Actos de La Administracion Tributaria Ba PDF

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ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL :
ARTCULO 103 DEL CDIGO TRIBUTARIO
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O
/ VINCULADAS
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculo 77(Requisitos de las Resoluciones)
Artculo 110 (Declaracin de Nulidad de los Actos.)
Artculo 111 (Actos emitidos por sistemas de computo)
Artculo 129 (Contenido de las resoluciones).
Constitucin Artculo 139, num 5.
LPAG Ley N
N 27444.
Art. 1 Concepto de Acto Administrativo
Art. 2 Modalidades del Acto Administrativo
Art. 3 Requisitos de Validez del Acto Administrativo
Art. 4 Forma de los Actos Administrativos.
Art. 5 Objeto o contenido del Acto Administrativo.
Art. 6 Motivacin del Acto administrativo.
2
ACTO ADMINISTRATIVO
Segn la Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
aprobada por Ley 27444, Numeral 1, Artculo 1:
Son actos administrativos, las declaraciones

de entidades que, en el marco de normas de
derecho pblico,
pblico estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta.
ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES

De que entidades? Artculo 1 LPAG.
rganos del Poder

Ejecutivo
rganos del Poder

Legislativo
rganos del Poder

Judicial
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abra el archiv o de nuev o. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuev o.
Declaracin de las
entidades
En general
entidades de la
Administracin
Pblica.
Incluso particulares cuando se les

hubiera atribuido una funciones
administrativa.
ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES

De que entidades? Artculo 1 LPAG.
Es una declaracin unilateral.

Se origina por la conviccin nica de quien ejerce la autoridad.
La voluntad del administrado es irrelevante.
El administrado promueve la decisin, mediante su pedido,
denuncia o queja.
La participacin del administrado no es suficiente para obtener
una decisin. Requiere un mandato legal, de la autoridad judicial
o la propia conviccin de la administracin.
ES UNA DECLARACIN DESTINADA A PRODUCIR EFECTOS JURDICOS

EXTERNOS.
La actividad
administrativa se
caracteriza por dirigirse
hacia el exterior de la
organizacin
administrativa.
LOS CIUDADANOS
OTRAS ENTIDADES
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
RESPECTO A SUS DERECHOS
COMO AGENTE PBLICO
OTROS ORGANOS CUANDO

ACTAN COMO ADMINISTRADOS
ES UNA DECLARACIN QUE RECAE SOBRE DERECHO, INTERESES Y

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.
Estn excluidos los que producen efectos indirectos en el

mbito externo, tales como:
Informes an cuando sean vinculantes.
Dacin de normas tcnicas.
Los efectos jurdicos deben surgir del acto mismo sin

estar supeditados a la emanacin de un acto posterior.
ES UNA DECLARACIN CUYOS EFECTOS RECAEN EN

UNA SITUACIN CONCRETA.
Esto la diferencia de los reglamentos que son abstractos,
generales e impersonales.
ES UNA DECLARACIN DICTADA EN EL MARCO DEL

DERECHO PBLICO.
La autoridad obre como representante de la
Administracin Pblica, en tanto que entidad sometida
al Derecho Pblico.
8
No Son Actos Administrativos

Los actos de administracin interna.
S actos
Son
t de
d poder
d pblico,
bli
no requieren
i
ser
recubiertos de las garantas y recelos de la
administracin externa.
Informes, dictmenes, circulares, etc.
Los comportamientos materiales o hechos jurdico
administrativos.
L actuacin,
La
t
i la
l actividad
ti id d o comportamiento
t i t material
t i lo
fsico, u operaciones tcnicas de la administracin, en
ejercicio de sus funciones administrativas, que generan
efectos jurdicos.
Acto Administrativo y Acto de la Administracin

Tributaria.
Los actos de la administracin tributaria que:
Reflejen el ejercicio de un poder pblico.
Tengan incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o
extinguiendo una relacin jurdico-tributaria.
Se consideran ACTOS ADMINISTRATIVOS
Habr ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, cuando se trate de
una decisin administrativa emitida por un rgano de la
Administracin Tributaria, que tiene por objeto regular,
modificar, crear o extinguir los aspectos relativos al ejercicio
de las funciones relacionadas con los poderes administrativotributarios.
Cuando el Cdigo habla de Acto de la Administracin Tributaria,
hace referencia a un acto administrativo realizado por la
Administracin Tributaria, pero no todo acto de la
administracin es un acto administrativo. (ojo)
No todos los actos pueden ser impugnados art. 135.
10
No todos los actos pueden ser quejados art. 155.
Acto Administrativo y Acto

de la Administracin
Tributaria.
Actos de Incoacin
Actos de Instruccin
TIPOS DE
ACTOS DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Actos de Ordenacin
Actos de Intimacin.
Actos Resolutorios
11

Tributaria.
Actos de Incoacin
Dirigidos a abrir el procedimiento,
procedimiento cumpliendo su deber de
oficialidad.
Con el objetivo de tutelar el inters pblico,
realizar una actividad investigadora, inspectora, sancionadora
o
satisfacer una necesidad propia de la administracin.
incoar. (Del lat. inchore). tr. Comenzar algo, llevar

a cabo los primeros trmites de un proceso, pleito,
expediente o alguna otra actuacin oficial.
12

Tributaria.
Actos de Instruccin.- Dirigidos por la autoridad a acopiar

Los elementos necesarios para formarse conviccin de la
Verdad material
Por ejemplo los requerimientos de informacin o de pruebas.
pruebas
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Tributaria.
Actos de Ordenacin.- Dirigidos a que el procedimiento

Administrativo se desarrolle de acuerdo con las pautas
Establecidas en la ley, entre ellos, los actos de impulso,
De direccin y de constancia.
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Tributaria.
Actos de Intimacin. Actos que restringen la libertad del

Administrado, pero en situaciones concretas al interior
De un procedimiento administrativo.
Situaciones en las cuales la Administracin informa de algo
al administrado, llamndole la atencin para el cumplimiento
de alguna prestacin o actividad que debe hacer
hacer,
Exponindole adems las desventajas que le importar
Su incumplimiento.
15

Tributaria.
Actos Resolutorios.- Las resoluciones definitivas que

Atendiendo al fondo del asunto las autoridades emiten
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REQUISITOS DE VALIDEZ
CODIGO TRIBUTARIO
Art. 77
Art. 103
Art. 109
Art. 129
Competencia
Motivacin
Forma
Procedimiento Regular
SUPLETORIAMENTE
LPAG
Art. 3
Competencia
Objeto o Contenido
Finalidad Pblica
Motivacin
Procedimiento Regular
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La Competencia en los Actos Administrativos
El acto debe ser emitido por el rgano facultado en razn de:

Materia
Territorio
Grado
A travs de autoridad regularmente nominada al momento
Del dictado.
En caso de rganos colegiados siguiendo los requisitos de
sesin, qurum y deliberacin indispensables para su
Emisin.
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La Competencia en los Actos Administrativos

Estn determinadas
por Los tributos que
aplican y Administran.
Atribuciones y
Competencias
En razn de :
MATERIA
TERRITORIO
Facultades y funciones
Que corresponden a
Determinada A.T.
El mbito territorial en el que ejerce

Su influencia y ejerce sus funciones
Y facultades.
GRADO
Cuando existen estamentos jerrquicos
Establecidos, sin duda se incluye
La organizacin interna
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Motivacin de los Actos Administrativos

La motivacin es invocada en el articulo 103 y 129 del Cdigo
T ib t i
Tributario.
La motivacin es un discurso justificativo que permite a la

Opinin pblica alcanzar la certeza acerca de la legitimidad
Y racionalidad del ejercicio del poder de la administracin
En la medida en que a travs de ella los rganos
Ad i i t ti
Administrativos
reconducen
d
sus actos
t a una regla
gl de
d
Derecho, dando as debida cuenta del uso de sus potestades
Y evitando a su vez que sus decisiones aparezcan como algo
Meramente voluntarista o arbitrario.
20
10

La falta de motivacin del acto de la Administracin Tributaria
D t
Determina
i la
l nulidad
lid d y la
l insubsistencia
i
b i t
i del
d l mismo.
i
Al no haber regulacin expresa remite a la LPAG en su Artculo

6 el cual seala:
C
Como d
debe
b motivarse.
ti
Que no se considera admisible como motivacin
Que no precisa motivacin.
21
Cmo DEBE MOTIVARSE?
De forma expresa y suficiente.

Mediante una relacin concreta y directa de los hechos
hechos probados relevantes del caso especfico.
La exposicin de las razones jurdicas y normativas que
con referencia directa a los anteriores justifica el acto.
Debe permitir el cabal conocimiento del acto por los interesados

y una debida defensa de sus intereses.
Puede motivarse con conclusiones de otros informes,
decisiones o dictmenes, a condicin de que se les identifique
de modo certero, y que por esta razn constituyan parte del
acto.
22
11
Qu no resulta adminisible en un acto administrativo?
No son admisibles como motivacin, la exposicin de formulas

generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto
o aquellas frmulas que por su oscuridad, vaguedad
contradiccin o insuficiencia no resulten especficamente
esclarecedoras para la motivacin del acto.
23
Qu Actos no Precisan Motivacin?

1. Las decisiones de mero trmite que impulsan el
procedimientos.
2. Cuando la autoridad estima procedente lo pedido por el
administrado y el acto administrativo no perjudica
derechos de terceros
3 Cuando la autoridad produce gran cantidad de actos
3.
administrativos sustancialmente iguales, bastando la
motivacin nica.
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12
Forma de los Actos Administrativos
Debe constar por escrito, en instrumentos o documentos

que permitan tener constancia de su exigencia. (Artculo
103 Del Cdigo Tributario).
Se pueden emitir actos por sistemas de computacin y
similares, siempre que esos documentos, sin necesidad
de llevar las firmas originales, contengan los datos e
informaciones necesarias para la acertada comprensin
del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
(Artculo 111
111 del Cdigo Tributario).
Tributario)
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Presuncin de Validez.
Artculo 8 (LPAG)
Es vlido el acto administrativo dictado

Conforme al ordenamiento jurdico.
Artculo 9 (LPAG)
Todo acto administrativo se considera vlido

En tanto su pretendida nulidad no sea
Declarada por autoridad administrativa
Competente o jurisdiccional
26
13
Eficacia de los Actos Administrativos

Es condicin de la eficacia de los actos administrativos su
debida notificacin.
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo

Tributario, en general las notificaciones
Surten efecto desde el da hbil
Si i t a su recepcin.
Siguiente
i
Tambin el Artculo 16 de la LPAG habla de la notificacin

27
LA NOTIFICACIN
BASE LEGAL :
ARTCULO 104 DEL CDIGO TRIBUTARIO
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculos 11 al 15 (Normas Sobre Domicilio Fiscal)
Artculo 27
27 (Deuda de cobranza honerosa.)
honerosa )
Artculo 103 (Actos de la Administracin Tributaria)
Artculo 105 (Notificacin mediante publicacin).
106 (Efectos de las notificaciones).
110 (Declaracin de la nulidad de los actos).
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14
LA NOTIFICACIN
DAR EFICACIA AL
ACTO ADMINISTRATIVO
OBJETIVOS
SER GARANTA PARA EL DEUDOR

Comunicar al contribuyente el
contenido del Acto Administrativo
para que pueda cumplir lo dispuesto
o impugnarlo de acuerdo
A su derecho
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SOBRE LA EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO

El Artculo 18 de la
LPAG seala que la
notificacin se
Practica de oficio y su
diligenciamiento es
competencia
De la entidad que dict
el acto administrativo.
Luego, an cuando est

previsto en el Cdigo
Tributario realizar la
notificacin por intermedio de
t
terceros,
no deja
d j de
d ser
responsabilidad de la
Administracin Tributaria.
30
15
LA NOTIFICACIN COMO GARANTA PARA EL

DEUDOR TRIBUTARIO.
El numeral 1.2 del Artculo IV de la LPAG,
establece que los administrados gozan de los
derechos y garantas del debido procedimiento
administrativo que comprende:
Exponer
E
sus argumentos.
t
Ofrecer y producir pruebas.
Obtener una decisin motivada y fundada en el
derecho.
Luego, si el objetivo de la notificacin es
poner en conocimiento del interesado el
acto administrativo
El acto de notificacin de los actos
administrativos se constituye en un derecho de
los administrados incorporado dentro del
principio del debido procedimiento.
31
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO

ACTO ADMINISTRATIVO
ACTOS INDEPENDIENTES
ACTO DE NOTIFICACIN
SITUACINES
I ACTO ADMINISTRATIVO
II ACTO ADMINISTRATIVO
ACTO DE NOTIFICACIN
ACTO DE NOTIFICACIN
Los vicios incurridos en la ejecucin de un acto administrativo, o

en su notificacin a los administrados, son independientes de su
validez. (art. 15 LPAG).
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16
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO

SITUACINES
PROCEDIMIENTO DE
EMISIN DEL ACTO
ADMINISTRATIVO
ACTO1
NOTIFICACION 1
ACTO
ADMINISTRATIVO
ACTO2
ACTO13
33
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO

ADMINISTRATIVO
Segn Artculo
103 del Cdigo
Tributario
Segn Art. 24
LPAG
Toda notificacin
debe
Contener:
A t
Acto
administrativo
Constancia de
Notificacin.
Texto del acto administrativo.
La identificacin del
procedimiento dentro del cual se
p
dict.
La autoridad e institucin de la
cual procede el acto.
La fecha de vigencia del acto
Si es dirigida a terceros,
informacin relevante.
Los recursos que proceden.
34
17
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO

ADMINISTRATIVO
Esto se resuelve con la entrega del acto administrativo

o copia que contiene adems de los requisitos de
validez, de los datos que consignan en el artculo 24
35
DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.

RECEPTOR DEL ACTO
Destinatario de la
Notificacin
Receptor
Deudor Tributario
Contribuyente Responsable
Solidario.
Tercero afectado por el acto a
notificar.
Persona que efectivamente recibe el acto
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18
DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN
VS. RECEPTOR DEL ACTO
Si notificacin se hace en el Domicilio
Fiscal
Slo basta que sea persona capaz.
Incluso si no se ha sealado domicilio fiscal.
Se recurre a las presunciones

de los artculo 12 al 15 del
C.T.
37
DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.

RECEPTOR DEL ACTO
Si la notificacin se hace de otras formas
distintas a la consideracin del domicilio
fiscal
Slo al propio interesado o a su
representante legal obligatorio o
voluntario. (no se requiere poder
especial).
Slo el caso del literal e) del
Artculo 104 del Cdigo Tributario
en que se puede notificar al
encargado o dependiente de un
establecimiento del destinatario.
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19
PRUEBA DE LA NOTIFICACIN
Si la notificacin se realiza de los
modos legalmente establecidos y
estos modos permiten tener
constancia de haberse realizado la
notificacin.
tifi i
Dado que la notificacin es
practicada de oficio y es
competencia de la A.T. su debido
diligenciamiento.
Debe existir un
documento con los datos
que den plena certeza de
l notificacin
la
tifi i y este
t
documento debe estar
incorporado en el
respectivo expediente.
En estas circunstancias compete a la Administracin probar que la

notificacin se realiz validamente,, o q
que habiendo sido defectuosa
posteriormente se subsan la falta o que oper la notificacin tcita.
De otro lado, segn la RTF 926-4-2001 de observancia obligatoria
estableci que las notificaciones que hayan sido efectuadas de
conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da hbil
siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se
hallan realizado en da inhbil.
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DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO

PROCESAL
El domicilio fiscal es el
lugar de conexin entre
el acreedor
Tributario y el deudor
tributario en el
desarrollo de la relacin
jurdico tributaria.
Es el lugar donde debera realizarse la notificacin.
40
20
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO

PROCESAL
Domicilio Fiscal
Domicilio Procesal 1
De acuerdo al Artculo 11 es una

facultad del sujeto sealar
expresamente un domicilio procesal al
inicio de cada uno de sus
procedimientos tributarios.
41
FORMAS DE NOTIFICAR
I. Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el Domicilio Fiscal
A t 104 . Lit a))

Art.
Correo Certificado (COMN)
Mensajero Particular
Mensajero SUNAT
42
21
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit a)
Mensajero debe
hacer constar que
la notificacin se est
llevando a cabo
efectivamente en el
Domicilio Fiscal.
A la persona que
recibe le
corresponde verificar
que efectivamente se
est realizando en el
mismo.
Si en el acuse de recibo (o constancia de notificacin) no aparece la

direccin donde se efectu la notificacin, se podra sostener que la
notificacin no se ha realizado o se ha realizado defectuosamente.
43
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit a)
Persona Capaz
Mensajero
Menores de Edad u otros

Incapaces.
La entrega debe ser a persona capaz

capaz.
No es necesario que se entregue de manera personal al deudor, su
representante.
El D.F. debe ser el acreditado en los registros de la A.T., an
cuando el contribuyente en algn escrito pueda haber consignado
otro por error.
44
22
FORMAS DE NOTIFICAR
CONTENIDO DEL ACUSE DE RECIBO
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario (destinatario).
Nmero RUC del deudor tributario o nmero de documento
de identificacin que corresponda (tambin del destinatario).
Nmero (y denominacin) de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe la notificacin (del receptor) y su
firma (Si no es su firma se declara nula).
Documento de identidad del que recibe.
Fecha completa en que se realiza la notificacin
notificacin.
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FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO FISCAL CON NEGATIVA
DE LA RECEPCN.
Mensajero
Persona que se niega

a recibir la notificacin.
Se configura cuando quien acude al llamado es una persona capaz que

se niega a la recepcin o no se identifica (no es relevante la causa).
En realidad no se est entregando el documento.
L que h
Lo
hace lla A
A.T.
T es presumir
i ell conocimiento
i i t d
dell acto
t sobre
b lla b
base
de la certificacin de la negativa de la recepcin.
La certificacin de la negativa a la percepcin la hace el mensajero
autorizado. Sin perjuicio de que se hagan contar los dems datos
generales.
46
23
FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN VALIDA Y CAMBIO DE DOMICILIO.
POSICIN SUNAT
Segn informe 130-2004-SUNAT/2B0000, cualquier
manifestacin de la persona capaz que tenga por objeto
reusar la notificacin se considera como una causal de
negativa.
Incluso si seala que el contribuyente se mud.
I l
Incluso
la
l X Di
Disposicin
i i Complementaria
C
l
t i del
d l D.L.
D L N 981
establece que subsistir el domicilio fiscal de los sujetos
dados de baja del RUC en tanto la SUNAT deba notificar
cualquier acto administrativo.
47
FORMAS DE NOTIFICAR

POSICIN TRIBUNAL FISCAL
RTF N 6879-5-2005 Declar fundada una queja contra un
Procedimiento de cobranza coactiva.
En la constancia se haba asentado que las veces en que se
acudi a entregar el documento al domicilio fiscal se le haba
dicho al notificador que el quejoso se haba mudado LO QUE
NO EQUIVALE A QUE HAYA EXISTIDO UNA NEGATIVA A LA
RECEPCIN, pues no existe la constancia de que habindose
querido entregar el documento a la persona capaz, esta se
haya negado a recibirlo.
48
24
FORMAS DE NOTIFICAR
MEF
Mediante D.S. N 041-2006-EF ha establecido que el deudor
tributario adquirir automticamente la condicin de no
h ll d sin
hallado,
i que para ello
ll sea necesaria
i la
l emisin
i i y
notificacin de acto administrativo alguno, si al momento de
notificar los documentos mediante correo certificado o
mensajero se presenta la negativa de recepcin de la
notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el
domicilio fiscal.
En estos casos se debe recurrir a las formas previstas en los

incisos c) y e) del artculo 104.
49
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit b)
POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIN ELECTRNICOS
Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va

La notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
Se trata de una forma de notificacin a la solicitud o puesta a

disposicin por el propio administrado interesado.
50
25
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit c)
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

Por constancia administrativa con entrega personal,
cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin tributaria.
Debe ser exclusivamente:
EL DEUDOR TRIBUTARIO O
SU REPRESENTANTE LEGAL O
SU APODERADO.
No se trata de un acto de mero trmite, pues no es realizado
por el interesado, adems la notificacin reviste una
importancia formal cuya inobservancia puede generar
nulidad.
51
FORMAS DE NOTIFICAR
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA
Art. 104 . Litc)
Solo en los siguientes casos de subsanacin:

Art. 23: ACREDITAR REPRESENTACIN
ART. 140 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECLAMACIN
ART. 146 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE APELACIN
Y siempre que el contribuyente tenga condicin de no hallado o de no

habido (D.S. 041-2006-EF y la R.S. N 157-2006/SUNAT)
La notificacin por constancia administrativa podr

Efectuarse con persona distinta al deudor tributario
Representante legal o apoderado.
52
26
FORMAS DE NOTIFICAR
MEDIANTE PUBLICACIN EN LA PGINA WEB
Art. 104 . Lit d)
Prevista para casos de extincin de la deuda tributaria por ser

considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
onerosa
En defecto se puede publicar en el Diario oficial,
En el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales,
En el de mayor circulacin de dicha localidad.
53
FORMAS DE NOTIFICAR
CASOS:
Art. 104 . Lit e)
No hallado
No habido
Domicilio del representante de un no domiciliado sea
desconocido
desconocido.
No puede realizarse la notificacin en el domicilio
fiscal del deudor tributario por motivo imputable a este.
En cualquiera de estos casos y solo tratndose de la
SUNAT, se prev:
i. Entrega Personal con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin (En el lugar
en que se le ubique).
ii. Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en el de
mayor circulacin.
54
27
FORMAS DE NOTIFICAR
iii. Para el caso de razn imputable al deudor. Se puede

usar la forma i. Si se pretende usar la forma ii. Adems
de publicar en la pgina web de SUNAT se deber
publicar en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de la localidad.
55
FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN POR CEDULN
Art. 104 . Lit f)
CASOS:
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz.
Cuando el domicilio fiscal estuviera cerrado.
Estos hechos deben constar en la certificacin respectiva.
PROCEDIMIENTO:
Se fija el ceduln (acreditar el hecho en lo posible).
Se deja en sobre cerrado, (bajo la puerta si est cerrado),
los documentos a entregarse.
56
28
FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN POR CEDULN
El acuse de notificacin por ceduln deber contener:
Apellidos y nombres, o razn social del deudor tributario.

Nmero RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
Nmero y denominacin del documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
Nmero de ceduln
Motivo por el que se usa ceduln (debe existir la debida certificacin y
acreditacin).
que se ha procedido
p
a fijar
j el ceduln y que
q los documentos
Indicacin de q
fueron dejados en sobre cerrado bajo la puerta.
Identificacin del encargado de la diligencia.
Notificacin vlida, mientras no se comunique cambio de domicilio.
57
FORMAS DE NOTIFICAR
ANLISIS DE LA RTF 3709 - 2 - 2005 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Supuesto de hecho:
Contribuyente no hallado
Contribuyente no habido
Representante de N.D.
Motivos
M ti
imputables
i
t bl all
deudor que impiden la
notificacin.
SI
Emplear
p
el literal e))
del artculo 104.
La A.T. es
SUNAT?
NO
Emplea la LPAG.
ART. 23.1.2.
LOS REFERIDOS DISPOSITIVOS EXPRESAN UNA RESERVA DE

SUS CONTENIDOS A FAVOR DE SUNAT NO SIENDO APLICABLE A
OTRAS A.T. AN CUANDO LAS NORMAS DEL TITULO PRIMERO
58
DEL LIBRO TERCERO SON DE APLICACIN GENERAL.
29
NOTIFICACIN DEFECTUOSA
SI:
No se realiza de las formas previstas en el 104.
Se haga omitiendo condiciones exigibles
legalmente
Incumpliendo el procedimiento prescrito.
No se acredita la realizacin del acto
La prueba carece de elementos requeridos para
su validez
validez.
LA NOTITIFICACIN CARECE DE VALIDEZ ENTONCES NI EL ACTO

ADMINISTRATIVO NI SU NOTIFICACIN PRODUCEN EFECTOS.
59
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
Existe
E
i t notificacin
tifi
i tcita
t it cuando
d no habindose
h bi d
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento.
Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla
en que se practique el respectivo acto o gestin.
60
30
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
I.
Debe
ser
actuacin
del
destinatario,
representante legal obligatorio, voluntario o
apoderado.
61
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
II. Qu tipos de actos?

a) Cumplimiento del mismo
b) Solicitud o escrito vinculada al mismo
c) Interposicin de recursos.
Si el interesado solicita que se le notifiquen las actuaciones,
este acto de solicitar no configura conocimiento tcito.
62
31
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN
III. Qu nivel de conocimiento?

N se ttrata
No
t del
d l conocimiento
i i t d
de lla existencia,
i t
i lla A
A.T.
T
R.D. : Motivos del reparo

R.M. : Fundamentos y disposiciones y la infraccin.
OP. : Fundamentos y disposiciones que la amparen
Debe probar que el interesado conoce el acto a partir de

hechos previos. (requerimientos, resultados del requerimiento,
anexos, esquelas, actas, etc.)
63
RECURSOS ANTE LA NOTIFICACIN DEFECTUOSA

DE UN VALOR
Si la A.T. Acredita
la validez de la
notificacin, pedir
que se subsane
b
ell
requisito del pago
Reclamacin
Por lo g
general
extempornea,
pues el
contribuyente no
conoci del valor
oportunamente, la
notificacin no fue
de acuerdo a ley
Admisible
si
Si la A.T. No
acredita la validez,
se admite el
reclamo sin previo
pago. Notificacin
tcita, por
presentar recurso
Hay
Pago?
no
Inadmisible
Apelacin
64
32

DE UN VALOR
Tribunal evala
Notificacin del
valor
Apelacin
Se apela la
Resolucin de
inadmisibilidad
El reclamo entra
Sin pago previo
Notificacin
Correcta?
si
Como hubo
recurso se aplica
Notificacin tcita
con efecto desde
la presentacin
del recurso.
no Se revoca la
R.I. de
Inadmisibilidad
0239-1-2000
0574-1-2001
0972-1-2005
Se confirma la
R.I. de Inadmisibilidad
65

DE UN VALOR
Se quejan los actos
que presumen la
validez de la
notificacin.
tifi
i (REC)
Suspende C.C.
Queja
Lo lgico, no tiene
como conocer el
valor pero siente
los efectos, por
ejemplo una REC.
REC
Debe validarse el valor

de acuerdo al 115 del
Cdigo Tributario.
Levanta medidas
cautelares
Dispone notificar
conforme a ley.
El T.F. debe
pronunciarse sobre la
validez de la
notificacin del valor
en C.C.
0144-5-2000
1380-1-2006 (obs obl)
66
33
PLAZO PARA LA NOTIFICACIN.
Tratndose de notificacin:
Por correo certificado o mensajero (a)
Sistemas de comunicacin electrnicos (b)
Publicacin en la pgina web, cobranza dudosa (d)
Ceduln (f)
Pgina web o diario oficial (numeral 2, primer prrafo e)
Pgina web y diario oficial (segundo prrafo inciso e)
La notificacin debe ser efectuada dentro de un plazo de
15 das hbiles contados a partir de la fecha de emisin.
La no observancia del plazo no acarrea la nulidad ni la
notificacin realizada con posterioridad. (responsabilidad de la
A.T.).
En los dems casos no hay plazo
67
NOTIFICACIN A UNA PLURALIDAD DE DEUDORES

TRIBUTARIOS. (105)
Va pgina web y
En el diario oficial o
En el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o
Uno de los de mayor circulacin.
Acto administrativo de
Efecto general
Acto normativo de
Efecto general
Ejemplo: D.S. 105 2003 - EF

En la RTF 1914-1-2006 se valid el uso del 105 para estos casos
68
34
EFECTOS DE LAS NOTIFICACINES. (106)
En general al da hbil siguiente al de su

notificacin.
Numeral 2) del primer prrafo del e) del 104 a partir
del da hbil siguiente a su publicacin.
publicacin
105 y segundo prrafo del inciso e) del 104 a partir
del da hbil siguiente al de la ltima publicacin.
Pgina web a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Excepciones
Al momento de su recepcin :
Medidas cautelares
Requerimiento de exhibicin de libros
Otros actos que se realicen de forma inmediata como:
inventarios, arqueos de caja, inspecciones.
69
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN.(107)
Se puede modificar revocar o sustituir actos antes

de la notificacin.
En caso de SUNAT, las mismas reas emisoras
pueden modificar, revocar o sustituir actos.
70
35
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O

COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)
Revocacin: (desde el punto de visa del Derecho

Administrativo).
Extingue, sustituye o modifica un acto administrativo
con base en razones no necesariamente de estricta
legalidad si no ms Bien en merito al inters pblico.
Debe ser excepcional y su ejercicio afecta la seguridad
jurdica.
71

El Cdigo Tributario emplea la revocatoria de manera

distinta y considera adems otros supuestos.
Revocar: Dejar sin efecto una medida o decisin.
Modificar : Tratndose del mismo acto, se supone una
variacin o alteracin normalmente parcial.
Sustituir : Reemplazo del acto por otro.
Completar : Manteniendo el acto administrativo mediante
otro se dispone agregar nuevos efectos jurdicos.
72
36

Est previsto que la propia administracin revoque, modifique,
sustituya o complemente sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados

p
en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. En los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario.
3. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia
improcedencia.
4. Cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo (rectificacin de errores).
73

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el

En el 178 numeral 1
1, son
infracciones graves y no
cualquier reparo.
RTF N 7850-2-2005
La deteccin debe ser
realizada con nueva
informacin. (nunca nueva
apreciacin de la misma
i f
informacin)
i )
De otro modo, la A.T.
podra volver a examinar
cualquier acto, creando
inseguridad jurdica.
RTF N 6687-2-2004
74
37

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el

La razones deben ser
sustentadas y plenamente
acreditadas por la A.T.
RTF 320-1-2005
RTF N 759-3-2000
Debe ser debidamente
motivado
Es de carcter excepcional y
esencialmente restrictivo.
75

2. En los casos de connivencia entre el personal de la

Administracin Tributaria y el deudor tributario.
CONNIVENCIA
COMPLICIAD POR TOLERANCIA O

INTELIGENCIA CLANDESTINA
HABIDA ENTRE DOS O MAS EN
PERJUICIO DE UNTERCERO
DEBER SER DEBIDAMENTE

SUTENTADA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
76
38

Reapertura de determinaciones
FISCALIZACIN
EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
DETERMINACIN
UNA VEZ FISCALIZADO UN

TRIBUTO POR UN PERODO
DETERMINADO SALVO
EXCEPCIONES PREVISTAS EN EL
ARTCULO 108
77

3. Cuando la Administracin detecte que se han

presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia.
DESAPARACIN O EL CAMBIO DE LOS HECHOS TOMADOS EN
CUENTA AL MOMENTO DE EMITIR EL ACTO ADMINISTRATIVO
QUE HACE INCOMPATIBLE EL OBJETO DEL ACTO
ADMINISTRATIVO CON LAS CIRCUNSTANCIAS SURGIDAS CON
POSTERIORIDAD A SU EMISIN.
Ejemplos:
Deuda tributaria pagada un da antes de la notificacin de
un valor.
Valores girados sin considerar el acogimiento a un
aplazamiento o fraccionamiento.
78
39


No se trata de actos que involucren revocacin o revisin del
acto sino de correccin.
El mecanismo para corregir errores materiales es la rectificacin.
Mediante la rectificacin la Administracin corrige actos vlidos,
eficaces y existentes fundamentndose en la necesidad de
adecuar la voluntad con la manifestacin externa de esta ltima.
La utilizacin de este mecanismo no busca revisar el proceso de
formacin de la voluntad, sino de evitar que la declaracin de
voluntad tenga consecuencias no deseadas por un error material.
79


Para la correccin de estos casos la administracin tributaria ha
diseado un procedimiento mediante R.S. 002-97/SUNAT.
Segn este procedimiento, los deudores tributarios pueden
presentar el formulario 194, a fin de que la Administracin
Tributaria revoque, modifique, sustituya o complemente actos.
Para el T.F. el 194 es una reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en
consecuencia contra lo resuelto por la Administracin proceder
consecuencia,
el recurso de apelacin respectivo.
El carcter de especial est dado porque no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos en el 137 del C.T.
excepto el plazo.
80
40
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)
Es vlido el acto
administrativo dictado
conforme al ordenamiento
j di
jurdico
Todo acto administrativo
se considera vlido en
tanto su pretendida
nulidad no sea declarada
por autoridad
administrativa o
j i di i
jurisdiccional
l
Art. 8 LPAG
Art. 9 LPAG
81
En materia tributaria el incumplimiento de las condiciones o

la falta de los elementos descritos en:
Los artculos:
77,
103,
117 ,
129 y
Causales 1 4 del 109
Genera:
Actos administrativos nulos
Actos administrativos anulables.
82
41
DOCTRINA
ACTOS NULOS
ACTOS ANULABLES
Un acto es de nulidad absoluta

cuando su ineficacia es intrnseca y
por ello carece desde el inicio de
efectos jurdicos sin necesidad de
una previa impugnacin.
Que adolecen de causal de nulidad

relativa; acto en el que existe un
vicio en su estructura, un defecto
menor, un vicio no trascendente, un
vicio leve o de menor gravedad; es
un acto subsanable y convalidable
83
Causales de nulidad artculo 109 :

1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior.
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
4 L
4.
Los que resulten
lt como consecuencia
i de
d la
l aprobacin
b i
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
84
42

Son rganos competentes:
La SUNAT para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales en la administracin de las
contribuciones y tasas municipales, sean stas derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la ley le
asigne.
Otras entidades que la Ley asigne calidad de acreedor tributario
Los rganos Resolutores; es decir:
El Tribunal Fiscal.
La SUNAT.
Los Gobiernos Locales.
Otros que la ley seale.
85
ATRIBUCIONES DE CADA
ORGANO
FACULTADES Y FUNCIONES
DE CADA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
ATRIBUCIONES Y COMPETENCIA EN
RAZN DE MATERIA
TRIBUTOS QUE ADMINISTRAN
86
43
RTF 815-1-2005
Se declar el acto nulo en virtud del numeral 2 del Artculo

109
Otras RTF en el mismo caso emplearon el numeral 1 del
Artculo 109
87
La frase prescindiendo totalmente hace referencia a la

omisin de trmites esenciales que formen parte de un
procedimiento determinado
determinado.
Sin estos trmites esenciales, el procedimiento se
desnaturaliza.
En consecuencia, cualquier otra omisin resulta
subsanable
De otro lado, tambin se considera el caso de un acto
dictado es contrario a la leyy o norma de rango
g inferior.
Ejemplos:
RTF 2148-2-2006
RTF 2243-2-2006
88
44
De acuerdo a lo previsto al d) de la Norma IV, slo por ley

se pueden definir las infracciones y establecer sanciones.
Slo cabe aplicar las sanciones establecidas por la ley por
la comisin de infracciones tipificadas como tales en
normas tributarias.
Ejemplos:
RTF 474 -4
4 -96
96
RTF 3941-5-2006
89
NULIDAD PARCIAL
RTF 5847-5-2002 DE OBSEVANCIA OBLIGATORIA
Segn la norma IX del C.T. se pueden aplicar normas de

forma supletoria.
Luego sobre la base de del Art. 224 del Cdigo Civil. Y el
artculo 13.2 de la LPAG, segn el cual:
La nulidad de una o ms disposiciones de un acto
administrativo no alcanza a las otras partes que resulten
independientes de la parte nula.
90
45
NULIDAD PARCIAL
RTF 5847-5-2002
A tal efecto deben darse tres condiciones:

Que el contenido del acto sea divisible en unidades
independientes.
Que el vicio slo afecte a una parte del acto.
Que la parte no afectada por el vicio de nulidad se
conserve firme.
91
NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO

Son requisitos de la conservacin de los actos
vinculados a actos nulos:
a) La nulidad de las actuaciones y actos se sustenten
en su vinculacin o por proceder de actos nulos.
b) Se verifique la inalterabilidad del contenido de los
actos posteriores, es decir que su contenido hubiera
permanecido de no haber devenido nulo el acto
inicial.
c) No se cause indefensin al administrado.
92
46
NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO

E ell caso materia
En
t i de
d anlisis
li i se distinguen
di ti
dos
d actos:
t
Primer acto es el requerimiento de informacin (este fue
nulo porque el plazo concedido fue menor al previsto en
el Cdigo Tributario).
Sin embargo el contribuyente entreg la informacin.
El segundo acto, es el resultado del requerimiento, el
cual no resulta alterado an cuando no hubiera existido
vicio en el requerimiento de informacin, toda vez que el
contribuyente entreg la informacin.
En consecuencia es vlido el segundo acto y todo lo
que en el se sustenta, es decir los valores.
93
EL ACTO ANULABLE
En materia tributaria los actos de la A.T. son anulables
cuando:
a. Son dictados sin observar los requisitos de los
valores (resolucin de determinacin, de multa y orden
de pago) que la A.T. gira.
b. Cuando el acto (esto incluye a otros actos) hubiera
sido emitido sin respetar la jerarqua
jerarqua.
Por ejemplo cuando un Jefe de Divisin emite la
resolucin cuando corresponda al Intendente.
94
47
EL ACTO ANULABLE
La jurisprudencia seala que si los actos han sido
emitidos
itid sin
i observar
b
los
l requisitos
i it del
d l artculo
t l 77 son
subsanables por la administracin pero si as no se
hiciere el tribunal lo declarar nulo en la apelacin.
RTF N
N 0911-4-2006
0911 4 2006
RTF N 2421-5-2006
RTF N 3554-1-2006
95
EL ACTO ANULABLE
Si la subsanacin es de una omisin de relativamente
sustancial,
t
i l vinculada
i
l d all 77,
77 y sii ya se h
ha corregido
id o
convalidad en el rea de reclamaciones debe permitirse
contra tal acto el recurso de reclamacin.
De la misma manera si hay una apelacin, debera
drsele el trmite de reclamacin, debiendo la
administracin, pronunciarse teniendo en cuenta lo
expuesto en dichos recursos.
RTF 1403-1-2002
RTF 2666-1-2006
96
48
EL ACTO ANULABLE
La LPAG (ART 14) Contiene reglas vinculadas a actos
con vicios
i i leves,
l
y por tanto
t t aplicables
li bl a nuestra
t
materia.
En estos casos los entes emisores estn obligados a
subsanarlos. (En materia tributaria aplicando el numeral
2 del 108).
En este contexto la R.S. N
N 002
002-97/SUNAT
97/SUNAT modificada
por la R.S. 069-2005/SUNAT, regula el procedimiento y el
formulario para comunicar la existencia de algunas
causales de anulabilidad.
97
DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)
LA NULIDAD DE OFICIO
DOCTRINARIAMENTE
Es la va para la restitucin de la legalidad afectada por
un acto administrativo viciado.
Constituye un poder-deber otorgado a la administracin
que est obligada a adecuar sus actos al ordenamiento
jurdico.
La nulidad de oficio exige:
Existencia de vicios
de legalidad
y
Agravio para el
inters pblico y la
legalidad
98
49
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE OFICIO

DE ACUERDO AL CODIGO TRIBUTARIO
Procedimiento contenciosos
tributario.
Procedimiento no contencioso
La A.T. en cualquier
etapa del:
De cobranza coactiva
Dems procedimientos
vinculados al ejercicio de sus
funciones.
Por cualquier causal del 109 podr declarar de oficio la

nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
siempre que sobre ellos NO resolucin del tribunal o del
poder judicial.
99
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS

RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE
Las causales pueden ser las del Articulo 109 del C.T. o
las del Artculo 10 de la LPAG.
La nulidad se plantea mediante un procedimiento de
reclamacin y luego mediante uno de apelacin.
Si se plantea fuera de plazo deber realizarse el pago
para su admisin a trmite.
Sin embargo en reiterada jurisprudencia se seala que
en los casos de evidente nulidad la A.T. admitir el
recursos sin previo pago (esto en la prctica no se da)
RTF 1602-3-2003
100
50
LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS

RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE
Si luego de la presentacin del recurso se plantea la
nulidad, deber drsele a este escrito el trmite de
ampliacin del recurso inicial.
Ejemplo: RTF 1588-2-2002
La nulidad del remate de bienes embargados en
cobranza coactiva ser planteada en dicho
procedimiento.
101
INSTANCIAS COMPETENTES PARA DECLARAR LA

NULIDAD
La declaracin de oficio la hace la autoridad superior

de quien dict el acto.
Si el acto lo emiti una autoridad que no est

sometida a subordinacin jerrquica, la nulidad la
declara la misma autoridad.
En los casos de nulidad a peticin de parte, la

autoridad competente para resolver los recursos
(reclamacin, la propia entidad emisora), (apelacin
el tribunal fiscal).
102
51
EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACIN DE

NULIDAD.
El artculo 12 de la LPAG prev los siguientes efectos
de la declaracin de nulidad:
Efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto.
Los administrados no estn obligados a su
cumplimiento.
Los servidores pblicos debern oponerse a la
ejecucin del acto, fundando y motivando su negativa.
Si se consum, solo da lugar a la responsabilidad de
quien dict el acto y la indemnizacin para el afectado
en su caso.
Implica la nulidad de los actos sucesivos vinculados
al primero.
La nulidad parcial no alcanza a las partes del acto
independientes de la parte nula.
103
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
De acuerdo al artculo 29 de la LPAG:
Se entiende por procedimiento administrativo al
conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
104
52
PROCESO VS PROCEDIMIENTO
Proceso:
Tiene como fin esencial
la averiguacin de la
verdad y la
satisfaccin de las
pretensiones
ejercitadas por las
partes mediante la
decisin de una
instancia neutral e
independiente de
ellas, el Juez o
tribunal.
Procedimiento:
Se refiere a las actuaciones
que se realicen en la
rbita administrativa, en
la cual la administracin
acta simultneamente
como parte y rgano de
decisin de la
controversia quien dicta
la correspondiente
resolucin y la cual
puede ser impugnada.
105
El concepto de procedimiento administrativo se refiere a las
actuaciones que se realicen en la rbita administrativa, en la cual es
la propia administracin que acta simultneamente como parte y
rgano
g
de decisin de la controversia- q
quien dicta la
correspondiente resolucin, que por carecer de verdad legal puede
ser impugnada por los interesados ante el poder judicial, mientras
que el concepto proceso administrativo o contencioso
administrativo ostenta un autntico carcter jurisdiccional por ser
realizado ante una autoridad imparcial e independiente,
perteneciente a otro poder del estado cuyas decisiones tienen
fuerza de verdad legal (cosa juzgada).
Dans Ordoez Jorge El proceso Contenciosos Administrativo en materia

tributaria en Themis N 41 Revista de Derecho publicacin editada por
alumnos de la Facultad de Derecho de la PUCP Lima 2000 p 74
106
53
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Artculo 148.- Las resoluciones administrativas que causan
estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin
contencioso-administrativa.
La LPAG en su artculo 218 AGOTAMIENTO DE LA VIA
ADMINISTRATIVA.
218. 1 Los actos administrativos que agotan la va
administrativa podrn ser impugnados ante el Poder
Judicial mediante el proceso contencioso administrativo
a que se refiere el artculo 148 de la Constitucin Poltica
del Estado.
107
Entonces:
En Per el Proceso Administrativo se denomina Proceso
Contencioso Administrativo y se encuentra regulado
g
p
por la
Ley 27584
Artculo 1.- Finalidad
La accin contencioso administrativa prevista en el Artculo
148 de la Constitucin Poltica tiene por finalidad el control
jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la
efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.
Para los efectos de esta Ley, la accin contencioso
administrativa se denominar proceso contencioso
administrativo.
108
54
Artculo 3.- Exclusividad del proceso contencioso
administrativo
Las actuaciones de la administracin pblica slo pueden
ser impugnadas en el proceso contencioso
administrativo, salvo los casos en que se pueda recurrir a
los procesos constitucionales.
Artculo 4.- Actuaciones impugnables (entre otras).
Conforme a las previsiones de la presente Ley y cumpliendo los requisitos
expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda
actuacin realizada en ejercicio de potestades administrativas.
Son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones
administrativas:
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa.
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
administracin pblica.
3. La actuacin material que no se sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico.
109
Artculo 5
5.- Pretensiones
En el proceso contencioso administrativo podrn plantearse
pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:
1. La declaracin de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos
administrativos.
2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters
jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos
necesarios para tales fines.
3. La declaracin de contraria a derecho y el cese de una
actuacin material que no se sustente en acto administrativo.
4. Se ordene a la administracin pblica la realizacin de una
determinada actuacin a la que se encuentre obligada por
mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.
110
55
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Es un tipo especial de procedimiento administrativo.
El procedimiento tributario es producido en el mbito de
la administracin tributaria con el propsito de regular la
relacin jurdica tributara entre sta y el contribuyente o
responsable.
111
La ley identifica expresamente los siguiente:
Cobranza Coactiva.- Procedimiento por el cual la A.T.
hace efectivas sus acreencias de manera forzosa.
Contencioso Tributario.- En el que se resuelven los
conflictos entre los contribuyentes y la A
A.T.
T generados
habitualmente por el ejercicio de su potestad de
imposicin.
No Contencioso .- Por el cual se canaliza diversas
solicitudes de los deudores, dirigidas a conseguir un
pronunciamiento expreso de la administracin .
112
56
Adicionalmente el conjunto de diligencias y actos
tramitados en la A.T. Realizados en el cumplimiento de
sus funciones y el ejercicio de sus facultades
(recaudacin, determinacin, verificacin, fiscalizacin,
sancin, etc) tambin son procedimientos tributarios.
113
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (114)
LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA

E una ffacultad
Es
lt d que se enmarca dentro
d t de
d la
l funcin
f
i de
d
recaudacin.
Con la ayuda del
auxiliar coactivo.
TODA A.T. EXCEPTO
GOBIERNOS LOCALES
Sigue el procedimiento
del Titulo II del Libro Tercero
del C.T. y la R.S. que regula el
procedimiento
Se ejerce a travs del

Ejecutor coactivo.
GOBIERNOS LOCALES
Captulo III de la Ley 26979
Y su norma reglamentaria.
114
57
FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA.

PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE LA A.T.
PRIVILEGIO O PRERROGATIVA DE EJECUTORIEDAD.
Prerrogativa.- Se entiende como la especial consideracin
que el ordenamiento jurdico otorga a los intereses pblicos
tutelados por la administracin.
Prerrogativa de Ejecutoriedad.- Permite a la administracin
Articular los medios de ejecucin que estime oportunos
para garantizar la eficacia de su funcin recaudatoria.
Tambin hay sustento en la naturaleza pblica y coactiva de
la prestacin tributaria.
115
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

El procedimiento es cauce formal mediante el cual la
Administracin ha de lograr la efectividad de la funcin
recaudatoria para satisfaccin del inters pblico.
El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento
administrativo y no jurisdiccional.
Luego, su actuacin es revisable judicialmente.
116
58
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)
DEUDA EXIGIBLE
EN COBRANZA
COACTIVA
Amparada por un
acto
administrativo
vlido
Que el acto
administrativo
d i i t ti
haya sido puesto
en conocimiento
del particular
117
DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

Las establecidas mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa notificadas (1) por la A.T. y
no reclamadas en plazo de ley (2).
En el caso de R.I. de prdida de fraccionamiento, se
considera deuda exigible si habiendo impugnado no
se contina con el pago de las cuotas.
(1) Debidamente notificadas.
(2) No apeladas en el caso de apelaciones de
puro derecho o en valores que han quedado
consentidos por haberse vencido el plazo para
impugnar.
118
59

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley o apelada fuera del plazo legal (1), siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
segn lo previsto en el 146, o la establecida por
R.T.F.(2)
(1) Resoluciones
R
l i
que mantienen
ti
un adeudo
d d y
que habiendo sido notificadas no fueron
apeladas en plazo de ley (15 das hbiles).
(2) En estos casos no ser necesario emitir RTF
de cumplimiento, para iniciar las acciones de
cobranza (RTF N 141-4-2000)
119

La que conste en Orden de Pago notificada conforme
a ley.
La orden de pago por sus caractersticas,
resulta exigible coactivamente desde que surte
efectos la notificacin.
Salvo en los casos en que se trate de una R.D.
con forma de O.P. cuando se hagan
impugnaciones de estos casos el tratamiento
ser de una R
R.D.
D
Segn la (RTF 693-4-99) La A. T. puede notificar
simultneamente la Orden de Pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin embargo la STC N 417-2005-AA/TC
120
60
Sobre la notificacin simultnea de una orden de pago y la

Resolucin de Ejecucin Coactiva ha precisado:
Vulnera el debido proceso y el derecho de defensa en sede
administrativa tributaria.
SUSTENTO:
No haber esperado el plazo sealado por la propia
Administracin para el inicio del procedimiento de Cobranza
coactiva.
Abusa de la facultad que se le otorga para asegurar la
cancelacin de la deuda tributaria.
BASE LEGAL (Inciso 3, Artculo 139 de la Constitucin y el
artculo 8.1. de la Convencin Americana de Derechos
Humanos.
121

Las costas y los gastos que la Administracin
hubiere incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Por ejemplo el comiso de bienes.
bienes
Tambin los gastos incurridos en medidas cautelares.
Las costas deben estar fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de cobranza Coactiva (R.S. N 050-96/SUNAT y
modificatorias).
Los gastos deben ser sustentados con la documentacin
correspondiente.
122
61

EXCEPCIN
N se puede
No
d iniciar
i i i la
l C.C.
C C de
d un valor
l cuya reclamacin
l
i fue
f
declarada inadmisible por causa distinta a la
extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar.
Segn el Informe N 054-2005-SUNAT/2B000
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido,
un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
respecto de una R.D. o R.M. no proceder la suspensin
temporal del P.C.C.
SUSTENTO
El valor reclamado no pierde su condicin de exigible.
ltimo prrafo del Artculo 119.
123
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)
EL EJECUTOR COACTIVO
Responsable y titular de la facultad

coactiva.
No est sometido a jerarqua de ningn
rgano o funcionario de la A.T.
RTF N 6090-2-2004
124
62
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

Para que cumpla su
cometido el CT le ha
conferido las facultades
del artculo 116.
Las facultades se
ejercen dentro de los
mrgenes de
discrecionalidad.
Pero dentro de lo
estrictamente permitido
por la ley.
125
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

El ejecutor no puede:
RTF 971-3-98
RTF1994-3-96
RTF1994 3 96
RTF1994-3-96
RTF 489-3-2000
Conocer y resolver una reclamacin
Institituir la deuda tributaria
At ib i responsabilidad
Atribuir
bilid d tributaria
t ib t i
Solicitar libros contables al deudor

126
63
FUNCIN Y FACULTADES DEL AUXILIAR COACTIVO

El Auxiliar Coactivo:
Funcionario de la A.T. encargado de colaborar con el
Ejecutor Coactivo y con la tramitacin del
procedimiento de cobranza coactiva.
Est subordinado al Ejecutor Coactivo.
Coactivo
127
LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO ESTN

SEALADAS EN EL ARTCULO
116 DE. C.T.

EL EJECUTOR COACTIVO EJERCE SUS FACULTADES
CONSIDERANDO LO SEALDO EN EL ARTCULO 5 DE
LA R.S. N 216-2004/SUNAT.
EL AUXILIAR COACTIVO COLABORA CON EL EJECUTOR
COACTIVO DE ACUERDO A LO PREVISTO EN EL
EJERCE SUS FACULTADES CONSIDERANDO LO
SEALADO EN EL ARTCULO 6 DE LA R.S. N 2162004/SUNAT.
128
64
PROCEDIMIENTO (117)
I. VERIFICACIN DE LA
EXIGIBILIDAD DE LA
DEUDA
PODER - DEBER
VERIFICAR QUE LA DEUDA EXISTA (INCLUYENDO QUE
NO EST EXTINGUIDA)
VERIFICAR QUE SEA EXIGIBLE DE ACUERDO A LO
PREVISTO EN EL 115
115..
EL EJECUTOR RESPONDE POR LOS PERJUICIOS QUE
PUDIERA GENERAR UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
INICIADO INDEBIDAMENTE O ILEGALMENTE.
129
PROCEDIMIENTO (117)
II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
(
(REC)
)
ACTO ADMINISTRATIVO EMITIDO POR EL EJECUTOR
POSEE UN MANDATO DE PAGO O CANCELACIN LO QUE
LA CONVIERTE EN UNA RESOLUCIN CONMINATORIA
NO ES UN ACTO VINCULADO A LA DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. ES DISTINTA A LOS
VALORES.
POR LA INVOCACIN DE LOS VALORES EN LA REC SE
ENTIENDE QUE SON EXIGIBLES COACTIVAMENTE.
130
65
PROCEDIMIENTO (117)
II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
((REC))
LA REC DEBE CONTENER
(BAJO SANCIN DE NULIDAD):
EL NOMBRE DEL DEUDOR TRIBUTARIO.

EL NMERO DE ORDEN DE PAGO O RESOLUCIN
OBJETO DE COBRANZA.
LA CUANTA DEL TRIBUTO O MULTA
MULTA, AS COMO DE
LOS INTERESES Y EL MONTO TOTAL DE LA DEUDA.
EL TRIBUTO O MULTA Y PERODO A QUE
CORRESPONDE.
131
PROCEDIMIENTO (117)
III. INICIO DEL

PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
NOTIFICACIN DE LA REC
Con la debida notificacin de la REC y de ningn otro

documento o acto administrativo, se da inicio al
La Notificacin de la REC constituye condicin

necesaria
i y suficiente
fi i t para asumir
i que existe
i t un
RTF N 1020-3-97
132
66
El artculo 8 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la

SUNAT seala lo siguiente:
Artculo 8.La notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas
por el Ejecutor se realizar de acuerdo a lo sealado en el
Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo,
las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas
cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.
133
RTF 1020 -3-97

Se declar fundada una queja, pues siendo la notificacin
un acto fundamental no se consign la fecha con lo cual
es imposible proceder al cmputo de los plazos.
Por lo que no existe un verdadero marco de proteccin
legal para el contribuyente.
134
67
PROCEDIMIENTO (117)
PRECISIONES EN TORNO AL PROCEDIMIENTO

Plazo para el pago
No admisin de escritos
Pagos de costas y gastos
Redondeo de las costas
I
Imputacin
t i de
d pagos
Facultad de no iniciar el
procedimiento de cc
Cambio de domicilio
135
Plazo para el pago

El plazo otorgado para el pago de los valores contenidos
en el REC es de 7 das contados a partir del da siguiente
a la notificacin.
De no cumplirse el plazo se dictarn medidas cautelares
o de iniciar la ejecucin forzada de las mismas en caso
estas ya se hubieren dictado.
La REC slo contiene el apercibimiento del inicio de las
medidas cautelares, ms no puede ordenarse en ella que
se lleve a cabo alguna medida cautelar. (RTF -317- 3-97)
136
68
No admisin de escritos
El ejecutor no admitir escritos que entorpezcan o dilaten
los trmites salvo:
Sean escritos que se opongan a la cobranza por
prescripcin.
Que ofrezcan cambiar medidas cautelares.
Que planteen la suspensin de la cobranza por alguna
razn.
Que propongan cronogramas de pago, etc.
137
Pagos de costas y gastos

El ejecutado
j
t d debe
d b pagar las
l costas
t y gastos
t desde
d d ell
momento de la notificacin de la REC.
Salvo que la ejecucin se hubiese iniciado
indebidamente.
138
69
Redondeo de las Costas

El importe
i
t de
d las
l costas
t se expresa en nmeros
enteros. (IX Disposicin Complementaria Final del D.L.

981).
139
Imputacin de pagos.
L pagos que se realicen
Los
li
debern
d b imputarse
i
t
En primer lugar a las costas y gastos. (De acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los
gastos hayan sido liquidados por la A.T.
Luego al inters moratorio (De acuerdo al artculo 31).
Yp
posteriormente al tributo o multa.
140
70
Facultad de no Iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactivo

N se iiniciarn
No
i i acciones
i
coactivas:
ti
Por economa en la recaudacin.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administracin.
Queda expedido el derecho a iniciar el procedimiento
por acumulacin de deudas cuando lo estime
p
conveniente.
141
Cambio de Domicilio
El administrado
d i i t d no puede
d cambiar
bi su domicilio
d i ili fiscal
fi
l
hasta que el procedimiento de cobranza coactiva
concluya. A Menos que a juicio de la A. T. Exista causa
justificada. (Artculo 11 del C.T.)
142
71
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)
SE NOTIFICA
LA REC
SI
TRANSCURRE
EL PLAZO
(7 DIAS)
HAY
PAGO
FIN
NO
NO
HAY
MEDIDA
CAUTELAR
PREVIA
SE DISPONE
LA MEDIDA
CAUTELAR
AQU
ESTAMOS
SI
SE
EJECUTA
LA MEDIDA
CAUTELAR
Cumpliendo
Formalidades
TITULO II
LIBRO III
143
Las medidas cautelares en materia tributaria son una

potestad o privilegio de la Administracin y su
fundamento es asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del
inters general representado por la A
A.T.
T
Las medidas cautelares a aplicarse son las previstas en el

artculo 118, pero se pueden adoptar otras no previstas
que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza.
144
72
REGLAS GENERALES EN LA APLICACIN DE MEDIDAS

CAUTELARES (Artculo 16 Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT).
SE HACEN INDAGACIONES
DEBE
GARANTIZAR
DEUDA +
GASTOS +
COSTAS
SI SU LABOR SE
OBSTACULIZA
APOYO POLICIAL
O AUTORIZACION
JUDICIAL PARA
DESERRAJE
SE ADOPTA LA MEDIDA CAUTELAR
SE PUEDE
EMBARGAR
CUALQUIER BIEN
O DERECHO.
PODRA TRABAR
MEDIDAS
CAUTELARES
CONCURRENTES
DONDE SE
ENCUENTREN
LOS BIENES
SI EL MONTO DE
LA MEDIDA ES
MAYOR EL
EJECUTOR
DEBER
REDUCIRLAS
SE PUEDEN
SUSTITUIR
BIENES A
PEDIDO DEL
DEUDOR
NO SUJETA A PLAZO
DE CADUCIDAD
DE ACUERDO AL
INCISO C)
DEL ARTCULO 118
145
LIT B, NUM 1, ART. 118

b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en
funcin a la relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes
que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el
costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio.
Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo prrafo
del numeral 2 del literal a) del Artculo 118 del Cdigo cuando los
bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin y
comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso
de produccin o de comercio para los cuales fueron adquiridos,
se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de
depsito con extraccin
146
73
EL EMBARGO
Determinacin de bienes del deudor que sern materia de
realizacin
li
i forzosa.
f
Esta en su contenido la exigencia al deudor tributario para
que se abstenga de realizar cualquier acto con el fin de
sustraer los bienes determinados y sus frutos de la
garanta del crdito.
147
EL EMBARGO
Caractersticas DANOS ZEGARRA :
La afectacin de los bienes depende de la declaracin
expresa de la autoridad competente.
Puede existir o no una aprehensin fsica.
No es una expropiacin.
Slo le da a la entidad el derecho de realizar el bien para
resarcir la obligacin pblica con el valor econmico
que de el resulte.
resulte
Para que haya ejecucin debe haber previamente
embargo.
No forma parte del embargo la investigacin de los
bienes.
148
74
FORMAS DE EMBARGO
El ejecutor coactivo puede optar por cualquiera de las
siguientes formas de embargo:
En forma de intervencin.
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
En forma de depsito.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
149
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN

RECAUDACIN.
La afectacin de los ingresos
g
de una empresa,
p
, donde se
realice la actividad econmica.
El objetivo es recaudar directamente de aqulla, durante
el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios
para la cancelacin de la en cobranza.
Para el caso de SUNAT se regula el Numeral 1 del
artculo
t l 17 d
dell Reglamento
R l
t de
d Cobranza
C b
Coactiva.
C
ti
El artculo 33 lit. a de la ley 26979 prev este tipo de
embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.
150
75

INFORMACIN.
Se nombra uno o varios interventores informadores.
En un plazo determinado recaben informacin y verifiquen
el movimiento econmico del deudor y su situacin
patrimonial.
El numeral 2 del artculo 17 del reglamento del
Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.
Se recaba la informacin de forma directa, no se puede
pedir que el deudor presente los libros en las oficinas de la
administracin. RTF N 832-3-99.
151

ADMINISTRACIN DE BIENES.
Se nombra uno o varios interventores administradores.
La finalidad es recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
El numeral 3 del artculo 17 del reglamento del
Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.
152
76
EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO.

1. Se da con o sin extraccin de bienes.
2. Se ejecuta sobre los bienes y/o derechos:
Que se encuentren en cualquier establecimientos.
An cuando se encuentren en poder de un tercero.
Incluso si estn siendo transportados.
3. El ejecutor coactivo o el auxiliar coactivo podrn
designar como depositario o custodio:
Al propio deudor tributario.
A un tercero.
A la administracin tributaria.
4. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo
18 del reglamento.
5. El artculo 33 lit. b de la ley 26979 prev este tipo de
153
EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN.

1. Se anota en el Registro Pblico u otro registro.
2. El importe de las tasas registrales deber ser pagado:
Por la A.T. con el producto del remate.
Por el interesado con ocasin del levantamiento de
la medida.
3. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 19
del reglamento.
4. El artculo 33 lit. c de la ley 26979 prev este tipo de
embargo
b
para la
l aplicacin
li
i de
d los
l gobiernos
bi
locales.
l
l
154
77
EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN.
Recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas

corrientes, depsitos, custodias y otros, as como sobre
los derechos de crdito de los cuales el deudor sea titular
que se encuentre en poder de terceros.
Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 20

del reglamento
reglamento.
El artculo 33 lit. d de la ley 26979 prev este tipo de

155
PROCEDIMIENTO DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
ACTA INDICANDO:
NOTIFICACIN
Se acredita mediante
documento.
TOMA DE
DICHO
Existencia o
inexistencia de bienes
o fondos que pudieran
ser materia de
retencin.
Comunicacin a
presentar por el tercero
respecto de la
retencin efectuada. (5
das desde la
notificacin).
156
78
FACULTAD ESPECIAL DESCERRAJE.
El descerraje se realiza previa autorizacin del juez

Especializado en lo Civil.
A tal efecto se le cursa solicitud motivada.
El Juez deber resolver en el trmino de veinticuatro

horas sin correr traslado a la otra parte
horas,
parte, bajo
responsabilidad.
El artculo 19 de la ley 26979 prev este tipo de embargo

para la aplicacin de los gobiernos locales.
157
NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 56 al 58

(medidas cautelares previas que si tienen caducidad).
Las medidas cautelares al amparo del artculo 118 no

estn sujetas a plazo de caducidad.
158
79
EMBARGO ELECTRNICO Y MEDIDAS CAUTELARES POR

MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS.
De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 931, las
entidades del Sector Pblico Nacional designadas por
SUNAT debern:
A travs del sistema comunicar a la SUNAT siempre que
se devengue un gasto a favor de su proveedor.
Si el sistema seala que el proveedor tiene deuda
tributaria la SUNAT notifica a la entidad
tributaria,
entidad, hasta el da hbil
siguiente a la comunicacin la resolucin, realizando el
embargo de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del 118.
En ese plazo la entidad no har pago alguno al proveedor.
159
Decreto Supremo N 073-2004/EF y R.S. N 156-2004/SUNAT

INFORMTICOS
De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 932 se
dict una norma para la implementacin de un sistema para
que la SUNAT comunique los embargos en forma de
retencin de forma electrnica a las empresas del sistema
financiero nacional.
Este sistema de embargo por medios telemticos tambin
ser usado para que dichas empresas cumplan, segn con
el artculo 118 con informar de las retenciones efectuadas.
Regulado por D.S. 073-2004-EF y R.S. N 201-2004/SUNAT
160
80

INFORMTICOS
De otro lado con el Decreto Legislativo 981 adicionalmente
se incorpor el literal d) del artculo 118.
En el se prev que las medidas cautelares podrn ser
trabadas, de ser el caso, por medios de sistemas
informticos.
Para los embargos en forma de retencin, la SUNAT
establecer los sujetos obligados a utiliza el sistema
informtico que proporcione la SUNAT.
161
BIENES INEMBARGABLES
Sin perjuicio de los supuestos de inembargabilidad o
intangibilidad de determinados recursos previstos en
otras normas.
El artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, segn la
sustitucin establecida por la Ley N 26599 contiene la
siguiente liste de inembargables:
162
81
1. Los bienes del estado:
Slo los bienes pblicos (STC N 006-97AI/TC).
2. Los que constituyen patrimonio familiar.
3. Las prendas de estricto uso personal, libros,
alimentos bsico del obligado y de sus parientes.
4. Los vehculos, mquinas, utensilios y
herramientas que sirven para el ejercicio de la
actividad econmica.
econmica
5. Las insignias y condecoraciones.
6. Las Armas de la polica y fuerzas armadas.
7. Las remuneraciones y pensiones que no excedan
de 5 unidades de referencia procesal. (El exceso
es embargable hasta la tercera parte).
8. Las pensiones alimentarias.
163
1. Los bienes muebles de los templos religiosos.
2. Los sepulcros.
164
82
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA (119)
Nadie excepto el
ejecutor coactivo
puede suspender o
concluir el
procedimiento de
cobranza coactiva
Excepto el
ejecutor
coactivo en
los siguientes
casos:
a) Cuando exista medida cautelar

en un proceso constitucional de
amparo.
b) Cuando una Ley o norma de

rango de ley lo disponga
expresamente.
c) Cuando medien circunstancias

que evidencien que la cobranza de
rdenes de pago podra ser
improcedente.
165

El proceso constitucional del amparo

est regulado en el Cdigo Procesal
Constitucional.
Cuando exista
medida cautelar en
un proceso
constitucional de
amparo.
En el artculo 15 dispone la
posibilidad de concesin de medida
cautelares.
Esta medida ordena al Ejecutor
Coactivo la suspensin de la
cobranza.
No se requiere que esta sea firme,
entonces an cuando la A.T. haya
apelado debe suspender la media.
166
83

Cuando una
Ley o norma
de rango de
ley lo
disponga
expresamente.
El Ejecutor Coactivo ante tal situacin

deber suspender el procedimiento no
sin antes haber verificado la
pertinencia de la aplicacin de la
norma al caso materia de ejecucin.
167

Cuando medien
circunstancias
que evidencien
que la cobranza
q
de rdenes de
pago podra ser
improcedente.
Debe darse circunstancias que

evidencien que la cobranza podra ser
improcedente.
Se debe interponer dentro de los 20
das hbiles de notificada la Orden de
Pago.
La Administracin deber resolver la
reclamacin dentro del plazo de 90
das hbiles de notificada la Orden de
pago.
Se debe pagar la parte de deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
168
84

Ejemplo:
Situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda por montos menores.
Existencia de saldos o crditos p
pendientes o arrastrados y no
considerados.
Solicitudes de compensacin.
Actos viciados de nulidad.
Pagos no considerados.
Duplicidad de giros.
169

La evidencia y probanza corresponde al deudor tributario.

La administracin deber determinar o verificar su existencia, dentro del
procedimiento de reclamacin.
RECLAMOS
Si se verifica,
el rea de
Reclamos
comunica al
Ejecutor
Si no se
verifica,
requerir el
pago previo
EJECUTOR
COACTIVA
El ejecutor
dispone la
suspensin.
Si no paga, se
d l
declara
lla
inadmisibilidad
del reclamo
El contribuyente
puede apelar
pero no se
detiene la E.C.
170
85
SOLICITUD DE SUSPENSIN.
El contribuyente deber:
En el caso a)
En el caso b)
En el caso c)
Se informe y acredite la medida

cautelar y se solicite la suspensin del
procedimiento de cobranza.
Se solicite la suspensin
S
con el
sustento de la norma que ordena la
suspensin.
Se solicite la suspensin del
procedimiento adjuntando copia del
recurso de reclamacin interpuesto
oportunamente.
Las solicitudes se dirigen al ejecutor coactivo.

Tambin pueden plantearse va queja al Tribunal Fiscal.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos
establecidos en a) se evalan para ver si se trata de
reclamacin o apelacin y debern derivarse para el trmite
correspondiente.
171

Se hubiera presentado
oportuna reclamacin o
apelacin contra la R.D.;
R.M. o R. (fraccionamiento).
Deudores
sujetos a
Proceso
Concursal
Reclamacin
R
l
i
o apelacin
con carta
fianza.
Deuda extinguida segn Art. 27

Se declara la p
prescripcin.
p
Persona distinta al obligado.
Se concluye el
proceso y
Levanta los
embargos.
Resolucin por aplazamiento o

fraccionamiento.
Valores nulos, revocados o
s stit idos lluego
sustituidos,
ego de la
notificacin de la REC.
Persona en quiebra.
Lo disponga una Ley.
172
86

Se hubiera presentado oportuna reclamacin o apelacin contra
la R.D.; R.M. o R. (fraccionamiento).
No hayy deuda
exigible en cobranza
coactiva.
Si los valores han
sido reclamados o
apelados (de puro
derecho)
oportunamente
El Ejecutor inici el
procedimiento de
forma indebida.
Debe
D
b d
darlo
l por
concluido.
Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al

ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
impugnacin oportuna de los valores.
173

Deuda Extinguida segn el artculo 27
No hayy deuda
exigible en cobranza
coactiva.
Si se trata de una
deuda extinguida
El Ejecutor inici el
procedimiento de
forma indebida.
Debe
D
b d
darlo
l por
concluido.
Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al

ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
extincin de la deuda por cualquiera de las formas.
174
87

Declaracin de Prescripcin de la deuda.
La prescripcin extingue la accin de la administracin para

exigir el pago.
Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria
prescrita, aunque la prescripcin no haya sido declarada,
El deudor puede oponer la prescripcin, a fin de que el
ejecutor coactivo cumpla con verificar la exigibilidad de la
deuda.
Para que el ejecutor de por concluido el procedimiento de
cobranza coactiva, debe existir un acto que declare la
prescripcin.
El recurrente debera solicitar la declaracin de extincin
acreditando la existencia de tal acto.
175

Persona Distinta al Obligado
El afectado deber presentar su solicitud de conclusin

dirigida al Ejecutor Coactivo, adjuntando documentos que
demuestren el error.
176
88

Persona Distinta al Obligado
El afectado deber presentar su solicitud de conclusin

dirigida al Ejecutor Coactiva, adjuntando documentos que
demuestren el error.
De la misma manera en los siguientes casos:
Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento.
Valores declarados nulos, revocados o sustituidos.
Persona declarada en quiebra, de acuerdo al Ttulo III de la
Ley General del Sistema Concursal.
177
La ley lo disponga, etc.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Accin ejercida
j
por
p una tercera
persona ajena al procedimiento de c.c.
invocando su derecho de propiedad
sobe el bien embargado.
Objetivo:
Que se levanta la medida y el bien
quede liberado de la ejecucin.
Se puede interponer en cualquier

momento antes que se inicie el remate
del bien.
178
89

Reglas
El escrito:
Dirigido al Ejecutor Coactivo.
Se fundamenta, sealando el nombre, domicilio real, fiscal o
procesal del tercerista o por su apoderado representante legal.
S adjunta
Se
dj
adems
d copia
i simple
i
l del
d l DNI del
d l tercero.
179

Reglas
La Prueba:
Se debe probar mediante documento privado de fecha

cierta, documento pblico u otro tipo de documentos, a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
Traslado al ejecutado:
Admitida la Intervencin Excluyente de propiedad:
Se suspende el remate de los bienes.
Se remite al ejecutado para que se pronuncie en un plazo no

180
mayor a 5 das.
90

Reglas
Pronunciamiento del ejecutor:
Transcurrido el plazo para el pronunciamiento del ejecutado,

en no ms de 30 das hbiles el Ejecutor Coactivo emitir su
respectivo pronunciamiento.
El ejecutor, dentro del plazo, podr requerir documentacin

adicional,
di i
l certificaciones
tifi
i
o peritajes.
it j
En el caso de SUNAT se aplica el silencio administrativo

negativo y el tercero puede apelar.
181

Reglas
Pronunciamiento del ejecutor:
Tratndose de un bien inscrito sobre el cual se hubiera

trabado embargo en forma de inscripcin, el tercero paga
las tasas registrales, si se declara fundada la Intervencin
Excluyente de Propiedad. Interpretacin del numeral 3 del
artculo 118 .
Sin embargo la RTF 02670-5-2007 de observancia obligatoria

estableci que en estos casos es la Administracin
Tributaria quien debe pagar las tasas registrales.
182
91

Reglas
Suspensin de actuaciones:
Mientras se tramita la intervencin excluyente de propiedad

o su apelacin, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados.
Para SUNAT si en el trmite se ha proporcionado

informacin falsa se aplica la sancin para la infraccin
prevista en el numeral 6 del 177. (proporcionar informacin
falsa, la sancin es 0.3% de los ingresos).
183

Reglas
Apelacin:
Si el tribunal declara que la propiedad corresponde al

tercerista, el ejecutor levanta la medida y orden que se
devuelvan los bienes embargados.
La resolucin del Tribunal agota la va administrativa.
Si no se apela
p
en plazo,
p
, la Resolucin del Ejecutor
j
Coactivo
queda firme.
184
92

Reglas
Apelacin:
La resolucin es apelable ante el tribunal en el plazo de 5

das hbiles siguientes a la notificacin.
Se presenta ante la A.T. quien tiene un mximo de 10 das

hbiles para elevarla al tribunal Fiscal.
El tribunal
t ib
l resuelve
l en un plazo
l
mximo
i
de
d 20 das
d hbiles
hbil
contados a partir del ingreso de los actuados.
El apelante puede hacer uso de la palabra dentro de los 5

das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin.
El tribunal puede pronunciarse en cuanto a la fehaciencia 185

del documento que prueba la propiedad.
TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
DISPOSICIONES GENERALES.
186
93
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSOS - TRIBUTARIO
Artculo 124
124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin
Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya
sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
187
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS TRIBUTARIO
Procedimiento Contencioso Tributario

Conjunto de actos
desarrollados en sede
administrativa para
promover un acto
administrativo.
El acto administrativo
promovido, resuelve
una controversia
producida por la
aplicacin de
tributos.
Es la va prevista para que los administrados ejerzan su

Su derecho a recurrir los actos de la administracin tributaria
Que los afecten.
188
94
Respetando el principio constitucional de la doble

instancia, tiene dos etapas:
La Reclamacin ante la Administracin Tributaria.
(Etapa oficiosa)
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal
(Etapa Contencioso-Administrativa).
189

rganos Sometidos a Jerarqua:
Cuando por norma especial as se precisa, como
ocurra anteriormente con la Ley Orgnica de
Municipalidades:
Antes de la dacin de la Ley 27972 (vigente
actualmente). Los actos del Alcalde Distrital podan
ser apelados ante el Alcalde Provincial.
Hoy no van directamente al Tribunal Fiscal.
190
95

APLICACIN DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL:
En lo no previsto en el C.T. es de aplicacin lo
previsto en la LPAG.
As por ejemplo en lo relacionado a los Principios del
Procedimiento Administrativo General.
191
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS
MEDIOS
PROBATORIOS
DOCUMENTOS
PERICIA
INSPECCIN
Para ofrecer y actuar Pruebas
PLAZOS
Para requerir
pruebas
Se otorga plazo no
menor a 2 das
En general 30 das
Aplicacin de Precios de
Transferencia 45 das
Comiso de bienes y
internamiento temporal 5 das
TODOS LOS PLAZOS SON OTORGADOS EN NMERO

DE DAS HBILES.
192
96
MEDIOS PROBATORIOS
Mtodos o procedimientos establecidos por ley para establecer la
verdad de los hechos o las afirmaciones de los mismos.
mismos
El cdigo seala que son los nicos en va administrativa:
Los Documentos
Las Pericias
La Inspeccin del rgano encargado de resolver.
ES DECIR SON LOS NICOS QUE PUEDEN SER OFRECIDOS A
LA ADMINISTRACIN O AL TRIBUNAL.
No es vlida la confesin.
No es vlido el testimonio.
193
MEDIOS PROBATORIOS
Sin embargo el cdigo aade:
los cuales sern valorados por dicho rgano
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria.
El deudor puede solicitar la valoracin de las
manifestaciones que considera apropiadas para
su defensa,, obtenidas por
p la administracin en
fiscalizacin o verificacin.
Se puede ofrecer como medio probatorio las
actas en que consten las manifestaciones.
194
97
DOCUMENTO:
Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953.
195
DOCUMENTO:
El artculo 234 del Cdigo Procesal Civil seala como
Clases de documentos:
Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos,
fotocopias o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas,
cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad de
microfilm como en la modalidad de soportes informticos,
informticos y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una
actividad humana o su resultado.
196
98
PERICIA
Naturaleza cientfica
Pronunciamiento u opinin
tcnica-cientfica mediante
dictamen.
Tecnolgica.
Industrial.
Artesanal.
El perito es una persona ajena al procedimiento.

Tambin la administracin y el T.F. pueden disponer la
pericia, en este caso se aplica lo previsto en el 126
197
INSPECCIN
Implica:
Verificacin,
Revisin y
Comprobacin, por funcionario de la A.T. o T.F.
DE:
Informacin pertinente, documentacin comercial, contable y
administrativa del deudor,
deudor e incluso de terceros,
terceros en relacin con
la cuestin en controversia.
Ofrecida como medio de prueba, para ser actuada debe ser
ordenada y ejecutada por el rgano encargado de resolver.
198
99
LAS MANIFESTACIONES
No se trata de la inclusin del testimonio como prueba.
Simplemente que el rgano resolutor debe evaluar las pruebas
presentadas por el contribuyente conjuntamente con las
manifestaciones que consten en actas.
IMPORTANTE:
Las manifestaciones por si solas no constituyen prueba (RTF
560- 3 2001.
199
LA CARGA DE LA PRUEBA
Corresponde a la A.T. la
prueba referida a la
sustentacin de sus actos
Ejem. Papeles de Trabajo en los que

sustenta las R.D. R.M incluso O.P.
El rgano resolutor, no deber limitarse a actuar las pruebas ofrecidas, ya

que su pronunciamiento abarca todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
El que impugna tiene la carga de la prueba sobre lo que afirma.
No se le puede exigir al impugnante que acredite o prueba la negativa de
los hechos. (Quien niega no est obligado a probar su negacin).
Corresponde ms bien a la A.T. acreditar la realizacin del acto.
200
100
PLAZOS PARA EL OFRECIMIENTO Y LA ACTUACIN DE

MEDIOS PROBATORIOS
Los plazos son obligatorios:
Es nulo el pronunciamiento
antes del plazo.
EXCEPTO
Reclamaciones fundadas.
Cuestiones de puro derecho.
Estos plazos no afectan las pruebas que de oficio pueda

ordenar
d
ell
rgano resolutor.
l t
El rgano resolutor no puede desvirtuar o dejar de

considerar, sin justificacin alguna una prueba ofrecida y
presentada.
De otro, debe emitir un pronunciamiento al respeto. 201
PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE MEDIOS

PROBATORIOS REQUERIDOS.
Sin p
perjuicio
j
de la facultad de reexamen el rgano
g
resolutor
puede exigir la presentacin o exhibicin de documentos o
informes u otros medios de prueba, ofrecidos o no por el
deudor tributario.
El plazo para tal fin no debe ser menor a 2 das.
RTF 519-1-2001, RTF 537-1-2001
RTF 4515-1-2006 de observancia obligatoria:
En los casos en que el T.F. haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a
ello, ni que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto
surgido con ocasin del cumplimiento que la Administracin hubiera dado al
fallo
202
101
Artculo 126 - Prueba de Oficio

En observancia del principio de verdad material la A.T.
tiene la potestad de ordenar de oficio las pruebas que
considere
id
necesarias.
i
Los medios probatorios tendran que ser los mismos
que estn previstos para el contribuyente, por el
principio de equidad.
Las pruebas requeridas no deben ir en contra de los
derechos fundamentales a la intimidad, al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
privados, etc.
De ser el caso el contribuyente podr presentar una
oposicin a tales requerimientos.
En este sentido es de aplicacin el artculo 40 y 169
de la LPAG.
203
Artculo126 - Prueba de Oficio
PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL:

En el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los hechos
que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar todas las medidas probatorias
necesarias autorizadas por la ley, an cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
204
102

La prueba de oficio y la pericia:
La pericia tambin puede ser solicitada por la A.T. en cuyo

caso correr con el costo.
Si la solicita la A.T. en cumplimiento del mandato del T.F.
o si el T.F. solicita la pericia, el costo es compartido entre la
A.T. y el contribuyente.
205

La prueba de oficio y la pericia:
Se estar a lo dispuesto en el 176.2 de la LPAG.

La administracin
L
d i i t i se abstendr
b t d d
de contratar
t t peritos
it por su
parte, debiendo solicitar informes tcnicos de cualquier tipo a
su personal o a las entidades tcnicas aptas para dicho fin
Por lo que preferentemente se solicitar peritajes a las
universidades.
206
103
Artculo 127 - Facultad de Reexamen

Se examinan
nuevamente todos los
aspectos del asunto
controvertido hayan
sido planteados o no
por el interesado.
interesado
Si se ajusta hacia
arriba
Slo se p
pueden modificar valores
impugnados (hacia arriba o hacia
abajo).
El rgano resolutor comunica al

impugnante. Este tiene 20 das hbiles
para presentar alegatos.
Presentado el alegato el deudor tiene 30 das hbiles para presentar pruebas.
La A.T. tiene 9 meses para resolver, contados a partir de la fecha de

presentacin del reclamo.
207
Artculo 127 - Facultad de Reexamen
Por medio del reexamen no se

pueden imponer nuevas sanciones.
Ante un aumento del monto de los reparos

en virtud al reexamen slo cabe interponer
una recurso de apelacin.
p
208
104
Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse

de dictar resoluciones por deficiencia de la ley
ley.
Bernales Ballesteros sostiene que existe deficiencia de la ley
cuando la norma muestre evidentes signos contradictorios u
oscuros.
Son deficiencias ms usuales:
Imprecisin
p
de las normas.
Derogaciones implcitas,
Los conflictos de normas de distinta jerarqua o de
competencias superpuestas.
Obsolescencia o inaplicabilidad.
El desuso.
Lagunas o vacos en el ordenamiento jurdico.
209
Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley
LA SOLUCIN:
APLICACIN DE LA NORMA IX DEL TTULO PRELIMINAR
DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Aplicacin analgica de otras normas distintas a la
tributaria.
Los Principios del Derecho Tributario.
Los principios del Derecho Administrativo
Administrativo.
Principios Generales del Derecho
Derecho consuetudinario.
210
105
Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y

derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite
el expediente
Las peticiones, solicitudes o recursos deben ser resueltos a
travs de resoluciones, y no mediante la emisin de otros
actos.
Las resoluciones que incumplan lo previsto, sern
consideradas nulas e insubsistentes, en estos casos
normalmente, se remite a la A.T. para que se pronuncie
sobre los puntos omitidos.
211
Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.
A TENER EN CUENTA:
Una resolucin es nula en la parte en que se pronuncia
sobre valores que no han sido impugnados.
El Tribunal ha declarado nulas e insubsistentes
resoluciones que no se pronuncias sobre cuestiones
planteadas por el contribuyente.
En el caso de RTF, el tribunal, de oficio o a pedido de
parte formulado por la A.T. o el deudor tributario,
ampliar su fallo sobre los puntos omitidos.
212
106
Artculo 130 -Desistimiento
El deudor tributario podr renunciar al recurso impugnativo

planteado en cualquier etapa del procedimiento
procedimiento.
No existen condiciones e implica el desistimiento de la
pretensin, que es una forma especial de terminar el
procedimiento.
Deja firme la resolucin o acto impugnado.
Salvo en el caso de reclamacin interpuesta contra
denegatoria ficta de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, en cuyo caso el
efecto es que la A.T. se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
213
Requisitos del Desistimiento:

Presentarse por escrito con firma legalizada del deudor
tributario, contribuyente o responsable, o su representante
legal o voluntario.
voluntario (se requiere poder especial)
especial).
Oportunidad de la presentacin del desistimiento:
Puede presentarse hasta antes que se notifique la
resolucin final en la instancia.
Incluso el deudor tributario, antes del pronunciamiento del
rgano resolutor, puede retractarse del desistimiento.
Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del
rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.
Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado
respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
214
validar tales valores.
107
Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del

rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.
Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado
respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
validar tales valores.
Aplicacin supletoria:
Son de aplicacin supletoria los artculos 189
189 y 190
190 de la
LPAG.
215
Artculo 131 - Publicidad de los Expedientes
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos

El deudor tributario o sus representantes o apoderados pueden
acceder a los expedientes en cualquier etapa de tales
procedimientos y ante cualquier rgano de resolucin.
Salvo la informacin de terceros que se encuentre
comprendida dentro de la reserva tributaria (es decir: la cuanta
y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualquiera de otros datos relativos a ellos)
216
108
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin

En este caso, el acceso es nicamente a los expedientes en los
que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de
aquella informacin que se encuentre comprendida en la
reserva tributaria.
Algunos tratadistas opinan que esta es una limitacin al
derecho de defensa.
217
Publicidad de los Expedientes

Los terceros podrn acceder a los expedientes que hayan
agotado la va contencioso administrativa ante el poder judicial,
siempre que se cumpla con el literal b) del artculo 85.
Es decir:
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado la resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por la A
A.T.
T
218
109
TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
RECLAMACIN.
219
110

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1

ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Son actos administrativos, las declaraciones

ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES

rganos del Poder

rganos del Poder

rganos del Poder

Incluso particulares cuando se les

ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES

Es una declaracin unilateral.

ES UNA DECLARACIN DESTINADA A PRODUCIR EFECTOS JURDICOS

OTROS ORGANOS CUANDO

ES UNA DECLARACIN QUE RECAE SOBRE DERECHO, INTERESES Y

Estn excluidos los que producen efectos indirectos en el

Los efectos jurdicos deben surgir del acto mismo sin

ES UNA DECLARACIN CUYOS EFECTOS RECAEN EN

ES UNA DECLARACIN DICTADA EN EL MARCO DEL

No Son Actos Administrativos

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

No todos los actos pueden ser impugnados art. 135.

No todos los actos pueden ser quejados art. 155.

Acto Administrativo y Acto

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

incoar. (Del lat. inchore). tr. Comenzar algo, llevar

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

Actos de Instruccin.- Dirigidos por la autoridad a acopiar

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

Actos de Ordenacin.- Dirigidos a que el procedimiento

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

Actos de Intimacin. Actos que restringen la libertad del

Acto Administrativo y Acto de la Administracin

Actos Resolutorios.- Las resoluciones definitivas que

La Competencia en los Actos Administrativos

El acto debe ser emitido por el rgano facultado en razn de:

La Competencia en los Actos Administrativos

El mbito territorial en el que ejerce

Motivacin de los Actos Administrativos

La motivacin es un discurso justificativo que permite a la

Motivacin de los Actos Administrativos

Al no haber regulacin expresa remite a la LPAG en su Artculo

Motivacin de los Actos Administrativos

Cmo DEBE MOTIVARSE?

De forma expresa y suficiente.

Debe permitir el cabal conocimiento del acto por los interesados

Motivacin de los Actos Administrativos

Qu no resulta adminisible en un acto administrativo?

No son admisibles como motivacin, la exposicin de formulas

Motivacin de los Actos Administrativos

Qu Actos no Precisan Motivacin?

Forma de los Actos Administrativos

Debe constar por escrito, en instrumentos o documentos

Es vlido el acto administrativo dictado

Todo acto administrativo se considera vlido

Eficacia de los Actos Administrativos

De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo

Tambin el Artculo 16 de la LPAG habla de la notificacin

SER GARANTA PARA EL DEUDOR

SOBRE LA EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Luego, an cuando est

LA NOTIFICACIN COMO GARANTA PARA EL

RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO

Los vicios incurridos en la ejecucin de un acto administrativo, o

RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO