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1. DEFINICIN.
Un estndar es un punto de referencia o una norma que sirve para medir el desempeo. Es as
como los costos estndar que forman parte de los costos predeterminados son los costos en
los que se debe incurrir en una compaa o proyecto de acuerdo con unas condiciones de
eficiencia de los procesos, los cuales han sido fijados por medio de estudios tcnicos o
cientficos. Sirven entonces para medir el desempeo de los procesos de la empresa,
permitiendo identificar las causas por las cuales pueden existir sobrecostos en un periodo de
tiempo especfico.
El costo estndar predeterminado se expresa en trminos de una sola unidad. Representa el
costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de iniciarse la produccin,
proporcionando as una meta que debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para
evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto normal de
produccin.
2. IMPORTANCIA.
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar las
operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo productivo.
El estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya que la
administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos.
Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el mismo
para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la empresa
acepta o rechaza determinadas alternativas.
En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y
todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin.
3. CARACTERSTICAS.
Una de las caractersticas ms notables del estndar que contiene informacin de manera
unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se apoyan en los requisitos normales de
calidad y eficiencia que debe contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las
necesidades de las fuerzas del mercado.
Otra caracterstica del estndar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual se
encuentra operando la empresa.
4. SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR.
El sistema de costo estndar es el ms avanzado de los predeterminados y est basado en
estudios tcnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos controlados que
comprenden:
1. Una seleccin minuciosa de los materiales.
2. Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
3. Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria otros medios de fabricacin.
El sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera dcada del siglo pasado.
Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo
humano por la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Federico Taylor.
En dicha poca fue posible estandarizar la operaciones y las unidades las cuales fueron
cuantificadas en valores llegndose a los costos estndar y que por las bases de clculo
empleadas son consideradas como instrumento de medicin de eficiencia este costo indica lo
que el artculo debe costar y que difiere del costo estimado que solo es pronostico que
indica lo que Este artculo puede costar los costos estndar deben ser base para ajustar los
costos histricos.
5. TIPOS DE COSTO ESTNDAR.
Los estndares pueden clasificarse en:
Estndares fijos.
Estndares ideales.
Estndares alcanzables.
Los estndares fijos hacen referencia a cifras que despus de ser fijadas permanecen
inalterables y por tanto no pueden cambiarse. Un buen ejemplo de esta clasificacin son las
unidades de medida, las cuales sirven como patrones de comparacin no solamente en el
mundo empresarial, sino tambin en la vida cotidiana. Al asociar esta definicin con el
concepto de costos estndar fijos, se podra afirmar que en la prctica estos costos no existen,
pues en un horizonte de tiempo amplio es imposible que las cifras permanezcan inalterables.
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Los estndares ideales hacen referencia a patrones de referencia perfectos, los cuales como
es sabido son imposibles de alcanzar. De all que los costos estndar ideales son los costos en
los que se debe incurrir dadas unas condiciones utpicas de eficiencia de los procesos. Por
tanto, esta situacin de perfeccin en el nivel de eficiencia, hace que dichos estndar sean
usados por la gerencia en muy pocas ocasiones, como por ejemplo para analizar el margen de
maniobra que se puede llegar a tener con respecto a otros competidores en el mercado.
Los estndares alcanzables se refieren a cifras que pueden lograrse con unos niveles de
eficiencia normales, por tanto, son los ms usados en la toma de decisiones para comparar el
nivel de eficiencia y eficacia de los procesos. As, al relacionarlos con los costos estndar
alcanzables, estos son aquellos costos en los que se debe incurrir dadas unas condiciones
normales de eficiencia de los procesos. Por tal motivo, de aqu en adelante todo lo definido en
este captulo hace referencia a los costos estndar alcanzables. Sin embargo, esto no
imposibilita que el anlisis pueda hacerse extensivo a los costos estndar ideales.
Finalmente, vale la pena resaltar que existe una relacin bastante importante entre los costos
estndar y el denominado target cost, o costeo objetivo, el cual normalmente es aplicado al
diseo no solamente de productos o servicios, sino tambin a sus procesos. En este costeo
objetivo lo que se busca es encontrar un costo meta para obtener una utilidad deseada, pues se
asume que el precio es fijado por el mercado y por tanto lo que se pretende determinar es el
costo en el que se debe incurrir para obtener una utilidad que permita generar los niveles de
rentabilidad deseada. Para lograrlo, se practican tcnicas de mejoramiento continuo (Kaizen)
que permitan de una manera gradual y continua pequeas mejoras en las actividades o
procesos, ms que una gran modificacin de los macroprocesos, los cuales requieren de altas
inversiones. Una vez que se implementan estas mejoras, ellas deben conducir a alcanzar el
costo objetivo, que se convierte en el costo estndar para los periodos futuros, y es all en
donde se establece la relacin entre ellos.
6. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR CIRCULANTES.
Los principales objetivos de los costos estndar son:
Medir los sobrecostos de los productos o servicios, en cuyo caso tambin son
imprescindibles.
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
7.2. Desventajas.
Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de
actuar como incentivos.
El estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo que
deber emplear el obrero, en la fabricacin de un artculo y el salario que proporcionalmente
corresponda a ese tiempo empleado.
Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos normas y
mtodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida, considerada sobre cierto
volumen de produccin trabaja en condiciones de eficiencia normal, incluyendo perdidas de
tiempo normales en el trabajo.
De no ser posible la contratacin de tcnicos la empresa recurrir al estudio de sus propias
experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que se aplicara en
las vas de experimentacin asta lograr adoptarlo como tiempo estndar.
9.3. Predeterminacin de los gastos indirectos.
El estndar de este elemento requiere de la capacidad de produccin en condiciones normales
de trabajo. En este caso deber aprovecharse la experiencia de la fbrica para obtener el
volumen de produccin en unidades u horas de trabajo.
Se requiere tambin el presupuesto de gastos de produccin considerando los constantes y
variables, tomando los datos estadsticos de la empresa relacionados con los volmenes de
produccin trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y volmenes de produccin se
obtiene el factor de aplicacin ya sea por : hora-maquina, hora-hombre, o unidad productiva.
10. DESVIACIN ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS COSTOS REALES.
Los costos y gastos hacen referencia a hechos econmicos que pueden haber ocurrido en el
pasado (costos reales), a los que estn ocurriendo (costos normales), y a los que puedan llegar
a ocurrir (costos presupuestados). Cuando se realiza un anlisis de variaciones se pretende
establecer la diferencia en la magnitud entre dichos costos. Es as como se busca establecer
comparaciones entre los costos reales, los normales y los presupuestados, a partir de los costos
estndar.
Es importante recordar que los costos presupuestados son construidos a partir de unos costos
estndar aplicados a unos volmenes de actividad presupuestados, los cuales permiten la
elaboracin de los estados de resultados proyectados, mientras que los costos reales hacen
referencia a cifras histricas, inmodificables, pero aplicadas a unos volmenes de actividad
real, los cuales generan los estados de resultados a cifras reales. Esto sugiere pensar que, una
vez ocurridos los hechos econmicos, a la alta direccin le puede interesar tener una
explicacin sobre la magnitud de la desviacin entre estas cifras.
Asimismo es importante comparar la variacin o diferencia entre la magnitud de los costos
reales de un volumen de actividad real, y la magnitud de los costos en que se debe incurrir en
el mismo volumen de actividad, es decir, calcular la diferencia entre lo que realmente cost y
lo que debi haber costado un volumen de actividad real. En el proceso de anlisis de
desviaciones o variaciones no solamente es importante calcular el nivel de su magnitud, sino
tambin identificar las causas por las cuales se presentan, para as tomar los correctivos
necesarios.
En los siguientes apartados se presenta el procedimiento para el clculo y anlisis de las
variaciones entre los costos reales y los costos estndar aplicados a los mismos volmenes de
actividad real.
10.1. Variacin debida a materiales.
El costo del material de un producto depende del precio de la materia prima o insumo, y de la
cantidad consumida por unidad.
Terminologa y desarrollo
Si P es el precio de compra unitario del material, y Q es el consumo unitario de material,
deducimos que el costo del material es igual al precio multiplicado por la cantidad, as:
C=P Q
Anlogamente, la variacin en el costo del material es igual a la diferencia entre el costo total
real del material usado en un volumen de actividad real (Cmatdr) y el costo total estndar del
material en un volumen de actividad real (Cmatds), ambos aplicados a un volumen de
actividad real, as:
Cmatdr = Pr Qr volumen de actividad real
Cmatds = Ps Qs volumen de actividad real
Donde:
Por tanto, la variacin en el costo de material (Var Cmatdr) est dada por:
Var Cmatdr = (Pr Qr Ps Qs) Volumen de actividad real
Dado que nos interesa analizar las causas de la variacin, sta se descompone en variacin
debida a precios y variacin debida a cantidades, as:
Variacin debida a precios (VP) = (Pr Ps) Qr volumen de actividad real
Y variacin debida a cantidades (VQ), tambin denominada variacin debida a la eficiencia en
el aprovechamiento de los materiales, es:
VQ = (Qr Qs) Ps volumen de actividad real
Se puede apreciar que la suma de la variacin debida a precios, y la variacin debida a
cantidades deben ser iguales a la variacin total de materiales.
10.2. Variacin debida a mano de obra.
El costo de la mano de obra involucrada para la fabricacin de un producto depende del valor
hora de mano de obra involucrada y de la cantidad de tiempo empleado en su elaboracin.
Terminologa y desarrollo
Si T es la tarifa hora de mano de obra del personal involucrado en la conversin de los
materiales, y H es el nmero de horas de mano de obra involucrada en la conversin de los
materiales, deducimos que el costo de la mano de obra directa es igual a la tarifa multiplicada
por la cantidad de horas requeridas de mano de obra, as:
Costo de la mano de obra directa involucrada = T H
Anlogamente, la variacin en el costo de la mano de obra directa es igual a la diferencia entre
el costo total real de mano de obra directa utilizada en un volumen de actividad real (CMOr) y
el costo total estndar de mano de obra directa utilizada en un volumen de actividad real
(CMOs), ambos aplicados a un volumen de actividad real, as:
CMODr = Tr Hr volumen de actividad real
CMODs = Ts Hs volumen de actividad real
Donde:
Hs: nmero de horas que se debieron haber utilizado de mano de obra involucrada por
unidad.
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Por tanto, la variacin en el costo de la mano de obra directa (Var CMOD) est dada por:
Var CMOD = (Tr Hr Ts x Hs) Volumen de actividad real
Dado que nos interesa analizar las causas de la variacin, esta se descompone en variacin
debida a tarifas, y variacin debida a horas, as:
Variacin debida a tarifas (VT) = (Tr Ts) Hr volumen de actividad real
Y variacin debida a horas (VH), tambin denominada variacin debida a la eficiencia en el
aprovechamiento de la mano de obra directa, es:
VH = (Hr Hs) Ts volumen de actividad real
Se puede apreciar que la suma de la variacin debida a tarifas y la variacin debida a horas
debe ser igual a la variacin total de la mano de obra.
10.3. Variacin debida a costos indirectos de fabricacin.
La variacin debida a los costos indirectos de fabricacin es la diferencia entre los cif reales y
los cif estndar aplicados a un volumen de actividad real.
Esta variacin se divide en tres: variacin debida al precio, costo o gasto; variacin debida a la
eficiencia, y variacin debida al volumen o a la capacidad. A continuacin se explica cada una
de ellas.
Variacin debida a precios, costo o gasto.
Esta variacin es la diferencia entre los cif reales (Cif(R)) y los cif presupuestados, que se
distinguen con el carcter (Cif(P)), as:
Vargasto: Componente fijo + Componente variable
Cif(R) Cif fijos reales + Cif variable reales
Cif(P) Cif fijos (P) + ts(v) Nivel de operacin real
Donde:
ts(v) = Cif v(P)/Nivel de operacin presupuestado
Se puede apreciar que esa tasa variable es una tasa variable de asignacin predeterminada,
porque surge de la divisin de los cif variables presupuestados, entre la base de asignacin
presupuestada. Al multiplicar esta tasa variable por el nivel de operacin real, se obtiene lo
que se denomina un cif variable aplicado (cif var (A)).
Esta primera variacin muestra la diferencia entre lo real y lo presupuestado
Variacin debida a eficiencia (VE).
Esta variacin indica los sobrecostos incurridos por no haber sido eficiente en el
aprovechamiento de sus recursos, as:
VE = (Nivel de operacin real Nivel de operacin estndar) ts (v)
Variacin debida a la capacidad o al volumen (VV).
Esta variacin significa cunto le cuesta a la compaa la no utilizacin de toda su capacidad
normal, es decir, cul es el sobrecosto generado por no haber utilizado toda la capacidad
normal de la misma, as:
VV = (Nivel de operacin presupuestado Nivel de operacin estndar) ts (f)
Donde:
ts(f) = cif fijos (P) / Nivel de operacin presupuestado
Es importante precisar que en toda la formulacin efectuada en las variaciones de los cif, las
cifras presupuestadas estn calculadas para un nivel igual a la capacidad normal de la empresa.
11. DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS COSTOS
ESTIMADOS.
Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar.
ESTIMADOS
ESTNDAR
La cuenta base para registro de los costos estndar es produccin en proceso ya seas que se
lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del costo.
Existen 3 procedimientos para el registro contable:
Procedimiento parcial A.
Las cuentas de produccin en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la
produccin en proceso a costo estndar.
La desviacin se obtiene y se analiza al final del periodo de produccin. Las cuentas de
produccin en proceso tienen el siguiente movimiento.
Se cargan:
1. De los elementos del costo de produccin (materiales, mano de obra, gastos
indirectos) valorizados a costo real.
2. Las desviaciones cuando los costos estndar sean superiores a los reales.
Se abonan:
1. De la produccin terminada, valorizada a costo estndar.
2. La produccin final en proceso, valorizada a costo estndar.
3. De las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estndar.
Las desviaciones sern traspasadas a cuentas especiales denominadas desviacin en
materiales, desviacin en mano de obra y desviacin en gasto indirectos de fabricacin.
Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con relaciones a los estndares se
saldan con prdidas y ganancias.
Procedimiento B (completo).
Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se acreditan a costo estndar, conocindose
la desviacin en forma simultanea con la produccin.
Procedimiento C (combinado).
Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se abonan o costo real y costos estndar,
conocindose las desviaciones al final del periodo de produccin. Las cuentas de operacin se
llevan a costos reales, sirviendo las cifras estndar para comparacin.
13. CASOS PRCTICOS DEL COSTOS ESTNDAR.
Ejemplo 1: Una compaa elabora tarjetas electrnicas y para efectuar el ensamble compra un
kit de accesorios a una empresa estadounidense. La produccin real de la semana fue de una
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tarjeta electrnica. Los datos con la informacin estndar y real de la semana en mencin
aparecen a continuacin.
Preguntas
1. Calcule las variaciones de los materiales directos, la mano de obra directa, y los cif.
2. Construya el estado de resultados por costeo variable para unos costos estndar y unos
costos variables, teniendo en cuenta que el precio de venta de una tarjeta es $6.000.
Solucin Punto 1.
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Solucin Punto 2.
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Ejemplo 2: La compaa Brisa del Desierto Industrial S.A. tiene establecido para su
produccin el procedimiento de registro de costos estndar, para la fabricacin de su artculo
X cuenta con los siguientes datos:
Hoja De Costos Estndar
Materiales
Material Directo I
$65.00
Material Directo II
$55.00
M.O.D
5 Horas x producto
Costo x hora
Costos Indirectos
Horas
Coeficiente de aplicacin
Costo Unitario Estndar
$120.00
$100.00
$20.00
$90.00
6
$15.00
$310.00
La empresa inicia su periodo de los costos con los siguientes saldos de cuentas de balance:
Cuentas
Caja y Bancos
Saldo Deudor
980,000.00
1,650,000.00
Deudores Diversos
480,000.00
Inventario de Materiales
Inventario de Productos Terminados
750,000.00
975,000.00
400,000.00
Edificios
4,900,000.00
Maquinaria y Equipo
3,500,000.00
Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Saldo Acreedor
585,000.00
1,180,000.00
Proveedores
260,000.00
550,000.00
Acreedores Diversos
175,000.00
Acreedores Hipotecarios
90,000.00
550,000.00
97,000.00
78,000.00
Capital Social
12,700,000.00
900,000.00
15,400,000.00
15,400,000.00
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14. BIBLIOGRAFA.
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