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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO


El Sistema tributario nacional
Est constituido por la totalidad de los ingresos denominados indirectos llamados
tributos. Se considera implcitamente que l sistema tributario es el conjunto ordenado,
racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los
tributos de un pas destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado
cumpla con sus funciones.
Al respecto cabe tener presente que el sistema tributario vigente en un pas, en una
poca determinada, difcilmente es igual al de otro pas ya que cada pas tiene sus
propias peculiaridades que los diferencian y aun cuando tengan igual nombre pueden
referirse a distintos tributos o al contrario tienen diferente nombre pero la estructura
tcnica bsica es igual
A continuacin se presenta el siguiente esquema donde se encuentra organizado por
diferentes clases de tributos, ya sean dados por el gobiernos nacionales, locales y otras
entidades como se especifican.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto Selectivo al Consumo

Definicin:

Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de produccin nacional a


nivel de fabricacin, as como su importacin; servicios de telecomunicaciones, de
seguros y pagos a travs de cheques.
1. QU GRAVA EL ISC?
El Impuesto selectivo al consumo grava:
La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en el apndice III y IV.
La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal
A del apndice IV.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
2. QUIENES SON SUJETOS OBLIGADOS?
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a estos, en
la venta realizadas en el pas.
b) Las personas que importen los bienes gravados.
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a estos en
las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso del articulo 50 (los juegos de
azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos).
3. COMO SE DETERMIA EL TRIBUTO?
Existen 2 sistemas de calcular el tributo (impuesto) segn el Art. 59, 60.
a) SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO
DE VENTA AL PBLICO DETERMINACION DEL IMPUESTO
En el sistema al valor y en el sistema al valor segn precio de venta al pblico, el
impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en
el literal A o en Literal C del apndice IV respectivamente

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

b) SISTEMA ESPECFICO DETERMINACION DEL IMPUESTO


Para el sistema especfico, el impuesto se determinara aplicando un
monto fijo por volumen vendido o importando, cuyo valor es el
establecido en el Apndice III y en literal B del apndice IV

4. COMO SE DECLARA Y PAGA EL ISC?


El plazo para la declaracin y pago del impuesto selectivo al consumo a cargo de
los productores y los sujetos a que se refieren el Artculo 57 del presente
dispositivo, se determinara de acuerdo a las normas del cdigo tributario
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formularios
concernientes a la declaracin y el pago
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores
de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se


sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
Recopilando el art 29 del captulo VIII del libro I la declaracin y pago nos dice que los
sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern
presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas
en el periodo tributario del mes calendario anterior, en el cual dejaran constancia del
impuesto mensual, del crdito fiscal y en caso del impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinaran y pagaran el impuesto resultante o, si correspondiere,
determinar el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo
periodo.
Existen 2 tipos de pagos:
Pago por productores o importadores de bienes afectos.
El pago del impuesto selectivo al consumo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas,
jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados
del petrleo y cigarrillos, se sujetaran a las normas que establezca el reglamento.
Pago del impuesto en la importacin.
El impuesto selectivo al consumo a cargo de los importadores ser liquidado y
pagado en las mismas forma y oportunidad que en el artculo 31 del presente
dispositivo establece para el impuesto general a las ventas.

ANEXO DEL APENDICE III Y IV

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Nuevo Rgimen nico Simplificado

Qu es el nuevo RUS o llamada Rgimen nico simplificado?


Es un rgimen tributario promocional dirigido a las personas
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

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exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de


actividades empresariales. Las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava las actividades comerciales de personas que poseen un pequeo negocio
u oficio, generadores de rentas de tercera y cuarta categora respectivamente.
Cabe resaltar que este rgimen es creado para simplificar los tributos de estas
personas.
2. QUINES SON SUJETOS OBLIGADOS?
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,
exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales
(Generadores de renta de tercera categora).
Ejemplo: Un comerciante que abre una tienda familiar o aquel que inaugura
una carnicera con venta directa al pblico.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios.
Ejemplo: Los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
Para ello, debe cumplirse los requisitos siguientes:
Las ventas y/o compras anuales no deben superar los S/. 360,000; ni
superar el monto mensual de S/. 30,000 mensuales.
Las actividades deben de ser realizadas en un mismo establecimiento.
Los activos fijos deben tener un monto mximo de S/. 70,000 (no
incluyen inmuebles ni vehculos).
Solo podrn emitir comprobantes de pago como boletas y tickets de
mquinas registradoras.
3. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

Este tributo no tiene una alcuota de clculo, por lo que SUNAT ha


establecido el pago de una cuota de acuerdo a la siguiente tabla; la cual
establece los rangos y lmites referentes a los montos de ingresos brutos
y adquisiciones mensuales:

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Ejm: el seor Aquilino Sanchez, tiene una panificadora, y en el


mes de Agosto del 2013 tiene ventas por 7,619 nuevos soles y
compras por 5,345 nuevos soles.
Aplicando la tabla dicho seor se encontrara en la categora 2, por lo tanto el
pago de la cuota del mes de Agosto seria de 50 nuevos soles.
4. CMO SE DECLARA Y SE PAGA EL TRIBUTO?
Este se pagara segn el cronograma de obligaciones tributarias que anualmente
publica SUNAT.
El pago de la cuota mensual se realizara en cualquier banco autorizado sin
formulario, a travs del sistema de PAGO FACIL; para lo cual se proporcionara
los siguientes datos:
-

Numero de RUC
Periodo tributario
Total de ingresos al mes
Categora
Importe a pagar

El pago tambin podr ser realizado va online a travs del sistema SUNATOPERACIONES en lnea SOL, llenando el formulario virtual N 1611.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto a Las Transacciones Financieras

Definicin:

Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda
nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero
cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas
sealadas en el apndice de la citada ley.
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o
salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las
operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se
utilice, excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada
ley.
2. EXONERACIONES
Estn exoneradas del ITF, entre otras las siguientes operaciones:
o Los abonos o dbitos en cuentas que corresponden al sector pblico
nacional.
o Los abonos o dbitos en las cuentas utilizadas para el Sistema de pago de
Obligaciones Tributarias-SPOT.
o La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la
empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus trabajadores o
pensionistas para el pago de sus remuneraciones o pensiones.
o La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por tiempo de
servicios - CTS, o de Administradoras de Fondos de Pensiones - AFPs
cuando se trate de fondo de pensiones pago de otras prestaciones.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Los titulares de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero;
Las personas naturales y jurdicas que realicen pagos, adquieran cheques de
gerencia, ordenen giros o envos de dinero o reciban pagos o fondos de
dinero.
Las empresas del sistema financiero respecto de las operaciones gravadas
que realicen por cuenta propia.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

Base Imponible:
La alcuota de este impuesto se aplica sobre el valor o importe de la operacin
afecta.

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Tasa:

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La alcuota del impuesto 0,005% vigente desde el 01 de abril de 2011,


conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao.
Hasta el 31 de marzo de 2011, la tasa aplicable era de 0.05%, vigente desde el
1 de enero de 2010.
Ejemplo: Retiros de una cuenta o monto no exonerados:

Si retiras S/. 1,000


Pagars el 0.005% del monto del retiro, es decir, pagars S/. 0.050

Si retiras S/. 2,000 en dos partes, de S/.1000 cada una


Pagars el S/.0.050 por cada retiro, es decir, pagars en total S/. 0.10

5. CMO SE DECLARA Y PAGA EL TRIBUTO?


El impuesto es declarado por las empresas del sistema financiero, las empresas
que realizan transferencias de fondos y cualquier otra persona natural o jurdica
dedicada a organizar sistemas de pagos.
La declaracin del impuesto, se realiza por estos agentes de retencin o
percepcin del impuesto, mediante declaracin jurada de las operaciones en las
que hubiera intervenido, realizada por cada perodo tributario segn el
cronograma de vencimientos aprobado en el anexo N 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 340-2010/SUNAT.
Para tal efecto, presentarn mensualmente el PDT ITF - Formulario virtual N
0695 , en tanto que el pago del impuesto se realiza a travs de dos pagos por las
retenciones o percepciones del impuesto efectuadas por cada periodo tributario .
Los dos pagos se realizan a travs del sistema pago fcil, boleta de pago 1662,
consignando como cdigo de tributo 8132 - Impuesto a las Transacciones
Financieras-Retenciones y/o percepciones.
Asimismo, se efectuar una declaracin como contribuyente en casos y
operaciones especiales y el pago del impuesto se realizar en la forma y plazos
antes sealados, consignando como cdigo de tributo 8131-Impuesto a las
Transacciones Financieras - Cuenta propia.
De otro lado, cuando haya empresas o entidades generadoras de rentas de
tercera categora que realicen pagos de sus obligaciones por ms del 15% del
total, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago, caso en el que debern
pagar el doble de la alcuota del impuesto, es decir 0.010 %, sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje antes sealado.
En este ltimo caso el impuesto se declara y paga en la misma oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio
gravable en el que se realizaron dichas operaciones.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto Temporal a Los Activos Netos

Definicin:
El ITAN, es un impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general de impuesto a la Renta. El impuesto se
aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior.
La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio.
El ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.

1) QU GRAVA EL TRIBUTO?
Este tributo grava el valor de los activos netos, salvo en algunos casos que
prescribe en la presente ley.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio,
que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva.
Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta. Es decir los pagos del ITAN son aplicables contra los pagos
a cuenta de renta, siempre y cuando no exista saldo a favor de renta.
IMPORTANTE: Si no se va a utilizar como crdito se puede considerar como un
gasto
2) EXONERACIONES DEL IMPUESTO
Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no
opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que
se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso.
En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada
una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisin.
En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y
alcantarillado.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas


en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende
que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio
de liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de
tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de
preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 882 -Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se
refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las
personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta de manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de
dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de
zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la
Ley N 27744.
3) QUIENES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Todos aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categora
comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
4) CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del
ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa que exceda S/. 1000,000.00, segn el balance cerrado al 31
de diciembre de cada ejercicio gravable.

Alcuola
0% Hasta S/. 1, 000,000
0.4% Por el exceso de S/.1, 000,000
El impuesto para el ejercicio 2011 se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre
la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

milln de nuevos soles (S/. 1 000,000) segn balance cerrado al 31 de diciembre


de 2010.
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de Nuevos Soles)
0.4% Por el exceso de S/ 1 000 000

Ejemplo:
La empresa "Mansearais." con RUC 20418150551 presenta su declaracin PDT 648
para determinar el ITAN a pagar el da 12 de abril 2012 (ltimo da de vencimiento para
este contribuyente) sin efectuar el pago del mencionado impuesto. El da 13 de abril de
2012 efecta el pago con gua de pagos varios.
Se desea saber cmo efectuar el pago del impuesto calculado por S/. 4,400.00 y llenar el
formulario de gua de pagos varios.
Solucin:
Como ya se haba indicado bastar con la presentacin del formulario 1662 Gua de
Pagos Varios, cuyo llenado ser de la siguiente manera

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

5) CMO SE PAGA EL TRIBUTO?


Primera forma de pagar es al contado, ste se realizara en la oportunidad de
la presentacin del PDT ITAN, formulario Virtual N 648, el cual se
presentara dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se
dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no
podr ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse
en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los
Activos Netos" y como perodo tributario 03/2005 03/2006, segn corresponda.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago
Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o
cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS".
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.

CRONOGRAMA DE PAGO 2014

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto A Los Juegos De Casino Y Mquinas Tragamonedas


Base legal
LEY 27153
LEY 27796
La Ley N 27153 permite de manera excepcional se realice la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas como parte de la actividad turstica
promoviendo el turismo receptivo, preservando y protegiendo a la ciudadana
de los perjuicios o daos que afecten la moral, la salud y seguridad pblica, y
establece el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, cuya
aplicacin veremos en las lneas siguientes. Veamos las definiciones bsicas
Juegos de Casino.Todo juego de mesa en el que se utilice naipes, dados o ruletas y que admita
apuestas del pblico, cuyo resultado dependa del azar, as como otros juegos a
los que se les otorgue esta calificacin de conformidad con la presente Ley.

Mquinas Tragamonedas.-

Todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas, cualquiera sea su


denominacin, que permitan al jugador un tiempo de uso a cambio del pago del
precio de la jugada en funcin del azar y, eventualmente, la obtencin de un
premio de acuerdo con el programa de juego.

Creacin del Impuesto a los juegos de casino y de mquinas


tragamonedas

Crase el Impuesto a los juegos de casino y de mquinas tragamonedas

1. QU GRAVA EL TRIBUTO?

Este impuesto grava la explotacin de estos juegos con una periodicidad


mensual.
2. QUINES SON SUJETOS OBLIGADOS?

El sujeto pasivo del impuesto no es el jugador, es la persona que realiza la


explotacin de juegos de casino y/o mquinas tragamonedas; es decir, el que
realiza dicha actividad.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

3. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?


La base imponible del impuesto a la explotacin de los juegos de casino y
mquinas tragamonedas est constituida por la diferencia entre ingreso neto
mensual y los gastos por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y
medios de juego de casinos.
Para efecto de la determinacin de la base imponible se considera que:

Ingreso neto mensual: Es el constituido por la diferencia entre el monto total


recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado
por los premios otorgados en el mismo mes, para ello se entender por:
a) Monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en el
mes:
Al proveniente de cualquier apuesta del pblico usuario de juegos de
casino o mquinas tragamonedas de un establecimiento, incluyendo el
entregado para la obtencin de pozos acumulados y cualquier otro que
tenga por objeto la participacin del pblico usuario en un juego
considerado como juego de casino o mquina tragamonedas.
En el caso de juegos de casino, se incluyen las comisiones que recibe el
sujeto del impuesto, entendindose por stas a los porcentajes de las
apuestas efectuadas por el pblico usuario, que recibe dicho sujeto por
aquellos juegos de casino que corresponda segn el respectivo
reglamento de juego autorizado y registrado por la Direccin Nacional de
Turismo.
b) Monto total entregado por los premios otorgados en el mes:
Son las suma de dinero o su equivalente en fichas, que el sujeto del
impuesto entregue al pblico usuario como premio por la obtencin de
jugadas o combinaciones ganadoras en juegos de casino o mquinas
tragamonedas en las que haya apostado, incluyndose los premios
obtenidos en pozos acumulados y en cualquier otro conseguido en un
juego considerado como de casino o mquinas tragamonedas.
c) No habr ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto total
entregado por los premios otorgados en el mismo mes. En estos casos se
generar un saldo pendiente que, para efectos de determinar la base
imponible del mes siguiente, se deducir del monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y as sucesivamente por los meses
siguientes hasta su total extincin.

Gastos de mantenimiento:
Es el monto equivalente al 2% del ingreso neto mensual.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas tragamonedas:


Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente juegos de casino y
mquinas tragamonedas, la determinacin de la base imponible y el pago del
impuesto se har de manera independiente por cada una de estas actividades.

Tasa del impuesto


La alcuota del impuesto para la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas es 12% (doce por ciento) de la base imponible.
CASO PRCTICO

La empresa casino las vegas s.a.c , que se dedica a las explotacin de juegos de
casino y maquina tragamonedas , durante el mes de marzo del 2007 ha obtenido
ingresos brutos por dinero destinado a los juegos de casino y de maquinas tragamonedas
por un monto de S/. 125,000.00 y el monto total por premios entregados en el mismo
mes asciende a la suma de S/. 42,500.00
Se sabe que en ele mes de febrero del 2007 quedo un saldo pendiente de deduccin por
premios otorgados en el mismo mes por un importe de S/. 30,000.00
Solucin: Determinamos el impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas
Ingreso por apuestas y
Mquinas tragamonedas
Premios otorgados
Saldo de deduccin pendiente
del mes anterior
Ingresos netos
Gastos de mantenimiento
(2% del ingreso neto)
Base imponible
Impuesto a pagar 12%

S/. 125 000


-42 500

82 500
-30 000

52 500
-1 050
51 450

6 174

Determinamos el pago a cuenta del impuesto a la Renta del mes:


Ingresos devengados del mes
2% pago a cuenta

21

S/. 125 000


2 500

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

4. CMO SE PAGA EL TRIBUTO?

Medio para efectuar la declaracin:


El Sujeto del Impuesto deber presentar la Declaracin
mediante el Formulario Virtual N 693, en el cual deber
consignar la totalidad de la informacin que se solicite en el
PDT-Formulario Virtual N 693 que lo
genera.

Lugar y plazo para la presentacin de la declaracin y pago:


El lugar para la presentacin del (de los) disquete(s) que
contiene(n) la Declaracin, es el siguiente:

a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales


Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario o en
los lugares que dicha Institucin hubiere designado para tal efecto.

b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales


y agencias bancarias autorizadas a recibir los disquetes conteniendo la
Declaracin. La Declaracin y el pago del Impuesto debern realizarse en
los plazos sealados en el cronograma establecido por la SUNAT para el
pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
El impuesto a los juegos de casino y el impuesto a los juegos de mquinas
tragamonedas debern cancelarse dentro de los primeros 12 das hbiles del mes
siguiente que corresponda, en aquellas entidades del sistema financiero con las
que el rgano encargado de la recaudacin celebre convenios.

Impuesto A La Venta De Arroz Pilado (IVAP)


BASE LEGAL

Ley N 28211 - Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado


(IVAP)

Ley N 28309 - Ley que modifica la Ley N 28211.

TUO de la ley del IGV e ISC: Art 3

BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado est constituida por:

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional.


b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms
los tributos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado.
1) QU GRAVA EL TRIBUTO?
La primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva
de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o
arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz
partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido
"pellets" de arroz.
Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra
listo para su comercializacin y consumo.
Quin solicita el servicio del pilado?
El agricultor, acopiador o comerciante que llevan el arroz en cscara al Molino.

2) CUALES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO?


Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, las personas jurdicas de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta y en general todas aquellas comprendidas
en el artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes
operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
b) La importacin de bienes afectos.
3) CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
Base imponible y Tasa
Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la
tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e
impuestos que afectan la importacin.
Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General
a las Ventas (IGV), al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de
Promocin.

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

CASO PRCTICO:
El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz
pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de
cada saco es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T.
ser es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/ 90,000

IVAP (4%)

3,600

Total

S/. 93,600

CMO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?


La obligacin tributaria se origina:
a) En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante de
pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la importacin, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

CUAL ES LA TASA DEL IMPUESTO?


La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la importacin y a
la primera venta de los bienes afectos, ser de cuatro por ciento (4%) sobre la
base imponible.
Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisicin o por la importacin
de bienes y servicios, o contratos de construccin no constituye crdito fiscal
para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrn aplicar como
crdito fiscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado que haya gravado la adquisicin de bienes
afectos.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal de los sujetos afectos al
Impuesto General a las Ventas considerarn como operaciones no gravadas de
este impuesto, a las operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

24

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

4) INAFECTACIONES Y DE LA APLICACIN DEL NUEVO RUS


Las operaciones de venta o importacin de bienes comprendidos en la Ley del
IVAP no estarn afectas al IGV, al ISC o al Impuesto de Promocin Municipal.
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado no podrn acogerse por dichas operaciones al Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS).
5) DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior en la
cual dejarn constancia del impuesto mensual y, en su caso, del impuesto
retenido.
La declaracin y el pago del impuesto se efectuarn en el plazo previsto en las
normas del Cdigo Tributario y debern efectuarse conjuntamente en la forma
y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat, dentro del mes calendario siguiente al perodo que
corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicar los intereses y/o en su
caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.

CUL ES LA PERIODICIDAD DEL TRIBUTO?


La declaracin y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha
indicada en el Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al
ltimo digito de su RUC.

Impuesto Extraordinario Para La Promocin Y Desarrollo Turstico

25

BASE LEGAL

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional


fue creado por la Ley 27889 (publicado en El Peruano el 19.12.2002). Su
recaudacin constituye recurso del "Fondo para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional" el cual financiar exclusivamente las actividades y proyectos
destinados a:
Promocionar el turismo en el exterior, difundir y fomentar la
comercializacin del producto turstico peruano, para posicionar al Per
como destino turstico en los diversos mercados internacionales, con el
objeto de generar flujos tursticos hacia el territorio nacional.
Desarrollar el turismo nacional, comprendiendo todas aquellas actividades
destinadas a identificar, mejorar, fortalecer y ampliar el producto turstico
peruano, con el objeto de consolidar la oferta turstica a nivel competitivo en
los diversos mercados tursticos.
La SUNAT es el rgano administrador del impuesto, mientras el fondo est bajo
la administracin y gestin del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
MINCETUR.
1) QUE GRAVA EL TRIBUTO?
El impuesto grava la entrada al territorio nacional de personas naturales,
nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el Per, que ingresen
voluntariamente al territorio nacional empleando:
a.

Medios de transporte areo de trfico internacional regular.

b.

Medios de transporte areo de trfico internacional no regular.

2) QUINES SON SUJETOS OBLIGADOS?


La obligacin tributaria nace al producirse la entrada efectiva al territorio
nacional del sujeto pasivo del impuesto, pasando los controles migratorios
respectivos.
No estn comprendidas en el mbito de aplicacin del impuesto las siguientes
personas naturales:
a. Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;
b. El personal de las lneas areas de trfico internacional que por la naturaleza
de su labor deban ingresar a territorio nacional en comisin de servicio;
c. Los pasajeros en trnsito en el pas;
d. Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los casos de
emergencia mdica producidos a bordo;

26

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

e. Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimiento


Consulares o de Organismos y Organizaciones Internacionales;
f. Los extraditados al Per; y,
g. Los deportados al Per.
3) COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
El monto del impuesto asciende a US$ 15.00 (quince y 00/100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica), el que ser consignado en el billete o boleto de
pasaje areo y no formara parte de la base imponible del Impuesto General a las
Ventas.

AGENTES DE PERCEPCIN

El impuesto ser cobrado conjuntamente con el boleto areo en el momento de la


emisin del billete o boleto de pasaje areo.
Constituyen agentes de percepcin las empresas areas de trfico internacional a
travs de las cuales los sujetos pasivos arriban al territorio nacional, las que
debern declararlo y abonarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT.
CASO PRCTICO
La aerolnea Areo Cndor S.A. en el mes de julio realizo los siguientes vuelos
internacionales del exterior hacia el pas, en los cuales arribaron a territorio
nacional las siguientes personas:

27

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

4) COMO SE DECLARA Y PAGA?


El Impuesto ser declarado y pagado por los agentes de percepcin a travs del
PDT Formulario Virtual N 634, en el mes siguiente de producida la entrada
efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo impuesto, conforme al
cronograma de vencimientos de obligaciones mensuales.
Para efectos de la Declaracin y pago del Impuesto a la Administracin
Tributaria por los agentes de percepcin, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del Impuesto o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria mensual,
lo que ocurra primero. En los das que no se publique el tipo de cambio referido,
se realizar el ltimo publicado.
Los agentes de percepcin del impuesto quedarn obligados a presentar el citado
formulario virtual, aun cuando en el periodo tributario a declarar no hubiesen
percibido el impuesto.

DERECHOS ARANCELARIOS
28

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

FINALIDAD

Permite a las empresas productoras - exportadoras, cuyo costo de produccin haya


sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de materias
primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados en la
produccin del bien exportado, gozar del beneficio de restitucin de derechos
arancelarios Ad-Valorem. Para ello, dichas empresas recibirn, a travs de una Nota
de Crdito o Cheque no Negociable, un monto equivalente al 5% del valor FOB del
producto exportado hasta un tope del 50% del costo de produccin.

BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto


Supremo N 129-2004-EF publicado el 12.09.2004 y norma modificatoria.
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 0112005-EF publicado el 26.01.2005.
Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 013-2005-EF publicado el 28.01.2005.
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N 104-95-EF publicado el
23.06.1995. y sus modificatorias los Decretos Supremos N 093-96-EF del 27.09.96,
N 072-2001-EF del 25.04.2001, N 156-2001-EF del 18.07.2001, N 001-2003-EF
del 08.01.2003, N 077-2004-EF del 12.06.2004, N 176-2004-EF del 07.12.2004 y
N 135-2005-EF del 13.10.2005.
R.M. N 127-2002-EF, publicado el 25.8.2002. Norma que establece la Lista de
Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin arancelaria.
R.M. N 138-95-EF/15, publicado el 03.09.95, y su modificatoria R.M. N 195-95EF del 31.12.95. Norma referida al Procedimiento de Restitucin.
Artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N
122-94-EF, publicado el 21.09.94, y su modificatoria D.S. N 045-2001-EF del
20.03.2001.
Procedimiento de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback INTA-PG.07,
aprobado por Resolucin de Intendencia Nacional N 1195 publicado el 03.10.1999
y modificatorias.
I.

QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo
(Importacin para el consumo), dependiendo de la modalidad de negocio
acordado denominado INCOTERMS.

QUE TIPOS DE ARANCELES HAY?

29

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son
importados o exportados. El ms usual es el que se cobra sobre las
importaciones; en el caso del Per y muchos otros pases, no se aplican aranceles
a las exportaciones.

EN LA IMPORTACIN
1. AD - Valorem
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de
todos los bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de
la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la
Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con
el Acuerdo de Cartagena.
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA
1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios
Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario
grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz
amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y
Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Determinacin del impuesto:
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en
base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de
importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a
dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada
mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte
proporcional que corresponda.
El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos
variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la
sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Bsico

30

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas
en el Sistema de Franja de Precios.
Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de determinados bienes,
tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas y
cigarrillos.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios a la importacin.
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
b) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado
expresado en unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
c) Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por
el precio de venta al pblico sugerido por el importador multiplicado por el
factor
0.840.
El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de todos los bienes.
Base imponible: est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el
Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 16%

31

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

6. Impuesto de Promocin Municipal -IPM


Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de los bienes afectos al
IGV.
Base imponible: la misma base imponible que para el IGV.
Tasa impositiva: 2%
7. Derechos Antidumping y Compensatorios
Objeto del derecho:
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio
concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por
el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.
Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura
Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
(*) Rgimen de Percepcin IGV - Venta Interna
mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin
definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las
operaciones de importacin exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos
los tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia
provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y
compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un cambio
en las sub - partidas nacionales declaradas en al DUA o DSI, sern tomadas en
cuenta para la determinacin del importe de la operacin, an cuando stas
hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecte con anterioridad al
levante de la mercanca y el importe de la percepcin adicional que le
corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100
Nuevos Soles (S/. 100.00).

32

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Porcentajes sobre el importe de la operacin:


10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la
numeracin de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI

Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.


3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por
Resolucin de Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a. Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado
consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio
promedio ponderado venta.
b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) segn corresponda sobre el importe de
la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de
la percepcin del IGV ser determinado considerando los porcentajes y no el
monto fijo.
II.

QUIENES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?


Las personas naturales, cuando realicen despachos de importacin de
mercancas con fines comerciales, estn obligadas a utilizar el nmero del
Registro nico de Contribuyente (RUC).
No estn obligados a inscribirse en el RUC:

33

Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones de


mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil dlares

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

III.

americanos (US $ 1 000) y siempre que registren hasta tres 3


importaciones anuales como mximo.
Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen
mercancas cuyo valor FOB exceda los un mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 1 000) y siempre que no supere los tres mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 3,000).
Los miembros del servicio diplomtico nacional o extranjero, que en
ejercicio de sus funciones, importen sus vehculos y menaje de casa.

CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

Base Imponible:
El valor respecto del cual se aplicaran los derechos arancelarios ser el valor
en aduana de las mercancas destinadas al rgimen de importacin para el
consumo.

Tasa:
Los derechos aranceles (arancel Ad valorem) se aplican segn las tasas de
0%, 6% y 11%, segn la subpartida nacional.
CASO PRCTICO
DERECHOS)

(BASE

IMPONIBLE

CALCULO

DE

La empresa POLINOMIO IMPORT S.A.C realiza su primera importacin de


un lote de 150 televisores marca Zenith a un precio unitario de US$190.00 y
250 equipos de radio porttil con dispositivos para utilizar CD y MP3 a un
precio de US$85.00 cada uno al proveedor ZENITH INTERNATIONAL CO
ubicado en la ciudad de Fortlauderdale, Florida.
La exportacin se realiza por el puerto de Miami el 15 de Marzo del 2004 y
arriba el puerto del Callao el da 27 de Marzo, la descarga finaliza a las 24
horas de arriba la nave. Al da siguiente del trmino de la descarga se
procede a la numeracin.
El momento del Flete martimo es de US$1,700.00 y la pliza de seguro
individual indica un Prima neta de US$300.00
Esta importacin estuvo afectada al pago de Derechos Ad Valorem 12%,
IPM 2%, as como IGV 16%; la tasa de servicio es de US$23.00 as como
al pago de percepcin del IGV.
Lea atentamente y responda las siguientes preguntas:
1. teniendo en cuenta que existe un flete interno hasta el puerto de Miami de
US$200.00, determinar la Base Imposible para el pago de tributos e indicar
el valor FOB; el monto del Flete y el Seguro correspondientes.
2. Determine el monto total de los tributos que se cancelaron, teniendo en
cuenta que el tipo de cambio de la fecha de pago era de S/. 3.283

34

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

3. si esta importacin fuera la segunda operacin de la empresa Polinomio


Import S.A.C. y la mercanca fuera de segunda mano, calcular el monto total
a pagar ante Adunas (incluida la percepcin del IGV).
TV ZENITH150 x 190: US$ 28,500.00
EQUIP. RADIO...250 x 85 : US$ 21,250.00
SUB TOTAL...: US$ 49,750.00
FLETE INTERNO.: US$
200.00
VALOR FOB...: US$ 49,950.00
FLETE..: US$ 1,700.00
SEGURO..: US$ 300.00
VALOR CIF: US$ 51,950.00. (1)
A/V 12%........................................ US$ 6,234.00
IPM 2%........................................... US$ 1,164.00
IGV 16%......................................... US$ 9,891.00
TASASERV..US$23.00
D/AUS$17,312.00.......xS/ .326.......S/.57,580.00
PERCEPCION10%...................US$ ,926.00...x S/.3.283S/.22,738.00
TOTALUS$24,238.00.S/.80,318.00..(2)

CUL ES LA PERIODICIDAD DEL TRIBUTO?


La periodicidad del tributo es de realizacin inmediata, vale decir, se paga en el
momento de la operacin de importacin.

IV.

CMO SE PAGA EL TRIBUTO?


Los derechos arancelarios se pagan en Aduanas, los cuales son determinados en
la Declaracin nica de Aduanas (DUA) emitida por la SUNAT.

CONSULTAS EN EL PORTAL DE LA SUNAT:


Para consultar los gravmenes de importacin vigentes, debe ingresar a la
direccin electrnica http://www.aduanet.gob.pe/itarancel/arancelS01Alias y
seguir los pasos siguientes:
1. Consignar en el campo CODIGO la subpartida nacional correspondiente a la
mercanca a consultar y presionar "enter" en el campo Consultar.
Nota: las consultas tambin pueden iniciarse detallando la mercanca en el
campo "Descripcin".

35

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

2. Aparecer el cuadro con los valores asociados a los tributos o multas vigentes,
debiendo tener en cuenta que:
N.A. = No aplica
S Detalle = Aplica; debiendo pulsar "enter" para el siguiente cuadro con los
valores especficos.
EJEMPLO 1
MEDIDAS IMPOSITIVAS PARA LAS MERCANCAS DE LA SUBPARTIDA
NACIONAL 2203.00.00.00 ESTABLECIDAS PARA SU INGRESO AL PAIS
Gravmenes Vigentes

Valor

Ad / Valorem

12%

Impuesto Selectivo al Consumo

27.8%

Impuesto General a las Ventas

17%

Impuesto de Promocin Municipal

2%

Derecho Especificos

N.A.

Derecho Antidumping

N.A.

Seguro

1.75%

Sobretasa

5%

Unidad de Medida:

36

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto Especial A La Minera

BASE LEGAL

Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera (IEM)


Decreto Supremo N 181-2011-EF. Aprueban el Reglamento de la Ley N 29789- Ley
que crea el Impuesto Especial a la Minera
1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera, proveniente
de las ventas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as
como lo proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos
bienes.
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de
los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales realizadas en cada
trimestre calendario, el costo de las ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos
de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la generacin de dichos ingresos.
2. QUIENES SON SUJETOS OBLIGADOS DEL PAGO?
Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras y a los
cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos
segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera, aprobado por Decreto Supremo 014-92-EM y modificatorias*.
Tambin se incluyen a las empresas integradas que realicen dichas actividades.
3. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

Base Imponible:

El impuesto se determinara trimestralmente, aplicando sobre la utilidad operativa


trimestral de los sujetos de la actividad minera

Tasa:

Las tasas van del 2% al 8.4%. Esta tasa es establecida en funcin al margen operativo
del trimestre.
El margen operativo al que se refiere el prrafo anterior, es el resultado de dividir la
utilidad operativa trimestral, entre los ingresos generados por las ventas del trimestre. El
resultado se redondea a dos decimales.

37

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

CUL ES LA PERIODICIDAD DEL TRIBUTO?

El impuesto es de periodicidad trimestral, considerando los trimestres calendarios


siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre.

4. CMO SE PAGA EL TRIBUTO?


Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la declaracin y
efectuar el pago del impuesto correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos
doce das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento, en la forma y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria(es la entidad
encargada de recaudacin y administracin del impuesto). Dicha declaracin deber
contener la determinacin de la base imponible del impuesto.

38

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Trimestre

Enero-Marzo

Abril- Junio

Julio-Setiembre

Octubre-Diciembre

Perodo

Fecha
vencimiento

de

03

ltimo da hbil del


mes mayo del mismo
ao.

06

ltimo da hbil del


mes agosto del mismo
ao.

09

ltimo da hbil del


mes noviembre del
mismo ao.

12

ltimo da hbil del


mes febrero del ao
siguiente.

Gravamen Especial A La Minera

BASE LEGAL
Ley N 29790

QUE GRAVA EL TRIBUTO?


Grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera,
proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos en el estado en que
se encuentren, as como lo proveniente de los autoconsumos y retiros no
justificados de los referidos bienes.

QUIENES SON SUJETOS OBLIGADOS?


Los sujetos de la actividad minera en mrito y a partir de la suscripcin de
convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen
vigentes Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de
conformidad con el TUO de la Ley General de Minera.

COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?


De acuerdo a lo sealado por el Reglamento del GEM, la base de clculo se
determina por cada uno de los contratos de garanta suscritos por los sujetos de
la actividad minera.
La utilidad operativa ser el resultado de restar a los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metlicos, en el estado en que se
encuentran y las deducciones (segn las definiciones establecidas por esta
norma). Tanto a los ingresos como a las deducciones se les aplicara las reglas del
valor de mercado establecidas en la ley del Impuesto a la Renta.
El reglamento precisa que cuando la ley seala a los recursos minerales
metlicos en el estado en que se encuentren, se refiere a los productos obtenidos
de procesos de beneficio mediante flotacin, gravimetra o lixiviacin, as como

39

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

los otros procesos que conlleven a la obtencin de la solucin enriqueca


(concentrados), as como los productos de los procesos metalrgicos posteriores
tales como tostacin, peletizacion, fundicin, precipitacin, refinacin,
extraccin por solventes, electrodeposicin otros procesos posteriores de
purificacin, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o
de manufactura.
Se consideran como deducciones a los gastos operticos, incluidos los gastos de
venta y los gastos administrativos, y el costo de ventas relacionados
directamente con los ingresos generados por la explotacin de recursos
minerales metlicos.
o Utilidad Operativa

= Ingresos por Ventas de Recursos Minerales Metlicos


(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de la Produccin Vendida)
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Depreciaciones y Amortizaciones
(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar.
(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones
(+) Intereses Capitalizados
(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados.
(+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante la vida
probable de la mina.

CMO SE DECLARA Y PAGA?


Para la determinacin del GEM se deben descontar los montos que se paguen
por las regalas mineras y por las regalas contractuales mineras, que venzan con
posterioridad a la suscripcin del convenio,
Para determinar el GEM se multiplica el monto de la utilidad operativa por la
tasa efectiva determinada conforme el Anexo II de la ley (que contiene las tasas
progresivas acumulativas), en funcin al nivel de margen operativo que haya
obtenido el sujeto en el trimestre en que se origina la obligacin.

40

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Dicho margen se obtiene de dividir la utilidad opertiva trimestral entre los


ingresos generados por las ventas del mismo trimestre.
Las tasas marginales tiene escales progresivas acumulativas, las cuales varian
entre 4% y 13.12% en funcin de 17 tramos establecidos segn los mrgenes
operativos de las empresas mineras.

Impuesto Predial

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Capitulo I de la Ley de Tributacion


Municipal
1) QUE GRAVA EL TRIBUTO?
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Para efectos del Impuesto se considera
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
2) INAFECTACIONES
Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios que
hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas
dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de
propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan
de sede.
Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se
efecte actividad comercial en ellos.
Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y
museos.
Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.

41

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines


especficos.
Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus
predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal
y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos,
movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad
reconocidas por el CONADIS.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente
reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los
predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del 50% en su
base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto:
Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se
encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.

3) QUIENES SON SUJETOS OBLIGADOS?

SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas


propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de
concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 05996-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los
predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo,
salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la
participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios
del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de
ellos el pago total.

42

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.

4) CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

BASE IMPONIBLE

La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total
de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios
de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao
anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el
Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo
a la metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando
una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha
valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad
respectiva. En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.

CLCULO DEL IMPUESTO

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa


siguiente:
Tramo de autoavalo

Alcuota

Hasta 15 UIT

0.2%

Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT

0.6%

Ms de 60 UIT

1.0%

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
corresponde el impuesto.

43

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

CASO PRCTICO
ENUNCIADO
El seor Vctor Carrillo Villalba , tiene un inmueble ubicado en la av. Castilla 120, de la
ciudad de Tarma, dicho predio tiene las siguientes caractersticas:
rea de

: 235 m2

CONSTRUCCION:

rea

: 137.27 m2 un piso

- Muros

:B

Uso del predio

: Comercio

- Techo

:C

Antigedad

: 19 aos

- Piso

:G

Estado

: Terminado

- Puertas y ventanas : D

Tipo

: Departamento oficina

- Revestimiento

:D

Clasificacin

: Edificio

- Baos

:F

Estado de conservacin

: Bueno

- Inst. electr y sanitarias : B

CALCULAR EL IMPUESTO PREDIAL

Solucion:
Valor de la construccin:
Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construccin aprobados
por Resolucin Ministerial R.M. N 296-2009 VIVIENDA; los valores arancelarios de
terrenos urbanos expresados en nuevo soles, como se trata de un predio con una
antigedad de 19 aos, se considera la depreciacin del 14% de acuerdo a cuadro
adjunto.
Muros y columnas

238.62

Techos

101.66

Pisos

33.78

Puertas y ventanas

61.02

Revestimiento

102.81

Baos

8.57

Instalaciones elctricas

148.49
S/.

Depreciacin por ao de antigedad de la construccin


694.95 x 14% = 97.29

44

694.95

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

694.94 97.29 = 597.66 (valor depreciado por M2 )


Valor del rea construida
137.27 m2 x S/.597.66 = 82,040.79 ( valor de la construccin )
Valor del terrno
Para determinar el valor del terreno, se determina en o primer lugar el arancel por
metro cuadrado. El numero arancelario del plano bsico para la provincia de Tarma
aplicable es de 64.00, el arancel por metro cuadrado de esta manera, asciende a : S/.
64.00 x 235 m2 = 15,040.00 (valor terreno)
Valor de autoevalu
Se determina agregando al valor de la construccin al valor del terreno
S/. 82,040.79 + S/. 15,040.00 = S/. 97,080.79
La base imponible para el impuesto predial del ao 2010 es de S/. 97,080.79
El impuesto predial del ao 2010 es de S/. 366.48 que se calcula de la siguiente
manera:
TRAMO
Hasta
S/. 54,000.00
Por el exceso
43,080.79

TASA
0.2%
0.6%

IMP. PARCIAL
108.00
258.48

IMP. TOTAL
108.00
366.48

5) CMO SE DECLARA Y PAGA?


El Impuesto Predial es de periodicidad anual y Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca
una prrroga.
Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un
concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al
amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as
como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al
valor de 5 UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. La actualizacin de los
valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el
inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida en caso que el contribuyente
no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.

45

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

PAGO
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota
ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de las transferencias a que se refiere el transferente deber cancelar el
ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de Producida
La Transferencia.

Impuesto De Alcabala

1.- QUE GRABA EL TRIBUTO


El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
2.- INAFECTACIONES
Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

46

Los anticipos de legtima.


Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales
o de condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad
inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

3.- QUINES SON LOS OBLIGADOS?


Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble
4.- CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor
al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio,
hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

TASA DEL IMPUESTO


La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT
del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.

CASO PRCTICO
El Sr. Carlos Lpez Miranda tiene una empresa unipersonal que se encuentra en el
rgimen general y decide comprar un inmueble al Sr. Luis Rodrguez Gutirrez. Dicha
operacin presenta las siguientes caractersticas:
Fecha de compra el 25 de marzo del 2001
Precio de venta del inmueble $ 45,000.00
Valor de autoevalu del inmueble S/. 145,000.= para el ao 2001.
SOLUCION:
Para la determinacin del impuesto se toma en cuenta el valor de autoevalu y no el
precio de compa pactado,
Para el desarrollo de este caso se toma en cuenta el clculo del impuesto de alcabala por
el periodo 2001, considerando la deduccin de las 25 UITS. Vigente en ese momento.
El sujeto pasivo del impuesto en este caso es el SR. Carlos Lpez Miranda dl cual es el
comprador. Este valor de autoevalu deber ser ajustado por el ndice de precios al por
mayor (IPM), para lo cual se toma en cuenta el ndice acumulado del ejercicio hasta el
mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
CALCULO DEL FACTOR DE AJUSTE

IPM DEL MES DE


FEBRERO 2001

47

155.81

1.0035424

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

IPM DEL MES DE


DICIEMBRE 2000

155.26

AJUSTE DE VALOR DE AUTOAVALUO


VALOR
AUTOEAVALUO
145,000.00

DE FACTOR DE AJUSTE

1.0035424

VALOR AJUSTADO

145,513.64

COMPARACION CON EL MONTO DE INAFECTACION:


VALOR
AUTOAVALUO
145,513.64

DE MONTO
INAFECTACION

DE BASE IMPONIBLE

75,000.00

70,513.64

CALCULO DEL IMPUESTO DE ALCABALA


BASE IMPONIBLE

TASA DEL IMPUESTO

70,513.64

3%

IMPUESTO
CALCULADO
2,115.00

Para este caso el Sr. Carlos Lpez Miranda deber pagar un importe de S/. 2,115.00
hasta el ltimo da hbil del mes de abril del 2001 como plazo mximo, para no
encontrase dentro de la aplicacin de una multa.
5.- CMO SE PAGA EL TRIBUTO?
El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

Impuesto A Los Juegos

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF


I.

48

QU GRAVA EL TRIBUTO?

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

La realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
II.

QUINES SON LOS OBLIGADOS?

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
III.

COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:


Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de pimball,
juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego,
de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:

IV.

Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.


Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%.
Loteras y otros juegos de azar: 10%.
COMO SE PAGA EL TRIBUTO?

PERIODICIDAD: El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y


agentes de retencin, de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la Administracin
Tributaria.
SE PAGA: la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de
competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad
gravada o se instale los juegos.

49

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto A Las Apuestas

BASE LEGAL

TUO de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Supremo N 156 2004 EF


(15.11.04), Titulo II, Capitulo IV (Del Impuesto a las Apuestas)
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
2. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas. Este tributo ser recaudado y administrado por la Municipalidad
Provincial donde se encuentre ubicada la entidad organizadora.
3. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE:
Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los premios por
cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la organizacin del
espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.

TASA:
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual
del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.

4. COMO SE DECLARA Y PAGA?


Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad Provincial
respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto total de los ingresos
percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el
mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Y del monto resultante se distribuir de la siguiente manera:

60% para la Municipalidad Provincial.


40% para la Municipalidad Distrital (donde se desarrolle el evento).

PERIODICIDAD DEL TRIBUTO

50

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Impuesto es de periodicidad mensual. A los doce (12) das hbiles del mes
siguiente.

Impuesto Al Patrimonio Vehicular

BASE LEGAL

Captulo III del Ttulo II del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Resolucin Ministerial N 003-2013-EF/15, Aprueban Tabla de Valores Referenciales
de Vehculos para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al ejercicio 2013, (publicado el 05 de enero de 2013)
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
La propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

2. INAFECTACIONES
a)
b)
c)

51

Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.


Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

d)
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e)
Universidades y centros educativos
f)
Vehculos de propiedad de personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
3. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
Personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados, al 1 de enero del
ao.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
4. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE:

El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste


en el comprobante de pago, incluido los impuestos, el que en ningn caso ser menor a
la tabla referencial que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas.

TASA DEL IMPUESTO:

1% de la base imponible. En ningn caso el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la


UIT vigente al 1 de enero al que corresponde el impuesto.

5. COMO SE DECLARA Y PAGA?


Es de periodicidad anual, la declaracin jurada debe ser presentada ante la
Administracin Tributaria de la Provincia en donde se ubique el domicilio fiscal del
propietario del vehculo. En el caso de la Municipalidad Provincial de Trujillo, la
declaracin jurada deber presentarse en las oficinas de atencin del SATT, de acuerdo a
lo establecido en el TUPA (Texto Unico de Procedimiento Administrativos) segn el
hecho que haya ocurrido sobre el vehculo, sea este por Transferencia o modificaciones

PAGO DEL IMPUESTO:

El pago es al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.


En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales (al ltimo da hbil de febrero,
mayo, agosto y noviembre). La Administracin Municipal Provincial puede modificar la
fecha de pago.

PERIODICIDAD DEL IMPUESTO

Es de periodicidad anual.
FORMA DE PAGO
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.

52

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.


En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern
pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el
perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo 34, el
transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.

Impuesto A Los Espectculos pblicos No Deportivos

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF (15.11.04), TUO de la Ley de Tributacin Municipal


en los artculos 54 al 59, siendo modificados por las leyes siguientes: Ley N 27616,
Ley N 28657, Ley N29168, Decreto Legislativo N 952BASE LEGAL
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales
y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho
de ingreso para presenciar o participar en el espectculo
2. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
Son sujetos pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos.
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del Impuesto, las
personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar
el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su
puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est obligado a
depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del Impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a
cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn sea el caso.
3. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO

53

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

BASE IMPONIBLE:

La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.

TASA:

El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:


a) Espectculos taurinos: Diez por ciento (10%) para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
c) Espectculos cinematogrficos: Diez por ciento (10%).
d) Conciertos de msica en general: Cero por ciento (0%).
e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%).
FORMA DE PAGO
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar
el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su
puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales el agente perceptor est obligado a
depositar una garanta equivalente al quince por ciento (15%) del impuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del impuesto, segn sea el caso.
PERIODICIDAD DEL TRIBUTO: Segn la forma de pago
Para este tributo no hay una periodicidad fija por su misma condicin, pero el impuesto
se pagar de la forma siguiente:
Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los
espectculos realizados en la semana anterior.
En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a su
realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando existan
razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la

54

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del


impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento

Impuestos A La Promocin Municipal

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley de tributacin


Municipal.
Decreto Supremo N 1072008EF, Normas Reglamentarias del Artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto Supremo N
1562004EF y Normas Modificatorias.
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
Como es de nuestro conocimiento, el IPM se rige por las mismas normas del IGV.
Grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
2. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizado ras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho
pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;

55

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el
Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el
importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la
Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn de
acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas.
3. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE

El valor de venta, en las ventas de bienes.


b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al
valor del terreno.

TASA

La tasa a aplicar es del 2%


4. COMO SE DECLARA Y PAGA?
Presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravados y
exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la
obligacin hasta la fecha de vencimiento.
Deber
utilizar
el
PDT
Formulario
Virtual
N
De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621.

0621.

El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal

PERIODICIDAD DEL TRIBUTO

Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravados y


exoneradas realizadas en el periodo tributario

Impuesto Al Rodaje

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley de tributacin


Municipal.

56

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo 8, el Decreto Supremo 009-92EF y dems dispositivos legales y reglamentarios.
1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?
El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para
vehculos.
Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al Impuesto al
Rodaje la operacin de venta de este producto por parte del fabricante (refinera).
Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se
encuentra afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como su
posterior venta en el pas por parte del importador
2. OBLIGADOS AL PAGO DEL TRIBUTO
En el caso del combustible fabricado en el Per, la refinera es el contribuyente (deudor
legal) del Impuesto al Rodaje.
Por otra parte, tratndose de la importacin de combustible en el Per, debemos
distinguir dos situaciones:
En primer lugar, cuando el importador efecta la operacin de importacin, es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje.
En segundo lugar, este mismo importador, cada vez que realiza una venta del
combustible importado, deviene otra vez en contribuyente (deudor legal) del Impuesto
al Rodaje.
De otro lado es importante destacar que el deudor econmico de este tributo es el
consumidor final. El productor e importador de combustible para vehculos traslada el
Impuesto al Rodaje hacia adelante, va precios, de tal modo que la carga tributaria pasa
hacia el mayorista, luego al minorista y, por ltimo, recae en el consumidor final, quien
termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.

3. COMO SE DETERMINA EL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE

El precio ex planta, el cual no incluye el impuesto selectivo al consumo, ni cualquier


otro tributo que afecte la produccin o venta, en el caso de venta del pas productor.
El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, el cual no
incluye los tributos pagados en la operacin tratndose de importaciones.
El valor de venta, en el caso de venta en el pas de bienes importados.
TASA
La tasa es del Ocho por ciento (8%)
4. COMO SE DECLARA Y PAGA?

57

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo.
Al respecto, debemos distinguir dos casos.
Venta en el pas
Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en
esta fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago
al Estado viene a ser los primeros doce das hbiles de febrero.
Importacin
En el caso de la importacin de combustible, la Aduana (SUNAT) liquida el tributo en el
mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de
combustible, el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se
deben cancelar los derechos aduaneros.

PERIODICIDAD DEL TRIBUTO

Impuesto al Rodaje es un tributo que se determina con periodicidad mensual, de tal


modo que el plazo para el pago se debe llevar a cabo dentro de los doce (12) primeros
das hbiles que siguen al mes de nacimiento de la obligacin tributaria.

58

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Impuesto A Las Embarcaciones De Recreo

BASE LEGAL
D.S N. 156-2004-EF Artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley de Tributacin Municipal. Creacin del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, con tasa de 5%, ser
fiscalizado y recaudado por la SUNAT y destinado al Fondo de
Compensacin Municipal.
D.S.N 057-2005-EF Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Publicado el 10 de mayo de 2005, Res de Sup. N 0542009/SUNAT, Artculos 81 al 85 de la ley de tributacin municipal.
R.M. N 034-2014-EF/15 Aprueba la Tabla de Valores Referenciales para
efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al ao 2014.
R. de S. N 062-2014/SUNAT Modifica la R. de S. N 091-2005/SUNAT,
que dict disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.

1. QUE GRAVA EL TRIBUTO?


Grava las propiedades de las embarcaciones de recreo, obligadas a registrarse
en las Capitanas de Puerto. Entendindose como embarcaciones de recreo a
aquellas que tienen propulsin a motor y/o vela, incluida las motos nuticas.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales propietarias de las embarcaciones afectas ha dicho impuesto.

Las embarcaciones estn dentro del campo de aplicacin del Impuesto,


siempre que estn matriculados en las Capitanas de Puerto o en trmite
de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la
obligacin no se encuentren en el pas.

3. QUINES NO ESTN AFECTOS AL IMPUESTO?


Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas que no las tengan
como parte de su activo fijo.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de
Puerto.

4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

Base Imponible

59

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio


de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra venta o al
comprobante de pago o a la declaracin nica de aduanas, segn
corresponda incluida los impuestos.
En caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el comprobante de pagos emitidos por la
empresa constructora el valor que se utilice como base ser el que declare
el sujeto del impuesto ante la SUNAT incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el
propio sujeto del Impuesto, se considerar como valor de ingreso al
patrimonio, el valor o la suma de los valores comprendidos en la
construccin de la embarcacin.
Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito, se considerar
valor de ingreso al patrimonio el que le hubiera correspondido al
causante o donante al momento de la transmisin.
Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o
adjudicacin en pago, se considerar como valor original de adquisicin
el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el
caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisicin, a la fecha en
la cual se configure la situacin jurdica.
Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho
valor ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio
promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da hbil del mes en que fue adquirida la
embarcacin.
De ser el caso que el sujeto no tenga documentos que acredite su valor se
tomara como referencia el valor correspondiente al tipo de embarcacin.

Tasa:
La tasa del impuesto es del 5%.

CUL ES LA PERIODICIDAD DEL TRIBUTO?


Este impuesto es de periodicidad anual.

LUGARES DE PAGO
Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:

Tratndose de Principales Contribuyentes, en las dependencias fijadas


por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales y
agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.
Cronograma de Vencimiento - 2013

60

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

5. CMO SE PAGA EL TRIBUTO?


- Al contado
- En forma fraccionada en cuatro cuotas trimestrales.
Forma de Pago

Perodo

a) Pago al contado

30 de abril de 2014

b) Pago Fraccionado
Primera Cuota

30 de abril de 2014

Segunda Cuota

31 de julio de 2014

Tercera Cuota

31 de octubre de 2014

Cuarta Cuota

31 de enero de 2015

Tributos Creados Y Recaudados A Nivel Municipal


Dentro de estos tributos encontramos a las contribuciones y tasas que son creadas
mediante ordenanzas municipales.

TASAS MUNICIPALES

Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos Municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la Municipalidad
de un servicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo
con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de ndole contractual.

Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:


a. Tasas por servicios pblicos o arbitrios; son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
b. Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar
el contribuyen a la Municipalidad por concepto de tramitacin de

61

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de


bienes de propiedad de la Municipalidad.
c. Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios.
d. Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin,
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con
los lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el
marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente
del Gobierno Central.
e. Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul que
preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la
Municipalidad Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
f. Otras tasas (anuncios, publicidad, etc.): son las tasas que debe pagar todo
aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal
extraordinario.
I.

TASAS POR SERVICIOS PBLICOS O ARBITRIOS


Los Arbitrios son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico. La tasa constituye un tipo de tributo conforme a la
clasificacin del Cdigo Tributario.

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley


de tributacin Municipal.

1. QU GRAVA EL TRIBUTO?
Es una tasa que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
Servicios pblicos que se prestan por arbitrios municipales:
Limpieza Pblica: Comprende la organizacin, gestin y ejecucin
del servicio de recoleccin domiciliaria de residuos slidos, barrido
de calles, avenidas, pistas y areas de beneficio pblico. Comprende
adems el servicio de transporte y disposicin final de residuos
slidos.
reas verdes: Comprende la organizacin, gestin y ejecucin del
servicio de conservacin y mantenimiento de las reas verdes en
parques pblicos, plazas pblicas y areas verdes en bermas pblicas

62

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

en el distrito, con la finalidad de brindara los contribuyentes el mayor


disfrute de las reas verdes.
Seguridad ciudadana: Comprende la organizacin, gestin y
ejecucin del servicio de conservacin y mantenimiento de la
seguridad ciudadana, consiste en: la vigilancia pblica, proteccin y
atencin de emergencia.

2. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?


Son sujetos pasivos para el pago de la tasa de limpieza pblica y por
mantenimiento de parques y jardines, aquellos propietarios de inmuebles
urbanos que se encuentren ubicadas en la jurisdiccin del distrito de Trujillo.
Son contribuyentes del arbitrio de seguridad ciudadana los propietarios
de los predios o terceros que, bajo cualquier ttulo, habiten o desarrollen
actividades econmicas en ellos. Los propietarios son responsables
solidarios del pago del arbitrio de seguridad ciudadana, si
encontrndose el predio ocupado por terceros, stos no cumplen
oportunamente con el pago.
3. QUINES ESTN INAFECTOS AL TRIBUTO?
Se encuentran inafectos al tributo los predios de propiedad de:
a. La Municipalidad Provincial de Trujillo, destinados a los fines
propios de la misma.
b. Del Gobierno Central, destinados al funcionamiento de escuelas y
colegios.
c. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
d. Las personas naturales o jurdicas, cuyos predios sean declarados
como monumentos histricos y/o Patrimonio Cultural de La Nacin,
siempre y cuando sean inhabitables.
Es necesario indicar que la Municipalidad Provincial de Trujillo
subvencionar el monto que se deje de percibir producto de la aplicacin
de las inafectaciones que se establezcan.
Se encuentran inafectos a los arbitrios de seguridad ciudadana, los predios de
propiedad de:
a. La Municipalidad Provincial de Trujillo, destinados a los fines
propios de la misma.
b. Del Gobierno Central, destinados al funcionamiento de escuelas y
colegios.
c. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
La base imponible de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, reas
Verdes y seguridad ciudadana, se encuentra constituida por los costos totales
que generan la prestacin de dichos servicios y su mantenimiento en la
jurisdiccin del Distrito de Trujillo y en funcin a la cual se determinarn los

63

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

importes de los Arbitrios Municipales, aplicando los criterios de distribucin


previstos en una Ordenanza como la extensin y uso del predio, valor del
autovalo, ubicacin, etc.
El monto de los Arbitrios Municipales se calcular dentro del primer
trimestre de cada ao fiscal, en funcin al costo efectivo del servicio
prestado.
5. CUL ES LA PERIODICIDAD DEL TRIBUTO?
Los arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y reas Verdes son tributos
de periodicidad mensual debiendo cancelarse segn el Cronograma de pagos
que el SATT publique.
El arbitrio de seguridad ciudadana es de periodicidad mensual. La
Municipalidad Provincial de Trujillo determinar y recaudar dichos
arbitrios en periodos mensuales.
6. CMO SE PAGA EL TRIBUTO?
En el caso de las personas que adquieran alguna propiedad, empezarn a
pagar los arbitrios municipales a partir del mes siguiente de realizada la
compra. Los arbitrios son tributos de periodicidad mensual debiendo
cancelarse segn el Cronograma publicado en el SATT:
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios
reajustadas, se consideran como pagos a cuenta, o a solicitud del
contribuyente, deben ser devueltos conforme al procedimiento establecido en
el Cdigo Tributario.
II.

TASAS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS


1. BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley


de tributacin Municipal.

2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La tramitacin de procedimientos administrativos o el aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Se encuentra sujeto a pagar derechos aquel que realice la tramitacin de
procedimientos administrativos o aproveche de manera particular los bienes
de propiedad de la municipalidad.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?

64

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern del costo de


prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al
financiamiento del mismo.
En ningn caso el monto de las tasas por servicios administrativos o
derechos podr ser superior a una UIT, en caso que stas superen dicho
monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que ser establecido por
Decreto Supremo.
III.

TASAS POR LAS LICENCIAS DE APERTURA DE


ESTABLECIMIENTO
Tasas que cobran las municipalidades por la autorizacin que otorgan para el
desarrollo de actividades econmicas en un establecimiento determinado, en
favor del titular de las mismas.
1. BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley


de tributacin Municipal.
Ley 28976 Ley Marco de Licencia de Funcionamiento

2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La obtencin de la autorizacin para el desarrollo de actividades econmicas.
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
Estn obligados a pagar la tasa por nica vez aquellos que obtengan la
licencia de funcionamiento como: personas naturales, jurdicas o entes
colectivos, nacionales o extranjeros, de derecho privado o pblico,
incluyendo empresas o entidades del Estado, regionales o municipales, que
desarrollen, con o sin finalidad de lucro, actividades de comercio,
industriales y/o de servicios de manera previa a la apertura, o instalacin de
establecimientos en los que se desarrollen tales actividades.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del
procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes
conceptos a cargo de la municipalidad: Evaluacin por Zonificacin,
Compatibilidad de Uso e Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil
Bsica.
La municipalidad provincial de Trujillo se establece las siguientes tasas:

65

Establecimientos que requieran ITSDC Bsica Ex Post


(Establecimientos con un rea hasta 100 m2 y capacidad de

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

almacenamiento no mayor del 30 % del rea total del local y otros).


Pago por derecho de S/.96.00 .Plazo: De 1 a 3 das.
Establecimientos que requieran ITSDC Bsica Ex Ante
(Establecimientos
con
un rea mayor a 100 m2 hasta 500 m2 y otros).Pago por derecho de
S/.237.45. Plazo: De 3 a 15 das.
Establecimientos que requieran ITSDC de detalle o multidisciplinaria
(Establecimientos con un rea mayor a los 500 m2 y otros).
Pago por derecho de S/.96.00.Pago por ITSDC de INDECI. Plazo:
De 1 a 3 das.

5. CMO SE PAGA EL TRIBUTO?


La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por nica vez,
y no puede ser mayor a 1 UIT, vigente al momento de efectuar el pago.
El pago es nico ya que la licencia de apertura de establecimiento tiene
vigencia indeterminada.

Contribucin Especial De Obras Pblicas


1. BASE LEGAL

Decreto Supremo N 156-2004-EF, Texto nico ordenado de la ley de


tributacin Municipal.

2. QU GRAVA EL TRIBUTO?
La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.
3. QUINES ESTN OBLIGADOS AL PAGO?
El obligado tributario es el propietario del predio que obtiene un beneficio o un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la ejecucin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
4. CMO SE DETERMINA EL TRIBUTO?
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
5. COBRO

66

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente


cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la
contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la
contribucin.

OTRAS ENTIDADES:
CONTRIBUCION AL SENATI

1. BASE LEGAL
Ley N 13771 crea SENATI
Decreto Supremo N 139-94-EF aprueba reglamento de SENATI
2. LA CONTRIBUCIN AL SENATI
La Contribucin al SENATI es una aportacin creada por la Ley No. 26272,
que genera en favor de las empresas industriales aportantes el beneficio del
dictado de carreras tcnicas a su personal para un mejor desempeo de sus
funciones y la formacin de profesionales competentes en el desempeo de
actividades productivas de tipo industrial.

3. SUJETOS AFECTOS AL PAGO DE LA CONTRIBUCIN


Las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades industriales
comprendidas en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas,
y aquellas que desarrollen labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Slo estarn sujetos al pago aquellas empresas que en el ao anterior hayan
tenido un promedio superior a veinte (20) trabajadores.
Aquellas empresas que no tengan ms de veinte (20) trabajadores en promedio
podrn aportar la Contribucin de forma voluntaria, abonando el monto
equivalente al 2% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente.
4. BASE IMPONIBLE DE LA CONTRIBUCIN
Est conformada por el monto total de las remuneraciones abonadas cada mes
correspondiente al personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de
instalacin, reparacin y mantenimiento.
5. TASA DE LA CONTRIBUCIN

67

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Es de 0.75% y se aplica sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores


que laboren en las actividades gravadas.

6.

PLAZO DE PAGO
El pago de la Contribucin se realizar de manera mensual dentro de los
primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente en que se abonaron las
remuneraciones.

7.

INSCRIPCIN AL SENATI
Las empresas afectas al pago de la Contribucin debern inscribirse como
contribuyentes en el Padrn que mantiene el SENATI. Para cumplir con esta
obligacin formal, debern presentar la siguiente informacin en las sedes del
SENATI:
Formulario de Inscripcin al SENATI debidamente llenado y firmado por
representante autorizado.
Copia simple de la Ficha RUC.
Copia simple de la Licencia de Funcionamiento.
Copia simple de la minuta de constitucin de la empresa o copia literal de la
ficha de Registros Pblicos.

8. PAGO DE LA CONTRIBUCIN POR MEDIOS ELECTRNICOS


A partir de Julio 2010 se ha habilitado para un grupo de contribuyentes la
opcin de pagar la Contribucin regular mensual por medios electrnicos.
Para hacer uso de este medio de pago, los contribuyentes seleccionados
debern ingresar los datos en el link que se indica a
continuacin: http://www.senati.edu.pe/contribuciones/

Contribucion Al Sencico
BASE LEGAL
El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO es un organismo pblico descentralizado adscrito al sector
Vivienda, Construccin y Saneamiento, creado por Ley N 21673.
Su organizacin est definida en la Ley de Organizacin y Funciones del
SENCICO, aprobado mediante Decreto Legislativo N 147; as como a
travs de la fusin con el ex ININVI, segn el Decreto Legislativo N 145
Ley del Instituto Nacional de Investigacin, Normalizacin de la Vivienda.

68

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

El Estatuto que rige al SENCICO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 0322001-MTC del 17 de julio del 2001.
1) Decreto Legislativo N 147 "Ley de Organizacin y Funciones del Sencico"
Art. 21, 22, 23, y 24
2) Decreto Supremo N 032-2001-MTC "Estatuto del Servicio Nacional de
Normalizacin, Capacitacin e Investigacin para la Industria de la Construccin".
Ar. 49, 50, 52 y 54 .
3) Decreto Supremo N 103-77-EF; el aporte ser deducible de la renta neta de las
Empresas Constructoras, para efectos del Impuesto a la Renta.
4) Decreto Supremo N 263-82-EF, obliga a los contribuyentes al SENCICO a
cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada de Personas Naturales y
Jurdicas, que se dedicen a la actividad de la Contruccin.Art. nico.
5) Resolucin Ministerial N 028-92-EF, el aporte al SENCICO se realizar en la
misma oportunidad en que se efecta los pagos a cuenta del impuesto a la Renta
(20.01.1992).
6) Ley 26485 "Modifican y Establecen la Tasa de Aplicacin de los Aportes al
SENCICO"
7) Decreto supremo N 019-2009-VIVIENDA "Aprueban e incorporan en el TUPA
del SENCICO el procedimiento: Evaluacion y Certificacion de la Cocina Mejorada"
8) Decreto Supremo N 156-2011-EF "Dictan norma que regula las transferencias
de fondos entre distintos entes beneficiarios cuando la SUNAT compruebe la
existencia de error del deudor tributario al indicar el tributo o multa por el cual
efectua el pago"
1.

COMO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?


La obligacin al pago de la contribucin al SENCICO nace o se origina, con la
fecha en que se emite el comprobante de pago o con la fecha en que se perciben los
ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra primero.
CUL ES EL CAMPO DE APLICACIN?
Es aplicable a:

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


Contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio
sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los
ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern encontrarse enmarcados en
el clasificador CIIU-45 Construccin, vigente hasta el 29/01/2010; a partir del
30/01/2010 se encuentran en vigencia el CIIU seccin F Construccion Revision IV.

69

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Cabe precisar, que son sujetos de la Contribucin al SENCICO, aquellos


contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con o sin exclusividad.
LOS SERVICIOS
Se refiere a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en
la actividad de la construccin.
Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el contratista
principal, como los subcontratistas, por los conceptos que facturen a sus clientes en
la medida que realicen actividades enmarcadas en el CIIU 45, vigente hasta el
29/01/2010; a partir del 30/01/2010 se encuentran en vigencia el CIIU seccin F
Construccion Revision IV
2.

COMO SE DETERMINA LA CONTRIBUCION?


La Base Imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados
al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y
cualquier otro elemento.
La tasa es del 0.2%

3.

COMO SE DECLARA Y PAGA?


Decreto Supremo N 263-82-EFC)
(Obligacin Formal)
Los sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, estn obligados a cumplir en forma
anual con la presentacin de la Declaracin Jurada de Personas Naturales y Jurdicas que
desarrollan la actividad de la construccin. La presentacin de la Declaracin Jurada al
SENCICO, vence en la misma oportunidad de vencimiento de la Declaracin Anual del
impuesto a la Renta (segn cronograma de SUNAT). La Declaracin Jurada estar referida
a las operaciones gravadas durante el ejercicio anterior al de la

Rubro I
Datos del Contribuyente.

70

Rubro II
Relacin de Obras cuya
fecha de inicio se dio
durante el periodo
declarado.

Rubro III
Consignar en forma
mensual las Bases
Imponibles constituidas
por el valor venta de la
factura emitida afectas a
la contribucin al
SENCICO, generadas
durante el periodo
tributario coincidente con
lo asentado en el
Registro de Ventas.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

presentacin:

DECLARACIN JURADA DE PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS QUE


DESARROLLAN LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIN (CIIU-SECCIN F REV.
IV)

FECHAS DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN


JURADA ANUAL AL SENCICO AO 2012 (D.S. N 263-82-EF)

LTIMO DGITO DEL


RUC

FECHA DE
VENCIMIENTO

22 de marzo del 2013

25 de marzo del 2013

2y3

26 de marzo del 2013

4y5

27 de marzo del 2013

6y7

01 de abril del 2013

8y9

02 de abril del 2013

PAGO:
El pago
el
la
Banca
afiliada
de

Recaudacin SUNAT, a travs del Sistema Pago Facil.

71

se hace en
Banco de
Nacin y
Privada
a la cadena

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Para el pago de la Contribucin al SENCICO se debe utilizar el cdigo: 7031

Contribucion Al Sistema Nacional De Pensiones De La Seguridad


Social

BASE LEGAL
D. LEY N 19990 Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social
D.SUPREMO N 011-74-TR Reglamento del D. Ley Sistema Nacional de
Pensiones de la Seguridad Social
LEY N 26504 Modifican Sistema Nacional de Pensiones

Ley que modifica el Decreto Ley N 19990, Sistema


Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y establece
20/11/2009
el Rgimen Especial de Jubilacin para la sociedad
conyugal y las uniones de hecho.
Aprueba Reglamento de la Ley N. 29451 que establece
D. S. N 116el Rgimen Especial de Jubilacin para la Sociedad
23/05/2010
2010-EF
Conyugal y las Uniones de Hecho.
Aprueba Reglamento de la Ley N 29711, Ley que
modifica el artculo 70 del Decreto Ley 19990,
D. S. N 092- modificado por la Cuarta Disposicin Transitoria y Final
16/06/2012
2012-EF
de la Ley 28991, sobre proteccin de aportes en el
Sistema Nacional de Pensiones y dictan otras
disposiciones.
Ley N
29451

APORTA
Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que sean la duracin del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes.
Los trabajadores al servicio del Estado (No comprende a los afiliados al
Decreto Ley 20530).
Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y similares.
Los trabajadores del hogar.
El aporte al SNP es de cargo del trabajador. Sin embargo, corresponde al
empleador efectuar la retencin, la declaracin y el pago de los aportes
retenidos.
1.

OBLIGADOS Y SUS ASEGURADOS.


El aporte al SNP es de cargo del trabajador. Sin embargo, corresponde al empleador
efectuar la retencin, la declaracin y el pago de los aportes retenidos.
Son asegurados:

72

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada;


Los trabajadores al servicio del estado (No comprende a los afiliados al Decreto Ley
20530).
Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y similares.
Los trabajadores del hogar.
Tngase en cuenta que el trabajador puede optar por afiliarse al
Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones.

DETERMINACION DE LA CONTRIBUCION:
La remuneracin devengada en el mes de los trabajadores. Otro concepto que se
establece forma parte de la remuneracin es la suma que se abone al trabajador
cuando constituyan la alimentacin principal del trabajador en calidad de
desayuno, almuerzo o refrigerio que los sustituya o cena.
Adems de la remuneracin bsica, el trabajador puede recibir otros pagos que
tienen carcter remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base
imponible de la ONP, tales como: horas extras, prestaciones alimentarias va
suministro directo, asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por
riesgo de caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones
ordinarias, entre otros conceptos.
TASA: la tasa aplicable es del 13%
PERIODICIDAD: Tiene carcter mensual
PAGO:

Corresponde al empleador efectuar la retencin, declarar y pagar los aportes


al SNP.
Presentar mensualmente el PLAME.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la
obligacin de pagar los aportes al SNP.

Deber utilizar el PLAME para efectos de su presentacin a la Administracin


Tributaria.

CONTRIBUCIN A ESSALUD
BASE LEGAL:
Ley N 26790

73

Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.

17/05/1997

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Ley N 26842
D. S. N 00997.SA
Ley N 26865
D. S. N 003-98SA
Ley N 27056
Ley N 27177
D. S. N 0022000-TR
D. S. N 002-99TR
Ley N 29344
D. S. N 0082010-SA
Ley N 29714

Ley general de salud.


Reglamento de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud.
Modifica el D. Leg. N885, Ley de Promocin del Sector
Agrario.
Normas Tcnicas del Seguro complementario de Trabajo de
Riesgo.
Crea el EsSalud.
Seguro Regular para Pescadores Independientes.
Reglamento de la Ley N 27177, que incorpora como
afiliados regulares de EsSalud a los pescadores y procesadores
pesqueros artesanales independientes.
Reglamento de la Ley de creacin de EsSalud.
Ley Marco de Aseguramiento Universal en Salud.
Reglamento de la Ley 29344 Ley Marco de Aseguramiento
Universal en Salud.
Ley que prorroga la vigencia de la Ley N 29351 hasta el 31
de diciembre de 2014, dicha ley reduce costos laborales sobre
las gratificaciones de julio y diciembre.

APORTA:
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a) Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b) Los trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c) Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d) Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e) Los pensionistas y sus derechohabientes.
f) Las personas con discapacidad fsica y mental.
g) Las personas que carecen de ingresos.
h) Las personas que se afilien voluntariamente.
i) Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j) Los trabajadores que prestan servicio al Estado en extranjero.
k) Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.

74

20/07/1997
09/09/1997
15/10/1997
14/04/1998
29/01/1999
25/09/1999
26/03/2000
27/04/2004
09/04/2009
03/04/2010
19/06/2011

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

l) Las personas que prestan servicios voluntarios no remunerados a favor de la


comunidad, incluyendo a quienes integran organizaciones sociales que brindan
apoyo a poblacin de escasos recursos.
m) Los escolares, universitarios y estudiantes de institutos superiores no
universitarios.
n) Las personas dedicadas exclusivamente a las tareas de su hogar.
o) Los artistas.
p) Otras que pueden ser comprendidas.
Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad
pblica que remunere a cambio de un servicio prestado bajo relacin de
subordinacin.
Se considera adems empleador para efecto de los aportes al EsSalud a:
Las entidades que paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y
sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuera el rgimen legal al que se encuentre
sujeto, y a
Aquellas que realicen aportaciones al EsSalud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares por mandato de una ley (Pescadores y procesadores artesanales
independientes, personas con Contrato Administrativo de Servicios y practicante
SENATI).
1.

OBLIGADO Y SUS ASEGURADOS:


El obligado al pago de los aportes de los trabajadores es el empleador.

Son asegurados del Seguro Social de Salud, los afiliados regulares o


potestativos y sus derechohabientes.
Son afiliados regulares:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de
dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajadores.
Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin,
incapacidad o de sobrevivencia.
Todas las personas no afiliadas bajo la modalidad de regulares se afilian bajo
la modalidad de asegurados potestativos en el IPSS o en la Entidad
Prestadora de Salud de su eleccin.
Son derechohabientes el cnyuge o el concubino, as como los hijos menores de
edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre
que no sean afiliados obligatorios.

75

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre


gestante.
El Seguro Social de Salud es de carcter obligatorio para los afiliados regulares y los
dems que seale la ley.
El Seguro Social de Salud est autorizado para realizar, directa o indirectamente,
programas de extensin social para la atencin de no asegurados de escasos
recursos.
2.

DETERMINACION DEL APORTE:


La base imponible est constituida por la remuneracin de los trabajadores. Otro
concepto que forma parte de la remuneracin es la suma que se abone al
trabajador cuando constituyan la alimentacin principal del trabajador en calidad
de desayuno, almuerzo o refrigerio que los sustituya o cena. Adems de la
remuneracin bsica el trabajador puede recibir otros pagos que tienen carcter
remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base imponible del EsSalud,
tales como: horas extras, prestaciones alimentarias va suministro directo,
asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por riesgo de caja,
bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones ordinarias, entre otros
conceptos

Los aportes por afiliacin al Seguro Social de Salud se establecen de la siguiente


forma:
Afiliados regulares en actividad:
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboran bajo relacin de dependencia como los socios de
cooperativas, equivale al 9% de la remuneracin o ingreso.
Afiliados regulares pensionistas:
El aporte de los pensionistas equivale al 4% de la pensin.
Afiliados potestativos:
El aporte de los afiliados potestativos es el que corresponde al plan
elegido por cada afiliado.

PRINCIPALES CONCEPTOS GRAVADOS CON EL APORTE A ESSALUD


COMISIONES O DESTAJO
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores
que perciban remuneracin principal imprecisa.

COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES

76

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Aplicables a aquellos cuya remuneracin regular no est


constituida por comisiones.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%


Importe mensual correspondiente al pago de las dos primeras horas
laboradas en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de
jornada normal con un recargo del 25%. Art.10 del TUO de la
Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo
D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%


Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y
que exceden las dos primeras horas laboradas en sobretiempo.
Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo
del 35%. Art.10 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo,
Horario y Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE DESCANSO


Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo
efectuado en los das de descanso semanal o feriados no laborables
(sin descanso sustitutorio). Art. 3 y 4 del Decreto Legislativo N
713.

INCREMENTO EN SNP 3.3 %


Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de
1995 tenan la calidad de asegurados obligatorios al SNP. (Art. 5
de la Ley N 26504).

INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 10.23%


Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse al
SPP, asignndoseles un aumento de la remuneracin del 10.23%,
segn lo establece el inciso a) del Art. 8 del Decreto Ley N
25897.

INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 3.00%

77

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse al


SPP, asignndoseles un aumento de la remuneracin del 3%
(incluyndose el porcentaje que se refiere el concepto anterior),
segn lo establece el inciso b) del Art. 8 del Decreto Ley N
25897.

PREMIOS POR VENTAS


Monto percibido por el trabajador por el concepto de cumplimiento
de objetivos de ventas y similares.

PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS


Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el
empleador otorga al trabajador a travs de los servicios de comedor
o concesionario en el mismo centro de trabajo. Inc. b.1) Art.2 de la
Ley 28051 - Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los
Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada.

VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record
vacacional exigido legalmente para tener derecho al descanso
vacacional. Para que proceda el abono de rcord trunco vacacional
el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador.
Cumplido este requisito el rcord trunco debe ser compensado a
razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como
meses y das computables hubiera laborado, respectivamente. El
derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la
oportunidad en que finaliza su relacin laboral de modo inmediato,
por disposicin legal, considerando la imposibilidad de ganarlo al
completar un ao de labores. Es en esta oportunidad que surge la
obligacin de pagar las contribuciones al EsSalud y retener las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

REMUNERACIN EN ESPECIE
Corresponde al importe o valorizacin de los bienes que recibe el trabajador
como contraprestacin del servicio, se valoriza de comn acuerdo o, a falta
de ste, por el valor de mercado.

REMUNERACIN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de seguir laborando. Se considera
remuneracin, para estos efectos, la computable para la CTS

78

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

aplicndose analgicamente los criterios establecidos para la


misma.

REMUNERACIONES PENDIENTES POR PAGAR


Constituidas por las remuneraciones que se hubiesen generado en
periodos anteriores y no hubiesen sido pagadas en ellos.

REMUNERACIN PERMANENTE
Aquella cuya percepcin es regular en su monto, permanente en el
tiempo y se otorga con carcter general para todos los funcionarios,
directivos y servidores de la Administracin Pblica y est
constituida por:

La Remuneracin Principal,
La Bonificacin Personal,
La Bonificacin Familiar,
La Remuneracin Transitoria para Homologacin, y
La Bonificacin por Refrigerio y Movilidad.
Inc. b) Art. 8, del D.S. N 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles
remunerativos de funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.

REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL CUOTA


Importe aplicable a la remuneracin pactada entre empleador y
trabajador que perciba una remuneracin mensual no menor a 2
UIT, que comprende todos los beneficios legales y convencionales
aplicables en la empresa, excepto la participacin en las utilidades.
Para efectos del pago mensual se deber dividir la remuneracin
entre 12. Cuarto prrafo del Art. 8 del TUO del D.Leg. N 728..

ASIGNACIN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N 25129, esta asignacin se
otorgar a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por
negociacin colectiva y ser equivalente al 10% de la RMV. En el
caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre

79

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se


extender hasta que termine dichos estudios, hasta un mximo de 6
aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad.

ASIGNACIN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneracin vacacional, otorgado por
convenio o en forma unilateral por parte del empleador al
trabajador.

ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE


Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de
convenio laboral o a ttulo de liberalidad.

BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE SERVICIOS


Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera
administrativa del sector pblico por un monto equivalente a 2
remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 aos de servicios
y 3 remuneraciones mensuales al cumplir 30 aos de servicios. Se
otorga por nica vez en cada caso.
Art. 54 del D.Leg. N 276.

BONIFICACIN POR PRODUCCIN, ALTURA, TURNO.


La bonificacin por altura es otorgada a los trabajadores de
construccin civil que laboren a partir de un cuarto piso y equivale
al 5% del jornal bsico por cada 4 pisos. R,M. N 480 del
20.03.1964 y R.M. N 072 del 04.02.1967.

BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA


Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensacin
por el riesgo que se corre en la labor desempeada (manejo de
fondos). Es de libre disposicin del trabajador. Art.9 del TUO del
D. Leg. N 650.

BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS


Bonificacin otorgada al trabajador cuando cumple determinado
tiempo de servicios. Puede emerger de un acto de liberalidad del
empleador o de cualquier otra fuente.

80

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al
trabajador por factores externos diferentes al trabajo prestado.

COMPENSACIN POR TRABAJOS EN DAS DE DESCANSO Y EN


FERIADOS
Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en
da de descanso semanal o feriado, sin descanso sustitutorio;
adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.

GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD


Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada con motivo de Fiestas Patrias y la
otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio resulta de aplicacin
sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de
prestacin de servicios del trabajador. La gratificacin a pagarse en
julio y en diciembre se entiende devengada cuando el concepto es
exigible, lo que sucede inmediatamente despus de vencer la
primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el
empleador para hacer el pago correspondiente. La gratificacin
deber ser siempre declarada como devengada en la declaracin
correspondiente a tales meses, an cuando el empleador incumpla
con hacer el pago efectivo en ellos y lo realice con posterioridad.
Art. 1 de la Ley N 27735.

OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS


Se considerarn en este concepto otros montos pagados por el empleador de
carcter obligatorio y tiene por origen alguna norma legal, el acuerdo entre
los trabajadores y el empleador en un convenio colectivo o en el contrato de
trabajo o cuando siendo extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18
del TUO del D.Leg. N 650.

GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vnculo laboral
vigente en la fecha en que corresponda percibir la gratificacin por
fiestas patrias, pero hubiera laborado como mnimo un mes en el
semestre correspondiente. Es
proporcional a los meses
efectivamente trabajados. Art. 7 de la Ley N 27735.

81

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

LICENCIA CON GOCE DE HABER


Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa
para no laborar por un tiempo determinado y an cuando no exista
la prestacin efectiva de labores, por decisin del empleador se le
contina efectuando el pago de su remuneracin.

MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN


Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no
se encuentra sujeto de forma exclusiva al uso en transporte para
movilizacin al centro laboral, ni se encuentra supeditado a su
asistencia al centro de labores, adems que ste excede el que
razonablemente debera otorgarse.

PERIODICIDAD: El aporte a ESSALUD es de carcter mensual.

TASA: la tasa aplicable es del 9%.

PAGO:

Corresponde al empleador efectuar la retencin; el pago se


efectuar en cualquiera de las sucursales o agencias bancarias
autorizadas por la SUNAT, sin tomar en cuenta si el empleador es
PRICO o Mediano o Pequeo Contribuyente, y deber realizarse en
la misma oportunidad en que le corresponde presentar la
declaracin mensual de tributos, conforme al cronograma aprobado
por la SUNAT.
Presentar mensualmente el PLAME.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la
obligacin de pagar los aportes al ESSALUD.
Deber utilizar el PLAME para efectos de su presentacin a la Administracin
Tributaria.

82

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

TRIBUTACIN SECTORIAL
1. Sector Agricultura Captulo
2. Sector Agrario
3. Sector Asociaciones
4. Cafae
5. Ceticos
6. Sector Construccin
7. Sector Cooperativas
8. Sector Editorial
9. Sector Educacin
10. Sector Hospedaje
11. Sector Junta de Propiedades
12. Minera
13. Mypes
14. Sector Pesca
15. Sector Selva y Amazona
16. Sector Transporte
17. Turismo
18. Sector Tributacin Municipal
19. Sector Zonas Alto andinas

83

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

SECTOR AGRARIO.Base Legal:


- Ley N. 27360 Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario,
publicada el 31.10.2000, y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG,
publicado el 11.9.2002.
- Decreto Supremo N. 007-2002-AG, norma que establece el porcentaje mnimo de
utilizacin de insumos agropecuarios de origen nacional que deben incluirse en
determinadas actividades agroindustriales, publicado el 8.2.2002.
Esta Ley otorga beneficios a las personas naturales o jurdicas que:
-Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal
-Desarrollen actividades agroindustriales, cuando utilicen productos agropecuarios fuera
de la provincia de Lima y la provincia Constitucional de Callao, excepto las
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
-Desarrollen actividades acucolas.
Que se tiene que hacer para acogerse a esta ley?
Para acogerse a los beneficios de esta Ley deben presentar hasta el 31 de enero de cada
ejercicio gravable el Formulario 4848.

Dnde y cmo presento el formulario 4848?


El formulario deber ser fotocopiado y presentado ante la dependencia de SUNAT que
corresponda al domicilio fiscal del beneficiario en dos (2) ejemplares: original y copia.
Es el formulario mediante el cual las personas naturales o jurdicas se pueden acoger a
los beneficios otorgados por la Ley N 27360 y por la Ley N 27460, siempre y cuando
realicen alguna de las siguientes actividades:

Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;

Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente productos


agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao, excepto las relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza(Mediante Decreto Legislativo N 1035, publicado el 25 de junio del
2008 se precis que esta actividad tambin se encuentran comprendidas en los
alcances de la Ley 27360)

Desarrollen actividades acucolas.

84

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Cules son los beneficios que otorga la Ley de Promocin del Sector Agrario?
Esta Ley otorga a los que realicen actividad agraria o agroindustrial beneficios en
cuanto a la aplicacin de una tasa rebajada en el caso del Impuesto a la Renta,
exoneracin del IES (vigente hasta el 01/12/2004), posibilidad de poder acogerse al
seguro de salud agrario, aplicacin de una tasa especial de depreciacin en inversiones,
recuperacin anticipada del IGV e IPM.
En el modo Avanzado usted podr encontrar el detalle de los beneficios de acuerdo a la
actividad que desarrolla.
Los Beneficios establecidos en las Leyes N 27360 y N 27460 se detallan a
continuacin:
BENEFICIOS

ACTIVIDAD
AGRARIA

ACTIVIDAD
AGROINDUSTRIAL

ACTIVIDAD
ACUCOLA

Tasa de 15% sobre la renta de


tercera categora del Impuesto
a la Renta

Si

Si

Si

Exoneracin del IES(1)


aplicable a las
remuneraciones de los
trabajadores que laboren para
empleadores de la actividad
agraria, bajo relacin de
dependencia

Si

Si

Si

Seguro de Salud
Agrario( Reciben todas las
prestaciones del Seguro
Social de Salud y el aporte es
del 4% de la remuneracin)

Si

Si

Si

La aplicacin de una tasa


especial de depreciacin de
20% anual a las inversiones
en obras de infraestructura
hidrulica y obras de riego
que realicen los beneficiarios
durante la vigencia de la Ley

Si

Si

No

Los beneficiarios que se


encuentren en la etapa pre
productiva de sus inversiones,
podrn recuperar el IGV e
IPM pagados por las
operaciones de importacin
y/o adquisicin local de

Si

Si

No

85

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

bienes de capital, insumos,


prestacin de servicios y
contratos de construccin,
siempre que se utilicen
directamente en la etapa pre
productiva, la cual no podr
exceder de 5 aos
(1) IES derogado a partir del 01/12/2001 por Artculo nico de la Ley N 28378,
publicada el 10-11-2004
Recuerde que
La vigencia de los beneficios otorgados mediante la Ley N 27360 se han ampliado
mediante la Ley N 28810 hasta el 31 de diciembre de 2021
La vigencia de los beneficios otorgados mediante Ley N 27460 se han establecido
hasta el 31 de diciembre de 2010.
Base Legal: Ley N 27360 y Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 0492002-AG
Cules son las obligaciones que deben cumplir los beneficiarios?

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas,
debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias, incluidas las que se
tengan por tributos aduaneros Ej. Advalorem, IGV de importacin.
La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el
incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT, opera automticamente , sin que para ello se requiera el
pronunciamiento de la Administracin (Ver informe N 227-2005-SUNAT/2B0000).

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas,
debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no estn
al da en el pago de sus obligaciones tributarias y por lo tanto pierden los beneficios
otorgados, cuando durante el perodo de vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres
(3) obligaciones tributarias corrientes, consecutivas o alternadas en el ejercicio por el
cual se acogi. Para este efecto no se entender como incumplimiento cuando el pago se
efecte dentro de los treinta (30) das calendario siguiente a su vencimiento.
La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el
incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias
con la SUANT, opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento

86

CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

de la Administracin ( Ver informe N 227-2005-SUNAT/2B0000)


Ejemplo
La empresa Productos del Agro S.A.C. quien present el formulario 4888 el 15 de enero
de 2010, tiene pag el IGV de 01-2010 (venci el 16/02/2010), recin el 15 de abril de
2010, y ESSALUD Agrario del perodo 02-2010 (venci el 17/03/2010) lo cancel el 19
de abril de 2010 y por el perodo 06-2010 tiene pendiente de pago la cuota 4 de ITAN
cuyo vencimiento se produjo el 9 de julio de 2010. Este contribuyente Perdi los
beneficios del Rgimen Agrario?
RESPUESTA. Al haber cancelado tanto el IGV como ESSALUD Agrario despus de 30
das de su fecha de vencimiento, cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de
ITAN la cancela despus del 8 de agosto de 2010 (30 das calendarios despus del
vencimiento), perdera el beneficio por haber incurrido en tres (3) incumplimientos.

Recuerde que
El pago de las obligaciones tributarias, estn referidas a todos los tributos por los que
estuviere afecto, incluidos los de aduanas (Advalorem, IGV a la importacin, etc.)
Importante
Producida la prdida del beneficio, deber cumplir con el pago a cuenta del impuesto a
la renta dentro del rgimen general a partir del mes siguiente de producida la prdida.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 27360 y artculo 4 del Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG

Qu es el Seguro de Salud Agrario?


El Seguro de Salud Agrario es aquel que tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a
los trabajadores de la actividad agraria y acucola, as como a sus derechohabientes.
Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no estn sujetos a la
obligatoriedad de cualquier otro rgimen de seguridad social en salud. El aporte por
afiliacin al Seguro de Salud Agrario, para todos los trabajadores, dependientes o
independientes, es de carcter mensual.
En el caso de los trabajadores dependientes, el aporte es de cargo del empleador y ser
equivalente al cuatro por ciento (4%) de la remuneracin mensual que le corresponda
abonar al trabajador, durante el perodo que dure la relacin de dependencia. Tratndose
de los trabajadores independientes, el aporte es de cargo del propio trabajador y ser
equivalente al cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital.
Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones del seguro
social de salud siempre que aquellos cuenten con 3 (tres) meses de aportacin
consecutivos o con 4 (cuatro) no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses calendario
anteriores al mes en el que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

afiliacin.
Recuerde que
De conformidad con el Artculo 29 de la Ley N 27460, publicada el 26-05-2001, se
incorpora al Seguro Social de Salud de los Trabajadores de actividad agraria, creado por
la Ley N 27360, a los trabajadores de la actividada acucola, en sustitucin del Seguro
Social de Salud.
Base Legal: Artculo9 de la Ley N 27360 y 20 y 22 del Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG
Fiscalizacin del acogimiento

Para la verificacin del correcto acogimiento la SUNAT podr solicitar al Ministerio de


Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan
los beneficiarios. Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al
acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el
numeral 1 del Artculo 2 del reglamento, se considerar para todo efecto como no
acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente.
Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan
los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes de efectuada la solicitud.
Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si
al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del
reglamento, se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT
emitir la resolucin correspondiente.
En estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el
pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas
correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Recuerde que
Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza
y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en
los beneficios establecidos por la Ley, se presuma que no superarn en conjunto, el
veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados.
Enlaces Recomendados
Mediante el siguiente enlace usted puede ingresar a la Ley y Reglamento de la Ley que
aprueba normas de promocin del Sector Agrario
Importante
El artculo 2 del Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario seala que son
considerados como beneficiarios : las personas naturales o jurdicas que desarrollen
principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

forestal; Personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, que


utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, excepto las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza; Personas
naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz amarillo duro
importado en el proceso productivo.
Base Legal: Artculo 3 del Reglamento de la Ley N 27360 aprobado mediante
Decreto Supremo N 049-2002-AG

SECTOR CONSTRUCCION
BASE LEGAL
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112 ha realizado un cambio en su integridad
del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el costo computable, el
cual se encuentra inmerso dentro del Captulo V que regula la renta bruta.

OPERACIONES GRABABLES
El nuevo texto del artculo en mencin incorpora una condicin para efectos de
sustentar el costo computable de los bienes enajenados y ello alude necesariamente a
la existencia de los comprobantes de pago que sustenten el costo. Ello antes era exigible
nicamente para el caso de los gastos pero ahora se observa que tambin es obligatorio
en el caso del sustento de los costos. Entendemos que esta nueva exigencia est
orientada a eliminar algunas conductas elusivas y hasta evasivas de algunos
contribuyentes, en perjuicio del fisco y de la recaudacin tributaria.
Otra novedad que se ha incorporado en este artculo est relacionada con los no habidos,
toda vez que no ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la
condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. De este modo se iguala el
tratamiento relacionado con la deduccin del gasto, toda vez que en este ltimo caso se
permite la deduccin siempre que el contribuyente regularice su situacin tributaria
hasta el 31 de diciembre que sera el cierre del ejercicio gravable, tal como lo seala el
texto del literal.
j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Existen algunos supuestos que la norma determina en donde no se exigir la
obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, ello son:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del
bien;

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria


su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin
del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales
documentos.
COMO SE DETERMINA EL COSTO COMPUTABLE?
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1112 ha modificado los literales a.1) y c) del
prrafo 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales regulan el
costo computable de los bienes inmuebles.
En el caso del literal a.1) del prrafo 21.1, que regula el caso de la adquisicin de los
inmuebles a ttulo oneroso, se determina que el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios
al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI). La novedad radica en el hecho que ahora se menciona que debe tomarse en
cuenta el incremento del importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
En el caso del literal c) del prrafo 21.1, que regula el caso de la adquisicin de los
inmuebles adquiridos mediante un contrato de arrendamiento financiero o retro
arrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de
enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la
opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del
artculo 20 de la presente ley. Se aprecia que el legislador ha incorporado el tema de los
costos posteriores, situacin que no se encontraba en la norma original, con lo cual se
aprecia que existe una concatenacin entre la normatividad tributaria y la contable.

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