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Villegas (2002, p. 327), indica, el estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se
transforma en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. En primer caso (titular de la potestad
tributaria) el estado acta bsicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el Poder Legislativo). La
Segunda actuacin (la deriva de su sujecin activa en la relacin jurdica tributaria principal) es atribucin de
otro poder del Estado (el Poder Ejecutivo).
Alvarado (2003, p. 16), es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. El
sujeto activo.
Segn el Cdigo Orgnico Tributario (art 18), puede estar representado por el ente pblico nacional,
estadal o municipal quienes tienen el derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de la obligacin en dinero u
otros bienes, de acuerdo a la ley tributaria correspondiente.
Se consideran que el sujeto activo es el ente pblico a cuyo favor debe satisfacerse el objeto de la
obligacin, que exige tributo por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un
pacto social. Para la ley tributaria puede estar representado por el ente pblico nacional, estadal o municipal.
Sujeto Pasivo
El artculo 19 del cdigo Orgnico Tributario, establece: es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Brito (2007, p. 530) es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean
calidad de contribuyente o de responsable.
Villegas (2002, p 328) es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el
tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio.
Por consiguiente el sujeto pasivo es la persona fsica o jurdica obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o responsable, generando el hecho econmico por el
que paga impuesto.
Tomando en cuenta lo antes mencionado, por Villegas en su definicin ms detallada donde indica que el
sujeto pasivo es el destinatario legal del tributo quien es el obligado a pagar, y el que tiene el deber de dar
cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Qu son contribuyentes?
Es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados
de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.
Qu son deberes formales?
Son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los administrados o
contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los
preceptos previstos en las leyes y reglamentos.
Sabes la diferencia entre Contribuyente Ordinario y Contribuyente Formal ?
Los prestadores de servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
con discapacidad excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios, siempre que estn exentos de Impuesto sobre la Renta.
Presentacin de la declaracin informativa
Formulario: Va internet, ya que el formulario N 30 ha sido derogado.
Por trimestre: en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada trimestre del ao civil en el caso de
contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 1.500 U.T.
Por semestre: en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada semestre del ao civil, en el caso de
los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal anterior o que para el ao en
curso hayan estimado ingresos brutos inferiores a las mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)
Contribuyente transente.
Por contribuyente transente se entiende, a la persona que realiza actividades econmicas en la jurisdiccin
de un Municipio, en un lapso normalmente inferior al ejercicio fiscal, con fines de lucro; pero sin tener un
establecimiento permanente. A esta clase de contribuyente, se le considera dentro de una categora especial,
por tener una presencia fsica eventual u ocasional en el mbito territorial de un Municipio. La gravabilidad
sobre la actividad que genera sus ingresos no es inconstitucional, quedando sujeta a la imposicin municipal.
Contribuyente transente.
La figura del contribuyente transente ha sido motivo de largas discusiones doctrinales y posiciones
jurisprudenciales, que han ido desde la exclusin de este tipo de contribuyente hasta su aceptacin como tal.
La controversia se centra en la aplicacin del principio de territorialidad a las actividades que por tiempo
determinado realiza una persona en la jurisdiccin de un municipio, normalmente inferior al ejercicio fiscal, con
fines de lucro; pero sin tener un establecimiento permanente. De manera que se considera contribuyente
transente, aquellos sujetos que realizan actividades en forma espordica o itinerante en el territorio de un
ente municipal y que tienen su sede fsica fuera de la jurisdiccin del municipio.
Sobre el contribuyente transente existen dos posiciones con fundamento en el principio de la territorialidad, la
primera, que excluye a este tipo de contribuyente, como sostiene parte de la doctrina y la sentencia de la
Corte de lo Contencioso Administrativo, de fecha 28 de septiembre de 1994 (Caso Colgate Palmolive, C.A),
segn nos hace saber BRICEO LEN :
[] En la determinacin del alcance del tributo conocido como Patente de Industria y Comercio, la Corte
Suprema de Justicia en reiterada jurisprudencia, compartida por esta Corte, ha sostenido que el mismo se
fundamenta en el principio de la territorialidad de la actividad industrial o comercial realizada por el
contribuyente; que tal tributo no grava las ventas, ni los ingresos brutos, ni el capital, sino el ejercicio de una
actividad lucrativa en el territorio de una Municipalidad, y siempre que esa actividad comercial se genere en un
establecimiento ubicado en la misma jurisdiccin. Esta concepcin excluye la figura del contribuyente
transente [].
La segunda posicin, parece ser la prevaleciente y es la que se fundamenta en el criterio del Tribunal
Supremo de Justicia en Sala Constitucional, segn el cual, tales sujetos se refiere a la figura del
contribuyente transente- son en realidad contribuyentes, desde el momento mismo en que con permanencia
(aunque temporal), pero sin instalaciones, ejercen actividad lucrativa en jurisdiccin municipal. En efecto,
mediante decisin de fecha 9 de octubre de 2003, recada en el caso iniciado por la empresa SHELL
INTERNACIONAL PETROLEUM, EN ACCIN DE NULIDAD POR INCONSTITUCIONALIDAD CONTRA LA
ORDENANZA DE PANTENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL DISTRITO CARIRUBANA DEL ESTADO
FALCN, la Sala Constitucional destaca, entre otros, los siguientes aspectos:
1. La parte actora sostiene que quienes carezcan de sede en un Municipio y que, en tal virtud, la actividad
econmica que desarrollan no sea habitual en su territorio, quedan eximidos del deber de contribuir a las
arcas locales.
2. La tesis de los accionantes deja de lado la idea bsica de que todo aquel que desarrolle una actividad
econmica con nimo de lucro en el territorio de un Municipio debe tributar.
3. La sola previsin del gravamen sobre unos determinados contribuyentes transentes no implica
inconstitucionalidad, por cuanto toda actividad generadora de ingresos debe quedar sujeta a la imposicin
municipal, sin exclusiones, salvo que el propio texto constitucional lo disponga expresamente.
4. La cualidad de contribuyente, en atencin al principio de territorialidad, viene dada por la existencia de una
presencia permanente en el territorio del Municipio exactor, la cual puede revelarse en forma distinta en
atencin a la naturaleza de la actividad. De tal manera que, a los Municipios, slo les interesa el ejercicio de la
actividad lucrativa dentro de su jurisdiccin, y una persona sin oficina ni permanencia indefinida bien puede
ejercerla. a fin de exigir parte de los ingresos brutos de quienes los obtengan en su territorio.
Sobre la base de lo expuesto, podemos concluir, entonces, que el contribuyente transente es una categora
especial de contribuyente, por tener una presencia fsica eventual u ocasional en el mbito territorial de un
Municipio, en el cual ejerce una actividad lucrativa de industria, comercio o prestacin de servicios, lo cual no
invalida el principio del establecimiento permanente, como factor de conexin determinante en los casos de la
actividad industrial y comercial. Tampoco es contrario al factor de conexin en el supuesto de los servicios y
obras que, como hemos dicho, en comentario hecho al artculo 216 de la LOPPM, lo relevante es el lugar de
prestacin o ejecucin, siempre que el contratista permanezca en la jurisdiccin municipal correspondiente por
un perodo superior a tres meses, sea que se trate de perodos continuos o discontinuos, e indistintamente de
que la obra o servicio sea contratado por personas diferentes, durante el ao gravable. En caso de no
superarse ese lapso o si el lugar de ejecucin fuese de muy difcil determinacin, el servicio se entender
prestado en el Municipio donde se ubique el establecimiento permanente.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder pblico, y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un
vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
Elementos de la Obligacin Tributaria.
1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la ley puede
atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos tales como los ayuntamientos ; slo la
ley puede designar el sujeto activo de la obligacin tributaria.
2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas naturales y
jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones ,
de acuerdo a nuestro anlisis la capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su
capacidad civil y de las limitaciones de ste.
Clasificacin del Sujeto Pasivo.
1. Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a
un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los
tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes
aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de la imposicin de
tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta presentar en tiempo y
forma la declaracin correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que un contribuyente
puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no present la declaracin en fecha, a pesar de
que no tena que pagar nada).
2. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente, obligados por deuda ajena, al
cumplimiento de la obligacin tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades una
vez realizado efectivamente el pago del tributo.
3. El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez producido o verificado, da
nacimiento a la obligacin tributaria. Los hechos existen desde siempre, pero luego de que se crea o nace una
ley ser imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho
imponible, nace para ste una deuda fiscal, y si nace sta, existe la obligacin tributaria de cumplimentar esa
deuda.
4. La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el calculo del % tipo impositivo que
corresponda segn impuesto. es la caracterstica esencial del hecho imponible o la base de medicin del
tributo.
Compras un vehculo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs., para este caso la BASE
IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el 12 %.
5. La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios), ya sea un hecho
material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
Las Exenciones y Exoneraciones
Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde se
libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo
leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo
nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos
Medios de Extincin.
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la extincin
de la deuda.
El modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las siguientes causas:
El Pago: Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los sujetos
pasivos. La administracin podr conceder discrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que no
podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento
normal de la obligacin. Las prorrogas deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y la
decisin negatoria no admitir recursos algunos. Las Prorrogas que se conceden devengaran los intereses
compensatorios y moratorios establecidos en la ley.
La Compensacin: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son deudores recprocos
uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total que extinga ambas deudas hasta el
limite de la menor.
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o parcialmente la deuda
tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de
cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso, siempre que tanto la
deuda como el crdito sean ciertos lquidos exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.
c) La Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor, producindose iguales efectos del
pago, de esta forma se extingue la obligacin.
d) La Prescripcin: La extincin de la obligacin prescribe a los tres aos:
a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadas efectuadas, recurrir al pago del
impuesto y practicar la estimacin de oficio.
b) Las acciones por violacin a las leyes tributarias
Las acciones contra el fisco en repeticin del impuesto, la prescripcin se interrumpir:
Por la notificacin de la determinacin tributaria efectuada por el sujeto, pasivo realizada sta por la
administracin.
Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin hecho por el sujeto pasivo, sea en declaracin
tributaria, solicitud o en cualquier otra forma se tendr como fecha de la interrupcin de la declaracin solicitud
o actuacin.
Por la realizacin de cualquier acto administrativo o judicial. tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
Suspensin de la Prescripcin
El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional en cualquier caso hasta
que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la casa irrevocablemente juzgada.
b) Hasta el plazo de dos aos:
1- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de presentar la declaracin
tributaria correspondiente o por haberla presentado con falsedades.
2- Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o verificacin administrativa.
Invocacin de Prescripcin
La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la administracin tributaria o ante los
rganos jurisdiccionales.
La mora:
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en el tiempo que le corresponde
segn lo establecido en la ley, sin necesidad de ser requerido por la administracin tributaria.