancionessse
versuspendidaautomticamentesinnecesidaddeaportargarantasde
acuerdoconlodispuestoenel(Art.212.3LGTyArt.233LGT)porloquenose
iniciaelperiodoejecutivoparalassanciones.
b)UnaveziniciadoelprocedimientodeapremioytranscurridoelplazodelArt
62.5LGTsepuedenemitirdiligenciasdeembargodesusbienes,advirtindole
asenlaprovidenciadeapremio.Seexigirelimportedeladeudayrecargo
del 20% ms los intereses desde el inicio del periodo ejecutivo. (ART. 167.4
LGT)
c)Eltipodediligenciasseransobrebienesinmueblesysobrebienesmuebles.
Enestecasopodranemitirdiligenciasdeembargodebienesinmuebles,para
eledificiodesupropiedad.Tambinsepodranemitirdiligenciasdeembargo
debienesmueblesparalosvehculosqueseencuentranensussucursales.
El importe a embargar siempre con respeto al principio de proporcionalidad
serencuantasuficienteparacubrir:(art169LGT)
A)Deudanoingresada
B)Interesesquesedevenguenhastalafechadeingreso
C)Recargosdelperiodoejecutivo
D)Costasdelprocedimientodeapremio
APARTADO17
a)Segnelart172.3LGTnopodrprocederalaenajenacindelosbienesy
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insolvencia probada, total o parcial de los OT (al resultar fallidos todos los
obligados al pago) se darn de baja en cuentas mediante la declaracin de
crditoincobrable,entantonoserehabilitendentrodelplazodeprescripcin.
Reglamentariamente,elartculo61rgr,tevieneadefinircuandoseentiendeal
deudorfallidoyaloscrditoscomoincobrables.
APARTADO19
a)Enprimerlugarsedebederivarprocedercontralosposiblesresponsables
solidarios. En este caso se podra derivar a la empresa AUTOMOVILES ABC
envirtuddelart42.1.c)LGTporsucederenlatitularidadalaempresaASAya
quedichaempresaadquiritodassusacciones.
En el caso de que el deudor principal y los responsables solidarios resulten
fallidossepodrprocederaderivarresponsabilidadsubsidiaria.
Hay tres posibles administradores que podran ser declarados responsables
subsidiarios. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art 42.1.a) LGT sobre posible
responsabilidad solidaria de los administradores ( que sean causantes o
colaboradoresenlacomisindeinfracciones),envirtuddelArt43.1.a)LGTlos
administradorespodrnserdeclaradosresponsablessubsidiariosdebidoaque
la sociedad ha cometido infracciones y dichos administradores podran no
haberrealizadolosactosnecesariosparaelcumplimientodelasobligaciones
tributarias o hubiesen consentido el incumplimiento a quienes de ellos
dependan.LosresponsablessonD.JABC,D.CFJyD.KLM,cadaunodeellos
respondiendoporlasdeudasysancionesquesederivendelperiodoenelque
actuaroncomoadministradores.
b)Segnelart41.3LGTlaresponsabilidadalcanzaralatotalidaddeladeuda
tributaria exigida en perodo voluntario ( Art 58 LGT ). Tanto en el caso de
responsabilidadsubsidiariadelart43.1.a)LGTdelosadministradorescomoen
elcasodeunaposibleresponsabilidadsolidariadelart42.1.a)c)delaLGT,
laresponsabilidadseextenderalassanciones.Enelcasodelart42.1.c)LGT
dicha responsabilidad se podr ver limitada siempre que se solicite el
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certificadodedeudastalycomorecogelosartculos175.2LGTy125RGR.
APARTADO20
a) Se podr interponer recurso contra el acuerdo de derivacin de
responsabilidadypodrnimpugnarseelpresupuestodehechohabilitanteylas
liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que puedan revisarse
las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados, sino
nicamente el importe de la obligacin del responsable que interponga la
reclamacin.(ART174.5LGTy124RGR)
b) Segn artculo 124.4 RGR la resolucin de la reclamacin no afectar a
aquellosobligadostributariosparalosquelasliquidacioneshubieranadquirido
firmeza.
APARTADO21
La sociedad AUTOMVILES podra ser una posible responsable solidaria en
virtuddelArt42.1.c)LGT
Dicha empresa adquiere todas las acciones de la empresa ASA por lo que
sucede en la titularidad de la actividad. La responsabilidad se extiende a las
obligaciones tributarias contradas por el anterior titular y derivadas de su
ejercicio.
Se podr limitar la responsabilidad si se solicita un certificado de deudas. La
responsabilidad se extiende solamente a lo que incluya dicho certificado. En
caso de que la administracin no conteste a dicha solicitud en el plazo de 3
mesesnosepodrexigirlaresponsabilidadalaqueserefiereelart42.1.
(ART175.2LGTy125RGR)
APARTADO22
a) Se aplicar lo dispuesto en el ART 54 RGR en caso de impago de
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aplazamientos.Paraambasdeudassepresentanlosaplazamientosenperiodo
voluntario por lo que se iniciara el periodo ejecutivo al dia siguiente del plazo
incumplidoenelaplazamiento,debiendoiniciarseelprocedimientodeapremio.
Seexigirdecadadeudaelingresodelprincipalmslosinteresesdedemora
delaplazamientomselrecargodelperodoejecutivosobrelasumadeambos
conceptos.
b) Ambas deudas estaban garantizadas con aval de entidad de crdito. Una
veziniciadoelperiodoejecutivosedebernotificarlaprovidenciadeapremio.
Si transcurrido el plazo del art 62.5 LGT no se satisface la deuda se podr
procederalaejecucindegarantasenvirtuddelArt168LGTy74RGR.No
obstante,laAdministracinpodroptarporelembargoyenajenacindeotros
bienes o derechos con anterioridad a la ejecucin de la garanta cuando esta
no sea proporcionada a la deuda garantizada o cuando as lo solicite el
obligadotributariosealandobienessuficientesalefecto.
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