Tecnica Contable Tributos I PDF

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TABLA DE CONVERSIONES
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Educacin Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Impresin Digital
Soluciones Grficas
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno

empresarial y especialmente en la Micro, Pequea y Mediana Empresa, es
necesario estar preparados para poder enfrentarnos a estos cambios. Por ello
me complace presentar esta pequea colaboracin para estudiantes y
personas que estn vidos de inmiscuirse en la Tributacin.
En el presente trabajo, desarrollaremos las categoras del Impuesto a la
Renta; iniciando con la Primera Categora que trata sobre alquileres de bienes
muebles e inmuebles; Segunda Categora sobre Intereses, Patentes,
Dividendos, Regalas y dems que trataremos; Cuarta Categora, profesionales
independientes, Quinta categora, trabajadores dependientes.
Finalmente concluiremos tratando la Tercera Categora, que viene hacer
el RUS, RER y Rgimen general del Impuesto a la Renta frente a los cambios
actuales.
Todo el desarrollo de este trabajo es terico y prctico con ejemplos
sencillos de entender y pedaggicamente elaborados para su completa
comprensin.
EL PROFESOR.
CONTENIDO TEMTICO
UNIDAD TEMTICA N 1
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
1. Definicin de Renta
2. Definicin de Rentas de Primera Categora
3. Renta Bruta
4. Deduccin de Rentas de Primera Categora
5. Imputacin de Rentas
6. Pagos a Cuenta por Renta de Primera Categora
Autoevaluacin Formativa
11
13
17
22
23
27
UNIDAD TEMTICA N 2
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
1. Definicin
2. Renta de Segunda Categora Retenciones
3. Conceptos Generales
4. Renta Bruta
5. Rentas No Gravables
6. Deduccin de Rentas de Segunda Categora.
8. Pagos a Cuenta de Rentas de Segunda Categora
9. Obligacin de llevar Libro de Ingresos
10. Esquema para Determinar la Renta Neta de Segunda
46Categora ejercicio 2004 y 2005.
11. Retenciones
Bibliografa
49
UNIDAD TEMTICA N 3
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
1. Definicin
2. Renta de Cuarta Categora Pago a Cuenta y Retenciones.
3. Rentas Comprendidas
4. Caractersticas de Rentas de Cuarta Categora.
51
51
52
52
29
31
31
31
40
40
41
43
45
6. Renta Bruta de Cuarta Categora
7. Obligacin de llevar Libro de Ingresos
8. Deduccin
9. Pagos a Cuenta de Rentas de Cuarta Categora
10. Determinacin de Renta Bruta y Neta de Cuarta
Categora ejercicio 2004 y 2005
Bibliografa
UNIDAD TEMTICA N 4
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1. Definicin
2. Rentas Comprendidas en Quinta Categora
3. Detalle de Rentas de Quinta Categora
4. Rentas de Quinta Categora Inafectas
5. Rentas exoneradas
6. Determinaron Renta Neta
7. Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora.
Bibliografa
UNIDAD TEMTICA N 5
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
1. Definicin
2. Definicin de empresa
3. Definicin de Renta aplicable a Empresas
4. Importancia de la Contabilidad en las empresas
5. Sujetos del Impuesto a la Renta generadoras de Rentas de
Tercera Categora.
6. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora
7. Rentas de Tercera Categora Rgimen General
8. Concepto de Enajenacin de Bienes
9. Renta de Tercera Categora de Empresas Unipersonales
10. Ganancia o Prdidas por Distribucin de Utilidades en especie.
11. Retiro de Mercaderas u otros bienes por el propietario
titular o socios
8
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53
53
53
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102
103
103
104
105
12. Imputacin de Rentas.
108
Bibliografa
109
109
UNIDAD TEMTICA N 6
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
1. Definicin
2. Acogimiento
3. Categorizacin
4. Aplicacin Practica
Bibliografa
113
113
113
114
118
118
UNIDAD TEMTICA N 7
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Definicin
119
2. Sujetos comprendidos
119
3. Sujetos no Comprendidos
120
4. Monto Referencial
125
5. Acogimiento al Rgimen Especial
126
6. Impuesto
126
7. Cambio del Rgimen
127
8. Personas Naturales con Rentas de Tercera Categora y otras Rentas 127
9. Tributos Afectos
128
10. Libros y Registros Contables
129
Bibliografa
141
142
10
UNIDAD TEMTICA I
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

1. DEFINICIN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello
que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe
Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa
habitacin o los honorarios que percibe un Mdico por los servicios que presta.
N 1.1
Segn su criterio, seale cinco operaciones que constituyen Renta

- .
- .
- .
- .
- .
Ejemplo:
Operaciones que constituyen Renta
El trabajo independiente de un medico.
El trabajo dependiente de un docente de universidad.
El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda.
Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes.
Los intereses cobrados a personas naturales por el prstamo.
Teora de la renta producto o teora de la fuente
La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de
explotacin para entender vamos a explicar lo siguiente:
Es el producto
Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce.
Se debe entender como algo material. Referido a cosas que se pueden medir o
contar, as como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a
esta en condiciones de seguir produciendo ms riqueza.
11
Ejemplo:
En una fbrica de chompas, el producto de la venta de chompas cumple los
requisitos para ser considerado un producto ya que se encuentran constituidas
por riquezas distintas a la mquina que las produce, son cuantificables y
susceptibles de expresarse en dinero y su venta no impide a la fuente seguir
produciendo riqueza.
N 1.2
Tomando el ejemplo de la fbrica de chompas que sucedera si el dueo de la
fbrica decide vender la mquina con la que produce las chompas, desde el
punto de vista de la teora de la renta producto.
Ser considerado renta este ingreso?
.
.
La Renta debe ser peridica.
La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir
nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
N 1.3
Si el dueo de la fbrica de chompas alquila una parte de su local comercial a

un tercero por un mes se estar produciendo una renta peridica? Sustente
su respuesta.
.
Si se produce una renta peridica, ya que si bien se alquila por un solo mes,
existe la posibilidad de que se vuelva a alquilar.
La periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin
del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.
N 1.4
Ricardo Maravi se gan el premio mayor de la Tinka, monto que le generar
riqueza tendr el carcter de renta peridica?
.
.
.
12
La periodicidad de la renta debe depender de la capacidad de la fuente para

seguir produciendo y no a factores ajenos a ello como puede ser el azar que
pueda generar una renta, por lo que el premio mayor de la lotera al no
depender de la voluntad sino del azar no sera un enriquecimiento peridico.
2. DEFINICION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son
generados por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas.
Tambin est comprendida en esta categora la renta generada por locacin o
cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de
personas naturales.
2.1 Renta de Primera Categora-Pagos a Cuenta
R.B.
100%
Deduccin
20% x R.B.
Renta Neta
80% xR:B:
Pago a
Cuenta *
Tasa Real
15% x R:N.
Tasa
Efectiva
12% x R:B.
Obligado a
Efectuar el pago
A cuenta
Persona generadora
De rentas de 1
Categora
Plazo
En el mes siguiente
Al que se devengue
La renta de
acuerdo
a N RUC segn
cronograma
Formulario
1082 RECIBO POR
ARRENDAMIENTO
* R.B.
(-) 20%
R.N.
100
(20)
80
Tasa Real
Tasa Efectiva
15% x 80
12% x 100
12
12
Permite sustentar
Costos y/o gastos
Para efectos
Tributarios
2.2 Conceptos especficos:

Predios
Dentro del concepto de predios tenemos los terrenos rsticos o
urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser
separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Predio rstico
Inmueble dedicado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y
tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa
habitacin y que estn ubicadas fuera de la ciudad.
La ubicacin antes sealada no necesariamente debe estar fuera de
la ciudad, tambin puede ser dentro de la ciudad pero que est
destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines.
13
Predio urbano
Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros
usos que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como:
comercio, industria, prestacin de servicios, cultura, recreo, etc.
Arrendamiento
Segn el Art. 1666 - 1667 del Cdigo Civil, el ar rendamiento es un
contrato por el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un
bien por cierta renta convenida. Puede dar en arrendamiento el que
tenga esta facultad (propietario) respecto de los bienes que
administran.
Sub-arrendamiento
Se trata del segundo arrendamiento que efecta el inquilino o
conductor, convirtindose en sub-arrendador. Segn el Art. 16921695 del Cdigo Civil, el sub-arrendamiento es el arrendamiento
total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor
de un tercero, a cambio de una renta, con consentimiento escrito del
arrendador (propietario).
Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesin del arrendamiento
constituye la transmisin de derechos y obligaciones del arrendatario
en favor de un tercero que lo sustituye, rigindose por las reglas de la
cesin de posicin contractual.
Tanto el subarrendatario como el arrendatario estn obligados
solidariamente ante el arrendador por las obligaciones asumidas por
el arrendatario (propietario).
N 1.5
Mauro Perez Sedano con RUC N 10198264941.

1. Es propietario de un vehculo marca Toyota cuyo valor de adquisicin es
de $15,000.00; en moneda nacional en valor ajustado al 31.12.2005
representa S/. 52,500.00. Dicho vehculo lo alquila a partir del mes de
febrero del 2005 hasta el 31 de julio de 2006, por S/.1,200.00 mensuales.
Al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado slo alquileres correspondientes a
los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los
que corresponden a los meses de noviembre y diciembre 2005.
2. Es propietaria de un vehculo marca Mazda ao 1999 adquirido en mayo
de 2003 por S/. 35,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la
empresa Vencedor S.A. a partir del mes de mayo de 2005 hasta diciembre
del ao 2005; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria.
3. Es propietaria de un vehculo marca Volvo ao 2001 cuyo valor de
adquisicin es de $ 17,000.00, equivalente a S/. 60,000.00. Dicho vehculo
es cedido gratuitamente a la Polica Nacional a partir de junio del 2005
hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
14
4. Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser,

adquirido en el ao 2004. Dicho equipo fue alquilada de junio a octubre del
2005 en S/. 1,800.00 mensuales; los meses enero a mayo y noviembre a
diciembre 2005 fue utilizado por el propietario.
SE PIDE
a) Renta bruta y renta neta.
b) Impuesto a la Renta, pagos a cuenta e Impuesto anual
DESARROLLO
En cumplimiento del inciso b) Art. 57 T.U.O aproba do por D.S. N 179-2004EF, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio en que se
devengue, es decir al ejercicio en que se realiza la generacin de renta,
independientemente de que se cobre o no la renta en dicho ejercicio.
En el caso planteado, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:
1. Alquiler de vehculo:
S/. 13,200.00
Alquiler de febrero a Diciembre del 2005: 1,200.00 x 11 = 13,200.00
2. Cesin gratuita de vehculos a empresa Vencedor S.A.
2,648.00
Genera renta ficta por haber cedido gratuitamente a la empresa
Vencedor S.A generadora de renta de tercera categora:
Renta: 8% del valor de adquisicin ajustado al 31.12.2005:
IPM Dic. 2005
35,000.00 x = 35,000.00 x 1.418571
IPM Abr. 2003
8% de 49,650.00 = 3,972.00 / 12 x 8 = S/. 2,648.00
S/.49,650.00
3. Cesin gratuita al Sector Pblico Nacional

No genera renta por haber cedido gratuitamente al Sector Pblico
Nacional; slo genera renta ficta cuando es cedida a una empresa
generadora de renta de tercera categora.
4. Alquiler de equipo de cmputo
Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser,
adquirido en el 2004. Dicho equipo slo fue alquilado de junio a
octubre de 2005, en S/. 1,800.00 mensuales.
Alquiler de junio a octubre 2005 = S/. 1,800.00 x 5 =
9,000.00
Renta bruta
S/.
24,848.00
Deduccin: 20% de 24,848.00
( 4,970.00)
Renta neta
S/.
19,878.00
5. Impuesto a la Renta
En el supuesto que el contribuyente tenga slo renta de primera
categora, el impuesto a la renta del ejercicio 2005 se cancelar
15
aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta imponible por ser
inferior a 27 UIT.
Impuesto: 15% de 19,878.00 = S/. 2,982.00.
6. Liquidacin del Impuesto:
Impuesto a la Renta
S/ . 2,982.00
Pagos a cuenta
(2,664.00)
Impuesto a pagar
S/. 318.00
El contribuyente est obligado a presentar Declaracin Jurada por
tener impuesto a pagar.
Pagos a cuenta
2.3 Esquema Para Determinar La Renta Neta De Primera Categora Ejercicios 2005 Y 2006
6.- Locacin
Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una persona se
obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un
plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de
mutuo acuerdo.
Segn la doctrina, los elementos esenciales de locacin son:
a) El acuerdo de voluntades.
b) El bien objeto del contrato, que puede ser material (muebles,
inmuebles) o inmaterial.
c) El precio, es decir el valor de la locacin.
7.-Mejoras
16
Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una

cosa a fin de darle mayor valor.
Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la
destruccin o el deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser
necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando
sirven slo para el ornato y mayor comodidad.
3. RENTA BRUTA
Constituyen rentas de primera categora las siguientes:
3.1 Renta Real
a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor
predial normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EF TUO
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora el ntegro de la merced conductiva convenida.
Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, la renta bruta est constituida por el total de la
merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir
cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn
afectos a dicho impuesto.
Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de
mercado vigente en la fecha en que se devengue.
Renta Mnima Fiscal:

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
afectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba
contrario) que la merced conductiva (alquiler del predio) no podr
ser inferior al 6% del valor de autoevalo del predio, salvo en los
casos en que el predio est comprendido dentro de los alcances
de la Ley del Inquilinato normado por D.Ley N 709 o que el predio
est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos,
Bibliotecas o Zoolgicos.
Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas:
Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que
perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no
debern ser menor al 6% del valor de autoavalo.
Acreditacin del arrendamiento
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o
con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
17
La Administracin en ningn caso aceptar como prueba contratos

celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
En casos de predios cuya ocupacin haya sido cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del
perodo de desocupacin se realizar con la discriminacin en el
consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.Inc.
a) numeral 7 Art. 13 D.S. Na 122-94-EF, modificado por el Art. 5a
del D.S.N017-2003-EF
b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento
Tratndose de sub-arrendamiento, la renta bruta est constituida por
la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario
y la que ste debe abonar al propietario.
c) Las producidas por locacin o cesin temporal de derechos y
cosas muebles o inmuebles
d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o sub-arrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
rembolsar.
El valor de las mejoras se computar como renta gravable del
propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta de ste al
valor de mercado a la fecha de devolucin: 6% del valor autoevalo.
N 1.6
Subarrendamiento del Predio

El seor Ernesto Laarte Nuez es propietario de un predio ubicado en Av.
Jos Olaya N 241- Huancayo, cuyo valor de autoeval o es de S/.
410,000.00. Dicho predio es alquilado de enero a diciembre del 2005 al
seor Silvia Parraga Huaruco por S/. 3,200.00 mensuales. El inquilino a su
vez subarrienda una parte del predio, esto es el 50% del predio, por S/.
1,800.00 mensuales de enero a diciembre del ejercicio 2005.
Se pide:
Renta neta del propietario y del subarrendamiento.
DESARROLLO
Renta del propietario
Renta Real
Alquiler de enero a diciembre:
3,200.00x12=38,400.00
38,400.00
Renta Mnima Fiscal: 6% de 410,000.00 = S/. 24,600.00
Deduccin: 20% de R.B = 20% de 38,400.00
18
( 7.680.00)
Renta neta del, propietario

Renta del sub-arrendatario
Renta que paga al propietario: S/. 3,200.00 x 12
Menos:
Renta que cobra al subarrendatario: S/. 1,800.00 x 12
Renta bruta anual del subarrendatario
Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 16,800.00
Renta Neta del subarrendatario
S/. 30,720.00
38,400.00
( 21.600.00)
16,800.00
( 3.360.00)
S/. 13,440.00
3.2 Renta Ficta

Por predios cedidos gratuitamente
La Renta ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido
cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no
determinado; dicha renta es 6% de Valor de Autoavalo.
Por muebles cedidos gratuitamente
La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito o a precio no determinado o a un precio
menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadoras
de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en
participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de
colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al
8% del valor de adquisicin de dichos bienes.
La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte
integrante de una asociacin en participacin, joint venture,
consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin
empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del Sector
Pblico Nacional.
Normas sobre valor de adquisicin de bienes cedidos
Deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Bien adquirido a ttulo oneroso
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al
que conste en el comprobante de pago o en la declaracin nica
de importacin, segn sea el caso, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o
construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente.
Costo de adquisicin o costo de produccin: Es la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones, etc.
19
Costo de produccin o construccin: Es el costo incurrido en la

produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al valor
De mercado.
Costo del bien
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin
o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
Numeral 2.2. Art. 13 D.S. Ns 122-94-EF, modificado por el Art. 7
D.S. N134-2004-EF
b) Bien adquirido a ttulo gratuito
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se
pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como
referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber
actualizarse con la variacin del ndice de Precios al por Mayor,
originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al de la fecha de
cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
c) Cuando el bien se entrega en cesin en menos de doce meses
Cuando el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta de 8% del valor
del bien se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien.
Concepto de valor de mercado. Para los efectos de cesin de
bienes a ttulo gratuito, se entiende por valor de mercado el valor de
adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de
caractersticas semejantes al bien cedido.
* Presuncin de cesin gratuita del predio o bienes muebles
Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de
predios o de bienes muebles, cuando se encuentran ocupados o en
posicin de persona distinta al propietario, segn sea el caso,
siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento; salvo
que el contribuyente demuestre lo contrario.
En el caso de predios en que exista copropiedad, no existe renta
presunta cuando uno de ellos ocupe el predio. Se presume, salvo
que el contribuyente demuestre lo contrario, que el predio o mueble
es cedido por el valor total; si fuera parcial la renta ficta determinar
20
slo la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada en cuatro

decimales.
Inc. a) numeral 5 Art. 13a D.S. Na122-94-EF, modificado por Art.
5a D.S. N 017-2003-EF
CASO PRCTICO
Arrendamiento de predio; adems se cobra Impuesto Predial y Servicios
Pblicos
ENUNCIADO
Contribuyente : Tovar Bernaola Alipio RUC: 10199441766
Renta obtenida : Durante el ejercicio 2005 ha obtenido las siguientes rentas
de primera categora:
Es propietario de un predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 Hyo., cuyo
valor de autoevalo es de S/. 300,000.00. Dicho predio es alquilado desde
marzo de 2005 hasta febrero de 2006 por S/. 2,400.00 mensuales; enero a
febrero de 2005 estuvo desocupado. Adems, el propietario cobra el
Impuesto Predial del ao 2005 que representa S/. 1,800.00 y telfono por S/.
1,920.00 (anual). Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler.
SE PIDE:
a) Renta bruta y renta neta
b) Pagos a cuenta
c) Impuesto a la Renta
DESARROLLO
Se pide la renta bruta y neta.
a) Renta del propietario
Predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 - Surco
Renta bruta real:
S/.
27,720.00
Alquiler =2,400.00x10=
S/. 24,000.00
Impuesto predial
1,800.00
Telfono
1.920.00
Total renta
S/ 27,720.00
Renta mnima fiscal: 6% de 300,000.00 = 18,000.00
Deduccin: 20% de 27,720.00
( 5.544.00)
Renta neta
S/. 22,176.00
Impuesto a la Renta: 15% de 22,176.00 = S/. 3,326.00
b) Pago a cuenta mensual
Renta Deduccin Renta Neta Impuesto
20%
15%
2,400.00 480.00
1,920.00 288.00x10= 2,880.00
Tambin se puede determinar el monto del impuesto de la siguiente
manera: 12% de renta mensual: 12% de 2,400.00 = S/. 288.00 x 10 meses
= S/. 2,880.00.
Liquidacin del Impuesto
Impuesto calculado S/. 3,326.00
(-) Pagos a cuenta
2,880.00)
21
Impuesto a pagar
S/.
446.00
3.3 Renta generada en menos de doce meses

El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la
cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn
sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente
o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se
realizar de acuerdo a lo previsto en el numeral 2.4.
3.4 Presuncin de la Ocupacin del Predio
Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio
gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos:
a) El perodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el
consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se
estime probatorio a criterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditar
con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Ultimo prrafo del Art. 23 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF;
Art. 13 D.SN122-94-EF
4. DEDUCCIN DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Para establecer la Renta Neta de primera categora, se deducir por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta.
Primera prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Caso especial de compensacin de prdidas extraordinarias
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes generadores de rentas de primera categora que no hayan sido
cubiertos por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta
neta global. Para tal efecto deber considerarse el valor del autoavalo de la
parte del predio que haya sufrido prdida extraordinaria.
Segundo prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S . N 179-2004-EF
5. IMPUTACIONES DE RENTAS
Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
Inciso b) Art. 57^ T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
22
6. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

De acuerdo al artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas
de primera categora estn obligadas a efectuar pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, mediante Res. N
019-2003/SUNAT, ha establecido que las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que perciban rentas de primera categora
por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles,
deben efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
mediante el Sistema Pago Fcil. Para tal efecto el contribuyente informar a
la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria los siguientes datos
mnimos:
- Nmero de RUC del deudor tributario
- Perodo Tributario al que corresponde el pago
- Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o
subarrendatario)
- Entrega del Formulario N 1683
Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado
impuesto, la entidad bancada o la Administracin Tributaria, deber
entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 - Impuesto
a la Renta de Primera Categora, el cual deber contener los datos
informados por el deudor tributario.
El deudor tributario entregar el formulario N 168 3 al arrendatario o
subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una
copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago
a cuenta.
- Declaracin rectificatoria
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil,
slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal
efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo siguiente:
a) Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria.
b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin
original, segn sea el caso.
c) El nuevo monto correcto del alquiler
d) El importe a pagar de ser el caso; y,
e) El nmero de RUC
f) Perodo tributario
g) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta la entidad bancaria o la Administracin Tributaria le entregar al
deudor tributario el formulario N 1683, lo cual de ber contener los datos
informados.
El deudor tributario entregar el formulario N 168 3 al arrendatario o
subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una
copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a
cuenta.
23
6.1 Pagos a cuenta en caso de condominio

En caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de
la merced conductiva.
Art. 53 D.S. N 122-94-EF
6.2 En caso de renta ficta no existe obligacin de efectuar pagos a
cuenta
Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no
determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente. Igual procedimiento rige para
bienes muebles cedidos gratuitamente.
Tercer prrafo Art. 84 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art.
53 D.S. N122-94-EF
N 1.7
Inquilino asume el pago del Impuesto ala Renta

ENUNNCIADO:
Contribuyente: Ayde Adauto Quispe; RUC: 10200026204
Durante el ejercicio 2005 alquil un predio de su propiedad por S/. 4,100.00
mensuales (enero a diciembre del 2005) a Carlos Meza Rivas, quien se
compromete pagar el monto del Impuesto a la Renta que corresponde al
contribuyente, esto es el 12% de S/. 4,100.00, que representa S/. 492.00
mensualmente. El valor de autoavalo del predio es de S/. 489,000.00.
SE PIDE:
Renta bruta y neta anual
DESARROLLO
Renta Real:
Alquiler: 4,100.00 x 12 =
Impuesto asumido por inquilino: 49,200 x 0.12 =
Renta Mnima Fiscal: 6% de 489,000.00 = 29,340.00
Renta Bruta
Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 55,104.00
Renta Neta
S/. 49,200.00
5,904.00
55,104.00
( 11,021.00)
S/. 44,083.00
Pago a cuenta
El Impuesto a la Renta asumido por el inquilino representa mayor renta para
el propietario del predio; el monto de pago a cuenta que debe realizar el
inquilino se determinar de la siguiente manera:
24
Alquiler mensual de enero a diciembre: S/. 4,100.00 x 0.12 = S/. 492.00

6.3 Esquema de Pagos A Cuenta Por Rentas De Primera Categora
Art. 84a TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Entrelineas:
Actualizacin, orientacin y aplicacin

Lima Per 2005
Caballero Bustamante: Manual tributario

Lima Per 1995
Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta.

Decreto supremo N 179-2004-EF
Pagina Web: www.sunat.edu.pe

Pagina Web: www.mef.edu.pe
CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta
D.S.N 179-2004-EF
Lima Per
25
Autoevaluacin formativa N 01
NOMBRES : ____________________________________________________
APELLIDOS : _________________________________ FECHA :___________
CIUDAD
: _________________________________SEMESTRE:________
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
1. SEGN NUESTRA LEGISLACIN: QU ES RENTA?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
2. CUAL ES LA FUENTE GENERADORA DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA Y QUE RENTAS COMPRENDE?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
3. DESARROLLAR EL SIGUIENTE CASO PRACTICO, CON EL APOYO DE

UN TEXTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
A) ENUNCIADO
CONTRIBUYENTE: IRMA YALENZUELA GALVEZ
RUC: 1099479851
RENTA OBTENIDA: DURANTE EL EJERCICO 2005, HA OBTENIDO LAS
SIGUIENTES RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
a. Es propietaria de un vehculo marca Hyunday, cuyo valor de adquisicin
es de US$ 30,000.00, en moneda nacional el valor ajustado al

31/12/2005 que se representa 105,000.00, dicho vehiculo lo alquila a
partir del mes de febrero 2005, hasta el 31 de julio del 2006, por
S/2,400.00 mensuales al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado solo
alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005,
estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de
noviembre y diciembre del 2005.
b. Es propietaria de un vehiculo marca Toyota ao 1999, adquirido en
mayo del 2003, dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa
Vencedor S.A., a partir del mes de mayo del 2005 hasta diciembre del
26
2006; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria, el valor
ajustado al 31.12.2005 es de 99,300.00.
c. Es propietaria de un vehiculo marca NISSAN ao 2001, cuyo valor de
adquisicin es de US$ 34,000.00 equivalente a S/. 120,000.00; dicho
vehculo es cedido gratuitamente a la polica nacional a partir de junio
2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
d. Es propietaria de una computadora HP con impresora lser, adquirida en
el ao 2004, dicho equipo fue alquilado de junio a octubre del 2005 en
S/. 3,600.00 mensuales mientras que los meses de enero a mayo y de
noviembre a diciembre 2005 fueron utilizados por el propietario.
DETERMINAR
a) Renta Bruta y Renta Neta.
b) Impuesto a las Renta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.
27
28
UNIDAD TEMTICA II
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
1. DEFINICION
Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador otros
capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos
quirogrficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, etc.
2. RENTA DE 2 CATEGORIA RETENCIONES
R.B.
100
%
Deduccin
10% x R.B.
Renta Neta
90% xR:B:
Retencin *
Tasa Real
15% x R:N.
Tasa
Efectiva
13.5% x R:B.
Obligado a
Efectuar la retencin
Plazo
Persona que paguen
O acrediten rentas de
2 Categora
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo a
N RUC segn
cronograma
Formulario
150 IGV RENTA
(Rgimen
* R.B.
(-) 10%
R.N.
100
(10)
90
Tasa Real
Tasa Efectiva
15% x 90
13.5
13.5 % x 100
13.5
250: IGVRENTA
(Principales
160:
Rgimen
3. CONCEPTOS GENERALES
3.1 Intereses
Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocacin de capitales.
El inters representa una renta para aqul que percibe, y una carga para
aqul que desembolsa.
En la ciencia del derecho, el inters se clasifica en:
a) Inters Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de
convenio o pacto expreso de intereses entre las partes.
b) Inters Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre
las partes.
c) Inters Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital
y sus intereses acumulados.
29
3.2 Ttulo
Origen o fundamento jurdico de un derecho y demostracin fehaciente del
mismo.
3.3 Cdulas
Documento pblico o privado que constituye ttulo para exigir un derecho
o acreditar una calidad o situacin.
3.4 Deventures
Son ttulos amortizables con inters fijo.
3.5 Bonos
Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada
por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado.
Desde el punto de vista jurdico, los bonos son obligaciones propias del
Derecho Comercial, incorporados en ttulos-valores, y que contienen la
promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en
determinado plazo, un inters sobre el capital indicado en el ttulo, y de
restituir dicho capital segn un sistema preestablecido de reembolso.
3.6 Garantas
Es la obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que protege y
asegura contra algn riesgo o necesidad.
3.7 Crdito Privilegiado
Es aquel crdito que se paga con preferencia frente a otro u otros con los
bienes del deudor comn.
3.8 Crditos Quirogrficos
Es aquel crdito que slo consta en documento privado y no goza de
ninguna preferencia para ser pagados con relacin a otros crditos.
3.9 Regalas
De acuerdo con el Art. 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-E F, se entiende por
regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y
por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica. Para estos efectos, se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial y cientfica, toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero
o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan
con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
La transferencia de conocimientos anteriormente mencionados son
aquellos conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares,
30
permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de

experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o
cientfico.
3.10 Patente
Es un derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad
exclusiva de la obra.
ACTIVIDAD
Para entender mejor estos conceptos, defina con sus propias palabras
los conceptos involucrados.
4. RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de renta percibida
durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por los
siguientes conceptos:
a) Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas
Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por los socios de cooperativas de trabajo.
Los conceptos antes sealados no alcanzan a la distribucin de utilidades,
remanentes o excedentes en las Cooperativas sujetas a la supervisin de
Superintendencia de Banca y Seguros y de las sujetas al control de
CONASEV.
c) Las regalas
d) Cesin definitiva o temporal de derechos
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
31
e) Las rentas vitalicias

f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) Las primas de seguro
La diferencia entre valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) Atribucin de utilidades que efectan los Fondos Mutuos de
Inversin a valores
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios.
Inciso h) del Art. 24 T.U.O aprobado por D.S. Na 179-2004-EF
i) Distribucin de Utilidades o Dividendos
De acuerdo con el artculo 24-A del T.U.O. de la L ey del Impuesto a la
Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, son rentas gravadas de
segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades. Para tal efecto, se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran en efectivo o en especie.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie.
La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidad,
excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de
libre disposicin capitalizados previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas de acuerdo a Ley General de Sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la
oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la
persona jurdica.
Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que confieren a sus tenedores
facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los
administradores o el derecho de participar, directa o indirectamente en el
capital o en los resultados de la entidad emisora.
Todo crdito (prstamo) hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin (utilidades acumuladas) que las personas jurdicas que no
32
sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento

Financiero otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que los integran, en efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no
exista obligacin para devolver o, existiendo el plazo otorgado para su
devolucin, exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de
dicho plazo.
La presuncin antes mencionada no es aplicable a los prstamos a favor
de los trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Los crditos antes mencionados sern considerados como dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su
otorgamiento.
Los crditos otorgados debern constar en un contrato escrito. En los
casos de pagos parciales, se considerar dividendo o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, al saldo no pagado de la deuda.
El exceso de remuneracin de los socios, accionistas, participacionistas,
titular que trabajan en la empresa, que resulta de comparar la
remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de
mercado de la remuneracin).
El exceso de remuneracin de los familiares de los socios o accionistas,
participacionista, titular de una empresa individual responsabilidad limitada
que trabaja en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual
y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la
remuneracin).
j) Ganancia de capital
Es aquella renta que proviene de la venta de inmuebles adquiridos a partir
del 1 de enero del 2004. Los inmuebles adquiridos hasta el 31 de
diciembre de 2003 y son vendidos durante el ejercicio 2005 2006 no
generan renta.
No constituyen renta el ingreso por venta de casa habitacin
No constituye ganancia de capital gravado con el Impuesto a la Renta el
resultado de enajenacin de casa habitacin. Para tal efecto se considera
casa habitacin al inmueble que permanezca en su propiedad del
enajenante por lo menos de dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similar.
En el caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones de casa habitacin sealadas anteriormente,
ser considerada casa habitacin slo aquel que, luego de la enajenacin
de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando fuera
posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron,
se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor
valor.
33
Adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:

1) Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa
habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la
parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2) Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3) Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar
en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez
de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin
slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.
Art. 2a T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF
ACTIVIDAD
Empresa que distribuye dividendos a persona natural domiciliado y no
domiciliado
La Empresa SAECI S.A. al 31.12.2005 tiene utilidades acumuladas por S/.
200,000.00.Con fecha 22 de julio del 2006 la Junta General acuerda distribuir
120,000.00 como dividendos, el 20% en efectivo y el 30% en mercadera
(artculos de vestir) y el 50% restante en acciones. Los accionistas son los
que se detallan a continuacin:
Beto S.A. (domiciliado)
40% de acciones
Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado)
30% de acciones
Frans Ramos Aliaga (domiciliado)
30% de acciones
El socio Frans Ramos Aliaga durante el ejercicio 2004 no percibe rentas de
otras categoras.
SE PIDE:
a) Cul es el tratamiento tributario que debe dar la empresa SAECI S.A. por
los dividendos distribuidos.
b) Formular asientos contables en la empresa SAECI S.A. por distribucin de
utilidades,
c) Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel de los socios persona
natural domiciliada de la empresa SAECI S.A. por los dividendos
percibidos.
DESARROLLO
De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impu esto a la Renta, las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades en efectivo a favor de personas naturales,
debern retener el 4.10% del impuesto; cuando la distribucin es en especie,
el pago del impuesto de 4.10% deber ser efectuada por la empresa que
distribuye y reembolsado por los socios. Si los socios son personas jurdicas
domiciliadas no est afecto al impuesto.
De lo expuesto podemos concluir:
34
Socios
Efectivo
Acciones
- Persona natural domiciliado
afecto 4.10% retener
pagoreembolsable
No afecto
- Persona natural no domiciliado
pagoreembolsable
No afecto
No afecto
- Persona jurdica domiciliado
No afecto
- Persona jurdica no domiciliado
pagoreembolsable No afecto
Especie
4.10%
4.10%
No afecto
4.10%
Cuadro de distribucin
Utilidad por distribuir: S/. 120,000.00
Efectivo:
20%
S/. 24,000.00
Especie:
30%
36,000.00
Acciones:
50%
60.000.00
100%
S/. 120,000.00
Dividendo
I. Renta
Dividendo
I.Renta Dividendo
Total
Socios
en efectivo 4.10% en
mercadera 4.10% en acciones
Beto S.A. (domiciliado)
9,600.00
14,400.00
24,000.00 48,000.00
Soledad Vilcapoma (no domiciliado)
7,200.00
295.00
10,800.00
443.00 18,000.00 36,000.00
Frans Ramos Aliaga(domiciliado)
7,200.00 295.00
10.800.00
443.00 18.000.00 36.000.00
Total
S/. 24,000.00 590.00 36,000.00
886.00 60,000.00 120,000.00
Contabilizacin en Libros de la Empresa SAECI S.A.
35
Tratamiento a nivel de socios persona natural

La socia Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) percibi dividendos:
36
El socio Frans Ramos Aliaga (domiciliado), durante el ejercicio, solo

percibe dividendos, no tiene rentas de otras categoras:
El Impuesto a la Renta pagado va percepcin de renta por S/. 738.00

representa pago definitivo los S/. 18,000.00 de dividendos percibidos en
efectivo y en especie ya no se computa para determinar la renta neta global,
tampoco los S/. 18,000.00 percibidos en acciones.
4.1 Presuncin de inters
Para los efectos del Impuesto, se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza, forma o razn,
devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado
el tipo de intereses, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera, se presume que
devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6)
meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
Obligacin de especificar el monto de capital en caso de

devolucin de prstamos
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso se considerar inters a la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite
lo contrario.
Inters en caso de enajenacin de bienes a plazos
En los casos de enajenacin de bienes a plazos o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el
saldo de precios contiene un inters gravado y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
para cancelar el saldo.
Casos que no se consideran prstamos
37
No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por

cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de
sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva c un fin.
Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta
de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del
ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Casos en que no existe presuncin de intereses
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a intereses en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelve, en tanto no se acredite
lo contrario.
Presuncin de intereses en casos de enajenacin de bienes a plazos
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el
saldo de precios contiene un inters gravado. Se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
Casos en que no opera presuncin de intereses

Las presunciones anteriormente mencionadas no operan en los casos
de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de
sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT, cuando se trate de
prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de
tipo econmico, as como los prstamos celebrados entre los
trabajadores y empleadores en virtud de convenios colectivos aprobados
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Tampoco se aplicar la presuncin de intereses para prstamos del
exterior otorgados por personas no domiciliadas a sujetos no pasivos del
impuesto sealado en el artculo 18 de la Ley, as como a las
fundaciones y asociaciones sin fines de lucro contemplados en el inciso
b) del artculo 19.
Art. 26 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
ACTIVIDAD
Contribuyente con distintas rentas de segunda categora
Contribuyente : Liz Lorenzo Garcia
Renta percibida; Durante el ejercicio 2005 el contribuyente percibi las
siguientes rentas:
1.- Regalas de la empresa Cotana S.A. por S/. 80,000.00
38
2.- Intereses de la empresa Farmariso S.A. por prstamo otorgado

S/.18,500.00
3.- Renta vitalicia de la empresa Ca. Seguros La Positiva por S/. 8,000.00
4.- Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/. 25,000.00
5.- Utilidades por ser socio de la empresa Cayman S.R.L. por S/. 28,850.00
6.- Retir utilidades de la empresa Braona E.I.R.L. por S/. 10,000.00
7.- Intereses del Banco de Crdito por depsitos en ahorro en moneda
nacional S/. 5,000.00
8.- Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la empresa
Horizonte S.R.L. por S/. 30,000.00
9.- Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital de
empresas donde es socio por S/. 35,000.00
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta
b) Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
c) Considerando que el contribuyente tiene slo rentas de segunda
categora, determinar el Impuesto a la Renta.
DESARROLLO
Determinacin de Renta Bruta y Neta
Impuesto a la Renta
Considerando que el contribuyente slo tiene rentas de segunda categora, el
impuesto se determinar de la siguiente manera:
39
5. RENTAS NO GRAVABLES
No constituyen renta gravable:
Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital
No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que
correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste
integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
excedente de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio.
El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que
perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado
su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada
o utilizada para cubrir prdidas, estando prohibida su distribucin en
efectivo o en especie.
No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la
reserva que se
pretende capitalizar se origine por acciones emitidas por otras sociedades
como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones
originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende
capitalizar.
6. DEDUCCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Para establecer la renta neta de Segunda Categora se deducir por todo
concepto el 10% del total de la renta bruta.
7. IMPUTACIN DE RENTAS
Las rentas de segunda categora se imputarn al ejercicio gravable en que
se perciban.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2 004-EF
8. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Las personas naturales que perciban rentas de segunda categora
efectuarn pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta va retencin en la fuente, estando obligado a
efectuar dicha retencin las personas naturales o jurdicas que abonen
dichas rentas. El monto del impuesto a retener es 15% sobre la renta neta.
En los casos en que las personas pagadoras no efecten la retencin del
impuesto, el contribuyente estar obligado a realizar pago directo aplicando
el 15% sobre la renta neta.
40

Pagos a cuenta por ganancia de capital a partir del ejercicio 2004
En caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el
enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitivo corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes
siguiente de suscrita la minuta de compra venta, un importe equivalente al
0.5% del valor de venta; independientemente de la forma de pago pactado o
de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Art. 84-A T.U.O aprobado por D.S. N o 179-2004-EF
Reglas aplicables en los pagos a cuenta por venta de inmuebles
En la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, sea que se
formalicen mediante
Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el
comprobante o el formulario de pago que acredite al pago a cuenta
del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el
sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin
constituye renta de la tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin. La forma,
condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern
establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber
presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los
meses de enero y febrero, en los que podr presentar la
declaracin del ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario
por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de
enajenacin.
c. Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago
a cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del
enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los
derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la
parte que resulte gravada con el Impuesto.
41
Entindase por valor de venta al valor de transferencia del

inmueble materia de enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el literal 1), en la Escritura
Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se
refiere el inciso N1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario
de pago por el ntegro de la obligacin que le corresponde o los
documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este
Artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz
Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales
conforme a la ley de la materia.
Art. 53S-B del D.S. N 122-94-EF
ACTIVIDAD
Pago de rentas de segunda categora a personas domiciliadas y no
domiciliadas
La Empresa Caracolio S.A.A. tiene contrato celebrado con personas
domiciliadas y no domiciliadas para el pago de rentas de segunda categora,
los cuales se detallan a continuacin:
La empresa Caracolio S.A.A. con fecha 4 de noviembre del 2005 pag con
cheque regalas de enero a octubre del 2005; noviembre y diciembre paga el
20 de febrero del 2006.
SE PIDE:
a) El tratamiento contable y tributario que debe dar la empresa Caracolio
S.A.A.
b) La renta bruta e Impuesto a la Renta a cargo de los perceptores, teniendo
en cuenta que no tienen rentas de otras categoras.
DESARROLLO
42
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a

la Renta, las personas jurdicas perceptoras de rentas de tercera categora
estn obligadas a efectuar la retencin por rentas de segunda categora en el
mes de devengo, debiendo abonar al fisco dentro del plazo establecido, es
decir de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Por lo expuesto, la
empresa Caracolio S.A.A. deber efectuar la retencin en el mes de
devengo, esto es en cada mes, de la siguiente manera:
43
No Domiciliado: Pedro Alvarez Rojas

44
El Impuesto a la Renta retenido por la empresa Caracolio S.A.A. S/.

3,000.00 mensuales, representa pago definitivo y no est obligado a
presentar declaracin jurada por ser no domiciliado.
9. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS
Los contribuyentes con rentas de segunda categora, que en el ejercicio
anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de
segunda categora que excedan de 20 UIT, estn obligados a llevar el Libro
de Ingresos y Gastos.
Sexto prrafo Art. 65^ T.U.O aprobado por D.S. N179-2004-EF
Das de atraso del Libro de Ingresos
De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N o 078-98/SUNAT, el Libro de
Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de
segunda categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago.
ACTIVDAD
Venta de inmuebles durante el ejercicio 2005
Persona : Freddy Lopez Contreras
Operacin: El 26 de Junio del 2005 vende un predio ubicado en Av.
SalaverryNQ 1040-Jess Mara por S/. 132,050.00. El predio ha sido adquirido
el 20.02.2004 por S/. 102,000.00.
SE PIDE: Determinar Ganancia de capital
DESARROLLO
A partir del ejercicio 2004 es renta de segunda categora la ganancia de
capital, esto es la renta originada por la venta de inmuebles por personas
naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal siempre que el inmueble
haya sido adquirido a partir del 01.01.2004; si la adquisicin ha sido antes de
esa fecha no est gravado.
Para determinar la renta neta, de la renta bruta se deduce el costo
computable. Para tal efecto el costo computable es el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios por Mayor. En el caso planteado se determinar la ganancia de
capital de la siguiente manera:
Valor de venta: $ 38,000.00 x 3.475
S/. 132,050.00
(-) Costo computable
( 102,000.00)
Renta neta
S/. 30,050.00
Pago a cuenta del Impuesto: 0.5% de S/. 132,050.00 = S/. 660.00
ACTIVIDAD
Ventas de acciones a plazo
Persona: Lizeth Salas Castro
Operacin: El 15 de mayo del 2006 vende acciones que posee en la
empresa Taylor S.A., cuyo valor nominal es de S/. 250,000.00, los cuales
vende a Bertha Buseliau Prez por S/. 300,000.00; una cuota inicial por
S/.150,000.00 y dos cuotas por S/. 75,000.00 cada uno con vencimiento al 30
de junio y 31 de julio, respectivamente.
45
SE PIDE:
Si las operaciones planteadas generan renta gravada con el Impuesto a la
Renta.
DESARROLLO
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presume que el saldo de
precios contiene un inters gravado, lo cual se determina aplicando la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Dichos ntereses se
consideran percibidos a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
En el caso planteado, Lizeth Salas Castro durante el ejercicio 2005 realiz las
siguientes operaciones:
10. ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA NETA DE SEGUNDA

CATEGORA - EJERCICIOS 2005 Y 2006
46
11. RETENCIONES
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan
rentas de la segunda categora. Estas personas retienen el Impuesto con
carcter de Pago a cuenta aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta.
47
Las retenciones deben abonarse al fisco dentro del plazo establecido para el
Cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual, es decir, en
lugares sealados para los pagos mensures del Impuesto a la Renta y en el
mes siguiente de percibido la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma.
48
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per
CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
1. Para los efectos del Impuesto a la Renta de segunda categora, mencione
los casos de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, que Conforme dichas rentas.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
___________
2. Mencione tres ejemplos de rentas de segunda categora exonerados, con
su respectiva base legal.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
__________________________________________________________
3. Durante el ejercicio 2005 el contribuyente Jess Juan Alarcn Samaniego
con RUC 10400783910 PERCIBI LAS SIGUIENTES Rentas DE Segunda
Categora. Determine Uds. la retencin de cada una de estas.
CONCEPTO
1. Inters por ahorros en el banco nuevo del
Per.
2.- Intereses por prstamo de dinero a una
empresa domiciliada.
3.- Monto que le abona una compaa de
seguros por renta vitalicia (no originada
en el trabajo personal)
4.- Durante el ejercicio recibi por derechos
de autor S/. 26,650, quedando un saldo
de S/. 8,350, al haberse pactado por la
suma de S/. 35,000.
5.- Dividendos por acciones en compaa
AICSA por S/. 24,380, impuesto Retenido
y pagado.
6.- Regalas recibidas de la empresa
INVERSIONES SANTA FELICITA SAC
por explotacin de marca TAZU de la
cual es titular
MONTO
RECIBIDO
MONTO
RETENIDO
1,670
6,468
13.5%
5,359
13.5%
26,650
24,380
4.1%
19,200
13.5%
49
50
UNIDAD TEMTICA III
RENTAS DE CUARTA CATEGORA

1. DEFINICION
Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo
realizado por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este
tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas
aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio. La
realizacin de esta actividad requiere de cierto capital.
2. RENTA DE CUARTA CATEGORA-PAGOS A CUENTA Y
RETENCIONES
PAGOS A CUENTA
Rgimen
general
10% x R.B.
Contrato a
Suma alzada
5% x R.B.
Obligado a efectuar el pago

A cuenta
Persona generadoras de
rentas de 4 Cat. Presentarn
D.J. Siempre que tengan
saldo a favor del fisco.
R.B.
100%
RETENCIONES
Rgimen
Contrato a
general
Suma alzada
10% x R.B.
5% x R.B.
Obligado a efectuar la
Retencin
Las Personas, empresas y
entidades obligadas a llevar
contabilidad completa o
registro de ingresos y
gastos.(1)
Plazo
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo
al N RUC segn
cronograma
Formulario
150 IGV RENTA
(Rgimen General)
250: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
Comprobantes
de Pago
Los sujetos incluidos en el Rgimen especial no son Agentes

de Retencin de 4ta. Categora.
Recibo por Honorarios

Profesionales
Permite sustentar
Costos y/ o gastos
para efectos
tributarios
3. RENTAS COMPRENDIDAS
Son rentas de cuarta categora:
a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte,
ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar.
Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
Conceptos aplicables
51
Director de Empresas
El Director de empresas es integrante del Directorio en las sociedades
annimas; es elegido por la junta General de accionistas. De acuerdo con
los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero;
el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario.
Sndico
Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en
proceso de liquidacin.
Mandatario
Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona
llamada mandante.
Gestor de negocios
Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye
en negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo
de los negocios o la administracin de los bienes de otros.
Albacea
Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya
sea testamentario, por nombramiento judicial o legal.
4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora
deben tener las siguientes caractersticas:
a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios
sin estar subordinado al comitente (persona a quien presta el servicio), a
cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios
intelectuales o materiales.
b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral de la
empresa.
c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de trabajo.
ACTIVIDAD
Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones
que realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en
que perciba el contribuyente.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
52
6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA

La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio. Tratndose del ejercicio 2004 la renta bruta est constituida por el
total de renta percibida del 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de 2004.
Obligacin de emitir Recibos por Honorarios
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados
a emitir Recibos por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro
de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser director de
empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago,
debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que
emita la persona pagadora.
7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn
obligados a llevar "Libro de Ingresos y Gastos", independientemente del
monto de ingresos. En dicho libro debern registrar los ingresos, la fecha de
percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e
impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del
contribuyente de registrarlo o no.
Art. 658 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Das de atraso del Libro de Ingresos
En cumplimiento del Artculo 1 de la Res. N 078-9 8/SUNAT, el Libro de
Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de cuarta
categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.
8. DEDUCCIN
Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta
lo siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia
u oficio
Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u
oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de
empresas y similares
De la renta percibida por el desempeo de funciones como director y
similar no existe deduccin especial, salvo el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
Deduccin por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el ejercicio
2004
Para determinar la renta neta de cuarta categora durante el ejercicio 2004
se deduce el monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes
FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a
53
noviembre 2004; para ello deber determinar el tributo deduciendo de la

renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto
es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12).
Deduccin de 7 UIT
Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por
dicho concepto
no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta categora.
Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
9. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA

PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.S. N o 179-2004-EF
Ejercicio 2004 y 2005
9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo

De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impues to a la Renta, las
personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn
obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual,
debiendo, para tal efecto, aplicar el 10% de la renta bruta.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o
pago directo.
CASO PRCTICO
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.8. N 179-2004 -EF Ejercicio 2005
54
Obligacin de efectuar la retencin del impuesto

El inciso b) del Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. N 179-2004-EF, establece la obli gacin de efectuar la
retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las personas
(empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos
de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que
paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el libro caja,
el monto del impuesto a retener es 10% de la renta bruta.
No existe obligacin de efectuar la retencin cuando el importe de cada
recibo por honorarios emitidos en el mes sea menor o igual a S/. 700.00.
Pagos a cuenta durante el ejercicio 2005
De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N o 024-2005/SUNAT, durante el
ejercicio 2005 no estn obligados a presentar ni efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora y que las rentas percibidas
durante el mes no superen S/. 2,406.00, o perciban exclusivamente rentas de
cuarta y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante
el mes no supere de S/. 2,406.00; tambin cuando perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) Art. 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta que no exceda al mes el importe de S/. 1,925.00.
Si en un determinado mes las rentas antes mencionadas superan los montos
sealados anteriormente, los contribuyentes debern declarar y efectuar
pagos a cuenta del total percibido durante el mes.
55
Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora

(Art. 45 D.S.N 122-94-EF)
Ejercido Gravable 2004
IMPUESTO A LA
RENTA
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
56
Concepto
Renta abonada
como pago
cuenta
Tributo
retenido
Por
honorarios
85,900.00
8,590.00.
Por
honorarios
85,900.00
1,460.00
APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y

NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIO 2004
CASO PRCTICO 1
I.E.S
(Retenido)1.7%
1,460.00
694.00
1,278.00
853.00
4,283.00
--.-4,283.00
4,283.00
57
Los S/.47,675.00 es renta percibida en diciembre

que no esta afecto al I.E.S.
La Renta Total mensual de enero a noviembre
representa ms de S/. 18,867.00, segn Registro
de Ingresos, por lo que procede la deduccin de
S/. 20,533.00
58
CASO PRCTICO 2
Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Miguel Soto Campos
Profesin
: Mdico
RUC
: 10203021512
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como
mdico en forma individual, ha percibido las siguientes rentas:
Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las
que se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486,
se ha percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es
exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por
Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha
efectuado de acuerdo a Ley.
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta.
b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas
de otras categoras.
DESARROLLO
a) Renta bruta y neta
ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas
rentas deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la
fecha de percepcin.
De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT;
tambin se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero
59
a diciembre del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre

que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de
quinta categora.
En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:
CASO PRCTICO 3
Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones
Como director y otros
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Doris Estebes Jara
a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser
director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio
de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se
detallan a continuacin:
60
b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo

Renta
Impto. a la Renta
I.E.S. retenido
retenido
1.7% de enero a noviembre
36,000.00
3,600.00
561.00
Dietas
SE PIDE:
a) Renta Neta
b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas
de cuarta categora.
DESARROLLO
En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de
Honorarios, sin
embargo debe llevar Libro de Ingresos.
CASO PRCTICO 4
Honorarios percibidos por el ejercicio profesional
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423
Renta Percibida : Durante el ejercicio 2004 ha percibido las
siguientes rentas:
61
Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de

Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se
detallan a continuacin:
B) DETERMINAR
Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene
slo rentas de cuarta categora.
DESARROLLO
ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas
deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de
percepcin.
Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos:
a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre
del 2004. La forma en que ha sido determinado el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad es como sigue:
c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no

tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.
62
Casos en que superan los montos fijados

63
Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas de

cuarta y quinta categora superan los montos sealados en el cuadro
anterior, el perceptor de renta (contribuyente) deber declarar y efectuar
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido
mes.
Obligacin del agente retenedor de entregar certificado de retenciones
Las personas obligadas a efectuar retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta categora por las rentas que hayan abonado durante el ejercicio,
tienen obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde
debern establecer el monto total de la renta abonada e impuesto
retenido durante el ejercicio.
Sustentacin:
Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a cuenta del
impuesto, a continuacin se expone el procedimiento para determinar la no
existencia de renta, consecuentemente la no existencia del impuesto
durante el ejercicio 2004 y 2005.
CASO PRCTICO 2004
CASO PRCTICO 2005
64
65
66
No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar

declaracin jurada
Durante el ejercicio 2005 los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora no estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus
rentas de cuarta categora percibidos en el mes no superen los S/.
2,406.25; si en un determinado mes supera dicho monto, deber
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto por la totalidad de
rentas que perciba en dicho mes.
9.2 Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

67
Mediante la Res. No 128-2004/SUNAT, se estableci que a partir del mes

de junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o en forma
conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar a la SUNAT
la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el
impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual
o superior al impuesto que corresponda pagar.
Suspensin del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ejercicio 2004
Mediante la Resolucin N 128-2004/SUNAT, se dictar on normas para
efectos de suspensin de retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora, as como del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ejercicio 2004. Consideramos que durante el ao
2005 tambin debe regir la misma regla respecto al Impuesto a la Renta;
el Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del
01.12.2004 mediante la Ley N 28378.
Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los
ejercicios 2004 y 2005
A partir del mes de junio, y por una sola vez en cada ejercicio gravable,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta
categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora,
podrn solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Cuando el promedio de rentas de cuarta o cuarta y quinta categora
multiplicado por doce no supera los S/. 28,116.00 durante el ejercicio
2004 y S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005
Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado
por 12, no supere los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/.
28,875.00 para el ejercicio 2005, esto debido a que la equivalencia de la
UIT del 2004 y 2005 es de S/. 3,200.00 y S/. 3,300.00, respectivamente.
Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio

2004, y S/. 26,880.00 es inferior de S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005,
en consecuencia procede la suspensin.
68
b) Perceptores de otras rentas de cuarta categora cuando el promedio no

supera de S/. 22,400.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 23,100.00 durante el
ejercicio 2005.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando el promedio de ingreso anual no
supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante el
ejercicio 2005.
c) Cuando el saldo a favor del ejercicio anterior es igual o superior al

impuesto del ejercicio
Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea
igual o superior al Impuesto a la Renta que se proyecte, le corresponder
pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora, y siempre que el mismo no sea materia de
compensacin o devolucin.
69
Si comparamos el saldo a favor del ejercicio anterior S/. 6,800.00 con el

impuesto S/. 6,183.00, el saldo a favor es mayor, en consecuencia procede
la solicitud de suspensin.
d) Cuando las retenciones y pagos a cuenta es igual o mayor al impuesto
del ejercicio
Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio,
sean guales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.
No procede la solicitud de suspensin. El impuesto a la renta proyectada es

S/. 36,128.00, los pagos a cuenta por cuarta categora es S/. 9,150.00, por
quinta categora S/. 12,285.00, existe un impuesto a pagar por S/. 14,693.00;
por lo tanto no procede la suspensin.
70
10.
DETERMINACION DE RENTA BRUTA

CATEGORIA - EJERCICIOS 2004 Y 2005
NETA
DE
CUARTA
Nota: Los perceptores de renta de cuarta categora, por el ejercicio de un

oficio, pueden acogerse al RUS, en cuyo caso ya no emiten Recibo por
Honorarios sino Boleta de Venta. Dichos contribuyentes ya no estn
comprendidos dentro del mbito de Impuesto a la Renta sino del Rgimen
nico Simplificado.
71
72
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
1. Cmo se determina la renta neta de cuarta categora?
_________________________________________________________
_____________________________________________________________
____________________________________________________________
_____________________________________________________________
2. Quines son agentes de retencin?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
3. CONTRIBUYENTE: Luis Alvaro Mozqueda
PROFESION: Economista y contador
RUC: 10212487921
RENTA PERCIBIDA: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las
siguientes rentas:
a) Por el ejercicio profesional en forma individual tal como consta en el libro
de ingresos, los honorarios percibidos representan S/. 572,100. Dicho
monto percibido durante el ejercicio de las siguientes personas,
habiendo percibido la renta mensualmente.
PERSONAS PAGADORAS
LA
DE RENTA
10%
Taley S.A.
Conerva S.A.
Aval S.R.L.
Cintac S.A.
Persona natural
Total renta percibida
Impuesto pagado a cuenta
HONORARIOS
IMP. A
RENTENCION
45,900.00
60,800.00
75,200.00
50,200.00
S/. 232,100.00
220,000.00
452,100.00
4,590.00
6,080.00
7,520.00
5,020.00
23,210.00
S/. 220,000.00
22,000.00
S/.
23,210.00
73
b) Por ser directora de empresas por el desempeo de funciones como

director en la empresa La Comercial S.A., PERCIBIO LA SUMA DE s/.
48,000 en el mes de abril 2005 y de la empresa Miguelito S.A. percibi
S/. 22,000 en el mes de marzo 2005 se ha retenido el impuesto a la
renta de acuerdo a Ley.
DETERMINAR:
a. Renta bruta y neta
b. Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c. Impuesto a la Renta que corresponde a pagar
74
UNIDAD TEMTICA IV
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1. DEFINICION
El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una
actividad, es una de las fuentes primabas de las que las personas pueden
obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposicin a
la renta, los provenientes del trabajo siempre han estado gravados con el
impuesto.
Segn Juan Roque Garca Mulln, el trabajo puede efectuarse bajo diferentes
condiciones, tales como trabajo realizado por cuenta ajena, esto es cuando
la persona arrienda su fuerza de trabajo a otro, generalmente a un
empresario; en este caso la caracterstica esencial es la dependencia; el
trabajador queda ajeno a los riesgos que pudiera correr la empresa; su
remuneracin es pactada de antemano; la permanencia en el empleo
depende de la supervivencia de la empresa.
Otra modalidad es el trabajo por cuenta propia, en este caso no existe la
relacin de dependencia. Dentro de este concepto est la actividad derivada
del ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. La renta proveniente de esta
actividad requiere de cierto capital.
De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que proviene del trabajo por cuenta
propia constituye renta de cuarta categora; mientras que las rentas que
provienen por trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta
categora.
RENTA DE 5 CATEGORIA RETENCIONES
Renta Anual
Proyectada (R.A.P.)
Renta Imponible R.I.
R.M. x n+v+y=R.A.P.
R.A.P. 14,000 = R.I.
Impuesto
Calculado
Retencin
R.I. X T.I.= I.C.
Ver cuadro N 1
Obligados a
Efectuar la
Retencin
Personas que
Paguen o acrediten
Rentas de 5 Cat.
Tasa del Impuesto (T.I)

Hasta S/. 108000=15%
Exceso de S/. 108,000 = 30%
Plazo
En el mes siguiente de
Acuerdo a N RUC
Segn cronograma
R.M. = Remuneracin Mensual

n
= numero de meses que faltan para
terminar el ao
v
= remuneraciones anteriores acumuladas
y
= Gratificaciones ordinarias
z
= retenciones efectuadas
Formulario
621 IGV RENTA
(Rgimen General)
621: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
621. Rgimen
Especial
75
Cuadro N 1
RETENCIONES
RETENCION MENSUAL
MES
IMPUESTO A RETENER
IC
12
Retenciones por
El mes de Enero
a Marzo
Retenciones por el
RETENCION MENSUAL
MES
IMPUESTO A RETENER
Retenciones por
IC retencin enero a julio
El mes de Agosto
5
IC retencin enero a marzo
mes de Abril
Retenciones por
los meses de
Setiembre a Nov.
IC retencin enero a agosto

9
Retenciones por
los meses de
Mayo a Julio
IC retencin enero a abril

8
Retenciones por
el mes de
Diciembre
IC retencin enero a noviembre
IC = Impuesto calculado
2. RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORA

Estn comprendidos en rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que
exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas:
subordinacin a las rdenes de la persona quien requiere el servicio; sujecin
al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una
remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito.
Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero
de 1994, la renta por trabajo independiente con contrato de prestacin de
servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
3. DETALLE DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Estn comprendidos los siguientes conceptos dentro de rentas de quinta
categora: Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 20 D.S.
N 122-94-EF.
76
POR TRABAJO DEPENDIENTE
NO
CONSTITUYE
RENTA
GRAVADA DE QUINTA CATEGORIA
77
A partir del ejercicio 2004 la renta de cuarta categora percibida por un

trabajador de la misma empresa representa renta de quinta categora
El artculo 23 del D.Leg. N o 945 incorpora el inciso f) al artculo 34 de la L ey
del Impuesto a la Renta, disponiendo que a partir del ejercicio 2004 los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia, representan renta de
quinta categora.
Esta modificacin es importante porque hasta el ejercicio 2003 los honorarios
que perciba un trabajador de la misma empresa, donde presta servicios en
forma dependiente, era renta de cuarta categora; ahora con la modificatoria
representa renta de quinta categora, es decir como mayor remuneracin.
4. RENTAS DE QUINTA CATEGORA INAFECTAS

Los siguientes ingresos estn inafectos al Impuesto a la Renta de Quinta
Categora:
a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713);
b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR TUO del D.Leg. N 728);
c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad
(Art. 76 D.S.N' 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728) .
d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D .S.N 003-97-TR - TUO
del D.Leg. N 728);
e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando
se trata de trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S. N 014-92-TR);
f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producida por accidentes o
enfermedades; contrato de seguro D.Leg N 688;
g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore
al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos
incrementos son:
3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054 -97-EF - TUO de la Ley
del Sistema Privado de Pensiones).
h) La compensacin por tiempo de servicios
i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo,
tales como jubilacin, montepo o invalidez.
Art. 19 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
5. RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao
2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
Inciso e) Art. 18 T.U.O. aprobado por D.S. N 179- 2004-EF
6. DETERMINACIN DE RENTA NETA

Para establecer la Renta Neta de Quinta Categora se deducir anualmente
un monto fijo equivalente a 7 U.I.T. Dicha deduccin tambin procede
aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio; es decir, si
78
por ejemplo el trabajador ingres en el mes de octubre o noviembre, procede

la deduccin de las 7 UIT.
Art. 46 T.U.O. aprobado por D.S.N 179-2004-EF
ESQUEMA SOBRE DETERMINACION DE RENTA NETA DE QUINTA
CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005
Renta Bruta
Art 34 D.S.N1792004-EF
T.U.O;Art20
D.S.N122-94-EF
Deduccin
Art.46
D.S.N179-2004-EF
T.U.O. t Art 26
D.S.N 122-94-EF
RENTA NETA
79
APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA EJERCICIO 2004
CAS01: Rentas de quinta categora afectos, exonerados e inafectos al
Impuesto a la Renta
80
81
82
Cuando la remuneracin es fija y cuando es variable. Cada caso tiene su

propio procedimiento a fin de determinar la renta bruta. A continuacin se
detalla el procedimiento a seguir para cada caso:
Retencin cuando la remuneracin es fija
La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicar por el
nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se
le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio ulio
y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la
gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el
mes de la retencin.
A la remuneracin antes mencionada se le sumar, en su caso, las
remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin en las
utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los
meses anteriores del mismo ejercicio.
Renta Neta
La renta neta imponible es la diferencia entre renta bruta y deducciones.
Clculo del Impuesto
Durante el ejercicio l impuesto se calcular aplicando la siguiente escala:
Del impuesto anual obtenido se deducirn los siguientes crditos que

tuviera el contribuyente:
1. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que represente
pago en exceso.
2. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.
Fraccionamiento del impuesto a fin de efectuar la retencin
El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente
manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8.
83
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones

efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al
impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el
impuesto a retener en cada mes.
Retencin del Impuesto cuando la remuneracin se paga semanal o
quincenalmente
En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual,
sino semanal o quincenalmente, el impuesto a retener por dicho mes se
fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado
que corresponda atribuirles.
7.2 Retencin cuando el trabajador ingresa con posterioridad al 1 de
Enero
Cuando los trabajadores se incorporan con posterioridad al 1 de Enero se
proyectar la remuneracin que corresponde al mes de su incorporacin. Si
el trabajador percibe remuneracin variable, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres (3) meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
Cuando el trabajador se incorpora despus del 1 de Enero la deduccin
ser igual a 7 U.I.T.
7.3 Retencin cuando el trabajador percibe ingresos de ms de un
empleador
En los casos de trabajadores que hubieren percibido remuneraciones de
ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efectos de la retencin el
nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
segn certificado de retencin que haya otorgado el empleador anterior.
7.4 Ajuste final cuando el trabajador se retira
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato
de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de
ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del
contrato, as como, en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin de 7 UIT correspondiente al
ejercicio.
Al resultado as determinado se le aplicar las tasas; al impuesto as
calculado, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones
84
efectuadas determinndose de este modo el monto de la retencin

correspondiente al ajuste final.
7.5 Remuneracin pagada en moneda extranjera
Cuando las remuneraciones se paguen en moneda extranjera, su monto se
convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha de
pago.
Para efectos de conversin, el tipo de cambio aplicable ser el que resulte
de promediar los tipos de cambio de compra y de venta publicados en el
Diario Oficial "El Peruano".
Si en el da de percepcin de la renta no hubiera publicacin sobre el tipo
de cambio, el empleador deber remitirse a la publicacin inmediata
anterior.
7.6 Retencin a trabajadores no domiciliados
En caso de trabajadores no domiciliados el impuesto se calcular aplicando
las deducciones al igual que las personas domiciliadas, siempre que se
haya acogido al tratamiento como personas domiciliadas.
7.7 Retenciones en exceso por rentas de quinta categora
Cuando exista retenciones en exceso por rentas de quinta categora se
aplicarn las siguientes reglas:
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con
el monto de la retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la
evolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no
compensada:
A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores.
Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen
retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a
contribuyentes que no se encuentran obligados a presentar declaracin,
sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal
efecto.
7.8 Unidad Impositiva Tributaria y crditos aplicables para el clculo de
las retenciones; crditos en exceso por donaciones
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la Ley,
deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente
en el mes al que corresponda la retencin.
85
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en

el inciso c del Artculo 88 de la Ley, es decir lo s saldos a favor del
contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio
contribuyente en sus declaraciones juradas anteriores. Slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su
empleador el derecho a los mismos.
7.9 Declaracin jurada que deben presentar los trabajadores a su
empleador
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta
categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a
exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que
tienen derecho, de acuerdo a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del
ejercicio gravante la presentarn dentro de los quince (15) primeros
das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada
experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro
de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora
debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones
varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador
que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la
retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a
efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen
obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la
declaracin jurada a que se refiere el Art. 44 de la ley no exime al
empleador de la obligacin de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que l abone.
7.10 Certificado de retenciones de rentas de quinta categora
Los agentes de retencin de rentas de quinta categora debern entregar al
perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de cada ao, un
Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Cuando e! contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el Certificado a que se
hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao
86
calendario. Copia del certificado deber ser entregado por el trabajador al

nuevo empleador.
7.11 Retenciones por rentas de quinta categora provenientes del
trabajador que presta sus servicio en forma independiente
El procedimiento de retencin de rentas de Quinta Categora es aplicable a
las rentas comprendidas en el inciso e) Art. 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, esto es rentas de Quinta Categora por trabajo independiente.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EFECTOS DE RETENCION DE

QUINTA CATEGORIA
87
Certificado de Remuneraciones y Retenciones sobre rentas de Quinta

Categora percibidas por el trabajador - Ejercicio 2005: Art. 45 D.S.N
122-94-EF
88
CONTRATO DE ASESORA LEGAL

Conste por el presente documento el CONTRATO DE ASESORA LEGAL
que celebran al amparo de las normas del Cdigo Civil, de una parte la
empresa PRAGMESA, con R.U.C N 20163128684 y domicilio fiscal en Av.
Rzuri Na 866 Lince, debidamente representada por el seor Juan Robles
Tavara, con D.N.I N 08971505, a quien en adelante se le denominar
simplemente EL COMITENTE; y de la otra parte don Jos Ramos Tello,
abogado con Reg. C.A.L. Na 13682, con D.N.I N 03849209, domiciliado en Jr.
Los Pinos N 403 - San Isidro, a quien en adelante se le denominar
simplemente EL PRESTADOR; en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO : EL COMITENTE contrata los servicios de EL PRESTADOR para
que en su calidad de abogado realice el trabajo de asesora jurdica en el
aspecto comercial, tributario, laboral, civil, asimismo para trmites judiciales
para el cobro de deudas que tienen varios clientes en favor de la empresa.
SEGUNDO
: EL COMITENTE designa como lugar para la prestacin de
servicios el siguiente: una oficina en el local de la empresa ubicada en Av.
Rzuri N 868 Lince; y como horario de trabajo: Lun es, Mircoles y Viernes de
9 am a 1 pm.
TERCERO
: Los elementos de trabajo sern proporcionados por el
COMITENTE; as mismo ste asumir todos los gastos que la prestacin del
servicio demande.
CUARTO : El plazo de duracin del presente contrato ser por todo el tiempo
que sea necesario hasta la culminacin del servicio, observando los lmites de
duracin prescritos en el Art. 1768 del Cdigo Civ il. EL PRESTADOR
efectuar el servicio a partir del 20 de enero del 2005, en el lugar y horario
sealado en la segunda clusula.
QUINTO
; Se pactan los servicios profesionales de EL PRESTADOR en la
suma de S/. 6,000 Nuevos Soles mensuales. Dicho monto podr reajustarse
por acuerdo entre las partes.
SEXTO
: El presente contrato se celebra al amparo de los artculos 1764 al
1770 del Cdigo Civil; en consecuencia no existe r elacin de subordinacin
alguna entre EL PRESTADOR y EL COMITENTE.
Conforme con todas las clusulas anteriores, firman las partes, por
duplicado, a los diez das del mes de enero del ao dos mil cinco.
EL COMITENTE
EL PRESTADOR
89
CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS
(1) Poner aqu la profesin, arte u oficio del que presta el servicio y su nmero
de Registro si lo tuviera.
(2) Colocar la profesin, arte u oficio del prestador del servicio.
(3) Especificar el trabajo que desempear el prestador del servicio.
(4) El pago de honorarios se efectuar del modo que acuerden las partes,
pudiendo ser semanal, mensual, una sola vez, etc.
90
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per
91

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Elabore un escrito desarrollando el tema.
1) Qu requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado
renta de quinta categora?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2) Qu empleador esta obligado a efectuar la retencin de quinta categora,
cuando el trabajador perciba remuneraciones de ms de dos empleadores?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3) CASO : Trabajador que percibe remuneracin fija
A) ENUNCIADO
Empresa
Los Quintales SRL.
RUC
20420219691
Contribuyente
Margarita Rosales del Campo
Renta percibida Durante el ejercicio 2005
(trabajador) ha percibido las siguientes rentas.
92
el
contribuyente
REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2006

Remuneracin Gratificacin
Participacin
Total
Variable
de Utilidades
Enero
5,600.00
5,600.00
Febrero
6,200.00
6,200.00
Marzo
5,800.00
5,800.00
Abril
4,900.00
4,200.00
9,100.00
Mayo
5,300.00
5,300.00
Junio
6,400.00
6,400.00
Julio
7,200.00
5,700.00
12,900.00
Agosto
6,900.00
6,900.00
Setiembre
7,600.00
7,600.00
Octubre
8,200.00
8,200.00
Noviembre
8,100.00
8,100.00
Diciembre
8,600.00
7,400.00
16,000.00
Meses
TOTAL
Dato Adicional:
Remuneracin:
Agosto 2005
Setiembre 2005
Octubre 2005
Noviembre 2005
Diciembre 2005
80,000.00
13,100.00
4,200.00
98,100.00
6,100.00
5,900.00
6,000.00
6,400.00
7,000.00 (sin gratificacin)
B) DETERMINAR
a) La retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a
Diciembre .
93
94
UNIDAD TEMTICA V
1. DEFINICION
De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que
fluye o produce peridicamente la explotacin de una fuente durable.
Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que
representa la actividad que va a realizar y para ello requiere la conjuncin
de dos factores: Capital y trabajo.
De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, para
las empresas se aplica el criterio flujo de riqueza, esto es que constituyen
renta todos los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el
contribuyente durante el ejercicio. Dichos ingresos pueden ser, adems de
la actividad a que se dedica la empresa:
a) Ganancia de capital realizado, es decir las originadas por la realizacin
de bienes patrimoniales.
b) Ingresos por actividades accidentales, estos son ingresos originados por
una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, es decir
provienen de actos accidentales que no representan una actividad con el
mismo fin.
c) Ingresos eventuales, los cuales representan ingresos cuya produccin
depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de la empresa, tales
como premios de lotera, premios por participar en carrera de caballos,
etc. En este tipo de ingresos no existe periodicidad o habilitacin.
d) Ingresos a ttulo gratuito, que comprende transmisiones de bienes
gratuitos de terceros a la empresa, tales como: donaciones, regalos,
obsequios, etc.
e) Resultado por exposicin a la inflacin.
2. DEFINICION DE EMPRESA
Desde el punto de vista econmico, la empresa es la organizacin de
bienes y actividades, es decir es aquella organizacin donde participan dos
factores, capital y trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o
beneficio.
Otros definen la empresa como una organizacin comercial caracterizada
por su energa e iniciativa, ingenio y adaptabilidad, siendo su objetivo
obtener ganancias o beneficios.
Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como
persona natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad
annima, cooperativas o cualquier otra modalidad empresarial.
Empresario: Se conoce tambin como hombre de empresa. Es aquella
persona que toma a su cargo una empresa y asume, por su propia
95
iniciativa, debido a su deseo de obtener ganancias personales, la

responsabilidad de reunir los distintos factores de produccin o distribucin
necesarios para el establecimiento y operacin de una empresa comercial,
que aceptando el riesgo de su xito o de su fracaso, planea la produccin y
la distribucin de los bienes y servicios, y dirige las operaciones.
3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS
En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de
renta es la combinacin de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de
carcter lucrativo, es decir obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas
las utilidades que obtiene una empresa tiene carcter de renta comercial,
independientemente de que provengan de actividades habituales o no.
De acuerdo con los artculos 1, 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para las empresas se aplica el concepto de renta producto por la actividad
para la cual se han constituido u organizado; pero tambin incluye el
concepto de flujo de riqueza, donde renta es todo beneficio que fluye a la
empresa en el perodo como consecuencia de operaciones con terceros,
tales como: ganancias de capital, ingresos por actividades accidentales,
ingresos de naturaleza eventual, ingresos a ttulo gratuito (donaciones),
resultado por ajuste de inflacin.
3.1. PAGOS A CUENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
SISTEMA A:
Enero y febrero = Ingresos netos x

Coeficiente (*)
(*) Coeficiente =
MODIFICACION
Impuesto calculado 2003

Ingresos netos 2003
= X
Marzo a Diciembre = Ingresos netos x Coeficiente (**)

(**) Coeficiente =
Impuesto calculado 2004

Ingresos netos 2004
El coeficiente podr ser modificado

Apartir del mes de Julio, en funcin
Al Balance Semestral Acumulado al
30.06.95
Para tales efectos se deber
Presentar el formulario N 124, 7 das
Hbiles antes del vencimiento del
plazo de pago a cuenta cuyo
coeficiente se modifica.
= X
_________
Debe tenerse presente que el coeficiente se trabajar hasta con dos decimales.
Por ejemplo si se obtiene un coeficiente de 0.015 ste se debe redondear a 0.02
Impuesto Calculado = 30% x Renta Neta, an cuando se hubiera pagado el
impuesto Mnimo.
SISTEMA B
Enero a Diciembre = 2% x Ingresos Netos mensuales.
_________
Se encuentran obligados a acogerse a este sistema.
Quienes no hubieran obtenido Renta imponible en el ejercicio anterior.
Quienes inicien sus actividades en el ejercicio.
Quienes en el ejercicio precedente al anterior no hubieran obtenido Renta

Imponible, para efecto de los pagos a cuenta de enero y febrero 1995.
96
MODIFICACION
El porcentaje podr ser modificado:
De enero a junio en funcin al

Balance acumulado
al 31.01.95
De julo a diciembre en funcin

al Balance Acumulado
al 30.06.95
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de
las operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos,
inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa.
Mediante la contabilidad se establece la situacin financiera de una empresa en un
momento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido
en un perodo determinado se elabora el estado de ganancias y prdidas, llamado
tambin estado de resultados.
La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas,
mtodos de determinacin y procedimientos de presentacin e informacin que
deben ser respetados y seguidos por los contadores.
La contabilidad financiera se ocupa de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, del anlisis de las operaciones econmicas
para medirse con exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital
invertido, los flujos de riqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la
empresa.
Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable
o llamado tambin utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles
o ingresos gravados segn sea el caso, y as se obtendr la utilidad tributaria, es
decir aquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y
gastos deducibles.
De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, uno
para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del
empresario, es decir socios o titular, segn sea el caso, tambin le interesar a los
acreedores; y el otro resultado es el fiscal, lo cual est determinado de acuerdo a la
97
5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE
De acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impues to a la Renta D.S. No 1792004-EF Texto nico Ordenado, las personas generadores de rentas de
tercera categora son las siguientes:
a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesin indivisa,
domiciliados)
b) Sociedades conyugales domiciliados
c) Personas jurdicas domiciliadas:
c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de
Sociedades:
- Sociedades annimas: sociedad annima genrica, sociedad
annima cerrada, sociedad annima abierta
- Sociedades colectivas
- Sociedades en comandita por acciones y simple
- Sociedad comercial de responsabilidad limitada
- Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada
- Sociedades irregulares
c.3) Las cooperativas
c.4) Empresas de propiedad social
c.5) Empresas pblicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado
c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no
exoneradas del Impuesto a la Renta
c.7) Las sociedades agrcolas de inters social
c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
c.10) Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad
independiente.
6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORA
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impues to a la Renta y artculo
17 del Reglamento, generan rentas de tercera categ ora las siguientes
actividades:
a) Rentas provenientes de comercio, industria, minera y otros Las
derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, finanzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
98
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin

de bienes.
b) Renta de agentes mediadores de comercio
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
entendindose como tales a los corredores de seguros y comisionistas
mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Rentas que obtengan los notarios
Las rentas que obtengan los Notarios por el ejercicio de la actividad como
tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancia de capital, se encuentran
las siguientes:
1) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones
y participaciones representativos del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
2) La enajenacin de:
- Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes de las mismas.
- Bienes del activo fijo
- Derechos de llave, marcas, patentes y similares
- Bienes de cualquier naturaleza que constituyen activos de
personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas en el pas o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora.
- Negocios o empresas.
- Denuncias y concesiones.
3) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las
actividades de empresas unipersonales hubieran quedado en poder
del Titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
4) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su
personal y aqullos que no impliquen la reparacin de un dao; as
como la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos del seguro de vida.
99
5) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un

bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de ese bien, salvo excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y
siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber
exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin.
e) Toda renta que perciban las personas jurdicas
La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, esto es la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otras empresas o personas naturales, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la
proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a
su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o
ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
f) Las rentas de sociedades civiles
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Rentas no incluidas en otras categoras
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; es decir en
primera, segunda, cuarta y quinta categora.
h) Presuncin de renta por cesin de bienes muebles
La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es
permitido por las normas del Impuesto a la Renta que realicen los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo
gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora (personas naturales o jurdicas) o a sociedades de
hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios,
comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles antes mencionada genera una renta anual no menor al 6% del
valor de adquisicin de dicho bien ajustado por inflacin, en caso que el
contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de
una sociedad de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin
empresarial. Tampoco procede cuando la cesin es a favor del Sector
Pblico Nacional.
Normas para determinar la renta presunta
100
Para determinar la renta presunta por cesin de bienes muebles, se

debe tener en cuenta las siguientes normas:
1. El valor de adquisicin se ajustar de acuerdo a las normas del ajuste
por inflacin del balance. Cuando el contribuyente no est obligado a
llevar contabilidad completa, esto es en caso de empresas
unipersonales, el valor de adquisicin deber actualizarse con el ndice
de Precios al Por Mayor originado desde el mes anterior al de la compra
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable; si fuera adquirido a
ttulo gratuito o no pudiera determinarse su valor de adquisicin, deber
tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el
cual deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado
desde el ltimo da hbil del mes anterior de cesin, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
2. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un perodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el
bien.
3. La presuncin de renta por cesin de bienes muebles no operar por
la cestn hecha a los compradores o distribuidores de productos del
cedente de bienes que contengan dichos productos o que son para
expender al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y
surtidos, siempre que el cedente est afecto al Impuesto Extraordinario a
los Activos Netos y que los bienes cedidos formen parte de la base
imponible de dicho Impuesto.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
J) Renta de cuarta categora que complementa con actividades
comerciales e industriales
En los casos en que las rentas de cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar como renta de tercera categora.
k) Las rentas de empresas unipersonales
Las rentas o prdidas obtenidas por empresas unipersonales se
atribuyen al dueo, lo cual constituye renta de tercera categora. El
sueldo o asignacin fijado por el dueo a partir del ejercicio 2004
constituye renta de tercera categora.
I) Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que
llevan contabilidad independiente
Las rentas o prdidas obtenidas por sociedades irregulares previstas en
el artculo 4232 de la Ley General de Sociedades, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes que llevan contabilidad
independiente de partes contratantes, constituye renta de dicho
contrato; en consecuencia tributa como persona jurdica. En caso de
asociacin en participacin, la renta o prdida deber declarar el
asociante.
Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente
Cuando los contratos de colaboracin empresarial no llevan contabilidad
independiente, la renta o prdida generada por el contrato se le atribuye
101
a las partes contratantes, quienes declararn como renta de tercera

categora. A continuacin se precisan los casos en que no se lleva
contabilidad independiente:
En caso de contratos de colaboracin empresarial que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso una de ellas podr llevar la contabilidad
del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la
SUNAT, quien la autorizar o denegar en un plazo no mayor de 15 das
hbiles. Si dentro del plazo sealado la SUNAT no se pronuncia, se dar
por aprobada la solicitud.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a un ao,
cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o podr llevar
una de ellas, debiendo comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Concepto de sociedades irregulares
Dentro del concepto de sociedades irregulares para efecto del impuesto
a la Renta, tenemos:
a) Transcurridos sesenta das desde que los socios fundadores han
firmado el pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin;
b) Transcurridos treinta das desde que la asamblea design al o los
firmantes para otorgar la escritura pblica sin que stos hayan solicitado
su otorgamiento;
c) Transcurridos ms de treinta das desde que se otorg la escritura
pblica de constitucin, sin que se haya solicitado su inscripcin en el
Registro;
d) Transcurridos treinta das desde que qued firme la denegatoria a la
inscripcin formulada por el Registro.
II) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Habitualidad en la venta de acciones o participaciones
Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes
hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal,
en el caso de enajenacin de acciones y participaciones de sociedades,
acciones de trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores, cuando
el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10
operaciones de compra y 10 operaciones de venta.
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL

En principio, las personas naturales, sucesin indivisa, sociedades
conyugales y las personas jurdicas generadoras de rentas de tercera
categora, cuando inician sus actividades estn comprendidas en el Rgimen
General y como tal la renta neta se determina en funcin al resultado
102
contable, ms adiciones o deducciones por aplicacin de las normas de la

Las empresas comprendidas estn obligadas a llevar libros de contabilidad
as como registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros
son los siguientes:
Libros contables:
Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances
Registros:
Registro de Ventas, Registro de Compras, Registro del Rgimen de
Retenciones (en caso de ser agente retenedor), Registro del Rgimen de
Percepciones (en caso de ser agente perceptor), Registro de Inventario
permanente de existencias y Registro de Control de Activos Fijos.
8. CONCEPTO DE ENAJENACIN DE BIENES

De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuest o a la Renta, se entiende
por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte de
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso. Ttulo oneroso representa la entrega de cosas o
derechos a cambio de una equivalencia econmica. Por ejemplo, en la
compraventa, precio por casa; en la permuta, cosa por cosa.
9.
RENTA DE TERCERA
UNIPERSONALES
CATEGORA
DE
EMPRESAS
Las personas naturales, sucesin indivisa, sociedad conyugal que realizan

actividad empresarial (persona natural con negocio), al iniciar la actividad
debern determinar el patrimonio destinado a la actividad empresarial y
aquellos que quedan fuera. Para tal efecto debern contabilizar como activo
y como contrapartida capital; la adquisicin de bienes posteriores con fondos
provenientes de la actividad empresarial deber activarse, es decir
contabilizar como activo, ya sea como existencia, activo fijo u otra cuenta. Si
dicha adquisicin se realiza con fondos personales que no provienen de la
actividad del negocio pero son contabilizados como activo, ingresa al
patrimonio del negocio como aporte, esto es como capital.
Los bienes adquiridos incorporados al patrimonio, es decir contabilizados
como activo, que posteriormente se venden, representan renta de tercera
categora gravados con el Impuesto a la Renta.
Las personas naturales que realizan varias actividades generadoras de
rentas de tercera categora, debern consolidar la renta y presentar slo una
declaracin jurada.
De acuerdo al penltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la retribucin que se asigne el titular de una empresa unipersonal
representa renta de tercera categora.
103
10.
GANANCIA O PRDIDA
UTILIDADES EN ESPECIE
POR
DISTRIBUCIN
DE
De acuerdo con el artculo 30 de la Ley del Impues to a la Renta, las

personas jurdicas que distribuyen dividendos o utilidades en especie
considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar
el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
El tratamiento antes sealado se aplicar aun cuando la distribucin tenga
lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efectan.
De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impu esto a la Renta, las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, estn obligados a retener el 4.10%
de las utilidades que distribuyen en efectivo as como en especie, excepto
cuando el beneficiario es persona jurdica o cuando la distribucin es en
acciones.
104
11. RETIRO DE MERCADERAS U OTROS BIENES POR EL
PROPIETARIO, TITULAR O SOCIOS

El artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta e stablece que en caso de
mercaderas u otros bienes que el propietario de una empresa unipersonal,
titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, socios de las
sociedades constituidas de acuerdo a la Ley General de Sociedades y
socios de otras personas jurdicas, retiren para su uso personal o de su
familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados
con el Impuesto a la Renta, se considerarn transferidas a su valor de
105
mercado, es decir al valor en que debe ser transferido a terceros, esto es a

los clientes.
106
107

De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devengue; igual tratamiento se aplicar para
los gastos.
Las rentas de personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. Las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial.
De acuerdo al primer prrafo del artculo 58 de la Ley, los beneficios
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor de un ao, computado a
partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de dividir del
ingreso neto el costo computable.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser que se haga
exigile de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
108
Renta imputable al ejercicio 2004

Cuota Vencimiento
Venta
Costo
Renta
01 31.10.2004
1,200.00
1,000.00
200.00
02 30.11.2004
1,200.00
1,000.00
200.00
03 31.12.2004
1,200.00
1,000.00
200.00
04 al 15 Mensual
14,400.00 12,000.00 2,400.00
16 al 27 Mensual
14,400.00 12,000.00 2,400.00
28 al 30 Mensual
3,600.00 3,000.00
600.00
36,000.00 30,000.00 6,000.00
===========================
Beneficios provenientes de la expropiacin
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las siguientes
reglas:
a) Se imputarn a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el valor de
la expropiacin o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios
se imputarn proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se
negocien o rediman.
Devengo
El sistema devengado tambin es conocido como causado. Bajo este sistema se
considera como nacida la renta en el momento en que nace el derecho a cobrar,
aunque no se haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un derecho o ttulo
a percibir la renta, configura la existencia de la renta en el ejercicio,
independientemente de que sea exigile o no.
Como contrapartida de ingreso, el principio de lo devengado tambin se aplica a los
gastos, cuando stas son conocidas y han sido incurridos durante el ejercicio, y que
exista obligacin de pagarlos, aunque no sean pagados ni sean exigibles.
Cmputo de rentas en especie
Para efecto de determinar la renta neta y consecuentemente el clculo del impuesto,
las rentas en especie s computarn al valor de mercado de las especies en la fecha
en que fueron percibidas.
109
ESQUEMA REGIMEN GENERAL
110
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
RENTA DE TERCERA CATEGORIA
1 QUIENES ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2 CUALES SON LAS ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3 CASO: CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE 3era. CATEGORIA
La empresa JORDAN SAC. Con RUC N 20428643610 presenta los
datos siguientes en el ejercicio 2006.
1. Utilidad segn Balance
S/. 230,000.00
111
2. Adiciones
3. Deducciones
4. La empresa cuenta con 20
Trabajadores
5. Los pagos a cuenta del I.R.
8,000.00
1,500.00
14,000.00
BALANCE GENERAL Al 31/12/2005

ACTIVO
PASIVO
10 CAJA Y BANCOS
22,000.00 42 PROVEEDORES
650,000.00
12 CLIENTES
120,000.00
PATRIMONIO
20 MERCADERIAS
930,000.00
50 CAPITAL
250,000.00
33 INM. MAQ Y EQUIPO
58,000.00
59
RESULT.
ACUM.
230,000.00
TOTAL ACTIVO
1,130, 000.00
TOTAL PASIVO Y
PATRIM 1, 130,000.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS
COSTO
UTILIDAD BRUTA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTO VTA
.
UTILIDAD NETA
DETERMINAR
1. RENTA NETA
DETERMINAR E SALDO POR REGULARZAR
112
2, 150,000.00
(1 300,000.00)
850,000.00
(300.00)
(320,000.00)
230,000.00
UNIDAD ACADMICA VI
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO NUEVO RUS
1. DEFINICION.- El nuevo RUS, es un rgimen tributario proporcional que

est dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas que realizan
actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio y/o
desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de
sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 En un cuatrimestre calendario.
2. ACOGIMIENTO.- Puedes acogerse al nuevo RUS los contribuyentes que
se dedican a las actividades mencionadas y que, adems cumplan las
siguientes condiciones:
No exceder el mximo establecido por tipo de parmetro (numero de
trabajadores no mayor de 5. consumo de energa elctrica no mayor a 4,000
kilovatios-hora, consumo telefnico que no supere el monto de S/.4,000.00 y el
precio unitario de los bienes no mayor de S/.500.00
Los que realizan sus actividades en una sola unidad de explotacin.
Desarrollan actividades en una sola unidad de explotacin cuya rea no
exceda 100 metros cuadrados.
Tienen activos fijos afectados a la actividad, cuyo valor no supere los 10
UIT.
3. CATEGORIZACIN
Para determinar su categora, el sujeto del Nuevo RUS deber ubicar en la
Tabla 1 2, segn le corresponda, la categora en la cual no sobrepase los
lmites mximos establecidos para cada parmetro. Los sujetos que
provengan del Nuevo RUS que opten por ubicarse en una categora menor
a la que se encontraban en el cuatrimestre calendario septiembre diciembre del ao anterior al de su nuevo acogimiento, cuando en dicho
cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno de los lmites de los
parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren
ubicados.
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en las
Tablas siguientes:
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas
de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria.
113
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o

cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, segn
corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable
la tabla 1.
(1) Aplicable todo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o

industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de
oficio.
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de
oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 3.1 del artculo 3 del D.Leg. N o 937.
4. APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: Empresa que estaba en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta y desea pasar al Nuevo RUS
Empresa : Alexander Medina Snchez
Giro : Venta de repuestos y servicios afines
Datos
: La empresa presenta los siguientes datos para acogerse al
Nuevo RUS:
a) Durante el ejercicio 2004 la empresa estaba en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta;
ha tenido ingresos brutos por S/.160,240.00
b) A partir del mes de enero del 2005 se acoge al Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
c) Sus ingresos reales durante el ejercicio 2005 son como sigue:
114
Se pide:
a) El procedimiento de acogimiento.
b) Impuesto a pagar de Enero a Diciembre del 2005.
Solucin:
Procedimiento de acogimiento
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
debern hacerlo con ocasin de la declaracin y pago correspondiente
al perodo enero de cada ao y siempre que se efecten hasta la fecha
de su vencimiento.
Si los sujetos provienen del Rgimen General deben haber declarado y
pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus
obligaciones tributarias del IGV e Impuesto a la Renta del perodo
diciembre.
Para efectos de su categorizacin debern presumir que en el
cuatrimestre calendario de enero - abril del ejercicio gravable, no
superarn ninguno de los parmetros de la categora en la que
deseen incluirse.
Adicionalmente debern verificar que sus ingresos brutos obtenidos en
el ejercicio gravable divididos entre 12 multiplicado por 4, no superen el
monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la
categora en la que deseen incluirse.
En el caso planteado, los ingresos brutos del ejercicio 2004 (enero a
diciembre) es de S/.160,240.00:
160.240.00 x 4 = 53,413.00, no excede los S/ 80,000.00, en
consecuencia
12
procede su acogimiento al Nuevo RUS a
partir
del mes de enero del 2005.
115
Ingreso al Rgimen General

Los ingresos brutos del cuatrimestre Enero - Abril es S/.113.100, supera
los S/,80,000.00; en consecuencia a partir del mes de Mayo ingresa en
forma obligatoria al Rgimen General; deber pagar el Impuesto a la
Renta pago a cuenta aplicando el 2% del ingreso neto.
CASO N 2: Empresa que estaba comprendida en Rgimen General

desea acogerse al Nuevo RUS
Empresa: Rosa Llanos Rodrguez RUC: 10226866289
Giro: Venta de artculos de vestir
A partir del 1 de enero del 2004 se acogi al Nuevo Rgimen nico
Simplificado; en el mes de mayo del 2004 pas al Rgimen Especial; a
partir del mes de octubre del 2004 pas al Rgimen General,
permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre. Los ingresos durante
el ejercicio 2004 son como sigue:
116
Se pide:
a) Si puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado a partir del 1
de enero del 2005.
b) Si no es factible acogerse al Nuevo Rgimen Simplificado, es posible
acogerse al Rgimen
Especial o necesariamente debe continuar en el Rgimen General.
Solucin:
El artculo 13 del D.Leg. N o 937 establece que los sujetos comprendidos en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen
Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de
cambio de rgimen a la SUNAT; en este caso las cuotas pagadas por el Nuevo RUS
tendrn carcter cancelatorio debiendo tributar segn las normas del Rgimen
Especial o Rgimen General, a partir del cambio de rgimen.
Los sujetos antes mencionados podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente
despus de transcurridos 12 (doce) meses que se produjo su inclusin en el Rgimen
General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la
SUNAT. En este caso el reingreso al Nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del
ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 (doce) meses.
La comunicacin antes mencionada tiene carcter constitutivo y deber realizarse
como mnimo 2 (dos) meses antes de la fecha en que deba operar el reingreso. Las
comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se considerarn
como no presentada.
En el caso planteado, la empresa unipersonal Rosa Llanos Rodrguez de enero a
mayo del 2004 estaba en Nuevo RUS; a partir del mes de junio hasta septiembre
pasa al Rgimen Especial; a partir de octubre pas al Rgimen General,
permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre del 2004.
La empresa antes mencionada puede acogerse al Nuevo RUS a partir del mes de
enero del ao siguiente en que cumple 12 (doce) meses, esto es a partir del 1 de
enero del 2006; los doce meses cumple en septiembre del 2005.
117
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per
AUTOEVALUACION FORMATIVA
NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
1. Cul es el requisito de los contribuyentes que se encuentran en el
Rgimen General para poder reingresar al Nuevo RUS?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2. S un contribuyente esta sujeto a la percepcin, cmo es su declaracin
mensual?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
3. CASO PRCTICO:
El contribuyente Felipe Polo Castro, cuya actividad es la venta de frutos
en el mercado de abastos, las cuales se encuentran comprendidas en el
apndice I de la Ley del IGV e ISC y cuyos ingresos cuatrimestrales no
superan los 14,000.00
A cuntos asciende a cuota mensual segn lo dispuesto en la categora
especial del Nuevo RUS?
118
UNIDAD TEMATICA VII

REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA
(RER)
D.S.N 018-2004-EF del 27/01/2004 y modificatorias
1. DEFINICION.- Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora
provenientes de:
1.1 Actividades de comercio y / o industria. Se entiende por tales, la
venta de bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como
de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
1.2 Actividades de servicio.
2. SUJETOS COMPRENDIDOS
De acuerdo con el artculo 117 del T.U.O. de la Le y del Impuesto a la
Renta, a partir del 1 de enero del 2004 tienen la opcin de acogerse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresa unipersonales) y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora que se detallan a continuacin, siempre que sus ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubieran superado el
monto referencial mensual de S/. 20,000.00 x 12 = S/. 240,000.00.
Actividades de tercera categora comprendidas en el Rgimen
Especial
Actividades de comercio y/o industria, entendindose como tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, tambin
los recursos naturales que extraigan incluidas la cra y el cultivo, es decir
explotacin minera, pesquera, agrario y ganadera.
Actividades de servicios en general, siempre que no estn
expresamente limitados por la Ley.
Ingreso neto de los sujetos que inicien durante el ejercicio anterior
Los sujetos que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio
gravable anterior, considerarn como ingresos netos anuales a los que
resulten de dividir el total de ingresos netos obtenidos en dicho ejercicio
entre el nmero de meses transcurridos desde la fecha en que se inici
sus actividades y la fecha correspondiente al cierre del ejercicio,
multiplicado por doce (12).
Empresa R SA.: Inicio sus operaciones en mayo 2004; sus ingresos son
como sigue:
119
Concepto de ingreso neto

Para efectos de establecer el monto referencial para el acogimiento al
Rgimen Especial, se entiende como ingreso neto al ingreso bruto menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de plaza; para tal efecto deber incluirse la
renta ficta derivada de la cesin de bienes del activo fijo a otros
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, siendo el
monto de la renta ficta el 6% del valor de adquisicin del bien ajustado por
inflacin sin tomar en cuenta la depreciacin acumulada.
3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
3.1 Supuestos en funcin de personal y consumo de energa y otros
De acuerdo con el artculo 118 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la
Renta, no estn comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas (empresas unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas
en el pas, que incurran en cualquier de las siguientes supuestos:
1. Con personal mayor de 8 personas
Las empresas que realicen actividades generadoras de rentas de
tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 8
personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiere ms
de un turno de trabajo, el nmero de personas se entiende por cada
turno.
2. Empresas que tienen ms de dos unidades de explotacin
Las empresas que desarrollan sus actividades en ms de dos
unidades de explotacin, sean stas de su propiedad o los exploten
bajo cualquier forma de posesin, y que el rea total de dichas
unidades superen en su conjunto 200 metros cuadrados.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el
contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
desarrolla su actividad empresarial, tales como el local comercial o
de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina
administrativa.
El contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
podr contar con ms de dos unidades de explotacin. El rea total
de las dos unidades de explotacin no exceder los 200 metros
cuadrados.
Tratndose de unidades de explotacin que consten de ms de un
piso, se incluir dentro del cmputo del rea total nicamente el rea
en donde se desarrolle la actividad en cada piso.
120
3. Empresas que tienen activos cuyo valor es ms de 15 UIT

Que el valor de los activos fijos destinados al desarrollo de sus
actividades, con excepcin de los predios, supere las 15 UIT, es
decir S/. 49,500.00 (15 x 3,300.00) durante el ejercicio 2005 y S/.
51,000.00 (15 x 3,400.00) durante el ejercicio 2006.
Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se
consideran activos fijos a los bienes tangibles o intangibles, respecto
de los cuales el contribuyente sea propietario o no, y que adems:
a) No se encuentren destinados para la venta; y,
b) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a 12 meses.
c) Debern registrar en el Libro de Inventarios y Balances los activos
fijos cuyo valor supere el 5% de la UIT.
d) Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
no podr contar con activos fijos, cuyo valor exceda en total 15
UIT. Para tal efecto, se tomar el valor resultante luego de aplicar
la depreciacin o amortizacin de acuerdo a las normas del
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Los activos fijos sujeto
a depreciacin son aquellos que son de propiedad del
contribuyente.
El referido registro se efectuar en el mes al que corresponda:
El comprobante de pago, en caso de bienes de propiedad del
contribuyente; o, El contrato de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier
contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien,
tratndose de bienes que no sean del contribuyente.
4. Empresas cuyo precio unitario de productos sea superior a S/.
3,000.00
Que el precio unitario de venta de los bienes, que representan giro
del negocio, supere los S/. 3,000.00. Dicho parmetro no es aplicable
a la venta del activo fijo. Se considera como precio unitario de venta
a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, al contado
o al crdito, por cada unidad del bien comercializado. Dicho precio
incluye los tributos que gravan la operacin, esto es Impuesto
General a las Ventas.
El parmetro antes mencionado tambin se aplica a la venta del
activo fijo, es decir por la venta del activo fijo el precio unitario es la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente, lo cual incluye
el Impuesto General a las Ventas.
El parmetro antes mencionado ser de aplicacin a la venta de
bienes que efecte el contribuyente del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, aun cuando adicionalmente a sus actividades
de comercio y/o industria realice actividades de servicio.
5. Empresas cuyo consumo de energa elctrica sea superior a
2,000 kv
El consumo total de energa elctrica afecto a la actividad en su
perodo mensual exceda de 2,000 kilovatios-hora.
121
Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el

consumo mensual conste en los recibos u otros documentos
permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos
por las empresas que prestan el servicio pblico de suministro de
energa elctrica para el cobro de dicho servicio.
Si el recibo o documento:
a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo
del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de
emisin.
b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el consumo deber acreditar
mediante la documentacin sustentatoria correspondiente.
Reglas aplicables al consumo de energa elctrica
Para la aplicacin del energa elctrica se debe tener en cuenta las
siguientes reglas:
Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades
conyugales y sucesiones indivisas)
a) En una sola unidad de explotacin
Si la unidad se encuentra ubicada en el predio que constituye casa
habitacin del dueo del negocio, se presumir sin admitir prueba
en contrario que el consumo en el mes de energa elctrica
afectada a la actividad representa el 70% del total consumo del
mes. Dicho porcentaje se aplica por cada medidor de energa
elctrica ubicado en el predio. Sin embargo, en aquellos casos en
que la unidad de explotacin se encuentre ubicada en un predio
que no constituye su casa-habitacin, el cual es compartido con
terceros, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en
el mes se calcular en forma proporcional a la parte del predio que
ocupa,
b) En ms de una unidad de explotacin
- En ms de una unidad de explotacin ubicadas en predios
respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se
presume, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes
de energa elctrica afectada a la actividad representa el 100%
del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de
aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en los
referidos predios.
- En la unidad de explotacin que funcione en predios que no sea
propietario o copropietario, el consumo de energa elctrica
afectada a la actividad en el mes se calcular en forma
proporcional a la parte de predios que ocupa, salvo prueba en
contrario. A tal efecto se considerarn dentro del clculo todos
los medidores de energa elctrica ubicadas en los referidos
predios.
c) Unidad de explotacin y casa habitacin en un solo predio
122
Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de

explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su
casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se
presumir sin admitir prueba en contrario que por esta unidad de
explotacin el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la
actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica
ubicado en dicho predio.
6. Empresas cuyo consumo del servicio telefnico de un mes supere
el 5% de los ingresos
No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las
empresas cuyo consumo total de servicio telefnico afectado a la
actividad, en un perodo mensual, supere el 5% del total de los
ingresos declarados. Para tal efecto se tomar como referencia el
importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros
documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago
emitidos por las empresas que presten dicho servicio. Si el recibo o
documento:
a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del
citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de
emisin.
b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el consumo se debe acreditar
mediante la documentacin sustentatoria correspondiente.
Para el supuesto consumo telefnico:
6.1 Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades
conyugales)
a) En una sola unidad de explotacin y que sta se encuentre
ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, se
presumir, sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el
mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad
represente el 70% del total de consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin porcada lnea de telefona fija con
que cuenta el referido predio.
b) En ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios
respecto de los cuales sea propietario o copropietario se
presumir, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes
por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el
100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin
por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos
predios.
Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de
explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su
casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se
presumir, sin admitir prueba en contrario, que por esta unidad de
explotacin, el consumo en el mes de energa elctrica afectada a
la actividad representa el 70% del total del consumo del mes.
123
Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa

elctrica ubicado en dicho predio.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente y tratndose de
aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se
encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin,
sea este predio de su propiedad o no, se presume sin admitir
prueba en contrario que por cada unidad de explotacin, el
consumo en el mes de servicio de telefona fija afectada a la
actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con
que cuenta el referido predio.
c) En empresas titulares de una o ms lneas de telefona distintas
a la fija, se presumir sin admitir prueba en contrario que el
consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija
afectada a la actividad representa el 80% del consumo total del
mes.
6.2 Empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas
jurdicas
En caso de empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y
personas jurdicas con ms de una unidad de explotacin,
ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o
copropietario, se presumir salvo prueba en contrario, que el
consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la
actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con
que cuenta los referidos predios.
Tratndose de personas jurdicas y sucesiones indivisas titulares
de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presume sin
admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por
servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad
representa el 100% del consumo total del mes.
7. Las adquisiciones en tres meses consecutivos exceda los
ingresos
Cuando el total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos
exceda el total de sus ingresos netos acumulados en dichos meses.
Dichas adquisiciones incluyen los tributos que gravan las operaciones,
esto es el Impuesto General a las Ventas.
Las adquisiciones antes mencionadas no incluyen a los bienes del
activo fijo.
8. En el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones acumuladas supere el monto referencia! de S/.
240,000.00
Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones de bienes y servicios acumulados supere el monto
referencial de S/. 20,000.00 x 12 =S/. 240,000.00. Dichas
adquisiciones no comprende a los bienes del activo fijo.
3.2 Supuesto en funcin a la actividad que realiza la empresa
124
No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las

empresas, sean unipersonales o jurdicas, que incurren en los siguientes
supuestos:
1. Las empresas que realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin. Para tal efecto se tendr en cuenta las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravados con dicho impuesto.
2. Las empresas que presten el servicio de transporte de carga de
mercancas, siempre que sus vehculos tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
3. La empresa o entidades que organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
4. Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la bolsa de productos,
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
5. Las empresas que sean titulares de negocios de casino,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
6. Las empresas que sean titulares de agencias de viaje, propaganda
y/o publicidad.
7. Las empresas que desarrollen actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de hidrocarburos.
8. Las empresas que realicen venta de inmuebles.
9. Las empresas que presten servicios de depsito aduanero y
terminales de almacenamiento.
4. MONTO REFERENCIAL
Para el rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se considera como monto
referencial mensual la cantidad de S/. 20,000.00.
5. ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL

Para efectos de acogimiento se debe tener en cuenta las siguientes reglas:
a) Acogimiento por empresas que hubieran iniciado sus actividades
antes del 1 de enero de cada ao
Tratndose de empresas que hubieran iniciado actividades antes del 1
de enero de cada ao, el acogimiento se realizar nicamente con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al
perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten
hasta la fecha de su vencimiento.
Adicionalmente, los sujetos que provengan del Rgimen General
deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el
mes de enero sus obligaciones tributarias por concepto del Impuesto
General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
125
correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a

aquel en que se acoger al Rgimen Especial.
b) Acogimiento por empresas que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio
Las empresas que inicien sus actividades en el transcurso del ejercicio,
podrn acogerse al Rgimen Especial siempre que presuman que el
total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera categora
en dicho ejercicio, no superar el monto referencial multiplicado por el
nmero de meses transcurridos entre la fecha de inicio de actividades
y la del cierre del ejercicio, es decir de la fecha de inicio hasta el 31 de
diciembre.
En este caso, el acogimiento al Rgimen Especial se podr efectuar
nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del
Rgimen Especial correspondiente al perodo en que iniciaron sus
operaciones, y siempre que se efecte hasta la fecha de su
vencimiento. Dicho acogimiento surtir efecto a partir del primer da
calendario del perodo en el cual iniciaron sus actividades.
c) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado que se acogen al
Rgimen Especial Mediante el D.S. N 018-2004-EF se ha dispuesto
que tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen Especial en cualquier
mes del ao puede pasar al Rgimen Especial o General, previa
comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT.
6. IMPUESTO
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la
realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota
equivalente al 2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
Tratndose de empresa cuya actividad es exclusivamente servicio, el monto
del impuesto es 3.5% de sus ingresos netos mensuales.
Tratndose de empresas que realizan en forma conjunta las actividades de
comercio y/o industria y actividades de servicios, el monto del impuesto ser
el 3.5% de sus ingresos netos mensuales.
El pago del impuesto tiene carcter cancelatorio, debiendo efectuarse el pago
de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
Ingreso neto
Para determinar el ingreso neto mensual deber tener en cuenta las normas
contenidas en el artculo 20 de la Ley del Impuest o a la Renta, esto es que el
ingreso neto es igual al total ingreso menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que responden a las costumbres de la
plaza.
7. CAMBIO DEL RGIMEN

Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma voluntaria
Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al Rgimen Especial
podrn acogerse al Rgimen General durante el ejercicio gravable.
126
Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma obligatoria

Si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos de los seis (6)
ltimos meses, incluido el mes por el que se efecta el pago, es superior al
monto referencial, esto es S/ .20,000 x 12 = 240,000, debern ingresar al
Rgimen General del impuesto a partir del primer da calendario del mes
siguiente a aquel en que se suscit dicho hecho. Para tal efecto los
contribuyentes que inicien actividades y no cuenten con seis (6) meses de
actividad, promediarn mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde
el inicio de actividades, comparndolo con el monto referencial.
Los supuestos antes mencionados se aplican a todos los sujetos del
impuesto, incluso a aquellos que provengan del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Tambin pasan al Rgimen General en forma obligatoria a partir del primer
da calendario del mes siguiente a aqul en que incurran en cualquiera de
los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del Art. 118 de la Ley, es
decir los supuestos sealados en el numeral 3) del presente comentario
(Sujetos no comprendidos).
Por otro lado, segn D. S. N 151-2005 EF (15/11/2005), lo establecido en
los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF y
modificatorias, no ser de aplicacin a las personas naturales o jurdicas
que desarrollen cultivos y crianzas.
8. PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE TERCERA

CATEGORA Y OTRAS RENTAS
El artculo 123 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
(empresas unipersonales) que tengan rentas de tercera categora
comprendidas en el Rgimen Especial, y que adicionalmente perciban
rentas de otras categoras (primera, segunda, cuarta y quinta categora),
estos ltimos estarn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
9. TRIBUTOS AFECTOS
a. Por su actividad econmica:
TRIBUTO
Impuesto a la Renta Si
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y
PAGO
exclusivamente PDT
IGV
Renta
TASA
realizan
127
Tercera Categora
actividades de comercio y/o Mensual
industria: 2.5% de sus ingresos Formulario N 118(1)

netos mensuales.
Si
realizan
exclusivamente
actividades de servicio: 3.5% de
sus ingresos netos mensuales.
Si
realizan
conjuntamente
actividades de comercio y/o
industria y actividades de
servicios: 3.5% de sus ingresos
netos mensuales.
Impuesto General a 19%
las Ventas
Impuesto Selectivo De acuerdo a las Tablas Anexas PDT - ISC
al Consumo (slo si de la Ley del IGV e ISC.
estuviera afecto)
(1)
Podr usar el formulario N 118, siempre que no este obligado a usar el PDT.
b. Si tiene trabajadores dependientes:

MEDIOS PARA LA
TRIBUTO
TASA
DECLARACIN Y
PAGO
Contribuciones al
9%
PDT remuneraciones
Essalud
o formulario N 402 (2)
(2)
Podra usar el formulario N 402, siempre que no este obligado a usar el PDT
c. Que retenciones deben efectuar:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta
Segn el procedimiento
establecido por la Ley
13%
13.5% (tasa efectiva)
Aporte s ala ONP

Impuesto a la Renta
Segunda Categora
IGV y/o Impuesto a la
Renta No domiciliados
De acuerdo con la
actividad o la categora
de renta que se trate.
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y
PAGO
PDT remuneraciones
PDT - Retenciones
10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT para que
dicte las normas respecto a los libros y registros contables que deben llevar
los sujetos comprendidos en el Rgimen Especial. Mediante el artculo 32
de la Res. N 071 -2004/SUNAT, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria estableci que los contribuyentes del Rgimen
128
Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los

siguientes libros y registros contables:
a) Registro de Ventas e Ingresos
b) Registro de Compras
c) Libro de Inventarios y Balances
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
El Registro de Ventas e Ingresos as como Registro de Compras se lleva
teniendo en cuenta el artculo 10 del D.S. N o 029-94-EF, sustituido por D.S.
N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto Ge neral a las Ventas.
Registro de Ventas e Ingresos:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de
exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin
de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
k) Importe total del comprobante de pago.
Registro de Compras:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del
Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la
fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn
corresponda.
b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de
liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin
o, en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin.
e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
129
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a

crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con
operaciones no gravadas.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
j) Valor de las adquisiciones no gravadas.
k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago.
l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna g).
m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna h).
n) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna i).
o) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
p) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago.
q) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
Libro de Inventarios y Balances
El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes
anexos:
a) Anexo 1: Balance de Comprobacin anual.
b) Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables.
c) Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos.
d) Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados.
e) Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios.
f) Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
terceros.
Anexo 1: Balance de Comprobacin anual
El Balance de Comprobacin anual ser calculado al 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin:
a) Cdigo de la cuenta contable.
b) Denominacin de la cuenta contable.
c) Saldos iniciales del ejercicio:
c.1) Debe.
c.2) Haber.
d) Movimientos del ejercicio:
d.1) Deudor.
d.2) Acreedor.
e) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el
Balance General:
130
e.1) Activo.
e.2) Pasivo y Patrimonio.
f) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
f.1) Prdidas.
f.2) Ganancias.
g) Determinacin de la utilidad o prdida contable del ejercicio.
Las cifras del Balance de Comprobacin anual pueden ser
presentadas a valores histricos.
Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables
El detalle anual de los saldos de las cuentas contables ser calculado al
31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la
siguiente informacin:
a) Nmero de las siguientes cuentas contables:
a.1) Cuenta 12: Clientes.
a.2) Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas.
a.3) Cuenta 40: Tributos por Pagar (desagregado a nivel de
subcuentas).
a.4) Cuenta 42: Proveedores.
a.5) Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas.
a.6) Cuenta 50: Capital Social.
b) Nombre de la cuenta contable.
c) Detalle descriptivo de la cuenta contable conteniendo:
c.1) Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o
documento de identidad, de ser el caso.
c.2) Descripcin, nombre o razn social con quien se realiz la
operacin.
c.3) Saldo Contable al 31 de diciembre de cada ejercicio.
d) Saldo final de la cuenta contable.
Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos
Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la
cuenta 10-Caja y Bancos; deber incluir como mnimo la siguiente
informacin:
a) Identificacin de las cuentas bancarias y del efectivo
b) Saldos contables iniciales del perodo.
b.1) Debe.
b.2) Haber.
c) Movimientos del perodo:
c.1) Deudor.
c.2) Acreedor.
d) Saldos contables finales del perodo:
d.1) Debe.
d.2) Haber.
e) Conciliacin:
e.1) Debe.
e.2) Haber.
131
f) Saldos segn Estados de Cuenta Corriente:

f.1) Debe.
f.2) Haber.
Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados
El control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos
Terminados se efectuar al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable
e incluir como mnimo la siguiente informacin:
a) Cdigo de la existencia.
b) Tipo de existencia:
b.1) Mercadera.
b.2) Producto Terminado.
c) Descripcin de la mercadera o producto terminado.
d) Unidad de medida.
e) Mtodo de valuacin aplicado.
f) Cantidad de la mercadera o producto terminado.
g) Costo unitario de la mercadera o producto
terminado.
h) Costo total de la mercadera o producto
terminado.
Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios
Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los
bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir
como mnimo la siguiente informacin:
a) Fecha de operacin: Adquisicin, ingreso al patrimonio, mejora,
baja o retiro del activo fijo.
b) Descripcin del activo fijo.
c) Mtodo de valorizacin del activo fijo:
c.1) Valor de adquisicin.
c.2) Valor de un bien de caractersticas similares.
c.3) Valor de tasacin.
d) Marca y/o modelo del activo fijo.
e) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
f) Referencia de la anotacin de la operacin vinculada al activo
fijo en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas e
Ingresos.
g) Nmero del Comprobante de Pago o Declaracin nica de
Aduanas (DUA) o documento que sustente la propiedad,
costo, mejora incorporada, baja o retiro del activo fijo.
h) Valor contable del activo fijo.
i) Provisin acumulada contable de la depreciacin o amortizacin
del activo fijo.
j) Valor contable neto del activo fijo.
k) Ajustes tributarios de la depreciacin o amortizacin acumulada
contable.
I) Valor neto del activo fijo para la aplicacin del numeral 3 del
inciso a) del artculo 118 de la Ley.
132
Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros

Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los
bienes del activo
fijo de terceros afectados a la actividad, e incluir como mnimo la
siguiente informacin:
a) Fecha del contrato de cesin en uso, arrendamiento .usufructo,
arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier
contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un
bien.
b) Situacin del activo fijo: alquiler, cesin en uso, etc.
c) Descripcin del activo fijo.
d) Mtodo de valorizacin del activo fijo:
d.1) Valor de un bien de caractersticas similares.
d.2) Valor de tasacin.
e) Marca y/o modelo del activo fijo.
f) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
g) Valor del activo fijo.
Balance General del 1 de abril del 2004
Los contribuyentes que al 27 de marzo del 2004 (fecha de vigencia de la
Resolucin N 071 -2004/SUNAT) se encuentran acogid os al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, a fin de cumplir con la obligacin de
llevar con el Libro de Inventarios y Balances debern:
1. Efectuar un Balance General al 1 de abril del 2004 en el Libro
de Inventarios y Balances, a cuyo efecto utilizarn el formato
aprobado en el Anexo 1, a excepcin de la columna Saldos
finales del Estado de Prdidas y Ganancias por Funcin.
En el citado balance determinarn los saldos de sus cuentas
el activo y pasivo, reflejando la diferencia de los mismos en la
cuenta 50 - Capital Social o la 59 Resultados Acumulados,
segn corresponda, salvo el caso de los contribuyentes que
provengan del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
quienes reflejarn la diferencia de saldos en la cuenta 59
Resultados Acumulados.
2. Efectuar un registro inicial de sus activos fijos al 1 de abril del
2004, a cuyo efecto utilizarn los formatos aprobados en los
anexos 5 y 6. El valor a ser considerado en el mencionado
registro ser el de adquisicin. En caso no se pueda
determinar dicho valor, se tomar el de un bien de
caractersticas similares o, a falta de ste, el de tasacin
efectuado por la entidad competente, calculados a la fecha
sealada en el prrafo anterior. En todos los casos, los
contribuyentes se encuentran obligados a sustentar
documentariamente la valuacin efectuada.
Atraso permitido del Libro de Inventarios y Balances
El Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a
llevar no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles para el
133
registro de las operaciones de carcter mensual o anual, segn

corresponda. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a la
Tabla II del Cdigo Tributario.
APLICACIN CONTABLE
134
135
136
137
138
139
140
Entrelineas:

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per
141

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER) Y RENTAS DE
PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA.
1.- Quines se pueden acoger al RER?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2.- CASOS PRACTICOS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA.
1) CASO: RENTA DE 1era. CATEGORIA
ENUNCIADO:
Contribuyente: Yoel Garay Hormaza.
Renta percibida: El Sr. Garay ha alquilado un predio ubicado en Juliaca
N 2066 cuyo valor de autoevalu es S/. 536,000.00 dicho predio es
alquilado del 01 de Enero de 2005 al 31 de diciembre del 2005 por
S/.6,030.00 mensuales. En la fecha del contrato esta es el 31/12/2003
percibe por alquiler un monto de S/. 56,000.00
2) CASO: RENTA DE 2da. CATEGORIA
ENUNCIADO:
La empresa Los Rosales S.A. recibi un prstamo de dinero de una
persona natural por un importe de S/. 160,000.00 pactndose un inters
mensual de 3.9% durante un ao imputado desde el mes de Enero de
2005. Determinar la Renta Neta la segunda Categora y el importe a
retener.
3) CASO: RENTA DE 4ta. CATEGORIA
142
ENUNCIADO:
Contribuyente: Yoel Garay Hormaza
Profesin: Contador Pblico Colegiado
Renta percibida: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes
rentas.
A) Por el ejercicio profesional en forma individual y segn consta en el
libro de Ingresos la suma de S/. 517,600.00 percibido de la siguiente
manera:
Persona pagadora de Renta
Honorarios
Importadora INCA SA
Comercial MIO E.I.R.L.
120,200.00
310,200.00
430,400.00
87,200.00
517,600.00
Personas naturales
Total Renta Percibida

Imp. Renta pago a Cta.
12,020.00
31,020.00
43,040.00
8,720.00
51,760.00
Las empresas han cumplido con efectuar la retencin del Impuesto a la

Renta 10% 43,040.00
Como persona natural pago 10% 8,720.00
B) Por ser director de la Empresa Sedam Hyo. S.A. por el desempeo

de funciones como director percibi la suma de S/. 28,200.00
4) CASO: Contribuyente que percibe exclusivamente rentas de 5ta.
Categora.
A) ENUNCIADO:
Contribuyente. Yoel Garay Hormaza
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2005 contribuyente
(trabajador) ha percibido las siguientes rentas de quinta categora
segn certificado de retenciones otorgadas por el empleador.
EMPRESA X S.R.L.
SUELDO
S/. 98,420.00
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
S/. 15,210.00
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS. S/. 6,480.00
COMISIONES
S/. 15,100.00
INCREMENTO AFP
10.23%
4,353.00
3.00%
730.00
_________
140,293.00
EMP. Y S.A.
101,135.00
19,100.00
-.-.-.-._________
120,235.00
DETERMINAR
a) Renta Neta global
b) Impuesto ala Renta
c) Pagos a cuenta. Efectuados durante el ejercicio
d) Pago a regularizar
143

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