01 - Ganancias - Cambios - en - Las - Deducciones - Personales PDF

Editorial Errepar
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Cambios para la cuarta categora
beneficios para los contribuyentes?
Expositor: Marcelo D. Rodrguez
www.mrconsultores.com.ar
DEDUCCIONES PERSONALES 2015
Con fecha 7 de mayo se public en el Boletn Oficial bajo en nmero 3770, la

esperada Resolucin General (RG) emanada de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, destinada a reglamentar las modificaciones aplicables a la liquidacin del
Impuesto a las Ganancias de los asalariados y jubilados, que fueran anunciadas por el
seor Ministro de Economa en la conferencia de prensa del lunes anterior.
La norma deber ser considerada por los agentes de retencin alcanzados por la RG
(AFIP) 2437, respecto de las remuneraciones y/o haberes percibidos a partir del 1 de
enero de 2015, y tiene por objeto beneficiar a aquellos contribuyentes cuya remuneracin
y/o haber bruto mensual, sea superior a la suma de $ 15.000 y no supere la suma de $
25.000.
Sin embargo, luego de un anlisis pormenorizado de la misma, seguramente vayamos a
concluir que el objetivo no ha sido cumplido.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
SECTOR POLITICO DOMINANTE
BIENES Y SERVICIOS PUBLICOS
FINES DEL ESTADO
NECESIDADES PUBLICAS
GASTO PUBLICO
RECURSOS
COMO SE FINANCIA EL ESTADO ?

RECURSOS DEL ESTADO
BIENES DE DOMINIO DEL ESTADO
PROVENIENTES DE BIENES Y
ACTIVIDADES DEL ESTADO
EMPRESAS DEL ESTADO
RECURSOS TRIBUTARIOS
PODER TRIBUTARIO Y
SOBERANIA
SANCIONES FISCALES
CREDITO PUBLICO Y MONEDA

RECURSOS TIBUTARIOS
TEORIA DEL BENEFICIO
CADA CONTRIBUYENTE PAGA EN

FUNCIN DE LOS BENEFICIOS QUE
RECIBE DE LOS SERVICIOS PUBLICOS
TEORIA DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
CADA CONTRIBUYENTE PAGA DE

ACUERDO A SU
CAPACIDAD DE PAGO

RECURSOS TIBUTARIOS
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
NO ES UNA MEDIDA OBJETIVA DE LA RIQUEZA

DE LOS CONTRIBUYENTES,
SINO UNA VALORACIN POLTICA DE LA MISMA

RECURSOS TRIBUTARIOS
RENTAS
PATRIMONIO
FUENTES
CONSUMO
TRANSACCIONES

RECURSOS TIBUTARIOS
IMPOSICIN SOBRE LA RENTA
ES LA MEJOR MEDIDA DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

CONSTITUCIN NACIONAL ARGENTINA
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Artculo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Artculo 16: La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no
hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante
la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la
base del impuesto y de las cargas pblicas.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACION
Artculo 17: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser
privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de
utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso
impone las contribuciones que se expresan en el Artculo 4. Ningn servicio personal es
exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es
propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le
acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal
argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de
ninguna especie.

RECONOCIMIENTO DE GARANTIAS Y DERECHOS
Artculo 28: Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos,
no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.

ATRIBUCIONES DEL PODER EJECUTIVO NACIONAL
Artculo 99 inciso 2: Expedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para
la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu con excepciones
reglamentarias.
PRINCIPIO DE CERTEZA
El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser

cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la
cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el
contribuyente que para cualquier otra persona.
Adam Smith. Investigacin sobre la Naturaleza y Causas de la Riqueza de las
Naciones. Pgina 727.

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS PERSONAS FISICAS
GASTOS NECESARIOS
CARCTER PERSONAL DEL

TRIBUTO
DEDUCCIONES GENERALES
DEDUCCIONES PERSONALES

MINIMO NO IMPONIBLE
CARGAS DE FAMILIA
DEDUCCION ESPECIAL

RESIDENCIA
EFECTIVAMENTE A CARGO
CARGAS DE FAMILIA
Condiciones para el computo
PARENTEZCO
ENTRADAS INFERIORES AL MNI

DEDUCCIONES GENERALES
INTERESES HIPOTECARIOS VIVIENDA
$ 20.000,00
SEGURO DE VIDA
$ 996,23
GASTOS DE SEPELIO
$ 996,23
SERVICIO DOMESTICO
$ 15.552,00

MONTOS DE GASTOS Y DEDUCCIONES
GASTOS DE AUTOMOVILES
$ 7.200,00
DERECHOS DE AUTOR
$ 10.000,00
HONORARIOS AL DIRECTORIO
$ 12.500,00
AMORTIZACION DE AUTOMOVILES
$ 20.000,00

ALICUOTAS DEL IMPUESTO
Ganancia neta
Pagarn
Imponible acumulada
Ms de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente
de pesos
10.000
10.000
20.000
900
14
10.000
20.000
30.000
2300
19
20.000
30.000
60.000
4200
23
30.000
60.000
90.000
11.100
27
60.000
90.000
120.000
19.200
31
90.000
120.000
en adelante
28.500
35
120.000

ALICUOTAS DEL IMPUESTO Valor U$S
Ganancia neta
Pagarn
Imponible acumulada
Ms de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente
de pesos
87.000
87.000
174.000
7.830
14
87.000
174.000
261.000
20.010
19
174.000
261.000
522.000
36.540
23
261.000
522.000
783.000
9.570
27
522.000
783.000
1.044.000
167.040
31
783.000
1.044.000
en adelante
247.950
35
1.044.000

ACTUALIZACION AUTOMATICA DE LOS VALORES
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artculo 25: Los importes a que se refieren los artculos 22 y 81, inciso b), y los tramos de la escala
prevista en el artculo 90, sern actualizados anualmente mediante la aplicacin del coeficiente que
fije la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA sobre la base de los datos que deber suministrar el
INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS.
El coeficiente de actualizacin a aplicar se calcular teniendo en cuenta la variacin producida en los

ndices de precios al por mayor, nivel general, relacionando el promedio de los ndices mensuales
correspondientes al respectivo ao fiscal con el promedio de los ndices mensuales correspondientes
al ao fiscal inmediato anterior.
Los importes a que se refiere el artculo 23 sern fijados anualmente considerando la suma de los
respectivos importes mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrn actualizando
cada mes el importe correspondiente al mes inmediato anterior, comenzando por el mes de enero
sobre la base del mes de diciembre del ao fiscal anterior, de acuerdo con la variacin ocurrida en el
ndice de precios al por mayor, nivel general, elaborado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA
Y CENSOS.

SUSPENCIN DE LOS MECANISMOS DE AJUSTE
LEY 24.073
Artculo 39: A los fines de las actualizaciones de valores previstas en la ley 11.683, y en las normas
de los tributos regidos por la misma, no alcanzados por las disposiciones de la ley 23.928, las tablas e
ndices que a esos fines elabora la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para ser aplicadas a partir del 1
de abril de 1992 debern, en todos los casos, tomar como lmite mximo las variaciones operadas
hasta el mes de marzo de 1992, inclusive. En idntico sentido se proceder respecto de las
actualizaciones previstas en el Cdigo Aduanero (ley 22.415 y sus modificaciones).

Artculo 79 Rentas del Trabajo Personal
Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:

a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
SUELDOS: Artculo 79 a) y b)
JUBILACIONES: Artculos 79 inciso c)
continuacin

Artculo 79 Rentas del Trabajo Personal
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de
los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas
en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin,
inclusive el retorno percibido por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Tambin se consideran
ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artculo
87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Artculo 49 Rentas de la Tercera Categora
Inciso b): Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales ubicadas en ste.

Artculo 23 inciso c) Deduccin especial
En concepto de deduccin especial, hasta la suma de ($ 15.552), cuando se trate de

ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad
o empresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo
anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional
Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate
de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado.

DEDUCCIONES PERSONALES - Evolucin de las sumas deducibles
LEY 26.731 BO del 28/12/2011
ARTICULO 4 Facltase al Poder Ejecutivo nacional a incrementar los montos

previstos en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en orden a evitar
que la carga tributaria del citado gravamen neutralice los beneficios derivados de la
poltica econmica y salarial asumidas.

Concepto
2001
Ganancia no imponible
4.020,00
Deduccin por cnyuge
2.040,00
Deduccin por hijo/a
1.020,00
Otras cargas de familia
1.020,00
Deduccin especial
4.500,00
Deduccin especial incrementada
19.296,00

Concepto
2009
2010
2011 y 2012
9.000,00
10.800,00
12.960,00
Deduccin por cnyuge
10.000,00
12.000,00
14.400,00
Deduccin por hijo/a
5.000,00
6.000,00
7.200,00
3.750,00
4.500,00
5.400,00
Deduccin especial
9.000,00
10.800,00
12.960,00
43.200,00
51.840,00
62.208,00

DECRETO 244/13 (BO del 11/3/2013)
Concepto
2013/2015
15.552,00
Deduccin por cnyuge
17.280,00
Deduccin por hijo/a
8.640,00
6.480,00
Deduccin especial
15.552,00
74.649,60
Vigencia: 1/3/2013

DEDUCCIONES PERSONALES Anlisis critico
2001
2015
2015
(valor U$S)
4.020,00
15.552,00
34.974,00
Deduccin por cnyuge
2.040,00
17.280,00
17.774,00
Deduccin por hijo/a
1.020,00
8.640,00
8.874,00
1.020,00
6.480,00
8.874,00
Deduccin especial
4.500,00
15.552,00
39.150,00
19.296,00
74.649,60
167.875,00
Concepto

DELEGACIN DE FACULTADES AL PODER EJECUTIVO
Impuesto a las Ganancias
LEY 26.731 BO del 28/12/2011
ARTICULO 4 Facltase al Poder Ejecutivo nacional a incrementar los montos
previstos en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en orden a evitar
que la carga tributaria del citado gravamen neutralice los beneficios derivados de la
poltica econmica y salarial asumidas.

DECRETO 2191/12 (BO del 15/11/2012)
Segunda cuota del Aguinaldo 2012
Incremntase, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deduccin especial establecida en el inciso c) del artculo 23 de
dicha Ley, hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del Sueldo Anual
Complementario.
Lo dispuesto en el artculo anterior tendr efectos exclusivamente para la segunda cuota
del Sueldo Anual Complementario devengado en el ao 2012 y para los sujetos cuya mayor
remuneracin bruta mensual, devengada entre los meses de julio a diciembre de ao 2012, no supere
la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000.-).

DECRETO 244/13 (BO del 11/3/2013)
Concepto
2013
15.552,00
Deduccin por cnyuge
17.280,00
Deduccin por hijo/a
8.640,00
6.480,00
Deduccin especial
15.552,00
74.649,60
Vigencia: 1/3/2013

DECRETO 1006/13 (BO del 26/7/2013)
Primera cuota del Aguinaldo 2013
Incremntase, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deduccin especial establecida en el inciso c) del artculo 23 de
dicha Ley, hasta un monto equivalente al importe neto de la primera cuota del Sueldo Anual
Complementario.
Lo dispuesto en el artculo anterior tendr efectos exclusivamente para la primera cuota
del Sueldo Anual Complementario devengado en el ao 2013 y para los sujetos cuya mayor
remuneracin bruta mensual, devengada entre los meses de enero a junio del ao 2013, no supere la
suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000.-).

DECRETO 1242/2013 y RG (AFIP) 3525
DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
1. Sueldos y jubilaciones (brutas) de hasta $ 15.000,00

Se incrementa, respecto de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo 79
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, la deduccin especial establecida en el inciso c) del artculo 23
de dicha Ley, hasta un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta sujeta a impuesto las
deducciones de los incisos a) y b) del mencionado artculo 23.
El beneficio tendr efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneracin y/o
haber bruto mensual, DEVENGADO entre los meses de enero a agosto del ao 2013, no supere la
suma de $ 15.000.

DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
2. Sueldos y jubilaciones (brutas) desde $ 15.001,00 y hasta $ 25.000,00

Las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del Artculo 23 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, se incrementarn en un 20% cuando se trate de las ganancias a que se refieren los
incisos a), b) y c) del Artculo 79 de dicha Ley.
El beneficio tendr efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneracin y/o
haber bruto mensual, DEVENGADO entre los meses de enero a agosto del ao 2013, no supere la
suma de $ 25.000.

DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
3. Sueldos y jubilaciones (brutas) superiores a $ 25.000,00
NO SE LES OTORGA NINGN BENEFICIO

DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
4. Sueldos y jubilaciones. Beneficiarios del sur del pas SIN LIMITES

Las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del Artculo 23 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, se incrementarn en un 30% cuando se
trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del Artculo 79 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, cuyos beneficiarios sean empleados en relacin de dependencia que trabajen y jubilados
que viven en las Provincias y, en su caso, Partido a que hace mencin el artculo 1 de la Ley 23.272.
Artculo 1 - Ley 23.272

A los efectos de las leyes, decretos, reglamentaciones, resoluciones y dems
disposiciones legales del orden nacional, considrase a la provincia de La Pampa
juntamente con las provinciales de Ro Negro, Chubut, Neuqun, Santa Cruz, Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur y el partido de Patagones de la provincia de
Buenos Aires.

DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
5. Rentas de la cuarta categora, incisos d), e), f) y g) Artculo 79 LIG
NO SE LES OTORGA NINGN BENEFICIO

DECRETO 1242/2013 BO del 28/8/2013
VIGENCIA DEL BENEFICIO
A partir del 1 de setiembre de 2013
Remuneraciones y/o haberes DEVENGADOS o PERCIBIDOS

a partir del 1 de septiembre de 2013?

Resolucin General (AFIP) 3525 (BO del 30/8/2013)
VIGENCIA DEL BENEFICIO
Remuneraciones y/o haberes que se PERCIBAN

a partir del 1 de septiembre de 2013?

CONDICIN DEL SUJETO PARA GOZAR DEL BENEFICIO

(Remuneraciones de Enero a Agosto)
REMUNERACIONES DEVENGADAS O PERCIBIDAS?
continuacin


REMUNERACIONES DEVENGADAS
La condicin del sujeto beneficiario con relacin a las retribuciones a percibir a partir del
1 de septiembre de 2013, se determinar en base a la mayor de las remuneraciones y/o
haberes mensuales, devengadas en el perodo enero a agosto de 2013, ambos inclusive
(an cuando hubiere mediado un cambio de empleador).
continuacin


REMUNERACIONES PERCIBIDAS
Para la determinacin de los importes referidos en los Artculos 2 y 5, del Decreto N

1.242/13 y a ese solo efecto, se considerarn las remuneraciones mensuales, normales y
habituales, entendindose como tales aquellas que correspondan a conceptos que se hayan
percibido, como mnimo, durante al menos seis (6) meses del perodo al que se hace referencia en
dichos artculos.
Cuando no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses
de enero a agosto del ao 2013, se considerarn los conceptos que se hayan percibido, como
mnimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados.


ENTONCES..
Remuneraciones Devengadas O Percibidas?
Remuneraciones Devengadas Y Percibidas


EJEMPLOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
AGUINALDO
VACACIONES
HORAS EXTRAS
GRATIFICACIONES
VITICOS
RETROACTIVOS


(Inicio de actividades)
Cuando se trate de inicio de actividades (relacin de dependencia) y/o cobro de haberes

(previsionales) a partir del mes de septiembre de 2013 sin que hubiere existido otro
empleo y/o cobro en el mismo ao fiscal, la condicin del sujeto beneficiario de las
rentas frente al rgimen se determinar en funcin a las remuneraciones y/o haberes que
correspondan al mes del citado inicio o cobro, segn corresponda. En el supuesto que no
se trate de un mes completo, deber mensualizarse el importe percibido.

RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 3770 BO 7/5/2015
ALCANCE
Los agentes de retencin alcanzados por la Resolucin General 2.437, a efectos de la

aplicacin del rgimen previsto en la citada norma, debern observar respecto de las
remuneraciones y/o haberes percibidos a partir del 1 de enero de 2015, inclusive lo
que se dispone en la norma.

SUJETOS CON SUELDOS y/o HABERES
Enero a Agosto de 2013
- Incluidos en el DECRETO 1242 -
La condicin del sujeto beneficiario, con relacin a las retribuciones percibidas a partir
del 1 de enero de 2015, inclusive, se determinar en base a la mayor de las
remuneraciones y/o haberes mensuales devengadas en el perodo enero a agosto de
2013, ambos inclusive, an cuando hubiere mediado un cambio de empleador. Lo
dispuesto en el prrafo anterior tendr efectos exclusivamente para los sujetos cuya
mayor remuneracin y/o haber bruto mensual hubiese sido superior a la suma de PESOS
QUINCE MIL ($ 15.000) y no supere la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
continacin

- Incluidos en el DECRETO 1242 -
Conforme lo establecido en la Resolucin General AFIP 3525, para la determinacin de

los importes referidos en el artculo anterior y a ese solo efecto, se considerarn las
remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendindose como tales aquellas
que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mnimo, durante al menos
SEIS (6) meses del perodo al que se hace referencia en dicho artculo. Cuando no se
hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses de enero a
agosto del ao 2013, se considerarn los conceptos que se hayan percibido, como
mnimo, en el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de los meses involucrados.
continacin

- Incluidos en el DECRETO 1242 Incremento de las Deducciones Personales (Anexos A y B)
Patagonia y resto del pas
(SE APLICAN SOBRE LOS MONTOS ESTABLECIDOS POR EL DECRETO 1242
Rango de Remuneracin
Incremento
15.000 a 18.000
25%
18000 a 21.000
20%
21.000 a 22.000
15%
22.000 a 23.000
10%
23.000 a 24.000
7,50%
24.000 a 25.000
5%

SUJETOS NO INCLUIDOS EN EL DECRETO1242
Cuando se trate de sujetos no incluidos en el Decreto 1.242por haber superado el monto
de los $ 25.000 la condicin del sujeto beneficiario de las rentas frente al rgimen se
determinar en funcin a la mayor remuneracin y/o haber mensual, normal y habitual,
percibidas a partir del 1 de enero de 2015. Lo dispuesto en el prrafo anterior tendr
efectos exclusivamente para los sujetos cuya mayor remuneracin y/o haber bruto mensual
no supere la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
Comentario: Se refiere a quienes quedaron fuera de los beneficios del Decreto 1242 por
exceder sus remuneraciones los $ 25.000 y que a partir del 1/1/2015 tuvieran ingresos
inferiores a $ 25.000,00.

INICIO DE ACTIVIDADES
Cuando se trate de inicio de actividades (relacin de dependencia) y/o cobro de haberes

(previsionales) a partir del mes de septiembre de 2013, la condicin del sujeto beneficiario
de las rentas frente al rgimen se determinar en funcin a la mayor remuneracin y/o
haber mensual, normal y habitual, percibidas a partir del 1 de enero de 2015. En el
supuesto que no se trate de un mes completo, deber mensualizarse el importe percibido.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tendr efectos exclusivamente para los sujetos cuya
mayor remuneracin y/o haber bruto mensual no supere la suma de PESOS VEINTICINCO
MIL ($ 25.000).
Comentario: Se refiere a quienes iniciaron actividades desde el 1/9/2013 y que por su
primer sueldo quedaron fuera de los beneficios del Decreto 1242. Se contempla que los
mismos a partir del 1/1/2015 tuvieran ingresos inferiores a $ 25.000,00.

BENEFICIOS PARA LOS SUJETOS
No incluidos en el Decreto 1242
Que iniciaron actividades en Septiembre de 2013
Con relacin a las retribuciones percibidas a partir del 1 de enero de 2015, gozarn de los
siguientes beneficios:
a) Si el importe de la mayor remuneracin y/o haber no supera los PESOS QUINCE MIL
($ 15.000): No ser pasible de retencin.
b) Si el monto de la mayor remuneracin y/o haber es superior a PESOS QUINCE MIL
($ 15.000), y hasta PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000): le resultar de aplicacin el
aumento en un VEINTE POR CIENTO 20% de las deducciones personales.
EL INCREMENTO SE APLICA SOBRE LOS MONTOS PREVISTOS EN LA LEY

DEVOLUCION DE LAS SUMAS RETENIDAS EN EXCESO
Ante el supuesto de importes retenidos en exceso, los agentes de retencin debern

efectuar la devolucin del monto correspondiente en CINCO (5) cuotas mensuales, iguales
y consecutivas, a partir del mes en que se genere el saldo a favor del beneficiario, inclusive.
El importe correspondiente deber estar consignado en el respectivo recibo de sueldo o
comprobante equivalente, identificndolo con el concepto DEVOLUCIN GANANCIAS R.G. AFIP N 3770.

VIGENCIA
Las disposiciones establecidas en esta resolucin general entrarn en vigencia a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive, y surtirn efecto desde el perodo fiscal
2015, inclusive.

EFECTOS DE LAS DISTORSIONES
PROFESIN: Mdico
ENCUADRE FISCAL: Artculo 79 f) LIG - Independiente
IVA: Responsable inscripto
CARGAS DE FAMILIA: 2 hijos
DOMICILIO FISCAL: Ciudad de Buenos Aires
GANANCIA NETA AO 2013: $ 420.000,00

IMPUESTO DETERMINADO 2013: $ 116.566,00

NOVEDADES PERODO FISCAL 2014

Incremento de sus gastos en consumos: 40%
Incremento de sus ingresos netos: 40%
Incremento de su patrimonio neto: 0%
Composicin familiar: Idem 2013

EVOLUCIN DE IMPUESTO DETERMINADO

Impuesto determinado 2013: $ 116.566,00
Impuesto determinado 2014: $ 175.366,00
Incremento del impuesto determinado: 50%
IMPOSICIN SOBRE LA RENTA O SOBRE EL MONTO CONSUMIDO?

IMPUESTO AL GASTO?

LAS EMPRESAS FRENTE A LAS DISTORCIONES DEL IMPUESTO
AJUSTE POR INFLACION
VALUACION DE INVENTARIOS
COSTO COMPUTABLE EN EL CASO DE VENTA DE
BIENES DE USO
QUEBRANTOS
SALDOS A FAVOR
AMORTIZACIONES

Causa CANDY SA CSJN del 3/7/2009
No corresponde declarar la inconstitucionalidad del art. 39 de la ley 24, del art. 4 de la ley
25.561, del decreto 214/02 y de toda otra norma legal o reglamentaria de cualquier rgano
estatal nacional, en tanto y en cuanto impiden aplicar el ajuste por inflacin impositivo, pues, en
la medida en que las normas referidas han sido dictadas por el Congreso de la Nacin, rgano al
que el texto constitucional atribuye el ejercicio del poder tributario y fue respetado el
procedimiento legislativo que estatuye el art. 52 de la norma suprema, no puede alegarse una
violacin al principio de reserva de ley tributaria, conclusin sta que no se modifica por el mero
hecho de que haya existido un perodo en el que se observ un sensible proceso inflacionario
La prohibicin de utilizar el mecanismo de ajuste del Ttulo VI de la ley del impuesto a las
ganancias resulta inaplicable, si la alcuota efectiva a ingresar de acuerdo con esos parmetros
insume una sustancial porcin de las rentas obtenidas por el actor, segn lo acredita la pericia
contable en el caso, si se determina el tributo sin aplicar el ajuste por inflacin, la alcuota
efectiva del gravamen a ingresar no sera del 35% sino que representara el 62% del resultado
impositivo ajustado correspondiente al ejercicio 2002, el 55% de las utilidades (tambin
ajustadas) obtenidas por la actora durante el ejercicio de ese mismo ao y excede cualquier
lmite razonable de imposicin, configurndose as un supuesto de confiscatoriedad
continacin

Causa CANDY SA CSJN del 3/7/2009
El poder estatal de crear impuestos no es omnmodo e ilimitado, pues tiene un natural valladar
en los preceptos constitucionales que requieren que las contribuciones sean razonables en
cuanto no han de menoscabar con exceso el derecho de propiedad del contribuyente que debe
soportarlas.
Es ajeno a la funcin del Poder Judicial juzgar el mrito de las polticas econmicas decididas por
otros poderes del Estado, sino ponerles un lmite cuando violan la Constitucin y en el caso
el derecho de propiedad.

RECOMENDACIONES XLII JORNADAS TRIBUTARIAS COLEGIO DE GRADUADOS
Mar del Plata, Noviembre de 2012
Derogar el artculo 39 de la Ley 24.073 (y toda norma relacionada), de manera que se rehabilite
la aplicacin del ajuste impositivo por inflacin y las actualizaciones aplicables a fines fiscales
tales como los importes correspondientes a las deducciones personales, los mecanismos de
actualizacin aplicables a los tramos de la escala aplicable a las personas fsicas, quebrantos, las
cuotas de amortizacin y el costo computable en el caso de ventas de bienes.
Contemplar la reexpresin de los saldos a favor de los contribuyentes, observando las pautas
objetivas de ajuste previstas en la normativa suspendida.
Modificar la Ley del Impuesto a las Ganancias, respetando los principios de equidad y
generalidad, a fin de valorizar los inventarios agropecuarios (biolgicos) a su costo, ubicndolos
en un plano de igualdad con los bienes de cambio de las explotaciones comerciales e industriales.
Equiparar el tratamiento preferencial aplicable a las personas fsicas cuyo ingreso proviene del
trabajo en relacin de dependencia, cargos pblicos, jubilaciones y pensiones, a las dems rentas
provenientes del trabajo personal, con la finalidad de contemplar la aplicacin del principio de
igualdad plasmado en el artculo 16 de la Constitucin Nacional.
continacin

RECOMENDACIONES XLII JORNADAS TRIBUTARIAS COLEGIO DE GRADUADOS
Mar del Plata, Noviembre de 2012
Restablecer desde su origen el mecanismo de ajuste en las escalas del artculo 90, que contemple
ndices objetivos de actualizacin, acompaando la evolucin del nivel general de precios de la
economa, a fin de que su desactualizacin no torne inexistente la progresividad del impuesto
para las personas fsicas, gravando una capacidad contributiva irreal.
Fijar los montos de las deducciones personales para que no solo prevean un mnimo de
subsistencia, sino que contemplen el costo de una calidad de vida digna para el contribuyente y
su familia.
Derogar el artculo 4 de la Ley 26.731, a travs del cual se facult al Poder Ejecutivo Nacional a
incrementar, de manera discrecional, los montos de las deducciones personales, previstos en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, atento que no respeta los principios de
legalidad e igualdad ante las cargas pblicas.
MUCHAS GRACIAS!
Departamento de capacitacin

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Editorial Errepar

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