CAPTULO VI

Inmueble Maquinaria y Equipo, Depreciacin

La labor del auditor se orienta principalmente a la revisin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados por la
empresa en el examen de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes
tangibles que tiene por objeto lo siguiente:
1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.
2.- la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad.
3.- La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos
en el curso normal de las Operaciones de la entidad.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para el
examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern ser
diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza,
Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes:

Comprobar que existan y estn en uso.

Verificar que sean propiedad de la empresa.

Verificar su adecuada valuacin.

Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con

mtodos aceptados y bases razonables.

Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el calculo de la

depreciacin.

Determinar los gravmenes que existan.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos

Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del

control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso
electrnico de datos.
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern
dirigirse a:

Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En

trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber
autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a
capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc.

Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o

gravar activos.- De existir una autorizacin final para efectuar una inversin,
venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un
estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa
debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber
emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los
accionistas.

Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y

registro.- La segregacin de funciones evita que un departamento o persona
controle varias fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos
a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia
permanente entre los departamentos personas involucradas en una misma
transaccin.

Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y

registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la
compra de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren
que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los
registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con
sus caractersticas generales.

Existencia de archivos de documentacin.- La documentacin soporte de la

propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que faciliten
su localizacin y control.

Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por

conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el
registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de mera
conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario establecer
polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por escrito.

Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para

registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto
de registrar en su oportunidad las partidas que representen unidades terminadas,
debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen las obras y
entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la depreciacin o
amortizacin.

Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o

constructores.

Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los

bienes registrados.- Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes,
peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones
de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la
contabilidad.

Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades

dadas de baja.

Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en

atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.- Esta agrupacin tiene por
objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables
representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en los
estados financieros de la empresa.
l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y
localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la
existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los
efectos de la inflacin que incluyan:

Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y
equipos.

Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando

sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:

Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en su caso,

archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como:
cotizacin de precios recientes, estudio de costos de reposicin, etc.

Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados de todos los

bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los informes de los
valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales.

La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la empresa y el

valor de desecho de los mismos.

En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la

empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los anlisis
de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como
la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada.

Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y aprobacin de

la informacin actualizada.

Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras

actualizadas.

Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su

aseguramiento.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa
de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto,
as como los riesgos de auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y
equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en
la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar
tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no
lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son
los siguientes:

Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinarias y

equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin.

Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas,

as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas.

Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciacin,

avalos, determinacin del valor de uso, etc.).

Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.

Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.

Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su

disponibilidad.

Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.

Registros auxiliares poco confiables.

Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.

Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc.

Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin de

activos.

Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros.

Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PLANEACION
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de
los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de actualizacin, mtodo
de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de valuacin y
presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones
jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico de datos PED),
poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin segregacin de
funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de
auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que
pueden afectar su trabajo y opinin.
REVISION ANALTICA
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc.,
Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base
en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas
del ramo.

Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no

usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo, contra
presupuestos, etc.
ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable
existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su
depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los
controles internos en ambientes de procesos electrnicos de datos,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin
dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc.
En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la
revisin, sea alrededor o a travs del computo.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar
en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin
de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la
importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinarias
y equipos, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los
procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el
alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias