Armonización Tributaria en El Mercosur - Aquino

ARMONIZACIN TRIBUTARIA EN EL MERCOSUR (*)
Autor: Miguel ngel Aquino

o
DOC. N. 14/08
(*) El presente anlisis debe ser actualizado con respecto a las normativas
vigentes al ao 2007. Aunque su contenido bsico y medular es el mismo a
pesar del transcurso del tiempo.
IF
INSTITUTO DE
ESTUDIOS
FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor,
pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.: 602-08-002-2
I.S.S.N.: 1578-0244
Depsito Legal: M-23771-2001
NDICE
VIII. INTRODUCCIN
VIII. PROCESOS DE INTEGRACIN ECONMICA MERCOSUR
VIII. MERCOSUR. ANTECEDENTES DE SU CONFORMACIN
IIIV. MECANISMOS DE LA ARMONIZACIN
IIIV. IMPUESTOS A ARMONIZAR: LOS IMPUESTOS INTERNOS
VIII. V.1. Anlisis del Impuestos al Valor Agregado
IIVI. EL IVA EN EL MERCOSUR
IVII. EL IVA EN LAS EXPORTACIONES. CASO ARGENTINA
VIII. CONCLUSIONES
Instituto de Estudios Fiscales
I. INTRODUCCIN
El mundo asiste hoy a un fenmeno que ha modificado las interrelaciones entre las naciones todas, que se ha dado en llamar globalizacin econmica, sta propone un cambio en el
concierto de las relaciones de la economa y poltica nacional e internacional.
Este proceso de cambio impuls modificaciones en las funciones del Estado, los cuales
debieron redefinir y delimitar sus objetivos considerando las medidas de modernizacin que les aseguren, en cierta medida, la regulacin y control de las relaciones entre los diferentes pases.
Estas circunstancias a los que sumamos la revolucin de las comunicaciones y de la
tecnologa, permiten un traslado fluido de los factores de la produccin, de los productos financieros y
de los servicios transnacionales.
La globalizacin exigi por parte de las partes involucradas grandes esfuerzos, no slo
para tratar de mantenerse en el concierto de las naciones del mundo, sino tambin, para de cierta
manera, mantener el nivel de progreso y estabilidad de su economa toda.
Como se ha sostenido, la globalizacin de las economas es el resultado de la interdependencia econmica internacional provocada por la fluidez creciente en la provisin de bienes y
servicios y localizacin de factores productivos, facilitada por polticas pblicas de apertura de las
economas nacionales, destinadas a mejorar la competitividad en la atraccin de capitales e inversiones que contribuyan al desarrollo econmico1.
En toda esta apertura, la tributacin ha pasado a tener un papel preponderante, sobre
todo en aquellas regiones que buscan integrarse a travs de un mercado comn o de una unin econmica y poltica de los pases involucrados, buscando en su accionar, evitar que los tributos no afecten la libre movilidad de los factores productivos.
II. PROCESOS DE INTEGRACIN ECONMICA MERCOSUR
A lo largo de la historia se sucedieron diferentes procesos de integracin econmica entre

los Estados, pero el que ha logrado mejores resultados es el de la Comunidad Econmica Europea.
Este proceso no fue sencillo, como sabemos llev mas de 30 aos de esfuerzos denodados por parte de los pases que la integran, y an hoy existen aristas que son pulidas en los encuentros realizados por las autoridades gubernamentales de los pases miembros.
Esto nos demuestra que, en los procesos de integracin, cada uno de los Estados defiende sus propios intereses sobre el de los dems, es decir, tratan de hacer prevalecer sus atributos
soberanos sobre el de los restantes, lo que no es objetable desde ningn punto de vista.
Ahora, la pregunta que nos obligamos a hacer es: Cul es la razn que lleva a los Estados a
buscar la integracin? La repuesta es, tratar de obtener resultados comunitarios que no pueden lograrse a nivel
nacional, pero, siempre, buscando, como mencionramos, hacer prevalecer y salvaguardar sus intereses.
1
E. Reig: Integracin Econmica y armonizacin fiscal de la imposicin directa, 6. Congreso Tributario.
Lo que es importante tener presente es que todo proceso de integracin, que tenga por
finalidad arribar a un mercado comn, que importa una unin econmica, como el propuesto en el
MERCOSUR, requiere la armonizacin fiscal para eliminar las asimetras que pudieran existir en los
sistemas tributarios de los pases de la regin.
Cuando hablamos de integracin econmica es importante diferenciar las distintas formas que pudieran adoptar, as podemos citar a:
Asociacin de Libre Comercio: En este tipo de integracin se busca incrementar el libre comercio de los pases miembros, utilizando a tal fin la liberacin econmica va
eliminacin de impuestos y derechos de importacin para el comercio recproco ms
la eliminacin de otras barreras de tipo para-arancelarias.
Unin Aduanera: Con este mecanismo de integracin se produce una liberalizacin
comercial de las caractersticas enunciadas en la Asociacin de libre comercio, mas
una poltica comercial comn frente a terceros pases a travs de aranceles externos
comunes.
Mercado Comn: Esta forma de integracin tiene como caracterstica principal de
que, a las condiciones propias de las uniones aduaneras, se les adiciona la armonizacin de otras polticas econmicas. Aqu ya observamos liberalizaciones de bienes, servicios y factores de la produccin, destacndose el capital.
Unin Econmica: Este sistema tiene los rasgos caractersticos del mercado comn,
pero se le adicionan una coordinacin de las polticas econmicas, en particular a
travs de la unin monetaria.2
Zona de libre comercio ZLC
Unin Aduanera UA
Mercado Comn MC
Unin Monetaria o Econmica UE
Libre circulacin de mercaderas entre pases miembros

ZLC + Poltica comercial ext. comn
UA +libre circulacin factores produccin
MC+ unin monetaria
Complementando los conceptos vertidos, expresamos los diferentes tipos de integraciones que se sucedieron en el tiempo y pases entre los que mencionamos a:
Zona de Libre comercio: ALADI, NAFTA.
Unin Aduanera: MERCOSUR (Unin Aduanera Imperfecta).
Mercado Comn: Comunidad Econmica Europea.
Unin Econmica: Actualmente la CEE tiende a ello.
Vemos as que a medida que los pases van perfeccionando los procesos de integracin
econmica, paulatinamente van perdiendo una mayor proporcin de su poder soberano.
III. MERCOSUR. ANTECEDENTES DE SU CONFORMACIN

La Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay forman parte a travs del Mercado Comn del
Sur, de un grupo de integracin econmica cuyos objetivos principales surgen de los tratados que
fueron firmados al tiempo de su creacin, que en esta oportunidad nos parece oportuno resaltar:
2
Daniel R. Gonzlez: Los efectos de la tributacin en el comercio internacional y la integracin econmica, Revista el Boletn
Oficial, pg. 1558, 08/98.

Inicio de tratativas
El inicio del proceso de integracin tuvo su punto de partida en la Declaracin de Iguaz
de fecha 30/11/85, en negociaciones entre los gobiernos de Brasil y Argentina.
En fecha 29 de noviembre de 1988, se procede a la firma del Tratado de Integracin, el cual
ya fue orientado a la formacin de un mercado comn, en un plazo de 10 aos, se prevea en el mismo
medidas no arancelarias y de reducciones arancelarias y la adopcin de polticas de armonizacin.
En el ao 1990 se firma el Acta de Buenos Aires, donde se reafirma la decisin de formar un Mercado Comn al 31/12/94, en este acto se adopta un programa de rebajas arancelarias
generales, lineales y automticas.
Tratado de Asuncin
Este tratado fue firmado el 26 de marzo de 1991 por la Repblica Argentina, Repblica
Federativa del Brasil, Repblica Oriental del Uruguay y Repblica del Paraguay, donde se acuerda
formar un Mercado Comn, denominado MERCOSUR.
Este acuerdo establece la libre circulacin de productos y factores entre los pases
miembros del mercado comn, es decir que la poltica fiscal que sea aplicada en cada uno de los
pases integrantes, no deber interferir esta libre circulacin.
Acorde lo establece el artculo 1.o del acuerdo de Asuncin:
El Mercado Comn implica:
1) La libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los pases, a travs entre otros de la eliminacin de los Derechos aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulacin
de mercaderas y de cualquier otro medio equivalente.
2) El establecimiento de un arancel externo comn con relacin a terceros Estados o agrupaciones de Estados.
3) La coordinacin de polticas fiscal, aduaneras y otras que se acuerden.
4) El compromiso de los Estados partes de armonizar sus legislaciones en las reas pertinentes, para lograr el proceso de integracin.
Si bien en los grandes lineamientos enunciados ya se consigna el compromiso de la

coordinacin de polticas fiscales y aduaneras, y el compromiso de la armonizacin de la normativa
interna a los fines del logro del proceso de integracin, es en el artculo 7.o donde puntualmente menciona: En materia de Impuestos, tasa y otros gravmenes internos, los productos originarios del territorio de un Estado parte gozarn, en los otros Estados partes, del mismo tratamiento que se aplique
al producto nacional.
Acuerdo de Ouro Preto
En el mes de diciembre del ao 1994, se firma el acuerdo de Ouro Preto, el cual se implementa a partir del 1.o de enero de 1995, y contempla una unin aduanera imperfecta y bsicamente comprende, entre otros conceptos los siguientes:
La perfeccin de una zona de libre comercio con arancel cero para el comercio intragrupo.
El AEC (arancel externo comn) del MERCOSUR que comprende alrededor de 8.500
posiciones de la Nomenclatura del Sistema armonizado, pero con ciertas excepciones para una cantidad de posiciones.
7
Un rgimen de adecuacin final a la unin aduanera, que comprende las listas de

productos incluidos en las listas de excepciones.
Rgimen de origen para los productos que fueron exceptuados del arancel externo
comn.
La creacin de un comit Tcnico que deber presentar propuestas de armonizacin.
Rgimen de adecuacin, hasta el 2001, del sector azucarero. (AEC y libre comercio
intrazona).
Restricciones no arancelarias
Investigaciones de dumping intrazona.
Asuntos Aduaneros, creacin del Cdigo Aduanero MERCOSUR: Normas de aplicacin sobre Despacho aduanero de mercaderas.3
Objetivos de los acuerdos pactados
Como se mencionara ut-supra, el artculo 7.o del Tratado de Asuncin, menciona el tratamiento a dispensar a los productos que circulan intrazona, sobre la igualdad de tratamiento en materia de impuestos, entonces, en este punto, podemos hacer la siguiente reflexin.
Cul es el fin de lo enunciado?, si bien surge como claro las pautas de armonizacin a
los efectos de una integracin, en cuanto la normativa mencionada sostiene la coordinacin de leyes
y el tratamiento igualitario de un producto originario de un Estado parte, en otro que tambin lo integre, con el objeto inmediato de eliminar las distorsiones que provocan la exportacin de impuestos
contenidos en el precio de los mismos, a la vez tambin de eliminar a travs del gasto pblico o de
los denominados gastos tributarios (subsidios) de los incentivos a las exportaciones, que permitan
hacerlo a un precio mas bajo que en el mercado interno.
Este tipo de operaciones, tanto el de incluir en el costo los impuestos internos del pas de
origen incrementando el valor de los productos exportados, como el hecho de subsidiar el costo de
los mismo, aparejan lo que se denomina guerra fiscal a la hora de establecer ventajas competitivas
entre los miembros del Acuerdo.
Observamos que en la experiencia de los hechos, la integracin llevada a cabo en el MERCOSUR, y atento a lo enunciado en el artculo 1.o del Tratado de Asuncin, se puso especial vehemencia
en la libre circulacin de bienes y sobre la regulacin y acuerdo en los aranceles internos, aunque un
poco menos en los Aranceles Externos comunes, dado la diferencia existente al momento homogeneizar
la poltica econmica en lo que acontece a la proteccin industrial o sector productivo de cada pas.
En el caso de la poltica fiscal, la armonizacin tiende a ser paulatina y en forma gradual.
Como ejemplo a lo antedicho tenemos la reforma practicada por Brasil al ICMS, entre otras.
La armonizacin fiscal se deber centrar en algunos aspectos de la poltica tributaria y de la
poltica de incentivos fiscales que sean indispensables para evitar distorsiones en las condiciones de
competencia del MERCOSUR, y eliminar tratamientos discriminatorios que atenten contra el libre acceso al mercado y asegurar el mantenimiento de los mrgenes de preferencia que se crearn a travs
del arancel externo comn (AEC) y el programa de liberacin comercial.4
En razn de lo expuesto, podemos expresar que la armonizacin fiscal, comprende al

establecimiento dentro de la poltica tributaria, de la compatibilizacin de las normas que afecten en
forma directa al intercambio interpases de mercaderas, bienes, servicios y dems factores de la
3
Rino: Avances sobre armonizacin impositiva, de la seguridad social y de la legislacin laboral de los pases del MERCOo
SUR, 12. Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Econmicas, Crdoba, 1998.
Dr. Hugo Gonzlez Cano: Informe Preliminar sobre la Armonizacin Tributaria en el MERCOSUR, Boletn DGI, pg. 1083.

produccin, no solo en relacin con los tributos que lo afecten sino tambin como mencionramos
atendiendo a la supresin de los incentivos que sobre ellos recaigan.
Es de notar que en el primer nivel de integracin que fue centralizado en la eliminacin
de los aranceles que gravan el intercambio entre los pases miembros y el establecimiento de un
arancel externo comn, la incidencia de la disparidad de polticas fiscales internas producen en el
mismo comercio efectos de manera menos evidentes.
Pero a medida que el proceso avanza, es menester armonizar la poltica fiscal del MERCOSUR ya que producen distorsiones ms significativas y de mayor importancia, entre las que podemos citar a:
a) Distorsiones en condiciones de competencia de los productos intercambiados, en virtud de la alteracin que produce en la estructura relativa de precios y costos de los
bienes susceptibles de intercambio, y
b) distorsiones en la rentabilidad de los proyectos que afectan la localizacin de las inversiones favorecidas por la ampliacin de los mercados.5
Es de observar que en los efectos distorsivos se enuncian dos tipo de impuestos: En el tem
a) participan exclusivamente los impuestos indirectos, entre ellos los impuestos al consumo, tal el caso del
IVA (Argentina, Uruguay y Paraguay) y el ICMS y el ISS (Brasil); mientras que el tems b) se adjudican
tales distorsiones a los impuestos directos, como el caso del Impuesto a las Rentas y los patrimoniales.
En el caso de Brasil, otro factor que produce distorsiones son los grandes incentivos tributarios otorgados por los Gobiernos Estaduales que sostienen una guerra fiscal entre ellos mismos,
y con otros pases.
Un ejemplo concreto de ello es la localizacin de la empresa Italiana Fat que deba radicarse en la Repblica Argentina, pero que a travs del otorgamiento de un sistema de desgravacin
de la inversin, sistemas de amortizacin acelerada, etc., otorgado por Brasil, (entre otras circunstancias) llev a que la misma, realizara su radicacin definitiva en ese pas (caso concreto de distorsiones expuestas en el punto 2).
IV. MECANISMOS DE LA ARMONIZACIN

En este punto, nos permitimos destacar los mtodos existentes en materia de armonizacin tributaria:
La uniformacin
Este mtodo consiste en equiparar las cargas tributarias que sufre un mismo hecho imponible en distintos Estados miembros. Bsicamente estamos hablando de igualdad de leyes, lo que
determina que se aplique en los Estados partes idntica normativa tributaria, previa uniformidad de
tcnicas y alcuotas. La principal traba que tiene este mecanismo es la resistencia de los Pases a
ceder parte de su soberana tributaria.
La compatibilizacin
En este sentido, decimos que ella significa la homogeneizacin y compatibilizacion de las
distintas normativas tributarias internas con el objeto inmediato de evitar las distorsiones que pudiera
producir un impuesto.
5
Op. cit. 1.
La uniformacin es el mtodo ms complejo por cuestiones de soberana, ya que aplicar

una misma ley tributaria entre los Estados miembros en cierta forma sera rescindir el Poder Tributario
que cada Estado posee.
Es por ello que este mtodo tiende a ser utilizado por grupos de integracin muy avanzados (la CEE aun no lo aplica, aunque se encamina para esa direccin)
Lo ms viable sera el segundo mtodo que no requiere de grandes cambios en la normativa vigente, sino un proceso paulatino y gradual de eliminacin de las diferencias. La compatibilizacin
no exige uniformar los impuestos en todos los pases, sino neutralizar las perturbaciones que su desigualdad provoca en los procesos de integracin. Es decir que aunque coexistan impuestos diferentes
en los Estados partes, se aplican mecanismos que permiten compensar las diferencias de tratamiento.6
V. IMPUESTOS A ARMONIZAR: LOS IMPUESTOS INTERNOS

Incluyen este tipo de clasificacin a los impuestos:
a) Generales al consumo.
b) Selectivos o internos propiamente dichos.
Atento a la necesidad de eliminar distorsiones son estos tipos de impuestos los que necesitan un mayor tratamiento a los fines de su uniformacin.
Sobre todo porque este tipo de impuestos al consumo, son los que muestran un mayor
predominio en las estructuras tributarias de los pases miembros. Estos adoptan distintos tipos en los
mismos, aunque en los ltimos aos la normativa ha sido modificada y se soslayaron diferencias.
En la Repblica Argentina, dentro de los impuestos al consumo, se encuentra el IVA (el
tipo adoptado: general, plurifsico, no acumulativo es tambin utilizado por Uruguay y Paraguay).
Por otra parte destacamos que la estructura tributaria Brasilea es distinta, adoptando
los siguientes impuestos:
ICMS: Impuesto a la circulacin de bienes y servicios de transporte y comunicaciones. Plurifsico no acumulativo. Recaudado al nivel estadual.
IPI: Impuesto a los Productos Industrializados. Plurifsico no acumulativo, pero aplicado
sobre las importaciones y transferencias de algunos bienes. Recaudado a nivel federal.
Impuestos sobre los servicios: Prestaciones de servicios enumerados taxativamente,
excepto transporte y comunicaciones. Recaudado a nivel municipal.
La armonizacin de estos impuestos internos sobre bienes y servicios debe evitar que
un bien determinado que se venda en un Estado parte soporte una carga impositiva diferente por el
hecho de ser originario de otro Estado.7
V.1. Anlisis del Impuesto al Valor Agregado
El enfoque del presente trabajo se encuentra direccionado al Impuesto al Valor Agregado,
por esta razn nos parece oportuno realizar un somero anlisis sobre las caractersticas del mismo.
6
Op. cit. 1.
Op. cit. 1.
10

Caractersticas
El IVA ha sido considerado como prototipo del Impuesto general sobre la actividad econmica, pudiendo ser definido como un impuesto ingresado por las empresas por un procedimiento
de pagos fraccionados, y cuya carga se traslada en principio a los consumidores8.
En cada fase la empresa vendedora, hace pagar a sus clientes el IVA que les ha liquidado sobre el precio de los bienes que les vende, y a su vez, procede a ingresar al Fisco la diferencia
entre el importe as repercutido y el de las cantidades que ha pagado a las empresas que les preceden en el proceso de produccin, en resumen, las empresas ingresan la fraccin del impuesto que
corresponde a su propio valor agregado.
Mtodos del clculo del valor agregado
Existen diferentes mtodos de clculo del valor agregado en cada etapa, entre los mismos podemos enunciar los siguientes:
a) Mtodo de adicin: El valor agregado se calcula mediante la suma de salarios, intereses, rentas de los factores naturales y beneficios netos obtenidos en la empresa.
b) Mtodo de sustraccin: El valor agregado se define como diferencia entre las ventas
de una empresa y las compras que la misma realiza.
c) Mtodo del crdito del impuesto: La empresa calcula su deuda tributaria aplicando el
tipo impositivo al total de sus ventas, deduciendo el impuesto pagado por sus compras durante el perodo correspondiente. Este mtodo elimina la necesidad de definir
previamente el valor agregado como ocurra en los dos anteriores. Este mtodo es
considerado como el mejor, ya que su ejecucin es ms sencilla para la empresa y
para la Administracin Tributaria.
Asimismo este tipo de mtodo facilita el manejo de la diferenciacin de tipos y exenciones, proporciona adems informacin cruzada entre empresas, ya que el impuesto que ha pagado una de ellas aparece deducido en otra.
Ventajas y desventajas del IVA
El Impuesto al Valor Agregado bien aplicado ofrece la ventaja de la neutralidad econmica y una buena capacidad recaudatoria. Evita las distorsiones econmicas del impuesto en cascada (acumulacin y piramidacin) sin concentrar la carga fiscal en una sola fase del ciclo de
produccin y comercializacin.9
Desde que este impuesto se aplica al valor agregado de cada firma, tanto la organizacin de la produccin, el grado de integracin industrial como la localizacin de funciones particulares, no afectan la carga tributaria total, siempre y cuando todos los sectores, incluido el minorista,
resulten considerados en el tributo.
En el caso de las exportaciones, estas pueden ser liberadas del impuesto sin inconvenientes y las importaciones gravadas en la misma base que los bienes domsticos. Las exportaciones
normalmente son excluidos del tributo a travs del mecanismo de la Tasa Cero, que incluye: 1) la
eximicin de la operacin de exportacin, y 2) permite reintegrar el impuesto pagado por los insumos
y materias primas utilizadas en la produccin de bienes exportados.
Este impuesto cuenta tambin con desventajas, la mayor objecin que tiene es la complejidad comparada con otras formas de imposicin general de ventas, aunque las mismas pueden
ser manejadas a travs de instrumentos administrativos.
8
Miguel A. M. Teson: La nueva valoracin de la imposicin indirecta. El Impuesto al Valor Agregado, Asoc. Argentina de Estudios Fiscales, marzo 1997.
9
Hugo Gonzlez Cano: La experiencia del Impuesto al Valor Agregado en pases de Amrica Latina, Revista Boletn Oficial
DGI, nm. 406, 10/87, pgs. 1054 y sigs.
11
En el caso de la cantidad de contribuyentes incluidos, es mayor que en otras formas de

imposicin general, salvo el de cascada, aunque esta situacin tambin puede ser manejada, como el
caso de argentina a travs de la creacin del monotributo.
Enunciamos tambin otras series de limitaciones, tales como la cantidad de documentacin, registros y una adecuada contabilidad que deben ser llevados para administrar este impuesto
por parte de los contribuyentes, y en el caso de las exenciones, el adecuado manejo que se debe
hacer de los mismos.
VI. EL IVA EN EL MERCOSUR
Efectuado un somero anlisis de las caractersticas del IVA, a continuacin se desarrolla

un cuadro ilustrativo del citado impuesto en los pases del MERCOSUR:10
En este cuadro se comentan los diferentes conceptos que son incluidos en el impuesto al
valor agregado, desde el nivel de aplicacin del mismo, hasta las diferentes alcuotas aplicadas en
cada uno de ellos.
En este sentido, nos pareci adecuado transcribir el cuadro resumen realizado por el
Profesor Hugo Gonzlez Cano, donde en forma sinttica, desarrolla las caractersticas del citado tributo en los pases miembros.
Pas
Argentina
Brasil
Paraguay
Uruguay
Impuesto al
consumo
IVA Nacional.
IVA a nivel estadual (ICMS). IVA desde 07/92.
IVA.
Hechos
imponibles
a) Todas las enajenaciones

de cosas muebles, prestaciones de servicios o importaciones a titulo oneroso.
b) Toda operacin onerosa
desarrollada con carcter
habitual.
a) Todas las salidas del es- La enajenacin de bienes,

tablecimiento de cosas mue- la prestacin de servicios y
bles y servicios de transporte la importacin de bienes.
y comunicaciones a cualquier ttulo; importaciones.
b) Prestaciones de servicios
enumerados taxativamente
a cualquier ttulo, excepto
de transporte y comunicaciones.
Todas las enajenaciones

de cosas muebles, importaciones, prestaciones de servicios a titulo oneroso.
Importaciones a) Gravadas por el IVA.

Gravadas por el IVA.
b) Excluidas del impuesto.
Exportaciones a) De bienes;no gravadas,

se compensa o devuelve
el IVA abonado en las compras o pagado en la importacin. De servicios gravadas.
b) No gravadas no existe
recuperacin del impuesto
pagado por lo exportado de
sus compras.
De bienes: no gravadas. Se
compensa o devuelve el impuesto por compras.
De servicios: no gravados los
fletes al exterior por exportaciones.
De bienes: no gravadas. Se
compensa o devuelve el IVA
abonado a proveedores o
pagado en la importacin.
De servicios: no estn gravados los fletes internacionales,
la construccin, reparacin,
limpieza y aprovisionamiento
de naves y servicios prestados hacia Zona Franca, lo
que genera derecho a la
devolucin del IVA abonado a proveedores y en la
importacin.
a) De bienes: no gravadas,
excepto productos agrcolas.
Se compensa o devuelve
el impuesto pagado a proveedores o pagado en la
importacin.
b) Gravados.
(Sigue.)
10
Hugo Gonzlez Cano: Informe preliminar sobre la armonizacin tributaria en el MERCOSUR, Boletn DGI, nm. 466, 10/92,
pgina 1100.
12

(Continuacin.
Alcuotas
a) Tasa general 21%.

b) Sobretasa a RNI 10,5%.
c) Tasa diferencial sobre
algunos servicios 27,5%.
Determinacin a) El impuesto a pagar

surge de deducir al total
de los dbitos por ventas
del perodo, los crditos por
compras o importaciones.
b) Aplicacin sobre el total
de ingresos brutos de la
empresa durante el perodo. Sin deduccin por el
impuesto pagado en las
compras (cascada).
Variables segn Estados. Tasa nica: 10%.

a) Regin Norte, Noroeste,
Centro Oeste, Estado de Espritu Santo: se aplica una
alcuota inter-estadual nominal del 7%.
b) Edo de Mina Gerais, Ro
de Janeiro, Sao Paulo, Paran, Sta Catarina y Rio Grande do Sul: 12%.
d) Alcuotas para exportaciones e internas:
d) Especial: 13%.
d) General: 17%.
d) Diferencial: 25 y 12%.
Tasa mxima: 23%.

Tasa reducida: 12%.
a) Idem.
a) Idem.
b) Aplicacin sobre el precio del servicio. Slo en algunos casos se admite la
deduccin del impuesto
abonado a proveedores.
a) Idem.
Tratamiento de Se deducen los crditos por No se deducen los crditos Se deducen los crditos por Se deducen los crditos por
los bienes de compras maquinarias.
por compras de maquinarias. compra de maquinarias.
compra de maquinarias.
capital
Como se observa en el cuadro expuesto, en Argentina, Paraguay y Uruguay se aplica el

IVA a nivel del Gobierno Central, en tanto que en Brasil, el impuesto general a las ventas tipo IVA, se
aplica al nivel de los Estados y se denomina impuesto a la circulacin de mercaderas y servicios (ICMS).
El impuesto estadual enunciado, slo grava los servicios de transporte y comunicaciones, en tanto que el impuesto generalizado sobre servicios en Brasil, se aplica a nivel municipal y se
denomina impuestos sobre los servicios (ISS).
En este sentido, debemos mencionar que en el caso de Argentina, adems del impuesto
al valor agregado, se encuentra vigente un impuesto de tipo general a las ventas, tipo cascada, que
es aplicado por los Estados Provinciales, y se denomina Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
La primera situacin a compatibilizar es la aplicacin de alcuotas a los efectos de evitar la
discriminacin entre mercaderas producidas en el propio pas y las importadas. La aplicacin de una
tasa de impuesto diferencial a estas ltimas tienen el mismo efecto que un derecho de importacin.
As tambin surge como elemento distorsivo la acumulacin de impuestos internos que
se produce cuando el pas de origen grava las mercaderas y el pas de destino tambin lo hace. Es
menester adoptar un criterio jurisdiccional para la aplicacin de los impuestos que pueden ser: 1)
principio de imposicin en el pas de destino, y 2) principio de imposicin en el pas de origen.
La adopcin del principio de pas de destino exige que los impuestos internos al consumo permitan aplicar adecuadamente los ajustes de fronteras, estos comprenden:
En el pas exportador la exencin o exoneracin de estos impuestos al consumo a la
operacin de exportacin y la devolucin de los impuestos al consumo pagados por
el exportador por sus compras de insumos o bienes gravados.
En el pas importador la aplicacin de sus impuestos de tal manera que soporte igual
carga tributaria que en el pas de origen.
13
VII. EL IVA EN LAS EXPORTACIONES. CASO ARGENTINA
Uno de los problemas que acarrea la imposicin plurifsica acumulativa es que los productos que se exportan contienen en su valor la carga de impuestos internos a los consumos.
Este tipo de gravmenes es francamente incompatible con polticas que se propongan el
incremento de las exportaciones, ya que provocan la elevacin de los precios de los productos, originando de esta forma una situacin desventajosa con respecto a los precios de los productos en los
pases importadores.
El IVA segn el pas que lo aplique puede adoptar distintas modalidades a saber:
Pas de origen.
Se refiere a la modalidad de percibir el Impuesto en el pas de origen del bien vendido.
Pas de destino.
En esta modalidad se percibe el impuesto en el pas que importa el bien.
El IVA en su modalidad de pas de destino, tiene los siguientes efectos sobre las exportaciones e importaciones.
1) Exportaciones.
La exportacin se encuentra exenta del gravamen, o en una expresin tcnica adecuada
gravada a tasa cero, pero existiendo un rgimen especial de recupero o aprovechamiento del impuesto originado en compras de bienes y servicios vinculados a la exportacin.
Las caractersticas generales del impuesto permiten conocer el monto, impidindose la
exportacin del impuesto.
2) Importaciones.
La entrada al pas de los bienes provenientes del exterior se encuentra alcanzada a la
alcuota general, lo cual pone en igualdad de condiciones a stas con las realizadas en el pas.Para comprender el sistema del rgimen de recupero de IVA, Crdito Fiscal vinculado a
exportaciones, debemos saber que existen ajustes de fronteras entre los pases, que permiten evitar
la doble imposicin internacional.
El mtodo de pas de destino es el utilizado por nuestra norma positiva al gravar las importaciones y eximir las exportaciones.
De los acuerdos internacionales suscriptos por nuestro pas, resulta posible que el fisco
devuelva a los exportadores los impuestos internos abonados en el pas (IVA), sin que ello sea considerado dumping.
Nuestro sistema tributario ha tenido en los ltimos aos una gran incidencia recaudatoria
del IVA en relacin con los Impuestos denominados directos (Ganancias, Patrimonios), llegando a triplicar la recaudacin en algunos meses, en algunos pases mas desarrollados esta situacin es inversa.
Por esta razn, nuestros productos de exportacin gozan de una ventaja competitiva
frente a otras economas, al salir del pas con poca incidencia de impuestos directos (gananciaspatrimonios) cuya devolucin ha sido considerada dumping; y sin los impuestos indirectos, cuya
devolucin es el tema que nos ocupar en este trabajo.
14

3) Sujetos exportadores.
La normativa vigente define como exportador al sujeto por cuya cuenta se realiza la exportacin,
tanto la efecte a nombre propio o por interpsita persona. De esta forma se acepta utilizar el sistema de la
exportacin bajo el modo por cuenta y orden de un tercero, pudiendo el exportador solicitar el recupero de sus
crditos fiscales vinculados con la exportacin aunque las mismas las realice un tercero por su cuenta y orden.
Las operaciones de exportacin por cuenta de terceros se hallan autorizadas por la resolucin 1.696/96 de la A.N.A. (BO 29/05/96).
Esta norma como su antecesora (370/86) responsabilizan en forma solidaria a ambos actuantes del aspecto tributario y/o de infraccin de la operacin de que se trate; en referencia a los
posibles casos de transferpricing (precios de transferencia).
4) Objeto exportaciones.
El reglamento aplicado en este campo, define dos tipos de exportaciones:
Exportaciones de bienes.
Se da cuando a la salida del pas los bienes son transferidos a ttulo oneroso y con
carcter definitivo, lo cual se configura a travs del cumplido de embarque.
Exportaciones de servicios (locaciones y prestaciones).
Ocurre cuando los servicios son realizados en el pas, para ser utilizados efectivamente o explotados en el exterior.
5) Tratamiento legal de las operaciones.
De acuerdo a lo establecido en la Ley del IVA se encuentran exentas todas las exportaciones.
De esta norma y de la interpretacin de los dos primeros prrafos del artculo que trata
en al materia, podemos definir inicialmente que todas las exportaciones se encuentran gravadas a
tasa cero, significando un dbito fiscal de cero (0) y generando la posibilidad de recuperar el Crdito
Fiscal vinculado a dicho dbito, con la particularidad de poder solicitar su acreditacin (compensacin), transferencia o devolucin11.
La doctrina aporta dos criterios bsicos de apropiacin del Crdito Fiscal:
Apropiacin financiera.
Que permite tomar contra el Dbito Fiscal que se produzca todo el crdito que surja
de las compras o gastos vinculados con el mismo sin importar si los bienes se
encuentran vendidos o prestados efectivamente.
Apropiacin fsica.
Que apropia el Crdito Fiscal con criterio fsico, es decir, permite su cmputo en la medida en que las compras o gastos se vinculen con una operacin efectivamente realizada.
Nuestra ley marca las diferencias de apropiacin del IVA Crdito Fiscal segn se traten
de operaciones en el mercado interno en donde adopta el criterio financiero, y operaciones de exportacin que utilizan el criterio fsico.
Este criterio fsico de apropiacin slo debe utilizarse para los crditos fiscales por bienes, servicios y locaciones que puedan asignarse directamente en referencia al destino efectivo que marca la ley.
Si consideramos crditos con asignacin indirecta ser recuperable la totalidad vinculada
con la exportacin.
11
Ruben A Marchesvki: IVA Anlisis Integral, Ediciones Macchi, 1995, pg. 975.
15
6) Las compensaciones con el IVA del Mercado Interno.

La DGI opina que para que proceda el recupero, el Crdito debe previamente compensarse con el IVA generado en el mercado interno (Boletn DGI, nm. 507, pg. 527); resumiendo en el
saldo tcnico dicha posibilidad por considerar que el mismo es el impuesto que en definitiva adeuden, y no el que surja de compensarse con los saldos a favor del 2.o prrafo del artculo pertinente.
De esta manera no se puede en primera instancia compensar el saldo tcnico contra las
retenciones y percepciones sufridas, previo al pedido de devolucin, abultndose en consecuencia el
crdito del contribuyente hacia el fisco.
Por supuesto que en materia tributaria la significacin econmica no es el nico criterio a
considerar, pero s el principal. En este sentido, resulta obvio que el objetivo es devolver el impuesto
pagado en el mercado interno por el exportador.El argumento utilizado por la Direccin es que para el saldo a favor remanente existe
otro procedimiento reglado en la R. G. 2224. Sabemos que dicho sistema, no posee un rgimen de
cobro anticipado con seguro de caucin o aval bancario, que garantice a la Direccin por el dinero
devuelto en forma irregular.
Adems se generan innumerables inconvenientes tanto al fisco en la validacin de los saldos
a favor provocando demoras, las que generan graves problemas financieros a las empresas solicitantes.
La doctrina opina que la Direccin debera modificar su opinin o generar un sistema
moderno de cobro anticipado de los saldos a favor por dichos conceptos.
Creemos que la opinin de la Direccin se sustenta solamente en los problemas financieros que afronta el Tesoro; ya que modificando su opinin actual significara afrontar en este momento desembolsos que generaran dficits. Del otro modo, si bien el saldo a favor del contribuyente
por retenciones y percepciones configura un crdito a favor del mismo y puede ser utilizado en cualquiera de las formas admitidas, stas no configuran erogaciones de fondos del fisco.
7) Opciones para el recupero de los crditos.
Sin pretender abundar en detalle, enunciamos que en la Argentina, lo referente al recupero de los crditos se encuentra normado a travs de resoluciones generales, que al efecto dictara
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, pero en forma sinttica las opciones con que cuenta
el contribuyente son:
Compensacin con regmenes de retencin y percepcin del IVA.
Compensacin contra otros impuestos propios a cargo del contribuyente.
Devolucin en pesos o en dlares a opcin del contribuyente.
Transferencia a terceros responsables que corresponder slo en la medida de la
existencia y legitimidad del crdito fiscal. (Ley 11.683.)
VIII. CONCLUSIONES
Como conclusin podemos decir que el impuesto al valor agregado aplicado por Argentina,
Uruguay y Paraguay, que adoptan el criterio de tributacin en el pas de destino, es el modelo apto para
armonizar, sobre todo porque las distorsiones que produce son mnimas y factibles de disminuir o eliminar.
16

Como observamos, cada pas aplica diferentes niveles de tipos impositivos, pero, al utilizarse el principio de pas de destino, no se produce discriminacin en el tratamiento de los productos
importados. En tanto no se produzcan efectos acumulacin las alcuotas no influirn demasiado, pero
en caso contrario, se debera proceder a armonizar tratando de aproximarlas lo mximo posible.
En el caso del ICMS, existe un proyecto de ley complementario nmero 175/95, que introduce una reforma fundamental con respecto a este impuesto, eliminando junto con el impuesto
sobre los productos industrializados (IPI), procediendo a remplazarlo por un impuesto tipo IVA a nivel
Federal, pero administrado en conjunto con los Estados de la Unin.
De aprobarse esta reforma, se solucionaran casi la totalidad de las distorsiones actuales
del ICMS, y se estara en los cuatro Estados miembros frente a un impuesto pasible de una factible
armonizacin.
Finalmente expresamos que solamente con la armonizacin de la poltica fiscal, los Estados miembros lograrn facilitar la libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos, como
fuera la intencin del tratado del MERCOSUR.
Solamente a travs de una adecuada armonizacin fiscal, mejoramiento de las polticas
fiscales e incentivos fiscales, se lograr evitar las distorsiones en las condiciones de competencia del
MERCOSUR.
A travs de todo ello, nuestros pases lograrn llegar a consolidar los objetivos que dieron origen a la creacin del mercado comn, solo as, de esta manera, los Estados miembros podrn
obtener el fruto deseado desde el inicio de las tratativas, cual es?
La consolidacin del Mercado Comn del Sur.
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DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
2000
1/00
2/00
3/00
Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 1999.

Autor:
rea de Sociologa Tributaria.
Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998.
a
Autores: M. Luisa Delgado, Consuelo Daz y Fernando Prats.
La imposicin sobre hidrocarburos en Espaa y en la Unin Europea.
Autores: Valentn Edo Hernndez y Javier Rodrguez Luengo.
2001
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20/01
21/01
22/01
Rgimen fiscal de los seguros de vida individuales.

Autor:
ngel Esteban Pal.
Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2000.
Autor:
Inversiones espaolas en el exterior. Medidas para evitar la doble imposicin internacional en el Impuesto sobre Sociedades.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unin Europea y de la OCDE: Semejanzas y diferencias.
Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
Procesos de coordinacin e integracin de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situacin en los pases iberoamericanos y propuestas de futuro.
Autores: Fernando Daz Yubero y Ral Junquera Valera.
La fiscalidad del comercio electrnico. Imposicin directa.
Autor:
Jos Antonio Rodrguez Ondarza.
Breve curso de introduccin a la programacin en Stata (6.0).
Autor:
Sergi Jimnez-Martn.
Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicin.
Autor:
Jos Antonio Bustos Buiza.
El consumo familiar de bienes y servicios pblicos en Espaa.
Autor:
Subdireccin General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Pblico.
Fiscalidad de las transferencias de tecnologa y jurisprudencia.
Autor:
Nstor Carmona Fernndez.
Tributacin de la entidad de tenencia de valores extranjeros espaola y de sus socios.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
La nueva Ley General Tributaria: marco de aplicacin de los tributos.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
Principios jurdico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta.
Autor:
Jos Manuel Tejerizo Lpez.
Tendencias actuales en materia de intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias.
Autor:
Jos Manuel Caldern Carrero.
El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Pblica en Espaa.
Autora: Mara Jos Aracil Fernndez.
Regmenes especiales de tributacin para las pequeas y medianas empresas en Amrica Latina.
Autores: Ral Flix Junquera Varela y Joaqun Prez Huete.
Principios, derechos y garantas constitucionales del rgimen sancionador tributario.
Autores: Varios autores.
Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Estado del debate.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Rgimen Jurdico de las consultas tributarias en derecho espaol y comparado.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
23/01
24/01
25/01
La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades segn el tamao de la empresa.

Autores: Antonio Martnez Arias, Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
La asistencia mutua en materia de recaudacin tributaria.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
El impacto de la reforma del IRPF en la presin fiscal indirecta. (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999).
Autor:
2002
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21A/02
21B/02
22/02
23/02
24/02
Nueva posicin de la OCDE en materia de parasos fiscales.

Autora: Ascensin Maldonado Garca-Verdugo.
La tributacin de las ganancias de capital en el IRPF: de dnde venimos y hacia dnde vamos.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
A tax administration for a considered action at the crossroads of time.
a
Autora: M. Amparo Grau Ruiz.
Algunas consideraciones en torno a la interrelacin entre los convenios de doble imposicin y el derecho comunitario
Europeo: Hacia la comunitarizacin de los CDIs?
Autor:
La modificacin del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposicin internacional y prevenir la evasin
fiscal. Interpretacin y novedades de la versin del ao 2000: la eliminacin del artculo 14 sobre la tributacin de los
Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Los convenios para evitar la doble imposicin: anlisis de sus ventajas e inconvenientes.
Autores: Jos Mara Vallejo Chamorro y Manuel Gutirrez Lousa.
La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacin de los presupuestos.
Autor:
Andrs Jimnez Daz.
IRPF y familia en Espaa: Reflexiones ante la reforma.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el ao 2002.
Autor:
Manuel Santolaya Blay.
Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electrnico.
Autora: Amparo de Lara Prez.
I Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros sobre la metodologa acadmica y la enseanza del Derecho financiero y tributario.
Autores: Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Cmara (coord.).
Estimacin del capital pblico, capital privado y capital humano para la UE-15.
a
Autoras: M. Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
Lneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unin Europea.
Autores: Santiago lvarez Garca y Desiderio Romero Jordn.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2001.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales.
Las medidas antielusin en los convenios de doble imposicin y en la Fiscalidad internacional.
Autor:
Abelardo Delgado Pacheco.
Brief report on direct an tax incentives for R&D investment in Spain.
Autores: Antonio Fonfra Mesa, Desiderio Romero Jordn y Jos Flix Sanz Sanz.
Evolucin de la armonizacin comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez y Santiago lvarez Garca.
Transparencia Fiscal Internacional.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
La Directiva sobre fiscalidad del ahorro.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 1.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 2.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 1.
Autor:
Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 2.
Autor:
Medidas unilaterales para evitar la doble imposicin internacional.
Autor:
Rafael Cosn Ochaita.
Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacin (Impuestos Directos e IVA).
a
Autora: M. Dolores Bustamante Esquivias.
Algunos aspectos problemticos en la fiscalidad de no residentes.
Autores Nstor Carmona Fernndez, Fernando Serrano Antn y Jos Antonio Bustos Buiza.
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27/02
28/02
29/02
30/02
Derechos y garantas de los contribuyentes en Francia.

Autor:
Jos Mara Tovillas Morn.
El Impuesto sobre Sociedades en la Unin Europea: Situacin actual y rasgos bsicos de su evolucin en la ltima
dcada.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Un paso ms en la colaboracin tributaria a travs de la formacin: el programa Fiscalis de la Unin Europea.
a
Autores: Javier Martn Fernndez y M. Amparo Grau Ruiz.
El comercio electrnico internacional y la tributacin directa: reparto de las potestades tributarias.
Autor:
Javier Gonzlez Carcedo.
La discrecionalidad en el derecho tributario: hacia la elaboracin de una teora del inters general.
Autora: Carmen Uriol Egido.
Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacin empresarial.
Autor:
Emilio Albi Ibez.
2003
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21/03
22/03
Incentivos fiscales y sociales a la incorporacin de la mujer al mercado de trabajo.

Autora: Anabel Zrate Marco.
Contabilidad versus fiscalidad: situacin actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabilidad.
Autores: Elena Fernndez Rodrguez, Antonio Martnez Arias y Santiago lvarez Garca.
Aspectos metodolgicos de la Economa y de la Hacienda Pblica.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
La enseanza de la Economa: algunas reflexiones sobre la metodologa y el control de la actividad docente.
Autor:
Desiderio Romero Jordn.
Errores ms frecuentes en la evaluacin de polticas y proyectos.
Autores: Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves.
Traducciones al espaol de libros de Hacienda Pblica (1767-1970).
a
Autoras: Roco Snchez Lissn y M. Jos Aracil Fernndez.
Tributacin de los productos financieros derivados.
Autor:
ngel Esteban Pal.
Tarifas no uniformes: servicio de suministro domstico de agua.
Autores: Santiago lvarez Garca, Marin Garca Valias y Javier Surez Pandiello.
Mercado, reglas fiscales o coordinacin? Una revisin de los mecanismos para contener el endeudamiento de los
niveles inferiores de gobierno.
Autor:
Roberto Fernndez Llera.
Propuestas de introduccin de tcnicas de simplificacin en el procedimiento sancionador tributario.
Autora: Ana Mara Juan Lozano.
La imposicin propia como ingreso de la Hacienda autonmica en Espaa.
Autores: Diego Gmez Daz y Alfredo Iglesias Surez.
Quince aos de modelo dual de IRPF: Experiencias y efectos.
Autor:
Fidel Picos Snchez.
La medicin del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autnomas.
Autor:
Ramn Barbern Ort.
Aspectos ms destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas.
Autor:
Fernando Daz Yubero.
La fiscalidad del ahorro en la Unin Europea: entre la armonizacin fiscal y la competencia de los sistemas tributarios
nacionales.
Autores: Santiago lvarez Garca, Mara Luisa Fernndez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdiccin contencioso-administrativa (perodo
1990/2000).
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
Incentivos fiscales a la investigacin, desarrollo e innovacin.
Autora: Paloma Tobes Portillo.
Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para Amrica Latina.
Directores: Miguel Buuel Gonzlez y Pedro M. Herrera Molina.
Rgimen fiscal de la sociedad europea.
Autores: Juan Lpez Rodrguez y Pedro M. Herrera Molina.
Reflexiones en torno al debate del impacto econmico de la regulacin y los procesos institucionales para su reforma.
Autores: Anabel Zrate Marco y Jaime Valls Gimnez.
La medicin de la equidad en la implementacin de los sistemas impositivos.
Autores: Marta Pascual y Jos Mara Sarabia.
Anlisis estadstico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econmico Administrativo Regional de Catalua
(1990-2000)
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Incidencias de las NIIF en el mbito de la contabilidad pblica.

Autor:
Jos Antonio Monz Torrecillas.
El rgimen de atribucin de rentas tras la ltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autor:
Domingo Carbajo Vasco.
Los grupos de empresas en Espaa. Aspectos fiscales y estadsticos.
Autores: Mara Antonia Truyols Mart y Luis Esteban Barbado Miguel.
Metodologa del Derecho Tributario.
Autor:
Pedro Manuel Herrera Molina.
Estado actual y perspectivas de la tributacin de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la
Comisin de la Unin Europea.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Crditos iniciales y gastos de la Administracin General del Estado. Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001).
Autoras: Ana Fuentes y Carmen Marcos.
La Base Imponible. Concepto y determinacin de la Base Imponible. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas. Revalorizaciones contables voluntarias. (Arts. 10, 140, 141 y 148 de la LIS.)
Autor:
Alfonso Gota Losada.
La productividad en la Unin Europea, 1977-2002.
Autores: Jos Villaverde Castro y Blanca Snchez-Robles.
2004
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20/04
Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor:
Toms Snchez Fernndez.
Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor:
Santiago lvarez Garca.
Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor:
Javier Rodrguez Luengo.
Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor:
Ivn Moreno Torres.
tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comercio exterior.
Autor:
ngel Esteban Paul.
Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor:
Emilio Aguas Alcalde.
La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
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30/04
Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor:
Ernesto Garca Sobrino.
La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor:
Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor:
Miguel ngel Galindo Martn.
Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
Autor:
Joaqun Prez Huete.
La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.
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16/05
17/05
18/05
19/05
La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor:
Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
Autor:
Juan Carlos Graciano Regalado.
La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
Autor:
Francisco Poveda Blanco.
Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor:
Antonio Fonfra Mesa.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor:
Flix Alberto Vega Borrego.
Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor:
Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Income taxation: a structure built on sand.
Autor:
John Prebble.
La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.
20/05
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23/05
24/05
25/05
26/05
27/05
28/05
29/05
30/05
La liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta.

Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Energy taxation in the European Union. Past negotiations and future perspectives.
Autor:
Jacob Klok.
Medidas antiabuso en los convenios sobre doble imposicin.
La fiscalidad internacional del comercio electrnico.
Autor:
Francisco Jos Nocete Correa.
La tributacin de los sistemas de previsin social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Autora: Susana Bokobo Moiche.
Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados: un anlisis jurdico privado.
Autores: Iaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina.
La relacin entre el cash flow y la oferta monetaria: el caso de algunos pases de la Unin Europea.
Autores: Miguel ngel Galindo Martn, Agustn lvarez Herranz y Mara Teresa Mndez Picazo.
Una aproximacin al sistema fiscal del antiguo rgimen. La recaudacin de tributos en ferias y mercados en Castilla
en el siglo XVIII.
Autora: Mara del Mar Lpez Prez.
Naturaleza jurdica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias.
Autor:
Francisco D. Adame Martnez.
La educacin fiscal en Espaa.
a
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Autoras: M. Luisa Delgado, Marta Fernndez, Ascensin Maldonado, Concha Roldn y M. Luisa Valdenebro.
La tributacin de las rentas del capital en el IRPF: gravamen dual o nico.
Autor:
Teodoro Cordn Ezquerro.
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El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor:
Csar Garca Novoa.
Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006.
Autor:
El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
Autor:
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor:
Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor:
Gonzalo Gmez de Liao Polo.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Locales y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor:
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La expansin y control del fenmeno de los tax shelters en Estados Unidos.

Autor:
Ubaldo Gonzlez de Frutos.
La incidencia de la globalizacin en la configuracin del ordenamiento tributario del siglo XXI.
Autor:
Fiscalidad y desarrollo.
Autores: Carlos Garcimartn, Jos Antonio Alonso y Daniel Gayo.
El rgimen fiscal de las economas de opcin en un contexto globalizado.
Autor:
Jos Luis Prez de Ayala.
La opinin pblica hacia la Hacienda Pblica: una revisin de la moderna teora positiva.
Autor:
Jos Luis Sez Lozano.
Planificacin fiscal internacional a travs de sociedades holding.
Autor:
Jos Manuel Almud Cid.
El gasto pblico en educacin 2000-2004: un anlisis por Comunidades Autnomas.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz y Carmen Mitxelena Camiruaga.
Liquidacin del sistema de financiacin autonmico en 2004 y el sistema de entregas a cuenta.
Autores: Alfonso Utrilla de la Hoz, Miguel ngel Garca Daz y Ana Herrero Alcalde.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
Trust e instituciones fiduciarias. Problemtica civil y tratamiento fiscal.
Autores: Sergio Nasarre Aznar y Estela Rivas Nieto.
La muestra de declarantes de IRPF de 2003: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez, Alfredo Moreno Prez y
Mara Antiqueira Prez
Cohesion policy reform: the implications for Spain.
Autores: Douglas Yuill, Carlos Mndez, Fiona Wishlade, Encarnacin Murillo y Mara Jess Delgado.
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El gravamen mltiple de los beneficios societarios. Tributacin de accionistas.

Autor:
Emilio Albi.
Fiscalidad de instrumentos financieros derivados. Una revisin comparada.
Autor:
Pablo A. Porporatto.
Cooperacin administrativa internacional en materia tributaria. Derecho Tributario Global.
Autor:
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cuestiones polmicas.
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Derecho interno.
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Adolfo J. Martn Jimnez.
Las consecuencias fiscales de la globalizacin.
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Alternativas de integracin IRPF-IS para evitar la doble imposicin de dividendos en el contexto actual.
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Los incentivos fiscales a la innovacin en Espaa y en el mbito comparado.
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2008
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Gravadas por el IVA.

Gravadas por el IVA.

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Determinacin a) El impuesto a pagar

Variables segn Estados. Tasa nica: 10%.

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Como se observa en el cuadro expuesto, en Argentina, Paraguay y Uruguay se aplica el

VII. EL IVA EN LAS EXPORTACIONES. CASO ARGENTINA

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6) Las compensaciones con el IVA del Mercado Interno.

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Rgimen fiscal de los seguros de vida individuales.

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