Presupuesto:

Podemos definirla como la estimacin programada, de manera sistemtica, de las

condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo en un
perodo determinado.
Expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la
administracin de una Empresa en un perodo, con la adopcin de las estrategias
necesarias para lograrlas.
El presupuesto tambin es el cmputo anticipado del costo de una obra o de los
gastos que implicar un determinado proyecto.
Componentes del presupuesto:

Efectivo
En su nivel ms bsico, un presupuesto maestro es simplemente una manera de
trazar el balance del dinero que ingresa en comparacin con el que sale. La

primera pieza de este rompecabezas es el flujo de efectivo. Un presupuesto de

flujo de efectivo sencillo puede comprender la renta de un solo individuo. Para la
mayora de las empresas, sin embargo, el dinero llega a travs de muchas
fuentes, desde ventas, rentas por inversin de dinero, a dinero en efectivo por
operaciones accesorias (por ejemplo, alquiler cobrado en las propiedades de la
compaa o la venta de materiales de desecho). Los gobiernos renen gran parte
de su dinero en efectivo a partir de fuentes tales como tasas e impuestos.
Expensas
El flujo de efectivo se ve afectado por la salida de dinero en forma de gastos. Los
gastos tpicos de una empresa de fabricacin incluyen el alquiler, servicios
pblicos, prstamos y el costo de la mano de obra, materiales, servicios
administrativos y de comercializacin. Una organizacin puede determinar su
efectivo disponible, restando los gastos de flujo de efectivo.
Ventas
Despus de ingresos y gastos, un presupuesto de ventas es a menudo el
componente ms importante de un presupuesto maestro de negocios. Un buen
presupuesto de ventas puede proporcionar una estimacin precisa de los ingresos
futuros, lo cual es til en la toma de decisiones sobre contratacin, compras y
produccin. El presupuesto de ventas difiere del presupuesto de efectivo en que
trata con nmeros predictivos, no reales. Las previsiones de ventas se basan en
una combinacin de nmeros de ventas anteriores y patrones, las condiciones
econmicas actuales y previstas, el comportamiento del mercado y la fecha de
recoleccin de dinero en efectivo.
Produccin
Un presupuesto de produccin es un plan para la produccin durante un perodo
de tiempo; por ejemplo, anual o trimestral. Un presupuesto bsico de produccin
incluye la suma del inventario actual, el nmero de unidades que la empresa
espera vender en base a su presupuesto de ventas, y el nmero de unidades que

la empresa quiere trasladar al siguiente periodo como inventario. Si una empresa

ofrece un servicio ms que un producto, su presupuesto se basa en clientes
atendidos en lugar de unidades producidas. En ltima instancia el presupuesto de
produccin puede ser utilizado para crear presupuestos de trabajo y materiales.
Mano de obra
Todas las organizaciones requieren mano de obra, pero cunto utilizan depende
de los niveles de produccin y dinero en efectivo disponible para los salarios. Un
presupuesto de mano de obra de fabricacin simple se crea multiplicando el
nmero de unidades que se producen por la cantidad de tiempo requerido para la
produccin. El nmero resultante se multiplica por el salario promedio por hora
para obtener el costo del trabajo final.
Presupuestos subsecuentes
Los presupuestos adicionales pueden incluir materiales, gastos administrativos,
gastos generales, de marketing y gastos de capital, dependiendo de la naturaleza
de la organizacin. Cada uno de estos presupuestos puede estar hecho de
presupuestos ms pequeos. En general, mientras ms complejas sean las
operaciones de la organizacin, ms presupuestos se requerirn para tomar
decisiones financieras.
Objetivos del presupuesto:
Planear integral y sistemticamente todas las actividades que la empresa debe
desarrollar en un periodo determinado. Controlar y medir los resultados
cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en las diferentes dependencias
de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.
Ventajas y desventajas de los presupuestos:
Ventajas:

Planear los resultados de la empresa en dinero y volmenes.

Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.

Coordina y relaciona las actividades de la empresa.

Logra resultados de las operaciones peridicas.

Desventajas:

Que no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.

Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestacin.

Cuando solo se estudian las cifras convencionales y las operaciones

demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes y las
causas de los resultados.

Cuando existe una mala comunicacin y control de los directivos.

Presupuesto de produccin:
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto
de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de
produccin es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el
inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las
cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un
costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Componentes

Personal diverso.

Cantidad horas requeridas.

Valor por hora unitaria.

Ejemplo de presupuesto de inversin:

En este aspecto deben considerarse los siguientes:
1. Inventarios
En base al presupuesto de ventas en unidades, se debe presupuestar la
produccin de artculos en cantidad suficiente para cubrir la demanda requerida en
el mismo, y luego es indispensable predeterminar un inventario deseado capaz de
cumplir una posible modificacin en ventas o en produccin. Un inventario
excesivo ocasionara gastos innecesarios por su manejo y almacenamiento,
inversiones ociosas, etc., y un inventario insuficiente dara lugar a demoras en el
despacho de pedidos y por ende baja en las ventas.
Por lo tanto se debe determinar el inventario adecuado en el que se consideren
varios factores como la duracin del proceso productivo, fluidez de la fabricacin y
de esa forma mantener un ritmo en la produccin y proveer de cantidades
suficientes de inventarios para cumplir los pedidos y evitar la acumulacin
excesiva de existencias en la poca de poca demanda.
Para medir su eficiencia puede utilizarse la rotacin de inventarios que indica las
veces que los inventarios en existencia han dado vuelta en relacin con las
ventas. La relacin deseada entre las ventas de un ao y el inventario real en un
momento determinado es lo que se conoce como la rotacin estndar de
inventarios para fines de presupuesto, haciendo una comparacin de lo real con lo
estndar, se puede indicar si un inventario es excesivo o es insuficiente.
Ejemplo: Si las ventas de un ao son de 80.000 unidades y el promedio de
inventarios es de 20.000 unidades, la relacin de inventarios es de 4:
80.000 / 20.000 = 4

Si el inventario que se tiene es de 15.000 unidades, significa que no es suficiente

para mantener la rotacin de 4, ya que se requieren de 80.000 unidades para la
venta.
El resultado de 4 muestra la rotacin estndar para el ejercicio siguiente y que es
bsica para determinar el inventario necesario que cubra el presupuesto de ventas
trazado, y el inventario debe estar dentro de las polticas administrativas que se
consideren mejores.
2. Produccin
Una vez determinado el presupuesto de ventas, se debe elaborar un plan de
produccin, aspecto muy importante puesto que de l depender todo el plan de
requerimientos de insumos o recursos que se utilizarn en el proceso productivo.
Su elaboracin debe considerar los siguientes aspectos:
- La capacidad productiva de la planta.
- Disposiciones y limitaciones financieras.
- Accesibilidad

los elementos del

costo,

maquinaria,

equipo,

locales,

instalaciones, etc.
- Requerimientos y/o polticas sobre inventarios.
La determinacin de este presupuesto debe hacerse en dos partes: unidades y
valores.
En unidades
Debe calcularse tomando en cuenta el presupuesto de ventas en unidades y un
inventario final deseado o base.
Ejemplo:

Presupuesto de ventas:

1.600.000 unidades

Rotacin Inventarios: Semestral (2 veces al ao)

Inventario real al final del ejercicio anterior: 825.000 unidades.
Rotacin estndar = 2
Rotacin estndar =
Inventario Base 2

Ventas

1.600.000

Inventario Base
Inventario Base

800.000 unidades

La obtencin del Presupuesto de Produccin ser igual a:

Presupuesto de Ventas

1.600.000 unidades

(+)

800.000

"

Inventario Inicial

825.000

"

Presupuesto de Produccin

1.575.000

Inventario Base

2.400.000
(-)

"

unidades

En valores
Una vez determinado el presupuesto de produccin en unidades se establece el
costo total, de acuerdo con la tcnica de costos estimados o estndar, cada una
de las cuales presenta su hoja de costos unitaria, por lo que solo con multiplicar se
conoce el costo de produccin, si se tiene la tcnica de evaluacin histrica,
entonces es necesario la experiencia para determinar estimativamente un costo
unitario que servir de base de aplicacin a la produccin presupuestada y as

precisar su costo, siendo antes necesario hacer el estudio de gastos constantes y

variables en relacin con la produccin presupuestada.
Tal como se aprecia se plantea la necesidad de conocer los niveles de inventarios
al principio y final del periodo productivo, sin embargo, es importante determinar
cul es la poltica deseada para cada empresa respecto a la produccin.
Las polticas ms comunes son:
- Produccin estable e inventario variable
Donde los costos de produccin tienden a ser menores, mejora la moral de los
empleados, no se requiere trabajar a marchas forzadas en los meses picos de
demanda, etc.; por otra parte presenta las desventajas siguientes: puede llegarse
a un inventario demasiado alto, lo que trae por consecuencia una sobre inversin
ociosa, tambin puede dar lugar a inventarios obsoletos, finalmente podra surgir
un problema de almacenamiento en los meses en que las ventas disminuyen.
- Produccin variable e inventario estable
Implica estar parando y arrancando la maquinaria, lo cual resulta muy costoso
contra el beneficio de tener un inventario estable, actualmente se adopta la
filosofa " Justo a tiempo" que consiste bsicamente en disminuir lo ms que se
pueda el inventario y con ello se logra disminuir el costo financiero.
- Combinacin de ambas polticas
Consiste en aplicar las ventajas de ambas polticas y tratando de lograr una
produccin flexible, ajustada a los perodos de ventas y los niveles de inventarios,
pero tratando de mantener la produccin sujeta a las menores variaciones.
3. - Material Directo o Materias Primas

Para su elaboracin es necesario determinar la cantidad de unidades de material

directo que se requerirn a lo largo del perodo para producir los volmenes
indicados por el presupuesto de produccin y basados en los inventarios finales
adecuados obtenidos, se estima el presupuesto de compras, predeterminando las
que corresponden a cada uno de los meses del perodo, tambin se sealan las
fechas en que se debern recibir las mismas, que deben ir acordes con las
necesidades de produccin.
El presupuesto de material directo debe expresarse en unidades monetarias una
vez que el rea de Compras defina el precio al que se va a adquirir.
4. - Labor Directa o Mano de Obra Directa
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos
humanos para el rea de produccin considerando como partcipe directo del
proceso productivo con el objetivo de satisfacer los requerimientos de la
produccin planeada.
La metodologa para establecer los requerimientos de labor directa o mano de
obra directa difiere segn las caractersticas propias de cada empresa.
En algunos casos se establece este presupuesto de acuerdo al nmero de horas
requerido del obrero y el costo a pagarse por cada hora, al mismo que se
incrementar el costo de cargas sociales vigentes, tales como: Caja Nacional de
Salud, Fondo de Pensiones, (A.F.Ps) Fondo de Vivienda Social, Infocal,
provisiones, previsiones, etc.
Por ejemplo:
Obrero 1: 4 Horas a Bs. 3,00 c/hora =
Cargas Sociales: 36% sobre 12,00

Costo unitario de Labor Directa Bs. =

12,00
4,32
16,32

===
En otros casos, cuando no se tiene la informacin del requerimiento unitario se
acude al requerimiento del personal adecuado y su haber bsico mensual.
Por ejemplo:
Obrero 1:

Haber Bsico mensual

Bs.

600,00

Obrero 2:

Haber Bsico mensual

Bs.

500,00

Obrero 3:

Haber Bsico mensual

Bs.

400,00

Haber Bsico mensual Labor Directa

Cargas Sociales: 36% s/Bs. 1.500,00 =
Costo total mensual Labor Directa

Bs. 1.500,00
540,00
Bs. 2.040,00

=====
5. - Gastos Indirectos de Produccin
Este presupuesto, debe elaborarse con la participacin de todos los centros de
costo del rea de produccin que efectan cualquier gasto productivo indirecto, es
importante detectar lo ms exactamente posible el comportamiento de cada una
de las partidas, de tal manera que los gastos de fabricacin variables se
presupuesten en funcin del volumen de produccin ya establecido y los fijos se
determinen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente
del volumen de produccin.
Forman parte por ejemplo: Reparacin y Mantenimiento de Activo Fijo, Energa
Elctrica, Labor Indirecta o Mano de Obra Indirecta, Materiales, Alquileres,
Seguros, Depreciacin del Activo Fijo, Gastos Generales, etc.

Para establecer el presupuesto en valores de los indicados gastos indirectos,

puede establecerse en forma unitaria o en forma mensual, considerando a cada
uno de sus elementos.
a) Presupuesto de Gastos de Administracin
En el que se incluyen todos aquellos gastos que se derivan directamente de las
funciones de direccin y control de las diversas actividades de la empresa por
ejemplo: sueldos al personal administrativo, gastos de representacin, cargas
sociales, etc. y para su elaboracin es preciso efectuar un anlisis de los gastos
incurridos en el pasado y determinar cules son constantes y cuales variables,
adems determinar sobre quin o quienes recae la responsabilidad del control de
las erogaciones.
b) Presupuesto de Gastos de Venta o Comercializacin
Son gastos que comprenden: sueldos del personal de ventas o comercializacin,
gastos de oficina de ventas, publicidad, promocin, transporte, gastos de almacn
de artculos sujetos a la venta, comisiones sobre ventas, impuestos, etc.
Actualmente las empresas dan mucha importancia al presupuesto de publicidad,
que es uno de los medios de que se valen las mismas para hacer llegar sus
productos al consumidor y en coordinacin con otros recursos aumentar sus
ventas, por ello, en algunos casos se constituye en una inversin y no en un
simple gasto.
En su elaboracin se puede utilizar los mtodos ms conocidos, por ejemplo:
porcentaje fijo sobre ventas, empuje publicitario de la competencia, y el ms lgico
es de los objetivos que consiste en hacer un anlisis de la situacin de la empresa
en cuanto a recursos de produccin, fuerza de ventas y de la potencialidad del
mercado, siempre limitados al tamao de la campaa as como a los medios y el
beneficio que se piensa tener, lo anterior se realiza con la ayuda de una agencia
publicitaria o una persona experta de la empresa, una vez realizado todo ello se
determina el monto del presupuesto y como se va a ir ejecutando.

Es importante tambin, considerar los impuestos creados por disposiciones

legales de nuestro pas que afectan al ingreso por concepto de ventas,
principalmente el Impuesto al Valor Agregado, I. a las Transacciones (13% y 3%a
partir de marzo 1992) que graban a todos los ingresos facturados, y cuyo perodo
de pago es mensual. Y el impuesto a las utilidades I.U.E. que es 25 %
c) Presupuesto de Gastos Financieros
Este tipo de gastos proviene particularmente de los intereses a cancelar por
concepto de prstamos a corto o largo plazo que pudiera obtener la empresa y
para su elaboracin debe tomarse en cuenta las condiciones establecidas en la
obtencin del prstamo por parte de las entidades financieras, por ejemplo:
comisiones, inters en funcin a los capitales de inversin y operacin, plazos,
amortizaciones, cargos bancarios y otros aspectos.
d) Presupuesto de Inversiones a ms de un ao
Tiene singular importancia por las necesidades presentes y futuras que deben ser
previstas en funcin del plan de operacin a corto y largo plazo, sobre todo en
aquellas empresas cuyas inversiones fijas representan la mayor parte de la
inversin total, considerando por ejemplo: urgencia y necesidad, planes de
expansin, avance tecnolgico, poca de realizacin, fuentes de financiamiento
as como administracin de los fondos y su disponibilidad. Su estudio comprende
el anlisis de propiedades presentes y las condiciones a ms de un ao,
planificacin

de instalaciones aspecto operacional, fluctuacin

monetaria,

capacidad adquisitiva de la poblacin, influencia gubernamental en el campo

industrial, polticas de precios y restricciones, monto y recuperaciones de la
inversin, relacin entre inversiones a volumen de operaciones y resultados
proyectados.
e) Presupuesto de otros egresos

Obedecen a gastos que coadyuvan a la realizacin de los bienes de la empresa o

por aspectos meramente convencionales, las mismas que generalmente son de
bajo monto. Dichas partidas debern distribuirse dentro del presupuesto de
acuerdo con los datos especficos de contratos, convenios o documentos que se
proyecten elaborar en la realizacin de tales operaciones.
f) Presupuesto de aplicacin de utilidades.
En base a las utilidades presupuestadas, resulta importante la elaboracin de un
presupuesto de aplicacin de las mismas, de acuerdo con los planes proyectados
y los datos derivados de los dems presupuestos formulados, tales como los
planes de expansin a largo plazo, inversiones restricciones de carcter legal y
estatutario que condicionen tal aplicacin.